Boletin PRC 2017 0103:

Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 (Reforma Tributaria)

Por medio de la cual se adopta una reforma estructural, se fortalecen los mecanismos para la lucha contra la
evasin y la elusin fiscal, y se dictan otras disposiciones. Esta reforma tributaria estableci, entre otras, las
siguientes situaciones de importancia:

Entrega 1: Sntesis de aspectos relevantes frente al IVA, renta de sociedades, tarifa de renta, CREE, dividendos
de sociedades y personas, renta presuntiva, prdidas fiscales y exceso de renta presuntiva, firmeza de las
declaraciones, deduccin de aportes parafiscales y salud.

1. Tarifa del Impuesto al Valor Agregado IVA para 2017: 19%

Tarifa General: La tarifa general de IVA se incrementa en 3 puntos porcentuales, pasando del 16% al 19%
y opera a partir del 1 de enero de 2017. En este sentido, la Ley 1819 estableci lo siguiente:

"ARTCULO 184. Modifquese el artculo 468 del Estatuto Tributario el cual quedar as:
TARIFA GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS (Art. 168 ET). La tarifa general del impuesto
sobre las ventas es del diecinueve por ciento (19%) salvo las excepciones contempladas ....... "
Excepciones: Se debe tener en cuenta que una situacin en la que se mantiene la tarifa del 16% se
presenta en los contratos celebrados con entidades pblicas. La Ley 1819 en su artculo 192 expresa lo
siguiente:
"ARTCULO 192. CONTRATOS CELEBRADOS CON ENTIDADES PBLICAS. la tarifa del impuesto
sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades pblicas o estatales, ser la
vigente en la fecha de la resolucin o acto de adjudicacin, o suscripcin del respectivo contrato.
Si tales contratos son adicionados, a dicha adicin le son aplicables las disposiciones vigentes al
momento de la celebracin de dicha adicin."

Tambin, frente al IVA, la Reforma Tributaria se refiere a los comerciantes que tienen venta al pblico y
tienen sus productos marcados, a quienes les dan plazo hasta febrero 1 de 2017 para aplicar la nueva
tarifa del 19%, expresando que: Para la aplicacin de las modificaciones al impuesto sobre las ventas por
cambio en la tarifa, cuando se trate de establecimientos de comercio con venta directa al pblico de
mercancas premarcadas directamente o en gndola, existentes en mostradores, podrn venderse con el
precio de venta al pblico ya fijado, de conformidad con las disposiciones del impuesto sobre las ventas
aplicables antes de la entrada en vigencia de la presente ley, hasta agotar la existencia de las mismas.

IVA ao 2017: En todo caso, a partir del 1. de febrero de 2017 todo bien y servicio ofrecido al pblico
deber cumplir con las modificaciones establecidas en la presente ley. Las entidades deben ajustar las
parametrizaciones que corresponda en su sistema de informacin a efectos de que cuando facturen el
IVA reflejado sea el correspondiente a la tarifa, esto es el 19% cuando se trate de tarifa general.

La vigencia de la ley para efectos de los nuevos tributos, aplica en el ao siguiente al que se emite (emitida
el 29 de dic. de 2016) o sea que el incremento del IVA opera a partir del 1. de enero de 2017.

IVA ao 2016: El IVA del ao 2016 (perodo o perodo pendientes por declarar), no tiene ningn cambio.
Elemplo: Como la tarifa general del ao 2016 estaba en el 16%, a esta tarifa se debe declarar el IVA
generado del bimestre, cuatrimestre o ao 2016, segn corresponda. La declaracin se deber presentar
en el mes de enero de 2017, de acuerdo con el calendario establecido y segn los dgitos del NIT.

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2. Tarifa general del impuesto sobre la renta en sociedades: 33%
La tarifa general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas jurdicas extranjeras o sin
residencia obligadas a presentar la declaracin anual del impuesto sobre la renta ser del 33%.
Durante el ao 2017, la tarifa general del impuesto sobre la renta ser del 34%.
Tambin se deber liquidar una sobretasa al impuesto sobre la renta durante los perodos gravables
2017 y 2018:

Se debe tener en cuenta que la vigencia de la ley para efectos de cambios en los tributos, aplica en el ao
siguiente al que se emite (emitida el 29 de dic. de 2016).

Renta ao gravable 2016: En relacin con el tratamiento y tarifa de renta del ao 2016, no hay
modificaciones, sta se debe presentar en los plazos de acuerdo con el NIT y con la tarifa vigente para
2016 que es la del 25%

3. Se elimina el CREE:
Es importante indicar en este sentido que los saldos a favor podrn solicitarse en devolucin y/o
compensacin
Acumular los saldos a favor e imputarlos dentro de su liquidacin privada del Impuesto sobre la renta,
correspondiente al siguiente periodo gravable.
Las prdidas fiscales y el exceso de la renta presuntiva podrn ser compensadas en las declaraciones
de renta a partir del ao gravable 2017 en adelante.

Se debe tener en cuenta que la vigencia de la ley para efectos de cambios en los tributos, aplica en el ao
siguiente al que se emite (emitida el 29 de dic. de 2016).

Autoretencin del CREE y declaracin del CREE: Teniendo en cuenta la vigencia de la Ley, esto es que
aplica a partir del 1 de enero de 2017 y en consideracin a que la Reforma Tributaria elimina el CREE,
entonces a partir del 1. de enero de 2017 NO HABRA LUGAR a realizar autoretencin del CREE ni a
presentar declaracin de Autoretencin del CREE ni a presentar Declaracin de renta del CREE a partir del
ao gravable 2017 y en adelante.

Declaracin del CREE ao gravable 2016: En relacin con el tratamiento y tarifa de renta para la equidad
CREE del ao 2016, no hay modificaciones, sta se debe presentar en los plazos de acuerdo con el NIT y
con la tarifa vigente para 2016 que es la del 9% ms la sobretasa del 6%, segn corresponda.

4. Dividendos y participaciones que reciban las sociedades no hay cambio:

Los dividendos y participaciones percibidos por las sociedades nacionales, no constituyen renta ni
ganancia ocasional siempre y cuando hayan tributado en cabeza de la sociedad que los gener.

5. Dividendos y participaciones que reciban las personas naturales:

A partir del ao gravable 2017, los dividendos y participaciones percibidos por personas naturales
provenientes de empresas que hayan tributado, estarn gravados con las siguientes tarifas:

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 A partir del ao gravable 2017, los dividendos y participaciones percibidos por personas naturales
provenientes de empresas que NO hayan tributado, estarn gravados con la tarifa del 35%

6. Prdidas fiscales en renta:

Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren
en los 12 perodos gravables siguientes, sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no
podrn deducir ni compensar las prdidas de las sociedades contra sus propias rentas lquidas.

7. Firmeza de las declaraciones de renta:

El trmino de firmeza de las declaraciones de renta y sus correcciones en las que se determinen o
compensen prdidas fiscales ser de 6 aos contados a partir de la fecha de su presentacin.

8. Base y porcentaje de la renta presuntiva:

Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior
3.5% de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

9. Tarifas especiales en renta:

Tarifas del 9%: Estarn gravadas a la tarifa del 9% las rentas obtenidas por las empresas industriales y
comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta del orden Departamental, Municipal y Distrital,
en las cuales la participacin del Estado sea superior del 90% que ejerzan los monopolios de suerte y azar y
de licores y alcoholes.

Sociedades LEY 1429 de 2010 Ley del Primer Empleo:

Se eliminan los beneficios en renta establecidos en la Ley 1429 para las sociedades que se constituyan
a partir del ao 2017.
Se mantienen las condiciones para las sociedades constituidas con anterioridad a la vigencia de la Ley

Zonas Francas Tarifa de renta:

A partir del 1 de enero de 2017, las personas jurdicas usuarios de zona franca tendrn la tarifa del
20%.
La tarifa del impuesto de renta para los usuarios comerciales de zona franca ser la tarifa general
renta 33% (34% para 2017)
Para los contribuyentes de zona franca que tienen suscrito contrato de estabilidad jurdica, no
gozarn de la exoneracin de aportes (Parafiscales y Salud)

10. Exoneracin de aportes:

Estarn exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del SENA, ICBF y las cotizaciones al
Rgimen Contributivo de Salud, las sociedades y personas jurdicas y asimiladas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta, correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, menos de 10 SMMLV.

Las ESAL estarn obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artculos
202 y 204 de la Ley 100 de 1993

Los contribuyentes que paguen impuestos de acuerdo con las tarifas establecidas en el Estatuto
Tributario tendrn derecho a la exoneracin de aportes.

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 Las Instituciones de Educacin Superior pblicas no estn obligadas a efectuar aportes para el Servicio
Nacional de Aprendizaje.

11. Deduccin del IVA en el impuesto sobre la renta:

A partir del ao gravable 2017 los contribuyentes tendrn derecho a deducir de su base gravable del
impuesto sobre la renta el 100% del valor pagado por concepto del IVA por la adquisicin o importacin
de bienes de capital gravados a la tarifa general.

Lo anterior quiere decir que, como para el ao 2017 la tarifa de impuesto sobre la renta es del 34% + 6%
sobretasa, el ahorro en el impuesto de renta sera del 7, 6% (19% de la tarifa x el 40% renta)
Esta deduccin se solicitar en la declaracin del impuesto sobre la renta del ao gravable en que se
importe o adquiera el bien de capital.

En las prximas entregas trataremos temas relacionados con Personas Naturales; Entidades sin nimo de
lucro; remisin respecto de bases de reconocimiento y medicin, en los obligados a llevar contabilidad de
conformidad con los marcos tcnicos normativos contables vigentes en Colombia; de procedimientos
tributarios, entre otros.

Esther Penagos
Socio NIIF Gerente Tributario
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