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Hoy en da, en la era del 3.0, la comunicacin es ms importante que nunca y adems se han diversificado las
vas a travs de las que es posible hacer llegar la informacin: medios de comunicacin tradicionales (radio,
prensa y tv) y redes sociales. La informacin es hoy ms que nunca global y con posibilidad de hacerse viral,
tanto positiva como negativamente hablando.
En este sentido, las estrategias de comunicacin de cualquier Administracin Tributaria deben de tener como
principal objetivo informar adecuadamente a sus contribuyentes sobre trmites, plazos y novedades en el
mbito tributario, pero sin olvidar la importancia de concienciar sobre el cumplimiento tributario. Se trata
principalmente de informar sobre el porqu del pago de los impuestos as como de los resultados obtenidos a
travs de las estrategias de lucha contra el fraude o recaudacin, entre otros. Pero la pregunta es: qu
estrategias de comunicacin son las adecuadas? Qu factores se han de tener en cuenta?
A veces, la eleccin de una estrategia es buena pero no as el momento en que implementarla. Es el caso por
ejemplo del ltimo anuncio televisivo lanzado por la Agencia Tributaria espaola para combatir el fraude
centrado en dos figuras: el fraude en la declaracin de la Renta (IRPF) y fraude en el Impuesto sobre el Valor
Aadido (IVA). Si bien el formato, la duracin y la informacin trasladada est bien planteada, fueron anuncios
muy criticados por la mayora de la poblacin sobre todo por lanzarse en un contexto temporal rodeado de
escndalos de fraude y corrupcin a nivel poltico. Dando lugar, incluso, a un vdeo parodia.
Desde mi punto de vista, y por mi experiencia en la materia asesorando sobre estas materias a
Administraciones tributarias, es importantsimo un anlisis previo del clima fiscal existente en la sociedad as
como estudiar concretamente aquellos aspectos que deben reforzarse en la conciencia fiscal de los
contribuyentes a los que va dirigida la estrategia comunicativa. Un anuncio televisivo o una cua de radio
pueden estar perfectamente diseados pero sin embargo no tener los efectos esperados
Hace slo unos meses que desde las pginas de esta misma Revista, dbamos noticia de la aparicin
de otra obra de la profesora Martnez Muoz, asimismo relacionada con la gestin tributaria[1]. En
este que representa el quinto cuaderno fiscal publicado por la editorial Edersa, la autora se
detiene en la consideracin de una figura que ha alcanzado un especial protagonismo con la entrada
en vigor de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
(LIRPF) dada la posibilidad de iniciar el procedimiento de solicitud de devolucin de ingresos a
cuenta satisfechos de manera excesiva, aunque su localizacin jurdico-positiva provenga de
mucho antes, al sealar el art. 35.1 LGT que, aparte de la obligacin principal de los sujetos pasivos
cifrada en el pago de la deuda tributaria, est la de formular cuantas declaraciones
y comunicaciones se exijan para cada tributo. El estudio llevado a cabo por la profesora de Alicante
sirve para dar cierta luz a las comunicaciones, tcnicamente configuradas como obligaciones
accesorias de la principal de pago y que por el momento no haban encontrado un tratamiento
cientfico solvente, frente al que s se haba prodigado respecto de la ms estelar forma de la
declaracin tributaria.
El objetivo principal del libro pasa, en palabras de la propia autora, por realizar un estudio global
de la comunicacin tributaria, en cuanto figura jurdica distinta de la declaracin del hecho
imponible del tributo, con el propsito de formular, observadas las principales caractersticas que
conforman su rgimen jurdico, un posible concepto de comunicacin que las englobe y permita su
diferenciacin de otras figuras afines. Como restriccin est que la obra slo analice las
comunicaciones tributarias exigidas en relacin a las Haciendas estatal y locales, dejando fuera los
posibles ejemplos de comunicacin contenidos en la normativa autonmica.
Aparte del prlogo de la profesora Soler Roch y de una extensa bibliografa bsica mencionada al
final, el libro consta de cuatro captulos: el primero de ndole introductoria y los otros tres
encaminados a considerar cmo se configuran las comunicaciones en la Ley General Tributaria,
analizando despus los distintos supuestos que se recogen en nuestro ordenamiento tributario
verdadero ncleo de la monografa y, finalmente, tratando de llevar a cabo una delimitacin
conceptual y del rgimen jurdico de las comunicaciones.
Pese al silencio de la LGT sobre la figura estudiada, la autora se refiere a las notas que, a su juicio, se
desprenden del art. 35 de aqulla. En primer trmino se efecta una delimitacin de los conceptos
de deber y de obligacin, recurriendo a la literatura tributaria nacional e italiana, deduciendo que la
comunicacin constituye el objeto de un deber tributario y no una obligacin (por faltar las notas
caracterizadoras de la misma, a saber: patrimonialidad de la prestacin, contenido indemnizatorio
de la reaccin prevista por el ordenamiento en caso de su incumplimiento y existencia de un
correlativo derecho de crdito de la Hacienda Pblica, en cuanto institucin distinta de la
Administracin) a cargo del sujeto pasivo y no de cualquier genrico obligado tributario, que
no tendra el carcter accesorio que la ley dedica a los deberes sealados en el apartado 2. del
citado precepto legal (entre otros: llevanza y conservacin de libros contables, registros, etc.).
Al final del captulo segundo se hace alusin a la exigibilidad de la comunicacin en las leyes propias
de cada tributo, segn se recoge en el reiterado art. 35.1 LGT, norma de remisin o en blanco, como
seala la autora, destinada a calificar como deber toda conducta impuesta por una norma tributaria
y que consista en la comunicacin de datos por el obligado tributario.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: A) Comunicacin de datos del contribuyente no
obligado a declarar (arts. 81 LIRPF y 62 del Reglamento del impuesto, aprobado por RD 214/1999,
de 5 de febrero), que resulta minuciosamente analizada con el fin de determinar si estamos ante una
comunicacin o frente a una verdadera declaracin tributaria simplificada. Frente al planteamiento
doctrinal que sustentara esto ltimo, la profesora Martnez Muoz descarta que estemos ante una
declaracin tributaria por las siguientes razones: 1. Porque est prevista, exclusivamente, para
contribuyentes que no estn obligados a declarar por no superar los lmites legales establecidos; 2.
Porque tiene carcter potestativo y no resulta un acto debido del contribuyente, aunque su
presentacin sea preceptiva para obtener la devolucin de los pagos a cuenta abonados en exceso;
3. Porque no se comunica la realizacin del hecho imponible del IRPF, sino que se solicita de la
Administracin una devolucin y, finalmente, 4. Porque no inicia el procedimiento de gestin para
liquidar y cobrar el impuesto, sino otro encaminado a la determinacin y abono de la devolucin
solicitada.
Impuesto sobre Sociedades: Con relacin a este tributo se estudian las comunicaciones previstas
en los arts. 38, 84, 110 y 129, todos de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que se refieren a los
supuestos siguientes: A) Opcin por la modalidad de clculo del pago fraccionado; B) Suministro de
datos por la sociedad dominante en el rgimen de consolidacin fiscal; C) Opcin por el rgimen
especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores, y D) Opcin por la
aplicacin del rgimen de tenencia de valores extranjeros.
Impuesto sobre el Patrimonio: Se comentan las comunicaciones para ejercitar la opcin por la
obligacin personal de contribuir cuando se trate de sujetos pasivos que pasen a tener su residencia
fuera de Espaa y la relacionada con el nombramiento del representante por sujetos pasivos no
residentes (arts. 5 y 6 de la Ley 19/1991, de 6 de junio), tanto en ese concepto como en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones (art. 18 del Reglamento de este tributo, aprobado por RD
1629/1991, de 8 de noviembre) y en el Impuesto sobre las Primas de Seguros (creado por la Ley
13/1996, de 30 de diciembre).
Impuesto sobre el Valor Aadido: En este mbito se tratan las comunicacin es relativas a
diversos supuestos: A) Opcin por la sujecin de las adquisiciones intracomunitarias de bienes; B)
Renuncia a la exencin de determinadas operaciones inmobiliarias; C) Renuncia a la exencin de
operaciones con materiales de recuperacin; D) Opcin por el lugar de tributacin de determinadas
ventas, y E) Opciones y renuncias en los regmenes especiales del IVA (arts. 14, 20, 68, 120 y 137 de
la Ley 37/1992, de 28 de diciembre); amn de otras comunicaciones de comienzo, modificaciones y
cese de las actividades econmicas sujetas al IVA.
Por ltimo, se comentan las declaraciones de alta, baja y variacin en los principales impuestos
locales (IBI e IAE).
Tras ese recorrido descriptivo se pasa, en el ltimo captulo del libro, al sealamiento de los
aspectos principales del rgimen jurdico de las comunicaciones tributarias, fundamentados en las
caractersticas observadas en la regulacin de los diferentes supuestos, como paso previo a la
delimitacin conceptual general de la figura tratada.
As, se considera la comunicacin como un deber, se analizan sus mbitos subjetivo y objetivo, as
como los requisitos formales a que debern amoldarse sus autores a la hora de la presentacin. Por
fin, se consideran sus efectos jurdicos y el rgimen de su incumplimiento, que se concreta en la
imposicin de sanciones por la infraccin simple cometida.
Por ltimo, llega la profesora Martnez Muoz a la definicin de las comunicaciones como aquellos
actos del sujeto pasivo u obligado tributario, de carcter obligatorio o potestativo, mediante los
cuales se pone en conocimiento de la Administracin tributaria o, excepcionalmente, de la persona o
personas a la que dichos actos van dirigidos, una serie de datos propios de su autor, de especial
trascendencia tributaria, que no configuran el hecho imponible del tributo, manifestndose,
asimismo, determinadas declaraciones de voluntad, a los efectos previstos en cada caso por la
norma tributaria que las regula. Lgicamente, los tipos de comunicaciones que se enuncian despus,
tienen que ver con el concepto sealado, distinguiendo la autora entre comunicaciones obligatorias
y voluntarias o de carcter potestativo, del sujeto pasivo y de otros obligados tributarios, formuladas
a la Administracin tributaria o dirigidas a otras personas fsicas o jurdicas de carcter privado,
comunicaciones que lo son de datos y otras que contienen manifestaciones de voluntad, formales y
no formales, as como expresas y tcitas.
Comunicacin
Artculo principal: Comunicacin.
La comunicacin es el proceso de transmisin y recepcin de ideas, informacin y
mensajes. El acto de comunicar es un proceso complejo en el que dos o ms
personas se relacionan y, a travs de un intercambio de mensajes con cdigos
similares, tratan de comprenderse e influirse de forma que sus objetivos sean
aceptados en la forma prevista, utilizando un canal que acta de soporte en la
transmisin de la informacin. Es ms un hecho sociocultural que un proceso
mecnico. Dicho proceso puede verse afectado por barreras u obstculos que lo
impiden o dificultan, deformando el mensaje u obstaculizando el proceso general
de la comunicacin.
Barreras Fsicas
Barreras Semnticas
Barreras Fisiolgicas
Barreras Psicolgicas
Tipos de Comunicacin.
Comunicacin verbal
Comunicacin no verbal
Comunicacin grfica
Diariamente nos comunicamos: de manera ordenada, con intencin,
involuntariamente, con gestos o palabras. Nos comunicamos en distintos mbitos
y de distintas maneras, expresando sentimientos, deseos, opiniones, etc.
6% lo dedicamos a escribir
11% a leer,
21% a hablar, y
30% a escuchar.
Actividad 1.1
Reflexione sobre el tiempo aproximado que dedica a escribir, leer, escuchar y hablar
dentro de su trabajo y elabore un esquema.
Si usted tuviera que graficar el tiempo aproximado que dedica a escribir, leer,
escuchar y hablar dentro de su trabajo,
Enve su reporte.
b).- DIRECTA-UNILATERAL-PBLICA:
cuando se imparten clases de manera que los alumnos no participen ya que los alumnos y el
profesor estn presentes, el profesor habla y los alumnos escuchan y hay un numero grande de
receptores.
c).- DIRECTA-RECPROCA-PRIVADA:
cuando dos novios se encuentran conversando ya que estn presentes, se intercambian mensajes
y solo es entre ellos dos.
DIRECTA-RECPROCA-PBLICA:
cuando se imparte una clase donde los alumnos y el profesor entes participando.
b)Directa-Unilateral-Pblica
1.-Una conferencia.
c)Directa-Recproca-Privada
1.-Una conversacin entre dos novios
sentados juntos.
2.- Una pltica entre tres
amigas.
3.-Dos amigos ponindose de acuerdo
para un trabajo.
e)Indirecta-Recproca-
Privada
1.-Dos personas platicando por messenger
2.- Una llamada telefnica entre dos
hermanas
3.-Dos amigas mensajeandose con el
celular
f)Indirecta-Recrpoca-Pblica
1.-Un concurso hecho por radio.
2.-Una clase va internet (como el
webinario)
3.-Un programa de TV en vivo en donde
puedes enviar tus preguntas y son
contestadas
g)Indirecta-Unilateral-Privada
1.-Un e-mail dirigido a una
persona
2.- Una chava que le cuenta algo a su
amiga a travs de un programa como
Skype
3.-Una llamada telefnica en donde la
mam no deja hablar a su hija porque le
est contando muchas cosas
Pblica
1.-Un informe presidencial pasado por TV
2.- Un programa de radio que no
acepta llamadas
3.- Un video de YouTube de algn tema
especfico
Emisor: Aqul que transmite la informacin (un individuo, un grupo o una mquina).
Receptor: Aqul, individual o colectivamente, que recibe la informacin. Puede ser una mquina.
Cdigo: Conjunto o sistema de signos que el emisor utiliza para codificar el mensaje.
Canal: Elemento fsico por donde el emisor transmite la informacin y que el receptor capta por los
sentidos corporales. Se denomina canal tanto al medio natural (aire, luz) como al medio tcnico
empleado (imprenta, telegrafa, radio, telfono, televisin, ordenador, etc.) y se perciben a travs
de los sentidos del receptor (odo, vista, tacto, olfato y gusto).
As, un emisor enva un mensaje a un receptor, a travs de un canal y de los signos de un cdigo, y
de acuerdo al contexto en que se sita ese acto de comunicacin.
De acuerdo con la teora de Luhman, los medios de comunicacin masivos son slo una
de las mltiples formas de comunicacin. Son adems medios y no fines en s mismos y
funcionan como microsistemas con estrategias propias de auto reproductibilidad y auto
referencialidad. Es decir, la televisin es un medio que utiliza diferentes estrategias al
dirigirse a un pblico y lo mismo la radio o la prensa cada uno tiene una manera particular
para reproducirse como medio. De esta manera, los medios de masas estn dentro de un
sistema social que conforma un sistema meditico que a su vez realiza sus propias
operaciones de auto reproduccin y auto referenciacin. As como sistema los medios de
comunicacin masivos en su propia operacin meditica difunden informacin con ayuda
tecnolgica y al mismo tiempo generan una secuencia de observaciones construidas
sobre la realidad dando lugar un efecto de realidad. La comunicacin es un sistema en
tanto que aborda la realidad a travs de temas que sirve para acoplar los medios con
otros sistemas sociales.
Adems de estos dos enfoques desde donde se analiza la comunicacin como sistema,
es importante tener en cuenta las caractersticas que hacen de este un sistema. Este
es circular y complejo, en vez de transmisin de privilegia el contacto. En segundo lugar,
es interactivo, es decir implica reciprocidad entre los componentes del sistema, relacin
entre elementos y contexto. As mismo, tiene una totalidad es decir, implica una unidad
global organizada de interrelaciones. Adems se autoregula, es decir es capaz de
reaccionar a modificaciones externas, y por ltimo tiene una equifinalidad en otras
palabras, un mismo resultado puede ser obtenido por vas y condiciones diferentes.