COMO PAGAR MENOS IMPUESTOS

AL SAT.
COFICOST S.C. Consultora Fiscal. Determinacin, administacin y pago de Impuestos
Federales y Estatales, as como estrategias fiscales, Impuesto al Valor Agregado
(IVA),Impuesto Sobre la Renta (ISR),Impuesto Sobre Produccin y Servicios (IEPS). IMSS,
Pensiones, Apoyo en el Control de la Nmina.

Contadores Pblicos

COFICOST S.C. : Telfono 55-38-82-96-10.

martes, 9 de octubre de 2012

Caso Prctico: Cunto cuesta vender acciones
Conozca cmo determinar la ganancia o prdida fiscal por enajenacin de
acciones para saber el impuesto que pagar por ello.

1. Generalidades
2. Caso prctico
2.1. Datos generales
2.2. Diferencias de CUFIN
2.3. Prdidas pendientes de amortizar
2.4. Reembolsos pagados
2.5. Prdidas amortizadas
2.6. Disminucin del costo comprobado de adquisicin 2.7. Monto original
ajustado de las acciones
2.8. Ganancia o prdida por la enajenacin
2.9. ISR a cargo
3. Dictamen
4. Conclusiones

1. GENERALIDADES
La Ley General de Sociedades Mercantiles define en su artculo 11 a las acciones como un
ttulo nominativo que representa una parte del capital social de una empresa y acredita la
calidad y derechos de socio.
Sin embargo, para efectos fiscales, se estipula que se dar el tratamiento que la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) prev para las acciones a (artculo 8 de la LISR):

partes sociales
 participaciones en asociaciones civiles

certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de

crdito

certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre

acciones que sean autorizados conforme a la legislacin aplicable en materia de
inversin extranjera

Entonces, cualquier acto que implique una enajenacin en trminos del artculo 14 del
Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), de alguno de los ttulos sealados, deber
considerarse como una venta de acciones para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
Por lo general, los ingresos percibidos por personas morales o fsicas llegan a tener un
tratamiento fiscal diferente, pues se encuentran regulados en distintos Ttulos de la LISR,
sin embargo, en el caso de las acciones, aplicar un mismo procedimiento para determinar
la ganancia o prdida por su enajenacin, el cual se encuentra previsto en el artculo 24 de
dicho ordenamiento.
Para efectos del ISR, se considerar ingreso gravado slo la ganancia obtenida por dicha
enajenacin, la cual se determina como sigue:

GANANCIA (PRDIDA) POR ENAJENACIN DE ACCIONES

Monto de la operacin (precio de venta)

Menos: Costo promedio de las acciones (costo fiscal)

Igual: Ganancia (prdida) por enajenacin de acciones

Para el caso de las personas morales, acumularn la ganancia a sus dems ingresos del
perodo para determinar el pago provisional del mes en que se efecte la venta as como
para la declaracin anual (art. 20, fraccin V de la LISR).
Tratndose de personas fsicas, el ingreso acumulable al determinar el ISR del ejercicio
ser la ganancia obtenida conforme a lo dispuesto en el Ttulo IV, Captulo IV de la LISR
(enajenacin de bienes), partiendo del costo fiscal de las acciones que se determine
conforme al artculo 24 de dicha ley.
En lo concerniente al pago provisional de las personas fsicas que enajenen acciones, se
estar a lo siguiente (arts. 146, 147 y 154 de la LISR):

Tipo de ttulo que se enajena Mecnica de pago

Emitidos por personas morales
no contribuyentes del ISR en
trminos del artculo 95 de la
LISR
Podr realizarse un pago provisional con base en la ganancia obtenida por la enajenacin,
siempre que la persona moral emita constancia donde se determine la ganancia o prdida
resultante en trminos del artculo 204 del RLISR y siempre que el monto de la operacin
no exceda de $227,400.00. En este caso no ser necesario que un CPR dictamine la
operacin

A travs de la Bolsa Mexicana
de Valores (BMV)
concesionada en los trminos
de la Ley del Mercado de
Valores
Los intermediarios financieros debern determinar el costo promedio por accin en
trminos del artculo 24 de la LISR y proporcionar una constancia a la persona fsica
enajenante respecto de dicho costo

En los dems casos El enajenante tiene las siguientes opciones:

el adquirente efecte una retencin equivalente al 20% del monto total de la

operacin sin deduccin alguna, siempre que sea residente en el pas o residente
en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico, la cual deber
enterarse a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul en que se
 Tipo de ttulo que se enajena Mecnica de pago

realice la enajenacin.
Si el adquirente es residente en el extranjero, el enajenante deber efectuar este
pago dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso (arts. 154 de la
LISR y 6, fraccin I del CFF)

contratar los servicios de un contador pblico registrado (CPR) a efectos de que

emita un dictamen sobre la enajenacin de las acciones en trminos del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR), para que no se
efecte la retencin por el adquirente sealada en el punto anterior y sea el
enajenante quien efecte el pago provisional con base en la ganancia por la
enajenacin (art. 204 del RLISR)

En este ltimo punto, por lo general, permitir una retencin del 20% sobre el monto total de
la operacin por parte del adquirente puede resultar excesiva respecto al ISR que
correspondera de acumular solamente la ganancia de la operacin (art. 154 de la LISR).
Si bien el impuesto pagado en exceso puede recuperarse en la declaracin del ejercicio, el
tiempo que puede llevar obtener su devolucin podra ser un factor importante para que
opte por dictaminar la operacin por CPR aun cuando esto implique un costo adicional
para el contribuyente.
Con la finalidad de conocer qu tan conveniente puede resultar dictaminar una
enajenacin de acciones, considrese el siguiente ejemplo.

2. CASO PRCTICO
2.1. Datos generales
El seor Jorge Lpez Martnez ha decidido enajenar con fecha 30 de mayo de 2011, 650
acciones de la empresa Plsticos del Sur, S.A., en $1,286.00 cada una. Para ello, debe
determinar el costo promedio de las acciones y decidir si dictaminar o no la operacin con
la finalidad de realizar el menor pago provisional posible.
El seor Lpez Martnez adquiri las acciones mediante una aportacin de capital
efectuada en septiembre de 2004, por $850,000.00, por la cual le emitieron 1,000
acciones. Con este movimiento el total de acciones en circulacin de la empresa fue de
3,000.

Fecha en que el enajenante adquiri las acciones 15 de septiembre de 2004

Fecha en que se enajenan 30 de mayo de 2011

Total de acciones propiedad del contribuyente 1,000

Total de acciones en circulacin en el perodo de la 3,000

aportacin
Para determinar la ganancia o prdida en la enajenacin de acciones, deben considerarse
diversos datos que afectan el costo promedio de las acciones, el cual se obtendr de
dividir el monto original ajustado de las acciones entre el total de acciones propiedad del
contribuyente a la fecha de enajenacin (aun cuando no se enajene el total).
En los casos en donde el perodo de tenencia de las acciones sea superior a 12 meses, el
monto original ajustado de las acciones se determinar partiendo de los siguientes datos
que deber proporcionar la emisora de las acciones al enajenante, salvo el caso del costo
comprobado de adquisicin de las acciones, el cual debera conocerlo el enajenante:
 la diferencia de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) de la persona moral
emisora a la fecha de la enajenacin de las acciones y el saldo que tena dicha
cuenta a la fecha de adquisicin, actualizados

las prdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, as como la

diferencia a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 88 de la LISR (UFIN
negativa), actualizados
Las prdidas fiscales pendientes de disminuir, sern las que la persona moral
tenga a la fecha de enajenacin, que correspondan al nmero de acciones que
tenga el contribuyente a la misma fecha. Cabe sealar que estas prdidas no se
disminuirn con el monto aplicado por la persona moral en los pagos provisionales
correspondientes a los meses del ejercicio de que se trate.
Los reembolsos pagados sern los que correspondan al nmero de acciones que
tenga el contribuyente al mes en el que se efecte la enajenacin.
La UFIN negativa ser la pendiente de disminuir a la fecha de la enajenacin y que
corresponda al nmero de acciones que tenga el contribuyente al mes en el que se
efecte la enajenacin.
Dichos conceptos slo se considerarn por el perodo comprendido desde el mes
de adquisicin de las acciones y hasta la fecha de su enajenacin

prdidas fiscales obtenidas en ejercicios anteriores a la fecha en la que el

contribuyente adquiri las acciones y amortizadas durante el perodo de tenencia.
Se aplicarn en la proporcin que represente el nmero de acciones que tenga de
dicha persona moral a la fecha de la enajenacin, correspondientes al ejercicio en
el que se amortizaron las prdidas, respecto del total de acciones en circulacin
que tuvo la persona en el ejercicio de que se trate

Una vez obtenidas las cantidades indicadas, se realizan los siguientes clculos basados
en el artculo 24 de la LISR.
Adicionalmente, la empresa manifiesta que en enero de 2008, hubo una emisin de 1,000
acciones a consecuencia de la entrada de un nuevo accionista, por lo que el total de
acciones en circulacin a partir de esa fecha fue de 4,000.

COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN ACTUALIZADO (INCISO A, fraccin

II)

Concepto Importe

Costo comprobado de adquisicin $850,000.00

Por: Factor de actualizacin 1.3117

Igual: Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II) $1,114,945.00

Donde:

ndice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) del mes de venta 100.046

(mayo 2011)

Entre: INPC del mes de adquisicin (septiembre 2004) 76.2704

Igual: Factor de actualizacin 1.3117

2.2. Diferencias de CUFIN
El saldo de la CUFIN previo a la adquisicin de las acciones (septiembre 2004) fue el
manifestado al 31 de diciembre de 2003 en la declaracin de dicho ejercicio, por lo que se
tomar ste para efectos de la comparacin de las CUFINES.
CUFIN DE LA FECHA DE ADQUISICIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE
ENAJENACIN

Concepto Importe

Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) actualizada a diciembre $1,208,987.00

2003

Por: Factor de actualizacin 1.3559

Igual: CUFIN de la fecha de adquisicin actualizada a la fecha de $1,639,265.47

enajenacin

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de 73.7837

adquisicin (diciembre 2003)

Igual: Factor de actualizacin 1.3559

Debido a la variacin en el nmero de acciones en circulacin en 2008, la diferencia entre
los saldos de:

CUFIN

prdidas

reembolsos

UFIN negativa

Los puntos anteriores se determinarn por cada uno de los perodos transcurridos entre
las fechas de adquisicin y de enajenacin de las acciones, en los que se hubiera
mantenido el mismo nmero de acciones. Tratndose de la diferencia de los saldos de la
CUFIN, se restar el saldo al final del perodo del saldo al inicio del mismo, actualizados
ambos a la fecha de enajenacin de las acciones.
Asi, el primer corte de la CUFIN se realizar considerando la ltima fecha donde se
mantuvo el mismo nmero de acciones en circulacin dentro del perodo de tenencia, es
decir hasta diciembre de 2007.

CUFIN DE LA FECHA DE VARIACIN EN EL NMERO DE ACCIONES EN

CIRCULACIN, ACTUALIZADA A LA FECHA DE ANAJENACIN

Concepto Importe

CUFIN actualizada a diciembre 2007 $1,515,480.00

Por: Factor de actualizacin 1.1554

Igual: CUFIN de la fecha de variacin en el nmero de acciones en circulacin, $1,750,985.59

actualizada a la fecha de enajenacin

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de variacin en el 86.5881
nmero de acciones en circulacin (diciembre 2007)

Igual: Factor de actualizacin 1.1554

La diferencia de CUFINES en este perodo es:
CUFIN DE LA FECHA DE ADQUISICIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE
ENAJENACIN

Concepto Importe

CUFIN de la fecha de variacin en el nmero de acciones en circulacin, $1,750,985.59

actualizada a la fecha de enajenacin

Menos: CUFIN de la fecha de adquisicin actualizada a la fecha de enajenacin 1,639,265.47

Igual: Diferencia de CUFINES $111,720.12

La parte que le corresponde a cada accin es:

DIFERENCIA QUE LE CORRESPONDE EN EL PRIMER PERODO (3,000

ACCIONES EN CIRCULACIN)

Concepto Importe

Diferencia de CUFINES $111,720.12

Entre: Total de acciones en circulacin 3,000

Igual: Diferencia de CUFINES por accin 37.24

Por: Nmero de acciones propiedad del 1,000

enajenante

Igual: Diferencia que le corresponde en el

primer perodo (3,000 acciones en $37,240.00
circulacin)
Ahora se determinar la diferencia de las cuentas considerando el segundo perodo donde
se mantuvieron 4,000 acciones en circulacin, de enero 2008 a mayo 2011, considerando
el ltimo saldo de la CUFIN a cada fecha:

CUFIN DE LA FECHA DE VARIACIN EN EL NMERO DE ACCIONES EN

CIRCULACIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE ENAJENACIN

Concepto Importe

Cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) actualizada a diciembre 2007 $1,515,480.00

Por: Factor de actualizacin 1.1554

Igual: CUFIN de la fecha de variacin en el nmero de acciones en circulacin $1,750,985.59

actualizada a la fecha de enajenacin

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de variacin en el 86.5881
nmero de acciones en circulacin (diciembre 2007)

Igual: Factor de actualizacin 1.1554

CUFIN A LA FECHA DE ENAJENACIN ACTUALIZADA A LA FECHA DE
ENAJENACIN

Concepto Importe

CUFIN actualizada a diciembre 2010 $1,848,668.00

Por: Factor de actualizacin 1.0030

Igual: CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada a la fecha de enajenacin $1,854,214.00

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.0460

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin 99.7421
(diciembre 2010)

Igual: Factor de actualizacin 1.0030

La diferencia de estas cuentas en este perodo es:

DIFERENCIA DE CUFINES

Concepto Importe

CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada a la fecha de enajenacin $1,854,214.00

Menos: CUFIN de la fecha de variacin en el nmero de acciones en circulacin 1,750,985.59

actualizada a la fecha de enajenacin

Igual: Diferencia de CUFINES $103,228.41

DIFERENCIA QUE LE CORRESPONDE EL SEGUNDO PERODO (4,000
ACCIONES EN CIRCULACIN)

Concepto Importe

Diferencia de CUFINES $103,228.41

Entre: Total de acciones en circulacin 4,000

Igual: Diferencia de CUFINES por accin 25.81

Por: Nmero de acciones propiedad del enajenante 1,000

Igual: Diferencia que le corresponde el segundo perodo (4,000 acciones en $25,810.00

circulacin)
Las diferencias de cada perodo se sumarn o restarn segn el caso:

DIFERENCIA DE CUFINES (INCISO A), FRACCIN II)

Concepto Importe

Diferencia que le corresponde en el primer perodo (3,000 acciones en $37,240.00

circulacin)

Ms: Diferencia que le corresponde el segundo perodo (4,000 acciones en circulacin) 25,810.00

Igual: Diferencia de CUFINES (inciso a), fraccin II) $63,050.00

Dicha diferencia se adicionar al costo comprobado de adquisicin actualizado:

RESULTADO DEL INCISO A), FRACCIN II

Concepto Importe

Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II) $1,114,945.00

Ms: Diferencia de CUFINES (inciso a), fraccin II) 63,050.00

Igual: Resultado del inciso a), fraccin II $1,177,995.00

2.3. Prdidas pendientes de amortizar
Respecto a las prdidas fiscales pendientes de amortizar a la fecha de enajenacin, se
cuenta con una generada en 2010, cuya amortizacin en los pagos provisionales que van
del 2011 (enero a abril) no afectar su aplicacin para determinar el costo promedio por
accin. Debido a que no ha variado el nmero de acciones en circulacin entre la
generacin de la prdida y la venta de acciones, slo se realiza el clculo por un perodo.

PRDIDA FISCAL DE 2010 PENDIENTE DE AMORTIZAR ACTUALIZADA A LA

FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B), FRACCIN II)

Concepto Importe

Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a diciembre del mismo $1,501,236.00
ejercicio

Por: Factor de actualizacin 1.0030

Igual: Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a la fecha de $1,505,739.71

enajenacin (inciso b), fraccin II)

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin previa a la fecha de adquisicin 99.7421
(diciembre 2010)

Igual: Factor de actualizacin 1.0030

PRDIDA PENDIENTE DE AMORTIZAR CORRESPONDIENTE A LAS
ACCIONES DEL ENAJENANTE A LA FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B),
FRACCIN II)

Concepto Importe

Prdida fiscal de 2010 pendiente de amortizar actualizada a la fecha de $1,505,739.71

enajenacin (inciso b), fraccin II)

Entre: Nmero de acciones en circulacin en el ejercicio donde se obtuvo la prdida 4,000

Igual: Prdida por accin 376.43

Por: Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se 1,000

obtuvo la prdida

Igual: Prdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del

enajenante a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) $376,430.00

2.4. Reembolsos pagados

De 2004 a 2011, la empresa pag dos reembolsos a los accionistas, el primero en junio de
2006, por un monto de $250,000.00, por el cual corresponde a cada accin lo siguiente:

REEMBOLSO PAGADO EN 2006 ACTUALIZADO A LA FECHA DE

ENAJENACIN (FRACCIN IV)

Concepto Importe

Reembolso pagado en 2006 $250,000.00

Por: Factor de actualizacin 1.2393

Igual: Reembolso pagado en 2006 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin $309,825.00

IV)

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes en que se pag el reembolso (junio 2006) 80.7231
Igual: Factor de actualizacin 1.2393
REEMBOLSO CORRESPONDIENTE AL PRIMER PERODO (3,000 ACCIONES)
ACTUALIZADO A LA FECHA DE ENAJENACIN (INCISO B), FRACCIN II)

Concepto Importe

Reembolso pagado en 2006 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin IV) $309,825.00

Entre: Nmero de acciones en circulacin reembolsadas 3,000

Igual: Reembolso por accin 103.28

Por: Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se realiz 1,000
el reembolso

Igual: Reembolso correspondiente al primer perodo (3,000 acciones en circulacin)

actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II) $103,280.00

El segundo reembolso se realiz en octubre de 2008 por $450,000.00, donde ya existan

4,000 acciones en circulacin:

REEMBOLSO PAGADO EN 2008 ACTUALIZADO A LA FECHA DE

ENAJENACIN (FRACCIN IV)

Concepto Importe

Reembolso pagado en 2008 $450,000.00

Por: Factor de actualizacin 1.1045

Igual: Reembolso pagado en 2008 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin $497,025.00

IV)

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.046

Entre: INPC del mes en que se pag el reembolso (octubre 2008) 90.5767

Igual: Factor de actualizacin 1.1045

REEMBOLSO CORRESPONDIENTE AL SEGUNDO PERODO (4,000
ACCIONES) ACTUALIZADO A LA FECHA DE ENAJENACN (INCISO B),
FRACCIN II)

Concepto Importe

Reembolso pagado en 2008 actualizado a la fecha de enajenacin (fraccin IV) $497,025.00

Entre: Nmero de acciones en circulacin reembolsadas 4,000

Igual: Reembolso por accin 124.26

Por: Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se 1,000

realiz el reembolso

Igual: Reembolso correspondiente al segundo perodo (4,000 acciones en $124,260.00

circulacin) actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)
2.5. Prdidas amortizadas
En 2003, la empresa obtuvo una prdida fiscal de $912,874.00, la cual se amortiz durante
el perodo de tenencia de las acciones del enajenante, por lo que sta afectar el costo
promedio por accin:

PRDIDA 2003 AMORTIZADA EN 2004 ACTUALIZADA A LA FECHA DE

ENAJENACIN (FRACCIN III)
 Concepto Importe

Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 $912,874.00

Por: Factor de actualizacin 1.3342

Igual: Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 actualizada a la fecha de $1,217,956.49

enajenacin (fraccin III)

Donde:

INPC del mes de enajenacin (mayo 2011) 100.0460

Entre: INPC del mes de la ltima actualizacin (junio 2004) 74.9843

Igual: Factor de actualizacin 1.3342

PRDIDA AMORTIZADA CORRESPONDIENTE A LAS ACCIONES DEL
ENAJENANTE A LA FECHA DE ENAJENACIN (FRACCIN III)

Concepto Importe

Prdida fiscal de 2003 amortizada en 2004 actualizada a la fecha de $1,217,956.49

enajenacin (fraccin III)

Entre: Nmero de acciones en circulacin en el ejercicio donde se obtuvo la prdida 3,000

Igual: Prdida por accin 405.99

Por: Nmero de acciones del enajenante correspondientes al ejercicio en que se 1,000

obtuvo la prdida

Igual: Prdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la

fecha de enajenacin (fraccin III) $405,990.00

2.6. Disminucin del costo comprobado de adquisicin

Antes de determinar el costo promedio por accin, con los resultados obtenidos se
realizar el siguiente procedimiento:
Para este caso tenemos:

RESULTADO UNO (A)

Concepto Importe

CUFIN de la fecha de adquisicin actualizada a la fecha de enajenacin $1,639,265.47

Ms: Reembolso correspondiente al primer perodo (3,000 acciones en circulacin) 103,280.00

actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Ms: Reembolso correspondiente al segundo perodo (4,000 acciones en circulacin) 124,260.00

actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Ms: Prdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del enajenante 376,430.00
a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Igual: Resultado uno (A) $2,243,235.47

RESULTADO DOS (B)

Concepto Importe

Ms: CUFIN a la fecha de enajenacin actualizada a la fecha de enajenacin $1,854,214.00

Ms: Prdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha de 405,990.00
enajenacin (fraccin III)

Igual: Resultado dos (B) $2,260,204.00

MONTO A DISMINUIR DEL COSTO COMPROBADO DE ADQUISICIN (C)

Concepto Importe
 Resultado uno (A) $2,243,235.47

Menos: Resultado dos (B) 2,260,204.00

Igual: Monto a disminuir del costo comprobado de adquisicin (C) $0.00

Toda vez que el primer resultado es inferior al segundo, no habr monto a disminuir al
costo comprobado de adquisicin.
2.7. Monto original ajustado de las acciones
Con este ltimo dato puede calcularse el monto original ajustado de las acciones:

MONTO ORIGINAL AJUSTADO DE LAS ACCIONES

Concepto Importe

Costo comprobado de adquisicin actualizado (inciso a), fraccin II) $1,114,945.00

Menos: Monto a disminuir del costo comprobado de adquisicin 0.00

Igual: Costo comprobado de adquisicin a considerar 1,114,945.00

Ms: Diferencia de CUFINES (inciso a), fraccin II) 63,050.00

Menos: Prdida pendiente de amortizar correspondiente a las acciones del 376,430.00

enajenante a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Menos: Reembolso correspondiente al primer perodo (3,000 acciones en 103,280.00

circulacin) actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Reembolso correspondiente al segundo perodo (4,000 acciones en 124,260.00

circulacin) actualizado a la fecha de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Menos: UFIN negativa correspondiente a las acciones del enajenante a la fecha 0.00
de enajenacin (inciso b), fraccin II)

Ms: Prdida amortizada correspondiente a las acciones del enajenante a la 405,990.00

fecha de enajenacin (fraccin III)

Igual: Monto original ajustado de las acciones $980,015.00

El costo promedio por accin se calcular para el total de las acciones del contribuyente
(1,000), aun cuando no se enajene el total:

COSTO PROMEDIO POR ACCIN

Concepto Importe

Monto original ajustado de las acciones $980,015.00

Entre: Acciones del contribuyente 1,000

Igual: Costo promedio por accin $980.02

2.8. Ganancia o prdida por la enajenacin
El total de la operacin es el siguiente:

PRECIO DE VENTA POR EL TOTAL DE LAS ACCIONES

Concepto Importe

Precio de venta por accin $1,286.00

Por: Acciones que se enajenan 650

Igual: Precio de venta por el total de las acciones $835,900.00

GANANCIA (PRDIDA) POR ENAJENACIN DE ACCIONES
 Concepto Por accin Total de acciones

Precio de venta $1,286.00 $835,900.00

Menos: Costo promedio 980.02 637,013.00

Igual: Ganancia (prdida) por enajenacin de $305.98 $198,887.00

acciones
2.9. ISR a cargo
De dictaminar la enajenacin de las acciones, el pago provisional que realizara el
contribuyente es el siguiente (arts. 154 de la LISR y 204 del RLISR):

ISR A PAGAR

Concepto Importe

Ganancia por enajenacin de acciones $198,887.00

Entre: Aos de tenencia 6

Igual: Base gravable 33,147.83

Menos: Lmite inferior 5,952.85

Igual: Excedente del lmite inferior 27,194.98

Por: Por ciento para aplicarse sobre el lmite inferior 6.40%

Igual: Impuesto marginal 1,740.48

Ms: Cuota fija 114.24

Igual: ISR 1,854.72

Por: Aos de tenencia 6

Igual: ISR a pagar $11,128.32

Si no se realiza el dictamen y el adquirente efectuara la retencin, sta sera por el
siguiente importe:

ISR A PAGAR MEDIANTE RETENCIN DEL ADQUIRENTE

Concepto Importe

Precio de venta por el total de las acciones $835,900.00

Por: Tasa de retencin 20%

Igual: ISR a pagar mediante retencin del adquirente $167,180.00

Como se observa, la diferencia que tendra que enterarse de ms por no dictaminar la
enajenacin de acciones es de $156,051.68, por lo que el seor Jorge Lpez Martnez s
har dictaminar la enajenacin por medio del CPR.

3. DICTAMEN
El enajenante deber entregar al adquirente de las acciones el aviso respectivo a que se
dictaminar la enajenacin de acciones para que ste ltimo no realice la retencin del
20%:
Se deber presentar ante la Administracin Local de Auditora Fiscal el aviso a ms tardar
el 10 de junio:
EL CPR ser el encargado de presentar el dictamen dentro de los 30 das hbiles
siguientes a aqul en que se present o debi presentarse la declaracin del ISR. Para
este caso, el pago provisional debe realizarse a ms tardar dentro de los 15 das hbiles
posteriores a la fecha de enajenacin, es decir, el 20 de junio de 2011.
El dictamen se integra de la siguiente forma:

Carta de presentacin (forma 40)

Opinin

Anexos

Anexo Contenido

I Determinacin del resultado obtenido en la enajenacin

II Resumen

III Costo comprobado de adquisicin

IV Diferencias de saldos de CUFIN

V Diferencias de saldos de CUFINRE (1)

VI Prdidas pendientes de disminuir

VII Reembolsos pagados

VIII Diferencia del cuarto prrafo del artculo 88 de la LISR

IX Prdidas fiscales obtenidas por la emisora antes de la fecha en la que el enajenante adquiri las
acciones

X Clculo del impuesto a cargo del contribuyente

(1)
Nota: Cuando la empresa emisora de las acciones cuente con un saldo en la cuenta de
utilidad fiscal neta reinvertida a la fecha de adquisicin o de enajenacin, deber considerarse
la diferencia entre el saldo de estas actualizado en los mismos trminos que el saldo de la
CUFIN (art. Segundo Transitorio, fraccin I de la LISR para 2003)

4. CONCLUSIONES
El clculo del costo promedio de las acciones puede resultar un tanto laborioso, sin
embargo, es indispensable conocerlo para poder tomar la decisin si se dictamina o no la
operacin. Adems que tratndose de personas fsicas, para efectos de su clculo anual
del ISR, ser indispensable conocer el costo promedio por accin para determinar el
ingreso acumulable y el no acumulable por la enajenacin de las acciones.
SE LES HACE DE SU CONOCIMIENTO QUE TODA ATENCIN PERSONAL CAUSAR
HONORARIOS, INCLUYENDO LOS GASTOS DE TRASLADO, INDEPENDIENTEMENTE DE
LA REVISIN DE SU INFORMACIN.
C.P.T. Ricardo Lpez Tinajero

Ciudad Satlite.
Celular de ayuda: 044-55-38-82-96-10 o de celular a celular 55-38-82-96-10

Hacemos de su conocimiento el nuevo correo dnde recibiremos con gusto sus

dudas y consultas en el mbito fiscal:
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Publicado por C.P.Ricardo Lpez en 18:25

Etiquetas: 5% Estatal, Cdigo de Barras Bidimensional (CBB), Contadores Pblicos
(IMPUESTOS, Deducibles, DIOT, Facturacin Electrnica)., Firma Electrnica Avanzada
(FIEL), IETU, IMSS, ISR, IVA, LIETU, SAT Hacienda
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Trayectoria
C.P.Ricardo Lpez
Estado de Mxico, Cd. Satlite, Mexico
Contador Pblico Titulado Egresado de la Escuela Bancaria y Comercial; Experiencia
laboral: Despacho Roberto Casas Alatriste (Auditor Externo); Despacho Toms Polo
Hernndez (Contador); Grupo Pahan (Contador General); Ami Doduco Mxico (Jefe de
Costos y Presupuesto); Controladora IUSA (Gerente de Costos y Presupuesto);
Mitsubishi Electric Mxico (Gerente de Costos y Presupuesto); Actualmente labora para
Corporativo Contable Fiscal Costos (COFICOST S.C.) en donde se desempea como
Socio del rea Fiscal. Tiene ms de 10 aos ejerciendo y maneja dos reas: Fiscal
(impuestos) y Sistemas de Costeo (Costos Estndar). En la actualidad, est estudiando
el tercer cuatrimestre en la maestra de Administracin de Empresas.
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