DIAN

Concepto 72394
11-11-2013

Tema: Procedimiento tributario.

Descriptor: Verificacin Afiliacin y Pago Aportes Seguridad Social.

***

Solicita aclaracin respecto de la verificacin de la afiliacin y pagos al Sistema General

de Seguridad Social por parte de los contratantes o adquirentes de bienes y servicios de
personas naturales, con o sin contrato escrito y con o sin la utilizacin -para la
prestacin del servicio- de materiales, insumos especializados, maquinaria o
herramientas.

Al respecto le informamos lo siguiente:

La doctrina de esta Entidad, mediante Oficio 060032 del 23 de septiembre de 2013,

dispone:

La Ley 1393 de 2010, en sus artculos 26 y 27 establece lo siguiente:

Artculo 26. La celebracin y cumplimiento de las obligaciones derivadas de contratos

de prestacin de servicios estar condicionada a la verificacin por parte del
contratante de la afiliacin y pago de los aportes al sistema de proteccin social,
conforme a la reglamentacin que para tal efecto expida el Gobierno Nacional.

El Gobierno Nacional podr adoptar mecanismos de retencin para el cumplimiento

de obligaciones, as como de devolucin de saldos a favor.

Artculo 27. Adicinese el artculo 108 del Estatuto Tributario con el siguiente
pargrafo:

Pargrafo 2. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente

artculo se entender que tales aportes parafiscales deben efectuase de acuerdo con lo
establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deduccin
por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin
y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al
contratista segn la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno
Nacional. Lo anterior aplicar igualmente para el cumplimiento de la
obligacin de retener cuando esta proceda.
A su turno, el artculo 3 del Decreto Reglamentario 1070 de 2013, seala:

Para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta de los pagos

realizados a las personas mencionadas en el inciso anterior, el contratante deber
verificar que el pago de dichas contribuciones al Sistema General de Seguridad
Social est realizado en debida forma, en relacin con los ingresos obtenidos por los
pagos relacionados con el contrato respectivo, en los trminos del artculo 18 de la
Ley 1122 de 2007, aquellas disposiciones que la adicionen, modifiquen o sustituyan, y
dems normas aplicables en la materia.

Por su parte, el inciso primero del artculo 23 del Decreto 1703 de 2002, reglamentario
de la Ley 100 de 1993, establece:

Artculo 23. Cotizaciones en contratacin no laboral. Para efectos de lo establecido

en el artculo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde est involucrada
la ejecucin de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural
o jurdica de derecho pblico o privado, tales como contratos de obra, de
arrendamiento de servicios, de prestacin de servicios, consultora, asesora y cuya
duracin sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deber verificar la
afiliacin y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en
Salud. (). (Subrayado y resaltado fuera de texto).

En estos trminos, para la procedencia de la deduccin en el impuesto sobre la renta

de los pagos realizados a las personas naturales por concepto de contratos de
prestacin de servicios cuya duracin sea superior a tres (3) meses, el contratante
deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin
social. Para el efecto, las normas no hacen ninguna distincin ni en la forma en que se
pacte el servicio, ni en los elementos o maquinaria utilizada para su prestacin.

As mismo, de las disposiciones trascritas se advierte que solamente en los contratos en

donde est involucrada la ejecucin de un servicio por parte de personas naturales que
no tengan vinculacin laboral, legal o reglamentaria con el contratante y cuya duracin
supere los tres (3) meses, es que el contratante debe verificar la afiliacin y pago de los
aportes al Sistema General de Seguridad Social. Por el contrario, no es necesaria dicha
verificacin cuando se trate de la venta de bienes por parte de esas personas.