I rea Tributaria
Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento Contable y Tributario de las
mejoras realizadas en Bienes Arrendados
Fuente : Actualidad Empresarial, N 186 - Primera
Quincena de Julio 2009
1. Introduccin
Cuando las empresas arriendan bienes
para utilizarlos en la realizacin de sus
labores propias del giro del negocio no
siempre estn en condiciones de ser
usados, algunas veces se deben introducir
mejoras de carcter permanente, ante
lo cual nace la duda si se debe tratar
como gasto o como activo, tanto en el
aspecto contable como tributario, ante
ello desarrollamos este tema y cuando el
propietario del bien es persona natural.
2. Aspectos contables
El arrendatario debe tener en cuenta
que toda mejora incorporada en un
bien arrendado debe reconocerse como
activo fijo, las mejoras incrementan el
rendimiento original o alargan la vida til
del bien, activos fijos son activos tangibles
que posee una empresa para ser utili-
zados en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser alquilados a
terceros o para propsitos administrativos
y se espera que sean usados durante ms
de un ao. (NIC 16).
2.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Una mejora en un bien arrendado debe
reconocerse cuando la empresa recibir
beneficios econmicos asociados con
dicha mejora y su costo se puede de-
terminar confiablemente, debiendo
valuarse a su costo, que comprende su
precio de compra, e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier costo
atribuible directamente al activo para
ponerlo en condiciones de operacin
para su uso esperado. (NIC 16)
2.2. Depreciacin por el arrendatario
Contablemente la depreciacin de la me-
jora incorporada en un bien arrendado
debe depreciarse a partir de la fecha en
que la mejora est en condiciones de ser
usado y durante su vida til o de duracin
del contrato, el que sea menor.1
1 Molina Snchez Horacio, Newsletter Asociacin Espaola de Conta-
bilidad y Administracin de Empresas (AECA) http://www.aeca.es/
actualidadnic/gtos_inm_arren_htm de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
3. Aspectos tributarios
En el caso de mejoras en bienes arrenda-
dos, el tratamiento tributario difiere del
contable, por ejemplo en el caso de la
depreciacin, tributariamente se depre-
ciar de acuerdo a las tasas mximas per-
mitidas y recien al trmino del contrato
y devolucin del bien arrendado se lleva
al gasto el importe que falte depreciar,
lo que origina diferencias temporarias
que dan origen al Impuesto a la Renta
diferido.
3.1. Reconocimiento del activo por el
arrendatario
Para efectos tributarios cuando la inver-
sin en bienes supera un cuarto (1/4) de
la Unidad Impositiva Tributaria debe de
reconocerse como activo, por lo tanto
toda mejora que supere dicho monto, en
un bien arrendado deber activarse.
Base legal:
Art. 23 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Registro de Activos Fijos
La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo, en el caso de realizar mejoras
en bienes arrendados deber anotar en
dicho registro slo lo que corresponde a
la mejora introducida en el bien arren-
dado, deber registrar anualmente toda
la informacin proveniente de la entrada
y salida de los activos fijos, asi como la
depreciacin respectiva.
Base Legal:
Art. 22 inciso f) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta y Art. 13 Num. 7 de la
Res. N 234-2006/SUNAT.
3.2.1. Legalizacin y plazo de atrazo
del Registro de Activos Fijos
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Base legal:
Res. N 234-2006/SUNAT.
3.3. Depreciacin por el arrendatario
Tributariamente la depreciacin es el
desgaste o agotamiento que sufren los
bienes del activo fijo que el contribuyen-
te utiliza en la actividad productora de
Actualidad y Aplicacin Prctica
la renta gravada, la depreciacin debe
computarse anualmente para los fines de
la determinacin del impuesto a la renta
sin que en nign caso se haga incidir en
un ejercicio gravable depreciaciones co-
rrespondientes a ejercicios anteriores.
A diferencia del aspecto contable, tribu-
tariamente se computa la depreciacin
a partir del mes en que los activos sean
utilizados en la generacin de rentas gra-
vadas con el Impuesto a la Renta.
La depreciacin se calcula sobre el valor
de adquisicin o produccin de los bie-
nes, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectua-
do conforme a las disposiciones legales
en vigencia agregndose las mejoras
incorporadas de carcter permanente.
El valor computable incluye los gastos
incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despa-
cho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales y otros
similares que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, excluyndose a los intereses.
Base legal:
Art. 38, 39 y 41 de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 22 inciso a) y h) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
3.3. Tratamiento tributario para el
arrendador
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, el ingreso producto del arrenda-
miento del inmueble representa para el
propietario renta de primera categora
si es persona natural sin negocio, pero
si el propietario es persona natural con
negocio y el bien forma parte del activo
del negocio o si es persona jurdica,la
renta obtenida ser de tercera categora,
presumindose que el alquiler pactado
no podr ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio.
Tambin constituye renta de primera
categora el valor de las mejoras introdu-
cidas por el arrendatario en el bien, en
tanto constituya un beneficio para el pro-
pietario y en la parte que no se encuentre
obligado a reembolsar, dichas mejoras
se computarn como rentas gravables
del propietario, en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado
para el pago de tributos municipales, o
a falta de ste al valor de mercado a la
fecha de devolucin.
Base legal:
Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
3.4. Renta neta de primera categora
Para establecer la renta neta de primera
categora se deducir por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
A diferencia de aos anteriores, a partir
del ejercicio 2009 no se puede deducir
prdidas.
Base legal:
Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3.5. Pagos a cuenta de rentas de pri-
mera categora
Los contribuyentes que obtienen rentas
de primera categora, abonarn mensual-
mente con carcter de pago a cuenta el
monto que resulte de aplicar la tasa de
6.25% sobre la renta neta, la renta se
considera devengada mes a mes y en el
caso de cobros adelantados el contribu-
yente puede efectuar el pago a cuenta en
el mes en que percibe el pago.
Base Legal:
Art. 84 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Art. 53 de su reglamento.
4. Laboratorio tributario con-
table
Arrendamiento de un bien inmueble y
mejora introducida por el arrendatario
(inquilino)
El seor Julio Casas Graa, propietario de
un inmueble cuyo valor de autoavalo
asciende a la suma de S/. 120,000, de-
cide alquilarlo a la empresa Comercial
Pasamayo S.A.C. El importe mensual
del servicio de alquiler es de S/. 3,000;
habiendo pagado en forma adelantada
lo correspondiente a tres meses de alqui-
ler segn contrato, que empieza desde
agosto del 2009 y termina en julio del
2014.
La empresa arrendataria con la finalidad
de adecuar las instalaciones de acuerdo
a sus necesidades y requerimientos de
espacio, decide culminar el segundo
piso del inmueble que estaba a medio
construir y techar el patio para ser
utilizado como almacn de productos
terminados, para lo cual conviene con
el propietario que las mejoras realizadas
por la empresa no son reembolsables y
sern de su propiedad a la devolucin
del inmueble, al trmino del contrato si
no es renovado.
Los gastos realizados por la empresa
arrendataria para realizar las mejoras son
los siguientes:
- Honorarios de planos S/. 2,300.
- Honorarios de arquitecto S/. 5,300.
- Compra de materiales de construc-
cin S/. 20,200 ms IGV.
I-10 Instituto Pacfico
- Compra de accesorios elctricos y
sanitarios S/. 4,200 ms IGV.
- Pago a constructora de la obra
S/. 10,500 ms IGV.
- Licencia de construccin S/. 1,080
La construccin se termina a fin del mes
de diciembre de 2009 y se empieza a
utilizar a partir de enero de 2010.
El RUC del seor Julio Casas Graa es
10156928356 y de la empresa arrenda-
taria es 20356825921.
Se pide explicar el tratamiento tributario
y contable para el arrendatario y el arren-
dador del presente caso.
Solucin
1. Tratamiento tributario para el
arrendatario:
Activacin
Teniendo en cuenta que la empresa
est realizando mejoras en bienes que
sobrepasan el veinticinco por ciento
de la Unidad Impositiva Tributaria, los
gastos efectuados deben activarse.
Control de activos fijos
La empresa est obligada a llevar un
control permanente de los bienes del
activo fijo en donde debe registrar el
monto de la mejora introducida al
bien arrendado.
Legalizacin y plazo de atrazo en
el control del activo fijo
La empresa deber anotar las mejoras
realizadas en el Registro de Control de
Activos Fijos slo el monto invertido
en dichas mejoras, mas no as el bien
alquilado.
El libro de control de activos fijos
debe estar legalizado por notario
pblico del lugar del domicilio fiscal
del contribuyente, o a falta de notario
por el juez de paz letrado o juez de
paz, cuando corresponda.
El plazo mximo de atrazo del con-
trol del activo fijo es de tres meses,
contados desde el da hbil siguiente
al cierre del ejercicio gravable.
Depreciacin
Como se trata de construcciones la
depreciacin debe realizarse por el
mtodo de lnea recta con la tasa del
3% por cada ao, pero sobre el valor
de las mejoras introducidas en el in-
mueble y a partir del ejercicio 2010,
que es cuando el activo empieza a ser
usado.
En vista de tratarse de un inmueble
alquilado por cinco aos y si el con-
trato no es renovado, el saldo por
depreciar se deducir en el ejercicio
en que se efecta la devolucin. diente a un mes de alquiler
Impuesto General a las Ventas
Como los gastos generados en la
construccin representan costo para
la empresa y la construccin se utili-
zar en las operaciones por las que se
pagar el impuesto, tales adquisicio-
nes generan derecho al Crdito Fiscal,
siempre y cuando se cumpla adems
con los requisitos formales, es decir
que el impuesto est consignado
por separado en el comprobante de
pago, el comprobante debe haberse
emitido conforme a las disposiciones
del reglamento y que el comprobante
se haya anotado en el Registro de
Compras, etc.
2. Tratamiento contable para el arren-
datario
Reconocimiento del activo
Una partida de inmuebles, maqui-
naria y equipo debe contabilizarse
cuando la empresa recibir beneficios
econmicos asociados con el activo
y su costo se puede determinar
confiablemente, debiendo valuarse
a su costo, que comprende su precio
de compra e incluye impuestos no
reembolsables, as como cualquier
costo atribuible directamente al ac-
tivo para ponerlo en condiciones de
operacin para su uso esperado.
Asientos Contables
x DEBE HABER
38 Cargas diferidas 9,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
Por la provisin de tres meses adelan-
tados de alquiler.
x
46 Cuentas por pagar
diversas 9,000
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 Caja y bancos 9,000
104 Cuentas corrientes
Por el pago con cheque del alquiler
adelantado.
x
63 Servicios prestados
POR terceros 3,000
635 Alquileres
38 Cargas diferidas 3,000
383 Alquileres pagados
por adelantado
Por el gasto devengado correspon-
N 186 Primera Quincena - Julio 2009
 rea Tributaria I
x DEBE HABER x DEBE HABER x DEBE HABER
92 Costos por distribuir xxx
33 INMUEBLES, MAQUINA- 26 SUMINISTROS
RIA Y EQUIPO 1,080 DIVERSOS 4,200
94 Gastos de adminis-
tracin xxx 339 Trabajos en curso 61 VARIACIN DE
EXISTENCIAS 4,200
95 Gastos de ventas xxx 72 PRODUCCIN INMOVI-
LIZADA 1,080 Por el ingreso de los suministros al
79 Cargas imputables a almacn.
CUENTA de costos 3,000 721 Inmuebles, maquinaria
Por el destino de gasto por alquiler. y equipo x
Por el destino de los trabajos en curso 42 PROVEEDORES 4,998
x al costo de la construccin.
421 Facturas por pagar
63 SERVICIOS PRESTADOS x 10 CAJA Y BANCOS 4,998
POR TERCEROS 7,600 104 Cuentas corrientes
60 COMPRAS 20,200
632 Honorarios Por la cancelacin de las compras de
606 Suminist. diversos suministros.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 760
40 Tributos por pagar 3,838
401 Gobierno central 760 x
401 Gobierno central
4017 Impto. a la Renta 61 VARIACIN DE EXIS-
4011 IGV
40172 Retencin 4ta. TENCIAS 4,200
42 PROVEEDORES 24,038
46 CUENTAS POR PAGAR 26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,200
DIVERSAS 6,840 421 Facturas por pagar
Por el retiro de los materiales de
469 Otras cuentas por Por la compra de materiales de construccin del almacn.
pagar diversas construccin.
x
Por la provisin de honorarios. x
33 INMUEBLES, MAQUI-
x 26 SUMINISTROS DIVERSOS 20,200 NARIA Y EQUIPO 4,200
61 VARIACIN DE EXISTEN- 339 Trabajos en curso
33 INMUEBLES, MAQUINA- CIAS 20,200
RIA Y EQUIPO 7,600 72 PRODUCCIN INMO-
Por ingreso al almacn de los mate- VILIZADA 4,200
339 Trabajos en curso riales de construccin. 721 Inmuebles, maqui-
72 PRODUCCIN INMOVI- naria y equipo
LIZADA 7,600 x
Por el destino de los suministros al
721 Inmuebles, maquin. costo de construccin.
y equipo 42 PROVEEDORES 24,038
Por el destino de los trabajos en curso 421 Facturas por pagar x
al costo de la construccin. 10 CAJA Y BANCOS 24,038 63 SERVICIOS PRESTADOS
104 Cuentas corrientes POR TERCEROS 10,500
x Por la cancelacin de las facturas de
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR compras de materiales. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,995
DIVERSAS 6,840
x 401 Gobierno central
469 Otras cuentas por
pagar diversas 4011 IGV
61 VARIACIN DE
10 CAJA Y BANCOS 6,840 EXISTENCIAS 20,200 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 12,495
104 Cuentas corrientes 26 SUMINISTROS
DIVERSOS 20,200 469 Otras cuentas por
Por el pago de los honorarios. pagar diversas
Por el retiro de los materiales de
construccin del almacn. Por los gastos de contratista para la
x obra.

40 TRIBUTOS POR PAGAR 760 x x

401 Gobierno central 760 33 INMUEBLES, MAQUINA- 46 CUENTAS POR PAGAR
4017 Impuesto a la renta RIA Y EQUIPO 20,200 DIVERSAS 12,495
40172 Retenc. 4ta. 339 Trabajos en curso 469 Otras cuentas por
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 20,200 pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 760
721 Inmuebles, maq. y equipo 10 CAJA Y BANCOS 12,495
104 Cuentas corrientes
Por el destino de los materiales al 104 Cuentas corrientes
Por la cancelacin de los tributos
retenidos. costo de construccin. Por la cancelacin al contratista de
la obra.
x x
x
64 TRIBUTOS 1,080 60 COMPRAS 4,200
33 INMUEBLES, MAQUINA-
646 Trib. gobiernos locales 606 Suministros diversos
RIA Y EQUIPO 10,500
6461 Licencia de construcc. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 798
339 Trabajos en curso
10 CAJA Y BANCOS 1,080 401 Gobierno central
72 PRODUCCIN INMOVILIZ. 10,500
104 Cuentas corrientes 4011 IGV
721 Inmuebles, maquina-
Por el pago de la licencia de cons- 42 PROVEEDORES 4,998 ria y equipo
truccin. 421 Facturas por pagar Por el traslado al costo de construc-
Por la compra de suministros cin los gastos de contratista.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Mayorizacin divisionarias 339, 721 En el presente caso la vida til del activo Contabilizacin de la depreciacin
y 332: para la empresa sera el lapso de tiempo ao 2010
que dura el contrato en vista de que es el x DEBE HABER
339 tiempo esperado que la empresa utilizar
68 PROVIS. DEL EJERCICIO 9,509.16
7,600 43,580
el activo, aunque la vida de los bienes
se extiendan mas all de la duracin 681 Deprec. de inmuebles,
1,080 maq. y equipo
del contrato, se debe elegir el perodo
20,200 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
ms corto. TIZACIN ACUMULADA 9,509.16
4,200
La depreciacin se empieza a computar 393 Depreciacin inmuebles,
10,500 desde el ao 2010, en vista que desde maquinaria y equipo
43,580 ese ao el activo est listo para ser Por la depreciacin del ejercicio.
usado.

721 Depreciacin Contable Depreciacin Tributaria

7,600 Ao Meses % Monto S/. Ao Meses % Monto S/.
1,080
2010 12 21.82 9,509.16 2010 12 3.00 1,307.40
20,200
2011 12 21.82 9,509.16 2011 12 3.00 1,307.40
4,200
2012 12 21.82 9,509.16 2012 12 3.00 1,307.40
10,500
43,580 2013 12 21.82 9,509.16 2013 12 3.00 1,307.40

2014 7 12.72 5,543.36 2014 7 88.00 38,350.40

100.00 43,580.00 100.00 43,580.00

332
43,580
Diferencias Temporales
Ao Deprec. Contable Dep. Tributario Difer. Temporal Observ.
2010 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
x DEBE HABER 2011 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

33 INMUEBLES, MAQUI- 2012 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin

NARIA Y EQUIPO 43,580 2013 9,509.16 1,307.40 8,201.76 Adicin
332 Edificios y cons- 2014 5,543.36 38,350.40 -32,807.04 Deduccin
trucciones
43,580.00 43,580.00 0.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO 43,580
339 Trabajos en curso Tratamiento de las diferencias tem- Asientos contables
Por el traslado de los trabajos termi- porales
nados a su divisionaria correspondien- x DEBE HABER
te al trmino de la obra. En cuanto a las diferencias temporales
se debe tener en cuenta que durante 88 IMPUESTO A LA
los aos 2010 a 2013 el exceso de la RENTA 255,000.00
depreciacin contable se debe adicionar 38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53
Utilizacin de la cuenta 72 Produccin a la renta neta a fin de determinar el 40 TRIBUTOS POR
inmobilizada Impuesto a la Renta de cada ejercicio. En PAGAR 257,460.53
el ao 2014 la depreciacin para efectos Por la provisin del Impuesto a la
La cuenta 72 Produccin inmobilizada
tributarios ser mayor que la contable, la Renta del ejercicio y el impuesto
registra el costo de los trabajos efectuados diferido.
diferencia se deduce de la renta neta a
por la propia empresa para s misma,
fin de revertir las diferencias temporales
dicho costo registrado previamente segn de los ejercicios anteriores.
su naturaleza en la clase 6 se transfiere
a travs de esta cuenta al rubro de in- Contabilizacin de las diferencias Ao 2011: Asumimos una utilidad con-
muebles, maquinaria y equipo a fin de temporales table de S/. 400,000.
incluirlas en este rubro. Ao 2010: Asumimos una utilidad con- Determinamos el Impuesto a la Renta:
La cuenta 72 Produccin inmobilizada table de S/. 850,000.
se presenta en el Estado de Ganancias Determinamos el Impuesto a la Renta: Impto. Impto. Impto.
y Prdidas por naturaleza, permitiendo Contable Tributario Diferido
mostar la produccin del ejercicio. Fines Fines
Diferidos Utilidad 400,000 400,000.00
contables Tributarios
Depreciacin contable
Utilidad 850,000 850,000.00
La depreciacin es la distribucin sistem- contable Adicin 8,201.76 8,201.76
tica del monto depreciable de un activo Temporal
Adicin 8,201.76 8,201.76
durante su vida til, el monto depreciable Temporal
de un activo fijo es el costo del activo, Renta Neta 400,000.00 408,201.76
mientras que la vida til es el perodo de Renta Neta 850,000.00 858,201.76
tiempo durante el cual la empresa espera I.R. 30 % 255,000.00 257,460.53 2,460.53
I.R. 30 % 120,000.00 122,460.53 2,460.53
usar el activo.

I-12 Instituto Pacfico N 186 Primera Quincena - Julio 2009

 rea Tributaria I
Asientos contables Asientos contables ser inferior al seis por ciento (6%) del
x DEBE HABER x DEBE HABER valor del predio.
88 IMPUESTO A LA RTA. 120,000.00 88 IMPUESTO A LA Tambin constituye renta de primera
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 RENTA 60,000.00 categora el valor de las mejoras introdu-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 122,460.53 38 CARGAS DIFERIDAS 9,842.11
cidas por el arrendatario en el bien, en
Por la provisin del Impuesto a la Renta
tanto constituya un beneficio para el pro-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 50,157.89 pietario y en la parte que no se encuentre
del ejercicio y el impuesto diferido.
Por la provisin del Impuesto a la obligado a reembolsar, dichas mejoras
Renta del ejercicio y la reversin del se computarn como rentas gravables
Ao 2012: Asumimos una utilidad con- impuesto diferido. del propietario, en el ejercicio en que se
table de S/. 100,000. devuelva el bien y al valor determinado
Determinamos el Impuesto a la Renta: para el pago de tributos municipales, o
Mayorizacin cuenta 38 a falta de ste al valor de mercado a la
Impto. Impto. Impto. fecha de devolucin.
Contable Tributario Diferido 38 Cargas diferidas Base legal:
Utilidad 100,000 100,000.00 Ao 2010 2,460.53 9,842.11 Art. 23 inciso c) del TUO de la Ley del Impues-
contable Ao 2011 2,460.53 to a la Renta y Art. 13 num. 3 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Adicin 8,201.76 8,201.76 Ao 2012 2,460.53
Temporal Determinacin del pago a cuenta del mes
Ao 2013 2,460.53
Renta Neta 100,000.00 108,201.76 9,842.12 9,842.12 de julio de 2014: (mes y ao en que se
I.R. 30 % 30,000.00 32,460.53 2,460.53 devuelve el inmueble)
Ao 2014

Asientos contables Alquileres de julio 3,000

Mejoras en el inmueble
x DEBE HABER Transferencia de las mejoras - Ao Asumiendo que segn el
88 IMPUESTO A LA RTA. 30,000.00 2014 autoavalo el valor de las
mejoras es por S/. 45,000 45,000
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 Cuando se produzca la devolucin del
Renta bruta de primera
40 TRIBUTOS POR PAGAR 32,460.53 inmueble al trmino del contrato se debe categora S/. 48,000
Por la provisin del Impuesto a la Renta contabilizar el retiro de las mejoras, pues Deduccin 20% -9,600

del ejercicio y el impuesto diferido. se transfiere la propiedad de dicho activo Renta neta de primera
al propietario del inmueble al producirse categora S/. 38,400
la devolucin del bien alquilado. Pago a cuenta 6.25% S/. 2,400
Ao 2013: Asumimos una utilidad con-
table de 450,000. Como al trmino del contrato las mejoras
estn totalmente depreciadas, ya no hay
Determinamos el Impuesto a la Renta: Renta neta de primera categora
costo neto por lo tanto el asiento es el
siguiente: Para establecer la renta neta de primera
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido
categora se deducir por todo concepto
x DEBE HABER el veinte por ciento (20%) del total de
Utilidad 450,000 450,000.00 la renta bruta.
contable 39 DEPRECIACIN Y AMOR-
Adicin 8,201.76 8,201.76 TIZACIN ACUMULADA 43,580 Pagos a cuenta de rentas de primera
Temporal 393 Depreciacin inmuebles, categora
Renta Neta 450,000.00 458,201.76 maquinaria y equipo Los contribuyentes que obtienen rentas
I.R. 30% 135,000.00 137,460.53 2,460.53 33 INMUEBLES MAQUINARIA de primera categora, abonarn mensual-
Y EQUIPO 43,580 mente con carcter de pago a cuenta el
Asientos contables 332 Edificios y construcciones monto que resulte de aplicar el 6.25%
sobre la renta neta, la renta se considera
x DEBE HABER Para registrar la baja de las mejoras
por la transferencia al propietario devengada mes a mes y en el caso de co-
88 IMPUESTO A LA RTA. 135,000.00 del inmueble. bros adelantados el contribuyente puede
38 CARGAS DIFERIDAS 2,460.53 efectuar el pago a cuenta en el mes en
que percibe el pago.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 137,460.53
Por la provisin del Impuesto a la Renta Comprobante de Pago El pago a cuenta se debe realizar a tra-
del ejercicio y el impuesto diferido. vs del Sistema Pago Fcil, realizado el
En vista que la empresa transfiere el valor
pago la entidad bancaria autorizada por
de la inversin al propietario de forma gra-
SUNAT generar el Formulario N 1683
Ao 2014: Asumimos una utilidad con- tuita debe emitir una Boleta de Venta con
- Impuesto a la Renta de primera catego-
table de 200,000. la frase Transferencia Gratuita precisan-
do adicionalmente el valor de venta que ra en el caso de medianos y pequeos
Determinamos el Impuesto a la Renta: contribuyentes y por la SUNAT en el caso
hubiera correspondido a la operacin.
de principales contribuyentes.
Impto. Impto. Impto.
Contable Tributario Diferido Tratamiento tributario para el arren- A fin de que el arrendatario pueda susten-
dador tar el gasto por el alquiler para fines del
Utilidad 200,000 200,000.00
contable De acuerdo con el artculo 23 del TUO Impuesto a la Renta el seor Armando
de la Ley del Impuesto a la Renta, el debe entregarle el original del formulario
Deduccin -32,807.04 -32,807.04
Temporal ingreso producto del arrendamiento del 1683 generado por la entidad bancaria,
inmueble representa para el propietario debiendo quedarse con una copia fotos-
Renta Neta 200,000.00 167,192.96
renta de primera categora, presumin- ttica del citado formulario para sustentar
I.R. 30% 60,000.00 50,157.89 -9,842.11 dose que el alquiler pactado no podr su pago a cuenta.

N 186 Primera Quincena - Julio 2009 Actualidad Empresarial I-13