Sujet Corrige Dpecf Uv4 2006

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1re Ecole en ligne des professions comptables
Spcialiste des prparations l'Expertise Comptable

et des formations en compta-gestion via Internet
Les corrigs
des examens
DPECF - DECF
2006
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toute utilisation autre que personnelle devra faire l'objet d'une demande pralable sous peine de poursuites.
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Corrig de l'UV 4
Comptabilit
SESSION 2006
COMPTABILITE
Dure de l'preuve : 4 heures - Coefficient : 1,5
Document autoris :
Liste des comptes du plan comptable gnral, l'exclusion de toute autre information.
Matriel autoris :
Aucun matriel n'est autoris. En consquence, tout usage d'une calculatrice est INTERDIT et
constituerait une fraude (le sujet est adapt cette interdiction).
Document remis au candidat :

Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1/11 11/11, dont 1 annexe rendre.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition
Le sujet se prsente sous la forme de cinq dossiers indpendants
Page de garde..........................................................................................................page 1
Prsentation du sujet ..............................................................................................page 2
DOSSIER 1 : Oprations courantes ...........................(4,5 points) .................................. page 2

DOSSIER 2 : T.V.A ...............................................(2,5 points) .................................. page 2
DOSSIER 3 : Travaux d'inventaire.............................(7 points) ...................................... page 3
DOSSIER 4 : Tableau de financement ........................(3 points) ...................................... page 4
DOSSIER 5 : Seuil de rentabilit ...............................(3 points) ...................................... page 5
Le sujet comporte les annexes suivantes
DOSSIER 1
Annexe 1 : Oprations courantes de l'entreprise GUICHERON en juin 2005 .........................page 6
DOSSIER 2
Annexe 2 : Extrait de la balance de la SARL MANTAVIE au 31 janvier 2005 ........................page 7
Annexe A : Dclaration CA3 de T.V.A ( rendre avec la copie) .........................................page 11
DOSSIER 3
Annexe 3 : Extrait du Plan Comptable Gnral.............................................................page 7
Annexe 4 : Extrait de la balance avant inventaire au 31 dcembre 2005 de la SARL DORIAN .... page 7
Annexe 5 : Informations relatives aux constructions de la SARL DORIAN .............................page 8
Annexe 6 : Informations relatives aux stocks de la SARL DORIAN aprs inventaire................page 8
Annexe 7 : Informations relatives aux crances clients de la SARL DORIAN..........................page 8
DOSSIER 4
Annexe 8 : Tableaux I et II des emplois et des ressources de la socit DIANE.....................page 9
DOSSIER 5
Annexe 9 : Cots de la socit AHGOURI ...................................................................page 10
L'annexe A est fournie en un seul exemplaire, il ne sera pas distribu d'exemplaires supplmentaires.
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes, vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
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Comptabilit
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.

Toute information calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms des comptes et un libell.
Le cabinet comptable B2M CONSEIL vous emploie en tant que collaborateur stagiaire.
M. Charles, expert-comptable, souhaite tester vos connaissances. Il vous confie cinq dossiers indpendants.
DOSSIER 1 - OPERATIONS COURANTES
L'entreprise GUICHERON est spcialise dans la fabrication d'articles de maroquinerie de haut de gamme.
Elle est soumise la T.V.A au taux normal sur la totalit de son chiffre d'affaires. Son activit de production
est ralise en France, ses ventes s'effectuent dans le cadre d'une distribution slective au niveau
international.
TRAVAIL A FAIRE
A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de l'entreprise GUICHERON les oprations

relatives au mois de juin 2005.
DOSSIER 2 - T.V.A
La SARL MANTAVIE est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de jouets en matire

plastique. Toutes les oprations effectues par cette socit sont soumises au taux normal de T.V.A.
TRAVAIL A FAIRE
A l'aide de l'annexe 2 :
1. Indiquer pourquoi la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) figure dans les comptes de la classe
4 (comptes de tiers) et non dans les comptes de la classe 6 (comptes de charges).
2. Complter la dclaration de T.V.A CA3 (annexe A rendre avec la copie).
3. Enregistrer au journal de la SARL MANTAVIE, la date du 31 janvier 2005, l'criture

d'enregistrement de la dclaration de T.V.A.
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DOSSIER 3 TRAVAUX D'INVENTAIRE
La SARL DORIAN est une entreprise dominante industrielle qui ralise galement des oprations
commerciales. Elle a t cre le 1er septembre 2003. Son exercice comptable concide avec l'anne
civile.
Vous tes charg(e) de prsenter les critures d'inventaire au 31 dcembre 2005 ; pour cela vous
disposez des lments et informations ncessaires dans les annexes numrotes de 3 7.
TRAVAIL A FAIRE
A. Dfinitions
1. Prciser ce que recouvre l'expression utilisation dterminable dans la dfinition d'un

actif amortissable donne par le Plan comptable gnral.
2. Donner la dfinition des diffrentes approches de la valeur nonces par le Plan comptable
gnral :
- valeur rsiduelle
- valeur nette comptable
- valeur actuelle.
B. Constructions
A l'aide des annexes 4 et 5 :
1. Enregistrer au journal l'criture de terminaison de la construction du nouvel entrept
2. Enregistrer au journal l'criture relative aux amortissements de ce nouvel entrept.
C. Stocks
1. Enoncer le principe comptable qui conduit constater les dprciations sur les stocks.
2. Enregistrer au journal de l'entreprise DORIAN, stock par stock, toutes les critures
ncessaires au 31 dcembre 2005.
D. Crances clients
Enregistrer au journal de l'entreprise DORIAN, client par client, toutes les critures
NB : seuls les rglements effectus durant l'exercice 2005 ont t enregistrs.
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DOSSIER 4 TABLEAU DE FINANCEMENT
Votre responsable de mission doit remettre au dirigeant de la socit DIANE SA, un bilan concernant la
situation financire de cette socit. Dans cette perspective, il vous remet le tableau de financement de
l'exercice comptable 2005 (annexe 8) de la socit DIANE SA.
TRAVAIL A FAIRE
1. Indiquer si le fonds de roulement net global s'est dgrad ou amlior au cours de

l'exercice 2005 en prcisant l'volution constate en 2005.
2. A quoi peuvent correspondre :
- les 250 k qui figurent dans le poste Augmentation des autres capitaux propres
du tableau I au cours de l'exercice 2005 ;
- les 100 k du poste "Cession ou rduction d'immobilisations financires" du tableau I.
3. Indiquer le montant et la nature de la variation nette des dettes financires au cours de

l'exercice 2005.
4. Indiquer, l'aide du tableau II, si les postes "Stocks", "Dettes fournisseurs" et

"Disponibilits" du bilan ont augment ou diminu au cours de l'exercice 2005.
5. Indiquer si le besoin en fonds de roulement d'exploitation a augment ou diminu en 2005.
6. Indiquer les moyens dont dispose l'entreprise pour diminuer le montant du besoin en fonds
de roulement d'exploitation.
- les 780 k pour l'exercice 2005 du poste Variation des autres crditeurs qui
figurent dans le tableau II ;
- les 615 k pour l'exercice 2005 du poste Dgagement net de fonds de roulement
qui figurent dans le tableau II.
8. Commenter, en quelques lignes, l'volution de la trsorerie de l'entreprise en 2005.
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DOSSIER 5 SEUIL DE RENTABILITE
La socit AHGOURI est spcialise dans la fabrication de prt porter fminin. En 2005, elle a cr un
nouveau chemisier nomm LOLA qu'elle commercialise en France et l'tranger. Pour la fabrication
de ce modle, un atelier spcial de production a t cr avec deux chanes de fabrication, l'une
travaillant pour le modle vendu en France et l'autre pour le modle export. Cette organisation permet
de considrer chaque chane comme un centre de cot spar (annexe 9).
TRAVAIL A FAIRE
Pour l'anne 2005 :
1. Prsenter le compte de rsultat de chaque produit (chemisiers France, chemisiers exports)

en distinguant les lments variables et les lments fixes.
NB : le calcul de la marge sur cot variable sera effectu en valeur absolue et en pourcentage.
2. Calculer pour chaque produit le seuil de rentabilit :

- en valeur,
- en nombre de chemisiers.
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ANNEXE 1
Oprations courantes de l'entreprise GUICHERON en juin 2005
L'entreprise GUICHERON est soumise au rgime rel et au taux de T.V.A de 19,60 % pour
l'ensemble de ses activits.
Le 1er juin : Facture n FA378 reue des Tanneries runies pour l'achat de cuir.
Brut : 5 000 H.T
Remises de 4 % et de 2 %
Port forfaitaire 330 H.T
Rglement 30 jours fin de mois
Le 3 juin : Facture n F4651 reue du fournisseur David pour l'acquisition d'une machine commande
numrique.
Prix d'achat : 45 800 H.T
Transport : 1 700 H.T
Montage et installation : 2 500 H.T
Un chque de 4 000 a t vers titre d'acompte le 10 mai 2005. L'criture
correspondant cet acompte a t correctement enregistre.
Le 5 juin : Retour au fournisseur Tanneries runies de cuir prsentant un dfaut. Ce retour

concerne la facture FA378 du 1er juin. Montant brut du retour 200 H.T.
Le 9 juin : Facture n FV1515 adresse au client Maurice, franchis tabli au Japon.

Sacs main : 36 000 H.T
Le 12 juin : Facture n FA406 reue du fournisseur Cuirs et peaux pour l'achat de crote de cuir.
Brut : 6 000 H.T
Remise de 5 %
Escompte de 2 %
Port dbours 167,44 T.T.C (dont 27,40 de T.V.A)
Dduction d'une avance de 1 500
Rglement sous huitaine
Le 15 juin : Escompte d'une lettre de change relev magntique chance du 30 juillet 2005 pour un
montant total de 28 700 . Les conditions sont les suivantes :
Intrts 215,25
Commissions 12,5 H.T
T.V.A 2,45
Le 18 juin : Facture d'avoir n AV56 reue des Tanneries runies concernant le retour du 5 juin.
La facture comporte galement un rabais de 2 % calcul sur le montant net des peaux
conserves.
Le 19 juin : Chque bancaire n 427 tabli en rglement de la facture n FA406 du fournisseur Cuirs et
peaux .
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Le 24 juin : Facture n F1512 relative l'acquisition d'un nouvel quipement informatique auprs de
la socit A.M.S. qui a galement procd sa mise en service. L'ensemble comprend les
lments suivants :
L'ordinateur utilis comme serveur du rseau informatique : 3 100 H.T

Le logiciel rseau indissoci : 1 300 H.T
Le cblage : 2 600 H.T
Le 28 juin : Facture n F38 reue de la socit LOGAP pour l'acquisition de nouveaux logiciels
Logiciel de gestion de stock : 1 794,00 T.T.C (dont T.V.A 294,00 )
Logiciel de comptabilit : 2 990,00 T.T.C (dont T.V.A 490,00 )
ANNEXE 2
Extrait de la balance au 31 janvier 2005 de la SARL MANTAVIE
N des Mouvements Soldes

Intituls des comptes
comptes Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs
445200 T.V.A due intracommunautaire 5 194,00 5 194,00
445620 T.V.A dductible sur immobilisations 1 715,00 1 715,00
445660 T.V.A dductible sur autres biens et services 69 587,00 4 116,00 65 471,00
445670 Crdit de T.V.A reporter 1 547,00 1 547,00
445710 T.V.A collecte 10 976,00 136 122,00 125 146,00
601100 Achats de matires premires France 201 750,00 11 680,00 190 070,00
Achats de matires premires Union
601120 26 500,00 26 500,00
Europenne
R.R.R obtenus sur achats de matires
609100 9 320,00 9 320,00
premires
701100 Vente de produits finis France 31 000,00 694 500,00 663 500,00
701120 Vente de produits finis Union Europenne 54 250,00 54 250,00

Vente de produits finis hors Union
701200 243 075,00 243 075,00
Europenne
R.R.R accords sur ventes de produits finis -
709100 25 000,00 25 000,00
France
NB : Tous les clients de l'Union Europenne ont communiqu leur numro d'identification intra-
communautaire
ANNEXE 3
Extrait du plan comptable gnral
Article 322-1
1 Un actif amortissable est un actif dont l'utilisation par entit est dterminante
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ANNEXE 4
Extrait de la balance avant inventaire au 31 dcembre 2005 de la SARL DORIAN
N des Soldes Soldes

Intituls des comptes
comptes dbiteurs crditeurs
145 Amortissements drogatoires 10 600,00
2131 Btiments 65 000,00
2154 Matriel industriel 134 000,00
2711 Titres immobiliss 53 750,00
2313 Constructions en cours 28 500,00

Dprciations des titres immobiliss autres que les TIAP Droit de
2971 8 750,00
proprit
355 Stocks de produits finis 28 680,00
371 Stocks de marchandises 8 650,00
395 Dprciations des stocks de produits finis 2 340,00
411 Clients 125 458,65
416 Clients douteux 20 690,80
4712 Compte dattente Crdit 53 092,00
491 Dprciations des comptes de clients 6 150,00
503 Valeurs mobilires de placement Actions 75 750,00
5903 Dprciations des valeurs mobilires de placements Actions 1 400,00
ANNEXE 5
Informations relatives aux constructions de la SARL DORIAN
1) Le solde du compte 2131 - Btiments figurant dans l'annexe 3 comprend uniquement l'entrept
qui a t acquis la cration de la SARL DORIAN.
2) Le nouvel entrept dont la construction avait commenc en aot 2004 s'est termine le 31 mars 2005.
Au 31 dcembre 2004, il n'y avait qu'une seule construction en cours rgulirement constate en
comptabilit. Le montant total de la construction acheve s'lve 83 720 T.T.C (dont T.V.A :
13 720).
3) La dure de consommation des avantages conomiques attendus de ces entrepts est de vingt ans.
Leur valeur rsiduelle n'est ni significative ni mesurable. La SARL DORIAN utilise le mode
d'amortissement linaire.
ANNEXE 6
Informations relatives aux stocks au 31 dcembre 2005, aprs inventaire, de la SARL DORIAN
Produits finis : stock valu 32 900 . Dans ce stock, un lot d'une valeur de 6 000
prsente un lger dfaut de fabrication qui lui fait perdre 20 % de sa valeur.
Marchandises : stock valu 5 800 . Dans ce stock, un lot achet en septembre

2005, valu 1 600 , a subi une avarie qui lui fait perdre les trois quarts de sa valeur.
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ANNEXE 7
Informations relatives aux crances clients de la SARL DORIAN
1) Le dtail des crances douteuses est le suivant :
Observations et renseignements
Crances au Dprciations Rglements reus
Clients complmentaires au
31/12/2004 au 31/12/2004 en 2005
31 dcembre 2005
T.T.C : 10 166,00 T.T.C : 2 631,20

Rglement reu en 2005 pour solde.
BENJAMIN H.T : 8 500,00 2 550,00 H.T : 2 200,00
Client insolvable
T.V.A : 1 666,00 T.V.A : 431,20
T.T.C : 16 146,00 T.T.C : 2 990,00 Rglement reu en 2005.

SALOME H.T : 13 500,00 3 600,00 H.T : 2 500,00 Porter la provision 60% de la
T.V.A : 2 646,00 T.V.A : 490,00 crance
Totaux T.T.C : 6 150,00 6 150,00 T.T.C : 5 621,20
2) Le client CORINNE dont la crance s'lve 23 920,00 T.T.C (dont 3 920 de T.V.A) est en
situation de redressement judiciaire; le syndic nous a informs que la crance ne serait recouvrable qu'
concurrence de 30 %.
3) Le client GABRIEL, considr comme insolvable en 2004, a envoy un chque bancaire le 20 novembre
2005 de 2 392,00 (dont T.V.A : 392,00 ) ; seule l'criture suivante a t passe :
20/11/2005
512 Banque 2 392,00
4712 Compte dattente Crdit 2 392,00
GABRIEL, son chque n crance irrcouvrable de 2004
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ANNEXE 8
Tableaux de financement de la socit DIANE SA
Tableau I des emplois et des ressources (en k)
Exercice Exercice
Emplois Ressources
2005 2005
Distributions mis en paiement au cours de Capacit dautofinancement de lexercice 3 125
lexercice 400 Cessions ou rductions de lactif immobilis :
Acquisitions dlments de lactif Cessions dimmobilisations
immobilis : - incorporelles 375
Immobilisations incorporelles 125 - corporelles -
Immobilisations corporelles 4 500 Cessions ou rductions dimmobilisations
Immobilisations financires 750 financires 100
Charges rpartir sur plusieurs exercices 50 Augmentation des capitaux propres :
Rductions des capitaux propres (rduction Augmentation de capital ou apports -
de capital, retraits) - Augmentation des autres capitaux propres 250
Remboursement des dettes financires Augmentation des dettes financires 2 550
1 575
Total des emplois 7 400 Total des ressources 6 400
Variation du fonds de roulement net global Variation du fonds de roulement net global
1 000
(ressource nette) (emploi net)
Tableau II des emplois et des ressources (en k)
Exercice 2005
Variation du fonds de roulement net global Besoins Dgagement Solde 2-1
1 2
Variations Exploitation :
Variation des actifs dexploitation
Stocks et en-cours 275
Avances et acomptes verss sur commandes en cours 25
Crances clients, comptes rattachs et autres crances dexploitation 450
Variation des dettes dexploitation :
Avances et acomptes reus sur commandes en cours 50
Dettes fournisseurs, comptes rattachs et autres dettes dexploitation 575
Totaux 750 625
A. Variation nette Exploitation (125)
Variations Hors exploitation :
Variation des autres dbiteurs 40
Variation des autres crditeurs 780
Totaux 40 780
B. Variation nette Hors exploitation 740
TOTAL A+B :
Besoins de lexercice en fonds de roulement
ou
Dgagement net de fonds de roulement dans lexercice 615
Variations Trsorerie :
Variation de disponibilits 100
Variation de concours bancaires courants et soldes crditeurs de banques 285
Totaux 385
C. Variation nette Trsorerie 385
Variations du fonds de roulement net global
(Total A+B+C) :
Emploi net -
ou
Ressource nette 1 000
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ANNEXE 9
Cots de la socit AHGOURI
Pour 2005, les frais de production se dcomposent comme suit :
- Main d'uvre directe : 15 / heure pour chaque chane.
- Cot du tissu utilis : 10 / mtre.
- Frais indirects de fabrication par an : 4 000 000 pour l'ensemble de l'atelier dont 75 % pour la
chane France et 25 % pour la chane Export .
- Il faut deux heures de main d'uvre directe et 1,5 m de tissu pour fabriquer un chemisier sur
chacune des chanes.
Durant l'anne 2005, l'atelier LOLA a produit 400 000 chemisiers dont 300 000 sur la chane "France"
et 100 000 chemisiers sur la chane "Export". Les quantits fabriques ont t intgralement vendues.
Par ailleurs les frais administratifs et commerciaux se sont levs 3 150 000 dont 2 250 000
affects aux chemisiers vendus en France et 900 000 affects aux chemisiers exports.
A ces charges, il convient d'ajouter les frais d'introduction sur les marchs trangers : 6 par chemisier
export.
Le chemisier est vendu 70 en France et 90 l'tranger.
NB : Les frais indirects de fabrication sont des frais fixes. Toutes les autres charges sont des charges
variables.
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Comptabilit
Proposition de corrig
DOSSIER 1 Oprations courantes
Travail faire
A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de l'entreprise GUICHERON les oprations

relatives au mois de juin 2005.
Ecriture du 1er juin : L'entreprise reoit la facture n FA378 des "Tanneries runies"
Tanneries Runies
Facture N FA378.
Doit client
01/06/2005
Guicheron
Montant BRUT des matires 5 000,00
Remise 4 % (5 000,00 * 4 %) - 200,00
4 800,00
Remise 2 % (4 800,00 * 2 %) - 96,00
Net Commercial 4 704,00
Port forfaitaire 330,00
Montant Net HT 5 034,00
T.V.A sur marchandises (4 704,00 * 19,6 %) 921,98
T.V.A sur port (330,00 * 19,6) 64,68
Montant T.T.C payer 6 020,66
01/06/2005
601 Achats stocks Matires premires et fournitures 4 704,00
6241 Transport sur achats 330,00
44566 TVA Dductible sur autres biens et services (921,98 + 64,68) 986,66
401 Fournisseurs 6 020,66
Fournisseur "Tanneries runies" Facture n FA378
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Ecriture du 3 juin : L'entreprise reoit la facture n F4651 du fournisseur David
David
Facture N F4651
Doit client
03/06/2005
Guicheron
Montant BRUT de la machine 45 800,00
Montage et installation 2 500,00
Port 1 700,00
T.V.A (50 000,00 * 19,6 %) 9 800,00
Montant T.T.C 59 800,00
Acompte du 10 mai 2005 - 4 000,00
Reste d (en TTC) 55 800,00
Rappel :
Le port, les frais de montage et d'installation des immobilisations corporelles font partie des lments qui doivent tre
incorpors au cot d'acquisition de l'immobilisation.
03/06/2005
215 Installations techniques matriels et outillages industriels 50 000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 9 800,00
Avances et acomptes verss sur commandes d'installations
2385 4 000,00
techniques, matriels et outillages industriels
404 Fournisseurs d'immobilisations 55 800,00
Fournisseur d'immobilisations "David" Facture n F4651
Opration du 5 juin : Retour au fournisseur "Tanneries runies" de cuir prsentant un dfaut (livraison
relative la facture n FA378 du 1er juin.
Il n'y a aucune criture enregistrer lorsque l'entreprise effectue le retour. Ce retour sera constat
comptablement lorsque le fournisseur mettra l'avoir correspondant et que l'entreprise Guicheron recevra
la facture d'avoir.
Ecriture du 9 juin : L'entreprise met une facture destine au client Maurice install au Japon.
Guicheron
Facture N FV1515
Doit client
09/06/2005
Maurice
Sacs mains 36 000,00
Montant T.T.C payer 36 000,00
Remarque :
L'entreprise Guicheron ne facture pas de TVA au client Maurice car celui-ci tant install au Japon.
La vente constitue une exportation, non soumise la TVA du pays d'origine mais soumise la TVA du pays de
destination (la TVA sera collecte par le service des douanes japonaises).
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Corrig de l'UV 4
Comptabilit
09/06/2005
411 Clients 36 000,00
707 Ventes de marchandises 36 000,00
Client Maurice (Japon) Facture n FV1515
Ecriture du 12 juin : L'entreprise reoit la facture n FA406 du fournisseur "Cuirs et peaux".
Cuirs et peaux
Facture N FA406.
Doit client
12/06/2005
Guicheron
Montant BRUT des matires 6 000,00
Remise 5 % (6 000,00 * 5 %) - 300,00
Net Commercial 5 700,00
Port dbours 140,04
T.V.A sur marchandises (5 700,00 * 19,6 %) 1 117,20
T.V.A sur port (140,04 * 19,6) 27,40
Avance - 1 500,00
Reste d 5 484,64
12/06/2005
601 Achats stocks Matires premires et fournitures 5 700,00
6241 Transport sur achats 140,04
44566 TVA Dductible sur autres biens et services (921,98 + 64,68) 1 144,60
4091 Fournisseurs avances et acomptes verss sur commandes 1 500,00
Fournisseur "Tanneries runies" Facture n FA378
Remarque :
Il sera tenu compte de l'escompte, s'il y a lieu, lors du rglement de la facture.
Ecriture du 15 juin : L'entreprise remet l'escompte une lettre de change.
15/06/2005
512 Banque 28 469,80
6616 Intrts bancaires sur oprations de financement (escompte) 215,25
627 Services bancaires et assimils 12,50
44566 TVA dductible sur autres biens et services 2,45
519 Concours bancaires courants 28 700,00
Remise l'escompte de la LCR magntique (chance 30/07/2005)
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Ecriture du 18 juin : L'entreprise reoit une facture d'avoir des "Tanneries runies" concernant le retour
du 5 juin.
Tanneries Runies
Avoir N AV56.
18/06/2005 client Guicheron
Montant BRUT des matires retournes 200,00
Remise 4 % (200,00 * 4 %) - 8,00
192,00
Remise 2 % (192,00 * 2 %) - 3,84
Net Commercial sur le retour 188,16

Rabais 2 % sur marchandises conserves
90,32
(4 704,00 188,16) * 2 %
Net commercial en votre faveur 278,48
T.V.A (278,48 * 19,6 %) 54,58
Montant T.T.C dduire 333,06
18/06/2005
401 Fournisseurs 333,06
601 Achats stocks de matires premires et fournitures 188,16
Rabais remises ristournes obtenus sur achats de matires
6091 90,32
premires et fournitures
Fournisseur "Tanneries runies" Avoir n AV56
Ecriture du 19 juin : L'entreprise tablie le chque de rglement de la facture n FA406 du fournisseur

"Cuirs et peaux".
Cette facture comporte un escompte pour rglement sous huitaine. L'entreprise Guicheron ayant procd
au rglement dans ce dlai va dduire l'escompte directement du rglement qu'elle tablie. Le chque
tabli va donc tenir compte de cet escompte.
Remarque :
On supposera que l'escompte ne s'applique pas sur les frais de port.
Montant de l'escompte : 5 700,00 * 2 % = 114,00

TVA sur escompte : 114,00 * 19,6 % = 22,34
Remarque :
La rgle de comptabilisation des escomptes a t modifie au 1e r janvier 2005.
Nous vous proposons ici la comptabilisation selon cette nouvelle rgle (qui n'a pas forcment t retenue par le corrig
officiel).
S'agissant d'achats stocks de matires premires, l'escompte viendra en diminution du prix d'achat des
marchandises.
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
19/06/2005
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats de matires
6091 114,00
premires
512 Banque 5 348,30
Fournisseurs "Cuirs et peaux" Ch n 427 rglement facture N FA406 sous
dduction de l'escompte de 2 %.
Rappel :
Avant la rforme nous aurions comptabilis l'criture suivante :
19/06/2005
765 Escomptes obtenus 114,00
512 Banque 5 348,30
Fournisseurs "Cuirs et peaux" Ch n 427 rglement facture N FA406
sous dduction de l'escompte de 2 %.
Ecriture du 24 juin : L'entreprise reoit une facture du fournisseur A.M.S. relative l'acquisition d'un
nouvel quipement informatique.
A.M.S.
Facture N F1512
Doit client
24/06/2005
Guicheron
Ordinateur 3 100,00
Logiciel rseau indissoci 1 300,00
Cblage 2 600,00
T.V.A (7 000 * 19,6 %) 1 372,00
Remarque :
Les logiciels indissocis sont inclus dans le cot d'acquisition du matriel. Le cblage sera lui aussi inclus dans le cot
d'acquisition du matriel car il s'agit de frais accessoires indispensables au fonctionnement du rseau informatique.
24/06/2005
2183 Matriel de bureau et matriel informatique 7 000,00
Fournisseur d'immobilisations "A.M.S." Facture n F1512
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Ecriture du 28 juin : L'entreprise reoit du fournisseur LOGAP la facture relative l'acquisition de

nouveaux logiciels.
LOGAP
Facture N F38
Doit client
28/06/2005
Guicheron
Logiciel de gestion de stock 1 500,00
Logiciel de comptabilit 2 500,00
T.V.A (294,00 + 490,00) 784,00
24/06/2005
205 Logiciels 4 000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations 784,00
Fournisseur d'immobilisations "LOGAP" Facture n F38
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
DOSSIER 2 - T.V.A
Travail faire
1. Indiquer pourquoi la taxe sur la valeur ajoute (T.V.A) figure dans les comptes de la classe
4 (comptes de tiers) et non dans les comptes de la classe 6 (comptes de charges).
La T.V.A ne reprsente pas une charge pour l'entreprise qui en fait ne sert que d'intermdiaire entre le
consommateur, qui supporte rellement la charge, et l'tat qui est le destinataire de la taxe.
Par consquent, la T.V.A n'est pas comptabilise en charge mais dans des comptes de tiers qui
reprsentent les dettes et les crances que l'entreprise a envers l'tat.
Toutefois il existe quelques exceptions ce principe, notamment lorsque la T.V.A n'est pas dductible
(location ou rparation de vhicules de tourismes) ou lorsque l'entreprise est assujetti ou redevable
partiel au regard de la T.V.A.
2. Complter la dclaration de T.V.A CA3 (annexe A rendre avec la copie).
Cf. page suivante.
@ internet - DGI DIRECTION GNRALE DES IMPTS N 3310 - CA3
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE (ET TAXES ASSIMILES)

N 10963 11
*
MODLE OBLIGATOIRE
RGIME DU REL NORMAL - MINI REL (art. 287 du CGI)
PRIODE DE DCLARATION Ne pas utiliser cette dclaration pour une autre priode
Jours et heures de rception
Adresse du service
o cette dclaration doit
tre dpose 24
au plus tard le
FEV
Identification du destinataire SARL MANTAVIE

Adresse de ltablissement
(quand celle-ci est diffrente de ladresse du destinataire)
Rayer les indications imprimes par ordinateur qui ne correspondent plus la situation exacte de lentreprise, rectifiez-les en rouge.
SIE Numro de dossier Cl Priode CDI Code service Rgime
Numro de TVA intracommunautaire (ne concerne pas les DOM)
N didentification de ltablissement (SIRET)
La charte du contribuable : des relations entre ladministration fiscale et le contribuable bases sur les principes de simplicit, de respect
et dquit. Disponible sur www.impots.gouv.fr et auprs de votre service des impts
MODALITS DE DCLARATION ET DE PAIEMENT (voir notice 3310 NOT)

PAIEMENT, DATE, SIGNATURE RSERV LADMINISTRATION
Somme : Date : ...........................................................................................
Pnalits
Date : ............................................... Signature :
Taux 5 % 9005
........................................................................... N PEC . . . . . . . . . . . .
Tlphone : Taux 5 % 9006
case cocher
.......................................................................... N dopration . . . . Taux 5 % 9007
Paiement par virement bancaire :
Si vous payez par chque : utilisez un chque barr : ltablir imprativement
Paiement par imputation * : lordre du TRSOR PUBLIC.
* (joindre limprim n 3516 disponible sur www.impots.gouv.fr ou Si vous payez par virement(s), prcisez-en le nombre Date de rception
auprs de votre service des impts) Les entreprises qui ralisent un CA HT > 760 000 doivent payer par virement
bancaire sur le compte du Trsor la BANQUE DE FRANCE.
CADRE RSERV LA CORRESPONDANCE

2006 01 12145 PO Juin 2006 6 004276 1
No 3310 - CA3 IMPRIMERIE NATIONALE
Si vous navez remplir aucune ligne de ce formulaire (dclaration nant ), veuillez cocher la case droite 0010
A MONTANT DES OPRATIONS RALISES

OPRATIONS IMPOSABLES (H.T.) OPRATIONS NON IMPOSABLES
01 Ventes, prestations de services (663
. . . . . .500-25 000) 638500
. . . ..................................................................................... 04 Exportations hors CE . . . . . . . . . . . . . . . . 0032 243075
...............................................................
02 Autres oprations imposables. . . . . . . . . . . 0981 ................................................................ 05 Autres oprations non imposables . . . . . 0033 ................................................................
03 Acquisitions intracommunautaires . . . . . . . ................................................................
06 Livraisons intracommunautaires . . . . . . . 0034 54250
................................................................
(dont ventes distance et/ou oprations .... 0031 26500
................................................................
de montage : .....................................................................................) 6A Livraisons de gaz naturel ou dlectricit 0029 ................................................................
3A Livraisons de gaz naturel ou dlectricit 0030 ................................................................

non imposables en France
imposables en France 07 Achats en franchise . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0037 ................................................................
3B Achats de biens ou de prestations de services ................................................................ 7A Ventes de biens ou prestations de services ................................................................
raliss auprs dun assujetti non tabli en 0040 ................................................................ ralises par un assujetti non tabli en France 0041 ................................................................
France (article 283-1 du Code gnral des impts) (article 283-1 du Code gnral des impts)
3C Rgularisations ............... (Important : cf. notice) 0036 ............................................................... 7B Rgularisations ........... (Important : cf. notice) 0039 ...............................................................
B DCOMPTE DE LA TVA PAYER

TVA BRUTE Base hors taxe Taxe due
Oprations ralises en France mtropolitaine
(638 500 + 26 500) 665000 130340
08 Taux normal 19,6 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0206 ...............................................................................................................................
09 Taux rduit 5,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0105 ...............................................................................................................................
9B ...................................................................................... ...............................................................................................................................
Oprations ralises dans les DOM

10 Taux normal 8,5 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0201 ...............................................................................................................................
11 Taux rduit 2,1 % . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0100 ...............................................................................................................................
12 ...................................................................................... ...............................................................................................................................
Oprations imposables un autre taux

(France mtropolitaine ou DOM)
13 Ancien taux . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0900 ...............................................................................................................................
14 Oprations imposables un taux particulier (dcompte effectu sur annexe 3310 A) . . . . . . . . . . . 0950 ...............................................................................................................................
15 TVA antrieurement dduite reverser . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0600 ..............................................................
La ligne 11 ne concerne que les DOM. 16 Total de la TVA brute due (lignes 08 15). . 130340
..............................................................
Les autres oprations relevant du taux

de 2,1 % continuent dtre dclares 17 Dont TVA sur acquisitions intracommunautaires 0035 5194
..............................................................
sur lannexe 3310 A.

18 Dont TVA sur oprations destination de Monaco 0038 ..............................................................
TVA DDUCTIBLE
19 Biens constituant des immobilisations . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0703 1715

...............................................................
20 Autres biens et services. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0702 65471

...............................................................
21 Autre TVA dduire . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0059 ...............................................................
(dont rgularisation sur de la TVA collecte [cf. notice]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . )
22 Report du crdit apparaissant ligne 27 de la prcdente dclaration. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8001 1547

...............................................................
23 Indiquer ici le pourcentage de dduction 24 Total TVA dductible (lignes 19 22) . . . . . . . . 68733
applicable pour la priode sil est diffrent %
de 100 %
CRDIT TAXE PAYER
25 Crdit de TVA (ligne 24 ligne 16). . . . . . . 0705 ............................................................... 28 TVA nette due (ligne 16 ligne 24) . . . . . . . . . . . . 61607
.............................................................
26 Remboursement demand 29 Taxes assimiles calcules sur

sur formulaire no 3519 joint . . . . . . . . . . . . 8002 ............................................................... annexe no 3310 A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9979 ..............................................................
30 Sommes imputer, exprimes en euros,

27 Crdit reporter (ligne 25 ligne 26) . . . . 8003 .................................................................... y compris acompte congs . . . . . . . . . . . 9989 ..............................................................
(Cette somme est reporter ligne 22

31 Sommes ajouter, exprimes en euros,
de la prochaine dclaration)
y compris acompte congs . . . . . . . . . . . 9999 ..............................................................
Attention! Une situation de TVA crditrice (ligne 25 servie) ne

dispense pas du paiement des taxes assimiles dclares ligne 29.
32 Total payer (lignes 28 + 29 30 + 31) . . 61607
(Noubliez pas de joindre le rglement correspondant)
Les dispositions des articles 39 et 40 de la loi n 78-17 du 6 janvier 1978 relative linformatique, aux fichiers et aux liberts, modifie par la loi n 2004-801 du 6 aot 2004, garantissent les
droits des personnes physiques lgard des traitements des donnes caractre personnel.
Si vous ralisez des oprations intracommunautaires, pensez la dclaration dchanges de biens souscrire auprs de la Direction Gnrale des Douanes et des Droits
indirects (cf. notice de la dclaration CA3).
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
3. Enregistrer au journal de la SARL MANTAVIE, la date du 31 janvier 2005, l'criture

d'enregistrement de la dclaration de T.V.A.
31/01/2005
445200 TVA due intracommunautaire 5 194,00
445710 TVA Collecte 125 146,00
445660 TVA dductible sur autres biens et services 65 471,00
445670 Crdit de TVA reporter 1 547,00
445510 TVA dcaisser 61 607,00
Liquidation de la TVA de janvier 2005
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
DOSSIER 3 Travaux d'inventaire
A. Dfinitions
1. Prciser ce que recouvre l'expression utilisation dterminable dans la dfinition d'un

actif amortissable donne par le Plan comptable gnral.
Cf. Avis n2002-07 du 27 juin 2002 du conseil national de la comptabilit
Lutilisation pour une entit se mesure par la consommation des avantages conomiques attendus de
lactif. Elle peut tre dterminable en termes dunits de temps ou dautres units duvre lorsque ces
dernires refltent plus correctement le rythme de consommation des avantages conomiques attendus
de lactif.
La dtermination de lutilisation sappuie sur une dmarche explicite et documente.
Lutilisation dun actif est dterminable lorsque l'usage attendu de l'actif par l'entit est limit dans le
temps. Cet usage est limit ds lors que lun des critres suivants, soit lorigine soit en cours
dutilisation, est applicable :
- physique : lactif subit une usure physique par lusage quen fait lentit ou par le passage du
temps ;
- technique : il est attendu que lvolution technique impliquera lobsolescence de lactif, son
utilisation devenant infrieure celle qui serait fonde sur sa seule usure physique. Il en est
notamment ainsi en cas dobligation de mise en conformit de nouvelles normes ;
- juridique : lutilisation est limite dans le temps par une priode de protection lgale ou
contractuelle.
Ces critres ne sont pas exhaustifs. D'autres critres peuvent galement tre pris en compte.
2. Donner la dfinition des diffrentes approches de la valeur nonces par le Plan comptable
gnral :
- valeur rsiduelle
La valeur rsiduelle est le montant, net des cots de sortie attendus, quune entit obtiendrait de la
cession de lactif sur le march la fin de son utilisation.
- valeur nette comptable

La valeur nette comptable dun actif correspond sa valeur brute diminue des amortissements cumuls
et des dprciations.
- valeur actuelle
La valeur actuelle est la valeur la plus leve de la valeur vnale ou de la valeur dusage.
Rappels :
Valeur vnale
La valeur vnale est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente dun actif lors dune
transaction conclue des conditions normales de march, net des cots de sortie.
Les conditions normales de march sont celles des transactions intervenant entre des parties bien informes,
indpendantes et consentantes.
Les cots de sortie sont les cots directement attribuables la sortie dun actif, lexclusion des charges financires et
de la charge dimpt sur le rsultat.
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Les cots directement attribuables la sortie dun actif peuvent tre des cots externes et internes lentit,
permettant de mettre lactif en tat dtre vendu. Il en est ainsi par exemple des frais dacte, des frais de timbre et
taxes similaires lies la transaction des cots denlvement de lactif et des cots marginaux directement engags
pour mettre lactif en tat dtre vendu.
Valeur d'usage
La valeur dusage dun actif est la valeur des avantages conomiques futurs attendus de son utilisation et de sa sortie.
Elle est calcule partir des estimations des avantages conomiques futurs attendus. Dans la gnralit des cas, elle
est dtermine en fonction des flux nets de trsorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour lentit,
dautres critres devront tre retenus pour valuer les avantages futurs attendus (potentiel de services attendus par
exemple).
Les critres et la mthode de calcul des avantages conomiques futurs retenus pour un actif doivent tre appliqus de
faon permanente chaque valuation de la valeur dusage de cet actif.
B. Constructions
1. Enregistrer au journal l'criture de terminaison de la construction du nouvel entrept
31/03/2005
2131 Btiments (83 720,00 / 1,196) 70 000,00
44562 TVA dductible sur immobilisations (70 000,00 * 19,6 %) 13 720,00
2313 Constructions en cours 28 500,00
722 Production immobilise Immobilisations corporelles 41 500,00
44571 TVA collecte (70 000,00 * 19,6 %) 13 720,00
Achvement de la construction
2. Enregistrer au journal l'criture relative aux amortissements de ce nouvel entrept.
31/12/2005
68112 Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles 2 625,00
28131 Amortissement des btiments 2 625,00
Amortissement du btiment achev le 31/03/2005
70 000,00 * 1/20 * 9/12
C. Stocks
1. Enoncer le principe comptable qui conduit constater les dprciations sur les stocks.
Le principe qui prvoit la constatation des dprciations sur les stocks est le principe de prudence qui
prvoit que les lments qui risquent de diminuer la valeur du patrimoine doivent tre pris en compte
l'inventaire.
2. Enregistrer au journal de l'entreprise DORIAN, stock par stock, toutes les critures
- Produits finis :
Stock valu 32 900,00 .
Dans ce stock, un lot d'une valeur de 6 000,00 prsente un lger dfaut de fabrication qui lui fait
perdre 20 % de sa valeur.
La dprciation s'lve : 6 000,00 * 20 % = 1 200,00
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
31/12/2005
68173 Dotations aux dprciations des stocks et en-cours 1 200,00
3955 Dprciation des stocks de produits finis 1 200,00
Dprciation du stock de produits finis au 31/12/2005
- Marchandises :
Stock valu 5 800,00 .
Dans ce stock, un lot achet en septembre 2005, valu 1 600 , a subi une avarie qui lui fait
perdre les trois quarts de sa valeur.
La dprciation s'lve : 1 600,00 * = 1 200,00
31/12/2005
68173 Dotations aux dprciations des stocks et en-cours 1 200,00
387 Dprciations des stocks de marchandises 1 200,00
Dprciation du stock de marchandises au 31/12/2005
D. Crances clients
Enregistrer au journal de l'entreprise DORIAN, client par client, toutes les critures
NB : seuls les rglements effectus durant l'exercice 2005 ont t enregistrs.
Au pralable nous allons construire un tableau nous permettant de synthtiser toutes les informations.
V.N Encaissement Provision

Solde Provision
Clients crance T.T.C Solde H.T ncessaire
T.T.C existante D.A.P R.A.P
douteux T.T.C pendant fin 2005 fin
Fin 2005 fin 2004
fin 2004 2005 2005
Anciens
Benjamin 10 166,00 2 631,20 7 534,80 6 300,00 2 550,00 0 0 2 550,00
Salom 16 146,00 2 990,00 13 156,00 11 000,00 3 600,00 6 600,00 3 000,00 0
Total 26 312,00 5 621,20 20 690,80 17 300,00 6 150,00 6 600,00 3 000,00 2 550,00
Nouveaux
Corinne 23 920,00 20 000,00 14 000,00 14 000,00
Total 23 920,00 20 000,00 14 000,00 14 000,00
Total 44 610,80 37 300,00 6 150,00 20 600,00 17 000,00 2 550,00
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Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Ecritures de rgularisation.
- Client Benjamin
31/12/2005
654 Perte sur crances irrcouvrables 6 300,00
44571 T.V.A collecte 1 234,80
Constatation de l'insolvabilit du client Benjamin
d
491 Dprciation des comptes clients 2 250,00
791 R.A.P d'exploitation 2 250,00
Reprise de la provision existante sur client Benjamin
- Client Salom
31/12/2005
681 D.A.P d'exploitation 3 000,00
Dprciation du client Salom
- Client Corinne
31/12/2005
411 Clients 23 920,00
Transfert en clients douteux du client Corinne
d
681 D.A.P d'exploitation 14 000,00
Dprciation du client Corinne
- Client Gabriel
31/12/2005
4712 Compte d'attente 2 392,00
771/772/
Produit exceptionnel 2 000,00
7714
44571 T.V.A collecte 392,00
Rgularisation du rglement du client gabriel.
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Corrig de l'UV 4
Comptabilit
DOSSIER 4 Tableau de financement
Travail faire
1. Indiquer si le fonds de roulement net global s'est dgrad ou amlior au cours de

l'exercice 2005 en prcisant l'volution constate en 2005.
En 2005 le F.R.N.G s'est dgrad de 1 000 k. En effet, les ressources de 2005 se sont leves
6 400 k alors que dans le mme temps les emplois se sont levs 7 400 k.
L'essentiel des ressources vient de la C.A.F (3 125 / 6 400 = 48,83 %) et de l'augmentation des dettes
financires (2 550 / 6 400 = 39,84%). Ces deux postes reprsentent eux deux environ 90 % des
ressources de 2005.
L'essentiel des emplois vient des acquisitions d'immobilisations corporelles (4 500/7 400 = 60,81 %) et
de la diminution des dettes financires (1 575 / 7 400 = 21,28 %). Ces deux postes reprsentent eux
deux environ 82 % des ressources de 2005.
- les 250 k qui figurent dans le poste Augmentation des autres capitaux propres
du tableau I au cours de l'exercice 2005 ;
Il s'agit du montant des subventions d'investissement reues en 2005.
Autrement dit il s'agit du total des mouvements dbiteurs de 2005 du compte 13 "Subventions
d'investissement".
- les 100 k du poste "Cession ou rduction d'immobilisations financires" du tableau I.

Dans ce poste on retrouve plusieurs lments :
- Le prix de cession des immobilisations financires cdes en 2005. Donc, des cessions
pour lesquelles on a utilis le compte 775. Il s'agit des cessions de titres de participation ou de titres
immobiliss (mais pas des cessions de V.M.P).
- Le remboursement, en 2005, de tout ou partie des prts qui avaient t accords par
lentreprise Diane, en 2005 ou avant 2005.
- Le montant des dpts et cautionnements qui ont t rembourss, lentreprise Diane,

en 2005.
3. Indiquer le montant et la nature de la variation nette des dettes financires au cours de

l'exercice 2005.
En 2005 les dettes financires ont augment de 2 550 k et elles ont diminu de 1 575 k.
En consquence la variation nette des dettes financires en 2005 correspond une augmentation de :
=> 2 550 1 575 = 975 k.
Quels sont les postes concerns par la variation des dettes financires dans le T.F ?
- Les emprunts obligataires convertibles.
- Les autres emprunts obligataires.
- Les emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit.
- Les emprunts et dettes divers.
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Comptabilit
- ATTENTION :
Il est thoriquement interdit de compenser entre elles les augmentations et les diminutions des dettes
financires !
Consquences :
On doit thoriquement raisonner sparment pour chacun des 4 postes ci-dessus concerns par les
dettes financires !
Quelquefois, il nest pas possible de rpondre sparment pour chaque composante des dettes financires
compte tenu du manque d'information de l'nonc. Dans ce cas, on procdera aux regroupements qui
simposent !
Principe de rsolution des augmentations et des diminutions des dettes financires :
On rsout le problme en 2 tapes.
Remarque pralable :
La procdure ci-dessous est valable quel que soit le type d'emprunt sur lequel on raisonne.
En ralit un problme se pose si des emprunts obligataires ont t mis avec une prime de remboursement des
obligations.
Or ce problme n'est pas au programme du D.P.E.C.F. Donc le raisonnement est le mme pour les emprunts
obligataires que pour les emprunts indivis.
A titre d'exemple nous allons raisonner sur le poste "Emprunts et dettes divers" du passif et il suffit
d'appliquer le principe pour les 3 autres types d'emprunts possibles.
- 1re tape :
Construction du tableau suivant :
N N- 1
Emprunts et dettes divers du bilan comptable
+ E.C.P sur ces emprunts l => cf renvois et \ou annexes
- E.C.A sur ces emprunts l => cf renvois et \ou annexes
- Intrts courus sur ces emprunts l => cf renvois et \ou annexes
- C.B et S.C.B inclus dans ces emprunts l => cf renvois et \ou annexes
TOTAL X1 X2
- 2me tape :
On rsout lquation suivante :
Total anne N -1 => cf 1 re tape (X2 )
+ Augmentation en N
- Diminution en N
= Total anne N => cf 1 re tape (X1 )
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Remarques :
1) Comment connatre le montant des augmentations et des diminutions ?
1er cas de figure :

On dispose de lextrait 2057 de la liasse fiscale (Etat des chances des crances et des dettes)
=> Dans le cadre B (Etat des chances des dettes), il y a la rponse entire ou partielle dans le renvoi n 1
=> Cellules VJ, VK.
=> On se retrouve donc, au pire, avec une quation du 1e r degr rsoudre si une des 2 informations
manque !
2me cas de figure :

On ne dispose pas de lextrait 2057 de la liasse fiscale
=> Se rfrer aux renvois et/ou annexes qui vous fourniront tout ou partie de la rponse !
=> Si rien nest prcis => Emettre lhypothse que la variation entre N-1 et N ne peut venir que dune
augmentation ou dune diminution, selon le cas !
2) Quand est-il impossible de raisonner sparment pour les diffrents types demprunts ?
Lorsque lnonc ne prcise pas, par exemple, quels emprunts exactement se rapportent les E.C.A et/ou les E.C.P
et/ou les intrts courus et/ou les C.B et S.C.B => Dans ce cas, obligation d'appliquer le raisonnement ci-avant avec
tous les emprunts en mme temps !
4. Indiquer, l'aide du tableau II, si les postes Stocks , Dettes fournisseurs et

Disponibilits du bilan ont augment ou diminu au cours de l'exercice 2005.
Principe du raisonnement :
- Si un poste dactif a augment => Il a engendr un besoin.
- Si un poste dactif a diminu => Il a engendr un dgagement.
- Si un poste de passif a augment => Il a engendr un dgagement.
- Si un poste de passif a diminu => Il a engendr un besoin.
Consquence.
- les stocks ont augment de 275 k
- les dettes fournisseurs ont augment de 575 k
- les disponibilits ont baiss de 100 k
5. Indiquer si le besoin en fonds de roulement d'exploitation a augment ou diminu en 2005.
Dans le tableau II du T.F du P.C.G, la variation du besoin en fonds de roulement d'exploitation

correspond au poste "Variation nette d'exploitation".
En 2005, pour l'entreprise Diane, le B.F.R d'exploitation a augment de 125 k. En effet les besoins
(750 k) ont t suprieurs aux dgagements (625 k).
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Comptabilit
6. Indiquer les moyens dont dispose l'entreprise pour diminuer le montant du besoin en fonds
de roulement d'exploitation.
Pour diminuer le besoin en fonds de roulement d'exploitation, on peut :

- diminuer les stocks
=> Utilisation d'outils de contrle de gestion pour mieux grer les stocks.
- diminuer les crances d'exploitation (notamment les crances clients)

=> Diminution des dlais de paiement, meilleure relance ou faire appel l'affacturage.
- augmenter les dettes d'exploitation

=> Augmentation des dlais de paiement, mise en concurrence des fournisseurs.
Conclusion :
Bien entendu toutes ces solutions sont thoriques, donc trs difficiles mettre en uvre dans la ralit.
Toutefois, arithmtiquement, il n'en existe pas d'autres !
- les 780 k pour l'exercice 2005 du poste Variation des autres crditeurs qui
figurent dans le tableau II ;
La "variation des autres crditeurs correspond la variation des dettes hors exploitation.
=> B.F.R.H.E 2005 B.F.R.H.E 2004
Cette variation correspond aux postes suivants :
Si on dispose dun bilan de base Si on dispose dun bilan dvelopp
Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Dettes sur immobilisations et comptes rattachs
+ La part des "Autres dettes" lie au hors exploitation + Dettes fiscales (Impts \ Bnfices)
=> Renvoi et/ou annexes ou hypothse
+ Autres
+ Dette dI.S (compte 444), - Dividendes payer (compte 457)

=> Incluse dans le poste "Dettes fiscales et sociales" => UNIQUEMENT SI on dispose dun bilan aprs
=> cf annexes et \ ou renvois rpartition des rsultats
+ La part des produits constats davance lie au hors exploitation

=> cf. annexes et \ ou renvois ou hypothse
+ Intrts courus sur emprunts

=> Ils ont t retir du montant des dettes financires
+ Ecarts de conversion passif (E.C.P) lis aux dettes hors exploitation

=> cf. annexes et/ou renvois
- Ecarts de conversion actif (E.C.A) lis aux dettes hors exploitation

=> cf. annexes et/ou renvois
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
- les 615 k pour l'exercice 2005 du poste Dgagement net de fonds de roulement
qui figurent dans le tableau II.
Les 615 k du poste "Dgagement net de fonds de roulement correspondent :

=> Variation nette dexploitation + Variation nette hors exploitation
Autrement dit, ils correspondent la variation du B.F.R total.
Rappel :
=> B.F.R = B.F.R.E + B.F.R.H.E
=> Variation B.F.R = Variation B.F.R.E + Variation B.F.R.H.E
Remarque :
- Si A + B > 0 => On l'inscrit sur la ligne dgagement net (avec le signe +)
- Si A + B < 0 => On l'inscrit sur la ligne besoin net (avec le signe -)
Dans le cas prcis, il apparait donc un dgagement de fonds de roulement.
8. Commenter, en quelques lignes, l'volution de la trsorerie de l'entreprise en 2005.
Rappelons tout d'abord la faon de calculer la variation de la trsorerie nette dans le tableau II du T.F du
P.C.G. La variation nette de trsorerie = Variation des disponibilits + Variation des C.B et S.C.B
Rappels.
Banque
+ Caisse
= Trsorerie actif => Ce poste correspond aux "Disponibilits" dans le tableau II du T.F du P.C.G
Concours bancaires et soldes crditeurs de banque (C.B et S.C.B)

=> Rappelons qu'il s'agit des dcouverts bancaires
=> cf renvois en bas du passif ou en annexe.
+ Effets escompts non chus (E.E.N.E)

=> Ils n'existent pas dans un bilan comptable => cf annexes et/ou renvois
= Trsorerie passive => Ce poste correspond aux "Concours bancaires courants et soldes crditeurs de
banques du tableau II du T.F du P.C.G.
Dans l'entreprise Diane, en 2005, les disponibilits ont diminu de 100 k et les C.B et S.C.B ont
augment de 285 k.
Donc la trsorerie nette a diminu de 385 k.
On pouvait galement retrouver cette information en utilisant une autre formule de la variation de la
trsorerie nette.
=> Variation T.N = Variation F.R.N.G - (Variation B.F.R)
Si on applique l'exercice, il vient :

=> - 1 000 + (615) = - 385 k.
En fait le dgagement de fonds de roulement n'a pas t suffisant pour combler la diminution du F.R.N.G.
Donc arithmtiquement la T.N a diminu en 2005.
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Comptabilit
DOSSIER 5 Seuil de rentabilit
Travail faire
1. Prsenter le compte de rsultat de chaque produit (chemisiers France, chemisiers exports

en distinguant les lments variables et les lments fixes.
NB : le calcul de la marge sur cot variable sera effectu en valeur absolue et en pourcentage.
Remarque pralable.
Le NB de l'annexe 9 prcise "Les frais indirects de fabrication sont des frais fixes. Toutes les autres charges sont
des charges variables".
Donc si on prend cette information la lettre cela voudrait donc dire que les frais administratifs et commerciaux sont
considrer comme des charges variables en totalit !
On peut tre surpris que les frais administratifs en particulier soient considrer comme variables 100 % mais
compte tenu des rsultats obtenus (cf les rsultats ci-aprs en tenant compte de cette hypothse) et que l'usage d'une
calculatrice tait interdit, nous supposerons que c'tait bien ce que voulait dire l'nonc !
- Compte de rsultat diffrentiel des chemisiers France
Q PU T %
Chiffre d'affaires 300 000 70,00 21 000 000 100 %
Tissu utilis 1,5 * 300 000 = 450 000 10,00 4 500 000
M.O.D 2 * 300 000 = 600 000 15,00 9 000 000
Frais administratifs et commerciaux - - 2 250 000
Frais d'introduction sur marchs tranger - - -
Total charges variables 300 000 52,50 15 750 000 75%
M/C.V 300 000 17,50 5 250 000 25%
Charges fixes indirects de fabrication 4 000 000 * 0,75 3 000 000
Rsultat 300 000 7,50 2 250 000
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
- Compte de rsultat diffrentiel des chemisiers Export
Q PU T %
Chiffre d'affaires 100 000 90,00 9 000 000 100 %
Tissu utilis 1,5 * 100 000 = 150 000 10,00 1 500 000
M.O.D 2 * 100 000 = 200 000 15,00 3 000 000
Frais administratifs et commerciaux - - 900 000
Frais d'introduction sur marchs tranger 100 000 6,00 600 000
Total charges variables 100 000 60,00 6 000 000 66,67%
M/C.V 100 000 30,00 3 000 000 33,33%
Charges fixes indirects de fabrication 4 000 000 * 0,25 1 000 000
Rsultat 100 000 20,00 2 000 000
2. Calculer pour chaque produit le seuil de rentabilit : en valeur, en nombre de chemisiers.
Rappel.
CA * CF CF
SR en valeur = ou
M/CV % de M/CV
SR en CF
SR en nombre = ou
P.V.U.H.T M/CVU
Application l'exercice.
Chemisiers Chemisiers
France Export
3 000 000 1 000 000

= 12 000 000 = 3 000 000
0,25 1/3
Ou Ou
SR en valeur
21 000 000 * 3 000 000 9 000 000 * 1 000 000

= 12 000 000 = 3 000 000
5 250 000 3 000 000
12 000 000 3 000 000

= 171 429 = 33 333
70,00 90,00
Ou Ou
SR en nombre
3 000 000 1 000 000

= 171 429 = 33 333
17,50 30,00
DPECF 2006
Corrig de l'UV 4
Comptabilit
Remarque.
L'nonc prcise bien que l'organisation de la socit Ahgouri permet de considrer chaque chaine comme un centre
de cot spar.
Or, si tel n'tait pas le cas (les deux types de produits ne sont pas dans des centres de cots spars), le calcul des SR
aurait t diffrent !
En effet dans ce cas il aurait fallut respecter le principe suivant :

=> Le SR en d'un produit doit respecter la mme proportion (par rapport au SR total) que pour le C.A gnr
par ce produit (par rapport au C.A total) !
=> Autrement dit, si la CA du produit 1 reprsente 30% par exemple du CA total, le SR du produit 1 doit aussi
reprsenter 30% du SR total.

Sujet Corrige Dpecf Uv4 2006

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1re Ecole en ligne des professions comptables

Spcialiste des prparations l'Expertise Comptable

Lcole en ligne qui en fait + pour votre russite

Dure de l'preuve : 4 heures - Coefficient : 1,5

Document remis au candidat :

Le sujet se prsente sous la forme de cinq dossiers indpendants

DOSSIER 1 : Oprations courantes ...........................(4,5 points) .................................. page 2

Le sujet comporte les annexes suivantes

Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie.

DOSSIER 1 - OPERATIONS COURANTES

A l'aide de l'annexe 1, comptabiliser au journal de l'entreprise GUICHERON les oprations

La SARL MANTAVIE est spcialise dans la fabrication et la commercialisation de jouets en matire

2. Complter la dclaration de T.V.A CA3 (annexe A rendre avec la copie).

3. Enregistrer au journal de la SARL MANTAVIE, la date du 31 janvier 2005, l'criture

DOSSIER 3 TRAVAUX D'INVENTAIRE

1. Prciser ce que recouvre l'expression utilisation dterminable dans la dfinition d'un

A l'aide des annexes 4 et 5 :

1. Enregistrer au journal l'criture de terminaison de la construction du nouvel entrept

2. Enregistrer au journal l'criture relative aux amortissements de ce nouvel entrept.

A l'aide des annexes 4 et 6 :

NB : seuls les rglements effectus durant l'exercice 2005 ont t enregistrs.

DOSSIER 4 TABLEAU DE FINANCEMENT

1. Indiquer si le fonds de roulement net global s'est dgrad ou amlior au cours de

2. A quoi peuvent correspondre :

- les 100 k du poste "Cession ou rduction d'immobilisations financires" du tableau I.

3. Indiquer le montant et la nature de la variation nette des dettes financires au cours de

4. Indiquer, l'aide du tableau II, si les postes "Stocks", "Dettes fournisseurs" et

5. Indiquer si le besoin en fonds de roulement d'exploitation a augment ou diminu en 2005.

7. A quoi peuvent correspondre :

8. Commenter, en quelques lignes, l'volution de la trsorerie de l'entreprise en 2005.

DOSSIER 5 SEUIL DE RENTABILITE

Pour l'anne 2005 :

1. Prsenter le compte de rsultat de chaque produit (chemisiers France, chemisiers exports)

2. Calculer pour chaque produit le seuil de rentabilit :

Oprations courantes de l'entreprise GUICHERON en juin 2005

Le 5 juin : Retour au fournisseur Tanneries runies de cuir prsentant un dfaut. Ce retour

Le 9 juin : Facture n FV1515 adresse au client Maurice, franchis tabli au Japon.

L'ordinateur utilis comme serveur du rseau informatique : 3 100 H.T

Extrait de la balance au 31 janvier 2005 de la SARL MANTAVIE

N des Mouvements Soldes

445200 T.V.A due intracommunautaire 5 194,00 5 194,00

445620 T.V.A dductible sur immobilisations 1 715,00 1 715,00

445670 Crdit de T.V.A reporter 1 547,00 1 547,00

445710 T.V.A collecte 10 976,00 136 122,00 125 146,00

701120 Vente de produits finis Union Europenne 54 250,00 54 250,00

Extrait du plan comptable gnral

Extrait de la balance avant inventaire au 31 dcembre 2005 de la SARL DORIAN

N des Soldes Soldes

2131 Btiments 65 000,00

2154 Matriel industriel 134 000,00

2711 Titres immobiliss 53 750,00

2313 Constructions en cours 28 500,00

371 Stocks de marchandises 8 650,00

395 Dprciations des stocks de produits finis 2 340,00

411 Clients 125 458,65

416 Clients douteux 20 690,80

4712 Compte dattente Crdit 53 092,00

491 Dprciations des comptes de clients 6 150,00

503 Valeurs mobilires de placement Actions 75 750,00

5903 Dprciations des valeurs mobilires de placements Actions 1 400,00

Informations relatives aux constructions de la SARL DORIAN

Marchandises : stock valu 5 800 . Dans ce stock, un lot achet en septembre

Informations relatives aux crances clients de la SARL DORIAN