APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES
TESIS
Tesis de Jurisprudencia: XXVII.3o. J/28 (10a.) Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin,
Dcima poca, Tribunales Colegiados de Circuito, Libro 21, Agosto de 2015, Tomo II, Pag.
1975.
NMINAS. EL ARTCULO 43, CUARTO PRRAFO, DE LA LEY DE HACIENDA DEL ESTADO
DE QUINTANA ROO, AL IMPONER A LOS CONTRIBUYENTES DE ESE IMPUESTO LA
OBLIGACIN DE APERTURAR UNA CUENTA EN UNA INSTITUCIN BANCARIA
AUTORIZADA DOMICILIADA EN LA CIRCUNSCRIPCIN DONDE PRESTEN SU SERVICIO ES
INCONSTITUCIONAL, POR CONTRARIAR LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD Y
RAZONABILIDAD LEGISLATIVA.
El citado precepto supedita el "legal funcionamiento" de los intermediarios laborales -
subcontratistas u outsorcing- sin domicilio en el Estado, a aperturar una cuenta en una institucin
bancaria autorizada, domiciliada en la circunscripcin donde presten su servicio y hacerlo del
conocimiento de la autoridad recaudadora de rentas. Ahora bien, de un test de proporcionalidad y
razonabilidad de la referida porcin normativa, deriva que sta no abona en favor de un
mecanismo razonable y concreto que permita una mejor recaudacin del impuesto sobre nminas
-lo cual pondra de manifiesto su carcter racional-, ni tampoco facilita al contribuyente el
cumplimiento de su obligacin sustantiva. Por tanto, al condicionar el funcionamiento de la
empresa o establecimiento al cumplimiento de dicha obligacin formal -o perifrica a la obligacin
sustantiva tributaria- es inconstitucional, por contrariar los principios de legalidad y razonabilidad
legislativa, que derivan de los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
TERCER TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO SPTIMO CIRCUITO.
Amparo en revisin 82/2014. Servicios de Personal de Hotelera, S. de R.L. de C.V. 26 de junio de
2014. Unanimidad de votos. Ponente: Livia Lizbeth Larumbe Radilla. Secretario: Jos Francisco
Aguilar Ballesteros.
Amparo en revisin 118/2014. Integracin Dinmica Gca, S.A. de C.V. 26 de junio de 2014.
Unanimidad de votos. Ponente: Juan Ramn Rodrguez Minaya. Secretario: Jos Luis Ordua
Aguilera.
Amparo en revisin 112/2014. Servicios Hoteleros de Punta Cancn, S. de R.L. de C.V. 24 de julio
ANLISIS
LEY DE HACIENDA DEL ESTADO DE QUINTANA ROO
(REFORMADO, P.O. 19 DE AGOSTO DE 2013)
ARTCULO 43. Las personas fsicas, morales o unidades econmicas, as como las
dependencias, los organismos descentralizados, desconcentrados, autnomos y los fideicomisos
de gobierno, aun cuando estos sujetos tengan su domicilio fuera del Estado, as como los
intermediarios laborales cualquiera que sea su denominacin debern efectuar pagos
provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual a ms tardar el da 17 del mes siguiente
(sic) aqul en el que se caus utilizando las formas autorizadas por la Secretaria, a travs de los
medios electrnicos dispuestos por sta, mediante reglas de carcter general, debindose
efectuar en las instituciones bancarias autorizadas, con base a las disposiciones que al efecto
emita la Secretara.
[]
Para el legal funcionamiento de estas personas, debern aperturar una cuenta en institucin
bancaria debidamente autorizada, domiciliada en la circunscripcin territorial donde se preste el
servicio, y hacerlo del conocimiento de la autoridad recaudadora de rentas.
El incumplimiento a esta disposicin, har responsable directo a quien reciba el servicio.
[]
Sujetos inconformes: diversas personas morales, pues se produjo la jurisprudencia por
reiteracin de tesis.
Acto del Estado impugnado: El artculo 43, es un dispositivo que regula ciertas obligaciones a
las que estn sujetas los contribuyentes del impuesto sobre nminas, es evidente que las
obligaciones a las que sujete a dichos contribuyentes tienen que estar relacionadas precisamente
con el pago del tributo en mencin.
Dicho precepto, dispone una obligacin que va claramente ms all del tributo en cuestin, la cual
consiste en que las empresas prestadoras de servicios deban abrir una cuenta bancaria en el
lugar donde se preste el servicio e informar de ello a la autoridad recaudadora, obligacin que sin
duda resulta excesiva, simplemente porque no tiene relacin alguna con el objeto del impuesto
sobre nminas.
Principios constitucionales violados: Proporcionalidad, legalidad y razonabilidad.
La apertura de una cuenta bancaria, no abona en favor de un mecanismo razonable y concreto
que permita una mejor recaudacin del impuesto sobre nminas -lo cual pondra de manifiesto su
de 2014. Unanimidad de votos. Ponente: dgar Bruno Castrezana Moro, secretario de tribunal
autorizado por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para
desempear las funciones de Magistrado, en trminos del artculo 81, fraccin XXII, de la Ley
Orgnica del Poder Judicial de la Federacin. Secretario: Santiago Ermilo Aguilar Pavn.
Amparo en revisin 176/2014. Servicios Hoteleros Rmaya One, S. de R.L. de C.V. 28 de agosto
de 2014. Unanimidad de votos. Ponente: dgar Bruno Castrezana Moro, secretario de tribunal
autorizado por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para
desempear las funciones de Magistrado, en trminos del artculo 81, fraccin XXII, de la Ley
Orgnica del Poder Judicial de la Federacin. Secretario: Santiago Ermilo Aguilar Pavn.
Amparo en revisin 104/2014. Administracin Corporativa Laguna, S.A. de C.V. 11 de septiembre
de 2014. Unanimidad de votos. Ponente: dgar Bruno Castrezana Moro, secretario de tribunal
autorizado por la Comisin de Carrera Judicial del Consejo de la Judicatura Federal para
desempear las funciones de Magistrado, en trminos del artculo 81, fraccin XXII, de la Ley
Orgnica del Poder Judicial de la Federacin. Secretario: Santiago Ermilo Aguilar Pavn.
Esta tesis se public el viernes 21 de agosto de 2015 a las 10:10 horas en el Semanario Judicial
de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del lunes 24 de agosto
de 2015, para los efectos previstos en el punto sptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
Tesis Aislada: XXI.4o.16 A, Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca,
Tribunales Colegiados de Circuito, Tomo XXI, Enero de 2005, Pg. 1712.
ALUMBRADO PBLICO. EL ARTCULO 48 DE LA LEY DE INGRESOS PARA EL MUNICIPIO
DE JOS AZUETA, GUERRERO, PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2004 QUE ESTABLECE
LA TARIFA QUE SE PAGA POR SU CONSUMO ES INCONSTITUCIONAL AL INVADIR LA
ESFERA DE ATRIBUCIONES DE LA FEDERACIN.
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido que las leyes o cdigos locales que
para el cobro del derecho por servicio de alumbrado establecen como referencia la cantidad que
se paga por el consumo de energa elctrica son inconstitucionales. Por ello, cuando el legislador
carcter racional-, pues su escrutinio no revela en qu forma podra beneficiar a la autoridad
recaudadora, o bien, facilitar a la empresa contribuyente el cumplimiento de su obligacin
sustantiva.
Aunado a ello, de ser el caso en que el contribuyente pretenda cumplir su obligacin tributaria a
travs del sistema bancario nacional, resulta carente de toda lgica y razonabilidad constreirlo a
aperturar una cuenta domiciliada en el Estado de Quintana Roo, pues hoy da el manejo de los
fondos o recursos no se encuentra sujeto a regulaciones locales que entorpezcan el pago del
impuesto correspondiente.
Por ende, si a travs de dicha medida no se podra alcanzar un mejor o ms gil sistema de
recaudacin, debe estimarse que la obligacin no es idnea para tal fin y, por tanto, constreir en
tal sentido al contribuyente resulta del todo excesivo, mxime que el legislador condiciona, incluso,
el propio funcionamiento de la empresa o establecimiento fuera de toda proporcin que es ajena a
una obligacin formal o perifrica a la obligacin sustantiva tributaria.
La obligacin establecida en el prrafo cuarto del artculo 43 de la Ley de Hacienda del Estado de
Quintana Roo es excesiva y no es razonable en relacin con las cargas que se imponen al
contribuyente. La obligacin formal establecida en la porcin normativa en anlisis, impone al
contribuyente erogaciones adicionales al tributo, as como la adquisicin de nuevas obligaciones y
la sujecin a una normativa diversa, como es la bancaria.
rgano jurisdiccional que conoci y resolvi la controversia: TERCER TRIBUNAL
COLEGIADO DEL VIGSIMO SPTIMO CIRCUITO.
Resultado del fallo: se declar inconstitucional el artculo 43, cuarto prrafo de la Ley de
Hacienda del Estado de Quintana Roo.
LEY DE INGRESOS PARA EL MUNICIPIO DE JOS AZUETA, GUERRERO
ARTICULO 48.- El Ayuntamiento percibir ingresos por concepto de la instalacin, mantenimiento
y conservacin del alumbrado pblico, de acuerdo a la siguiente clasificacin y tarifa:
I. Tratndose de predios destinados a casa habitacin o baldos
1. Dentro del primer cuadro de la cabecera municipal, por metro lineal o fraccin $100.00
2. En zonas residenciales o tursticas por metro lineal o fraccin $110.00
3. En colonias o barrios populares $75.00
local establece una cuota fija (tasa) de ese tributo, y sta se cobra con base en un porcentaje de
las tarifas que para la venta o suministro del fluido clasifica la Comisin Federal de Electricidad en
uso de la facultad que le otorga la Ley del Servicio Pblico de Energa Elctrica, al actuar la
autoridad local en un mbito que no le corresponde, se presenta una invasin de esferas que
implican una violacin a las garantas individuales del gobernado; invasin que consiste en el
ejercicio, por la autoridad local, de facultades reservadas a la Federacin, pues lo que se busca es
proteger a los gobernados de la actuacin de las autoridades en mbitos que no les
corresponden. Por ello, tomando en consideracin que la cuota fija (tasa), como se desprende del
contenido del artculo 48 de la ley controvertida, se hace depender de las tarifas que clasifica la
Comisin Federal de Electricidad, reglamentadas por la referida Ley del Servicio Pblico de
Energa Elctrica, emitida en virtud de competencia federal, entonces, dicho elemento de la
contribucin por servicio de alumbrado pblico previsto en la Ley de Ingresos para el Municipio de
Jos Azueta del Estado de Guerrero para el ejercicio fiscal de 2004, invade la esfera de
competencias de la Federacin, porque las Legislaturas Locales no pueden establecer
contribuciones o elementos de ellas que tomen como base las tarifas que se pagan por consumo
de energa elctrica, facultad que est reservada a la Federacin.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO DEL VIGSIMO PRIMER CIRCUITO.
Amparo en revisin 398/2004. Elia Lpez Crdenas. 26 de agosto de 2004. Unanimidad de votos.
Ponente: Jess Rafael Aragn. Secretaria: Ma. Guadalupe Gutirrez Pessina.
Vase: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo XIX, marzo de
2004, pgina 317, tesis 2a./J. 25/2004, de rubro: "ALUMBRADO PBLICO. LAS DIVERSAS
LEYES DE INGRESOS DE LOS MUNICIPIOS DEL ESTADO DE GUANAJUATO PARA EL
EJERCICIO FISCAL DE 2003, QUE PREVN LA TASA APLICABLE A ESA CONTRIBUCIN
ESPECIAL, INVADEN LA ESFERA DE ATRIBUCIONES DE LA FEDERACIN."
II. Tratndose de locales comerciales o de prestacin de servicio, en general
1. Dentro del primer cuadro de la cabecera municipal, por metro lineal o fraccin $115.00
2. En zonas residenciales o tursticas por metro lineal o fraccin $150.00
3. En colonias o barrios populares $80.00
III. Tratndose de locales comerciales o de prestacin de servicio, relacionados con el turismo
1. Dentro del primer cuadro de la cabecera municipal, por metro lineal o fraccin $125.00
2. En zonas residenciales o tursticas por metro lineal o fraccin $150.00
3. En colonias o barrios populares $82.00
IV. Tratndose de locales industriales
1. Dentro de la cabecera municipal por metro lineal o fraccin $200.00
2. En Las dems comunidades por metro lineal o fraccin $20.00
Sujetos inconformes: quejosa, Elia Lpez Crdenas
Acto del Estado impugnado: La aplicacin de tarifas por concepto de alumbrado pblico, de
acuerdo con el artculo 48 de la Ley de Ingresos para el Municipio de Jos Azueta, Guerrero.
Principios constitucionales violados: Legalidad y Equidad
La intencin de la constitucin es proteger a los gobernados de la actuacin de las autoridades en
mbitos que no les corresponden.
Ahora bien, en cuanto a quin corresponde regular todos los aspectos de energa elctrica, la
propia Constitucin seala que es competencia exclusiva de la Federacin.
En consecuencia, el legislador ordinario establece como "tasa" de ese tributo diversos porcentajes
que inciden en tarifas cuya emisin compete slo a las autoridades federales, por lo que hay
invasin de esferas, ya que, la autoridad local acta en un mbito que no le corresponde. No slo
la tarifa, sino tambin la base del tributo, se hace depender de tarifas emitidas en virtud de
competencia federal
La "tasa" prevista en las diversas Leyes de Ingresos, igualmente invade la esfera de atribuciones
federales, ya que lo que tambin se sanciona con tal invasin, en este caso, es que los Congresos
Locales legislen trasladando para s facultades que no les corresponden, como lo son todas las
materias que inciden en la energa elctrica.

Del mismo modo, debe decirse que las Legislaturas Locales no pueden establecer contribuciones
o elementos de ellas que tomen como base las tarifas que se pagan por consumo de energa
elctrica, facultad que est reservada a la Federacin.

El elemento esencial concerniente a la tasa de la contribucin identificada como derecho de

alumbrado pblico, siendo que, no obstante que debe existir un trato fiscal semejante para
quienes reciben igual servicio, se previene que el pago de ese derecho debe realizarse tomando
en cuenta el consumo de energa elctrica, con lo cual se otorga un trato distinto a quienes
reciben el servicio de alumbrado pblico.

rgano jurisdiccional que conoci y resolvi la controversia: CUARTO TRIBUNAL

COLEGIADO DEL VIGSIMO PRIMER CIRCUITO

Resultado del fallo: El artculo 48 de la ley de ingresos para el municipio de Jos Azueta,
Guerrero, para el ejercicio fiscal de 2004 que establece la tarifa que se paga por su consumo es
inconstitucional