Você está na página 1de 262

NBC TG 1000 (R1) CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

A letra R mais o nmero que identifica sua alterao (R1, R2, R3, ...) foram adicionados sigla da norma para
identificarem o nmero da consolidao e facilitarem a pesquisa no site do CFC. A citao desta norma em outras
normas identificada pela sua sigla sem referncia a R1, R2, R3, pois essas referncias so sempre da norma em
vigor, para que, em cada alterao da norma, no haja necessidade de se ajustarem as citaes em outras normas.

Seo Sumrio
INTRODUO
Seo 1 PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
Seo 2 CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS
Seo 3 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
Seo 4 BALANO PATRIMONIAL
Seo 5 DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO
ABRANGENTE
Seo 6 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO E
DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Seo 7 DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
Seo 8 NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS
Seo 9 DEMONSTRAES CONSOLIDADAS E SEPARADAS
Seo 10 POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E
RETIFICAO DE ERRO
Seo 11 INSTRUMENTOS FINANCEIROS BSICOS
Seo 12 OUTROS TPICOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCEIROS
Seo 13 ESTOQUES
Seo 14 INVESTIMENTO EM CONTROLADA E EM COLIGADA
Seo 15 INVESTIMENTO EM EMPREENDIMENTO CONTROLADO EM
CONJUNTO (JOINT VENTURE)
Seo 16 PROPRIEDADE PARA INVESTIMENTO
Seo 17 ATIVO IMOBILIZADO
Seo 18 ATIVO INTANGVEL EXCETO GIO POR EXPECTATIVA DE
RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL)
Seo 19 COMBINAO DE NEGCIOS E GIO POR EXPECTATIVA DE
RENTABILIDADE FUTURA (GOODWILL)
Seo 20 OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL
Seo 21 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS
CONTINGENTES
Apndice Guia sobre reconhecimento e mensurao de proviso
Seo 22 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Apndice Exemplos de tratamento contbil para o emissor de instrumento de dvida

1
conversvel
Seo 23 RECEITAS
Apndice Exemplos de reconhecimento de receita
Seo 24 SUBVENO GOVERNAMENTAL
Seo 25 CUSTOS DE EMPRSTIMOS
Seo 26 PAGAMENTO BASEADO EM AES
Seo 27 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS
Seo 28 BENEFCIOS A EMPREGADOS
Seo 29 TRIBUTOS SOBRE O LUCRO
Seo 30 EFEITOS DAS MUDANAS NAS TAXAS DE CMBIO E CONVERSO
DE DEMONSTRAES CONTBEIS
Seo 31 HIPERINFLAO
Seo 32 EVENTO SUBSEQUENTE
Seo 33 DIVULGAO SOBRE PARTES RELACIONADAS
Seo 34 ATIVIDADES ESPECIALIZADAS
Seo 35 ADOO INICIAL DESTA NORMA
GLOSSRIO DE TERMOS

Esta Norma apresentada nas Sees de 1 a 35.

Introduo

P1 O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emite suas normas, interpretaes e


comunicados tcnicos de forma convergente com as Normas Internacionais de Contabilidade
emitidas pelo IASB e promoo do uso dessas normas em demonstraes contbeis para fins
gerais no Brasil e outros relatrios financeiros. Outros relatrios financeiros compreendem
informaes fornecidas fora das demonstraes contbeis que auxiliam na interpretao do
conjunto completo de demonstraes contbeis ou melhoram a capacidade do usurio de
tomar decises econmicas eficientes.

P2 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos definem as exigncias de reconhecimento,


mensurao, apresentao e divulgao relacionados a transaes e outros eventos e
condies que so importantes em demonstraes contbeis para fins gerais. Elas tambm
podem definir as exigncias para transaes, eventos e condies que surgem principalmente
em segmentos especficos. So baseadas na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL
Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Financeiro, que
aborda os conceitos subjacentes informao apresentada em demonstraes contbeis para
fins gerais.

P2 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos definem as exigncias de reconhecimento,


mensurao, apresentao e divulgao relacionados a transaes e outros eventos e
condies que so importantes em demonstraes contbeis para fins gerais. As normas
tambm podem definir as exigncias para transaes, eventos e condies que surgem
principalmente em segmentos especficos. So baseadas na NBC TG ESTRUTURA

2
CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro, que aborda os conceitos subjacentes informao apresentada em demonstraes
contbeis para fins gerais. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

P3 O objetivo da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL facilitar a formulao consistente e


lgica das normas. Ela tambm fornece uma base para o uso de julgamento na soluo de
problemas de contabilidade.

Demonstraes contbeis para fins gerais

P4 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos so elaborados para serem aplicados s


demonstraes contbeis para fins gerais e outros relatrios financeiros de todas as empresas
com fins lucrativos. As demonstraes contbeis para fins gerais so dirigidas s
necessidades comuns de vasta gama de usurios externos entidade, por exemplo, scios,
acionistas, credores, empregados e o pblico em geral. O objetivo das demonstraes
contbeis oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o
desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da entidade, de modo que seja til
aos usurios para a tomada de decises econmicas.

P5 Demonstraes contbeis para fins gerais so aquelas direcionadas s necessidades de


informao financeira gerais de vasta gama de usurios que no esto em posio de exigir
relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao. As
demonstraes contbeis de uso geral incluem aquelas que so apresentadas separadamente
ou dentro de outro documento pblico como um relatrio anual ou um prospecto.

Contabilidade para pequenas e mdias empresas (PMEs)

P6 O CFC est emitindo em separado esta Norma para aplicao s demonstraes contbeis
para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs), conjunto esse composto por
sociedades fechadas e sociedades que no sejam requeridas a fazer prestao pblica de suas
contas. Esta Norma denominada: Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).

P7 O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado nesta Norma no inclui (i) as
companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; (ii) as
sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07; (iii) as sociedades reguladas
pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades
cuja prtica contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto.
Ver Seo 1.

P8 As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso de


proprietrios-administradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou outras
autoridades governamentais. Demonstraes contbeis produzidas apenas para esses
propsitos no so, necessariamente, demonstraes contbeis para fins gerais.

P9 As leis fiscais so especficas, e os objetivos das demonstraes contbeis para fins gerais
diferem dos objetivos das demonstraes contbeis destinadas a apurar lucros tributveis.
Assim, no se pode esperar que demonstraes contbeis elaboradas de acordo com esta
Norma para PMEs sejam totalmente compatveis com as exigncias legais para fins fiscais ou
outros fins especficos. Uma forma de compatibilizar ambos os requisitos a estruturao de
controles fiscais com conciliaes dos resultados apurados de acordo com esta Norma e por
outros meios.

3
Aplicabilidade desta Norma para PMEs

P10 Uma definio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem a adoo desta
Norma para a classe de empresas para a qual a NBC TG 1000 se destina como definido na
Seo 1 desta Norma essencial para que (a) o CFC possa decidir sobre requisitos de
contabilidade e divulgao apropriadas para aquela classe de empresas e (b) as autoridades
legislativas e regulatrias, preparadores, e empresas que emitem demonstraes contbeis e
seus auditores estejam cientes do alcance da aplicabilidade da NBC TG 1000 para PMEs.
Uma definio clara tambm essencial para que empresas que no so de pequeno e mdio
porte, e, portanto, no so elegveis para usar a NBC TG 1000 para PMEs, no afirmem que
esto em conformidade com ela (ver item 1.5).

Organizao desta Norma

P11 Esta Norma para PMEs est organizada por tpicos, cada tpico sendo apresentado em seo
numerada em separado. Referncias cruzadas para itens so identificadas pelo nmero da
seo, seguido do nmero do item. Os nmeros dos itens esto no formato xx.yy, onde xx o
nmero da seo e yy o nmero sequencial do item dentro daquela seo. Em exemplos que
incluem quantias monetrias, a unidade de medida apresentada como sendo $.

P12 Todos os itens na Norma tm igual autoridade. Algumas sees incluem apndices de
orientao para implementao, que no so parte da Norma, mas sim orientao para sua
aplicao.

Manuteno do contedo da Norma

P13 O CFC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da Contabilidade para
PMEs depois de um perodo de dois anos de utilizao. O CFC espera propor emendas para
abordar problemas de implementao identificados nessa reviso. Ele tambm considera
novas normas e emendas s existentes que possam vir a ser adotadas. (Eliminado pela NBC TG
1000 (R1))

P14 Depois da reviso inicial de implementao, o CFC espera propor emendas pela publicao de
uma minuta para discusso aproximadamente uma vez a cada trs anos. No desenvolvimento
dessas minutas para discusso, ele espera considerar as novas normas e as emendas s
existentes que foram adotadas nos trs anos anteriores, assim como problemas especficos que
tenham sido trazidos sua ateno a respeito de possveis melhorias a esta Norma. A
inteno que esse ciclo de trs anos seja um plano probatrio, e no um compromisso firme.
De acordo com a ocasio, ele pode identificar um problema para o qual uma emenda possa
precisar ser considerada mais cedo do que no ciclo normal de trs anos. At que esta Norma
seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC possa fazer ou propor com respeito as suas
normas, interpretaes e comunicados tcnicos no se aplicam Contabilidade para PMEs.

P14 O CFC espera propor alteraes pela publicao de minuta para discusso periodicamente,
mas no mais frequentemente do que aproximadamente uma vez a cada trs anos. No
desenvolvimento dessas minutas para discusso, ele espera considerar as novas normas e as
alteraes aos existentes, assim como problemas especficos que tenham sido trazidos sua
ateno a respeito da aplicao desta norma. De acordo com a ocasio, ele pode identificar
um problema urgente para o qual uma alterao possa precisar ser considerada fora do
processo de reviso peridica. Entretanto, espera-se que essas ocasies sejam raras. At que
esta norma seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC possa fazer ou propor com respeito
as suas normas, interpretaes e comunicados tcnicos no se aplicam Contabilidade para

4
PMEs. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

P15 O CFC considerar que haja um perodo de, pelo menos, um ano entre o momento em que as
alteraes Contabilidade para PMEs venham a ser emitidas e a data efetiva de adoo dessas
alteraes.

P16 Alteraes feitas nas normas completas (full IFRS) no se aplicam a esta norma, enquanto ela
no for alterada. Esta norma um documento individual. Alteraes feitas nas normas
completas (full IFRS) no se aplicam a esta norma antes que essas alteraes sejam
incorporadas a esta norma, salvo se, na falta de orientao especfica nesta norma, a entidade
decidir aplicar a orientao das normas completas (full IFRS) e esses princpios no entrarem
em conflito com os requisitos na hierarquia dos itens 10.4 e 10.5. (Includo pela NBC TG 1000
(R1))

Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs)

Seo 1
Pequenas e Mdias Empresas

Alcance

1.1 Esta Norma se destina utilizao por pequenas e mdias empresas (PMEs). Esta seo
descreve as caractersticas das PMEs.

Descrio de pequenas e mdias empresas

1.2 Pequenas e mdias empresas so empresas que:


(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos. Exemplos de
usurios externos incluem proprietrios que no esto envolvidos na administrao do
negcio, credores existentes e potenciais, e agncias de avaliao de crdito.

1.3 A entidade tem obrigao pblica de prestao de contas se:


(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes ou
estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado
aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo
mercados locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de
seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito,
companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de investimento.
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de
seus principais negcios. A maioria dos bancos, cooperativas de crdito, companhias de
seguro, corretoras/distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, fundos mtuos e bancos
de investimento se enquadrariam nesse segundo critrio.
Portanto, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou
outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em
condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas
publicao de suas demonstraes contbeis, so tidas, para fins desta Norma, como
pequenas e mdias empresas, desde que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como

5
sociedades de grande porte. As sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde
que no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm so
tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas.

1.4 Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo
amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos financeiros confiados a
eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa.
Entretanto, se elas o fazem por razes incidentais a um negcio principal, (como, por
exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou corretoras de imveis, escolas,
organizaes de caridade, cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e
vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos produtos, como
empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de prestao pblica de contas.

1.5 Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta Norma, suas demonstraes
contbeis no podem ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade
para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) mesmo que lei ou regulamentao permita ou
exija que esta Norma seja usada por empresas obrigadas prestao pblica de contas.

1.6 Uma controlada cuja controladora utiliza as normas do CFC de forma integral, ou que parte
de grupo econmico que as utiliza, no est proibida de usar esta Norma para PMEs na
elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se essa controlada no tiver obrigao
de prestao pblica de contas por si mesma. Se suas demonstraes contbeis forem
descritas como estando em conformidade com esta Norma para PMEs, elas devem estar em
conformidade com todas as regras desta Norma.

1.7 A controladora (incluindo a controladora final ou qualquer controladora intermediria) avalia


sua elegibilidade para utilizar esta norma em suas demonstraes contbeis separadas com
base em sua prpria situao, sem considerar se outras entidades do grupo tm, ou se o grupo
como um todo tem, obrigatoriedade de prestao pblica de contas. Se a controladora no tem
obrigatoriedade de prestao pblica de contas, ela pode apresentar suas demonstraes
contbeis separadas de acordo com esta norma (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas e
Separadas), mesmo se apresentar suas demonstraes contbeis consolidadas de acordo com
as normas completas ou outro conjunto de princpios contbeis, tais como suas normas
contbeis nacionais. Quaisquer demonstraes contbeis elaboradas de acordo com esta
norma devem ser claramente diferenciadas das demonstraes contbeis elaboradas de acordo
com outros requisitos. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Seo 2
Conceitos e Princpios Gerais

Alcance desta seo

2.1 Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas
(PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas demonstraes contbeis. Ela
tambm define os conceitos e princpios bsicos que suportam as demonstraes contbeis
das PMEs.

Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas

2.2 O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas oferecer


informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e

6
resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por
vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para
atender suas necessidades particulares de informao.

2.3 Demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da administrao a


responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela.

Caractersticas qualitativas de informao em demonstraes contbeis

Compreensibilidade

2.4 A informao apresentada em demonstraes contbeis deve ser apresentada de modo a torn-
la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel de negcios e de atividades
econmicas e de contabilidade, e a disposio de estudar a informao com razovel
diligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibilidade no permite que informaes
relevantes sejam omitidas com a justificativa que possam ser de entendimento difcil demais
para alguns usurios.

Relevncia

2.5 A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser relevante para as necessidades
de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da relevncia quando capaz de
influenciar as decises econmicas de usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos
passados, presentes e futuros ou confirmando, ou corrigindo, suas avaliaes passadas.

Materialidade

2.6 A informao material e, portanto, tem relevncia se sua omisso ou erro puder
influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas demonstraes
contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas
circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto, inapropriado fazer, ou deixar sem
corrigir, desvios insignificantes das prticas contbeis para se atingir determinada
apresentao da posio patrimonial e financeira (balano patrimonial) da entidade, seu
desempenho (resultado e resultado abrangente) ou fluxos de caixa.

Confiabilidade

2.7 A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser confivel. A informao
confivel quando est livre de desvio substancial e vis, e representa adequadamente aquilo
que tem a pretenso de representar ou seria razovel de se esperar que representasse.
Demonstraes contbeis no esto livres de vis (ou seja, no so neutras) se, por meio da
seleo ou apresentao da informao, elas so destinadas a influenciar uma deciso ou
julgamento para alcanar um resultado ou desfecho pr-determinado.

Primazia da essncia sobre a forma

2.8 Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e apresentados de acordo
com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das
demonstraes contbeis.

Prudncia

7
2.9 As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas
pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das
demonstraes contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos
julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no
sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no
sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite subvalorizar
deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao deliberada de passivos ou despesas.
Ou seja, a prudncia no permite vis.

Integralidade

2.10 Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa,
dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou
torn-la enganosa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de sua relevncia.

Comparabilidade

2.11 Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo
do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu
desempenho. Os usurios devem, tambm, ser capazes de comparar as demonstraes
contbeis de diferentes entidades para avaliar suas posies patrimoniais e financeiras,
desempenhos e fluxos de caixa relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos
financeiros de transaes semelhantes e outros eventos e condies devem ser feitas de modo
consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por entidades diferentes.
Adicionalmente, os usurios devem ser informados das polticas contbeis empregadas na
elaborao das demonstraes contbeis, e de quaisquer mudanas nessas polticas e dos
efeitos dessas mudanas.

Tempestividade

2.12 Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as decises
econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro do tempo de
execuo da deciso. Se houver atraso injustificado na divulgao da informao, ela pode
perder sua relevncia. A administrao precisa ponderar da necessidade da elaborao dos
relatrios em poca oportuna, com a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao
atingir-se um equilbrio entre relevncia e confiabilidade, a principal considerao ser como
melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao tomar decises econmicas.

Equilbrio entre custo e benefcio

2.13 Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos
custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento. Alm disso, os custos no
recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e,
frequentemente, os benefcios da informao so usufrudos por vasta gama de usurios
externos.

2.14 A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia fornecedores de capital a tomar
melhores decises, o que resulta no funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e
no menor custo de capital para a economia como um todo. Entidades, individualmente,
tambm usufruem dos benefcios, incluindo melhor acesso aos mercados de capital, efeitos
favorveis nas relaes pblicas e, talvez, custos menores de capital. Os benefcios tambm
podem incluir melhoria no processo de tomada de decises da administrao, porque a

8
informao financeira utilizada internamente frequentemente baseada, ao menos em parte,
em informaes elaboradas para os propsitos de apresentar demonstraes contbeis para
fins gerais.

2.14A. A iseno de custo ou esforo excessivo aplicada somente para alguns requisitos nesta
norma. Essa iseno no deve ser utilizada para outros requisitos nesta norma. (Includo pela
NBC TG 1000 (R1))

2.14B. Considerar se a obteno ou determinao das informaes necessrias para cumprir um


requisito envolve custo ou esforo excessivo depende das circunstncias especficas da
entidade e do julgamento da administrao sobre os custos e benefcios de aplicar esse
requisito. Esse julgamento requer considerao sobre como as decises econmicas dos
usurios das demonstraes contbeis poderiam ser afetadas pela falta dessas informaes.
Aplicar um requisito envolve custo ou esforo excessivo da entidade se o custo incremental
(por exemplo, honorrios de avaliadores) ou esforo adicional (por exemplo, esforos de
empregados) excede substancialmente os benefcios recebidos por aqueles que se espera que
utilizem as demonstraes contbeis por terem as informaes. A avaliao de custo ou
esforo excessivo da entidade, de acordo com esta norma, normalmente constitui exigncia
menor do que a avaliao de custo ou esforo excessivo da entidade que presta contas
publicamente, pois a entidade que adota esta norma no presta contas a partes interessadas
(stakeholders) pblicas. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

2.14C. A avaliao sobre se o requisito envolve custo ou esforo excessivo no reconhecimento


inicial nas demonstraes contbeis, por exemplo, na data da transao, deve basear-se em
informaes sobre os custos e benefcios do requisito no momento do reconhecimento inicial.
Se a iseno de custo ou esforo excessivo tambm se aplica subsequentemente ao
reconhecimento inicial, por exemplo, mensurao subsequente de item, a nova avaliao de
custo ou esforo excessivo deveria ser feita em data subsequente, com base nas informaes
disponveis nessa data. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

2.14D. Exceto para a iseno de custo ou esforo excessivo no item 19.15, que est coberta pelos
requisitos de divulgao do item 19.25, sempre que a iseno de custo ou esforo excessivo
utilizada pela entidade, ela deve divulgar esse fato e o motivo pelo qual aplicar o requisito
envolveria custo ou esforo excessivo. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Balano patrimonial

2.15 O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patrimnio lquido
em uma data especfica, como apresentado nessa demonstrao da posio patrimonial e
financeira. Eles so definidos da seguinte maneira:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se
espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade.
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus
passivos.

2.16 Alguns itens que correspondem definio de ativo ou passivo podem no ser reconhecidos
como ativos ou passivos no balano patrimonial porque no satisfazem os critrios para
reconhecimento nos itens 2.27 a 2.32. Em especial, a expectativa que benefcios econmicos
futuros fluam de ou para a entidade deve ser suficientemente certa para corresponder aos

9
critrios de probabilidade antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.

Ativo

2.17 O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente,
para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Esses fluxos de caixa
podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.

2.18 Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsica. Entretanto, a
forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Alguns ativos so intangveis.

2.19 Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial. Assim, por


exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento mercantil so um ativo se a
entidade controla os benefcios que se espera que fluam do bem imvel.

Passivo

2.20 Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao presente de agir ou
se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser uma obrigao legal ou uma
obrigao no formalizada (tambm chamada de obrigao construtiva). A obrigao legal
tem fora legal como consequncia de contrato ou exigncia estatutria. A obrigao no
formalizada (construtiva) uma obrigao que decorre das aes da entidade quando:
(a) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas publicadas ou de
declarao corrente, suficientemente especfica, a entidade tenha indicado a outras partes
que aceitar certas responsabilidades; e
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida, nessas outras
partes, de que cumprir com essas responsabilidades.

2.21 A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa, transferncia de


outros ativos, prestao de servios, a substituio daquela obrigao por outra obrigao, ou
converso da obrigao em patrimnio lquido. A obrigao pode ser extinta, tambm, por
outros meios, como o credor que renuncia a, ou perde seus direitos.

Patrimnio lquido

2.22 Patrimnio lquido o resduo dos ativos reconhecidos menos os passivos reconhecidos. Ele
pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, as subclassificaes podem
incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e ganhos ou perdas
reconhecidos diretamente no patrimnio lquido.

2.22 Patrimnio lquido o valor residual dos ativos reconhecidos menos os passivos
reconhecidos. Ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, as
subclassificaes podem incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e
itens de outros resultados abrangentes como componente separado do patrimnio lquido. Esta
norma no determina como, quando ou se podem ser transferidos valores entre os
componentes do patrimnio lquido. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Desempenho / Resultado

2.23 Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou


perodo. Esta Norma requer que as entidades apresentem seu desempenho em duas

10
demonstraes: demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente. O
resultado e o resultado abrangente so frequentemente usados como medidas de desempenho
ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou resultado por
ao. Receitas e despesas so definidas como se segue:
Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de
entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade.
Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma
de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em
decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.

2.24 O reconhecimento de receitas e despesas resulta, diretamente, do reconhecimento e


mensurao de ativos e passivos. Critrios para o reconhecimento de receitas e despesas so
discutidos nos itens 2.27 a 2.32.

Receita

2.25 A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto os ganhos.
Receita propriamente dita um aumento de patrimnio lquido que se origina no curso das
atividades normais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como vendas,
honorrios, juros, dividendos, lucros distribudos, royalties e aluguis.
Ganho outro item que se enquadra como aumento de patrimnio lquido, mas no receita
propriamente dita. Quando o ganho reconhecido na demonstrao do resultado ou do
resultado abrangente, ele geralmente demonstrado separadamente porque o seu
conhecimento til para se tomar decises econmicas.

Despesa

2.26 A definio de despesas abrange perdas, assim como, as despesas que se originam no curso
das atividades ordinrias da entidade.
Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades normais da
entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Ela geralmente
toma a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes de caixa,
estoques, ou bens do ativo imobilizado.
Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que pode se
originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas so reconhecidas na
demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so geralmente demonstradas
separadamente porque o seu conhecimento til para se tomar decises econmicas.

Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa

2.27 Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil um item


que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e satisfaz os seguintes critrios:
(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua para ou da
entidade; e
(b) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.

11
2.28 A falha no reconhecimento de item que satisfaa esses critrios no corrigida pela
divulgao das polticas contbeis ou por notas ou material explicativo.

Probabilidade de benefcios econmicos futuros

2.29 O conceito de probabilidade usado no primeiro critrio de reconhecimento para se referir ao


grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro de ou para
a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros benefcios
econmicos so efetuadas com base na evidncia disponvel quando as demonstraes
contbeis so elaboradas. Essas avaliaes so efetuadas individualmente para itens
individualmente significativos e para grupo ou populao de itens individualmente
insignificantes.

Confiabilidade da mensurao

2.30 O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo ou valor que
possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o custo ou valor de um item
conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de estimativas razoveis uma
parte essencial na elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica sua confiabilidade.
Quando, entretanto, no puder ser feita uma estimativa razovel, o item no deve ser
reconhecido na demonstrao contbil.

2.31 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode se qualificar para
reconhecimento em data posterior como resultado de circunstncias ou eventos subsequentes.

2.32 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode, de qualquer modo, merecer
divulgao nas notas explicativas ou em demonstraes suplementares. Isso apropriado
quando a divulgao do item for relevante para a avaliao da posio patrimonial e
financeira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da entidade por parte dos
usurios das demonstraes contbeis.

Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa

2.33 Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura
ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes contbeis. Mensurao envolve a
seleo de uma base de avaliao. Esta Norma especifica quais bases de avaliao a entidade
deve usar para muitos tipos de ativos, passivos, receitas e despesas.

2.34 Duas bases comuns para mensurao so custo histrico e valor justo:
(a) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa
paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo quando de sua aquisio. Para
passivos, o custo histrico representa a quantidade de recursos obtidos em caixa ou
equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no monetrios recebidos em
troca da obrigao na ocasio em que a obrigao foi incorrida, ou em algumas
circunstncias (por exemplo, imposto de renda) a quantidade de caixa ou equivalentes de
caixa que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal dos negcios.
O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de
seu custo histrico previamente reconhecido como despesa ou receita.
(b) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em
realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.

12
Reconhecimento e princpios gerais de mensurao

2.35 As exigncias para o reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas


nesta Norma so baseadas em princpios gerais que derivam da Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis. Na ausncia de exigncia nesta
Norma que se aplique especificamente a uma transao ou outro evento ou condio, o item
10.4 fornece orientao e o item 10.5 estabelece uma hierarquia para a entidade seguir quando
estiver decidindo sobre a prtica contbil apropriada nas circunstncias. O segundo nvel
dessa hierarquia exige que a entidade veja as definies, critrios de reconhecimento e
conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas e os princpios gerais
definidos nesta seo.

Regime de competncia

2.36 A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de fluxo de
caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de competncia, os itens so
reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando
satisfazem as definies e critrios de reconhecimento para esses itens.

Reconhecimento nas demonstraes contbeis

Ativo

2.37 A entidade deve reconhecer um ativo no balano patrimonial quando for provvel que
benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e que seu custo ou
valor puder ser determinado em bases confiveis. Um ativo no reconhecido no balano
patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos ou comprometidos, dos quais seja
improvvel a gerao de benefcios econmicos para a entidade aps o perodo contbil
corrente. Ao invs, essa transao reconhecida como despesa na demonstrao do resultado
e na demonstrao do resultado abrangente.

2.38 A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. Entretanto, quando o fluxo
de futuros benefcios econmicos para a entidade praticamente certo, ento o ativo
relacionado no um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Passivo

2.39 A entidade deve reconhecer um passivo no balano patrimonial quando:


(a) a entidade tem uma obrigao no final do perodo contbil corrente como resultado de
evento passado;
(b) seja provvel que a entidade transfira recursos que representem benefcios econmicos
para a liquidao dessa obrigao; e
(c) o valor de liquidao possa ser mensurado com confiabilidade.

2.40 Um passivo contingente tanto uma obrigao possvel mas incerta quanto uma obrigao
atual que no reconhecida por no atingir uma ou ambas das condies (b) e (c) no item
2.39. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente como passivo, exceto para
passivos contingentes de entidade adquirida em combinao de negcios (ver Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)).

13
Receita

2.41 O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e


passivos. A entidade deve reconhecer uma receita na demonstrao do resultado ou
demonstrao do resultado abrangente quando houver aumento nos benefcios econmicos
futuros relacionados a um aumento no ativo ou diminuio no passivo e possa ser avaliado
confiavelmente.

Despesa

2.42 O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos


e passivos. A entidade deve reconhecer uma despesa na demonstrao do resultado ou
demonstrao do resultado abrangente quando houver diminuio nos benefcios econmicos
futuros relacionados a uma diminuio no ativo ou aumento no passivo e possa ser avaliada
confiavelmente.

Resultado e resultado abrangente

2.43 O resultado abrangente total a diferena aritmtica entre todas as receitas e todas as
despesas. Ele no um elemento separado das demonstraes contbeis, e no necessrio
um princpio especfico para o seu reconhecimento. O resultado abrangente total a soma do
Resultado com os Outros Resultados Abrangentes.

2.44 O Resultado a diferena aritmtica entre receitas e despesas outras que no as receitas e as
despesas que esta Norma classifica como itens de Outros Resultados Abrangentes. Ele no
um elemento separado das demonstraes contbeis, e no necessrio um princpio
especfico de reconhecimento para ela.

2.45 Esta Norma no permite o reconhecimento de itens no balano patrimonial que no atendam
s definies de ativos ou passivos, independentemente de resultarem da aplicao da noo
comumente chamada confronto entre receitas e despesas para a mensurao do lucro ou do
prejuzo.

Mensurao no reconhecimento inicial

2.46 No reconhecimento inicial, a entidade deve avaliar ativos e passivos ao custo histrico a no
ser que esta Norma exija a avaliao inicial sobre outra base, tal como valor justo.

Mensurao subsequente

Ativos financeiros e passivos financeiros

2.47 A entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos, como definido
na seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo amortizado deduzido de perda por
reduo ao valor recupervel, exceto investimentos em aes preferenciais e aes ordinrias
no resgatveis por deciso do portador que so negociadas em mercados organizados (em
bolsa de valores, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de modo confivel,
que so avaliadas a valor justo com as variaes do valor justo reconhecidas no resultado.

2.47 A entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos, como definido
na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo amortizado deduzido de perda por
reduo ao valor recupervel, exceto investimentos em aes preferenciais no conversveis e

14
aes preferenciais ou ordinrias no resgatveis que so negociadas em mercados
organizados (em bolsa de valores, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de
modo confivel sem custo ou esforo excessivo, que so mensuradas ao valor justo com as
variaes do valor justo reconhecidas no resultado. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

2.48 A entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos financeiros a
valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, a no ser que esta
Norma exija ou permita mensurao sobre outra base, como custo ou custo amortizado.

Ativos no financeiros

2.49 A maioria dos ativos no financeiros que a entidade inicialmente reconhece ao custo histrico
so, subsequentemente, mensurados sobre outras bases de mensurao. Por exemplo:
(a) a entidade avalia o ativo imobilizado pelo menor valor entre o custo depreciado e o seu
valor recupervel;
(a) a entidade mensura o ativo imobilizado ao menor valor entre o valor contbil (custo
menos qualquer valor acumulado de depreciao e de perda por reduo ao valor
recupervel) e o valor recupervel, quando o mtodo de custo for aplicado, ou ao menor
valor entre o valor reavaliado e o valor recupervel, quando o mtodo de reavaliao for
aplicado, se permitido por lei; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(b) a entidade avalia estoques pelo menor valor entre o seu custo e o preo de venda
estimado menos despesas para completar a produo e vender;
(c) a entidade reconhece a perda por reduo ao valor recupervel relacionada a ativos no
financeiros que esto em uso ou mantidos para venda.
A mensurao de ativos aos menores valores tem a inteno de garantir que um ativo no
avaliado a um valor maior do que aquele que a entidade espera recuperar pela venda ou uso
desse ativo.

2.50 Para os seguintes tipos de ativos no financeiros, esta norma permite ou exige mensurao ao
valor justo:
(a) investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto (joint
ventures) que a entidade avalia a valor justo (ver itens 14.10 e 15.15 respectivamente);
(b) propriedades para investimento que a entidade avalia a valor justo (ver item 16.7);
(c) ativos agrcolas (ativos biolgicos e produtos agrcolas no ponto de colheita) que a
entidade avalia pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda (ver item 34.2).
(d) imobilizado que a entidade mensura de acordo com o mtodo de reavaliao, se
permitido por lei (ver item 17.15B). (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Passivos no financeiros

2.51 A maioria dos passivos que no so passivos financeiros mensurada pela melhor estimativa
da quantia que seria necessria para liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis.

Compensao de saldos

2.52 A entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a no ser que seja
exigido ou permitido por esta Norma:
(a) mensurar ativos, lquidos de provises - por exemplo, provises por obsolescncia de

15
estoque e provises por contas a receber de liquidao duvidosa no compensao;
(b) se as atividades normais de operao da entidade no inclurem a compra ou venda de
ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos operacionais, ento a entidade
reporta os ganhos e perdas na baixa desses ativos, deduzindo o valor contbil do ativo e
despesas de venda relacionadas.

Seo 3
Apresentao das Demonstraes Contbeis

Alcance desta seo

3.1 Esta seo detalha a adequada apresentao das demonstraes contbeis, o que exigido
para que essas demonstraes estejam em conformidade com a NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas e o que um conjunto completo dessas
demonstraes contbeis.

Apresentao

3.2 As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio patrimonial e


financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao
do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao adequada exige a
representao confivel dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com
as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas tal como
disposto na Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais:
(a) presume-se que a aplicao desta Norma pelas entidades de pequeno e mdio porte, com
divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apresentao da posio
financeira e patrimonial, do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade;
(b) conforme esclarecido no item 1.5, esta Norma Contabilidade para PMEs declara que a
aplicao desta Norma por entidade que possui responsabilidade pblica de prestao de
contas no resulta na adequada apresentao. Consequentemente, no deve utiliz-lo, e
sim o conjunto completo das demais normas do CFC.
A divulgao adicional referida em (a) necessria quando a adoo de uma exigncia
particular desta Norma for insuficiente para permitir que os usurios compreendam os efeitos
de transaes, outros eventos e condies especficas sobre a posio financeira e
desempenho da entidade. No caso da divulgao da demonstrao do valor adicionado devem
ser observadas as disposies constantes da NBC TG 09 Demonstrao do Valor
Adicionado.

Adequao norma Contabilidade para PMEs

3.3 A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta Norma deve
fazer uma declarao explcita e sem reservas dessa conformidade nas notas explicativas. As
demonstraes contbeis no devem ser descritas como em conformidade com esta Norma a
no ser que estejam em conformidade com todos os requerimentos desta Norma.

3.4 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a
conformidade com um requisito desta Norma conduziria a uma apresentao to enganosa
que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis das entidades de
pequeno e mdio porte, conforme disposto na Seo 2, a entidade no aplica esse requisito
conforme disposto no item 3.5, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado

16
do ponto de vista legal e regulatrio.

3.5 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma de acordo com o item 3.4, ela deve
divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam, de forma
apropriada, a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da
entidade;
(b) que cumpriu com a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
exceto pela no aplicao de um requisito especfico, com o propsito de atingir uma
apresentao adequada;
(c) a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC TG 1000 Contabilidade
para Pequenas e Mdias Empresas exigiria, e a razo pela qual esse tratamento seria
inadequado nessas circunstncias por conflitar com o objetivo das demonstraes
contbeis disposto na Seo 2 e o tratamento efetivamente adotado.

3.6 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma no perodo anterior, e essa no
aplicao afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis no perodo corrente,
ela deve proceder divulgao disposta no item 3.5(c).

3.7 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a
conformidade com um requisito desta Norma inadequado por entrar em conflito com o
objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2, mas houver do ponto de vista
legal e regulatrio proibio no aplicao do requisito, a entidade deve, na mxima
extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados por meio da divulgao das
seguintes informaes:
(a) a natureza do requisito desta Norma e a razo pela qual a administrao concluiu que o
cumprimento desse requisito inadequado nessas circunstncias por conflitar com o
objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2;
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item, nas demonstraes contbeis, que
a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma apresentao adequada.

Continuidade

3.8 Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma avaliao da


capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade est em
continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la ou cessar seus
negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades.
Ao avaliar se o pressuposto de continuidade apropriado, a administrao deve levar em
considerao toda a informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas no
limitado, de doze meses a partir da data de divulgao das demonstraes contbeis.

3.9 Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de incertezas materiais
relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da
capacidade da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezas devem ser
divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as
demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a
continuidade da entidade.

Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis

17
3.10 A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis (inclusive
informao comparativa ver item 3.14) pelo menos anualmente. Quando a data de
encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis
forem apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes:
(a) esse fato;
(b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto;
(c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes contbeis
(incluindo as notas explicativas) no so inteiramente comparveis.

Uniformidade de apresentao

3.11 A entidade deve manter a uniformidade na apresentao e classificao de itens nas


demonstraes contbeis de um perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou
uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou
classificao seja mais apropriada, tendo em vista os critrios para seleo e aplicao de
polticas contbeis da Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro; ou
(b) esta Norma exija alterao na apresentao.

3.12 Quando a apresentao ou a classificao de itens das demonstraes contbeis for alterada, a
entidade deve reclassificar os valores comparativos a menos que a reclassificao seja
impraticvel. Quando os valores comparativos forem reclassificados, a entidade deve divulgar
as seguintes informaes:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o valor de cada item ou grupo de itens reclassificados;
(c) a razo para a reclassificao.

3.13 Se a reclassificao dos valores comparativos for impraticvel, a entidade deve divulgar a
razo da reclassificao no ser praticvel.

Informao comparativa

3.14 Exceto quando esta Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar
informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados
nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar de forma
comparativa a informao descritiva e detalhada que for relevante para a compreenso das
demonstraes contbeis do perodo corrente.

Materialidade e agregao

3.15 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material
de itens semelhantes. Os itens de natureza ou funo distinta, salvo se imateriais, devem ser
apresentados separadamente.

3.16 Omisses ou declaraes incorretas de itens so materiais se puderem, individualmente ou


coletivamente, influenciar as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas

18
demonstraes contbeis. A materialidade depende da dimenso e da natureza da omisso ou
declarao incorreta julgada luz das circunstncias a que est sujeita. A dimenso ou a
natureza do item, ou a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.

Conjunto completo de demonstraes contbeis

3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas as seguintes
demonstraes:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A demonstrao do
resultado abrangente pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro
das mutaes do patrimnio lquido. A demonstrao do resultado abrangente, quando
apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os
itens dos outros resultados abrangentes;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao;
(e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao;
(f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e
outras informaes explanatrias.

3.18 Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as


demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de
correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade pode
apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da
demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
(ver o item 6.4).

3.19 Se a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em nenhum dos perodos
para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas, ela pode apresentar apenas a
demonstrao do resultado.

3.20 Em razo de o item 3.14 requerer valores comparativos com respeito aos perodos anteriores
para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis, um conjunto completo de
demonstraes contbeis requer que a entidade apresente, no mnimo, duas demonstraes de
cada uma das demonstraes exigidas, de forma comparativa, e as notas explicativas
correspondentes.

3.21 No conjunto completo de demonstraes contbeis, a entidade deve apresentar cada


demonstrao com igual destaque.

3.22 A entidade pode utilizar ttulos diferentes aos utilizados por esta Norma para as
demonstraes contbeis, desde que isso no venha a representar uma informao enganosa e
desde que obedecida legislao vigente.

Identificao das demonstraes contbeis

3.23 A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e notas explicativas e
distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no mesmo documento. Alm
disso, a entidade deve evidenciar as seguintes informaes de forma destacada, e repetida
quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:

19
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem, bem como qualquer
alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do exerccio anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de
entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto pelas
demonstraes contbeis;
(d) a moeda de apresentao, conforme definido na Seo 30 Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis;
(e) o nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao de valores nas
demonstraes contbeis.

3.24 A entidade deve divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas:


(a) o domicilio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu escritrio
central (ou principal local de operao, se diferente do escritrio central);
(b) descrio da natureza das operaes da entidade e de suas principais atividades.

Apresentao de informao no exigida por esta Norma

3.25 Esta Norma no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro por ao, ou
demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno e mdio porte. A
entidade que realize essas divulgaes deve descrever as bases de elaborao e apresentao
da informao.

Seo 4
Balano Patrimonial

Alcance desta seo

4.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas no balano patrimonial e
como apresent-las. O balano patrimonial apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido
da entidade em uma data especfica o final do perodo contbil.

Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial

4.2 O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que apresentam valores:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) contas a receber e outros recebveis;
(c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k));
(d) estoques;
(e) ativo imobilizado;
(ea) propriedade para investimento mensurada ao custo menos depreciao acumulada e perda
acumulada por reduo ao valor recupervel; (Includo pela NBC TG 1000 (R1))
(f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado;
(g) ativos intangveis;
(h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por

20
desvalorizao;
(i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado;
(j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os
investimentos em controladas;
(k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto;
(l) fornecedores e outras contas a pagar;
(m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p));
(n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;
(o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como no
circulantes);
(p) provises;
(q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio lquido, mas
separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade
controladora;
(r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora.

4.3 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano patrimonial
sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimonial e financeira da
entidade.

Distino entre circulante e no circulante

4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no


circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial, de acordo com os itens
4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao
confivel e mais relevante. Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem
ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao
vigente.

Ativo circulante

4.5 A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:


(a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo operacional
normal da entidade;
(b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;
(c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis; ou
(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de
passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a data das demonstraes
contbeis.

4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando o ciclo
operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao
seja de doze meses.

Passivo circulante

21
4.7 A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:
(a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao;
(c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das demonstraes
contbeis; ou
(d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data de divulgao.

4.8 A entidade deve classificar todos os outros passivos como no circulantes.

Ordem e formato dos itens no balano patrimonial

4.9 Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no balano
patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao vigente. O item 4.2
fornece simplesmente uma lista dos itens que so suficientemente diferentes na sua natureza
ou funo para permitir uma apresentao individualizada no balano patrimonial.
Adicionalmente:
(a) as contas do balano patrimonial devem ser segregadas quando o tamanho, a natureza ou
a funo de item ou agregao de itens similares, for tal que, sua apresentao separada
seja relevante na compreenso da posio patrimonial e financeira da entidade; e
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens
semelhantes podem ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas
transaes, no sentido de prover informao que seja relevante na compreenso da
posio financeira e patrimonial da entidade.

4.10 A deciso acerca da apresentao separada de itens adicionais deve ser baseada na avaliao
de todas as seguintes informaes:
(a) dos valores, natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade; e
(c) dos valores, natureza e prazo dos passivos.

Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas

4.11 A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, obedecida a
legislao vigente, as seguintes subclassificaes de contas:
(a) ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a entidade;
(b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a
partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e recebveis gerados por receitas
contabilizadas pela competncia, mas ainda no faturadas;
(c) estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques:
(i) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(ii) que se encontram no processo produtivo para posterior venda;
(iii) na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo
produtivo ou na prestao de servios;

22
(d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores a pagar
para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida, e encargos
incorridos;
(e) provises para benefcios a empregados e outras provises;
(f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas,
lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido por esta Norma, so
reconhecidos como resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio
lquido.

4.12 A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no balano
patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes:
(a) para cada classe de capital representado por aes:
(i) quantidade de aes autorizadas;
(ii) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas, e subscritas, mas no
totalmente integralizadas;
(iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;
(iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo;
(iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo. Essa
conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))
(v) direitos, preferncias e restries associados a essas classes, incluindo restries na
distribuio de dividendos ou de lucros e no reembolso do capital;
(vi) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas ou coligadas;
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de
aes, incluindo os termos e montantes;
(b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido.

4.13 A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma sociedade de
responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no
item 4.12(a), evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio
lquido, e os direitos, preferncias e restries associados com cada uma dessas categorias.

4.14 Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos,
ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos;
(b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano;
(c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de
ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.

Seo 5
Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

Alcance desta seo

5.1 Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil de reporte

23
isto , seu desempenho financeiro para o perodo em duas demonstraes contbeis: a
demonstrao do resultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente. Esta seo
dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas nessas demonstraes e como
apresent-las.

Apresentao do resultado e do resultado abrangente

5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas demonstraes -
a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do resultado abrangente sendo
que nesse caso a demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os itens de receita e
despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles que so reconhecidos no resultado
abrangente conforme permitido ou exigido por esta Norma.

5.3 Eliminado.

Aspectos relativos apresentao das demonstraes do resultado e do resultado abrangente

5.4 A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do
resultado; em sequncia, devem constar todos os itens de outros resultados abrangentes, a no
ser que esta norma exija de outra forma. Esta norma fornece tratamento distinto para as
seguintes circunstncias:
(a) os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so apresentados como
ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte do resultado no
perodo em que surgiram (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro); e
(b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado
abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem:
(b) quatro tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado
abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem: (Alterada pela NBC TG
1000 (R1))
(i) alguns ganhos e perdas provenientes da converso de demonstraes contbeis de
operao no exterior (ver Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e
Converso de Demonstraes Contbeis);
(ii) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28 Benefcios a Empregados);
(iii) algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge (ver Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros);
(iv) mudanas dos ganhos de reavaliao para imobilizado mensuradas de acordo com o
mtodo de reavaliao, se permitida por lei (ver Seo 17 Ativo Imobilizado).
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))

5.5 Eliminado.

5.6 A entidade deve divulgar separadamente na demonstrao do resultado abrangente os


seguintes itens, como alocaes para o perodo:
(a) resultado do perodo, atribuvel:
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora;
(b) resultado abrangente total do perodo, atribuvel

24
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora.

Abordagem de duas demonstraes

5.7 Dentro dessa abordagem de duas demonstraes, a demonstrao do resultado do exerccio


deve apresentar, no mnimo, e obedecendo legislao vigente, as contas a seguir enunciadas
que apresentem valores, com o lucro lquido ou prejuzo como ltima linha.
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela do resultado de investimento em coligadas (ver Seo 14 Investimento em
Controlada e em Coligada) e empreendimentos controlados em conjunto (ver Seo 15
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)),
contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro excluindo o tributo alocado nos itens (k) deste item e
(a) e (b) do item 5.7A (ver item 29.35);
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas
de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que
constituem a unidade operacional descontinuada;
(ii) resultado aps os tributos atribuveis reduo ao valor recupervel, ou reverso de
reduo ao valor recupervel, dos ativos na operao descontinuada (ver Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos), tanto na poca em que forem
classificados como operao descontinuada quanto depois, e alienao dos ativos
lquidos que consistem na operao descontinuada. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(l) resultado lquido do perodo.

5.7A A demonstrao do resultado abrangente deve comear com o resultado do perodo como
primeira linha, transposto da demonstrao do resultado, e evidenciar, no mnimo, as contas
que apresentem valores nos itens a seguir:
(a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b) classificado por natureza;
(a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b)) classificado por natureza
(excluindo os valores da alnea (k)). Esses itens devem ser agrupados naqueles que, de
acordo com esta norma: (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(i) no sero reclassificados subsequentemente para o resultado, ou seja, aqueles no item
5.4(b)(i) e (ii) e (iv); e (Includo pela NBC TG 1000 (R1))
(ii) sero reclassificados subsequentemente para o resultado quando condies

25
especficas forem atendidas, ou seja, aquelas no item 5.4(b)(iii). (Includo pela NBC TG
1000 (R1))
(b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controladas em
conjunto, contabilizada pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
(c) resultado abrangente total.

Exigncias aplicveis

5.8 De acordo com esta Norma, os efeitos de correo de erros e mudanas de prticas contbeis
so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs de como parte
do resultado do perodo em que surgiram (ver Seo 10).

5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na demonstrao do


resultado abrangente e na demonstrao do resultado do exerccio, quando essa apresentao
for relevante para o entendimento do desempenho financeiro da entidade.

5.10 A entidade no deve apresentar ou descrever qualquer item de receita ou despesa como item
extraordinrio na demonstrao do resultado ou na demonstrao do resultado abrangente,
ou em notas explicativas.

Anlise da despesa

5.11 A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na
natureza dessas despesas, ou na funo dessas despesas dentro da entidade, devendo eleger o
critrio que fornea informaes confiveis e mais relevantes; a legislao brasileira leva
apresentao por funo.
Anlise de despesa por natureza
(a) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas na demonstrao
do resultado de acordo com sua natureza (por exemplo, depreciaes, compras de
materiais, despesas com transporte, benefcios a empregados e despesas com
publicidade), e no so realocadas entre as vrias funes dentro da entidade.
Anlise de despesa por funo
(b) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas de acordo com
sua funo, como parte do custo dos produtos e servios vendidos, por exemplo, das
despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade
divulga seu custo dos produtos ou servios vendidos, de acordo com esse mtodo,
separadamente de outras despesas.

Seo 6
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos
Acumulados

Alcance desta seo

6.1 Esta seo dispe sobre as exigncias para a apresentao das mutaes no patrimnio lquido
da entidade para um perodo tanto na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
quanto, caso condies especficas forem atendidas e a entidade opte, na demonstrao dos
lucros ou prejuzos acumulados.

26
Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

Objetivo

6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da entidade para
um perodo contbil, os itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio
lquido no perodo, os efeitos das mudanas de prticas contbeis e correo de erros
reconhecidos no perodo, os valores investidos pelos proprietrios e os dividendos e outras
distribuies para os proprietrios durante o perodo.

6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da entidade para
um perodo contbil; outros resultados abrangentes para o perodo; os efeitos das mudanas de
prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo; os valores investidos pelos
scios; e os dividendos e outras distribuies para os scios na sua capacidade de scios
durante o perodo. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

6.3 A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido contendo:
6.3 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes: (Alterado
pela NBC TG 1000 (R1))
(a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando separadamente o
montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e a participao dos
no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou
correo retrospectiva reconhecida de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
(c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio e no
final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes:
(i) do resultado do perodo;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes;
(ii) de outros resultados abrangentes; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e dividendos e outras
distribuies para eles, demonstrando separadamente aes ou quotas emitidas, de
transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies
aos proprietrios, e de alteraes nas participaes em controladas que no resultem
em perda de controle.
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos scios e dividendos e outras
distribuies para eles na sua capacidade de scios, demonstrando separadamente
aes ou quotas emitidas de transaes com aes ou quotas em tesouraria; de
dividendos e outras distribuies aos scios; e de alteraes nas participaes em
controladas que no resultem em perda de controle. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

Objetivo

6.4 A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da entidade e as


alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de divulgao. O item 3.18

27
permite que a entidade apresente a demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar
da demonstrao do resultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de pagamento de
dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos
anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.

Informao a ser apresentada na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

6.5 A entidade deve apresentar, na demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, os seguintes


itens, adicionalmente s informaes requeridas pela Seo 5 Demonstrao do Resultado e
Demonstrao do Resultado Abrangente:
(a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil;
(b) dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ou a pagar durante o perodo;
(c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros de perodos
anteriores;
(d) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de prticas contbeis;
(e) lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil.

Seo 7
Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Alcance desta seo

7.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas na demonstrao dos
fluxos de caixa e como apresent-las. A demonstrao dos fluxos de caixa fornece
informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um
perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas
atividades de investimento e nas atividades de financiamento.

Equivalentes de caixa

7.2 Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so
mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto prazo e no para
investimento ou outros fins. Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como
equivalente de caixa apenas quando possui vencimento de curto prazo, de cerca de trs meses
ou menos da data de aquisio. Saldos bancrios a descoberto decorrentes de emprstimos
obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas-correntes so geralmente
considerados como atividades de financiamento similares aos emprstimos. Entretanto, se eles
so exigveis contra apresentao e formam uma parte integral da administrao do caixa da
entidade, devem ser considerados como componentes do caixa e equivalentes de caixa.

Informao a ser apresentada na demonstrao dos fluxos de caixa

7.3 A entidade deve apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa que apresente os fluxos de
caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades operacionais, atividades de
investimento e atividades de financiamento.

Atividades operacionais

28
7.4 Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da entidade.
Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de
transaes e de outros eventos e condies que entram na apurao do resultado. Exemplos de
fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao empregatcia;
(e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser
especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investimento;
(f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos mantidos
com a finalidade de negociao, que so similares aos estoques adquiridos
especificamente para revenda.
Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade industrial,
podem resultar em ganho ou perda que includo na apurao do resultado. Entretanto, os
fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de
investimento.

Atividades de investimento

7.5 Atividades de investimento so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e outros


investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos de fluxos de caixa que
decorrem das atividades de investimento so:
(a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos
imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de longo prazo;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e outros
ativos de longo prazo;
(c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades
e participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto
desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos
para negociao ou venda);
(d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou patrimoniais de
outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em
conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de
caixa ou mantidos para negociao ou venda);
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros;
(f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizao de emprstimos
concedidos a terceiros;
(g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e
contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou
venda, ou os pagamentos forem classificados como atividades de financiamento;
(h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo, contratos de
opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao
ou venda, ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

29
Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo (hedge) (ver Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros), a entidade deve classificar os fluxos de caixa
do contrato da mesma maneira que os fluxos de caixa do item sendo protegido.

Atividades de financiamento

7.6 Atividades de financiamento so as atividades que resultam das alteraes no tamanho e na


composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade. Exemplos de fluxos de
caixa que decorrem das atividades de financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros instrumentos patrimoniais;
(b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou quotas da entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida, hipotecas e
outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) pagamentos para amortizao de emprstimo;
(e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo relativo a
arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

Divulgao dos fluxos de caixa das atividades operacionais

7.7 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais usando:
(a) o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das transaes que
no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre
recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou
despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de
financiamento; ou
(b) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e
pagamentos brutos de caixa so divulgadas.

Mtodo indireto

7.8 Pelo mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais determinado
ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:
(a) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar durante o
perodo;
(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos diferidos, receitas
(despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda no recebidas (pagas), ganhos e
perdas de variaes cambiais no realizadas, lucros de coligadas e controladas no
distribudos, participao de no controladores; e
(c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das atividades de
investimento ou de financiamento.

Mtodo direto

7.9 Pelo mtodo direto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais apresentado por
meio da divulgao das principais classes de recebimentos e pagamentos brutos de caixa. Tal
informao pode ser obtida:
(a) dos registros contbeis da entidade; ou

30
(b) ajustando-se as vendas, os custos dos produtos e servios vendidos e outros itens da
demonstrao do resultado e do resultado abrangente referentes a:
(i) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar
durante o perodo;
(ii) outros itens que no envolvem caixa; e
(iii) outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos fluxos de caixa de
financiamento ou investimento.

7.9A incentivada a apresentao da conciliao entre o resultado lquido e o fluxo de caixa das
atividades operacionais.

Divulgao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e financiamento

7.10 A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de


pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento. Os fluxos
de caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de controladas ou outras unidades de
negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de
investimento.

Fluxos de caixa em moeda estrangeira

7.11 A entidade deve registrar os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira
na moeda funcional da entidade, convertendo o montante em moeda estrangeira para a moeda
funcional utilizando a taxa cambial na data do fluxo de caixa.

7.12 A entidade deve converter os fluxos de caixa da controlada no exterior para sua moeda
funcional, utilizando a taxa cambial na data dos fluxos de caixa.

7.13 Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas
estrangeiras no so fluxos de caixa. Entretanto, para conciliar o caixa e os equivalentes de
caixa no incio e no fim do perodo, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa
e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, deve ser apresentado na
demonstrao dos fluxos de caixa. Portanto, a entidade deve recalcular o caixa e os
equivalentes de caixa mantidos durante o perodo de divulgao (tais como valores em moeda
estrangeira mantidos e contas bancrias em moedas estrangeiras) pela taxa de cmbio do final
do perodo. A entidade deve apresentar os ganhos e perdas no realizados resultantes
separadamente para os fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de
financiamento.

Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio de lucro)

7.14 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos (ou outra forma
de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A entidade deve classificar os
fluxos de caixa de maneira consistente, de perodo a perodo, como decorrentes das atividades
operacionais, de investimento ou de financiamento.

7.15 A entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuies de
lucro recebidos como fluxos de caixa operacionais porque eles esto includos no resultado.
Alternativamente, a entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras
distribuies de lucro recebidos como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de
investimento respectivamente, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou

31
retorno sobre investimentos.

7.16 A entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucro pagos como fluxos
de caixa de financiamento porque so custos de obteno de recursos financeiros.
Alternativamente, a entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucros
pagos como componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais porque eles so
pagos a partir dos fluxos de caixa operacionais.

Tributos sobre o lucro

7.17 A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos tributos sobre o
lucro e deve classific-los como fluxos de caixa das atividades operacionais a no ser que eles
possam ser especificamente identificados com as atividades de investimento e financiamento.
Quando os fluxos de caixa derivados dos tributos forem alocados para mais de uma classe de
atividade, a entidade deve evidenciar o valor total de tributos pagos.

Transao que no envolve caixa

7.18 A entidade deve excluir as transaes de investimento e financiamento que no envolvam o


uso de caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos de caixa. A entidade deve
evidenciar tais transaes em outra parte das demonstraes contbeis de maneira a fornecer
todas as informaes relevantes acerca dessas atividades de investimento e financiamento.

7.19 Muitas atividades de investimento e de financiamento no possuem impacto direto nos fluxos
de caixa correntes, embora elas afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade. A
excluso das transaes que no envolvem caixa da demonstrao dos fluxos de caixa
consistente com o objetivo dessa demonstrao porque esses itens no envolvem fluxos de
caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no envolvem o caixa so:
(a) aquisio de ativos assumindo diretamente o passivo relacionado ou por meio de
arrendamento financeiro (leasing);
(b) aquisio de entidade por meio de emisso de aes;
(c) converso de dvida em capital.

Componentes de caixa e equivalentes de caixa

7.20 A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve, tambm,
apresentar uma conciliao dos valores divulgados na demonstrao dos fluxos de caixa com
os itens equivalentes apresentados no balano patrimonial. Entretanto, a entidade no
necessita apresentar essa conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa
apresentados na demonstrao dos fluxos de caixa forem idnticos aos valores descritos
similarmente no balano patrimonial.

Outras divulgaes

7.21 A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os valores dos
saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam
disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade podem
no estar disponveis para uso da entidade em razo, entre outras, de controles cambiais ou
restries legais.

32
Seo 8
Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis

Alcance desta seo

8.1 Esta seo dispe sobre os princpios subjacentes s informaes que devem ser apresentadas
nas notas explicativas s demonstraes contbeis e como apresent-las. As notas explicativas
contm informaes adicionais quelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao
do resultado, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou
prejuzos acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e
detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de itens que no se
qualificam para reconhecimento nessas demonstraes. Adicionalmente s exigncias desta
seo, quase todas as outras sees desta Norma exigem divulgaes que so normalmente
apresentadas nas notas explicativas.

Estrutura das notas explicativas

8.2 As notas explicativas devem:


(a) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das
prticas contbeis especficas utilizadas, de acordo com os itens 8.5 a 8.7;
(b) divulgar as informaes exigidas por esta Norma que no tenham sido apresentadas em
outras partes das demonstraes contbeis; e
(c) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das
demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las.

8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de forma
sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a referncia
com a respectiva informao nas notas explicativas.

8.4 A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem:


(a) declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com
esta Norma (ver item 3.3);
(b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5);
(c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes contbeis, na ordem em
que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que cada conta apresentada na
demonstrao; e
(d) quaisquer outras divulgaes.

Divulgao das prticas contbeis

8.5 A entidade deve divulgar no resumo das principais prticas contbeis:


(a) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes contbeis;
(b) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das
demonstraes contbeis.

Informao sobre julgamento

33
8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em outras notas
explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo estimativas (ver item 8.7),
que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade e que
possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis.

Informao sobre as principais fontes de incerteza das estimativas

8.7 A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das estimativas na
data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar modificao material nos
valores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerccio financeiro. Com
respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes sobre:
(a) sua natureza; e
(b) seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao.

Seo 9
Demonstraes Consolidadas e Separadas

Alcance desta seo

9.1 Esta seo define as circunstncias para as quais a entidade deve apresentar demonstraes
contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas demonstraes. Esta seo
tambm inclui instrues para elaborao de demonstraes contbeis separadas e
demonstraes contbeis combinadas.

9.1 Esta seo define as circunstncias para as quais a entidade que aplica esta norma deve
apresentar demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas
demonstraes de acordo com esta norma. Esta seo tambm inclui instrues para
elaborao de demonstraes contbeis separadas e demonstraes contbeis combinadas se
forem elaboradas de acordo com esta norma. Se a controladora no tem obrigatoriedade de
prestao pblica de contas, ela pode apresentar suas demonstraes contbeis separadas de
acordo com esta norma, mesmo se apresentar suas demonstraes contbeis consolidadas de
acordo com as normas completas ou outro conjunto de princpios contbeis. (Alterado pela NBC
TG 1000 (R1))

Exigncia de apresentao de demonstraes contbeis consolidadas

9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelo item 9.3, a entidade controladora deve apresentar
demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus investimentos em
controladas, de acordo com esta Norma. As demonstraes contbeis consolidadas devem
incluir todas as controladas da controladora.

9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelos itens 9.3 e 9.3C, a entidade controladora deve
apresentar demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus investimentos
em controladas. As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas
da controladora. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis consolidadas se:


(a) ambas as condies abaixo forem atendidas:
(i) a entidade controladora ela prpria uma controlada; e

34
(ii) sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir
demonstraes contbeis de finalidade geral consolidadas, em conformidade com o
conjunto completo de normas ou com esta Norma; ou
(b) a entidade no possui controladas, exceto por aquela adquirida com a finalidade de venda
ou desinvestimento dentro de um ano. A entidade controladora deve contabilizar tal
controlada:
(i) pelo valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, caso o
valor justo das aes possa ser mensurado de maneira confivel; ou
(ii) caso contrrio, pelo custo menos reduo ao valor recupervel (ver item 11.14(c)).

9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis consolidadas se


ambas as condies abaixo forem atendidas:
(a) se a entidade controladora ela prpria uma controlada; e
(b) se sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir
demonstraes contbeis para fins gerais consolidadas, em conformidade com o conjunto
completo de normas ou com esta norma. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

9.3A De acordo com o item 9.3B, uma controlada no consolidada se for adquirida e mantida
com a inteno de venda ou alienao dentro de um ano, a contar da data de sua aquisio (ou
seja, a data em que a adquirente obtm o controle da adquirida). Essa controlada
contabilizada, de acordo com os requisitos da Seo 11, item 11.8(d), como investimento e,
no, de acordo com esta seo. A controladora tambm deve fornecer a divulgao do item
9.23A. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

9.3B Se a controlada anteriormente excluda da consolidao, de acordo com o item 9.3A, no for
alienada dentro de um ano a contar de sua data de aquisio (ou seja, a controladora ainda tem
o controle dessa controlada):
(a) a controladora deve consolidar a controlada a partir da data de aquisio, a menos que
cumpra a condio do item 9.3B(b). Consequentemente, se a data de aquisio foi em
perodo anterior, os perodos anteriores pertinentes devem ser reapresentados;
(b) se o atraso for causado por eventos ou circunstncias fora do controle da controladora e
houver evidncia suficiente na data de relatrio de que a controladora continua
comprometida com o seu plano de vender ou alienar a controlada, a controladora deve
continuar a contabilizar a controlada, de acordo com o item 9.3A. (Includo pela NBC TG
1000 (R1))

9.3C Se a controladora no possui outras controladas alm daquelas que no necessitem ser
consolidadas, de acordo com os itens 9.3A e 9.3B, ela no deve apresentar demonstraes
contbeis consolidadas. Entretanto, a controladora deve fornecer a divulgao do item 9.23A.
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))

9.4 Uma controlada a entidade que controlada pela controladora. Controle o poder de
governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de forma a obter benefcios de
suas atividades. Se a entidade criou uma sociedade de propsito especifico (SPE) para atingir
um objetivo especfico e bem definido, a entidade deve consolidar a SPE quando a essncia
do relacionamento indicar que a SPE controlada pela entidade (ver itens 9.10 a 9.12).

9.5 Supe-se que o controle existe quando a controladora possui, direta, ou indiretamente por
meio de controladas, mais da metade do poder de voto da entidade. Essa suposio pode ser
afastada em circunstncias excepcionais, caso possa ser demonstrado claramente que tal

35
propriedade no constitui controle. Controle tambm existe quando a controladora possui
metade ou menos do poder de voto da entidade, mas possui:
(a) poder sobre mais da metade dos direitos de voto em razo de acordo com outros
investidores;
(b) poder para governar as polticas operacionais e financeiras da entidade conforme estatuto
ou acordo;
(c) poder para indicar ou remover a maioria dos membros do conselho de administrao ou
rgo de administrao equivalente e controlar a entidade por meio desse conselho ou
rgo; ou
(d) poder para obter a maioria dos votos nas reunies do conselho de administrao ou rgo
de administrao equivalente e controlar a entidade por meio desse conselho ou rgo.

9.6 O controle tambm pode ser alcanado pela titularidade de opes e instrumentos
conversveis que podem ser imediatamente exercidos ou por possuir preposto com
competncia para direcionar as atividades para o beneficio da entidade controladora.

9.7 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao simplesmente porque o investidor
uma organizao investidora de risco ou entidade similar.

9.8 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque suas atividades so distintas
das atividades das outras entidades includas na consolidao. Informaes relevantes so
fornecidas por meio da consolidao de tais controladas e divulgao de informaes
adicionais nas demonstraes contbeis consolidadas acerca das diferentes atividades
operacionais das controladas.

9.9 Uma controlada no deve ser excluda da consolidao porque opera em jurisdio que impe
restries sobre a transferncia de caixa ou outros ativos para fora da sua jurisdio.

Sociedade de propsito especfico

9.10 A entidade pode ser criada para atingir um propsito especfico (tais como efetivar um
arrendamento mercantil, desenvolver atividades de pesquisa e desenvolvimento ou securitizar
ativos financeiros). Tal SPE pode ser criada sob a forma de corporao, trust, sociedade, ou
entidade no incorporada. Geralmente, as SPEs so criadas com acordos legais que impem
exigncias rigorosas sobre suas operaes.

9.11 A entidade deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas que incluem quaisquer SPEs
que sejam suas controladas. Alm das circunstncias descritas no item 9.5, as seguintes
circunstncias podem indicar que a entidade controla uma SPE (essa no uma lista
exaustiva):
(a) as atividades da SPE esto sendo conduzidas pela entidade de acordo suas necessidades
de negcios especficas;
(b) a entidade detm o poder final na tomada de deciso sobre as atividades da SPE, mesmo
que as decises do dia-dia tenham sido delegadas;
(c) a entidade detm os direitos de obter a maioria dos benefcios da SPE e, portanto, pode
estar exposta aos riscos decorrentes das atividades da SPE;
(d) a entidade retm a maioria dos riscos residuais ou de propriedade relacionados SPE ou
seus ativos.

36
9.12 Os itens 9.10 e 9.11 no se aplicam aos planos de benefcios ps-emprego ou outros planos de
benefcios a empregados de longo prazo, para os quais se aplicam a Seo 28 Benefcios a
Empregados.

Procedimentos de consolidao

9.13 As demonstraes contbeis consolidadas apresentam informaes contbeis sobre o grupo


como uma nica entidade econmica. Na elaborao das demonstraes contbeis
consolidadas, a entidade deve:
(a) combinar as suas demonstraes contbeis com as das controladas linha a linha, somando
itens como ativos, passivos, patrimnio lquido, receita e despesa;
(b) eliminar o valor contabilizado de investimento da controladora em cada controlada e a
participao da controladora no patrimnio lquido de cada controlada;
(c) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores no
resultado das controladas consolidadas separadamente da participao dos proprietrios
da controladora para o perodo de divulgao; e
(d) mensurar e apresentar a participao dos acionistas ou scios no controladores no
patrimnio lquido das controladas consolidadas, separadamente do patrimnio lquido da
controladora relativos a eles. A participao dos no controladores no patrimnio lquido
da entidade consiste de:
(i) o montante dessa participao na data original da combinao, calculada de acordo
com a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill); e
(ii) a quota de participao nas mudanas no patrimnio lquido desde a data da
combinao.

9.14 As propores do resultado e nas mudanas no patrimnio lquido alocadas para os


proprietrios da controladora e para a participao dos no controladores so determinadas
com base na participao da propriedade existente e no refletem o possvel exerccio ou
converso de opes ou instrumentos conversveis.

Transaes e saldos dentro do grupo econmico

9.15 Transaes e saldos dentro do grupo econmico, incluindo receitas, despesas e distribuies
de lucro, so eliminados completamente. Lucros e prejuzos resultantes de transaes dentro
do grupo econmico que esto reconhecidos como ativos, tais como estoques e ativo
imobilizado, so eliminados completamente. Prejuzos dentro do mesmo grupo econmico
podem indicar uma desvalorizao que exige reconhecimento nas demonstraes contbeis
consolidadas (ver Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos). A seo 29
Tributos sobre o Lucro se aplica as diferenas temporrias que surgem da eliminao dos
lucros e prejuzos resultantes das transaes dentro do grupo econmico. (Para mais detalhes
sobre as tcnicas de consolidao consultar a Interpretao Tcnica ITG 09 Demonstraes
Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao
do Mtodo da Equivalncia Patrimonial).

Data de divulgao uniforme

9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao


das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas na mesma data de
divulgao, a no ser que isso seja impraticvel. Uma Nota Explicativa deve ser includa

37
indicando o motivo pelo qual as demonstraes so apresentadas em datas distintas, conforme
item 9.23 (c). Essa defasagem no poder exceder a dois meses.

9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao


das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas na mesma data de
divulgao, a no ser que isso seja impraticvel. Se for impraticvel elaborar as
demonstraes contbeis de controlada na mesma data de relatrio da controladora, a
controladora deve consolidar as informaes financeiras da controlada, utilizando as
demonstraes contbeis mais recentes da controlada, ajustadas para refletir os efeitos de
transaes ou eventos significativos ocorridos entre a data dessas demonstraes contbeis e a
data das demonstraes contbeis consolidadas. Uma nota explicativa deve ser includa
indicando o motivo pelo qual as demonstraes so apresentadas em datas distintas, conforme
item 9.23(c). Essa defasagem no poder exceder a dois meses. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Prticas contbeis uniformes

9.17 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por meio da utilizao de
prticas contbeis uniformes para transaes e outros eventos e condies similares em
circunstncias similares. Se um membro do grupo econmico utilizar prticas contbeis
distintas daquelas adotadas nas demonstraes consolidadas para transaes e eventos
similares em circunstncias similares, ajustes apropriados devem ser realizados nas suas
demonstraes contbeis no processo de elaborao das demonstraes contbeis
consolidadas.

Aquisio e alienao de controladas

9.18 As receitas e despesas da controlada so includas nas demonstraes contbeis consolidadas


a partir da data de aquisio. As receitas e despesas da controlada so includas nas
demonstraes contbeis consolidadas at a data na qual a controladora deixe de controlar a
controlada. A diferena entre os rendimentos provenientes da alienao da controlada e seu
valor contabilizado na data da alienao, excluindo o valor cumulativo de quaisquer
diferenas relacionadas a uma controlada no exterior reconhecidas no patrimnio lquido de
acordo com a Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis, reconhecida na demonstrao consolidada do resultado como
ganho ou perda na alienao da controlada.

9.18 As receitas e as despesas da controlada devem ser includas nas demonstraes contbeis
consolidadas a partir da data de aquisio at a data na qual a controladora deixe de controlar
a controlada. Quando isso ocorrer, a diferena entre os rendimentos provenientes da alienao
da controlada e seu valor contabilizado na data em que se perde o controle deve ser
reconhecida na demonstrao consolidada do resultado como ganho ou perda na alienao da
controlada. O valor acumulado de quaisquer diferenas de variao cambial referente a uma
controlada estrangeira reconhecido em outros resultados abrangentes, de acordo com a Seo
30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis,
no deve ser reclassificado para o resultado na alienao da controlada. (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))

9.19 Se a entidade deixar de ser controlada, mas o investidor (antigo controlador) continuar
mantendo o investimento na antiga controlada, esse investimento deve ser contabilizado como
ativo financeiro de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros a partir da data em que a entidade deixe de ser
uma controlada, desde que ela no se torne uma coligada (para qual se aplica a Seo 14

38
Investimento em Controlada e em Coligada) ou entidade controlada em conjunto (para qual se
aplica a Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint
Venture)). O valor contabilizado do investimento na data em que a entidade deixe de ser uma
controlada deve ser considerado como custo para mensurao inicial do ativo financeiro.

Participao dos no controladores nas controladas

9.20 A entidade deve apresentar a participao dos no controladores no balano patrimonial


consolidado dentro do patrimnio lquido, separadamente do patrimnio lquido dos
proprietrios da controladora, conforme exigido pelo item 4.2(q).

9.21 A entidade deve divulgar a participao dos no controladores no resultado do grupo


econmico, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente,
separadamente, conforme exigido pelo item 5.6.

9.22 O resultado e cada componente de outros resultados abrangentes devem ser atribudos aos
proprietrios da controladora e participao dos no controladores. O resultado abrangente
total deve ser atribudo aos proprietrios da controladora e participao dos no
controladores, mesmo se isso resultar na participao dos no controladores com saldo
deficitrio.

Divulgao nas demonstraes consolidadas

9.23 As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas:
(a) o fato que as demonstraes so consolidadas;
(b) a base para concluso de que o controle existe quando a controladora no possui
diretamente ou indiretamente por meio de controladas, mais da metade do poder de voto;
(c) qualquer diferena entre a data de divulgao das demonstraes contbeis da
controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao das demonstraes contbeis
consolidadas;
(d) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, resultantes de
contratos de emprstimos ou exigncias regulatrias) quanto habilidade das controladas
transferirem recursos para a entidade controladora na forma de dividendos ou outras
distribuies de lucro em espcie ou de amortizar dvidas.

9.23A Alm dos requisitos de divulgao na Seo 11, a controladora deve divulgar o valor contbil
total de investimentos em controladas que no so consolidados (ver itens 9.3A a 9.3C) na
data de relatrio, no balano patrimonial ou nas notas explicativas. (Includo pela NBC TG 1000
(R1))

Demonstraes separadas

Apresentao de demonstraes separadas

9.24 O item 9.2 exige que a controladora apresente demonstraes contbeis consolidadas. Esta
Norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes contbeis separadas ou as
das controladas individuais.

9.24 Esta norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes contbeis separadas
ou as das controladas individuais. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

39
9.25 As demonstraes contbeis da entidade que no possui controlada no so demonstraes
contbeis separadas. Portanto, a entidade que no uma controladora, mas que uma
investidora em coligada ou possui participao empreendedora em empreendimento
controlado em conjunto apresenta suas demonstraes contbeis de acordo com a Seo 14 ou
Seo 15, conforme apropriado. Essas entidades tambm podem escolher apresentar
demonstraes contbeis separadas.

9.25 As demonstraes separadas so um segundo conjunto de demonstraes contbeis


apresentadas pela entidade adicionalmente a quaisquer das seguintes:
(a) demonstraes contbeis consolidadas elaboradas por controladora;
(b) demonstraes contbeis elaboradas por controladora isenta da obrigao de elaborar
demonstraes contbeis consolidadas pelo item 9.3C; ou
(c) demonstraes contbeis elaboradas por entidade que no seja controladora, mas
investidora em coligada ou tem participao de investidor em empreendimento
controlado em conjunto. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Escolha de prticas contbeis

9.26 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em


entidade controlada em conjunto elabora demonstraes contbeis separadas e as descreve
como estando em conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem atender a todas
as exigncias desta Norma. A entidade deve adotar uma prtica contbil para seus
investimentos em controladas, coligadas, e entidades controladas em conjunto a fim de
mensur-los:
(a) pelo custo menos reduo ao valor recupervel; ou
(b) pelo valor justo, com as mudanas nesse valor justo reconhecidas no resultado.
A entidade deve adotar a mesma prtica contbil para todos os investimentos da mesma classe
(controladas, coligadas ou entidades sob controle conjunto), mas ela pode escolher diferentes
prticas para diferentes classes.

9.26 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em


empreendimento controlado em conjunto elabora demonstraes contbeis separadas e as
descreve como estando em conformidade com esta norma, essas demonstraes devem
atender a todas as exigncias desta norma, com a seguinte exceo: a entidade deve adotar
uma poltica contbil para seus investimentos em controladas, coligadas e entidades
controladas em conjunto em suas demonstraes contbeis separadas a fim de mensur-los:
(a) pelo custo menos a reduo ao valor recupervel;
(b) pelo valor justo, com as mudanas nesse valor justo reconhecidas no resultado; ou
(c) pelo mtodo da equivalncia patrimonial aps os procedimentos do item 14.8.
A entidade deve adotar a mesma prtica contbil para todos os investimentos da mesma classe
(controladas, coligadas ou entidades sob controle conjunto), mas ela pode escolher diferentes
prticas para diferentes classes. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Divulgao nas demonstraes separadas

9.27 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em


entidade sob controle conjunto elabora demonstraes separadas, essas demonstraes
separadas devem evidenciar:

40
(a) que as demonstraes so demonstraes contbeis separadas; e
(b) a descrio dos mtodos utilizados para contabilizar os investimentos em controladas,
entidades controladas em conjunto e coligadas,
e deve identificar as demonstraes contbeis consolidadas ou outras demonstraes
contbeis primrias para qual elas se referem.

Demonstraes contbeis combinadas

9.28 Demonstraes contbeis combinadas so um nico conjunto de demonstraes contbeis de


duas ou mais entidades controladas por um nico investidor. Esta Norma no exige que
sejam elaboradas demonstraes contbeis combinadas.

9.28 Demonstraes contbeis combinadas so um nico conjunto de demonstraes contbeis de


duas ou mais entidades sob controle comum (conforme descrito no item 19.2(a)). Esta norma
no exige que sejam elaboradas demonstraes contbeis combinadas. (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))

9.29 Se a entidade elaborar demonstraes contbeis combinadas e descrev-las como em


conformidade com esta Norma, essas demonstraes devem obedecer a todas as exigncias
desta Norma. Transaes e saldos intercompanhias devem ser eliminados; lucros ou prejuzos
resultantes de transaes intercompanhias que esto reconhecidos nos ativos tais como
estoques e ativo imobilizado devem ser eliminados; as demonstraes contbeis das entidades
includas nas demonstraes contbeis combinadas devem ser elaboradas na mesma data de
divulgao a no ser que isto seja impraticvel; e prticas contbeis uniformes devem ser
seguidas para transaes e outros eventos similares em circunstncias similares.

Divulgao nas demonstraes combinadas

9.30 As demonstraes contbeis combinadas devem evidenciar as seguintes informaes:


(a) o fato de que as demonstraes contbeis so demonstraes contbeis combinadas;
(b) o porqu da elaborao de demonstraes contbeis combinadas;
(c) a base para determinao de quais entidades so includas nas demonstraes contbeis
combinadas;
(d) a base para elaborao das demonstraes contbeis combinadas;
(e) as divulgaes de partes relacionadas exigidas pela Seo 33 Divulgao sobre Partes
Relacionadas.

Seo 10
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

Alcance desta seo

10.1 Esta seo fornece orientao para a seleo e aplicao das polticas (prticas) contbeis
usadas na elaborao de demonstraes contbeis. Cobre, tambm, mudanas nas estimativas
contbeis e correo de erros de demonstraes contbeis relativos a perodos anteriores.

Seleo e aplicao das polticas contbeis

10.2 As polticas contbeis so princpios especficos, bases, convenes, regras e prticas,

41
aplicados pela entidade na elaborao e apresentao de demonstraes contbeis.

10.3 Se esta Norma trata de transao especfica, outro evento ou condio, a entidade deve aplicar
esta Norma. Entretanto, a entidade no precisa seguir a exigncia desta Norma se o efeito de
sua aplicao no for material.

10.4 Se esta Norma no trata especificamente uma transao, outro evento ou condio, a
administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao da
prtica contbil que resulte em informaes que sejam:
(a) relevantes s necessidades para a tomada de deciso econmica dos usurios; e
(b) confiveis, no sentido de que as demonstraes contbeis:
(i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os
fluxos de caixa da entidade;
(ii) reflitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condies, e no
meramente sua forma legal;
(iii) sejam neutros, isto , sem distoro ou tendenciosidade;
(iv) sejam prudentes; e
(v) sejam completos em todos os aspectos relevantes.

10.5 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao deve fazer referncia, e
considerar a aplicabilidade, s seguintes fontes, em ordem decrescente:
(a) as exigncias e orientao desta Norma, lidando com questes semelhantes e
relacionadas; e
(b) as definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos,
passivos, receitas e despesas, e os princpios globais da Seo 2 Conceitos e Princpios
Gerais.

10.6 Ao fazer o julgamento descrito no item 10.4, a administrao pode considerar, tambm, as
exigncias e orientaes das normas completas, lidando com questes semelhantes e
relacionadas.

Consistncia das polticas contbeis

10.7 A entidade deve selecionar e aplicar suas prticas contbeis consistentemente para transaes
semelhantes, outros eventos e condies, a menos que esta Norma exija ou permita,
especificamente, a categorizao de itens, para os quais prticas diferentes possam ser
apropriadas. Se esta Norma exigir ou permitir tal categorizao, uma prtica contbil
apropriada deve ser selecionada e aplicada consistentemente para cada categoria.

Mudana nas polticas contbeis

10.8 A entidade deve mudar uma prtica contbil somente se a mudana:


(a) for exigida por mudanas nesta Norma; ou
(b) resultar em demonstraes contbeis que forneam informao mais relevante e confivel
sobre os efeitos de transaes, de outros eventos ou condies, em relao posio
patrimonial e financeira, ao desempenho ou aos fluxos de caixa da entidade.

42
10.9 Os itens a seguir no constituem mudanas nas prticas contbeis:
(a) aplicao de prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies, que diferem,
em substncia, daqueles anteriormente ocorridos;
(b) aplicao de nova prtica contbil para transaes, outros eventos ou condies, que no
ocorreram anteriormente ou no eram materiais;
(c) mudana feita para o mtodo do custo quando a mensurao confivel do valor justo no
est mais disponvel (ou vice-versa) para um ativo que deveria ou poderia ser avaliado,
segundo esta Norma, com base no valor justo.

10.10 Se esta Norma permite a escolha de tratamento contbil (incluindo as bases de mensurao)
para uma transao especfica, ou outro evento ou condio, e a entidade muda sua escolha
anterior, trata-se de mudana na prtica contbil.

10.10A A aplicao inicial da poltica para reavaliar ativos de acordo com a Seo 17 Ativo
Imobilizado, se permitido por lei, uma mudana na poltica contbil a ser tratada como
reavaliao de acordo com a Seo 17. Consequentemente, a mudana do mtodo de custo
para o mtodo de reavaliao para uma classe do imobilizado deve ser contabilizada
prospectivamente e, no, de acordo com os itens 10.11 e 10.12. (Includo pela NBC TG 1000
(R1))

Aplicando mudanas nas polticas contbeis

10.11 A entidade deve contabilizar as mudanas de prtica contbil da seguinte forma:


(a) a entidade deve contabilizar uma mudana de prtica contbil decorrente de mudana
nas exigncias desta Norma, segundo as condies das disposies transitrias, se
houver, especificadas naquela emenda;
(b) quando a entidade decide seguir a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, em vez de seguir a Seo 11 Instrumentos
Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros,
conforme permitido pelo item 11.2, e as exigncias da NBC TG 38 mudam, a entidade
deve explicar essa mudana na prtica contbil de acordo com as condies de
transio, especificadas na NBC TG 38; e
(c) a entidade deve contabilizar todas as outras mudanas na prtica contbil
retrospectivamente (ver item 10.12).

Aplicao retrospectiva

10.12 Quando uma mudana na prtica contbil aplicada retrospectivamente, de acordo com o
item 10.11, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil s informaes comparativas de
exerccios anteriores data mais antiga para a qual praticvel, como se a nova prtica
contbil sempre tivesse sido aplicada. Quando impraticvel determinar os efeitos, em um
perodo nico, de mudana na prtica contbil sobre informaes comparativas para um ou
mais exerccios anteriores, a entidade deve aplicar a nova prtica contbil aos valores
contbeis dos ativos e passivos no incio do exerccio mais antigo para o qual a aplicao
retrospectiva praticvel, que pode ser o exerccio corrente, e far o correspondente ajuste
no saldo de abertura de cada componente afetado do patrimnio lquido para aquele
exerccio.

Divulgao de mudana na prtica contbil

43
10.13 Quando uma alterao a esta Norma tem efeito sobre o exerccio corrente ou quaisquer
perodos anteriores, ou possa ter efeito sobre os exerccios futuros, a entidade divulga o
seguinte:
(a) a natureza da alterao na prtica contbil;
(b) para o exerccio corrente e para cada perodo anterior apresentado, na medida do
possvel, o valor do ajuste de cada rubrica das demonstraes contbeis afetada;
(c) o valor do ajuste relacionado aos exerccios anteriores aos apresentados, na medida do
possvel;
(d) uma explicao, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (b)
ou (c) acima.
As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas
divulgaes.

10.14 Quando uma mudana voluntria na prtica contbil tem efeito sobre o exerccio corrente,
ou qualquer perodo anterior, a entidade divulga o seguinte:
(a) a natureza da alterao na prtica contbil;
(b) os motivos do porque a aplicao da nova prtica contbil fornece informaes mais
relevantes e confiveis;
(c) na medida do possvel, o valor do ajuste de cada rubrica afetada nas demonstraes
contbeis deve ser divulgado separadamente:
(i) para o exerccio corrente;
(ii) para cada perodo anterior apresentado; e
(iii) de modo agregado, para exerccios anteriores aos apresentados;
(d) uma explicao caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados em (c)
acima.
As demonstraes contbeis de exerccios subsequentes no precisam repetir essas
divulgaes.

Mudana nas estimativas contbeis

10.15 Uma mudana na estimativa contbil um ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou
do valor do consumo peridico de ativo decorrente da avaliao da posio corrente e
esperada dos benefcios futuros e obrigaes associadas com ativos e passivos. Alteraes
nas estimativas contbeis resultam de novas informaes ou novos desenvolvimentos e,
portanto, no so correo de erros. Quando difcil diferenciar uma mudana na prtica
contbil de mudana em estimativa contbil, a mudana tratada como mudana em
estimativa contbil.

10.16 A entidade deve reconhecer o efeito de mudana em estimativa contbil, diferente de


mudana qual se aplica o item 10.17, prospectivamente incluindo-a no resultado no:
(a) exerccio da mudana, se a mudana afetar somente esse exerccio; ou
(b) exerccio da mudana e exerccios futuros, se a mudana afetar ambos.

10.17 Na medida em que uma mudana na estimativa contbil gera mudanas nos ativos e
passivos, ou est relacionada a um item do patrimnio lquido, a entidade deve reconhec-la
ajustando o valor contbil do item relacionado do ativo, passivo ou do patrimnio lquido,

44
no exerccio da mudana.

Divulgao de mudana na estimativa

10.18 A entidade deve divulgar a natureza de qualquer mudana em estimativa contbil, e o efeito
dessa mudana sobre os ativos, passivos, receitas e despesas do exerccio corrente. Se a
entidade conseguir estimar o efeito da mudana em um ou mais exerccios futuros, ela deve
divulgar essa estimativa.

Retificao de erros de exerccios anteriores

10.19 Erros de exerccios anteriores so omisses e m apresentao nas demonstraes contbeis


de um ou mais exerccios anteriores, decorrentes de falha no uso, ou de uso errneo de
informaes confiveis que:
(a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios foram
autorizadas para emisso; e
(b) poderiam ter sido obtidas e levadas em considerao na elaborao e apresentao
daquelas demonstraes contbeis.

10.20 Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao das prticas contbeis,
omisses ou interpretaes erradas dos fatos, e fraude.

10.21 Na medida do possvel, a entidade deve corrigir o erro material de exerccio anterior,
retrospectivamente, nas primeiras demonstraes contbeis autorizados para emisso aps
sua descoberta, por:
(a) reapresentao dos valores comparativos para os exerccios anteriores apresentados em
que o erro ocorreu; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, recalculando o
saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do perodo anterior mais antigo
apresentado.

10.22 Quando impraticvel determinar, em um perodo especfico, os efeitos de erro sobre as


informaes comparativas para um ou mais perodos anteriores apresentados, a entidade
deve recalcular o saldo inicial dos ativos, passivos e patrimnio lquido do exerccio mais
antigo para o qual a reapresentao retrospectiva for possvel (que pode ser o perodo
corrente).

Divulgao de erros de exerccio anterior

10.23 A entidade deve divulgar o seguinte sobre erros de exerccios anteriores:


(a) a natureza do erro do perodo anterior;
(b) para cada perodo anterior apresentado, na medida do possvel, o valor da correo para
cada rubrica das demonstraes contbeis afetada;
(c) na medida do possvel, o valor da correo no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado;
(d) uma nota explicativa, caso seja impraticvel determinar os valores a serem divulgados
em (b) ou (c) acima.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir essas

45
divulgaes.

Seo 11
Instrumentos Financeiros Bsicos

Alcance das sees 11 e 12

11.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre


Instrumentos Financeiros, em conjunto, lidam com o reconhecimento, a reverso, a
mensurao e a divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos
financeiros). A Seo 11 aplicvel a instrumentos financeiros bsicos e relevante a todas
as entidades. A Seo 12 aplicvel a outros instrumentos e transaes financeiras mais
complexos. Se a entidade opera apenas com transaes de instrumento financeiro bsico,
ento a Seo 12 no aplicvel. Entretanto, mesmo aquelas entidades que operam apenas
com instrumentos financeiros bsicos, devem considerar o alcance da Seo 12 para se
certificar de que so isentas.

Escolha da prtica contbil

11.2 A entidade deve escolher aplicar entre:


(a) as disposies integrais tanto da Seo 11 e da Seo 12 no total; ou
(b) as disposies de reconhecimento e mensurao de instrumentos financeiros da NBC
TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e os requisitos de
divulgao das Sees 11 e 12, para contabilizar todos os seus instrumentos financeiros.
(b) as disposies de reconhecimento e mensurao de instrumentos financeiros da NBC
TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao (quando a NBC TG
38 for revogada, deve ser aplicada a NBC TG que a substituir) e os requisitos de
divulgao das Sees 11 e 12, para contabilizar todos os seus instrumentos financeiros.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
A escolha da entidade, de (a) ou (b), uma escolha de poltica contbil. Os itens 10.8 a
10.14 contm os requisitos para determinar quando uma mudana na poltica contbil
apropriada, como tal mudana deve ser contabilizada e qual informao deve ser divulgada
sobre a mudana na poltica contbil.

Introduo seo 11

11.3 Um instrumento financeiro um contrato que gera um ativo financeiro para a entidade, e um
passivo financeiro ou instrumento patrimonial para outra entidade.

11.4 A seo 11 exige o mtodo do custo amortizado para todos os instrumentos financeiros
bsicos, exceto para os investimentos em aes preferenciais no conversveis e no
resgatveis, e aes ordinrias no resgatveis, negociadas em mercados organizados ou
cujo valor justo possa ser avaliado de forma confivel.

11.4 A Seo 11 exige o mtodo do custo amortizado para todos os instrumentos financeiros
bsicos, exceto para os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes
ordinrias ou preferenciais no resgatveis, negociadas em mercados organizados ou cujo
valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo. (Alterado
pela NBC TG 1000 (R1))

46
11.5 Os instrumentos financeiros bsicos, dentro do alcance da Seo 11, so aqueles que
satisfazem as condies do item 11.8. Exemplos de instrumentos financeiros que
normalmente satisfazem essas condies incluem:
(a) caixa;
(b) depsitos vista e a prazo fixo, quando a entidade o depositante; por exemplo, contas
bancrias;
(c) ttulos e letras negociveis;
(d) contas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar;
(e) ttulos de dvida e instrumentos semelhantes;
(f) investimentos em aes preferenciais no conversveis e em aes ordinrias e aes
preferenciais no resgatveis;
(g) compromissos de receber emprstimo se o compromisso no puder ser quitado em
caixa.

11.6 Exemplos de instrumentos financeiros que, normalmente, no satisfazem as condies do


item 11.8, e encaixam-se, portanto, no alcance da Seo 12, incluem:
(a) ttulos mobilirios lastreados em ativos, tais como hipotecas garantidas, contratos de
recompra e pacotes de recebveis garantidos;
(b) opes, direitos, garantias, contratos a termo, contratos futuros e swaps de taxa de juros,
que podem ser quitados em caixa ou pela troca com outro instrumento financeiro;
(c) instrumentos financeiros que se qualificam e so designados como instrumentos de
hedge, de acordo com as exigncias da Seo 12;
(d) compromissos de conceder emprstimo para outra entidade;
(e) compromissos de receber emprstimo se o compromisso puder ser quitado em caixa.

Alcance da seo 11

11.7 A Seo 11 aplica-se a todos os instrumentos financeiros que atendem s condies do item
11.8, exceto para os seguintes:
(a) investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados em
conjunto, que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes
Consolidadas e Separadas, com a Seo 14 Investimento em Controlada e em
Coligada ou com a Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em
Conjunto (Joint Venture);
(b) instrumentos financeiros que satisfaam definio de instrumento patrimonial de uma
entidade (ver Sees 22 Passivo e Patrimnio Lquido e 26 Pagamento Baseado em
Aes);
(b) instrumentos financeiros que satisfaam definio de instrumento patrimonial da
entidade, incluindo o componente de patrimnio lquido de instrumentos financeiros
compostos emitidos pela entidade (ver Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido);
(Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(c) arrendamentos, aos quais a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil se aplica.
Entretanto, as exigncias de reverso nos itens 11.33 a 11.38 so aplicadas reverso de
arrendamentos a receber reconhecidos por arrendador, e arrendamentos a pagar
reconhecidos por arrendatrio. Tambm, a Seo 12 pode se aplicar a arrendamentos

47
com as caractersticas especificadas no item 12.3(f);
(c) arrendamentos, aos quais a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil ou o item
12.3(f) se aplica. Entretanto, as exigncias de reverso nos itens 11.33 a 11.38 so
aplicadas reverso de arrendamentos a receber reconhecidos por arrendador, e
arrendamentos a pagar reconhecidos por arrendatrio, e os requisitos de reduo ao
valor recupervel nos itens 11.21 a 11.26 se aplicam a recebveis de arrendamento
reconhecidos por arrendador; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(d) direitos e obrigaes dos empregadores de acordo com os planos de benefcios aos
empregados, na qual a Seo 28 Benefcios a Empregados aplicvel;
(e) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes decorrentes de transao de pagamento
baseada em aes aos quais se aplica a Seo 26; (Includa pela NBC TG 1000 (R1))
(f) ativos de reembolso que so contabilizados de acordo com a Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (ver item 21.9). (Includa pela NBC TG 1000
(R1))

Instrumentos financeiros bsicos

11.8 A entidade contabiliza os seguintes instrumentos financeiros como instrumentos financeiros


bsicos, de acordo com a Seo 11:
(a) caixa;
(b) instrumento de dvida (tal como uma conta, ttulo ou emprstimo a receber ou a pagar)
que atenda s condies do item 11.9;
(c) compromisso de receber um emprstimo que:
(i) no pode ser liquidado em dinheiro; e
(ii) quando o compromisso executado, espera-se que o emprstimo atenda as
condies do item 11.9;
(d) investimento em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias ou
preferenciais no resgatveis por ordem do portador.

11.9 O instrumento de dvida que satisfaa a todas as condies das alneas (a) a (d) abaixo deve
ser contabilizado de acordo com a Seo 11:
(a) retornos ao detentor so:
(a) retornos ao titular (mutuante/credor) avaliados na moeda em que o instrumento de
dvida est denominado so: (Alterado pela Reviso CPC 11)
(i) uma quantia fixa;
(ii) uma taxa de retorno fixa ao longo da vida do instrumento;
(iii) um retorno varivel que, por toda a vida do instrumento, igual a uma taxa de juros
observvel ou cotada (tal como a LIBOR); ou
(iv) uma combinao de tal taxa fixa e da taxa varivel (tal como a LIBOR, acrescida de
200 pontos-base), desde que ambas as taxas, fixa e varivel, sejam positivas (por
exemplo, swap de taxa de juros com taxa fixa positiva e taxa varivel negativa no
atenderia a este critrio). Para retornos de juros de taxa fixa e varivel, o juro
calculado multiplicando-se a taxa aplicvel pela quantia principal em aberto durante
o periodo;
(iv) a combinao de tal taxa fixa e varivel, desde que ambas as taxas, fixa e varivel,

48
sejam positivas (por exemplo, swap de taxa de juros com taxa fixa positiva e taxa
varivel negativa no atenderia a esse critrio). Para retornos de juros de taxa fixa e
varivel, o juro calculado multiplicando-se a taxa aplicvel pela quantia principal
em aberto durante o perodo; (Alterado pela Reviso CPC 11)
(b) no h disposio contratual que possa, por si s, resultar na perda do titular da quantia
principal ou quaisquer juros atribuveis ao perodo corrente ou aos perodos anteriores.
O fato de instrumento de dvida estar subordinado a outros instrumentos de dvida no
um exemplo de tal disposio contratual;
(b) no h disposio contratual que possa, por si s, resultar na perda do titular
(mutuante/credor) da quantia principal ou quaisquer juros atribuveis ao perodo
corrente ou aos perodos anteriores. O fato de instrumento de dvida estar subordinado a
outros instrumentos de dvida no exemplo de tal disposio contratual; (Alterado pela
Reviso CPC 11)
(c) as disposies contratuais que permitem que o emissor (devedor) pague
antecipadamente um instrumento de dvida, ou permitem que o titular (credor) resgate
antecipadamente, no so contingentes em relao a eventos futuros;
(c) as disposies contratuais que permitem ou exigem que o emissor (muturio) pague
antecipadamente o instrumento de dvida, ou que permitem ou exigem que o titular
(mutuante/credor) resgate (ou seja, exija a restituio) antecipadamente, no so
contingentes em relao a eventos futuros, exceto para proteger: (Alterado pela Reviso CPC
11)
(i) o titular contra a mudana no risco de crdito do emitente ou do instrumento (por
exemplo, inadimplncias, redues no nvel de crdito ou descumprimento das
clusulas do emprstimo) ou a mudana de controle do emitente; ou (Includo pela
NBC TG 1000 (R1))
(ii) o titular ou o emitente contra mudanas na tributao ou leis pertinentes; (Includo
pela NBC TG 1000 (R1))
(d) no h retornos condicionais ou disposies de reembolso, exceto para o retorno da taxa
varivel descrita em (a) e pelas disposies de pagamento antecipado descritas em (c).

11.9A Exemplos de instrumentos de dvida que normalmente cumprem as condies do item


11.9(a)(iv) incluem:
(a) emprstimo bancrio com taxa de juros fixa para o perodo inicial que posteriormente se
reverte para uma taxa de juros varivel observvel ou cotada aps esse perodo; e
(b) emprstimo bancrio com juros a pagar taxa de juros varivel, observvel ou cotada,
mais uma taxa fixa durante toda a vida do ativo, por exemplo, Libor mais 200 pontos-
base. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

11.9B Um exemplo de instrumento de dvida que normalmente atende s condies previstas no


item 11.9(c) o emprstimo bancrio, que permite ao muturio rescindir o acordo
antecipadamente, ainda que ele possa ser obrigado a pagar uma multa para compensar o
banco por seus custos, pelo fato de o muturio rescindir o acordo antecipadamente. (Includo
pela NBC TG 1000 (R1))

11.10 Exemplos de instrumentos financeiros que normalmente satisfariam as condies do item


11.9 so:
(a) contas e ttulos a receber e a pagar, e emprstimos bancrios ou de terceiros;
(b) contas a pagar em moeda estrangeira. Entretanto, qualquer mudana na conta a pagar

49
por causa de uma mudana na taxa de cmbio reconhecida no resultado, como exigido
pelo item 30.10;
(c) emprstimos para ou de controladas ou coligadas que venam vista;
(d) instrumento de dvida que se tornaria imediatamente recebvel se o emissor no fizer o
pagamento de juros ou do principal (tal disposio no viola as condies do item 11.9).

11.11 Exemplos de instrumentos financeiros que no satisfazem as condies do item 11.9 (e


encaixam-se, portanto, no alcance da seo 12), incluem:
(a) investimento em instrumentos patrimoniais de outra entidade, que no sejam aes
preferenciais no conversveis ou aes ordinrias ou preferenciais no resgatveis (ver
item 11.8(d));
(b) swap de taxa de juros que paga fluxo de caixa positivo ou negativo, ou compromisso
futuro de compra de commodity ou instrumento financeiro que pode ser liquidado em
dinheiro e que, na liquidao, possa ter fluxo de caixa positivo ou negativo, porque tais
swaps e compromissos futuros no satisfazem a condio do item 11.9(a);
(c) opes e contratos futuros, porque os retornos ao titular no so fixos e a condio do
item 11.9(a) no atendida;
(d) investimentos em dvida conversvel, porque o retorno ao titular pode variar com o
preo das aes dos emissores, em vez de apenas variar com as taxas de juros do
mercado;
(e) emprstimo a receber de terceiros, que d aos mesmos o direito ou a obrigao de pagar
antecipadamente, caso a tributao ou exigncias contbeis aplicveis mudem, porque
tal emprstimo no atende condio do item 11.9(c). (Eliminada pela NBC TG 1000 (R1))

Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros

11.12 A entidade reconhece um ativo ou um passivo financeiro somente quando tornar-se parte das
disposies contratuais do instrumento.

Mensurao inicial

11.13 Quando um ativo ou um passivo financeiro reconhecido, a entidade deve avali-lo pelo
custo da operao (incluindo os custos de transao, exceto na mensurao inicial de ativos
e passivos financeiros, que so avaliados pelo valor justo por meio do resultado), a menos
que o acordo constitua, de fato, uma transao financeira. Uma transao financeira pode
acontecer em conexo com a venda de bens e servios, por exemplo, se o pagamento
postergado alm dos termos comerciais normais ou financiada a uma taxa de juros que no
a de mercado. Se o acordo constitui uma transao financeira, a entidade avalia os ativos e
passivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos futuros, descontados pela
taxa de juros de mercado para instrumento de dvida semelhante.

11.13 Quando o ativo ou o passivo financeiro reconhecido, a entidade deve mensur-lo pelo
custo da operao (incluindo os custos de transao, exceto na mensurao inicial de ativos
e passivos financeiros, que so subsequentemente mensurados pelo valor justo por meio do
resultado), a menos que o acordo constitua, de fato, uma transao de financiamento para a
entidade (para passivo financeiro) ou para a contraparte (para ativo financeiro) do acordo. O
acordo constitui transao de financiamento se o pagamento postergado alm dos termos
comerciais normais, por exemplo, o fornecimento de crdito isento de juros ao comprador
pela venda de produtos, ou financiado taxa de juros que no a de mercado, por

50
exemplo, emprstimo sem incidncia de juros ou a taxa de juros abaixo do mercado
concedido a empregado. Se o acordo constitui transao de financiamento, a entidade deve
mensurar os ativos e os passivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos
futuros, descontados pela taxa de juros de mercado para instrumento de dvida semelhante,
conforme determinado no reconhecimento inicial. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Exemplos ativos financeiros

1 Para emprstimo a longo prazo feito a outra entidade, um recebvel reconhecido com base no
valor presente do recebvel vista (incluindo os pagamentos de juros e amortizaes do
principal) dessa entidade.

2 Para produtos vendidos a um cliente a crdito de curto prazo, um recebvel reconhecido com
base no recebvel vista no descontado dessa entidade, que normalmente o preo da nota
fiscal.

3 Para um item vendido a um cliente, a crdito, parcelado em 24 meses, sem juros, um recebvel
reconhecido com base no preo de venda corrente vista.
Se o preo de venda corrente vista no conhecido, pode ser estimado com base no valor
presente do recebvel descontado pela taxa de juros predominante no mercado para recebvel
semelhante.

4 Para uma compra vista de aes ordinrias de outra entidade, o investimento reconhecido
com base no montante pago para adquirir as aes.

Exemplos passivos financeiros

1 Para um emprstimo recebido de banco, uma conta a pagar reconhecida, inicialmente, com
base no valor presente da conta a ser paga ao banco (por exemplo, incluindo pagamentos de juros
e amortizao do principal).

2 Para bens comprados de fornecedor a crdito de curto prazo, uma conta a pagar reconhecida
com base no valor no descontado devido ao fornecedor, que normalmente o da nota fiscal.

Mensurao subsequente

11.14 Ao final de cada exerccio de divulgao, a entidade deve mensurar os instrumentos


financeiros, conforme abaixo, sem nenhuma deduo dos custos da transao com os quais a
entidade possa arcar na venda ou na alienao:
(a) os instrumentos de dvida que atendem s condies do item 11.8(b) so avaliados com
base no custo amortizado, usando o mtodo da taxa efetiva de juros. Os itens 11.15 a
11.20 fornecem orientao para a determinao do custo amortizado usando o mtodo
da taxa efetiva de juros. Os instrumentos de dvida que so classificados como ativos ou
passivos circulantes so avaliados com base no valor no descontado de caixa ou outra
considerao que se espera deve ser paga ou recebida (ou seja, lquido de redues ao
valor recupervel, ver itens 11.21 a 11.26), a menos que o acordo se constitua, de fato,
em transao financeira (ver item 11.13). Se o acordo se constitui em transao
financeira, a entidade avalia o instrumento de dvida com base no valor presente dos
pagamentos futuros, descontados pela taxa de juros de mercado usada para instrumento
de dvida semelhante;

51
(a) os instrumentos de dvida que atendem s condies do item 11.8(b) devem ser
mensurados com base no custo amortizado, usando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Os itens 11.15 a 11.20 fornecem orientao para a determinao do custo amortizado
usando o mtodo da taxa efetiva de juros. Os instrumentos de dvida que so
classificados como ativos ou passivos circulantes devem ser mensurados com base no
valor no descontado de caixa ou outra considerao que se espera deva ser paga ou
recebida (ou seja, lquido de redues ao valor recupervel, ver itens 11.21 a 11.26), a
menos que o acordo se constitua, de fato, em transao de financiamento (ver item
11.13); (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(b) compromissos de receber emprstimo que atenda s condies do item 11.8(c) so
avaliados com base no custo (que s vezes nulo) menos redues ao valor recupervel;
(c) os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias e
preferenciais no resgatveis, que atendem s condies do item 11.8(d), so avaliados
conforme abaixo (os itens 11.27 a 11.33 fornecem orientao sobre o valor justo):
(c) os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias e
preferenciais no resgatveis devem ser mensurados conforme abaixo (os itens 11.27 a
11.32 fornecem orientao sobre o valor justo): (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(i) se as aes so negociadas publicamente, ou se seu valor justo pode ser medido de
forma confivel, o investimento avaliado com base no valor justo, com as
mudanas no valor justo reconhecidas no resultado;
(i) se as aes so negociadas publicamente, ou se seu valor justo pode ser mensurado
de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, o investimento deve ser
mensurado com base no valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas
no resultado; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(ii) todos os outros investimentos deste tipo so avaliados com base no custo menos
redues ao valor recupervel.
Redues ao valor recupervel ou impossibilidade de recebimento devem ser consideradas
para os instrumentos financeiros em (a), (b) e (c)(ii) acima. Os itens 11.21 a 11.26 fornecem
orientao.

Custo amortizado e o mtodo da taxa efetiva de juros

11.15 O custo amortizado de ativo ou passivo financeiro, na data de cada divulgao, o lquido
das quantias seguintes:
(a) a quantia com base na qual o ativo ou passivo financeiro avaliado no reconhecimento
inicial;
(b) menos qualquer amortizao do principal;
(c) mais ou menos a amortizao cumulativa, usando o mtodo da taxa efetiva de juros, de
qualquer diferena entre o valor no reconhecimento inicial e o valor no vencimento;
(d) menos, no caso de ativo financeiro, qualquer reduo (diretamente ou por meio do uso
de conta de proviso) para reduo ao valor recupervel ou reconhecimento de perda
por provvel no recebimento.
Ativos e passivos financeiros que no possuem taxa de juros declarada, e que so
classificados como ativos e passivos circulantes, so avaliados, inicialmente, com base no
valor no descontado, de acordo com o item 11.14(a). Assim, o item (c) acima no se aplica
a eles.

52
Ativos e passivos financeiros que no possuem taxa de juros declarada, que no se referem a
acordo que constitui transao de financiamento e que so classificados como ativos e
passivos circulantes, devem ser mensurados, inicialmente, com base no valor no
descontado, de acordo com o item 11.13. Assim, a alnea (c) acima no se aplica a eles.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

11.16 O mtodo da taxa efetiva de juros um mtodo para calcular o custo amortizado de ativo ou
passivo financeiro (ou grupo de ativos e passivos financeiros), e de alocar os rendimentos de
juros ou despesas com juros durante o perodo correspondente. A taxa efetiva de juros a
taxa que desconta exatamente os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa estimados,
durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, por um perodo
mais curto, ao valor contbil do ativo ou passivo financeiro. A taxa efetiva de juros
determinada com base no valor contbil do ativo ou passivo financeiro no reconhecimento
inicial. Segundo o mtodo da taxa efetiva de juros:
(a) o custo amortizado do ativo (passivo) financeiro o valor presente dos recebimentos
(pagamentos) futuros de caixa, descontados pela taxa efetiva de juros;
(b) a despesa (receita) com juros no perodo igual ao valor contbil do passivo (ativo)
financeiro no incio do exerccio, multiplicado pela taxa efetiva de juros para o perodo.

11.17 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade estima os fluxos de caixa considerando os
termos contratuais do instrumento financeiro (por exemplo, pagamento antecipado, exerccio
de opo e opes semelhantes) e as perdas de crdito conhecidas nas quais tem incorrido,
mas no so consideradas possveis perdas futuras de crdito ainda no incorridas.

11.18 Ao calcular a taxa efetiva de juros, a entidade deve amortizar quaisquer taxas relacionadas,
encargos financeiros pagos ou recebidos (tais como pontos), custos de transaes e outros
prmios ou descontos durante a vida esperada do instrumento, exceto o seguinte. A entidade
usa um perodo mais curto se esse for o perodo a que esto relacionadas as taxas, encargos
financeiros pagos ou recebidos, custos de transao, prmios ou descontos. esse o caso
quando a varivel qual tais taxas, encargos financeiros pagos ou recebidos, custos de
transao, prmios ou descontos esto relacionados so atualizados s taxas de mercado,
antes do vencimento esperado do instrumento. Em tal caso, o perodo de amortizao
apropriado o da prxima data de atualizao.

11.19 Para os ativos e passivos financeiros de taxa varivel, a nova estimativa peridica dos fluxos
de caixa, a fim de refletir as mudanas nas taxas de juros de mercado, altera a taxa efetiva de
juros. Se um ativo ou passivo financeiro de taxa varivel reconhecido, inicialmente, com
base no valor igual ao principal recebvel ou a pagar no vencimento, nova estimativa dos
pagamentos de juros futuros normalmente no tem efeito significativo sobre o valor contbil
do ativo ou passivo.

11.20 Se a entidade revisa suas estimativas de pagamentos ou recebimentos, ela ajusta o valor
contbil do ativo ou passivo financeiro (ou grupo de instrumentos financeiros) para refletir
os fluxos de caixa estimados, atuais e revisados. A entidade recalcula o valor contbil
computando o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados com base na taxa efetiva
de juros original dos instrumentos financeiros. A entidade reconhece o ajuste como
rendimento ou despesa no resultado na data da reviso.

Exemplo de determinao do custo amortizado para emprstimo de cinco anos, usando o mtodo
da taxa efetiva de juros

No dia 1 de janeiro de 20X0, a entidade adquire um ttulo por $ 900, incorrendo em $ 50 de

53
custos da transao. Os juros no valor de $ 40 so recebidos anualmente, no final do perodo, nos
prximos cinco anos (de 31 de dezembro de 20X0 a 31 de dezembro de 20X4). O ttulo possui
resgate obrigatrio de $ 1.100 em 31 de dezembro de 20X4.

Ano Valor contbil Rendimento de Fluxo de Valor contbil no


no incio do juros a entrada de fim do exerccio
exerccio 6,9583%* caixa

$ $ $ $

20X0 950,00 66,10 (40,00) 976,11

20X1 976,11 67,92 (40,00) 1.004,03

20X2 1.004,03 69,86 (40,00) 1.033,89

20X3 1.033,89 71,94 (40,00) 1.065,83

20X4 1.065,83 74,16 (40,00) 1.100,00


(1.100,00) 0
* A taxa efetiva de juros de 6,9583% a taxa que desconta os fluxos de caixa esperados, em
relao ao ttulo, sobre o valor contbil inicial:

$ 40/(1.069583)1 + $ 40/(1.069583)2 + $ 40/(1.069583)3 + $ 40/(1.069583)4 + 1,140/(1.069583)5


= $ 950

Valor recupervel de instrumentos financeiros, mensurado com base no custo ou custo


amortizado

Reconhecimento

11.21 No final de cada perodo de divulgao, a entidade avalia a existncia de evidncias


objetivas quanto ao valor recupervel dos ativos financeiros avaliados com base no custo ou
custo amortizado. Se houver, a entidade reconhece, imediatamente, uma reduo no valor
recupervel no resultado.

11.22 As evidncias objetivas de que um ativo financeiro, ou grupo de ativos, sofreu reduo no
valor recupervel inclui dados observveis que chamam a ateno do titular do ativo em
relao aos seguintes eventos de perda:

(a) dificuldade financeira significativa do emissor ou devedor;


(b) quebra de contrato, como no pagamento ou inadimplncia em relao ao pagamento
dos juros ou do principal;
(c) o credor, por razes econmicas ou legais relacionadas dificuldade financeira do
devedor, concede a este algo que, em outro caso, nem consideraria;
(d) tornou-se provvel que o devedor declare falncia ou outra forma de reorganizao
financeira;
(e) dados observveis indicando que houve reduo mensurvel nos fluxos de caixa
futuros estimados de grupo de ativos financeiros desde seu reconhecimento inicial,
mesmo que essa reduo ainda no possa ser identificada em relao aos ativos
financeiros do grupo, individualmente, tais como condies econmicas negativas,
locais ou nacionais, ou mudanas negativas nas condies do setor.

54
11.23 Outros fatores tambm podem ser evidncias de reduo no valor recupervel, incluindo
mudanas significativas, com efeitos negativos que tiveram lugar no ambiente tecnolgico,
mercadolgico, econmico ou legal em que o emissor opere.

11.24 A entidade avalia os seguintes ativos financeiros individualmente quanto ao seu valor
recupervel:
(a) todos os instrumentos patrimoniais, independentemente de sua importncia; e
(b) outros ativos financeiros que so, individualmente, significativos.
A entidade avalia outros ativos financeiros quanto ao seu valor recupervel, individualmente
ou em grupo, com base em caractersticas de risco de crdito semelhantes.

Mensurao

11.25 A entidade mede uma perda no valor recupervel com base nos seguintes instrumentos
avaliados ao custo ou custo amortizado, como segue:
(a) para instrumento avaliado pelo custo amortizado que satisfaa as condies do item
11.14(a), a perda no valor recupervel a diferena entre o valor contbil do ativo e o
valor presente dos fluxos de caixa estimados, descontados pela taxa efetiva de juros
original do ativo. Se tal instrumento financeiro tem taxa de juros varivel, a taxa de
desconto para avaliar qualquer perda no valor recupervel a taxa de juros corrente
efetiva determinada no contrato;
(b) para instrumento avaliado com base no custo menos reduo no valor recupervel,
segundo o item 11.14(b) e (c)(ii), a perda no valor recupervel a diferena entre o
valor contbil do ativo e a melhor estimativa (que necessariamente ser uma
aproximao) do valor (que pode ser nulo) que a entidade receberia pelo ativo se o
vendesse na data de divulgao.

Reverso

11.26 Se, no exerccio subsequente, a perda no valor recupervel diminui, e essa diminuio puder
ser relacionada objetivamente a um evento que ocorreu aps o reconhecimento dessa perda
(como melhora na classificao de crdito do devedor), a entidade reverte a perda
reconhecida anteriormente, seja diretamente ou pelo ajuste de conta de proviso. A reverso
no resulta em valor contbil do ativo financeiro (lquido de qualquer conta de proviso) que
exceda o valor contbil que seria contabilizado caso a perda no valor recupervel no tivesse
sido reconhecida. A entidade reconhece, imediatamente, o valor da reverso no resultado.

Valor justo

11.27 O item 11.14(c)(i) exige que o investimento em aes ordinrias ou aes preferenciais seja
avaliado com base no valor justo se esse valor puder ser avaliado de modo confivel. A
entidade usa a seguinte hierarquia para estimar o valor justo das aes:
(a) A melhor evidncia do valor justo o preo cotado para ativo idntico em mercado
ativo. Este normalmente o preo de compra corrente.
(b) Quando os preos cotados esto indisponveis, o preo de transao recente para ativo
idntico fornece evidncia de valor justo, enquanto no houver mudanas significativas
nas circunstncias econmicas ou significativo decurso de tempo desde a ocorrncia da
transao. Se a entidade pode demonstrar que o preo da ltima transao no uma

55
boa estimativa do valor justo (por exemplo, porque reflete o valor que a entidade pode
receber ou pagar em transao forada, liquidao involuntria ou venda por
dificuldade), esse preo ajustado.
(c) Se o mercado para o ativo no est ativo, e as transaes recentes envolvendo ativo
idntico por si s no so uma boa estimativa de valor justo, a entidade estima o valor
justo utilizando uma tcnica de avaliao. O objetivo de usar uma tcnica de avaliao
estimar qual seria o preo da transao na data da avaliao em uma troca entre partes
no relacionadas, motivadas por consideraes normais de negcios.
Outras sees desta Norma fazem referncia orientao sobre valor justo dos itens 11.27 a
11.32, incluindo a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, a Seo 14
Investimento em Controlada e em Coligada, a Seo 15 Investimento em Empreendimento
Controlado em Conjunto (Joint Venture) e a Seo 16 Propriedade para Investimento. Ao
aplicar esta orientao para ativos abrangidos por essas sees, a referncia a aes
ordinrias ou aes preferenciais neste item deve ser lida de modo a incluir os tipos de
ativos abrangidos por essas sees.

11.27 A entidade deve usar a seguinte hierarquia para estimar o valor justo de ativo:
(a) a melhor evidncia do valor justo o preo cotado para ativo idntico (ou ativo similar)
em mercado ativo. Este normalmente o preo corrente de compra;
(b) quando os preos cotados esto indisponveis, o preo de contrato de venda fechado ou
transao recente para ativo idntico (ou ativo similar) em transao em bases usuais de
mercado entre partes conhecedoras e interessadas fornece evidncia de valor justo.
Contudo, esse preo pode no ser uma boa estimativa do valor justo se tiver ocorrido
mudanas significativas nas circunstncias econmicas ou significativo perodo de
tempo entre a data do contrato de venda fechado, ou da transao, e a data de
mensurao. Se a entidade pode demonstrar que o preo da ltima transao no uma
boa estimativa do valor justo (por exemplo, porque reflete o valor que a entidade pode
receber ou pagar em transao forada, liquidao involuntria ou venda por
dificuldade), ento esse preo ajustado;
(c) se o mercado para o ativo no est ativo e quaisquer contratos de venda fechados ou as
transaes recentes envolvendo ativo idntico (ou ativo similar) por si s no so uma
boa estimativa de valor justo, a entidade deve estimar o valor justo utilizando outra
tcnica de mensurao. O objetivo de usar uma tcnica de avaliao estimar qual seria
o preo da transao na data da avaliao na troca entre partes no relacionadas,
motivadas por consideraes normais de negcios.
Outras sees desta norma fazem referncia orientao sobre valor justo dos itens 11.27 a
11.32, incluindo a Seo 9, a Seo 12, a Seo 14, a Seo 15, a Seo 16 Propriedade
para Investimento, a Seo 17 Ativo Imobilizado e a Seo 28. (Alterado pela NBC TG 1000
(R1))

Tcnica de avaliao

11.28 As tcnicas de avaliao incluem o uso de transaes de mercado recentes entre partes no
relacionadas para ativo idntico entre partes capazes, dispostas e, se disponvel, faz
referncia ao valor justo corrente de outro ativo que , essencialmente, o mesmo que o ativo
sendo avaliado, anlise de fluxo de caixa descontado e modelos de opes de preos. Se
existe uma tcnica de avaliao comumente usada por participantes do mercado para
precificar o ativo, e esta tcnica demonstrou que fornece estimativas confiveis de preos
obtidos em transaes reais de mercado, a entidade usa essa tcnica.

56
11.29 O objetivo do uso de tcnica de avaliao estabelecer qual seria o preo da transao na
data de mensurao na troca entre partes no relacionadas, motivada por consideraes
normais dos negcios. O valor justo estimado com base nos resultados da tcnica de
avaliao, que faz uso mximo das informaes do mercado, e baseia-se o mnimo possvel
das informaes determinadas pela entidade. Espera-se que a tcnica de avaliao chegue a
uma estimativa confivel do valor justo se:
(a) ela reflete, razoavelmente, a forma como se espera que o mercado avalie o ativo; e
(b) as informaes utilizadas na tcnica de avaliao representam razoavelmente as
expectativas do mercado e as medidas dos fatores de risco inerentes ao retorno ao ativo.

Mercado no ativo

11.30 O valor justo dos investimentos em ativos que no possuem preo de mercado cotado em
mercado ativo medido de forma confivel se:
(a) a variabilidade no intervalo de estimativas razoveis do valor justo no significativa
para aquele ativo; ou
(b) as probabilidades das vrias estimativas, dentro do intervalo, podem ser razoavelmente
avaliadas e utilizadas ao estimar o valor justo.

11.31 Existem muitas situaes em que a variabilidade no intervalo de estimativas dos valores
justos razoveis dos ativos que no possuem preo de mercado cotado, provavelmente no
significativa. Normalmente, possvel estimar o valor justo de ativo adquirido por entidade
de parte no relacionada. No entanto, se a amplitude das estimativas razoveis do valor
justo for significante e as probabilidades das vrias estimativas no puderem ser
razoavelmente avaliadas, a entidade impedida de avaliar o ativo com base no valor justo.

11.32 Se uma mensurao confivel do valor justo no for mais possvel para o ativo avaliado com
base no valor justo (por exemplo, instrumento patrimonial avaliado com base no valor justo
com ajuste ao resultado), seu valor contbil, na ltima data em que o ativo foi avaliado de
modo confivel, torna-se seu novo custo. A entidade avalia o ativo com base nesse valor de
custo menos a reduo no valor recupervel, at que uma mensurao confivel do valor
justo se torne disponvel.

11.32 Se a mensurao confivel do valor justo no for mais possvel para o ativo mensurado com
base no valor justo (ou no estiver disponvel sem custo ou esforo excessivo quando essa
iseno for aplicvel (ver itens 11.14(c) e 12.8(b))), seu valor contbil, na ltima data em
que o ativo foi mensurado de modo confivel, torna-se seu novo custo. A entidade deve
mensurar o ativo com base nesse valor de custo menos a reduo no valor recupervel, at
que uma mensurao confivel do valor justo se torne disponvel (ou se torne disponvel sem
custo ou esforo excessivo quando essa iseno for fornecida). (Alterado pela NBC TG 1000
(R1))

Desreconhecimento (baixa) de ativo financeiro

11.33 A entidade desreconhece (baixa) um ativo financeiro apenas quando:


(a) os direitos contratuais para os fluxos de caixa do ativo financeiro venam ou sejam
liquidados; ou
(b) a entidade transfira para outra parte praticamente todos os riscos e benefcios da
propriedade do ativo financeiro; ou

57
(c) a entidade, apesar de ter retido alguns riscos e benefcios relevantes da propriedade,
transferiu o controle do ativo para outra parte e a outra parte tem a capacidade prtica de
vender o ativo na ntegra para terceiros no relacionados, e capaz de exercer essa
capacidade unilateralmente, sem precisar impor restries adicionais transferncia.
Nesse caso, a entidade deve:
(i) desreconhecer o ativo; e
(ii) reconhecer separadamente quaisquer direitos e obrigaes retidos ou criados na
transferncia.
O valor contbil do ativo transferido alocado entre os direitos ou as obrigaes retidos e
aqueles transferidos, com base em seu valor justo relativo na data da transferncia. Direitos e
obrigaes recm criados so avaliados com base em seus valores justos naquela data.
Qualquer diferena entre a contraprestao recebida e o valor reconhecido e desreconhecido
segundo este item reconhecida como resultado no perodo da transferncia.

11.34 Se a transferncia no resultar em desreconhecimento porque a entidade reteve os riscos e os


benefcios significativos da propriedade do ativo transferido, a entidade continua a
reconhecer o ativo transferido na ntegra e reconhece um passivo financeiro para a
contraprestao recebida. O ativo e o passivo no so compensados. Nos perodos
subsequentes, a entidade reconhece qualquer rendimento no ativo transferido e qualquer
despesa incorrida no passivo financeiro.

11.35 Se o cedente fornecer garantias que no caixa (como instrumentos de dvida ou instrumentos
patrimoniais) para o cessionrio, a contabilizao da garantia pelo cedente e pelo cessionrio
depende do cessionrio ter o direito de vender ou recaucionar a garantia, e haver
descumprimento do contrato pelo cedente. O cedente e o cessionrio contabilizam a garantia
da seguinte forma:
(a) se o cessionrio tem o direito, por contrato ou costume, de vender ou recaucionar a
garantia, o cedente reclassifica aquele ativo em seu balano patrimonial (por exemplo,
como ativo alugado, instrumentos patrimoniais caucionados ou recompra de recebvel)
separadamente dos outros ativos;
(b) se o cessionrio vende a garantia caucionada, este reconhece os rendimentos da venda e
um passivo avaliado com base no valor justo da sua obrigao de devolver a garantia;
(c) se o cedente descumpre qualquer termo do contrato e no possui mais direito de resgatar
a garantia, ele desreconhece a garantia e o cessionrio reconhece a garantia como seu
ativo inicialmente avaliado com base no valor justo ou, se a garantia j foi vendida,
desreconhece sua obrigao de devolver a garantia;
(d) exceto pelo estabelecido em (c), o cedente continua a manter a garantia como seu ativo
e o cessionrio no reconhece a garantia como ativo.

Exemplo - transferncia que se qualifica para desreconhecimento

A entidade vende um conjunto de suas contas a receber para um banco por menos que seu
valor nominal. A entidade continua a movimentar as cobranas dos devedores em nome do
banco, incluindo o envio de extratos mensais, e o banco paga entidade honorrios de
mercado pela cobrana dos recebveis. A entidade obrigada a remeter prontamente para o
banco toda e qualquer quantia recebida, porm no possui nenhuma obrigao para com o
banco em relao demora ou inadimplncia dos devedores. Nesse caso, a entidade ter
transferido ao banco praticamente todos os riscos e benefcios da propriedade dos recebveis.
Dessa forma, a entidade remove os recebveis de seu balano patrimonial (isto ,

58
desreconhece-os), e no demonstra responsabilidade em relao aos recursos recebidos do
banco. A entidade identifica o prejuzo calculado como a diferena entre o valor contbil dos
recebveis no momento da venda e os recursos recebidos do banco. A entidade reconhece
um passivo na medida em que recebeu recursos dos devedores, porm ainda no os remeteu
ao banco.

Exemplo - transferncia que no se qualifica para desreconhecimento

Os fatos so os mesmos que os do exemplo anterior, exceto que a entidade concordou em


recomprar do banco qualquer recebvel em relao ao qual o devedor est atrasado quanto ao
principal ou aos juros por mais de 120 dias. Neste caso, a entidade reteve o risco de atraso
no pagamento ou inadimplncia dos devedores um risco relevante referente aos recebveis.
Dessa forma, a entidade no trata os recebveis como j vendidos ao banco, e no os
desreconhece. Em vez disso, a entidade trata os recursos do banco como emprstimos
garantidos pelos recebveis. A entidade continua a reconhecer os recebveis como um ativo,
at que sejam recebidos ou baixados como incobrveis.

Desreconhecimento de passivo financeiro

11.36 A entidade desreconhece um passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) apenas
quando ele extinto ou seja, quando a obrigao especificada no contrato cumprida,
cancelada ou expira.

11.37 Se o tomador e o credor de emprstimo existente trocam instrumentos financeiros em termos


substancialmente diferentes, as entidades contabilizam a transao como extino do passivo
financeiro original e o reconhecimento de novo passivo financeiro. De maneira semelhante,
a entidade contabiliza uma modificao substancial dos termos de passivo financeiro
existente ou parte deste (seja ou no atribuvel a dificuldade financeira do devedor) como
extino do passivo financeiro original e o reconhecimento de novo passivo financeiro.

11.38 A entidade reconhece, no resultado, qualquer diferena entre o valor contbil do passivo
financeiro (ou parte do passivo financeiro) extinto ou transferido para outra parte, e a
contraprestao paga, incluindo ativos financeiros que no caixa transferidos ou passivos
assumidos.

Divulgao

11.39 As divulgaes abaixo fazem referncia s divulgaes de passivos financeiros avaliados


com base no valor justo, ajustados ao resultado. Entidades que possuem apenas instrumentos
financeiros bsicos (e, assim, no aplicam a Seo 12), no tm quaisquer passivos
financeiros avaliados com base no valor justo ajustados ao resultado, e, portanto, no
precisam fornecer tais divulgaes.

Divulgao das prticas contbeis para instrumentos financeiros

11.40 De acordo com o item 8.5, a entidade divulga, no resumo das prticas contbeis
significativas, a base (ou bases) de mensurao usada para os instrumentos financeiros, e as
outras prticas contbeis usadas para os instrumentos financeiros que so relevantes para a
compreenso das demonstraes contbeis.

Balano patrimonial categorias de ativos financeiros e passivos financeiros

59
11.41 A entidade deve divulgar os valores contabilizados de cada uma das seguintes categorias de
ativos financeiros e passivos financeiros, na data de referncia, pelo total, tanto no balano
patrimonial quanto nas notas explicativas:
(a) ativos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (item 11.14 (c)(i)
e itens 12.8 e 12.9);
(b) ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14 (a));
(c) ativos financeiros que so instrumentos patrimoniais avaliados pelo custo menos
reduo ao valor recupervel (item 11.14(c)(ii) e itens 12.8 e 12.9);
(d) passivos financeiros avaliados pelo valor justo com ajustes ao resultado (itens 12.8 e
12.9);
(e) passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado (item 11.14(a));
(f) emprstimos recebveis avaliados pelo custo menos reduo ao valor recupervel (item
11.14(b)).

11.42 A entidade deve divulgar informao que permita que os usurios de suas demonstraes
contbeis avaliem o significado de instrumentos financeiros para sua posio financeira e
desempenho. Por exemplo, para dbito a longo prazo tal informao inclui, normalmente, os
termos e condies do instrumento de dvida (tal como taxa de juros, vencimento,
programao de reembolso e restries que o instrumento de dvida impe entidade).

11.43 Para todos os ativos financeiros e passivos financeiros avaliados pelo valor justo, a entidade
deve divulgar a base de determinao do valor justo, por exemplo, preo de mercado cotado
em mercado ativo ou a tcnica de avaliao. Quando uma tcnica de avaliao usada, a
entidade deve divulgar as premissas aplicadas na determinao do valor justo para cada
classe de ativos financeiros ou passivos financeiros. Por exemplo, se aplicvel, a entidade
divulga informao sobre as premissas relativas a ndices para pagamento antecipado,
ndices de perdas de crdito estimadas e taxas de juros ou taxas de desconto.

11.44 Se uma mensurao confivel de valor justo no estiver mais disponvel para um
instrumento patrimonial avaliado pelo valor justo com ajuste no resultado, a entidade deve
divulgar esse fato.

11.44 Se a mensurao confivel do valor justo no estiver mais disponvel, ou no estiver


disponvel sem custo ou esforo excessivo quando essa iseno for aplicvel, para
instrumento financeiro que de outro modo teria que ser mensurado pelo valor justo por meio
do resultado, de acordo com esta norma, a entidade deve divulgar o valor contbil desses
instrumentos financeiros e, se a iseno de custo ou esforo excessivo tiver sido utilizada, os
motivos pelos quais a mensurao confivel do valor justo implicaria custo ou esforo
excessivo. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Desreconhecimento

11.45 Se a entidade transfere ativos financeiros para outra parte em transao que no se qualifica
para desreconhecimento (ver itens 11.33 a 11.35), a entidade deve divulgar o seguinte para
cada classe de tais ativos financeiros:
(a) a natureza dos ativos;
(b) a natureza dos riscos e benefcios de propriedade aos quais a entidade permanece
exposta;

60
(c) os valores contbeis dos ativos e de quaisquer passivos associados que a entidade
continue a reconhecer.

Garantia

11.46 Quando a entidade penhora ativos financeiros como garantia para passivos ou passivos
contingentes, deve divulgar o seguinte:
(a) o valor contbil dos ativos financeiros penhorados como garantia;
(b) os termos e condies relativos a esse penhor.

Inadimplncia e quebra de contrato de emprstimo a pagar

11.47 Para emprstimo a pagar reconhecido na data do balano, para o qual existe quebra de
contrato ou inadimplncia do principal, juros, fundo de amortizao ou termos de resgate,
que no foram sanados at aquela data, a entidade deve divulgar:
(a) detalhes sobre aquela quebra ou inadimplncia;
(b) o valor contbil dos emprstimos a pagar correspondentes na data do balano;
(c) se a quebra de clusulas ou inadimplncia foi sanada, ou as clusulas dos emprstimos a
pagar foram renegociadas, antes das demonstraes contbeis terem sido autorizadas
para emisso.

Itens de receita, despesa, ganhos ou perdas

11.48 A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas:
(a) receita, despesa, ganhos ou perdas, incluindo mudanas no valor justo, reconhecidos
em:
(i) ativos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado;
(ii) passivos financeiros avaliados pelo valor justo por meio do resultado;
(iii) ativos financeiros avaliados pelo custo amortizado;
(iv) passivos financeiros avaliados pelo custo amortizado;
(b) receita total de juros e despesa total de juros (calculadas usando o mtodo de juros
efetivos) para ativos financeiros ou passivos financeiros que no so avaliados pelo
valor justo;
(c) o valor de qualquer perda por reduo no valor recupervel para cada classe de ativo
financeiro.

Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros

Alcance das sees 11 e 12

12.1 A Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre


Instrumentos Financeiros juntas tratam do reconhecimento, desreconhecimento, mensurao
e divulgao de instrumentos financeiros (ativos financeiros e passivos financeiros). A
Seo 11 aplicvel a instrumentos financeiros bsicos e relevante a todas as entidades. A
Seo 12 aplicvel a outros mais complexos instrumentos e transaes financeiras. Se a

61
entidade entra apenas em transaes de instrumento financeiro bsico, ento a Seo 12 no
aplicvel. Entretanto, mesmo entidades apenas com instrumentos financeiros bsicos
devem considerar o alcance da Seo 12 para se certificar que so isentas.

Escolha de prtica contbil

12.2 A entidade deve escolher aplicar entre:


(a) o contedo integral tanto da Seo 11 quanto da Seo 12; ou
(b) os requerimentos de reconhecimento e mensurao dos instrumentos financeiros da
NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao e os requisitos
de divulgao das Sees 11 e 12 para contabilizar todos os seus instrumentos
financeiros. A escolha pela entidade de (a) ou (b) uma escolha de prtica contbil. Os
itens 10.8 a 10.14 contm requisitos para determinar quando uma mudana na prtica
contbil apropriada, como tal mudana deve ser contabilizada e qual informao deve
ser divulgada sobre a mudana na prtica contbil.

Alcance da seo 12

12.3 A Seo 12 aplicvel a todos os instrumentos financeiros, exceto os seguintes:


(a) aqueles cobertos pela Seo 11;
(b) participaes em controladas (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas),
coligadas (ver Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada) e
empreendimentos controlados em conjunto (ver Seo 15 Investimento em
Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture));
(b) investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto
(joint ventures) que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes
Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada ou
Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture);
(Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(c) direitos e obrigaes dos empregadores no mbito dos planos de benefcios a
empregados (ver Seo 28 Benefcios a Empregados);
(d) direitos no mbito dos contratos de seguro, a no ser que o contrato de seguro possa
resultar na perda para ambas as partes como resultado de termos contratuais que no
esto relacionados a:
(i) mudanas no risco segurado;
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira; ou
(iii) inadimplncia de uma das contrapartes;
(e) instrumentos financeiros que satisfaam a definio de patrimnio lquido da prpria
entidade (ver Sees 22 Passivo e Patrimnio Lquido e 26 Pagamento Baseado em
Aes);
(e) instrumentos financeiros que satisfaam a definio de patrimnio lquido da prpria
entidade, incluindo o componente do patrimnio lquido de instrumentos financeiros
compostos emitidos pela entidade (ver Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido);
(Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(f) arrendamentos (ver Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil) a menos que o
arrendamento possa resultar na perda para o arrendador ou para o arrendatrio como
resultado de termos contratuais que no esto relacionados a:

62
(f) arrendamentos dentro do alcance da Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil.
Consequentemente, a Seo 12 se aplica a arrendamentos que possam resultar na perda
para o arrendador ou para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no
esto relacionados a: (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(i) mudanas no preo do ativo arrendado;
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira; ou
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(iii) inadimplncia de uma das contrapartes;
(iii) mudanas em pagamentos de arrendamentos com base em taxas de juros de
mercado variveis; ou (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(iv) inadimplncia de uma das contrapartes; (Includa pela NBC TG 1000 (R1))
(g) contratos para contraprestao contingente em combinao de negcios (ver Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)).
Essa exceo aplicvel apenas para o adquirente.
(h) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes previstos em transaes de pagamento
baseadas em aes, aos quais se aplica a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes;
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))
(i) ativos de reembolso que so contabilizados de acordo com a Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (ver item 21.9). (Includo pela NBC TG 1000
(R1))

12.4 A maioria dos contratos para comprar ou vender item no financeiro, tal como mercadoria,
estoque ou ativos imobilizados so excludos desta seo porque no so instrumentos
financeiros. No entanto, esta seo aplicvel a todos os contratos que impem riscos ao
comprador ou vendedor que no so tpicos dos contratos de compra ou venda de ativos
tangveis. Por exemplo, esta seo aplicvel a contratos que podem resultar em perda para
o comprador ou vendedor como resultado de termos contratuais que no esto relacionados a
mudanas no preo do item no financeiro, mudanas em taxas de cmbio de moeda
estrangeira ou a inadimplncia de uma das contrapartes.

12.5 Em adio aos contratos descritos no item 12.4, esta seo aplicvel a contratos para
compra ou venda de itens no financeiros se o contrato pode ser liquidado vista pelo valor
lquido, em espcie ou outro instrumento financeiro, ou pela troca de instrumentos
financeiros, como se os contratos fossem instrumentos financeiros, com a seguinte exceo:
contratos celebrados que continuam a ser realizados com o propsito de recebimento ou
entrega de item no financeiro de acordo com as exigncias esperadas pela entidade, pela
aquisio, venda ou uso, no so instrumentos financeiros para o propsito desta seo.

Reconhecimento inicial de ativos e passivos financeiros

12.6 A entidade reconhece um ativo financeiro ou um passivo financeiro apenas quando a


entidade torna-se parte das disposies contratuais do instrumento.

Mensurao inicial

12.7 Quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro inicialmente reconhecido, a entidade


o avalia pelo seu valor justo, o qual , normalmente, o preo da transao.

Mensurao subsequente

63
12.8 Ao final de cada perodo de referncia, a entidade avalia todos os instrumentos financeiros
dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e reconhece as mudanas no valor justo no
resultado, exceto como a seguir: instrumentos patrimoniais que no so comercializados
publicamente e cujos valores justos no podem, de outra maneira, ser medidos de forma
confivel, e contratos ligados a tais instrumentos que, se exercidos, resultaro em entrega de
tais instrumentos, so avaliados pelo custo menos reduo ao seu valor recupervel.

12.8 Ao final de cada perodo de referncia, a entidade deve mensurar todos os instrumentos
financeiros dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e deve reconhecer as mudanas
no valor justo no resultado, exceto como a seguir:
(a) algumas mudanas no valor justo de instrumentos de hedge, em relao designada como
hedge, devem ser reconhecidas em outros resultados abrangentes pelo item 12.23;
(b) instrumentos patrimoniais que no so comercializados publicamente e cujos valores
justos no podem, de outra maneira, ser mensurados de forma confivel sem custo ou
esforo excessivo, e contratos ligados a tais instrumentos que, se exercidos, resultaro
em entrega de tais instrumentos, devem ser mensurados pelo custo menos reduo ao
seu valor recupervel. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

12.9 Se uma mensurao confivel de valor justo no mais estiver disponvel para um
instrumento patrimonial que no comercializado publicamente mas avaliado pelo valor
justo, seu valor justo na ltima data em que o instrumento foi avaliado de forma confivel
tratado como custo do instrumento. A entidade avalia o instrumento com base nesse valor de
custo menos redues no valor recupervel, at que uma mensurao confivel do valor
justo esteja disponvel.

12.9 Se a mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel sem custo ou esforo
excessivo para o instrumento patrimonial, ou contrato associado a esse instrumento que, se
exercido, resultar na entrega desses instrumentos, que no negociado publicamente, mas
mensurado pelo valor justo por meio do resultado, seu valor justo na ltima data em que o
instrumento foi mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo tratado
como custo do instrumento. A entidade deve mensurar o instrumento com base nesse valor
de custo menos redues no valor recupervel, at que seja capaz de determinar a
mensurao confivel do valor justo sem custo ou esforo excessivo. (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))

Valor justo

12.10 A entidade aplica a orientao sobre valor justo dos itens 11.27 a 11.32 para avaliaes ao
valor justo de acordo com esta seo, assim como, para avaliaes ao valor justo de acordo
com a Seo 11.

12.11 O valor justo de passivo financeiro com vencimento vista no menor que o valor a ser
pago vista, descontado a partir da primeira data em que o passivo financeiro teria a
obrigatoriedade de ser pago.

12.12 A entidade no inclui custos de transao na mensurao inicial dos ativos e passivos
financeiros que so subsequentemente avaliados ao valor justo. Se o pagamento por ativo
diferido, ou financiado a uma taxa de juros que no a taxa de mercado, a entidade avalia
o ativo, inicialmente, pelo valor presente dos pagamentos futuros descontado a uma taxa de
juros de mercado.

64
Reduo ao valor recupervel de instrumentos financeiros avaliados com base no custo ou
custo amortizado

12.13 A entidade aplica a orientao sobre reduo ao valor recupervel de instrumento financeiro
avaliado pelo custo nos itens 11.21 a 11.26 para instrumentos financeiros avaliados pelo
custo menos reduo ao valor recupervel de acordo com esta seo.

Desreconhecimento de ativo financeiro ou passivo financeiro

12.14 A entidade aplica os requisitos de desreconhecimento nos itens 11.33 a 11.38 para ativos
financeiros e passivos financeiros aos quais esta seo seja aplicvel.

Contabilidade de hedge hedge accounting

12.15 Se critrios especficos so atingidos, a entidade pode designar um relacionamento de


cobertura entre um instrumento de hedge e um objeto de hedge de tal forma a se qualificar
para aplicar a contabilidade de hedge que permite que o ganho ou a perda no instrumento de
cobertura e no item coberto sejam reconhecidos em resultado ao mesmo tempo.

12.16 Para se qualificar para a aplicao da contabilidade de hedge, a entidade deve estar em
conformidade com todas as seguintes condies:
(a) a entidade designa e documenta o relacionamento de hedge de forma que o risco sendo
coberto, o item objeto de hedge e o instrumento de hedge so claramente identificados e
o risco no item coberto o risco sendo coberto com o instrumento de cobertura;
(b) o risco coberto um dos riscos especificados no item 12.17;
(c) o instrumento de hedge como especificado no item 12.18;
(d) a entidade espera que o instrumento de hedge seja altamente efetivo na compensao do
risco coberto designado. A eficcia de um hedge o grau em que alteraes no valor
justo ou nos fluxos de caixa do item objeto de hedge que so atribuveis a um risco
coberto so compensadas por alteraes no valor justo ou fluxos de caixa do
instrumento de hedge.

12.17 Esta Norma permite a utilizao de contabilidade de hedge apenas para:


(a) risco de taxa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado;
(b) risco com taxa de cmbio ou risco de taxa de juros em compromisso firme ou transao
de previso altamente provvel;
(c) risco de preo de mercadoria da qual titular ou em compromisso firme ou transao de
previso altamente provvel para comprar ou vender mercadoria;
(d) risco de taxa de cmbio em investimento lquido em operao no exterior.
O risco de taxa de cmbio de instrumento de dvida, avaliado pelo custo amortizado, no
est na lista acima porque a aplicao da contabilidade de hedge no teria efeito significativo
nas demonstraes contbeis. Contas, ttulos e emprstimos a receber e a pagar so
normalmente avaliados pelo custo amortizado (ver item 11.5(d)). Isso inclui contas a pagar
denominadas em moeda estrangeira. O item 30.10 exige que qualquer mudana no valor
contabilizado da conta a pagar, por causa da mudana na taxa de cmbio, seja reconhecida
no resultado. Portanto, ambas as mudanas, no valor justo do instrumento de hedge (swap
cambial com cupons), e a mudana no valor contabilizado da conta a pagar, relativa
mudana na taxa de cmbio, seriam reconhecidas no resultado e devem compensar um ao

65
outro exceto no que tange diferena entre a taxa spot (pela qual o passivo avaliado) e a
taxa de juro futura (pela qual o swap avaliado).

12.18 Esta Norma permite a aplicao da contabilidade de hedge apenas se o instrumento de hedge
tem todos os seguintes termos e condies:
(a) ser swap de taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo ou
contrato de commodity a termo, que se espera seja altamente efetivo em termos de
compensao de risco identificado no item 12.17, o qual apontado como sendo risco
coberto;
(b) envolve uma parte externa entidade que est reportando (i.e., externa ao grupo
econmico, segmento ou entidade individual que est apresentando suas demonstraes
contbeis);
(c) seu valor nocional igual ao valor designado do principal ou valor nocional do item
coberto;
(d) tem data de vencimento especfica no posterior:
(i) ao vencimento do instrumento financeiro sendo coberto;
(ii) liquidao esperada do compromisso de compra ou venda da commodity; ou
(iii) ocorrncia da transao de cmbio ou com mercadoria sendo coberta e cuja
previso de ocorrncia era altamente provvel;
(e) no ter nenhum pagamento antecipado, trmino antecipado ou caractersticas de
prorrogao.

Hedge de risco de taxa fixa de instrumento financeiro reconhecido ou risco de preo de


mercado de mercadoria possuda

12.19 Se as condies no item 12.16 so atingidas e o risco coberto a exposio a risco de taxa
fixa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo custo amortizado ou o risco de preo da
mercadoria da qual titular, a entidade deve:
(a) reconhecer o instrumento de hedge como ativo ou passivo e a mudana no valor justo
do instrumento de hedge no resultado; e
(b) reconhecer a mudana no valor justo do item objeto de hedge em relao ao risco
coberto no resultado e como um ajuste ao valor contbil do item objeto de hedge.

12.20 Se o risco protegido o risco de taxa fixa de juros de instrumento de dvida avaliado pelo
custo amortizado, a entidade deve reconhecer as liquidaes peridicas lquidas vista no
swap de taxa de juros, que o instrumento de hedge, no resultado dos perodos em que so
devidos os pagamentos lquidos.

12.21 A entidade deve descontinuar a aplicao da contabilidade de hedge especificada no item


12.19 se:
(a) o instrumento de hedge expirar ou for vendido ou rescindido;
(b) o hedge j no satisfaz as condies para a aplicao da contabilidade de hedge
especificadas no item 12.16; ou
(c) a entidade revoga a designao.

12.22 Se a aplicao da contabilidade de hedge for descontinuada e o item objeto de hedge um


ativo ou passivo escriturado pelo custo amortizado que no foi desreconhecido, quaisquer

66
ganhos ou perdas reconhecidas como ajustes ao valor contabilizado do item objeto de hedge
so amortizados no resultado usando o mtodo de juros efetivos sobre a vida til
remanescente do item objeto de hedge.

Hedge de risco de taxa de juro varivel de instrumento financeiro reconhecido, o risco


cambial ou risco de preo da mercadoria em compromisso firme ou transao prevista
altamente provvel ou investimento lquido em operao no exterior

12.23 Se as condies no item 12.16 forem atingidas e o risco coberto :


(a) o risco de taxa de juros varivel em instrumento de dvida avaliado pelo custo
amortizado;
(b) o risco de taxa de cmbio em compromisso firme ou transao de previso altamente
provvel;
(c) o risco de preo da mercadoria em compromisso firme ou transao de previso
altamente provvel; ou
(d) o risco de taxa de cmbio em investimento lquido em operao no exterior,
a entidade reconhece, em outros resultados abrangentes, a parte da variao do valor justo do
instrumento de hedge que foi efetivo (eficaz) na compensao da mudana no valor justo ou
fluxos de caixa esperados do item objeto de hedge. A entidade deve reconhecer no resultado
qualquer excesso do valor justo do instrumento de hedge sobre a mudana no valor justo dos
fluxos de caixa esperados (tambm chamado de ineficcia do hedge). O ganho ou a perda do
instrumento de hedge reconhecido em outros resultados abrangentes reclassificado para o
resultado quando o item objeto de hedge reconhecido no resultado, ou quando o
relacionamento de hedge termina.
a entidade que deve reconhecer, em outros resultados abrangentes, a parte da variao do
valor justo do instrumento de hedge que foi efetivo (eficaz) na compensao da mudana no
valor justo ou fluxos de caixa esperados do item objeto de hedge. A entidade deve
reconhecer no resultado em cada perodo qualquer excesso (em valor absoluto) da mudana
acumulada no valor justo do instrumento de hedge sobre a mudana acumulada no valor
justo dos fluxos de caixa esperados desde o incio da cobertura (hedge) (tambm chamado
de ineficcia do hedge). O ganho ou a perda do instrumento de hedge reconhecido em outros
resultados abrangentes deve ser reclassificado para o resultado quando o item objeto de
hedge reconhecido no resultado, de acordo com os requisitos do item 12.25. Contudo, o
valor acumulado de quaisquer diferenas de variao cambial que se referem cobertura de
investimento lquido em operao no exterior reconhecida em outros resultados abrangentes
no deve ser reclassificado para o resultado na alienao parcial da operao no exterior.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

12.24 Se o risco protegido o risco da taxa de juros varivel em instrumento de dvida avaliado
pelo custo amortizado, a entidade deve reconhecer no resultado, subsequentemente, as
liquidaes peridicas, lquidas, em numerrio, do swap de taxa de juros que o instrumento
de hedge, nos perodos em que os pagamentos lquidos so devidos.

12.25 A entidade descontinua a aplicao da contabilidade de hedge especificada no item 12.23 se:
12.25 A entidade descontinua prospectivamente a aplicao da contabilidade de hedge
especificada no item 12.23 se: (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(a) o instrumento de hedge expirar ou for vendido ou rescindido;
(b) o hedge no mais atende as condies para a aplicao da contabilidade de hedge
especificadas no item 12.16; ou

67
(c) em um hedge de uma transao prevista, a transao prevista no mais altamente
provvel; ou
(d) a entidade revoga a designao.
Se no mais esperado que a transao prevista acontea ou se o instrumento de dvida
coberto avaliado pelo custo amortizado desreconhecido, qualquer resultado (ganho ou
perda) no instrumento de hedge que foi reconhecido em outros resultados abrangentes,
reclassificado para o resultado.
Se no mais esperado que a transao prevista acontea ou se o instrumento de dvida
coberto mensurado pelo custo amortizado desreconhecido, qualquer resultado (ganho ou
perda), no instrumento de hedge que foi reconhecido em outros resultados abrangentes, deve
ser reclassificado para o resultado. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Divulgao

12.26 A entidade que aplica esta seo faz todas as divulgaes exigidas na Seo 11,
incorporando naquelas divulgaes, instrumentos financeiros que esto dentro do alcance
desta seo, assim como aqueles dentro do alcance da Seo 11. Alm disso, se a entidade
utilizar a aplicao da contabilidade de hedge ela faz divulgaes adicionais requeridas nos
itens 12.27 a 12.29.

12.27 A entidade divulga separadamente para os hedges de cada um dos quatro tipos de riscos
descritos no item 12.16:
(a) descrio do hedge;
(b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus
valores justos na data de referncia;
(c) natureza dos riscos sendo cobertos, incluindo descrio do item objeto de hedge.

12.28 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa fixa de juros
ou risco de preo de uma commodity por ela mantida (itens 12.19 a 12.22), deve divulgar:
(a) o valor da alterao no valor justo do instrumento de hedge reconhecido no resultado;
(b) o valor da alterao no valor justo do item objeto de hedge reconhecido no resultado.

12.29 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa de juros
varivel, risco cambial, risco de preo de commodity em compromisso firme ou transao de
previso altamente provvel, ou investimento lquido em operao no exterior (itens 12.23 a
12.25), divulga:
(a) os perodos em que se espera que os fluxos de caixa ocorram e quando esperado que
afetem o resultado;
(b) descrio de qualquer transao prevista para a qual foi aplicada a contabilidade de
hedge anteriormente, mas que no mais esperado que ocorra;
(c) o valor da mudana no valor justo do instrumento de hedge que foi reconhecido em
outros resultados abrangentes durante o perodo (item 12.23);
(d) o valor que foi reclassificado de outros resultados abrangentes para o resultado do
perodo (itens 12.23 e 12.25);
(d) o valor que foi reclassificado para o resultado do perodo (itens 12.23 e 12.25); (Alterada
pela NBC TG 1000 (R1))

68
(e) o valor de qualquer excesso do valor justo do instrumento de hedge sobre a mudana no
valor justo dos fluxos de caixa esperados que foi reconhecido no resultado (item 12.24).
(e) o valor de qualquer excesso da mudana acumulada no valor justo do instrumento de
hedge sobre a mudana acumulada no valor justo dos fluxos de caixa esperados que foi
reconhecido no resultado para o perodo (item 12.23). (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))

Seo 13
Estoques

Alcance desta seo

13.1 Esta seo determina as prticas para o reconhecimento e mensurao de estoques. Estoques
so ativos:
(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) no processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou
na prestao de servios.

13.2 Esta seo aplicvel a todos os estoques, exceto:


(a) trabalho em execuo decorrente de contratos de construo, incluindo contratos de
servio diretamente relacionados (ver Seo 23 Receitas);
(b) instrumentos financeiros (ver Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12
Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros);
(c) ativos biolgicos relativos atividade agrcola e produo agrcola poca da colheita
(ver Seo 34 Atividades Especializadas).

13.3 Esta seo no aplicvel mensurao de estoques mantidos por:


(a) produtores de produtos agrcolas e florestais, produto agrcola aps a colheita, e
minerais e produtos minerais, na medida em que eles so avaliados pelo valor justo
menos despesas para vender por meio do resultado; ou
(b) corretores de produtos e revendedores que avaliam seus estoques pelo valor justo menos
despesas para vender por meio do resultado.

Mensurao de estoques

13.4 A entidade avalia estoques pelo menor valor entre o custo e o preo de venda estimado
diminudo dos custos para completar a produo e despesas de venda.

Custo de estoques

13.5 A entidade inclui no custo de estoques todos os custos de compra, custos de transformao e
outros custos incorridos para trazer os estoques para sua localizao e condio atuais.

Custos de aquisio

13.6 Os custos de aquisio de estoques abrangem o preo de compra, tributos de importao e


outros tributos (com exceo daqueles posteriormente recuperveis pela entidade),

69
transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de bens acabados,
materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens similares so
deduzidos na determinao dos custos de compra.

13.7 A entidade pode adquirir estoques em condies de pagamento em data futura. Em alguns
casos o acordo contm, efetivamente, elemento financeiro no declarado, por exemplo, uma
diferena entre o preo de compra para termos normais de crdito e o valor para pagamento
em data futura. Nesses casos, a diferena reconhecida como despesa com juros durante o
perodo do financiamento e no somada ao custo dos estoques.

Custos de transformao

13.8 Os custos de transformao de estoques incluem custos diretamente relacionados s


unidades de produo, tal como mo-de-obra direta. Eles tambm incluem a alocao
sistemtica de custos indiretos de produo, fixos e variveis, que so incorridos na
converso de materiais em bens acabados. Custos indiretos fixos de produo so aqueles
custos indiretos de produo que permanecem relativamente constantes apesar do volume de
produo, tal como depreciao e manuteno de instalaes e equipamentos de fbrica, e o
custo de gerenciamento e administrao de fbrica. Custos indiretos variveis de produo
so aqueles custos indiretos de produo que variam diretamente, ou quase diretamente, com
o volume de produo, tais como materiais indiretos, algumas vezes energia, etc.

Alocao dos custos indiretos de produo

13.9 A entidade deve alocar os custos indiretos fixos de produo para os custos de
transformao com base na capacidade normal das instalaes de produo. A capacidade
normal a produo que se pretende atingir durante uma quantidade de perodos ou pocas,
sob circunstncias normais, levando em considerao a perda de capacidade resultante de
manuteno planejada. O nvel real de produo pode ser usado se ele se aproxima da
capacidade normal. A quantidade de custos indiretos fixos alocados a cada unidade de
produo no aumentada como consequncia de baixa produo ou fbrica ociosa. Custos
indiretos no alocados so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridas.
Em perodos de produo anormalmente alta, a quantidade de custos indiretos fixos alocados
a cada unidade de produo diminuda de tal forma que os estoques no sejam avaliados
acima do custo. Custos indiretos de produo varivel so alocados a cada unidade de
produo com base no uso real das instalaes de produo.

Produtos conjuntos e subprodutos

13.10 Um processo de produo pode resultar em mais do que um produto sendo produzido
simultaneamente. Esse o caso, por exemplo, quando produtos conjuntos so produzidos ou
quando existe um produto principal e um subproduto. Quando os custos das matrias-primas
ou transformao de cada produto no so identificveis separadamente, a entidade deve
aloc-los entre os produtos em base racional e consistente. A alocao pode ser baseada, por
exemplo, no valor relativo de venda de cada produto, tanto no estgio no processo de
produo, quando os produtos se tornam identificveis separadamente, ou ao final da
produo. A maior parte dos subprodutos, por sua natureza, imaterial, no relevante.
Quando esse o caso, a entidade os deve avaliar pelo preo de venda menos custos para
completar a produo e despesas de vender, e deduzir esse valor do custo do produto
principal. Como resultado, o valor contbil do produto principal no materialmente
diferente de seu custo.

70
Outros custos includos em estoques

13.11 A entidade deve incluir outros custos no custo de estoques apenas at o ponto em que eles
so incorridos para colocar os estoques no seu local e condio atuais.

13.12 O item 12.19(b) prev que, em algumas circunstncias, a mudana no valor justo do
instrumento objeto de hedge no hedge de risco de taxa de juros fixa ou risco de preo de
uma commodity mantida, ajusta o valor contbil da commodity.

Custos excludos dos estoques

13.13 Exemplos de custos excludos do custo de estoques e reconhecidos como despesas no


perodo em que so incorridos so:
(a) quantidade anormal de material, mo-de-obra ou outros custos de produo
desperdiados;
(b) custos de estocagem, a menos que aqueles custos sejam necessrios durante o processo
de produo, antes de estgio de produo mais avanado;
(c) despesas indiretas administrativas que no contribuem para colocar os estoques at sua
localizao e condio atuais;
(d) despesas de venda.

Custos de estoques de prestador de servios

13.14 Na medida em que os prestadores de servio tenham estoques de servios sendo executados,
eles os avaliam pelos custos de sua produo. Esses custos consistem, primariamente, de
mo-de-obra e outros custos de pessoal diretamente envolvidos na prestao do servio,
incluindo pessoal de superviso e custos indiretos atribuveis. Mo de obra e outras despesas
relativas a vendas, e pessoal administrativo geral no so includos, sendo reconhecidos
como despesas no perodo no qual ocorrem. O custo de estoques de prestador de servio no
inclui margens de lucro ou gastos indiretos no atribuveis, que muitas vezes so
consignados nos preos cobrados pelos prestadores de servio.

Custo de produo agrcola colhida proveniente de ativos biolgicos

13.15 A Seo 34 requer que os estoques abrangendo produo agrcola que a entidade colhe de
seus ativos biolgicos devem ser avaliados no reconhecimento inicial pelo valor justo menos
despesas estimadas para vender no ponto de colheita. Isso se torna o custo dos estoques
naquela data para aplicao desta seo.

Tcnicas para avaliar custo, tal como custo-padro, mtodo de varejo e preo de compra mais
recente

13.16 A entidade pode usar tcnicas tais como mtodo de custo-padro, mtodo de varejo ou preo
de compra mais recente para a mensurao do custo de estoques se o resultado se aproxima
do custo. Custos-padro levam em considerao nveis normais de consumo de materiais e
suprimentos, mo de obra, eficincia e capacidade de utilizao. Eles so revisados
regularmente e, se necessrio, corrigidos luz das condies atuais. O mtodo de varejo
mensura custo por meio da reduo do valor de venda do estoque pela percentagem
apropriada da margem bruta.

Mtodos de avaliao do custo

71
13.17 A entidade deve avaliar o custo de estoques de itens que no so comumente
intercambiveis, e bens ou servios produzidos e segregados por projetos especficos pelo
uso de identificao especfica de seus custos individuais.

13.18 A entidade deve avaliar o custo de estoques, outros alm daqueles j tratados no item 13.17,
usando o primeiro a entrar, o primeiro a sair (PEPS ou FIFO), ou o mtodo do custo mdio
ponderado. A entidade utiliza o mesmo mtodo de avaliao do custo para todos os estoques
que tenham natureza e uso similar para a entidade. Para estoques com natureza ou uso
diferente, mtodos de custo diferentes podem ser justificados. O mtodo ltimo a entrar,
primeiro a sair (UEPS ou LIFO) no permitido por esta Norma.

Reduo ao valor recupervel de estoques

13.19 Os itens 27.2 a 27.4 exigem que a entidade analise ao final de cada exerccio/perodo se
alguns estoques necessitam ser reduzidos ao seu valor recupervel, por exemplo, o valor
contbil no totalmente recuperado (isto , por causa de dano, obsolescncia ou preos de
venda em declnio). Se um item (ou grupo de itens) de estoques necessita ser reduzido ao
valor recupervel, aqueles itens exigem que a entidade avalie o estoque pelo seu preo de
venda menos custos para completar a produo e vender, e reconhecer a perda por reduo
ao valor recupervel. Aqueles itens tambm exigem a reverso da reduo anterior em
algumas circunstncias.

Reconhecimento como despesa

13.20 Quando estoques so vendidos, a entidade reconhece o valor contbil desses estoques como
despesa no perodo no qual a receita relacionada reconhecida.

13.21 Alguns estoques podem ser alocados a outras contas de ativos, por exemplo, estoque usado
como componente de ativo imobilizado de construo prpria. Estoques alocados a outro
ativo dessa forma so contabilizados, subsequentemente, de acordo com a seo apropriada
desta Norma para aquele tipo de ativo.

Divulgao

13.22 A entidade deve divulgar o seguinte:


(a) as prticas contbeis adotadas ao avaliar estoques, incluindo o mtodo de custo
utilizado;
(b) o valor contbil total de estoques e o detalhe das categorias de estoques apropriadas
entidade;
(c) o valor de estoques reconhecidos como despesa durante o perodo;
(d) perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas ou revertida para o resultado, de
acordo com a Seo 27;
(e) o valor contbil total de estoques dados como garantia de passivos.

Seo 14
Investimento em Controlada e em Coligada

Alcance desta seo

72
14.1 Esta seo aplicvel para a contabilizao de investimentos em operaes de entidades
coligadas nas demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes contbeis de
investidor que no o principal investidor, mas que tem investimento em uma ou mais
coligadas. O item 9.26 estabelece as exigncias para contabilizao de operaes em
entidades coligadas nas demonstraes contbeis separadas. Aplica-se tambm situao de
balano individual com investimentos em controladas, enquanto a legislao brasileira
obrigar avaliao desses investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial e
divulgao de tais demonstraes individuais. Dessa forma, aplica-se a essas controladas, no
balano individual, tudo o que nesta seo se refere a investimento em coligada, a no ser
quando disposto em contrrio. Ver tambm a Interpretao Tcnica ITG 09
Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes
Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial emitida pelo CFC. Essa
Interpretao complementa diversos aspectos no abordados nesta Norma, principalmente os
relativos a investimento em controlada.

Definio de entidade coligada

14.2 Coligada a entidade, incluindo a entidade no constituda na forma de uma sociedade,


sobre a qual o investidor tem influncia significativa e que no nem controlada nem
investimento em empreendimento controlado em conjunto.

14.3 Influncia significativa o poder de participar nas decises da poltica financeira e


operacional da entidade coligada, mas no controle ou controle conjunto sobre aquelas
polticas.
(a) se o investidor detm, direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de controladas),
20% ou mais do poder de voto da entidade coligada, presume-se que o investidor tem
influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado no ser esse o
caso;
(b) inversamente, se o investidor detm, direta ou indiretamente, (por exemplo, por meio de
controladas), menos de 20% do poder de voto de uma entidade coligada, presumido
que o investidor no tenha influncia significativa, a menos que tal influncia possa ser
claramente demonstrada;
(c) a propriedade de parte substancial ou majoritria por parte de outro investidor no
impede um investidor de ter influncia significativa.

Mensurao - escolha da prtica contbil

14.4 O investidor deve contabilizar todos os seus investimentos em entidades coligadas usando
uma das seguintes opes, quando a legislao societria brasileira vier a permitir
alternativas que no a (b) a seguir:
(a) o mtodo do custo descrito no item 14.5;
(b) o mtodo da equivalncia patrimonial descrito no item 14.8;
(c) o mtodo do valor justo descrito no item 14.9.

Mtodo do custo

14.5 O investidor avalia seus investimentos em entidades coligadas, com exceo daqueles para
os quais existe cotao de preo publicada (ver item 14.7), pelo custo menos quaisquer
perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas de acordo com a Seo

73
27.

14.6 O investidor deve reconhecer dividendos ou distribuies de lucro, e outras distribuies


recebidas do investimento, como receita, sem considerar se as distribuies so de lucros
acumulados da entidade coligada, ocorridas antes ou depois da data de aquisio.

14.7 O investidor deve avaliar seus investimentos em entidades coligadas, para os quais existe
cotao de preo publicada, usando o mtodo do valor justo (ver item 14.9).

Mtodo da equivalncia patrimonial

14.8 Sob o mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento em patrimnio reconhecido,


inicialmente, pelo preo da transao (incluindo os custos da transao), e ajustado
subsequentemente para refletir a participao do investidor no resultado e em outros
resultados abrangentes da entidade coligada.
(a) Distribuio e outros ajustes ao valor contbil. Distribuies recebidas da entidade
coligada reduzem o valor contbil do investimento. Ajustes no valor contbil tambm
podem ser necessrios como consequncia de mudanas no patrimnio lquido da
entidade coligada decorrentes de itens de outros resultados abrangentes.
(b) Direitos potenciais de votao. Embora os direitos potenciais de votao sejam
considerados ao decidir se existe influncia significativa, o investidor avalia sua
participao no resultado da entidade coligada e sua participao nas mudanas no
patrimnio lquido da entidade coligada com base na participao atual. As avaliaes
no devem refletir o possvel exerccio ou converso de direitos de voto potenciais.
(c) gio por expectativa de rentabilidade futura implcito e ajustes do valor justo. Na
aquisio de investimento em entidade coligada, o investidor deve contabilizar qualquer
diferena (tanto positiva como negativa) entre o custo de aquisio e a sua participao
nos valores justos dos ativos lquidos identificveis da entidade coligada, de acordo com
os itens 19.22 a 19.24. O investidor deve ajustar sua participao no resultado da
entidade coligada aps a aquisio, para contabilizar a depreciao ou amortizao
adicional dos ativos depreciveis ou amortizveis (incluindo gio), com base no excesso
de seus valores justos sobre seus valores contbeis poca em que o investimento foi
adquirido.
(d) Reduo ao valor recupervel. Se existe indicao de que um investimento em uma
coligada pode ser reduzido ao seu valor recupervel, o investidor testa todo o valor
contbil do investimento para reduo ao valor recupervel de acordo com a Seo 27
como um ativo nico. Qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
includo como parte do valor contbil do investimento na coligada no testado
separadamente para reduo ao valor recupervel, mas sim como parte do teste de
reduo ao valor recupervel do investimento como um todo.
(e) Transao do investidor com coligadas. Se o investimento na coligada contabilizado
usando o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor elimina lucros e prejuzos
no realizados, resultantes de transaes da coligada para o investidor e deste para a
coligada, na medida da participao do investidor na coligada. Prejuzos no realizados
em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo ao valor
recupervel do ativo transferido.
(f) Data das demonstraes contbeis da entidade coligada. Ao aplicar o mtodo da
equivalncia patrimonial, o investidor deve utilizar as demonstraes contbeis da
coligada a partir da mesma data que as demonstraes contbeis do investidor, a menos
que seja impraticvel faz-lo. Se isso for invivel, o investidor deve utilizar as mais

74
recentes demonstraes contbeis disponveis da entidade associada, com os ajustes
efetuados para os efeitos de quaisquer transaes ou acontecimentos significativos
ocorridos entre os finais dos perodos contbeis, obedecido o limite mximo de 60 dias.
(g) Prticas contbeis da coligada. Se a coligada usa prticas contbeis que diferem
daquelas do investidor, o investidor deve ajustar as demonstraes contbeis da coligada
para refletir as prticas contbeis do investidor para efeitos da aplicao do mtodo da
equivalncia patrimonial, a menos que seja impraticvel faz-lo.
(h) Perdas que excedam o valor contbil do investimento. Se a participao de um
investidor nas perdas de coligada for igual ou exceder o valor contbil de seu
investimento na coligada, o investidor deve descontinuar o reconhecimento de sua
participao em perdas adicionais. Aps a participao do investidor ser reduzida a
zero, o investidor deve reconhecer as perdas adicionais como proviso (ver Seo 21
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes), apenas na medida em que o
investidor tenha incorrido em obrigaes legais ou no formalizadas (construtivas) ou
tenha efetuado pagamentos em nome da coligada. Se a coligada subsequentemente
reporta lucros, o investidor deve retomar o reconhecimento de sua participao daqueles
lucros apenas depois que sua participao dos lucros for igual participao das perdas
no reconhecidas.
(i) Descontinuidade do mtodo de equivalncia patrimonial. O investidor deve deixar de
utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial a partir da data em que deixe de ter a
influncia significativa:
(i) se a coligada se tornar uma controlada ou um empreendimento controlado em
conjunto, o investidor deve remensurar sua participao societria ao valor justo
anteriormente detida e reconhecer o ganho ou a perda resultante, se houver, no
resultado;
(ii) se o investidor deixa de ter influncia significativa sobre uma coligada como
resultado de uma baixa total ou parcial, ele deve desreconhecer aquela entidade
coligada e reconhecer, no resultado, a diferena entre, por um lado, a soma dos
proventos recebidos mais o valor justo de qualquer participao residual e, do
outro, o valor contbil do investimento na coligada na data em que deixa de ter a
influncia significativa. Posteriormente, o investidor deve contabilizar qualquer
participao residual usando, como base, as Sees 11 Instrumentos Financeiros
Bsicos e 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, conforme apropriado;
(iii) se o investidor deixa de ter influncia significativa por razes outras que no seja a
alienao parcial de seu investimento, o investidor deve considerar o valor contbil
do investimento nessa data como a nova base de custo e deve contabilizar o
investimento com base nas Sees 11 e 12, conforme for apropriado.
(j) Transao do investidor com controladas ou entre controladas. Se o investimento em
controlada contabilizado usando o mtodo da equivalncia patrimonial, o investidor
elimina todos os resultados no realizados resultantes de transaes da controlada para o
investidor e deste para a controlada, bem como entre controladas. Prejuzos no
realizados em tais transaes podem fornecer evidncia da necessidade de reduo ao
valor recupervel do ativo transferido. O resultado no realizado integralmente
diminudo do resultado da equivalncia patrimonial sobre a controlada quando esse
resultado no realizado estiver no patrimnio lquido da controlada. Na transao da
controladora para controlada, todo o resultado diferido na controladora para realizao
quando da venda do ativo para terceiros.

Mtodo do valor justo

75
14.9 Quando o investimento em coligada inicialmente reconhecido, o investidor deve mensur-
lo pelo preo da transao. O preo da transao exclui os custos da transao.

14.10 A cada data das demonstraes contbeis, o investidor deve avaliar seus investimentos em
coligadas pelo valor justo, com alteraes no valor justo reconhecidas no resultado, usando a
orientao sobre valor justo nos itens 11.27 a 11.32. O investidor usando o mtodo de valor
justo deve usar o mtodo do custo para qualquer investimento em coligada para a qual
invivel avaliar o valor justo de forma confivel sem custo ou esforo indevido.

Apresentao das demonstraes contbeis

14.11 O investidor deve classificar investimentos em coligadas como ativo no circulante.

Divulgao

14.12 O investidor em coligada deve divulgar o seguinte:


(a) sua prtica contbil para investimentos em coligadas;
(b) o valor contbil dos investimentos em coligadas (ver item 4.2(j));
(c) o valor justo dos investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial para os quais exista cotao de preo publicada.

14.13 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do custo, o investidor deve
divulgar o valor dos dividendos ou outras distribuies reconhecidas como receita.

14.14 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o


investidor deve divulgar, separadamente, sua participao no resultado de tais entidades e
sua participao em quaisquer operaes descontinuadas dessas entidades.

14.15 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do valor justo, o investidor
deve fazer as divulgaes exigidas nos itens 11.41 a 11.44.

14.15 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do valor justo, o investidor
deve fazer as divulgaes exigidas nos itens 11.41 a 11.44. Se o investidor aplicar a iseno
do custo ou esforo excessivo do item 14.10 para quaisquer coligadas, ele deve divulgar os
motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo excessivo e o
valor contbil dos investimentos em coligadas contabilizado de acordo com o mtodo de
custo. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Seo 15
Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto
(Joint Venture)

Alcance desta seo

15.1 Esta seo aplicvel contabilizao de empreendimentos controlados em conjunto nas


demonstraes contbeis consolidadas e nas demonstraes contbeis do investidor que no
o controlador, mas que tem participao em um ou mais empreendimentos controlados em
conjunto (joint venture). O item 9.26 estabelece as exigncias para a contabilizao da
participao de empreendedor em empreendimento controlado em conjunto em

76
demonstraes separadas.

Definio de empreendimento controlado em conjunto

15.2 Controle conjunto o compartilhamento contratualmente acordado para controle de


atividade econmica, e s existe quando as decises estratgicas, financeiras e operacionais
relacionadas com a atividade exigem a aprovao unnime dos que partilham o controle
(empreendedores).

15.3 O empreendimento controlado em conjunto um acordo contratual por meio do qual duas
ou mais partes empreendem uma atividade econmica que est sujeita a controle conjunto.
Empreendimentos controlados em conjunto podem assumir a forma de operaes, ativos ou
entidades controlados em conjunto.

Operao controlada em conjunto

15.4 A operao de alguns empreendimentos controlados em conjunto envolve a utilizao dos


ativos e outros recursos dos empreendedores em vez da criao de corporao, sociedade ou
outra entidade, ou estrutura financeira que separada dos prprios empreendedores. Cada
empreendedor utiliza os seus prprios ativos imobilizados e os seus prprios estoques.
Tambm incorre em suas prprias despesas e passivos e obtm o seu prprio financiamento,
que representam as suas prprias obrigaes. As atividades de empreendimento controlado
em conjunto podem ser executadas pelos empregados do empreendedor junto com as
atividades similares do empreendedor. O acordo de empreendimento controlado em
conjunto normalmente fornece a forma pela qual a receita da venda do produto conjunto, e
quaisquer despesas feitas em comum, so partilhadas entre os empreendedores.

15.5 Com relao a suas participaes em operaes controladas em conjunto, o empreendedor


deve reconhecer nas suas demonstraes contbeis:
(a) os ativos que controla e os passivos em que incorre; e
(b) as despesas em que incorre e sua participao na receita que ganha pela venda dos bens
ou servios do empreendimento controlado em conjunto.

Ativo controlado em conjunto

15.6 Alguns empreendimentos controlados em conjunto envolvem o controle conjunto e, muitas


vezes, a propriedade conjunta, pelos empreendedores, de um ou mais ativos contribudos
para o empreendimento controlado em conjunto, ou adquiridos com esse fim, e dedicado aos
propsitos do empreendimento controlado em conjunto.

15.7 Com relao a seus interesses em ativo controlado em conjunto, o empreendedor reconhece
em suas demonstraes contbeis:
(a) sua participao nos ativos controlados em conjunto, classificados de acordo com a
natureza dos ativos;
(b) quaisquer passivos em que tenha incorrido;
(c) sua participao em quaisquer passivos incorridos em conjunto com os outros
empreendedores em relao ao empreendimento controlado em conjunto;
(d) quaisquer receitas pela venda ou utilizao da sua participao na produo do
empreendimento controlado em conjunto, juntamente com sua participao em
quaisquer despesas incorridas pelo empreendimento controlado em conjunto; e

77
(e) quaisquer despesas que tenha incorrido com relao sua participao no
empreendimento controlado em conjunto.

Entidade controlada em conjunto

15.8 A entidade controlada em conjunto um empreendimento controlado em conjunto que


envolve o estabelecimento de corporao, sociedade ou outra entidade na qual cada
empreendedor tem participao. A entidade opera da mesma forma que outras entidades,
com a exceo de que um acordo contratual entre os empreendedores (venturers) estabelece
o controle conjunto sobre a atividade econmica da entidade.

Mensurao - escolha de poltica contbil

15.9 O empreendedor deve contabilizar todas as suas participaes em entidades controladas em


conjunto usando uma das seguintes opes, considerando a legislao vigente:
(a) o mtodo do custo do item 15.10;
(b) o mtodo de equivalncia patrimonial do item 15.13;
(c) o mtodo do valor justo do item 15.14.

Mtodo do custo

15.10 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas em conjunto,


outras alm daquelas para as quais existe cotao de preo publicada (ver item 15.12), pelo
custo menos quaisquer perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas
de acordo com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

15.11 O investidor reconhece as distribuies recebidas do investimento como receita, sem


considerar se as distribuies so de lucros ou prejuzos acumulados da entidade controlada
em conjunto ocorridas antes ou depois da data de aquisio.

15.12 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas em conjunto,


para os quais existe cotao de preo publicada, usando o mtodo do valor justo (ver item
15.14).

Mtodo da equivalncia patrimonial

15.13 O empreendedor deve avaliar seus investimentos em entidades controladas em conjunto pelo
mtodo da equivalncia patrimonial usando os procedimentos do item 14.8 (substituindo
controle conjunto onde aquele item se refere a influncia significativa).

Mtodo do valor justo

15.14 Quando o investimento em entidade controlada em conjunto inicialmente reconhecido, o


empreendedor deve mensur-lo pelo preo da operao. O preo da operao exclui os
custos da transao.

15.15 A cada data das demonstraes contbeis, o empreendedor deve avaliar seus investimentos
em entidades controladas em conjunto pelo valor justo, com as alteraes do valor justo
reconhecidas no resultado, usando a orientao sobre valor justo nos itens 11.27 a 11.32. O
empreendedor que usa o mtodo do valor justo deve usar o mtodo do custo para qualquer
investimento em entidade controlada em conjunto para o qual invivel avaliar o valor justo

78
de maneira confivel sem custo ou esforo excessivos.

Transao entre empreendedor e empreendimento controlado em conjunto

15.16 Quando o empreendedor contribui ou vende ativos para empreendimento controlado em


conjunto, o reconhecimento de qualquer parte de lucro ou prejuzo advindo da transao
deve refletir a substncia da transao. Enquanto os ativos estiverem retidos pelo
empreendimento controlado em conjunto, e desde que o empreendedor tenha transferido os
riscos e benefcios significativos da propriedade, o empreendedor deve reconhecer apenas
aquela parte do lucro ou prejuzo que atribuvel participao dos outros empreendedores.
O empreendedor deve reconhecer o valor total de qualquer prejuzo quando a contribuio
ou a venda apresentar evidncia de perda por reduo ao valor recupervel.

15.17 Quando o empreendedor compra ativos de empreendimento controlado em conjunto, no


deve reconhecer sua participao nos lucros da transao do empreendimento controlado em
conjunto at que revenda os ativos para uma parte independente. O empreendedor deve
reconhecer sua participao nos prejuzos resultantes dessas transaes, da mesma forma
que nos lucros, exceto que os prejuzos devem ser reconhecidos imediatamente quando
representam perda por reduo ao valor recupervel.

Investidor sem controle conjunto

15.18 O investidor em empreendimento controlado em conjunto que no tem controle conjunto


contabiliza o investimento de acordo com a Seo 11 ou, se tiver influncia significativa no
empreendimento controlado em conjunto, de acordo com a Seo 14 Investimento em
Controlada e em Coligada.

Divulgao

15.19 O investidor em empreendimento controlado em conjunto deve divulgar:


(a) a poltica contbil que utiliza para reconhecimento de suas participaes nas entidades
controladas em conjunto;
(b) o valor contbil dos investimentos em entidades controladas em conjunto (ver item
4.2(k));
(c) o valor justo dos investimentos em entidades controladas em conjunto contabilizado
com a utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial para os quais existam cotaes
de preo publicadas;
(d) o valor total de seus compromissos relacionados a empreendimentos controlados em
conjunto, incluindo sua participao nos compromissos financeiros em que tenha
incorrido em conjunto com outros empreendedores, assim como sua participao nos
compromissos financeiros dos prprios empreendimentos controlados em conjunto.

15.20 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo da


equivalncia patrimonial, o empreendedor deve, tambm, fazer as divulgaes exigidas pelo
item 14.14 para investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

15.21 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo do valor
justo, o empreendedor deve fazer as divulgaes exigidas pelos itens 11.41 a 11.44.

15.21 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo do valor
justo, o empreendedor deve fazer as divulgaes exigidas pelos itens 11.41 a 11.44. Se o

79
investidor de empreendimento controlado em conjunto aplicar a iseno de custo ou esforo
excessivo do item 15.15 para qualquer entidade controlada em conjunto, ele deve divulgar
os motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo excessivo e o
valor contbil dos investimentos em entidades controladas em conjunto contabilizadas de
acordo com o mtodo de custo. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Seo 16
Propriedade para Investimento

Alcance desta seo

16.1 Esta seo aplica-se contabilizao de investimentos em terrenos ou edificaes que


estejam de acordo com a definio de propriedade para investimento no item 16.2 e de
algumas participaes imobilirias por parte de arrendatrio de arrendamento mercantil
operacional (ver item 16.3) que seja tratado como propriedade para investimento. Apenas a
propriedade para investimento, cujo valor justo possa ser avaliado de forma confivel, sem
custo ou esforo excessivos e de forma contnua, contabilizada de acordo com esta seo
pelo valor justo por meio do resultado. Todas as demais propriedades para investimento so
contabilizadas como ativo imobilizado utilizando o mtodo do custo menos depreciao e
menos reduo ao valor recupervel (Seo 17 Ativo Imobilizado) e permanecem dentro
da abrangncia da Seo 17, a menos que mensurao confivel de valor justo se torne
disponvel e que se espere que o valor justo seja confiavelmente e continuamente avaliado.

Definio e reconhecimento inicial de propriedade para investimento

16.2 Propriedade para investimento a propriedade (terra ou edifcio, ou parte de edifcio, ou


ambos) mantida pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em arrendamento mercantil financeiro
para auferir aluguis ou para valorizao do capital, ou para ambas, e no para:
(a) utilizao na produo ou fornecimento de bens ou servios ou por propsitos
administrativos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.

16.3 A propriedade para investimento que mantida por locatrio por fora de arrendamento
mercantil operacional pode ser classificada e contabilizada como propriedade para
investimento utilizando esta seo se, e apenas se, a propriedade satisfizer a definio de
propriedade para investimento e o arrendatrio puder avaliar seu valor justo de maneira
contnua, sem custo ou esforo excessivos. Essa alternativa de classificao deve ser
analisada individualmente para cada propriedade.

16.4 Propriedade de utilizao mista deve ser separada entre propriedade para investimento e
ativo imobilizado. Entretanto, se o valor justo do componente de propriedade para
investimento no puder ser avaliado de forma confivel, sem custo ou esforo excessivos,
toda a propriedade contabilizada como ativo imobilizado de acordo com a Seo 17.

Mensurao no reconhecimento inicial

16.5 No reconhecimento inicial, a entidade avalia a propriedade para investimento pelo seu custo.
O custo de propriedade para investimento comprada abrange seu preo de compra e
quaisquer custos diretamente imputveis, tais como honorrios legais e de corretagem,
tributos de transmisso imobiliria e outros custos de transao. Se o pagamento for diferido

80
alm das condies normais de crdito, o custo o valor presente de todos os pagamentos
futuros. A entidade determina o custo de propriedade para investimento por ela construda
de acordo com os itens 17.10 a 17.14.

16.6 O custo inicial da propriedade para investimento mantida em arrendamento e classificada


como propriedade para investimento o prescrito para arrendamento financeiro pelo item
20.9, mesmo que o arrendamento fosse, de outra forma, classificado como arrendamento
operacional se estivesse na abrangncia da Seo 20 Operaes de Arrendamento
Mercantil. Em outras palavras, o ativo deve ser reconhecido pelo menor valor entre o valor
justo da propriedade e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento.
Montante equivalente deve ser reconhecido como passivo, de acordo com o item 20.9.

Mensurao aps o reconhecimento inicial

16.7 A propriedade para investimento, cujo valor justo pode ser avaliado de forma confivel, sem
custo ou esforo excessivos, avaliada pelo valor justo a cada balano com as alteraes no
valor justo reconhecidas no resultado. Se a participao em propriedade mantida em
arrendamento classificada como propriedade para investimento, o item contabilizado pelo
valor justo aquele interesse e no o da propriedade subjacente. Os itens 11.27 a 11.32 do
orientao na determinao do valor justo. A entidade contabiliza todas as outras
propriedades para investimento como ativo imobilizado usando o mtodo do custo menos
depreciao e menos reduo ao valor recupervel da Seo 17.

Transferncia

16.8 Se a mensurao confivel do valor justo no est mais disponvel sem custo ou esforo
excessivos para um item de propriedade para investimento avaliada pelo mtodo do valor
justo, a entidade contabiliza aquele item, posteriormente, como ativo imobilizado, de acordo
com a Seo 17 at que a mensurao confivel de valor justo esteja disponvel. O valor
contbil da propriedade para investimento naquela data se torna seu custo, de acordo com a
Seo 17. O item 16.10(e)(iii) exige divulgao dessa mudana. uma mudana de
circunstncias e no uma mudana na poltica contbil.

16.9 Alm do que exigido pelo item 16.8, a entidade transfere a propriedade para, ou de,
propriedade para investimento apenas quando a propriedade afinal satisfizer, ou deixar de
satisfazer, a definio de propriedade para investimento.

Divulgao

16.10 A entidade deve divulgar, para todas as propriedades para investimento contabilizadas pelo
valor justo reconhecidos no resultado do perodo, o que se segue (item 16.7):
(a) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do valor justo da
propriedade para investimento;
(b) medida que o valor justo da propriedade para investimento (como avaliado ou
divulgado nas demonstraes contbeis) baseado em avaliao por avaliador
independente que possua uma qualificao profissional reconhecida e relevante e tem
experincia recente na localizao e classe de propriedade para investimento a ser
avaliada. Se no houver tal avaliao, aquele fato deve ser divulgado;
(c) a existncia e os montantes de restries na realizao da propriedade para investimento
ou a remessa de rendimentos e valores de alienao;
(d) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedade para

81
investimento ou para consertos, manuteno ou melhoramento;
(e) conciliao entre os valores contabilizados da propriedade para investimento no comeo
e no fim do perodo demonstrando separadamente:
(i) adies, divulgando separadamente aquelas adies resultantes de aquisies por
meio de combinaes de negcios;
(ii) ganhos lquidos de ajustes de valor justo;
(iii) transferncias para ativos imobilizados quando a mensurao confivel de valor
justo no est mais disponvel sem custo ou esforo excessivos (ver item 16.8);
(iii) transferncias para e de propriedade para investimento mensuradas ao custo menos
depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel (ver item 16.8); (Alterado pela
NBC TG 1000 (R1))
(iv) transferncias de e para estoques e propriedade ocupada pelo proprietrio;
(v) outras alteraes.
Essa conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.

16.11 De acordo com a Seo 20, o proprietrio de propriedade para investimento deve efetuar as
divulgaes, como arrendador, dos contratos que tenha de arrendamento mercantil. A
entidade que possui propriedade para investimento sob contrato de arrendamento financeiro
ou arrendamento operacional deve efetuar as divulgaes, como arrendatrio, dos contratos
que tenha de arrendamento mercantil financeiro, e como arrendador, dos contratos que tenha
de arrendamento operacional.

Seo 17
Ativo Imobilizado

Alcance desta seo

17.1 Esta seo se refere contabilidade para ativo imobilizado e para propriedade para
investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou
esforo excessivos. A Seo 16 Propriedade para Investimento trata da propriedade para
investimento cujo valor justo pode ser mensurado de maneira confivel sem custo ou esforo
excessivos.

17.2 Ativos imobilizados so ativos tangveis que:


(a) so mantidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para aluguel a
terceiros ou para fins administrativos; e
(b) que se espera sejam utilizados durante mais do que um perodo.

17.3 Ativos imobilizados no incluem:


(a) ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola (ver a Seo 34 Atividades
Especializadas); ou
(b) direitos e reservas minerais, tais como petrleo, gs natural e recursos no regenerativos
similares.

Reconhecimento

82
17.4 Ao determinar o reconhecimento ou no de item de ativo imobilizado, a entidade deve
aplicar os critrios de reconhecimento presentes no item 2.27. Portanto, a entidade deve
reconhecer o custo de item de ativo imobilizado como ativo se, e apenas se:
(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a
entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado de maneira confivel.

17.5 Sobressalentes e peas para reposio e alguns tipos de equipamentos de uso interno so
muitas vezes contabilizados como estoques e reconhecidos no resultado quando consumidos.
Entretanto, as peas para reposio principais, sobressalentes principais e os equipamentos
de uso interno principais so ativos imobilizados quando a entidade espera utiliz-los
durante mais do que um perodo. Similarmente, se puderem ser utilizados apenas
conjuntamente com um item do ativo imobilizado, eles so considerados ativos
imobilizados.

17.5 Itens como peas de reposio, equipamentos de reserva e equipamentos de servio devem
ser reconhecidos de acordo com esta seo quando atendem definio de imobilizado.
Caso contrrio, tais itens devem ser classificados como estoque. (Alterado pela NBC TG 1000
(R1))

17.6 Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos
regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se se espera que a parte substituta acrescente
benefcios futuros entidade, esta deve adicionar ao valor contbil do item de ativo
imobilizado o custo de substituio da parte de tal item. O valor contbil das partes que so
substitudas so baixados de acordo com os itens 17.27 a 17.30. O item 17.16 dispe que,
caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de
benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial
do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua
vida til.

17.6 Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos
regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se se espera que a parte substituta acrescente
benefcios futuros entidade, esta deve adicionar ao valor contbil do item de ativo
imobilizado o custo de substituio da parte de tal item. O valor contbil das partes que so
substitudas baixado de acordo com os itens 17.27 a 17.30 independentemente de se as
partes substitudas tiverem sido depreciadas separadamente. Se no for praticvel para a
entidade determinar o valor contbil da parte substituda, ela pode usar o custo da
substituio como indicao de qual era o custo da parte substituda na poca em que foi
adquirida ou construda. O item 17.16 dispe que, caso as partes principais de item do ativo
imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente
diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e
depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

17.7 Uma condio para continuar operando um item do ativo imobilizado (por exemplo, nibus)
pode ser a realizao de importantes inspees regulares em busca de falhas,
independentemente de as partes desse item serem ou no substitudas. Quando cada inspeo
importante efetuada, seu custo reconhecido no valor contbil do item do ativo
imobilizado como substituio caso os critrios de reconhecimento sejam atendidos.
Qualquer valor contbil do custo remanescente da inspeo anterior (distinta das peas
fsicas) baixado. Isso feito independentemente de o custo da inspeo relevante anterior
ter sido identificado na transao em que o item foi adquirido ou construdo. Caso
necessrio, o custo estimado de futura inspeo semelhante pode ser utilizado como

83
indicao de qual foi o custo do componente de inspeo existente quando o item foi
adquirido ou construdo.

17.8 Os terrenos e os edifcios so ativos separveis e a entidade deve contabiliz-los


separadamente, mesmo quando eles so adquiridos em conjunto.

Mensurao na data do reconhecimento

17.9 A entidade deve mensurar um item do ativo imobilizado no reconhecimento inicial pelo seu
custo.

Elementos do custo

17.10 O custo de item do ativo imobilizado compreende todos os seguintes custos:


(a) seu preo de compra, incluindo taxas legais e de corretagem, tributos de importao e
tributos de compra no recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e em condio
necessria para que seja capaz de funcionar da maneira pretendida pela administrao.
Esses custos podem incluir os custos de elaborao do local, frete e manuseio inicial,
montagem e instalao e teste de funcionalidade;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da
rea na qual o item est localizado, a obrigao que a entidade incorre quando o item
adquirido ou como consequncia de ter utilizado o item durante determinado perodo
para finalidades que no a produo de estoques durante esse perodo.

17.11 Os custos a seguir no so custos de item do ativo imobilizado, e a entidade deve reconhec-
los como despesa quando eles forem incorridos:
(a) custos de abertura de nova instalao;
(b) custos de introduo de novo produto ou servio (incluindo os custos de propaganda e
atividades promocionais);
(c) custos de administrao dos negcios em novo local ou com nova classe de clientes
(incluindo custos de treinamento);
(d) custos administrativos e outros custos indiretos;
(e) custos de emprstimos (ver Seo 25 Custos de Emprstimos).

17.12 As receitas e as respectivas despesas de operaes eventuais ao longo da construo ou


desenvolvimento de item de ativo imobilizado so reconhecidas no resultado caso essas
operaes no sejam necessrias para colocar o item no seu local pretendido e em condies
de operao.

Mensurao do custo

17.13 O custo de item do ativo imobilizado o equivalente ao preo vista na data do


reconhecimento. Se o pagamento postergado para alm dos termos normais de transao a
prazo, o custo o valor presente de todos os pagamentos futuros.

Troca de ativos

84
17.14 Um item do ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de troca de ativo monetrio ou
de ativos no monetrios, ou combinao de ativos monetrios e no monetrios. A entidade
deve mensurar o custo do ativo adquirido pelo valor justo a no ser que (a) a transao de
troca no tenha natureza comercial ou (b) ambos os valores justos, o valor justo do ativo
recebido e o valor justo do ativo cedido, no possam ser mensurados de forma confivel.
Nesse caso, o custo do ativo mensurado pelo valor contbil do ativo cedido.

Mensurao aps o reconhecimento inicial

17.15 A entidade deve mensurar todos os itens do ativo imobilizado, aps o reconhecimento
inicial, pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por reduo ao valor
recupervel de ativos acumuladas. A entidade deve reconhecer os custos de operao dia-a-
dia de item de ativo imobilizado como despesa no resultado no perodo em que so
incorridos.

17.15 A entidade deve escolher, como sua poltica contbil, o mtodo de custo descrito no item
17.15A ou o mtodo de reavaliao, se permitido por lei, descrito no item 17.15B e deve
aplicar essa poltica a toda classe do imobilizado. A entidade deve aplicar o mtodo de custo
a propriedades para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de modo
confivel sem custo ou esforo excessivo. A entidade deve reconhecer os custos de servio
de manuteno de item do imobilizado no resultado do perodo em que os custos so
incorridos. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Mtodo de custo

17.15A A entidade deve mensurar os itens do ativo imobilizado, aps o reconhecimento inicial,
pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por reduo ao valor
recupervel de ativos acumuladas. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Mtodo de reavaliao

17.15B A entidade, se permitido por lei, deve mensurar um item do imobilizado cujo valor justo
possa ser mensurado de forma confivel ao valor reavaliado, sendo seu valor justo na data da
reavaliao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas acumuladas
subsequentes por reduo ao valor recupervel. As reavaliaes devem ser feitas com
regularidade suficiente para garantir que o valor contbil no difira significativamente
daquele que seria determinado utilizando o valor justo no final do perodo. Os itens 11.27 a
11.32 fornecem orientao sobre como determinar o valor justo. Se um item do imobilizado
for reavaliado, toda a classe do imobilizado qual pertence o ativo deve ser reavaliada.
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))

17.15C Se o valor contbil do ativo aumentar como resultado da reavaliao, o aumento deve ser
reconhecido em outros resultados abrangentes e acumulados no patrimnio lquido, sob a
rubrica de ganho de reavaliao. Entretanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado
at o limite em que corresponder reverso de perda decorrente de reavaliao do mesmo
ativo anteriormente reconhecida no resultado. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

17.15D Se o valor contbil do ativo diminuir como resultado da reavaliao, a reduo deve ser
reconhecida no resultado. Entretanto, a reduo deve ser reconhecida em outros resultados
abrangentes, de acordo com qualquer saldo credor existente no ganho de reavaliao desse
ativo, at o limite do saldo. A reduo reconhecida em outros resultados abrangentes reduz o
valor acumulado no patrimnio lquido sob a rubrica ganho de reavaliao. (Includo pela NBC
TG 1000 (R1))

85
Depreciao

17.16 Caso as partes principais de item do ativo imobilizado tenham padres de consumo de
benefcios econmicos significativamente diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial
do ativo para suas partes principais e depreciar cada parte separadamente ao longo de sua
vida til. Outros ativos devem ser depreciados ao longo de sua vida til como um nico
ativo. Com algumas excees, tais como as pedreiras e os locais utilizados como aterros, os
terrenos tm vida til ilimitada e, portanto, no so depreciados.

17.17 A despesa de depreciao de cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser que
outra seo desta Norma exija que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo.
Por exemplo, a depreciao dos ativos imobilizados da produo includa no custo dos
estoques (ver Seo 13 Estoques).

Valor deprecivel e perodo de depreciao

17.18 A entidade deve alocar o valor deprecivel de ativo em base sistemtica ao longo da sua vida
til.

17.19 Fatores como, por exemplo, mudana na maneira como o ativo utilizado, desgaste e quebra
relevante inesperada, progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado podem
indicar que o valor residual ou a vida til do ativo mudou desde a data de divulgao anual
mais recente. Se tais indicaes estiverem presentes, a entidade deve revisar suas estimavas
anteriores e, caso as expectativas atuais divirjam, corrigir o valor residual, o mtodo de
depreciao ou a vida til. A entidade deve contabilizar a mudana no valor residual, no
mtodo de depreciao ou na vida til como mudana de estimativa contbil, em
conformidade com os itens 10.15 a 10.18.

17.20 A depreciao do ativo se inicia quando o ativo est disponvel para uso, isto , quando est
no local e em condio necessria para funcionar da maneira pretendida pela administrao.
A depreciao do ativo termina quando o ativo baixado. A depreciao no termina
quando o ativo se torna ocioso ou quando retirado do uso produtivo, a no ser que o ativo
esteja totalmente depreciado. Entretanto, sob os mtodos de depreciao pelo uso, a despesa
de depreciao pode ser zero quando no existe produo.

17.21 Na determinao da vida til de ativo, a entidade deve considerar todos os seguintes fatores:
(a) uso esperado do ativo. O uso avaliado com base na capacidade esperada do ativo ou
na produo fsica;
(b) desgaste e quebra fsica esperada, que depende de fatores operacionais, como, por
exemplo, o nmero de turnos para os quais o ativo utilizado, programas de reparo e
manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
(c) obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na produo,
ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio resultante do ativo;
(d) limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino dos
arrendamentos mercantis relacionados.

Mtodo de depreciao

17.22 A entidade deve escolher o mtodo de depreciao que reflita o padro pelo qual se espera
consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Os possveis mtodos de depreciao

86
incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e mtodo baseado no uso,
tal como o mtodo das unidades produzidas.

17.23 Se existir indicao de que tenha ocorrido mudana relevante desde a ltima data de
divulgao anual nos padres pelos quais a entidade espera consumir os benefcios
econmicos futuros do ativo, a entidade deve revisar seu mtodo atual de depreciao e,
caso as expectativas atuais divirjam, mudar o mtodo de depreciao para refletir o novo
padro. A entidade deve contabilizar tal mudana como mudana de estimativa contbil, em
conformidade com os itens 10.15 a 10.18.

Reduo ao valor recupervel

Reconhecimento e mensurao de reduo ao valor recupervel

17.24 Em cada data de divulgao, a entidade deve aplicar a Seo 27 Reduo ao Valor
Recupervel de Ativos para determinar se um item ou um grupo de itens do ativo
imobilizado est desvalorizado e, nesse caso, como reconhecer e mensurar a perda pela
reduo ao valor recupervel do ativo. Tal seo explica como e quando a entidade revisa os
valores contbeis dos seus ativos, como ela determina o valor recupervel de ativo, e quando
a mesma reconhece ou reverte uma perda por desvalorizao.

Indenizao para reduo ao valor recupervel

17.25 A entidade deve incluir no resultado as indenizaes de terceiros para os itens do ativo
imobilizado que sofram desvalorizao, que sejam perdidos ou abandonados, apenas quando
essas indenizaes se tornarem recebveis.

Ativo imobilizado mantido para venda

17.26 O item 27.9(f) especifica que um plano para alienar um ativo antes da data previamente
esperada um indicador de desvalorizao que requer que se calcule o valor recupervel do
ativo com objetivo de se verificar se o ativo est desvalorizado.

Baixa

17.27 A entidade deve baixar um item do ativo imobilizado:


(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou
alienao.

17.28 A entidade deve reconhecer no resultado o ganho ou a perda na baixa de item de ativo
imobilizado quando o item baixado (a no ser que a Seo 20 Operaes de
Arrendamento Mercantil exija de outra forma na ocasio da venda e leaseback pelo
vendedor junto ao comprador). A entidade no deve classificar tal ganho como receita.

17.29 Ao determinar a data de alienao de item, a entidade deve aplicar os critrios da Seo 23
Receitas para reconhecimento da receita proveniente da venda de bens. A Seo 20 se aplica
alienao por venda e leaseback pelo vendedor junto ao comprador.

17.30 A entidade deve determinar o ganho ou a perda proveniente da baixa de item do ativo
imobilizado pela diferena entre o valor de venda lquido, se houver, e o valor contbil do

87
item.

Divulgao

17.31 A entidade deve divulgar, para cada classe de ativo imobilizado que foi considerado
apropriado, em conformidade com o item 4.11(a):
17.31 A entidade deve divulgar, para cada classe de ativo imobilizado que foi considerado
apropriado, em conformidade com o item 4.11(a) e, separadamente, para propriedades para
investimento reconhecidas pelo custo menos depreciao acumulada e perda por reduo ao
valor recupervel: (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(a) as bases de mensurao utilizadas para determinao do valor contbil bruto;
(b) os mtodos de depreciao utilizados;
(c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas;
(d) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (somadas s perdas acumuladas por
reduo ao valor recupervel de ativos) no incio e no final do perodo de divulgao;
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao,
demonstrando separadamente:
(i) adies;
(ii) baixas;
(iii) aquisies por meio de combinao de negcios;
(iv) aumentos ou redues resultantes de reavaliaes previstas nos itens 17.15B a
17.15D e de perdas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas ou revertidas
em outros resultados abrangentes, de acordo com a Seo 27. (Includo pela NBC TG
1000 (R1))
(v) transferncias para e de propriedade para investimento, mensuradas ao valor justo
por meio do resultado (ver item 16.8); (Renumerado pela NBC TG 1000 (R1))
(vi) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas no
resultado em conformidade com a Seo 27; (Renumerado pela NBC TG 1000 (R1))
(vii) depreciaes; (Renumerado pela NBC TG 1000 (R1))
(viii) outras alteraes. (Renumerado pela NBC TG 1000 (R1))
Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores.

17.32 A entidade tambm deve divulgar:


(a) a existncia e os valores contbeis dos ativos imobilizados para os quais a entidade
tenha titularidade restrita ou que foram dados em garantia de passivos;
(b) os valores dos compromissos contratuais para aquisio de ativo imobilizado;
(c) se a entidade tiver propriedade para investimento cujo valor justo no puder ser
mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, ela deve divulgar esse
fato e os motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo
excessivo para esses itens de propriedade para investimento. (Includa pela NBC TG
1000 (R1))

17.33 Se itens do imobilizado forem reconhecidos pelos valores reavaliados, deve ser divulgado o
seguinte:

88
(a) a data efetiva da reavaliao;
(b) se foi realizado por avaliador independente;
(c) os mtodos e as premissas significativos aplicados na estimativa dos valores justos dos
itens;
(d) para cada classe reavaliada do imobilizado, o valor contbil que teria sido reconhecido
caso os ativos tivessem sido reconhecidos pelo mtodo de custo; e
(e) o ganho da reavaliao, indicando a mudana para o perodo e quaisquer restries na
distribuio do saldo aos acionistas.

Seo 18
Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill)

Alcance desta seo

18.1 Esta seo se refere contabilidade para todos os ativos intangveis, exceto o gio por
expectativa de rentabilidade futura (ver Seo 19 Combinao de Negcios e gio por
Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)) e os ativos intangveis mantidos por
entidade para venda no curso normal dos negcios (ver Seo 13 Estoques e Seo 23
Receitas).

18.2 Ativo intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. Tal ativo
identificvel quando:
(a) for separvel, isto , puder ser dividido ou separado da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com contrato relacionado,
ativo ou passivo; ou
(b) for proveniente de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de
tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e
obrigaes.

18.3 Ativos intangveis no incluem:


(a) ativos financeiros; ou
(b) direitos de explorao de recursos minerais e reservas de minerais, tais como petrleo,
gs natural e recursos no regenerativos similares.

Reconhecimento

Princpios gerais para o reconhecimento de ativos intangveis

18.4 A entidade deve aplicar os critrios de reconhecimento do item 2.27 ao decidir se reconhece
um ativo intangvel ou no. Portanto, a entidade deve reconhecer um ativo intangvel como
ativo apenas se:
(a) for provvel que benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo fluiro
para a entidade;
(b) o custo ou o valor do ativo puder ser mensurado de maneira confivel; e
(c) o ativo no resultar de gastos incorridos internamente em item intangvel.

89
18.5 A entidade deve avaliar a probabilidade de ativo intangvel gerar benefcios econmicos
futuros utilizando premissas razoveis e comprovveis que representem a melhor estimativa
da administrao acerca das condies econmicas que existiro ao longo da vida til do
ativo.

18.6 A entidade deve utilizar julgamento para avaliar o grau de certeza relacionado ao fluxo de
benefcios econmicos futuros atribuveis ao uso do ativo com base nas evidncias
disponveis no momento do reconhecimento inicial, atribuindo maior importncia s
evidncias externas.

18.7 O critrio de reconhecimento acerca da probabilidade, apresentado no item 18.4(a), sempre


considerado cumprido para os ativos intangveis que so adquiridos separadamente.

Aquisio como parte de combinao de negcios

18.8 O ativo intangvel adquirido em combinao de negcios normalmente reconhecido como


ativo porque seu valor justo pode ser mensurado com suficiente confiabilidade. Entretanto, o
ativo intangvel adquirido em combinao de negcios no reconhecido quando resultar de
direitos legais ou outros direitos contratuais e seu valor justo no puder ser mensurado de
maneira confivel porque o ativo:
(a) no separvel do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill); ou
(b) separvel do gio por expectativa de rentabilidade futura, mas no existe histrico ou
evidncia de transaes de troca para o mesmo ativo ou ativos similares e, por causa
disso, a estimativa do valor justo dependeria de variveis imensurveis.

18.8 O ativo intangvel adquirido em combinao de negcios deve ser reconhecido, salvo se o
seu valor justo no puder ser mensurado sem custo ou esforo excessivo, na data de
aquisio. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Mensurao inicial

18.9 A entidade deve mensurar um ativo intangvel inicialmente pelo custo.

Aquisio separada

18.10 O custo de ativo intangvel adquirido separadamente compreende:


(a) seu preo de compra, incluindo os tributos de importao e tributos de compra no
recuperveis, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel elaborao do ativo para a finalidade pretendida.

Aquisio como parte de combinao de negcios

18.11 Se o ativo intangvel adquirido em combinao de negcios, o custo do ativo o seu valor
justo na data de aquisio.

Aquisio por meio de subveno governamental

18.12 Se o ativo intangvel adquirido por meio de subveno governamental, o custo do ativo
intangvel o seu valor justo na data em que a subveno recebida ou recebvel em
conformidade com a Seo 24 Subveno Governamental.

90
Troca de ativos

18.13 Um ativo intangvel pode ser adquirido por meio de troca de ativos monetrios ou no
monetrios, ou combinao de ativos monetrios e no monetrios. A entidade deve
mensurar o custo de tal ativo intangvel pelo valor justo a no ser que (a) a transao de
troca no tenha natureza comercial ou (b) ambos os valores justos, o valor justo do ativo
recebido e o valor justo do ativo cedido, no sejam mensurveis de maneira confivel. Nesse
caso, o custo do ativo mensurado pelo valor contbil do ativo cedido.

Ativo intangvel gerado internamente

18.14 A entidade deve reconhecer os gastos incorridos internamente em item intangvel, incluindo
todos os gastos para ambas as atividades de pesquisa e desenvolvimento, como despesa
quando incorridos, a no ser que esses gastos se transformem em parte do custo de outro
ativo que atenda aos critrios de reconhecimento desta Norma.

18.15 Como exemplos de aplicao do item anterior, a entidade deve reconhecer como despesa, e
no como ativo intangvel, os seguintes gastos:
(a) marcas geradas internamente, lista de publicao, ttulos de publicaes, listas de
clientes e outros itens similares em substncia;
(b) gastos com atividades iniciais (isto , custo inicial das operaes), que incluem os
custos de estabelecimento, tais como custos jurdicos e de formalidades incorridos para
estabelecer a entidade jurdica, gastos para abrir nova instalao ou negcio (isto ,
custos pr-abertura) e gastos para iniciar novas unidades operacionais ou para lanar
novos produtos ou processos (isto , custos pr-operacionais);
(c) gastos com atividades de treinamento;
(d) gastos com publicidade e atividades promocionais;
(e) gastos com remanejamento ou reorganizao, total ou parcial, da entidade;
(f) gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) gerado internamente.

18.16 O item 18.15 no impede o reconhecimento de pagamento antecipado como ativo quando o
pagamento pelos bens ou servios tenha sido realizado antes do envio dos produtos ou da
prestao dos servios.

Despesa passada no reconhecida como ativo

18.17 O gasto em item intangvel que tenha sido inicialmente reconhecido como despesa no deve
ser reconhecido em data futura como parte do custo de ativo.

Mensurao aps o reconhecimento

18.18 A entidade deve mensurar os ativos intangveis pelo custo menos qualquer amortizao
acumulada e qualquer perda acumulada por reduo ao valor recupervel. Os requisitos para
a amortizao esto dispostos nesta seo. Os requisitos para o reconhecimento de reduo
ao valor recupervel esto dispostos na Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos.

Amortizao ao longo da vida til

91
18.19 Para os propsitos desta Norma, todos os ativos intangveis devem ser considerados como
tendo vida til finita. A vida til de ativo intangvel que se origina de direitos contratuais ou
outros direitos legais no deve exceder o perodo de vigncia dos direitos contratuais ou
outros direitos legais, mas pode ser inferior, dependendo do perodo ao longo do qual a
entidade espera utilizar o ativo. Caso os direitos contratuais ou outros direitos legais sejam
conferidos por um perodo limitado que possa ser renovado, a vida til do ativo intangvel
deve incluir os perodos renovveis apenas se existir evidncia para suportar a renovao
pela entidade sem custo relevante.

18.20 Caso a entidade seja incapaz de fazer uma estimativa confivel da vida til de ativo
intangvel, presume-se que a vida seja de dez anos.

18.20 Caso a vida til do ativo intangvel no puder ser estabelecida de forma confivel, a vida til
deve ser determinada com base na melhor estimativa da administrao, mas no deve
exceder a dez anos. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Perodo de amortizao e mtodo de amortizao

18.21 A entidade deve alocar o valor da amortizao de ativo intangvel utilizando uma base
sistemtica ao longo de sua vida til. O encargo de amortizao para cada perodo deve ser
reconhecido como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja
reconhecido como parte do custo de ativo, tais como estoques ou ativo imobilizado.

18.22 A amortizao iniciada quando o ativo intangvel est disponvel para utilizao, isto ,
quando o ativo est no local e em condies necessrias para que possa ser utilizado da
maneira pretendida pela administrao. A amortizao termina quando o ativo
desreconhecido. A entidade deve escolher o mtodo de amortizao que reflita o padro pelo
qual se espera consumir os benefcios econmicos futuros do ativo. Caso no possa
determinar esse padro de maneira confivel, a entidade deve utilizar o mtodo da linha reta.

Valor Residual

18.23 A entidade deve assumir que o valor residual de ativo intangvel zero, a no ser que:
(a) exista compromisso de terceiro independente para comprar o ativo ao final da sua vida
til; ou
(b) exista um mercado ativo para o ativo e:
(i) o valor residual possa ser determinado com base nesse mercado; e
(ii) seja provvel que tal mercado ir existir ao final da vida til do ativo.

Reviso do perodo de amortizao e mtodo de amortizao

18.24 Fatores como, por exemplo, mudana na forma como o ativo intangvel utilizado,
progresso tecnolgico e mudanas nos preos de mercado podem indicar que o valor
residual ou a vida til de ativo intangvel mudaram desde a data de divulgao anual mais
recente. Se tais indicaes estiverem presentes, a entidade deve revisar suas estimavas
anteriores e, caso as expectativas atuais divirjam, corrigir o valor residual, o mtodo de
amortizao ou a vida til. A entidade deve contabilizar a mudana no valor residual, no
mtodo de amortizao ou na vida til como mudana de estimativa contbil em
conformidade com os itens 10.15 a 10.18.

Recuperabilidade do valor contbil perda por desvalorizao

92
18.25 Para determinar se o ativo intangvel sofreu desvalorizao, a entidade deve aplicar a Seo
27. Essa seo explica como e quando a entidade revisa os valores contbeis dos seus ativos,
determina o valor recupervel de ativo, e quando ela reconhece ou reverte uma perda por
desvalorizao.

Baixas e alienaes

18.26 A entidade deve desreconhecer o ativo intangvel, e deve reconhecer o ganho ou a perda no
resultado:
(a) por ocasio de sua alienao; ou
(b) quando no existir expectativa de benefcios econmicos futuros pelo seu uso ou
alienao.

Divulgao

18.27 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativo intangvel:
(a) as vidas teis ou as taxas de amortizao utilizadas;
(b) os mtodos de amortizao utilizados;
(c) o valor contbil bruto e qualquer amortizao acumulada (somada s perdas acumuladas
por desvalorizao) no incio e no final do perodo de divulgao;
(d) a linha da demonstrao do resultado na qual qualquer amortizao de ativos intangveis
includa;
(e) conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao,
demonstrando separadamente:
(i) adies;
(ii) baixas;
(iii) aquisies por meio de combinao de negcios;
(iv) amortizao;
(v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos;
(vi) outras alteraes.
Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores.

18.28 A entidade tambm deve divulgar:


(a) descrio, valor contbil e perodo de amortizao remanescente de qualquer ativo
intangvel individual que seja material para as demonstraes contbeis da entidade;
(b) para os ativos intangveis adquiridos por meio de subveno governamental e
inicialmente reconhecidos pelo valor justo (ver item 18.12):
(i) o valor justo reconhecido inicialmente para esses ativos; e
(ii) seus valores contbeis;
(c) existncia e valores contbeis dos ativos intangveis para os quais a entidade tenha
titularidade restrita ou que tenham sido dados como garantia de passivos;
(d) os valores de acordos contratuais para aquisio de ativos intangveis.

93
18.29 A entidade deve divulgar o valor total dos gastos com pesquisa e desenvolvimento
reconhecidos como despesa durante o perodo (isto , o valor de gastos incorridos
internamente com pesquisa e desenvolvimento que no foram capitalizados como parte do
custo de outro ativo que atenda os critrios de reconhecimento desta Norma).

Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)

Alcance desta seo

19.1 Esta seo se refere contabilidade para combinao de negcios. A seo fornece
orientao acerca da identificao do adquirente, da mensurao do valor da combinao de
negcios e da alocao desse valor aos ativos adquiridos e passivos e provises para
passivos contingentes assumidos. A seo tambm aborda a contabilidade para o gio por
expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou goodwill) no momento da
combinao de negcios e nos momentos subsequentes.

19.2 Esta seo especifica a contabilizao para todas as combinaes de negcios, exceto:
(a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum significa
que todas as entidades ou negcios combinados so fundamentalmente controlados pela
mesma parte antes e depois da combinao de negcios e que o controle no
transitrio;
(a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum significa
que todas as entidades ou negcios combinados so fundamentalmente controlados pela
mesma parte, ou partes, antes e depois da combinao de negcios e que o controle no
transitrio; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(b) a formao de joint venture (entidade controlada em conjunto com outros scios);
(c) a aquisio de grupo de ativos que no constitui um negcio.

Definio de combinao de negcios

19.3 Combinao de negcios a unio de entidades ou negcios separados em uma nica


entidade. O resultado de quase todas as combinaes de negcios que a entidade, a
adquirente, obtm o controle de uma ou mais entidades ou negcios, a adquirida. A data de
aquisio a data na qual a adquirente efetivamente obtm o controle da adquirida.

19.4 A combinao de negcios pode ser estruturada por meio de uma variedade de maneiras por
razes legais, fiscais ou outras. A combinao de negcios pode envolver a compra por uma
entidade de aes ou quotas de outra entidade, a compra de todos os ativos lquidos de outra
entidade, a responsabilizao pelos passivos da outra entidade, ou a compra de alguns dos
ativos lquidos da outra entidade que juntos formam um ou mais negcios.

19.5 A combinao de negcios pode ser efetuada pela emisso de ttulos patrimoniais,
transferncia de caixa ou equivalentes de caixa ou outros ativos, ou uma composio desses.
A transao pode se dar entre acionistas ou scios das entidades combinadas ou entre a
entidade e os acionistas ou scios da outra entidade. Pode envolver o estabelecimento de
nova entidade para controlar as entidades combinadas ou os ativos lquidos transferidos, ou
a reestruturao de uma ou mais das entidades combinadas.

Contabilizao

94
19.6 Todas as combinaes de negcios devem ser contabilizadas por meio da aplicao do
mtodo de aquisio.

19.7 A aplicao do mtodo de aquisio envolve os seguintes passos:


(a) identificao do adquirente;
(b) mensurao do custo da combinao de negcios;
(c) alocao, na data de aquisio, do custo da combinao de negcios para os ativos
adquiridos e passivos e provises para passivos contingentes assumidos.

Identificao do adquirente

19.8 Um adquirente deve ser identificado para todas as combinaes de negcios. A adquirente
a entidade combinada que obtm o controle das outras entidades ou negcios combinados.

19.9 Controle o poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade ou


negcio de forma a obter benefcios de suas atividades. O controle da entidade sobre outra
descrito na Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas.

19.10 Embora algumas vezes a identificao da adquirente possa ser difcil, existem normalmente
indicaes de sua existncia. Por exemplo:
(a) se o valor justo de uma das entidades combinadas significativamente maior do que o
valor justo da outra entidade combinada, a entidade com o maior valor justo
provavelmente a adquirente;
(b) se a combinao de negcios efetivada por meio de uma troca de ttulos patrimoniais
ordinrios com direito a voto por caixa ou outros ativos, a entidade entregando caixa ou
outros ativos provavelmente a adquirente;
(c) se a combinao de negcios resulta na administrao de uma das entidades combinadas
sendo capaz de dominar a seleo da equipe de administradores da entidade combinada
resultante, a entidade cuja administrao capaz de dominar provavelmente a
adquirente.

Custo de combinao de negcios

19.11 O adquirente deve mensurar o custo de combinao de negcios como a soma:


(a) dos valores justos na data da troca, dos ativos fornecidos, passivos incorridos ou
assumidos, e ttulos patrimoniais emitidos pela adquirente em troca do controle da
adquirida, mais
(a) dos valores justos, na data da aquisio, de ativos concedidos, de passivos incorridos ou
assumidos e de instrumentos patrimoniais emitidos pela adquirente, em troca do
controle da adquirida, mais (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(b) quaisquer custos atribuveis combinao de negcios.

Ajustes no custo de combinao de negcios dependentes de eventos futuros

19.12 Quando um acordo de combinao de negcios proporcionar ajuste no custo da combinao


que depende de eventos futuros, o adquirente deve incluir o valor estimado do ajuste no
custo da combinao na data de aquisio se o ajuste for provvel e puder ser mensurado de

95
maneira confivel.

19.13 Entretanto, se o ajuste potencial no for reconhecido na data de aquisio, mas se tornar
provvel subsequentemente e puder ser mensurado de maneira confivel, as
contraprestaes adicionais devem ser tratadas como ajuste no custo da combinao.

Alocao do custo de combinao de negcios para os ativos adquiridos, passivos e passivos


contingentes assumidos

19.14 A entidade adquirente deve, na data de aquisio, alocar o custo de combinao de negcios
pelo reconhecimento dos ativos, dos passivos e dos passivos contingentes identificveis da
adquirida que atenderem aos critrios de reconhecimento do item 19.20 pelos valores justos
nessa data. Qualquer diferena entre o custo da combinao de negcios e a participao da
adquirida no valor justo lquido dos ativos, dos passivos e das provises para passivos
contingentes identificveis reconhecidos nesse momento deve ser contabilizada em
conformidade com os itens 19.22 a 19.24 (como gio por expectativa de rentabilidade futura
goodwill ou como ganho por compra vantajosa - desgio).

19.14 A entidade adquirente deve, na data de aquisio, alocar o custo de combinao de negcios
pelo reconhecimento dos ativos, dos passivos e dos passivos contingentes identificveis da
adquirida que atenderem aos critrios de reconhecimento do item 19.15 pelos valores justos
nessa data, exceto conforme abaixo:
(a) tributo diferido ativo ou passivo decorrente dos ativos adquiridos e passivos assumidos
em combinao de negcios devem ser reconhecidos e mensurados, de acordo com a
Seo 29 Tributos sobre o Lucro;
(b) passivo (ou ativo, se houver) relacionado a acordos de benefcios a empregados da
adquirida deve ser reconhecido e mensurado, de acordo com a Seo 28 Benefcios a
Empregados.
Qualquer diferena entre o custo da combinao de negcios e a participao da adquirente
no valor justo lquido dos ativos, dos passivos e das provises para passivos contingentes
identificveis reconhecidos nesse momento deve ser contabilizada em conformidade com os
itens 19.22 a 19.24 (como gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill ou como
ganho por compra vantajosa desgio). Qualquer participao de no controladores na
adquirida deve ser mensurada pela parcela proporcional da participao de no
controladores nos valores reconhecidos dos ativos lquidos identificveis da adquirida.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

19.15 A entidade adquirente deve reconhecer separadamente os ativos, os passivos e os passivos


contingentes identificveis da adquirida na data de aquisio apenas se eles atenderem, nessa
data, aos seguintes critrios:
(a) no caso de ativo que no ativo intangvel, ser provvel que benefcios econmicos
futuros associados fluiro para a entidade adquirente e seu valor justo puder ser
mensurado de maneira confivel;
(b) no caso de passivo que no passivo contingente, ser provvel uma exigncia de sada
de recursos para liquidar a obrigao e seu valor justo puder ser mensurado de maneira
confivel;
(c) no caso de ativo intangvel ou de passivo contingente, se seu valor justo puder ser
mensurado de maneira confivel.

96
(c) no caso de ativo intangvel, se seu valor justo puder ser mensurado de maneira confivel
sem custo ou esforo excessivo; e (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(d) no caso de passivo contingente, se seu valor justo puder ser mensurado de forma
confivel. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

19.16 A demonstrao do resultado e a demonstrao do resultado abrangente da entidade


adquirente devem incorporar o resultado da entidade adquirida depois da data de aquisio
pela incluso das receitas e despesas da adquirida com base no custo da combinao de
negcios para a adquirente. Por exemplo, a despesa de depreciao includa depois da data
de aquisio na demonstrao do resultado da entidade adquirente relacionada aos ativos
depreciveis da entidade adquirida deve ser baseada nos valores justos desses ativos
depreciveis na data de aquisio, isto , seu custo para a adquirente. (Ver a Interpretao
Tcnica ITG 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas,
Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo da Equivalncia Patrimonial.)

19.17 A aplicao do mtodo de aquisio inicia-se na data de aquisio, que a data na qual a
entidade adquirente obtm controle da entidade adquirida. Visto que o controle o poder de
governar as polticas operacionais e financeiras de entidade ou negcio de forma a obter
benefcios de suas atividades, no necessrio que a transao esteja terminada ou
finalizada perante a lei antes da adquirente obter o controle. Todos os fatos e circunstncias
pertinentes que cercam a combinao de negcios devem ser considerados na avaliao do
momento no qual a adquirente obteve controle.

19.18 Em conformidade com o item 19.14, a entidade adquirente reconhece separadamente apenas
os ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da entidade adquirida que existiam
na data de aquisio e que atendem aos critrios de reconhecimento do item 19.15. Portanto:
(a) a entidade adquirente deve reconhecer os passivos pelo trmino ou reduo das
atividades da entidade adquirida como parte da alocao do custo da combinao apenas
quando a adquirida possuir, na data de aquisio, um passivo existente para
reestruturao reconhecido de acordo com a Seo 21 Provises, Passivos
Contingentes e Ativos Contingentes; e
(b) ao alocar o custo da combinao, a entidade adquirente no deve reconhecer passivos
para perdas futuras ou outros custos que espera incorrer como resultado da combinao
de negcios.

19.19 Se a contabilidade inicial para uma combinao de negcios estiver incompleta ao final do
perodo de divulgao no qual a combinao ocorrer, a entidade adquirente deve reconhecer
nas suas demonstraes contbeis valores provisrios para os itens para os quais a
contabilidade estiver incompleta. Dentro do perodo de doze meses aps a data de aquisio,
a entidade adquirente deve ajustar retrospectivamente os valores provisrios reconhecidos
como ativos e passivos na data de aquisio (isto , contabiliz-los como se tivessem sido
feitos na data de aquisio). Alm do perodo de doze meses aps a data de aquisio,
ajustes na contabilidade inicial para uma combinao de negcios devem ser reconhecidos
apenas para corrigir um erro em conformidade com a Seo 10 Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.

Passivo contingente

19.20 O item 19.14 especifica que a entidade adquirente reconhece separadamente uma proviso
para um passivo contingente da entidade adquirida apenas se seu valor justo puder ser
mensurado de maneira confivel. Caso seu valor justo no possa ser mensurado de maneira

97
confivel:
(a) h efeito resultante no valor reconhecido como gio por expectativa de rentabilidade
futura ou contabilizado em conformidade com o item 19.24; e
(b) a entidade adquirente deve divulgar as informaes acerca desse passivo contingente
conforme requerido pela Seo 21.

19.21 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar os passivos


contingentes que so reconhecidos separadamente em conformidade com o item 19.14 pelo
maior valor entre:
(a) o valor que seria reconhecido de acordo com a Seo 21; e
(b) o valor inicialmente reconhecido menos os valores previamente reconhecidos como
receita de acordo com a Seo 23 Receitas.

gio por expectativa de rentabilidade futura

19.22 A entidade adquirente deve, na data de aquisio:


(a) reconhecer o gio adquirido por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) em
combinao de negcios como ativo; e
(b) mensurar inicialmente esse gio por expectativa de rentabilidade futura pelo seu custo,
sendo esse o excesso do custo da combinao de negcios sobre a participao da
entidade adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes
identificveis reconhecidos em conformidade com o item 19.14.

19.23 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar o gio por expectativa
de rentabilidade futura adquirido em combinao de negcios pelo custo menos amortizao
acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel:
(a) a entidade deve seguir os princpios dos itens 18.19 a 18.24 para amortizao do gio
por expectativa de rentabilidade futura. Caso a entidade seja incapaz de fazer uma
estimativa confivel da vida til do gio por expectativa de rentabilidade futura,
presume-se que a vida seja de dez anos;
(a) a entidade deve seguir os princpios dos itens 18.19 a 18.24 para amortizao do gio
por expectativa de rentabilidade futura. Caso a vida til do gio por expectativa de
rentabilidade futura no puder ser estabelecida de forma confivel, a vida til deve ser
determinada com base na melhor estimativa da administrao, mas no deve exceder a
dez anos; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(b) a entidade deve seguir a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para o
reconhecimento e a mensurao de reduo ao valor recupervel do gio por expectativa
de rentabilidade futura.

Excesso do valor justo lquido dos ativos, passivos e passivos contingentes identificveis da
entidade adquirida sobre o custo da participao (desgio ou ganho por compra vantajosa).

19.24 Se a participao da entidade adquirente no valor justo lquido dos ativos, passivos e
passivos contingentes identificveis reconhecidos de acordo com o item 19.14 exceder o
custo da combinao de negcios (algumas vezes referido como desgio ou ganho por
compra vantajosa), a entidade adquirente deve:

98
(a) revisar a identificao e a mensurao dos ativos, passivos e provises para passivos
contingentes da entidade adquirida e a mensurao do custo da combinao de
negcios; e
(b) reconhecer imediatamente no resultado qualquer excesso remanescente depois dessa
reavaliao.

Divulgao

Combinao de negcios efetivada durante o perodo de divulgao

19.25 Para cada combinao de negcios que foi efetivada durante o perodo de divulgao, a
entidade deve divulgar as seguintes informaes:
19.25 Para cada combinao de negcios durante o perodo de divulgao, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes: (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(a) nomes e descrio das entidades ou negcios combinados;
(b) data de aquisio;
(c) porcentagem de ttulos patrimoniais adquiridos com direito a voto;
(d) custo da combinao e descrio dos componentes desse custo (tais como caixa, ttulos
patrimoniais e instrumentos de dvida);
(e) valores reconhecidos na data de aquisio para cada classe de ativos, passivos e
passivos contingentes da entidade adquirida, incluindo o gio por expectativa de
rentabilidade futura;
(f) valor de quaisquer excessos reconhecidos no resultado em conformidade com o item
19.24 e a conta da demonstrao do resultado na qual o excesso reconhecido;
(g) descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por expectativa de rentabilidade
futura reconhecido, tais como as sinergias esperadas da combinao das operaes da
adquirida e da adquirente, ou ativos intangveis ou outros itens no reconhecidos de
acordo com o item 19.15. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Todas as combinaes de negcios

19.26 A entidade adquirente deve divulgar a conciliao do valor contbil do gio por expectativa
de rentabilidade futura no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando
separadamente:
19.26 A entidade adquirente deve divulgar as vidas teis utilizadas para o gio por expectativa de
rentabilidade futura e a conciliao do valor contbil do gio por expectativa de
rentabilidade futura no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando
separadamente: (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(a) mudanas provenientes de novas combinaes de negcios;
(b) perdas por reduo ao valor recupervel;
(c) alienaes de negcios anteriormente adquiridos;
(d) outras mudanas.
Essa conciliao no precisa ser apresentada para os perodos anteriores.

Seo 20

99
Operaes de Arrendamento Mercantil

Alcance desta seo

20.1 Esta seo abrange a contabilizao de todos os arrendamentos mercantis, exceto:


(a) arrendamentos mercantis para explorao ou utilizao de minerais, petrleo, gs
natural e recursos similares no regenerveis (ver Seo 34 Atividades
Especializadas);
(b) contratos de licenciamento para itens tais como fitas cinematogrficas, gravaes em
vdeo, peas de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (ver Seo 18 Ativo
Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill));
(c) mensurao de propriedade mantida por arrendatrio que seja contabilizada como
propriedade para investimento e mensurao de propriedade para investimento alugada
pelos arrendadores sob arrendamentos mercantis operacionais (ver Seo 16
Propriedade para Investimento);
(d) mensurao de ativos biolgicos mantidos por arrendatrios sob arrendamentos
mercantis financeiros e ativos biolgicos alugados pelos arrendadores sob
arrendamentos mercantis operacionais (ver Seo 34);
(e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou para o
arrendatrio como resultado de termos contratuais que no estejam relacionados com as
mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de cmbio, ou
inadimplncia por uma das partes do contrato (ver item 12.3(f)); e
(e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou para o
arrendatrio como resultado de termos contratuais que no estejam relacionados com as
mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de cmbio, mudanas em
pagamentos de arrendamentos com base em taxas de juros variveis de mercado, ou
inadimplncia por uma das partes do contrato (ver item 12.3(f)); e (Alterada pela NBC TG
1000 (R1))
(f) arrendamentos mercantis operacionais que se tornaram onerosos.

20.2 Esta seo se aplica a acordos que transfiram o direito de utilizar ativos mesmo que existam
servios substanciais relativos ao funcionamento ou manuteno de tais ativos prestados
pelos arrendadores. Esta seo no se aplica a acordos que sejam contratos de servios que
no transfiram o direito de utilizar os ativos de uma parte contratante para outra.

20.3 Alguns contratos, tais como contratos de terceirizao, e contratos de telecomunicaes que
fornecem direitos de uso, e contratos do tipo take-or-pay (pegue-ou-pague), no se
constituem arrendamento mercantil sob a forma legal, mas esses contratos conferem direitos
de utilizao de ativos em troca de pagamentos. Tais contratos so em essncia
arrendamentos mercantis de ativos e devem ser contabilizados de acordo com esta seo.

20.3 Alguns contratos, tais como determinados contratos de terceirizao e contratos de


telecomunicaes que fornecem direitos de uso, e contratos do tipo take-or-pay (pegue ou
pague) (acordos escritos entre comprador e vendedor que obrigam o comprador a pagar,
independentemente de haver ou no a entrega do bem ou servio por parte do vendedor), no
se constituem arrendamento mercantil sob a forma legal, mas esses contratos conferem
direitos de utilizao de ativos em troca de pagamentos. Tais contratos so, em essncia,
arrendamentos mercantis de ativos e devem ser contabilizados de acordo com esta seo.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

100
Classificao de arrendamento mercantil

20.4 O arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil financeiro se


transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade. O
arrendamento mercantil classificado como arrendamento mercantil operacional se no
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

20.5 A classificao de arrendamento mercantil como arrendamento mercantil financeiro ou


arrendamento mercantil operacional depende da essncia da transao e no da forma do
contrato. Exemplos de situaes que individualmente ou em conjunto levariam normalmente
a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil
financeiro so:
(a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do
prazo do arrendamento mercantil;
(b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se torne
exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo
que a opo ser exercida;
(c) o prazo do arrendamento mercantil cobre a maior parte da vida econmica do ativo,
mesmo que a propriedade no seja transferida;
(d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimos do
arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do
ativo arrendado; e
(e) os ativos arrendados so de natureza especializada tal que apenas o arrendatrio pode
us-los sem grandes modificaes.

20.6 Indicadores de situaes que individualmente ou em combinao tambm podem levar a que
um arrendamento mercantil seja classificado como arrendamento mercantil financeiro so:
(a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador
associadas com o cancelamento so suportadas pelo arrendatrio;
(b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor residual do ativo arrendado so atribudos
ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento do aluguel que equalize a maior
parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e
(c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo
adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores aos de mercado.

20.7 Os exemplos e indicadores enunciados nos itens 20.5 e 20.6 nem sempre so conclusivos. Se
for claro, a partir de outras caractersticas, que o arrendamento mercantil no transfere
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade, o arrendamento
mercantil classificado como operacional. Isso pode acontecer, por exemplo, se a
propriedade do ativo se transferir para o arrendatrio ao final do arrendamento mercantil
mediante pagamento varivel igual ao valor justo do ativo nesse momento, ou se houver
pagamentos de aluguis contingentes, como resultado dos quais o arrendatrio no tem
substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade.

20.8 A classificao do arrendamento mercantil feita no incio do arrendamento e no alterada


durante o perodo do arrendamento mercantil, a no ser que o arrendatrio e o arrendador
concordem em alterar as disposies do arrendamento mercantil (outras que no a simples
renovao do arrendamento mercantil), sendo que nesse caso a classificao do

101
arrendamento mercantil deve ser reavaliada.

Demonstraes contbeis do arrendatrio arrendamento mercantil financeiro

Reconhecimento inicial

20.9 No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem reconhecer seus


direitos e obrigaes do arredamento mercantil financeiro como ativos e passivos nos seus
balanos patrimoniais por valores iguais ao valor justo da propriedade arrendada ou, se
inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil, no incio do
arrendamento mercantil. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio (custos
incrementais que so diretamente atribuveis negociao e organizao do arrendamento
mercantil) so adicionados ao valor reconhecido como ativo.

20.10 O valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil devem ser calculados
por meio da utilizao da taxa de juros implcita do arrendamento mercantil. Se essa taxa de
juros no puder ser determinada, a taxa de juros incremental de financiamento do
arrendatrio deve ser utilizada.

Mensurao subsequente

20.11 O arrendatrio deve segregar os pagamentos mnimos do arrendamento mercantil entre


encargo financeiro e reduo do passivo em aberto utilizando o mtodo da taxa efetiva de
juros (ver itens 11.15 a 11.20). O arrendatrio deve alocar o encargo financeiro para cada
perodo durante o prazo do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros
peridica constante sobre o saldo remanescente do passivo. O arrendatrio deve contabilizar
os aluguis contingentes como despesa nos perodos em que so incorridos.

20.12 O arrendatrio deve depreciar o ativo arrendado sob arrendamento mercantil financeiro de
acordo com a seo pertinente desta Norma para tal tipo de ativo, por exemplo, Seo 17
Ativo Imobilizado, Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill), ou Seo 19 Combinao de Negcios e gio por
Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill). Se no existir razovel certeza de que o
arrendatrio obter a propriedade no final do prazo do arrendamento mercantil, o ativo deve
ser totalmente depreciado durante o prazo do arrendamento mercantil ou da sua vida til, o
que for menor. O arrendatrio tambm deve avaliar em cada data de divulgao se o ativo
arrendado sob arrendamento mercantil financeiro sofreu desvalorizao (ver Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).

Divulgao

20.13 O arrendatrio deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis


financeiros:
(a) para cada classe de ativo, o valor contbil lquido ao final do perodo de divulgao;
(b) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo
de divulgao, para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(ii) mais de um ano e at cinco anos; e
(iii) mais de cinco anos;

102
(c) uma descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio
incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes de renovao
ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries
impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.

20.14 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17,
18, 27 e 34 se aplicam aos arrendatrios de ativos arrendados sob arrendamento mercantil
financeiro.

Demonstraes contbeis do arrendatrio arrendamento mercantil operacional

Reconhecimento e mensurao

20.15 O arrendatrio deve reconhecer os pagamentos do arrendamento mercantil sob arrendamento


mercantil operacional (excluindo os custos por servios, tais como seguro e manuteno)
como despesa em base linear a no ser que:
(a) outra base sistemtica seja mais representativa do padro temporal do benefcio do
usurio, mesmo que os pagamentos no sejam realizados nessa base; ou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a
inflao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas publicadas) para compensar
os aumentos de custos inflacionrios esperados do arrendador. Se os pagamentos ao
arrendador variarem em razo de fatores distintos da inflao geral, ento a condio (b)
no atendida.

Exemplo de aplicao do item 20.15(b):

A entidade X opera em local no qual a projeo consensual dos bancos locais indica que o
ndice do nvel geral de preos, conforme publicado pelo governo, aumenta, em mdia, 10%
ao ano ao longo dos prximos dez anos. X arrenda um espao de escritrio de Y durante um
perodo de cinco anos sob arrendamento mercantil operacional. Os pagamentos do
arrendamento operacional so estruturados para refletir os 10% anuais esperados de inflao
geral nos prximos cinco anos do perodo do arrendamento mercantil conforme segue.
Ano 1 $ 100.000
Ano 2 $ 110.000
Ano 3 $ 121.000
Ano 4 $ 133.000
Ano 5 $ 146.000

X reconhece a despesa anual do arrendamento igual aos valores devidos ao arrendador


conforme evidenciado acima. Se os pagamentos crescentes no so claramente estruturados
para compensar o arrendador pelos aumentos de custos inflacionrios esperados baseados
em ndices ou estatsticas publicados, X reconhece a despesa anual do arrendamento em base
linear: $ 122.000 em cada ano (soma dos valores a pagar sob o arrendamento mercantil
dividido por cinco anos).

Divulgao

20.16 Os arrendatrios devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis


operacionais:

103
(a) o total dos pagamentos futuros mnimos do arrendamento mercantil sob arrendamentos
operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(ii) mais de um ano e at cinco anos; e
(iii) mais de cinco anos;
(b) pagamentos de arrendamento mercantil reconhecidos como despesa;
(c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio
incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes de renovao
ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries
impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.

Demonstraes contbeis do arrendador arrendamento mercantil financeiro

Reconhecimento e mensurao

20.17 Os arrendadores devem reconhecer os ativos mantidos sob arrendamento mercantil


financeiro nos seus balanos patrimoniais e apresent-los como conta a receber por valor
igual ao investimento lquido no arrendamento mercantil. O investimento lquido em
arrendamento mercantil o investimento bruto no arrendamento mercantil do arrendador
descontado taxa de juros implcita no arrendamento mercantil. O investimento bruto no
arrendamento mercantil a soma:
(a) dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber pelo arrendador sob
arrendamento mercantil financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido atribudo ao arrendador.

20.18 Para os arrendamentos mercantis financeiros que no sejam os que envolvem arrendadores
fabricantes ou comerciantes, os custos diretos iniciais (custos que so incrementais e
diretamente atribuveis negociao e organizao de arrendamento mercantil) so
includos na mensurao inicial do recebvel de arrendamento mercantil financeiro e
reduzem o valor da receita reconhecida durante o prazo do arrendamento mercantil.

Mensurao subsequente

20.19 O reconhecimento da receita financeira deve se basear em padro que reflita a taxa de
retorno peridica constante sobre o investimento lquido do arrendador no arrendamento
mercantil financeiro. Os pagamentos do arrendamento mercantil relacionados ao perodo,
excluindo os custos de servios, so aplicados ao investimento bruto no arrendamento
mercantil para reduzir tanto o principal quanto as receitas financeiras no apropriadas. Se
existir indicao de que o valor residual estimado no garantido utilizado para computar o
investimento bruto do arrendador no arrendamento mercantil mudou significativamente, a
alocao da receita ao longo do prazo do arrendamento mercantil revisada, e qualquer
reduo relacionada a valores apropriados imediatamente reconhecida no resultado.

Arrendador fabricante ou comerciante

20.20 Os fabricantes ou comerciantes oferecem muitas vezes aos clientes a opo de comprar ou
arrendar um ativo. O arrendamento mercantil financeiro de ativo pelo arrendador fabricante
ou comerciante d origem a dois tipos de receita:

104
(a) lucro ou prejuzo pelos preos de vendas normais equivalente ao resultado proveniente
da venda definitiva do ativo sendo arrendado, refletindo quaisquer descontos aplicveis
comerciais ou por quantidade; e
(b) receita financeira durante o prazo do arrendamento mercantil.

20.21 A receita de venda reconhecida no comeo do prazo do arrendamento mercantil por


arrendador fabricante ou comerciante o valor justo do ativo, ou, se inferior, o valor
presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil atribudos ao arrendador,
computado por meio da taxa de juros do mercado. O custo de venda reconhecido no comeo
do prazo do arrendamento mercantil o custo, ou o valor contbil se diferente, da
propriedade arrendada menos o valor presente do valor residual no garantido. A diferena
entre a receita da venda e o custo de venda o lucro da venda, que reconhecido de acordo
com a poltica da entidade para as vendas definitivas.

20.22 Caso taxas de juros artificialmente baixas sejam estipuladas, o lucro de venda deve ser
restrito ao que se aplicaria caso fosse utilizada uma taxa de juros do mercado. Os custos
incorridos pelo arrendador fabricante ou comerciante relacionados com a negociao e a
organizao do arrendamento mercantil financeiro devem ser reconhecidos como despesa no
momento em que o lucro da venda for reconhecido.

Divulgao

20.23 O arrendador deve fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis


financeiros:
(a) conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo de
divulgao e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
recebveis no final do perodo de divulgao. Adicionalmente, o arrendador deve
divulgar o investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente dos
pagamentos mnimos do arrendamento mercantil recebveis no final do perodo de
divulgao, para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(ii) mais de um ano e at cinco anos; e
(iii) mais de cinco anos;
(b) receita financeira no apropriada;
(c) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador.
(d) proviso acumulada para os recebveis incobrveis provenientes de pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil;
(e) aluguis contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; e
(f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador,
incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes de renovao
ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis e restries
impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.

Demonstraes contbeis do arrendador arrendamento mercantil operacional

Reconhecimento e mensurao

20.24 O arrendador deve apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos

105
seus balanos patrimoniais de acordo com a natureza do ativo.

20.25 O arrendador deve reconhecer as receitas do arrendamento mercantil de arrendamento


mercantil operacional (excluindo os valores por servios tais como seguro e manuteno) no
resultado em base linear ao longo do perodo do arrendamento mercantil, a no ser que:
(a) outra base sistemtica seja representativa do padro temporal do benefcio do ativo
arrendado pelo arrendatrio, mesmo que o recebimento dos pagamentos no seja
realizado nessa base; ou
(b) os pagamentos ao arrendador sejam estruturados de modo a aumentar em linha com a
inflao geral esperada (baseada em ndices ou estatsticas publicados) para compensar
os aumentos de custos inflacionrios esperados do arrendador. Se os pagamentos ao
arrendador variarem em razo de fatores distintos de inflao geral, ento a condio (b)
no atendida.

20.26 O arrendador deve reconhecer como despesa os custos, incluindo a depreciao, incorridos
na obteno da receita de arrendamento mercantil. A poltica de depreciao para os ativos
arrendados depreciveis deve ser consistente com a poltica de depreciao normal do
arrendador para ativos semelhantes.

20.27 O arrendador deve adicionar ao valor contbil do ativo arrendado quaisquer custos diretos
iniciais que incorrer na negociao e estruturao de arrendamento mercantil operacional e
reconhecer tais custos como despesa durante o prazo do arrendamento mercantil na mesma
base da receita do arrendamento mercantil.

20.28 Para determinar se o ativo arrendado sofreu desvalorizao, o arrendador deve aplicar a
Seo 27.

20.29 O arrendador fabricante ou comerciante no deve reconhecer qualquer lucro de venda ao


celebrar arrendamento mercantil operacional porque este no equivale a uma venda.

Divulgao

20.30 O arrendador deve divulgar as seguintes informaes para os arredamentos mercantis


operacionais:
(a) os pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis sob arrendamentos
mercantis operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos:
(i) at um ano;
(ii) mais de um ano e at cinco anos; e
(iii) mais de cinco anos;
(b) o total de aluguis contingentes reconhecidos como receita;
(c) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador,
incluindo, por exemplo, informaes sobre aluguis contingentes, opes de renovao
ou de compra e clusulas de reajustamento, subarrendamentos mercantis, e restries
impostas pelos contratos de arrendamento mercantil.

20.31 Em adio, as exigncias de divulgao sobre ativos em conformidade com as Sees 17,
18, 27 e 34 se aplicam aos arrendadores para os ativos fornecidos sob arrendamentos
mercantis operacionais.

106
Transao de venda e leaseback

20.32 A transao de venda e leaseback envolve a venda do ativo e o concomitante arrendamento


mercantil do mesmo ativo. O pagamento do arrendamento mercantil e o preo de venda so
geralmente interdependentes porque so negociados como um pacote. O tratamento contbil
da transao de venda e leaseback depende do tipo de arrendamento mercantil.

Transao de venda e leaseback que resulta em arrendamento mercantil financeiro

20.33 Se a transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, o


vendedor-arrendatrio no deve reconhecer imediatamente, como receita, qualquer excesso
da receita de venda obtido acima do valor contbil. Em vez disso, o vendedor-arrendatrio
deve diferir tal excesso e amortiz-lo ao longo do prazo do arrendamento mercantil.

Transao de venda e leaseback que resulta em arrendamento mercantil operacional

20.34 Se a transao de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil operacional e se for


claro que a transao estabelecida pelo valor justo, o vendedor-arrendatrio deve
reconhecer qualquer lucro ou prejuzo imediatamente. Se o preo de venda estiver abaixo do
valor justo, o vendedor-arrendatrio deve reconhecer qualquer lucro ou prejuzo
imediatamente, a no ser que o prejuzo seja compensado por pagamentos futuros do
arrendamento mercantil a preos inferiores aos de mercado. Nesse caso, o vendedor-
arrendatrio deve diferir e amortizar tal prejuzo proporcionalmente aos pagamentos do
arrendamento mercantil ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja utilizado.
Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o vendedor-arrendatrio deve diferir o
excesso sobre o valor e amortiz-lo ao longo do perodo pelo qual se espera que o ativo seja
utilizado.

Divulgao

20.35 Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a


transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrendamento
relevantes inclui descries das disposies nicas ou incomuns do acordo ou dos termos
das transaes de venda e leaseback.

Seo 21
Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Alcance desta seo

21.1 Esta seo se aplica a todas as provises (isto , passivos de prazo ou valor incerto), passivos
contingentes e ativos contingentes, exceto aquelas provises tratadas por outras sees desta
Norma. Estas incluem provises relacionadas a:
(a) arrendamentos mercantis (Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil).
Entretanto, esta seo trata dos arrendamentos mercantis que tenham se tornado
onerosos;
(b) contratos de construo (Seo 23 Receitas);
(c) obrigaes de benefcios a empregados (Seo 28 Benefcios a Empregados);
(d) tributos sobre o lucro (Seo 29 Tributos sobre o Lucro).

107
21.2 As exigncias desta seo no se aplicam aos contratos a executar (contratos executrios) a
no ser que eles sejam contratos onerosos. Contratos a executar so contratos nos quais
nenhuma das partes cumpriu quaisquer das suas obrigaes ou ambas as partes cumpriram
parcialmente as suas obrigaes em igual extenso.

21.3 A palavra proviso algumas vezes utilizada no contexto de itens tais como depreciao,
reduo de ativos ao valor recupervel e crditos incobrveis. Esses so ajustes dos valores
contbeis de ativos, e no reconhecimento de passivos e, portanto, no so tratados nesta
seo.

Reconhecimento inicial

21.4 A entidade deve reconhecer uma proviso apenas quando:


(a) a entidade tem uma obrigao na data das demonstraes contbeis como resultado de
evento passado;
(b) provvel (isto , mais probabilidade de que sim do que no) que ser exigida da
entidade a transferncia de benefcios econmicos para liquidao;
(c) o valor da obrigao pode ser estimado de maneira confivel.

21.5 A entidade deve reconhecer a proviso como passivo no seu balano patrimonial e deve
reconhecer o valor da proviso como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija
que o custo seja reconhecido como parte do custo de ativo, como no caso dos estoques ou
ativo imobilizado. Para contabilizao de proposta de destinao do resultado devem ser
observadas as disposies da Interpretao Tcnica ITG 08 Contabilizao da Proposta de
Pagamento de Dividendos.

21.6 A condio no item 21.4(a) (obrigao na data das demonstraes contbeis, como resultado
de evento passado) significa que a entidade no tem qualquer alternativa realista seno
liquidar a obrigao. Isso pode acontecer quando a entidade tem obrigao legal, que pode
ser exigida por lei, ou quando a entidade tem obrigao no formalizada (ou obrigao
construtiva), porque um evento passado (que pode ser um ato da entidade) criou
expectativas vlidas em outras partes de que a entidade cumprir a obrigao. Obrigaes
que iro surgir em razo da atuao futura da entidade (isto , a conduta futura dos seus
negcios) no satisfazem as condies do item 21.4(a), no importando quo provvel
sejam, e mesmo que sejam obrigaes contratuais. Por exemplo: devido a presses
comerciais ou exigncias legais, a entidade pode pretender ou precisar efetuar gastos para
operar de forma particular no futuro (por exemplo, montando filtros de fumaa em certo tipo
de fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos futuros pelas suas prprias aes, por
exemplo, alterando o seu modo de operar ou vendendo a fbrica, ela no tem nenhuma
obrigao presente para com esse gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida.

Mensurao inicial

21.7 A entidade deve mensurar uma proviso pela melhor estimativa do valor exigido para
liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis. A melhor estimativa o valor que
a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao ao final da data das
demonstraes contbeis ou para transferi-la, nesse momento, para um terceiro:
(a) Quando a proviso envolve grande conjunto de itens, a estimativa do valor reflete a
ponderao de todos os possveis resultados pelas suas probabilidades associadas. A
proviso ser, portanto, diferente dependendo se a probabilidade de perda de certo valor
, por exemplo, 60% ou 90%. Quando existir um conjunto contnuo de possveis

108
resultados, e cada valor nesse conjunto for to provvel quanto qualquer outro, o ponto
mdio do intervalo deve ser utilizado.
(b) Quando a proviso surge de uma nica obrigao, o resultado individual mais provvel
pode ser a melhor estimativa do valor exigido para liquidar a obrigao. Entretanto,
mesmo em tal caso, a entidade considera outros resultados possveis. Quando os outros
resultados possveis forem principalmente muito mais altos, ou principalmente muito
mais baixos do que o resultado mais provvel, a melhor estimativa ser um valor mais
alto ou mais baixo.
Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo for material (significativo), o valor da
proviso deve ser o valor presente do desembolso que se espera que seja exigido para
liquidar a obrigao. A taxa de desconto deve ser uma taxa antes dos tributos, que reflita as
avaliaes atuais de mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo. Os riscos especficos do
passivo devem ser refletidos na taxa de desconto ou na estimativa dos valores requeridos
para liquidar a obrigao, mas no ambos.

21.8 A entidade deve excluir da mensurao da proviso os ganhos da alienao esperada dos
ativos.

21.9 Quando parte ou a totalidade do montante exigido para liquidar uma proviso puder ser
reembolsado por outra parte (por exemplo, por meio da reivindicao de seguro), a entidade
deve reconhecer o reembolso como um ativo separado apenas quando for praticamente certo
que a entidade ir receber o reembolso na liquidao da obrigao. O valor reconhecido para
o reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso. O reembolso recebvel deve ser
apresentado no balano patrimonial como um ativo e no deve ser compensando contra a
proviso. Na demonstrao do resultado, a entidade pode compensar qualquer reembolso de
outra parte contra a despesa relacionada proviso.

Mensurao subsequente

21.10 A entidade deve debitar contra a proviso apenas aqueles gastos para os quais a proviso foi
originalmente reconhecida.

21.11 A entidade deve revisar as provises em cada data das demonstraes contbeis e ajust-las
para refletir a melhor estimativa corrente do valor que seria exigido para liquidar a proviso
nessa data das demonstraes contbeis. Quaisquer ajustes nos valores previamente
reconhecidos devem ser reconhecidos no resultado, a no ser que a proviso tenha sido
originalmente reconhecida como parte do custo do ativo (ver item 21.5). Quando a proviso
mensurada pelo valor presente do desembolso que se espera que seja exigido para liquid-
la, a apropriao do desconto deve ser reconhecida como despesa financeira no resultado no
perodo em que surgir.

Passivo contingente

21.12 Passivo contingente uma obrigao possvel, mas incerta, ou uma obrigao presente que
no reconhecida porque no atende a uma ou ambas as condies (b) e (c) no item 21.4. A
entidade no deve reconhecer um passivo contingente como passivo, exceto os passivos
contingentes da entidade adquirida em combinao de negcios (ver item 19.20 e 19.21). A
divulgao de passivo contingente exigida pelo item 21.15, a no ser que seja remota a
possibilidade da sada de recursos. Quando a entidade solidariamente responsvel por uma
obrigao, a parte da obrigao que deve ser liquidada por outras partes tratada como
passivo contingente.

109
Ativo contingente

21.13 A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. A divulgao de ativo
contingente exigida pelo item 21.16 quando a entrada de benefcios econmicos for
provvel. Entretanto, quando o fluxo de benefcios econmicos futuros para a entidade for
praticamente certo, ento o referido ativo no um ativo contingente, e seu reconhecimento
apropriado.

Divulgao

Divulgao sobre provises

21.14 Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar todas as seguintes informaes:
(a) conciliao demonstrando:
(i) o valor contbil no incio e no fim do perodo;
(ii) adies durante o perodo, incluindo os ajustes provenientes de mudanas na
mensurao do valor descontado;
(iii) valores debitados contra a proviso durante o perodo; e
(iv) valores no utilizados revertidos durante o perodo;
(b) breve descrio da natureza da obrigao, e o valor esperado e as datas de quaisquer
pagamentos resultantes;
(c) indicao das incertezas sobre o valor ou o momento de ocorrncia dessas sadas;
(d) valor de qualquer reembolso esperado, indicando o valor de qualquer ativo que tenha
sido reconhecido em razo desse reembolso esperado.
Informaes comparativas de perodos anteriores no so exigidas.

Divulgao sobre passivos contingentes

21.15 A no ser que a possibilidade de qualquer sada de recursos na liquidao seja remota, a
entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data das demonstraes
contbeis, breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel:
(a) estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os itens 21.7 a 21.11;
(b) indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer
sada; e
(c) possibilidade de qualquer reembolso.
Caso seja impraticvel fazer uma ou mais de uma dessas divulgaes, esse fato deve ser
declarado.

Divulgao sobre ativos contingentes

21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que
no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma descrio da natureza dos
ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e, quando praticvel sem custo ou
esforo excessivo, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados utilizando-se os
princpios dispostos nos itens 21.7 a 21.11. Caso seja impraticvel fazer essa divulgao,
esse fato deve ser declarado.

110
21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que
no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma descrio da natureza dos
ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e, salvo se envolver custo ou esforo
excessivo, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados utilizando-se os princpios
dispostos nos itens 21.7 a 21.11. Se essa estimativa envolver custo ou esforo excessivo, a
entidade deve divulgar esse fato e os motivos pelos quais estimar o efeito financeiro
implicaria custo ou esforo excessivo. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Divulgao prejudicial

21.17 Em casos extremamente raros, a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas


pelos itens 21.14 a 21.16 pode ser seriamente prejudicial posio da entidade na disputa
com outras partes sobre assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em
tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza
geral da disputa, juntamente com o fato de que, e razes pelas quais, as informaes no
foram divulgadas.

Apndice da Seo 21
Guia sobre reconhecimento e mensurao de proviso

Este Apndice acompanha, mas no parte da Seo 21. Ele fornece guia para a aplicao das
exigncias da Seo 21 sobre o reconhecimento e mensurao de provises.

Todas as entidades, nos exemplos deste Apndice, tm 31 de dezembro como sua data das
demonstraes contbeis. Em todos os casos, assume-se que uma estimativa confivel pode ser feita
para quaisquer sadas esperadas. Em alguns exemplos, as circunstncias descritas podem ter
resultado na reduo ao valor recupervel de ativos; esse aspecto no tratado nos exemplos. As
referncias sobre a melhor estimativa se referem ao valor presente, nos casos em que o efeito do
valor do dinheiro no tempo material.

Exemplo 1 - Perda operacional futura

A entidade determina que provvel que um segmento de suas operaes incorra em perdas
operacionais futuras por vrios anos.

Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao No existe
evento passado que obrigue a entidade a desembolsar recursos.

Concluso A entidade no reconhece proviso para perdas operacionais futuras. As perdas


futuras esperadas no atendem definio de um passivo. A expectativa de perdas
operacionais futuras pode ser um indicador de que um ou mais ativos esto desvalorizados
ver Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Exemplo 2 - Contrato oneroso

Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis para atender s obrigaes


previstas no contrato excedem os benefcios econmicos esperados a serem recebidos
previstos no mesmo. Os custos inevitveis previstos em contrato refletem o menor custo
lquido de sada desse contrato, que o menor entre os custos de atend-lo e quaisquer
remuneraes ou penalidades provenientes do seu no cumprimento. Por exemplo, a entidade

111
pode ser exigida contratualmente, sob arrendamento mercantil operacional, a realizar
pagamentos para arrendar um ativo que no tenha mais qualquer utilizao.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A entidade
exigida contratualmente a desembolsar recursos para os quais ela no recebe benefcios
proporcionais.

Concluso Se a entidade possui um contrato que seja oneroso, a entidade reconhece e


mensura a obrigao presente prevista no contrato como uma proviso.

Exemplo 3 - Reestruturao

Reestruturao um programa que planejado e controlado pela administrao e que altera


materialmente o escopo de um negcio empreendido por entidade ou a maneira pela qual esse
negcio conduzido.

Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao Uma obrigao
no formalizada (no construtiva) para reestruturao surge apenas quando a entidade:
(a) tem um plano formal detalhado para a reestruturao, que identifica pelo menos:
(i) o negcio ou a parte do negcio envolvido;
(ii) as principais localidades afetadas;
(iii) o local, a funo e o nmero aproximado de empregados que sero remunerados pelo
trmino de seus servios;
(iv) os gastos que sero realizados;
(v) quando o plano ser implementado; e
(b) tenha gerado expectativa vlida naqueles afetados de que conduzir a reestruturao, por
meio do incio da implementao desse plano ou por meio da comunicao das suas
caractersticas principais para os afetados pela reestruturao.

Concluso A entidade reconhece uma proviso para os custos de reestruturao apenas


quando, na data das demonstraes contbeis, tiver a obrigao legal ou no formalizada de
conduzir a reestruturao.

Exemplo 4 Garantias

Um fabricante fornece garantias no momento da venda para os compradores do seu produto.


De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante se compromete a consertar, por
reparo ou substituio, os defeitos do produto que se tornarem aparentes dentro de trs anos a
partir data da venda. De acordo com a sua experincia passada, provvel (ou seja, mais
provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias.

Obrigao presente, como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que
gera a obrigao a venda do produto com a garantia, que d origem a uma obrigao legal.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as garantias


como um todo.

Concluso A entidade reconhece uma proviso pela melhor estimativa dos custos para
consertos de produtos com garantia vendidos antes da data das demonstraes contbeis.

112
Ilustrao dos clculos:

Em 20X0, produtos so vendidos por $ 1.000.000. A experincia passada indica que 90% dos
produtos vendidos no requerem reparos dentro da garantias; 6% dos produtos vendidos
requerem reparos pequenos, que custam 30% do preo de venda; e 4% dos produtos vendidos
requerem reparos maiores ou substituio, que custam 70% do preo de venda. Portanto os
custos estimados de garantia so:
$ 1.000.000 90% 0 = $ 0
$ 1.000.000 6% 30% = $ 18.000
$ 1.000.000 4% 70% = $ 28.000
Total = $ 46.000
Os gastos com reparos e substituies dentro da garantia, para os produtos vendidos em 20X0
devem ser realizados 60% em 20X1, 30% em 20X2, e 10% em 20X3, em todos os casos ao
final do perodo. Em razo dos fluxos de caixa estimados j refletirem as probabilidades de
sadas de caixa, e assumindo que no haja quaisquer outros riscos ou incertezas que
necessitem ser refletidos, para determinar o valor presente daqueles fluxos de caixa a entidade
deve utilizar uma taxa de desconto livre de risco com base em ttulos do governo com os
mesmos perodos das sadas de caixa esperadas (6% para o ttulos de um ano e 7% para o
ttulos de dois e trs anos, como exemplo). O clculo do valor presente, ao final de 20X0, dos
fluxos de caixa estimados referentes s garantias para os produtos vendidos em 20X0, o
seguinte:

Ano Pagamentos Taxa de Fator de Valor


de caixa desconto desconto presente
esperados ($)
($)
1 60% $ 46.000 27.600 6% 0,9434 (6% para 1 ano) 26.038
2 30% $ 46.000 13.800 7% 0,8734 (7% para 2 anos) 12.053
3 10% $ 46.000 4.600 7% 0,8163 (7% para 3 anos) 3.755
Total 41.846

A entidade ir reconhecer uma proviso para garantia de $ 41.846 ao final de 20X0 pelos
produtos vendidos em 20X0.

Exemplo 5 - Poltica de reembolso

Uma loja de varejo tem como poltica reembolsar compras de clientes insatisfeitos, embora
no haja obrigao legal para isso. Sua poltica de efetuar reembolsos amplamente
conhecida.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que
gera a obrigao a venda do produto, que d origem obrigao no formalizada porque a
conduta da loja criou uma expectativa vlida nos seus clientes de que a loja ir reembolsar as
compras.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel que certa proporo
dos bens seja devolvida para reembolso.

Concluso A entidade reconhece uma proviso pela melhor estimativa do valor exigido para

113
liquidar os reembolsos.

Exemplo 6 - Fechamento de diviso nenhuma implementao antes do encerramento do


perodo de divulgao

Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar uma diviso. Antes do


encerramento do perodo de divulgao (31 de dezembro de 20X0), a deciso no havia sido
comunicada a qualquer um dos afetados, e nenhum outro passo havia sido tomado para
implementar a deciso.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No existe evento
que gera obrigao e, portanto, no existe obrigao.

Concluso A entidade no reconhece qualquer proviso.

Exemplo 7 - Fechamento de diviso comunicao e implementao antes do encerramento


do perodo de divulgao

Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar uma diviso que


produz um produto especfico. Em 20 de dezembro de 20X0, o plano detalhado para o
fechamento da diviso foi aprovado pelo conselho. Cartas foram enviadas aos clientes
alertando-os para procurar uma fonte alternativa de fornecimento, e notcias foram enviadas,
repetidamente, para o pessoal da diviso.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que
gera a obrigao a comunicao da deciso aos clientes e empregados, que d origem
obrigao no formalizada a partir dessa data, porque cria uma expectativa vlida de que a
diviso ser fechada.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.

Concluso A entidade reconhece uma proviso, em 31 de dezembro de 20X0, pela melhor


estimativa dos custos que seriam incorridos para fechar a diviso na data de divulgao.

Exemplo 8 Reciclagem para atualizao do pessoal, como resultado de mudana no sistema


de tributao sobre o lucro

O governo introduz mudanas no sistema de tributao sobre o lucro. Como resultado dessas
mudanas, a entidade do setor financeiro ir necessitar reciclar, para atualizao, uma grande
proporo dos seus empregados da rea administrativa e de vendas para garantir a
conformidade contnua com a legislao tributria. Na data de encerramento do perodo de
divulgao, nenhum treinamento para atualizao do pessoal havia ocorrido.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A mudana na
legislao tributria no impe entidade a obrigao de realizar treinamento para
atualizao. O evento que gera a obrigao para reconhecimento de proviso (o prprio
treinamento para atualizao) no ocorreu.

Concluso A entidade no reconhece uma proviso.

Exemplo 9 Caso judicial

114
Um cliente processou a Entidade X, em razo de prejuzos por danos que o cliente alega ter
sofrido pela utilizao de produto vendido pela Entidade X. A Entidade X questiona a
obrigao alegando que o cliente no seguiu as orientaes ao utilizar o produto. At a data de
autorizao, pelo conselho, da divulgao das demonstraes contbeis do exerccio findo em
31 de dezembro de 20X1, os advogados da entidade a aconselham que provvel que a
mesma no seja responsabilizada. Entretanto, quando a entidade elabora as suas
demonstraes contbeis para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X2, os seus
advogados a aconselham que, dado o desenvolvimento do caso, nesse momento provvel
que a entidade seja responsabilizada.

(a) Em 31 de dezembro de 20X1

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Com base nas
evidncias disponveis at o momento em que as demonstraes contbeis foram aprovadas,
no existe obrigao como resultado de eventos passados.

Concluso Nenhuma proviso reconhecida. A questo divulgada como passivo


contingente, a menos que a probabilidade de qualquer sada seja considerada remota.

(b) Em 31 de dezembro de 20X2

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Com base nas
evidncias disponveis, existe uma obrigao presente. O evento que gera a obrigao a
venda do produto ao cliente.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.

Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa do valor necessrio para
liquidar a obrigao em 31 de dezembro de 20X2, e a despesa reconhecida no resultado.
Isso no correo de erro do ano de 20X1 porque, com base nas evidncias disponveis no
momento em que as demonstraes contbeis de 20X1 foram aprovadas, uma proviso no
deveria ter sido reconhecida na poca.

Seo 22
Passivo e Patrimnio Lquido

Alcance desta seo

22.1 Esta seo estabelece os princpios para classificao de instrumentos financeiros como
passivo ou patrimnio lquido e aborda a contabilidade para ttulos patrimoniais emitidos
para partes individuais ou outras partes atuando nas suas posies como investidores em
ttulos patrimoniais (isto , nas suas posies como proprietrios). A Seo 26 Pagamento
Baseado em Aes aborda a contabilidade para as transaes nas quais a entidade recebe
bens ou servios (incluindo servios de empregados) como recursos em contrapartida por
seus ttulos patrimoniais (incluindo aes e opes de aes) de empregados e de outros
fornecedores atuando como vendedores de bens e servios.

22.2 Esta seo deve ser aplicada na classificao de todos os tipos de instrumentos financeiros,
exceto:
(a) aquelas participaes em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em
conjunto que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes

115
Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada ou
Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture);
(b) direitos e obrigaes de empregados sob planos de benefcios a empregados, para qual a
Seo 28 Benefcios a Empregados se aplica;
(c) contratos para recursos contingentes em combinao de negcios (ver Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)).
Essa iseno se aplica apenas para a entidade adquirente;
(d) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes sob pagamento baseado em aes se
aplica a Seo 26, exceto que os itens 22.3 a 22.6 devem ser aplicados para aes em
tesouraria compradas, vendidas, emitidas, ou canceladas relacionadas com planos de
opes de aes de empregados, planos de compra de aes de empregados, e todos os
outros acordos de pagamento baseado em aes.

Classificao de instrumento financeiro como passivo ou patrimnio lquido

22.3 Patrimnio lquido a diferena entre o total dos ativos da entidade e todos os seus passivos.
Um passivo uma obrigao presente da entidade, originada de eventos j ocorridos, cuja
liquidao deve resultar em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. O
patrimnio lquido inclui os investimentos realizados pelos proprietrios da entidade, mais
adies a esses investimentos obtidas por meio de operaes rentveis e retidas para
utilizao nas operaes da entidade (lucros acumulados), menos as redues nos
investimentos dos proprietrios como resultado de operaes no rentveis (prejuzos
acumulados) ou distribuies para os proprietrios.

22.3A A entidade deve classificar um instrumento financeiro como passivo financeiro ou como
patrimnio lquido de acordo com a essncia do acordo contratual, no simplesmente sua
forma legal, e de acordo com as definies de passivo financeiro e instrumento patrimonial.
Salvo se a entidade tiver direito incondicional de evitar a entrega de caixa ou outro ativo
financeiro para liquidar a obrigao contratual, a obrigao atende definio de passivo
financeiro, e classificada dessa forma, exceto para aqueles instrumentos classificados
como instrumento patrimonial de acordo com o item 22.4. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

22.4 Alguns instrumentos financeiros que atendem definio de passivo so classificados como
patrimnio lquido porque eles representam a participao residual nos ativos lquidos da
entidade:.
(a) um instrumento resgatvel um instrumento financeiro que prov ao detentor o direito
de vender esse instrumento de volta para o emissor por caixa ou outro ativo financeiro
ao exercer o direito de venda ou automaticamente resgatado ou recomprado pelo
emissor na ocorrncia de evento futuro incerto ou a morte ou aposentadoria do detentor
do instrumento. Um instrumento resgatvel que possui todas as seguintes caractersticas
classificado como ttulo patrimonial:
(i) o instrumento confere ao detentor uma participao proporcional nos ativos
lquidos da entidade na hiptese da liquidao da entidade. Os ativos lquidos da
entidade so aqueles ativos remanescentes aps a deduo de todas as
reivindicaes sobre seus ativos;
(ii) o instrumento est na classe de instrumentos que subordinada a todas as outras
classes de instrumentos;

116
(iii) todos os instrumentos financeiros, que esto nessa classe de instrumentos que
subordinada a todas as outras classes de instrumentos, possuem caractersticas
idnticas;
(iv) alm das obrigaes contratuais do emissor de resgatar ou recomprar o instrumento
por caixa ou outro ativo financeiro, o instrumento no inclui qualquer obrigao
contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade, ou de
trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade sob condies
que so potencialmente desfavorveis para a entidade, e no um contrato que ser
liquidado ou pode ser liquidado pelo prprio ttulo patrimonial da entidade;
(v) o total dos fluxos de caixa esperados atribuveis ao instrumento ao longo da
vigncia do instrumento baseado substancialmente no resultado, na mudana dos
ativos lquidos reconhecidos ou na mudana do valor justo dos ativos lquidos
reconhecidos e no reconhecidos da entidade ao longo da vigncia do instrumento
(excluindo quaisquer efeitos do instrumento);
(b) os instrumentos, ou partes de instrumentos, que so subordinados a todas as outras
classes de instrumentos so classificados como patrimnio lquido se impuserem
entidade uma obrigao de entregar a outra parte uma participao proporcional nos
ativos lquidos da entidade apenas na liquidao.

22.5 Os seguintes instrumentos so exemplos de instrumentos que so classificados como


passivos ao invs de patrimnio lquido:
(a) um instrumento classificado como passivo se as distribuies dos ativos lquidos na
liquidao estiverem sujeitas a um valor mximo (teto). Por exemplo, se na liquidao
os detentores do instrumento receberem uma participao proporcional dos ativos
lquidos, mas esse valor for limitado a um teto e o excesso dos ativos lquidos for
distribudo a uma organizao de caridade ou ao governo, o instrumento no
classificado como patrimnio lquido;
(b) um instrumento resgatvel classificado como patrimnio lquido se, no momento de
exerccio da opo de venda, o detentor receber uma participao proporcional dos
ativos lquidos, mensurada de acordo com esta Norma. Entretanto, se ao detentor for
conferido um valor mensurado de acordo com alguma outra base, o instrumento
classificado como passivo;
(c) um instrumento classificado como passivo se obrigar a entidade a fazer pagamentos
aos detentores antes da liquidao, tais como dividendo obrigatrio;
(d) um instrumento resgatvel que classificado como patrimnio lquido nas
demonstraes contbeis de controlada classificado como passivo nas demonstraes
contbeis consolidadas do grupo econmico;
(e) uma ao preferencial que prov o resgate obrigatrio pelo emissor por valor fixo ou
determinvel em data futura fixa ou determinvel, ou fornece ao detentor o direito de
exigir que o emissor resgate o instrumento em ou aps data especfica por valor fixo ou
determinvel, um passivo financeiro.

22.6 As aes dos membros de entidades cooperativas e instrumentos similares so patrimnio


lquido se:
(a) a entidade tem direito incondicional de recusar o resgate das aes dos membros; ou
(b) o resgate incondicionalmente proibido pela lei local, regulao ou estatuto da
entidade. (A Resoluo CFC n 1.324/11 alterou a vigncia para as sociedades cooperativas.)

117
Emisso original de aes ou outros ttulos patrimoniais

22.7 A entidade deve reconhecer a emisso de aes ou outros ttulos patrimoniais como
patrimnio lquido quando emitir esses instrumentos e a outra parte for obrigada a conceder
caixa ou outros recursos a entidade em troca dos instrumentos:.
(a) se os ttulos patrimoniais forem emitidos antes da entidade receber o caixa ou os outros
ativos, a entidade deve apresentar o valor recebvel como reduo do patrimnio lquido
no seu balano patrimonial, e no como ativo;
(b) se a entidade receber o caixa ou os outros ativos antes dos ttulos patrimoniais serem
emitidos e a entidade no puder ser exigida a reembolsar o caixa ou outros recursos
recebidos, a entidade deve reconhecer o aumento correspondente no patrimnio lquido
na extenso dos valores recebidos;
(c) na extenso em que os ttulos patrimoniais tenham sido subscritos, mas no emitidos, e
a entidade ainda no tenha recebido o caixa ou os outros recursos, a entidade no deve
reconhecer o aumento no patrimnio lquido.

22.8 A entidade deve mensurar os ttulos patrimoniais pelo valor justo de caixa ou dos outros
recursos recebidos ou recebveis, lquido dos custos diretos da emisso dos instrumentos
patrimoniais. Se o pagamento a prazo e o valor do dinheiro no tempo for material, a
mensurao inicial deve ser na base de valor presente.

22.8 A entidade deve mensurar os ttulos patrimoniais, exceto aqueles emitidos como parte de
combinao de negcios ou aqueles contabilizados, de acordo com os itens 22.15A e
22.15B, pelo valor justo de caixa ou de outros recursos recebidos ou a receber, lquido dos
custos de transao. Se o pagamento a prazo e o valor do dinheiro no tempo for material, a
mensurao inicial deve ser na base de valor presente. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

22.9 A entidade deve contabilizar os custos de transao de transao patrimonial como deduo
do patrimnio lquido, pelo valor lquido de qualquer beneficio tributrio correspondente.

22.9 A entidade deve contabilizar os custos de transao relativos transao de instrumento


patrimonial como deduo do patrimnio lquido. Os tributos referentes aos custos de
transao devem ser contabilizados de acordo com a Seo 29 Tributos sobre o Lucro.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

22.10 A forma na qual o aumento no patrimnio lquido proveniente da emisso de aes ou de


outros ttulos patrimoniais apresentado no balano patrimonial determinada pelas leis
aplicveis. Por exemplo, o valor de face (ou outro valor nominal) das aes e o valor pago
em excesso a valor de face podem ser apresentados separadamente.

Venda de opo, direito de subscrio e warrant

22.11 A entidade deve aplicar os princpios descritos nos itens 22.7 a 22.10 aos ttulos
patrimoniais emitidos por meio da venda de opes, direitos de subscrio, warrants e
instrumentos patrimoniais similares.

Capitalizao ou bonificao em aes e desdobramento de aes

22.12 A capitalizao ou bonificao em aes (algumas vezes referida como dividendo em aes)
uma emisso de novas aes aos acionistas na proporo das suas aes existentes. Por
exemplo, a entidade pode dar a seus acionistas um dividendo ou ao bonificada para cada

118
cinco aes mantidas. A ao desdobrada (algumas vezes referida como ao dividida) a
diviso das aes existentes da entidade em mltiplas aes. Por exemplo, no
desdobramento de aes, cada acionista pode receber uma ao adicional para cada ao
mantida. Em alguns casos, as aes previamente emitidas em circulao so canceladas e
substitudas por novas aes. A capitalizao, a bonificao em aes e o desdobramento de
aes no alteram o total do patrimnio lquido. A entidade deve reclassificar os valores
dentro do patrimnio lquido conforme exigido pelas leis aplicveis. O mesmo vale para o
caso de quotas ao invs de aes.

Dvida conversvel ou instrumentos financeiros compostos similares

22.13 Ao emitir dvida conversvel ou instrumentos financeiros compostos similares que


contenham componente de passivo e componente de patrimnio lquido, a entidade deve
alocar os valores entre o componente de passivo e o componente de patrimnio lquido. Para
fazer essa alocao, a entidade deve primeiramente estabelecer o valor do componente de
passivo conforme o valor justo de passivo similar que no tenha a caracterstica de
converso ou componente de patrimnio lquido associado semelhante. A entidade deve
alocar o valor residual para o componente de patrimnio lquido. Os custos de transao
devem ser alocados entre o componente de passivo e o componente de patrimnio lquido
com base nos seus valores justos relativos.

22.14 A entidade no deve revisar a alocao em perodo subsequente.

22.15 Nos perodos seguintes emisso dos instrumentos, a entidade deve reconhecer
sistematicamente qualquer diferena entre o componente de passivo e o valor do principal a
ser pago no vencimento como despesa de juros adicionais utilizando o mtodo da taxa
efetiva de juros (ver itens 11.15 a 11.20). O apndice desta seo ilustra a contabilizao
para o emissor de dvida conversvel.

22.15 Nos perodos seguintes emisso dos instrumentos, a entidade deve contabilizar o
componente do passivo conforme abaixo:
(a) de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, se o componente do
passivo atender s condies do item 11.9. Nesses casos, a entidade, sistematicamente,
deve reconhecer qualquer diferena entre o componente de passivo e o valor do
principal a ser pago no vencimento como despesa de juros adicionais utilizando o
mtodo da taxa efetiva de juros (ver itens 11.15 a 11.20). O apndice desta seo ilustra
a contabilizao para o emissor de dvida conversvel quando o componente do passivo
atender s condies do item 11.9;
(b) de acordo com a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, se o
componente do passivo no atender s condies do item 11.9. (Alterado pela NBC TG 1000
(R1))

Extino de passivo financeiro com instrumento patrimonial

22.15A A entidade pode renegociar os termos de passivo financeiro com o credor da entidade
mediante a emisso, pelo devedor, de instrumentos patrimoniais ao credor, extinguindo o
passivo total ou parcialmente. A emisso de instrumentos patrimoniais constitui
contraprestao paga de acordo com o item 11.38. A entidade deve mensurar os
instrumentos patrimoniais emitidos ao seu valor justo. Contudo, se o valor justo dos
instrumentos patrimoniais emitidos no puder ser mensurado de forma confivel sem custo
ou esforo excessivo, os instrumentos patrimoniais devem ser mensurados ao valor justo do

119
passivo financeiro extinto. A entidade deve desreconhecer o passivo financeiro, ou parte
dele, de acordo com os itens 11.36 a 11.38. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

22.15B Se parte da contraprestao paga estiver relacionada modificao dos termos da parte
remanescente do passivo, a entidade deve alocar a contraprestao paga entre a parte do
passivo extinto e a parte que permanece pendente. Essa alocao deve ser feita em base
razovel. Se o passivo remanescente tiver sido substancialmente modificado, a entidade
deve contabilizar a modificao como extino do passivo original e o reconhecimento de
novo passivo, conforme requerido pelo item 11.37. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

22.15C A entidade no deve aplicar os itens 22.15A e 22.15B a transaes em situaes em que:
(a) o credor tambm acionista direto ou indireto e est agindo em sua capacidade de
acionista existente direto ou indireto;
(b) o credor e a entidade so controlados pela mesma parte ou partes antes e aps a
transao, e a essncia da transao inclui a distribuio de patrimnio pela entidade, ou
contribuio de patrimnio para a entidade;
(c) a extino do passivo financeiro por meio da emisso de instrumentos patrimoniais est
de acordo com os termos originais do passivo financeiro (ver itens 22.13 a 22.15).
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Aes ou quotas em tesouraria

22.16 As aes ou quotas em tesouraria so ttulos patrimoniais da entidade que tenham sido
emitidos e readquiridos subsequentemente pela entidade. A entidade deve deduzir do
patrimnio lquido o valor justo dos recursos concedidos pelas aes ou quotas em
tesouraria. A entidade no deve reconhecer ganho ou perda no resultado na aquisio, venda,
emisso ou cancelamento de aes ou quotas em tesouraria.

Distribuio para scios

22.17 A entidade deve reduzir o patrimnio lquido pelos valores das distribuies para os
proprietrios (detentores de seus ttulos patrimoniais), pelo valor lquido de qualquer
beneficio tributrio sobre o lucro que seja pertinente. O item 29.26 fornece orientao sobre
a contabilizao do tributo de renda retido sobre os dividendos ou outras formas de
distribuio de resultado.

22.17 A entidade deve reduzir o patrimnio lquido pelos valores das distribuies para os scios
(detentores de seus ttulos patrimoniais). Os tributos referentes a distribuies a scios
devem ser contabilizados de acordo com a Seo 29. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

22.18 s vezes a entidade distribui outros ativos diferentes de caixa como dividendos ou
distribuio de lucros para seus proprietrios. Quando a entidade declara tal distribuio e
possui a obrigao de distribuir ativos no monetrios para seus proprietrios, ela deve
reconhecer um passivo. A entidade deve mensurar o passivo pelo valor justo dos ativos que
sero distribudos. Ao final de cada perodo de divulgao e na data de liquidao, a
entidade deve revisar e ajustar o valor contbil do dividendo ou outra distribuio de lucro a
pagar para refletir as mudanas no valor justo dos ativos que sero distribudos, com
quaisquer mudanas reconhecidas no patrimnio lquido como ajustes do valor da
distribuio.

120
22.18 s vezes a entidade distribui outros ativos diferentes de caixa a seus scios (distribuio no
monetria). Quando a entidade declara tal distribuio e possui a obrigao de distribuir
ativos no monetrios para seus proprietrios, ela deve reconhecer o passivo. A entidade
deve mensurar o passivo pelo valor justo dos ativos que sero distribudos, salvo se atender
s condies do item 22.18A. Ao final de cada perodo de divulgao e na data de
liquidao, a entidade deve revisar e ajustar o valor contbil do dividendo ou outra
distribuio de lucro a pagar para refletir as mudanas no valor justo dos ativos que sero
distribudos, com quaisquer mudanas reconhecidas no patrimnio lquido como ajustes do
valor da distribuio. Quando a entidade liquida o dividendo, ela deve reconhecer no
resultado qualquer diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor contbil
do dividendo a pagar. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

22.18A Se o valor justo dos ativos a serem distribudos no puder ser mensurado de forma confivel
sem custo ou esforo excessivo, o passivo deve ser mensurado ao valor contbil dos ativos a
serem distribudos. Se antes da liquidao o valor justo dos ativos a serem distribudos puder
ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, o passivo deve ser
remensurado ao valor justo com o ajuste correspondente feito ao valor da distribuio e
contabilizado de acordo com o item 22.18. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

22.18B Os itens 22.18 e 22.18A no se aplicam distribuio de ativo no monetrio que seja
controlado pela mesma parte ou partes antes e depois da distribuio. Essa excluso se
aplica s demonstraes contbeis separadas, individuais e consolidadas da entidade que
efetua a distribuio. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Participao dos no controladores e transaes com aes de controlada consolidada

22.19 Nas demonstraes contbeis consolidadas, a participao dos no controladores nos ativos
lquidos da controlada includa no patrimnio lquido. A entidade deve tratar as mudanas
na participao de controlador na controlada que no resulte na perda de controle como
transao com detentores de ttulos patrimoniais nas suas posies de detentores de ttulos
patrimoniais. Consequentemente, o valor contbil da participao dos no controladores
deve ser ajustado para refletir as mudanas na participao da controladora nos ativos
lquidos da controlada. Qualquer diferena entre o valor pelo qual a participao dos no
controladores ajustada nesse momento e o valor justo dos recursos pagos ou recebidos,
caso exista, deve ser reconhecida diretamente no patrimnio lquido e atribuda aos
detentores dos ttulos patrimoniais da controladora. A entidade no deve reconhecer ganhos
ou perdas sobre essas mudanas. Alm disso, a entidade no deve reconhecer qualquer
mudana nos valores contbeis dos ativos (incluindo o gio por expectativa de rentabilidade
futura) ou passivos resultantes de tais transaes.

Divulgao

22.20 Se o valor justo dos ativos a serem distribudos, conforme descrito nos itens 22.18 e 22.18A,
no puder ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, a entidade
deve divulgar esse fato e os motivos pelos quais a mensurao confivel do valor justo
implicaria custo ou esforo excessivo. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Apndice da Seo 22
Exemplos de tratamento contbil para o emissor de instrumento de dvida conversvel

Este Apndice acompanha, mas no parte da Seo 22. Ele fornece direcionamentos para a

121
aplicao das exigncias dos itens 22.13 a 22.15.

Em janeiro de 20X5, a entidade emite 500 ttulos conversveis. Os ttulos so emitidos com o valor
de face de $ 100 para cada ttulo, com durao de 5 anos, sem custos de transao. O total de
recebimentos pela emisso de $ 50.000. Os juros so pagveis, ao final de cada perodo, taxa de
juros anual de 4%. Cada ttulo conversvel, pela opo do detentor, em 25 aes ordinrias em
qualquer poca at o vencimento. No momento em que os ttulos so emitidos, a taxa de juros de
mercado para uma dvida similar, que no tenha a opo de converso, de 6% ao ano.

No momento da emisso do instrumento, o componente de passivo necessita ser avaliado primeiro,


e a diferena entre o total de recebimento da emisso (que o valor justo do instrumento na sua
totalidade) e o valor justo do componente de passivo, atribuda ao componente de patrimnio
lquido. O valor justo do componente de passivo calculado por meio da determinao de seu valor
presente, utilizando a taxa de desconto de 6%. Os clculos e os lanamentos contbeis so
apresentados a seguir:

Recebimentos pela emisso do ttulos (A) 50.000

Valor presente do principal ao final de cinco anos (ver os clculos abaixo) 37.363

Valor presente dos juros a pagar anualmente, ao final do perodo, ao longo 8.425
dos cinco anos

Valor presente do passivo, que o valor justo do componente passivo (B) 45.788

Residual, que o valor justo do componente de patrimnio lquido (A) (B) 4.212

O emissor dos ttulos faz os seguintes lanamentos contbeis em 1 de janeiro de 2005:


D Caixa $ 50.000
C Passivo Financeiro Ttulos conversveis $ 45.788
C Patrimnio Lquido $ 4.212

Aps a emisso, o emissor ir amortizar o desconto na emisso dos ttulos de acordo com a seguinte
tabela:

(a) (b) (c) (d) (e)


Pagamento Total da Amortizao Desconto da emisso Passivo lquido
de juros despesa de do desconto dos ttulos ($) = 50.000
juros da emisso do ($) = (d) (c) (d)
($) = 6% x ttulos
($)
(e) ($) = (b) (a)

1/1/20X5 4.212 45.788

31/12/20X5 2.000 2.747 747 3.465 46.535

31/12/20X6 2.000 2.792 792 2.673 47.327

122
31/12/20X7 2.000 2.840 840 1.833 48.167

31/12/20X8 2.000 2.890 890 943 49.057

31/12/20X9 2.000 2.943 943 0 50.000

Totais 10.000 14.212 4.212

Ao final de 20X5, o emissor faria o seguinte lanamento contbil:


D Despesa de juros $ 2.747
C Desconto na emisso do ttulos $ 747
C Caixa $ 2.000

Clculos
Valor presente do principal de $ 50.000 taxa de 6%.
50.000/(1,06)^5 = $ 37.363

Valor presente dos juros anuais de $ 2.000 (=50.000 4%) pagveis ao final de cada um dos cinco
anos

Os pagamentos de juros anuais de $ 2.000 so uma anuidade uma srie de fluxos de caixa com um
nmero limitado (n) de pagamento peridicos (PMT), recebveis nas datas 1 at n. Para calcular o
valor presente dessa anuidade, os pagamentos futuros so descontados pela taxa de juros peridica
(i) utilizando a seguinte frmula:

PV = (PMT/i) [1 [(1/1+ i)^n]

Portanto, o valor presente dos pagamentos de juros anuais de $ 2.000 ($ 2.000/0,06) [1


[(1/1,06)^5] = $ 8.425

Isso equivalente a soma dos valores presentes de cinco pagamentos individuas de 2.000, conforme
a tabela a seguir:

$
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X5 = 2,000/1,06 1.887
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X6 = 2,000/1,06^2 1.780
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X7 = 2,000/1,06^3 1.679
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X8 = 2,000/1,06^4 1.584
Valor presente do pagamento de juros - Dezembro de 20X9 = 2,000/1,06^5 1.495
Total 8.425

Alm disso, outra maneira de realizar este clculo por meio da utilizao de tabela de valor
presente de uma anuidade ordinria, paga ao final do perodo, por cinco perodos, a uma taxa de 6%
ao perodo. (Tais tabelas podem ser facilmente encontradas na internet). O fator de valor presente
4,2124. Ao se multiplicar este fator pelo pagamento anual de $ 2.000, encontra-se o valor presente
de $ 8.425.

Seo 23
Receitas

123
Alcance desta seo

23.1 Esta seo deve ser aplicada na contabilizao de receitas originadas das seguintes
transaes e eventos:
(a) venda de produtos (sejam produzidos pela empresa com o propsito de venda ou
comprados para revenda);
(b) prestao de servios;
(c) contratos de construo nos quais a empresa o empreiteiro;
(d) uso por outros dos ativos da empresa rendendo juros, royalties ou dividendos (ou outra
forma de distribuio de resultado).

23.2 Receita ou outro rendimento originado de algumas transaes e eventos tratado em outras
sees desta Norma:
(a) contratos de arrendamento mercantil (ver Seo 20 Operaes de Arrendamento
Mercantil);
(b) dividendos e outros rendimentos originados de investimentos que so contabilizados
pelo mtodo de equivalncia patrimonial (ver Seo 14 Investimento em Controlada e
em Coligada e Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto
(Joint Venture);
(c) mudanas no valor justo de ativos financeiros e passivos financeiros ou sua alienao
(ver Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e Seo 12 Outros Tpicos sobre
Instrumentos Financeiros);
(d) mudanas no valor justo de propriedade para investimento (ver Seo 16 Propriedade
para Investimento);
(e) reconhecimento inicial e mudanas no valor justo de ativos biolgicos relacionados a
atividades agrcolas (ver Seo 34 Atividades Especializadas);
(f) reconhecimento inicial de produo agrcola (ver Seo 34).

Mensurao da receita

23.3 A entidade deve mensurar a receita pelo valor justo da contraprestao recebida ou a
receber. O valor justo da contraprestao recebida ou a receber leva em considerao o valor
de qualquer desconto comercial, desconto financeiro por pagamento antecipado e os
descontos e abatimentos por volume concedidos pela entidade.

23.4 A entidade deve incluir na receita apenas a entrada bruta dos benefcios econmicos
recebidos e a receber pela entidade por sua prpria conta. A entidade deve excluir do
resultado todos os valores coletados em nome de terceiros tais como tributos sobre vendas,
sobre produtos e servios e sobre o valor adicionado. No relacionamento como uma agncia,
a entidade deve incluir na receita somente o valor de sua comisso. Os valores recebidos em
nome do titular no so considerados como receita da entidade.

Pagamento diferido

23.5 Quando o ingresso de caixa ou equivalente a caixa diferido e o acordo se constitui,


efetivamente, numa transao financeira, o valor justo da contraprestao o valor presente
de todos os recebimentos futuros, determinados usando uma taxa de juros imputada. Uma

124
transao de financiamento originada quando, por exemplo, a entidade fornece crdito sem
juros para o comprador ou aceita um ttulo a receber com taxa de juros abaixo do mercado
do comprador como contrapartida pela venda de produtos. A taxa de juros imputada a
mais claramente determinvel entre ambas:
(a) a taxa prevalecente para um instrumento similar de emitente com ndice de crdito
similar; ou
(b) a taxa de juros que desconta o valor nominal do instrumento para o preo vista de
venda dos produtos ou servios.
A entidade deve reconhecer a diferena entre o valor presente de todos os recebimentos
futuros e o valor nominal da contraprestao como receita de juros de acordo com os itens
23.28 e 23.29 e Seo 11.

Troca de produtos ou servios

23.6 A entidade no deve reconhecer receita:


(a) quando produtos ou servios so trocados por produtos ou servios que so de natureza
e valor similar; ou
(b) quando produtos e servios so trocados por produtos ou servios no similares mas a
transao no tem substncia comercial.

23.7 A entidade deve reconhecer receita quando os produtos so vendidos ou servios so


trocados por produtos ou servios no similares em transao que tem substncia comercial.
Nesse caso, a empresa deve mensurar a transao pelo:
(a) justo tanto dos ativos recebidos quanto dos ativos fornecidos no pode ser avaliado
valor justo dos produtos e servios recebidos ajustados pelo valor de qualquer caixa ou
equivalente transferido;
(b) se o valor (a) no pode ser mensurado de forma confivel, ento pelo valor justo dos
produtos ou servios fornecidos, ajustados por qualquer valor de caixa ou equivalentes
transferidos; ou
(c) se o valor de forma confivel, ento a mensurao pelo valor contbil do ativo
fornecido, ajustado pelo valor de qualquer caixa ou equivalente de caixa transferido.

Identificao da transao de receita

23.8 A entidade normalmente aplica os critrios de reconhecimento de receita nesta seo


separadamente para cada transao. Entretanto, a entidade aplica os critrios de
reconhecimento para os componentes separadamente identificveis de uma transao nica
quando necessrio para refletir a essncia da transao. Por exemplo, a entidade aplica os
critrios de reconhecimento para os componentes identificveis separadamente de uma
transao nica quando o preo de venda do produto inclui um valor identificvel para
subsequente manuteno. Inversamente, a entidade aplica os critrios de reconhecimento
para duas ou mais operaes juntas quando elas esto ligadas de tal forma que o efeito
comercial no possa ser compreendido sem referncia s sries de transaes como um todo.
Por exemplo, a entidade aplica os critrios de reconhecimento a duas ou mais transaes
juntas quando ela vende produtos e, ao mesmo tempo, entra em acordo separado para
recomprar os produtos em outra data, dessa forma negando o efeito essencial da transao.

23.9 Algumas vezes, como parte da transao de venda, a entidade concede ao seu cliente um
prmio de fidelidade que o cliente pode resgatar no futuro, gratuitamente, ou com descontos

125
em produtos ou servios. Nesse caso, de acordo com o item 23.8, a entidade deve
contabilizar os crditos de prmio como componente identificvel separadamente da
transao inicial de venda. A entidade deve alocar o valor justo do montante recebido ou a
receber no que tange primeira venda entre os crditos de prmio e os outros componentes
da venda. A contraprestao alocada aos crditos de prmio devem ser avaliados com
referncia ao seu valor justo, por exemplo, o valor pelo qual os crditos de prmio poderiam
ser vendidos separadamente.

Venda de produtos

23.10 A entidade deve reconhecer a receita originada na venda de produtos quando forem
satisfeitas todas as seguintes condies:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefcios mais significativos
inerentes a propriedade dos produtos;
(b) a entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos produtos vendidos em
grau normalmente associado propriedade, nem efetivo controle de tais produtos;
(c) o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel;
(d) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a
entidade;
(e) os custos incorridos ou a incorrer com relao transao podem ser mensurados de
forma confivel.

23.11 A avaliao de quando a entidade transferiu os riscos e benefcios significativos de


propriedade ao comprador exige o exame das circunstncias da transao. Na maior parte
dos casos, a transferncia dos riscos e benefcios da propriedade coincide com a
transferncia do ttulo legal ou a transferncia da posse para o comprador. Esse o caso para
a maioria das vendas a varejo. Em outros casos, a transferncia de riscos e benefcios de
propriedade ocorre em momento diferente da transferncia do ttulo legal ou a passagem da
posse.

23.12 A entidade no reconhece a receita se ainda retm riscos significativos de propriedade.


Exemplos de situaes na qual a entidade pode reter os riscos e benefcios significativos de
propriedade so:
(a) quando a entidade retm uma obrigao por desempenho insatisfatrio no coberto por
garantias normais;
(b) nos casos em que o recebimento da receita dependente da venda dos produtos pelo
comprador (genuna consignao);
(c) quando os produtos enviados esto sujeitos instalao e a instalao uma parte
significativa do contrato que ainda no foi completado;
(d) quando o comprador tem o direito de rescindir a compra por uma razo especificada no
contrato de venda, ou a critrio do comprador sem qualquer razo, e a entidade no tem
certeza sobre a probabilidade do retorno.

23.13 Se a entidade retiver apenas risco insignificante de propriedade, a transao uma venda e a
receita pode ser reconhecida. Por exemplo, vendedor reconhece a receita quando ele retm o
ttulo legal dos produtos somente para proteger a liquidez do valor devido. Similarmente, a
entidade reconhece a receita quando ela oferece reembolso se o cliente encontra algum
problema no produto ou no est satisfeito por outras razes, e a entidade pode estimar as
devolues de forma confivel. Em tais casos, a entidade reconhece a proviso para
devolues de acordo com a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos

126
Contingentes.

Prestao de servios

23.14 Quando o resultado de transao envolvendo a prestao de servios pode ser estimada de
forma confivel, a entidade pode reconhecer a receita associada com a transao por
referncia ao estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia (chamado
algumas vezes como o mtodo de percentagem completada). O resultado de transao pode
ser avaliado de forma confivel quando todas as condies a seguir so satisfeitas:
(a) o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel;
(b) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a
entidade;
(c) o estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia pode ser
mensurado de forma confivel;
(d) os custos incorridos para a transao e os custos para completar a transao podem ser
mensurados de forma confivel.
Os itens 23.21 a 23.27 fornecem orientao para a aplicao do mtodo de percentagem de
execuo.

23.15 Quando os servios so executados por um nmero indeterminado de atos durante um


perodo especificado de tempo, a entidade reconhece a receita em uma base linear durante o
perodo especificado a no ser que exista evidncia de que algum outro mtodo represente
melhor o estgio de execuo. Quando um ato especfico muito mais relevante do que
qualquer outro ato, a entidade adia o reconhecimento da receita at que o ato relevante seja
executado.

23.16 Quando o resultado da transao envolvendo a prestao de servios no pode ser estimado
de forma confivel, a entidade deve reconhecer a receita apenas na medida das despesas
reconhecidas que so recuperveis.

Contrato de construo

23.17 Quando o resultado de contrato de construo pode ser estimado de forma confivel, a
entidade deve reconhecer a receita e os custos associados com o contrato de construo
como receita e despesas respectivamente, tendo por referncia o estgio de execuo da
atividade contratual na data do balano (muitas vezes referido como mtodo de percentagem
completada). Estimativa confivel do resultado requer estimativas confiveis do estgio de
concluso, custos futuros e riscos de cobrana do faturamento. Os itens 23.21 a 23.27
fornecem orientao para a aplicao do mtodo de percentagem completada.

23.18 As exigncias desta seo so usualmente aplicadas separadamente para cada contrato de
construo. Entretanto, em algumas circunstncias necessrio aplicar esta seo aos
componentes separadamente identificveis de um contrato nico ou a um grupo de contratos
de forma a refletir a substncia do contrato ou grupo de contratos.

23.19 Quando um contrato cobre diversos ativos, a construo de cada ativo deve ser tratada como
um contrato de construo em separado quando:
(a) propostas separadas foram submetidas para cada ativo;

127
(b) cada ativo foi submetido negociao separada, e o empreiteiro e o cliente so capazes
de aceitar ou rejeitar aquela parte do contrato relacionada a cada ativo; e
(c) os custos e receitas de cada ativo podem ser identificados.

23.20 Um grupo de contratos, seja com um nico cliente ou com vrios clientes, deve ser tratado
como um nico contrato de construo quando:
(a) o grupo de contratos negociado como um pacote nico;
(b) os contratos esto to intimamente interrelacionados que eles so, de fato, parte de um
projeto nico com uma margem de lucro geral; e
(c) os contratos so executados simultaneamente ou em sequncia contnua.

Mtodo de percentagem completada

23.21 Esse mtodo usado para reconhecer receita originada pela prestao de servios (ver itens
23.14 a 23.16) e originada de contratos de construo (ver itens 23.17 a 23.20). A entidade
deve rever e, quando necessrio, revisar as estimativas de receita e custos medida que a
transao de servio ou o contrato de construo progride.

23.22 A entidade deve determinar o estgio de execuo de transao ou contrato usando o mtodo
que mensure da maneira mais confivel o trabalho executado. Mtodos possveis incluem:
(a) a proporo em que os custos incorridos dos trabalhos executados at a data em relao
aos custos totais estimados. Custos incorridos dos trabalhos executados at a data no
incluem custos relacionados a atividades futuras, tais como para materiais para futura
utilizao ou aplicao ou pagamento antecipado;
(b) pesquisas para levantamento ou medio do trabalho executado;
(c) grau de execuo pela proporo fsica da transao de servio ou contrato de trabalho.
Pagamentos parcelados e adiantamentos recebidos de clientes muitas vezes no refletem o
trabalho executado.

23.23 A entidade deve reconhecer os custos que tem relao com atividade futura na transao ou
contrato, tal como para materiais para futura utilizao ou aplicao ou pagamento
antecipado, como um ativo se for provvel que os custos sero recuperados.

23.24 A entidade deve reconhecer como despesa imediatamente quaisquer custos cuja recuperao
no provvel.

23.25 Quando o resultado de contrato de construo no pode ser estimado de forma confivel:
(a) a entidade deve reconhecer a receita apenas na medida que os custos do contrato
incorridos sejam provveis de serem recuperveis; e
(b) a entidade deve reconhecer os custos do contrato como despesa no perodo em que so
incorridos.

23.26 Quando for provvel que os custos totais do contrato sero superiores a receita total do
contrato em contrato de construo, o prejuzo esperado deve ser reconhecido como despesa
imediatamente, mediante proviso para contrato oneroso (ver Seo 21).

23.27 Se a certeza de cobrana de valor j reconhecido como receita de contrato no for mais
provvel, a entidade deve reconhecer o valor incobrvel como despesa, ao invs de ajustar o

128
valor da receita do contrato.

Juros, royalties e dividendos (ou outra forma de distribuio de resultado)

23.28 A entidade deve reconhecer a receita originada do uso, por terceiros, dos ativos da entidade
que produzam juros, royalties e dividendos (ou outras distribuies de resultado) de acordo
com as bases determinadas no item 23.29 quando:
(a) for provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro para a
entidade; e
(b) o valor da receita puder ser mensurado de forma confivel.

23.29 A entidade deve reconhecer a receita de acordo com as seguintes bases:


(a) os juros so reconhecidos usando o mtodo da taxa efetiva de juros, como descrito nos
itens 11.15 a 11.20;
(b) os royalties so reconhecidos pelo regime de competncia de acordo com a substncia
do acordo;
(c) os dividendos ou outras distribuies de resultado so reconhecidos quando o direito do
acionista ou scio de receber o pagamento estiver estabelecido.

Divulgao

Divulgao geral sobre receita

23.30 A entidade deve divulgar:


(a) as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receitas, incluindo os mtodos
adotados para determinar o estgio de execuo de transaes envolvendo a prestao
de servios;
(b) o valor de cada categoria de receita reconhecida durante o perodo, mostrando
separadamente, pelo menos, a receita originada de:
(i) venda de produtos;
(ii) prestao de servios;
(iii) juros;
(iv) royalties;
(v) dividendos (ou outras distribuies de resultado);
(vi) comisses;
(vii) subvenes governamentais;
(viii) quaisquer outros tipos significativos de receita.

Divulgao relacionada receita de contrato de construo

23.31 A entidade deve divulgar o seguinte:


(a) o valor de receita do contrato reconhecido como receita no perodo;
(b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo;
(c) os mtodos usados para determinar o estgio de execuo dos contratos em andamento.

129
23.32 A entidade deve apresentar:
(a) o valor bruto devido por clientes dos contratos por trabalhos executados e no
recebidos, como ativo;
(b) o valor bruto devido aos clientes como passivo, relativo aos contratos por trabalhos
recebidos e no executados.

Apndice da Seo 23
Exemplos de reconhecimento de receita

Este apndice acompanha, mas no faz parte da Seo 23. Os exemplos se concentram em aspectos
especficos de alguns tipos de operao e no correspondem a uma discusso exaustiva de todos os
fatores relevantes que possam influenciar o reconhecimento das receitas. Os exemplos, de maneira
geral, partem do princpio de que o valor da receita pode ser confiavelmente mensurado, que
provvel que os benefcios econmicos fluiro para a entidade e que as despesas incorridas ou a
serem incorridas podem ser confiavelmente mensuradas.

Venda de produtos

A lei em diferentes pases pode fazer com que a conformidade com os critrios de reconhecimento
na Seo 23 se d em tempos diferentes. Em especial, a lei pode determinar o ponto no tempo em
que a empresa transfere os riscos e benefcios significativos de propriedade. Portanto, os exemplos
neste apndice precisam ser lidos no contexto das leis relacionadas venda de produtos no pas no
qual a transao acontece.

1. Venda faturada e no entregue

Refere-se modalidade de venda na qual a entrega da mercadoria retardada a pedido do


comprador, porm este detm a propriedade e aceita a fatura. Nesses casos, a receita
reconhecida quando o comprador passa a deter a propriedade, desde que:
(a) seja provvel que a entrega seja efetuada;
(b) o item esteja no estoque do vendedor, identificado e pronto para entrega ao comprador no
momento em que a venda reconhecida;
(c) o comprador fornea instrues especficas relacionadas ao adiamento da entrega; e
(d) as condies de pagamento sejam as usualmente praticadas.

A receita no reconhecida quando existe apenas a inteno de adquirir ou produzir as


mercadorias a tempo para a entrega.

2. Bens expedidos sujeitos a condies

(a) Instalao e inspeo: a receita normalmente reconhecida quando o comprador aceita a


entrega, e a instalao e a inspeo foram concludas. No entanto, a receita pode ser
reconhecida imediatamente aps a aceitao da entrega pelo comprador quando:
(i) o processo de instalao for de natureza simples, como, por exemplo, a instalao de
aparelho de televiso previamente testado na fbrica e a instalao se limita a
desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e imagem; ou

130
(ii) a inspeo for feita unicamente para fins de determinao final dos preos dos
contratos, como por exemplo, remessas de minrio de ferro, acar ou soja.
(b) Direito de devoluo: quando o comprador tiver negociado o direito, mesmo que
limitado, de devolver a mercadoria adquirida, e h incerteza sobre a efetiva concluso da
venda, a receita reconhecida quando houver aceitao formal do comprador ou os bens
tenham sido entregues e o tempo de rejeio tenha expirado.
(c) Venda, pelo comprador, por conta e ordem do vendedor: a receita reconhecida pelo
remetente apenas quando as mercadorias so vendidas pelo comprador a um terceiro. O
mesmo se aplica consignao em que, na essncia, o comprador somente adquire a
mercadoria do vendedor quando ele, comprador, a vende a terceiros.
(d) Entrega da mercadoria condicionada ao recebimento do caixa: a receita reconhecida
quando a entrega for concluda e o caixa for recebido pelo vendedor ou seu agente (por
exemplo, venda pelo correio).

3. Vendas nas quais as mercadorias so entregues somente quando o comprador fizer o


pagamento final de uma srie de prestaes

A receita de tais vendas reconhecida quando da entrega da mercadoria correspondente. No


entanto, quando a experincia indicar que a maior parte dessa modalidade de venda
concretizada, a receita pode ser reconhecida a partir do momento em que uma parcela
significativa do valor total do objeto da compra tenha sido recebida pelo vendedor, desde que
as mercadorias estejam disponveis no estoque, devidamente identificadas e prontas para
entrega ao comprador.

4. Adiantamentos de clientes, totais ou parciais, para a entrega futura de bens que no se


encontram no estoque

Incluem-se nesses casos os produtos que ainda devem ser fabricados ou que devem ser
entregues diretamente ao cliente por terceiro; a receita reconhecida quando as mercadorias
so entregues ao comprador.

5. Contratos de venda e recompra (exceto operaes de swap) de bens

So casos em que o vendedor, no momento da venda, concorda com a recompra dos mesmos
bens em data posterior, ou o vendedor tem a opo de recompra, ou o comprador tem a opo
de exigir a recompra, pelo vendedor, dos bens adquiridos. Em se tratando de acordo de
recompra de ativo que no seja financeiro, os termos do acordo devem ser analisados para
verificar se, de fato, o vendedor transferiu os riscos e os benefcios de propriedade para o
comprador. Se isso ocorrer, a receita pode ser reconhecida. Se, por outro lado, o vendedor
reteve os riscos e os benefcios inerentes propriedade do produto comercializado, embora a
propriedade legal possa ter sido transferida, a transao um acordo de financiamento e no
d origem a receitas. Sobre a venda e recompra de acordo sobre instrumentos financeiros,
consultar a orientao da Seo 11.

6. Vendas a intermedirios, tais como distribuidores e revendedores, para revenda

A receita de tais vendas geralmente reconhecida quando os riscos e benefcios da


propriedade forem transferidos. Quando, na essncia, o comprador est atuando como agente,
a venda tratada como venda consignada.

7. Assinaturas de publicaes e itens similares

131
Quando os itens envolvidos possuem valores semelhantes ao longo do tempo, a receita
reconhecida em bases lineares ao longo do perodo em que os itens so despachados. Quando
os itens variam de valor, de perodo a perodo, a receita reconhecida em funo do valor de
venda do item despachado, proporcionalmente ao valor total estimado das vendas de todos os
itens abrangidos pela assinatura.

8. Vendas para recebimento parcelado (em prestao)

A receita atribuvel ao preo de venda, lquido de juros, reconhecida data da venda. O


preo de venda o valor presente da contraprestao, descontando-se das parcelas a receber a
taxa de juro imputada. Os juros so reconhecidos como receita medida que so gerados,
utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juro.

9. Contratos para a construo de imveis

A entidade que constri imveis, diretamente ou por meio de subcontratados, e firma contrato
com um ou mais compradores antes que a construo esteja concluda, deve contabilizar o
contrato como venda de servios, usando o mtodo de percentagem completada, apenas se:
(a) o comprador for capaz de especificar os principais elementos estruturais do projeto do
imvel antes do incio da construo e/ou especificar as principais alteraes estruturais
enquanto a construo estiver em andamento (se ele exercer essa capacidade ou no); ou
(b) o comprador adquire e fornece materiais de construo e a entidade fornece apenas
servios de construo.

Se for exigido da entidade que ela fornea servios juntamente com os materiais de
construo para desempenhar sua obrigao contratual de entregar imveis ao comprador, o
contrato ser contabilizado como venda de produtos. Neste caso, o comprador no obtm
controle dos riscos e benefcios significativos de propriedade das obras em andamento em seu
estado atual medida que a construo avana. Mais propriamente, a transferncia ocorre
apenas na entrega do imvel completo ao comprador.

10. Venda com prmio por fidelidade do cliente

A entidade vende o produto A por $ 100. Compradores do produto A recebem um crdito-


prmio que permite comprar o produto B por $ 10. O preo normal de venda do produto B $
18. A entidade estima que 40% dos compradores do produto A usaro seu prmio e
compraro o produto B por $ 10. O preo normal de venda do produto A, aps levar em
considerao os descontos normalmente oferecidos mas que no esto disponveis durante
esta promoo, $ 95.

O valor justo do crdito-prmio 40% x [$ 18 $ 10] = $ 3.20. A entidade aloca a receita


total de $ 100 entre o produto A e o crdito prmio por referncia aos seus respectivos valores
justos de $ 95 e $ 3.20 respectivamente. Portanto:
(a) a receita para o produto A $ 100 [$ 95 / ($ 95 + $ 3.20)] = $ 96.74;
(b) a receita para o produto B $ 100 [$ 3.20 / ($ 95 + $ 3.20)] = $ 3.26.

Prestao de servios

11. Taxas de instalao

132
Taxas de instalao so reconhecidas como receita tomando por referncia a fase de execuo
da instalao, a menos que seja incidental venda do produto, quando o reconhecimento se
far no reconhecimento da venda do produto.

12. Taxas de manuteno includas no preo do produto

Quando o preo de venda do produto inclui o valor identificvel de servios subsequentes


(por exemplo, atendimento ps-venda), esse valor diferido e reconhecido como receita
durante o perodo em que o atendimento prestado. O montante diferido aquele que ir
cobrir os custos esperados dos servios no mbito do contrato, juntamente com uma margem
de lucro razovel sobre esses servios.

13. Comisses de publicidade

Comisses de publicidade so reconhecidas quando o respectivo anncio ou comercial so


apresentados ao pblico. Comisses relacionadas produo publicitria (criao, texto, etc.)
so reconhecidas tomando por base a fase de execuo da produo.

14. Comisses de agentes de seguro

Comisses recebidas ou a receber que no requeiram que o agente preste servios adicionais
venda so reconhecidas como receita pelo agente na data do efetivo incio ou renovao das
respectivas aplices. No entanto, se for provvel que o agente venha a ser obrigado a prestar
servios adicionais durante o perodo de vigncia da aplice, a comisso, ou parte dela,
diferida e reconhecida como receita durante o perodo em que a aplice estiver em vigor.

15. Venda de ingressos em eventos

Receitas provenientes de apresentaes artsticas, banquetes e outros eventos especiais so


reconhecidas quando o evento ocorre. Quando os ingressos para uma srie de eventos so
vendidos, a comisso atribuda a cada evento, em base que reflita individualmente o grau em
que os servios foram prestados.

16. Taxa de matrcula

A receita reconhecida ao longo do perodo em que as aulas so ministradas.

17. Taxas de adeso a clubes e entidades sociais

O reconhecimento das receitas depende da natureza dos servios prestados. Se a taxa s


permite adeso e todos os outros produtos ou servios so pagos, separadamente ou se houver
uma assinatura anual, a receita da taxa reconhecida quando no houver nenhuma incerteza
significativa quanto ao seu recebimento. Se a taxa de membro d direito a servios ou
publicaes a serem prestados durante o perodo de adeso, ou de compra de bens ou servios
a preos inferiores aos praticados para no membros, a receita reconhecida em base que
reflita a tempestividade, natureza e valor dos benefcios fornecidos.

Taxas de franquia

Taxas de franquia podem cobrir o fornecimento inicial e subsequente de servios,


equipamentos e outros ativos corpreos, e know-how. Consequentemente, taxas de franquia
so reconhecidas como receita em base que reflita a finalidade para a qual as taxas foram

133
cobradas. Os mtodos de reconhecimento de taxas de franquia a seguir so adequados.

18. Fornecimento de equipamentos e outros ativos tangveis

O montante, com base no valor justo dos ativos vendidos, reconhecido como receita quando
os itens so entregues ou quando da transferncia da titularidade.

19. Prestaes de servios iniciais e subsequentes

As taxas para a prestao contnua de servios sejam elas parte da taxa inicial ou taxa
parte so reconhecidas como receitas medida que os servios forem prestados. Quando a
taxa parte no cobre o custo da prestao contnua de servios alm de proporcionar um
lucro razovel, parte da taxa inicial, suficiente para cobrir os custos da prestao de servios e
continuar a proporcionar um lucro razovel sobre esses servios, deve ser diferida e
reconhecida como receita medida que os servios so prestados.

O acordo de franquia pode prever que o franqueador fornecer equipamentos, estoques ou


outros ativos corpreos a um preo inferior ao cobrado para terceiros ou a um preo que no
contempla um lucro razovel sobre as vendas. Nessas circunstncias, parte da taxa inicial,
suficiente para cobrir o excedente dos custos estimados e para proporcionar um lucro razovel
sobre as vendas, diferida e reconhecida durante o perodo em que os bens provavelmente
venham a ser vendidos ao franqueado. O saldo da taxa inicial reconhecido como receita
quando o desempenho de todos os servios iniciais e as outras obrigaes exigidas do
franqueador (tais como a assistncia com a escolha do local, o treinamento do pessoal,
financiamento e publicidade) tiverem sido substancialmente cumpridos.

Os servios iniciais e outras obrigaes dentro do acordo de franquia numa rea podem
depender do nmero de estabelecimentos nessa rea. Nesse caso, as taxas atribuveis aos
servios iniciais so reconhecidas como receita na proporo do nmero de estabelecimentos
para os quais os servios iniciais tenham sido substancialmente completados.

Se a taxa inicial cobrada durante um perodo prolongado e h incerteza significativa se ser


recebida integralmente, a taxa reconhecida na medida em que as parcelas so recebidas.

20. Taxas de franquia recebidas continuadamente.

Taxas cobradas pela utilizao contnua de direitos concedidos pelo contrato ou por outros
servios prestados durante a vigncia do contrato so reconhecidas como receita quando os
servios forem prestados ou os direitos, utilizados.

21. Transaes de agenciamento

Podem ocorrer situaes em que o franqueador atue como agente do franqueado. Por
exemplo, o franqueador pode contratar fornecimento e entrega de produtos ao franqueado,
sem obter qualquer ganho na operao. Portanto, essas operaes no do origem a receitas.

22. Receitas decorrentes do desenvolvimento de software personalizado

Receitas auferidas com o desenvolvimento de softwares personalizados so reconhecidas


tomando como referncia o estgio de desenvolvimento, e devem tambm contemplar os
servios ps-venda.

134
Juros, royalties e dividendos (ou outras formas de distribuio de resultado)

23. Taxas de licenciamento e royalties

Taxas ou royalties recebidos em decorrncia da cesso dos direitos de uso dos ativos da
entidade (tais como marcas, patentes, software, direitos autorais de composio, produo
cinematogrfica, etc.) so normalmente reconhecidos em conformidade com a substncia do
contrato. De forma prtica, o reconhecimento pode ocorrer linearmente, durante o prazo
contratual, como, por exemplo, de licena de direito de uso de certa tecnologia por um
perodo especfico.

A cesso de direitos mediante valor fixo ou garantia no reembolsvel sob contrato que no
possa ser cancelado que autoriza o licenciado a explorar esses direitos livremente e que no
incumbe qualquer obrigao ao cedente da licena, , em substncia, uma venda. Um exemplo
um contrato de uso de software quando a cedente da licena no tem obrigaes posteriores
entrega. Outro exemplo a concesso dos direitos de exibio de filme em mercados em
que aquele que outorga a licena no tem qualquer controle sobre o distribuidor e no espera
receber nenhuma receita relativa venda de ingressos. Nesses casos, a receita reconhecida
no momento da venda.

Em alguns casos, a receita de licena ou royalty est condicionada ocorrncia de evento


futuro. Nesses casos, a receita reconhecida somente quando for provvel que a licena ou
royalty venham a ser recebidos, o que ocorre normalmente aps a realizao do evento.

Seo 24
Subveno Governamental

Alcance desta seo

24.1 Esta seo especifica a contabilizao para todas as subvenes governamentais. Subveno
governamental uma assistncia pelo governo na forma de transferncia de recursos para a
entidade, em troca do cumprimento passado ou futuro de certas condies relacionadas s
atividades operacionais da entidade.

24.2 As subvenes governamentais no incluem aquelas formas de assistncia governamental


que no podem ser razoavelmente quantificadas em dinheiro e as transaes com o governo
que no podem ser distinguidas das transaes comerciais normais da entidade.

24.3 Esta seo no abrange as assistncias governamentais que so concedidas para a entidade
na forma de benefcios que so disponveis na determinao do resultado tributvel, ou que
so determinadas ou limitadas com base nos tributos a pagar sobre o lucro. Exemplos de tais
benefcios so: isenes temporrias, crditos de tributos sobre investimentos, proviso para
depreciao acelerada e taxas reduzidas de tributos sobre o lucro. A Seo 29 Tributos
sobre o Lucro trata da contabilizao dos tributos sobre o lucro.

Reconhecimento e mensurao

24.4 A entidade deve reconhecer as subvenes governamentais da seguinte forma:


(a) a subveno que no impe condies de desempenho futuro sobre a entidade
recebedora reconhecida como receita quando os valores da subveno forem lquidas e
certas;

135
(b) a subveno que impe determinadas condies de desempenho futuro sobre a entidade
recebedora reconhecida como receita apenas quando as condies de desempenho
forem atendidas;
(c) as subvenes recebidas antes dos critrios de reconhecimento de receita serem
satisfeitos so reconhecidas como um passivo.

24.5 A entidade deve mensurar as subvenes pelo valor justo do ativo recebido ou recebvel.

Divulgao

24.6 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre subvenes governamentais:


(a) a natureza e os valores de subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes
contbeis;
(b) condies no atendidas e outras contingncias ligadas s subvenes governamentais
que no tenham sido reconhecidas no resultado;
(c) indicao de outras formas de assistncia governamental da qual a entidade tenha
diretamente se beneficiado.

24.7 Para o propsito da divulgao exigida pelo item 24.6(c), assistncia governamental a ao
pelo governo destinada a fornecer benefcio econmico especfico a uma entidade ou a um
conjunto de entidades que atendam a critrios especificados. Exemplos incluem assistncias
tcnicas e de comercializao gratuitas, concesso de garantias e emprstimos sem juros ou
com juros baixos.

Seo 25
Custos de Emprstimos

Alcance desta seo

25.1 Esta seo especifica a contabilizao para os custos de emprstimos. Custo de emprstimos
so juros e outros custos que a entidade incorre em conexo com o emprstimo de recursos.
Os custos de emprstimos incluem:
(a) despesa de juros calculada por meio da utilizao do mtodo da taxa efetiva de juros
conforme descrito na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos;
(b) encargos financeiros relativos aos arrendamentos mercantis financeiros reconhecidos
em conformidade com a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil;
(c) variaes cambiais provenientes de emprstimos em moeda estrangeira na extenso em
que elas so consideradas como ajustes nos custos dos juros.

Reconhecimento

25.2 A entidade deve reconhecer todos os custos de emprstimos como despesa no resultado no
perodo em que so incorridos.

Divulgao

25.3 O item 5.7(g) exige a divulgao dos custos de financiamento. O item 11.48(b) exige a
divulgao do total da despesa de juros (utilizando o mtodo da taxa efetiva de juros) para

136
os passivos financeiros que no esto mensurados pelo valor justo por meio do resultado.
Esta seo no exige qualquer divulgao adicional.

Seo 26
Pagamento Baseado em Aes

Alcance desta seo

26.1 Esta seo especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado
em aes incluindo:
(a) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos
patrimoniais, nas quais a entidade adquire produtos ou servios como contrapartida
pelos ttulos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes de aes);
(b) transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, nas quais a entidade
adquire produtos ou servios incorrendo em obrigaes com os fornecedores desses
produtos ou servios por valores que sejam baseados no preo (ou valor) das aes da
entidade ou outros ttulos patrimoniais da entidade; e
(c) transaes nas quais a entidade recebe ou adquire produtos ou servios e os termos do
acordo conferem entidade ou ao fornecedor dos produtos ou servios a opo da
entidade liquidar a transao em dinheiro (ou outros ativos), ou por meio da emisso de
ttulos patrimoniais.

26.1 Esta seo especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado
em aes, incluindo aquelas que so liquidadas com instrumentos patrimoniais ou liquidadas
vista ou aquelas nas quais os termos do acordo permitem a escolha pela entidade para
liquidar a transao vista (ou outros ativos) ou pela emisso de instrumentos patrimoniais.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

26.1A A transao de pagamento baseada em aes pode ser liquidada por outra entidade do grupo
(ou acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe os bens ou
servios. Esta seo tambm se aplica entidade que:
(a) recebe bens ou servios quando outra entidade no mesmo grupo (ou acionista de
qualquer entidade do grupo) tem a obrigao de liquidar a transao de pagamento
baseada em aes; ou
(b) tem obrigao de liquidar transao de pagamento baseada em aes quando outra
entidade do mesmo grupo recebe os bens ou servios;
salvo quando a transao for claramente para uma finalidade que no seja o pagamento de
bens ou servios fornecidos entidade que os recebe. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

26.1B Na ausncia de bens ou servios especificamente identificveis, outras circunstncias podem


indicar que bens ou servios foram (ou sero) recebidos, nesse caso esta seo se aplica (ver
item 26.17). (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

26.2 As transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro incluem direitos


sobre a valorizao de aes. Por exemplo, a entidade pode conceder direitos sobre a
valorizao de suas aes aos empregados como parte dos seus pacotes de remunerao,
segundo o qual os empregados tornam-se detentores do direito de receber pagamento futuro
em dinheiro (em vez de instrumento patrimonial), baseado no aumento do preo das aes
da entidade acima de um nvel especificado, ao longo de um perodo de tempo especificado.

137
Ou a entidade pode conceder a seus empregados o direito de receber pagamento futuro em
dinheiro concedendo-lhes o direito sobre aes (incluindo aes a serem emitidas por
exerccio de opes de aes), que sejam resgatveis, ou de forma obrigatria (como por
exemplo, por trmino do vnculo empregatcio), ou por opo dos empregados.

Reconhecimento

26.3 A entidade deve reconhecer os produtos ou os servios recebidos ou adquiridos em


transao de pagamento baseada em aes quando ela obtiver os produtos, ou conforme os
servios so recebidos. A entidade deve reconhecer um aumento correspondente no
patrimnio lquido se os produtos ou servios forem recebidos em transao de pagamento
baseada em aes liquidada pela entrega de instrumentos patrimoniais, ou deve reconhecer
um passivo caso os bens ou servios sejam adquiridos em transao de pagamento baseada
em aes liquidada em dinheiro.

26.4 Quando os bens ou servios recebidos ou adquiridos em transao de pagamento baseada em


aes no se qualificarem para serem reconhecidos como ativos, a entidade deve reconhec-
los como despesa.

Reconhecimento quando existem condies de aquisio

26.5 Se os pagamentos baseados em aes concedidos aos empregados fornecerem os direitos de


aquisio imediatamente, no se exige que o empregado complete determinado perodo de
servio antes de se tornar incondicionalmente detentor desses pagamentos baseados em
aes. Na ausncia de evidncia contrria, a entidade deve assumir os servios prestados
pelo empregado como a importncia recebida pelos pagamentos baseados em aes que os
empregados receberam. Neste caso, na data de concesso, a entidade deve reconhecer os
servios recebidos na totalidade, como aumento correspondente no patrimnio lquido ou no
passivo.

26.6 Se os pagamentos baseados em aes concedidos no fornecerem os direitos de aquisio


at que o empregado complete determinado perodo de servio, a entidade deve assumir que
os servios, a serem prestados pela contraparte como importncia pelos pagamentos
baseados em aes, sero recebidos no futuro, ao longo do perodo de aquisio dos direitos.
A entidade deve contabilizar esses servios conforme eles sejam prestados pelo empregado
ao longo do perodo aquisitivo dos direitos, como aumento correspondente no patrimnio
lquido (ou no passivo se pagamento em dinheiro).

Mensurao de transao de pagamento baseado em aes liquidada pela entrega de ttulos


patrimoniais

Princpios de mensurao

26.7 Para as transaes de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos
patrimoniais, a entidade deve mensurar os bens ou servios recebidos, e o aumento
correspondente no patrimnio lquido, pelo valor justo dos bens ou servios recebidos, a no
ser que o valor justo no possa ser estimado de maneira confivel. Se a entidade no puder
estimar o valor justo dos bens ou servios recebidos de maneira confivel, a entidade deve
mensurar seus valores, e o aumento correspondente, no patrimnio lquido, com base no
valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos. Para aplicar essa exigncia para as
transaes com empregados e outras partes fornecedoras de servios similares, a entidade
deve mensurar o valor justo dos servios recebidos com base no valor justo dos ttulos

138
patrimoniais concedidos, porque normalmente no possvel estimar de maneira confivel o
valor justo dos servios recebidos.

26.8 Para as transaes com empregados (incluindo outras partes fornecedoras de servios
similares), o valor justo dos ttulos patrimoniais deve ser mensurado na data de concesso.
Para as transaes com partes que no so empregados, a data de mensurao a data em
que a entidade obtm os bens ou que a contraparte presta o servio.

26.9 A concesso de ttulos patrimoniais pode ser condicionada ao cumprimento de condies de


aquisio especficas pelos empregados, relacionados ao servio ou ao desempenho. Por
exemplo, a concesso de aes ou opes de aes a um empregado normalmente
condicionada permanncia do empregado na entidade por determinado perodo de tempo.
Podem existir condies de desempenho que precisam ser atendidas, tais como o alcance de
determinado crescimento nos lucros (condio de aquisio que no de mercado) ou
determinado aumento no preo das aes da entidade (condio de aquisio de mercado).
Todas as condies de aquisio relacionadas somente com servio do empregado ou com
condies de desempenho, que no de mercado, devem ser levadas em considerao no
momento de se estimar o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder.
Subsequentemente, a entidade deve revisar essa estimativa, se necessrio, caso novas
informaes indicarem que o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder seja
diferente das estimativas anteriores. Na data de aquisio, a entidade deve revisar a
estimativa de modo a igualar o nmero de ttulos patrimoniais com o nmero que
efetivamente foi adquirido. Todas as condies de aquisio e as condies de no
aquisio, de mercado, devem ser levadas em considerao no momento de se estimar o
valor justo das aes e opes de aes na data de mensurao, sem ajuste subsequente,
independentemente do resultado.

26.9 A concesso de ttulos patrimoniais pode ser condicionada ao cumprimento de condies de


aquisio especficas pelos empregados, relacionados ao servio ou ao desempenho. Um
exemplo de condio de aquisio referente ao servio quando a concesso de aes ou
opes de aes ao empregado condicionada permanncia do empregado na entidade por
determinado perodo de tempo. Exemplos de condies de aquisio referentes ao
desempenho so quando a concesso de aes ou opo de compra de aes condicionada
a um perodo de servio especfico e o alcance de determinado crescimento nos lucros
(condio de aquisio que no de mercado) ou determinado aumento no preo das aes
da entidade (condio de aquisio de mercado). As condies de aquisio de direito
devem ser contabilizadas da seguinte forma:
(a) todas as condies de aquisio relacionadas com servio do empregado ou com
condies de desempenho, que no de mercado, devem ser levadas em considerao no
momento de se estimar o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder.
Subsequentemente, a entidade deve revisar essa estimativa, caso novas informaes
virem a indicar que o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder seja
diferente das estimativas anteriores. Na data de aquisio, a entidade deve revisar a
estimativa de modo a igualar o nmero de ttulos patrimoniais com o nmero que
efetivamente foi adquirido. As condies de aquisio de direito referentes a servio de
empregados ou condio de desempenho fora do mercado no devem ser levadas em
considerao ao estimar o valor justo das aes, opes de compra de aes ou outros
instrumentos patrimoniais na data de mensurao;
(b) todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de mercado, devem ser
levadas em considerao no momento de se estimar o valor justo das aes e opes de
aes ou outros instrumentos patrimoniais na data de mensurao, sem ajuste

139
subsequente ao valor justo estimado, independentemente do resultado da condio de
aquisio de direito de mercado ou no aquisio de direito, desde que todas as demais
condies de aquisio de direito sejam cumpridas. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Aes

26.10 A entidade deve mensurar o valor justo de aes (e os bens ou servios relacionados que
foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de mensurao de trs nveis:
(a) se o preo de mercado observvel estiver disponvel para os ttulos patrimoniais
concedidos, use esse preo;
(b) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensure o valor justo dos
ttulos patrimoniais concedidos utilizando dados de mercados observveis especficos
da entidade tais como:
(i) transao recente com as aes da entidade; ou
(ii) recente avaliao independente e justa da entidade ou de seus principais ativos;
(c) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel e obter uma mensurao
confivel do valor justo de acordo com (b) for impraticvel, uma medida indireta do
valor justo de aes ou direitos sobre a valorizao de aes, utilizando um mtodo de
avaliao que use dados de mercado na maior extenso praticvel, para estimar qual
seria o preo desses ttulos patrimoniais na data de concesso, em transao sem
favorecimento, entre partes conhecedoras do assunto e dispostas a negociar. Os
administradores da entidade devem utilizar seu julgamento para aplicar o mtodo de
avaliao mais apropriado para a determinao do valor justo. Qualquer mtodo de
avaliao utilizado deve ser consistente com as metodologias de avaliao geralmente
aceitas aplicveis para ttulos patrimoniais.

Opes de aes e direitos sobre a valorizao de aes liquidados pela entrega de ttulos
patrimoniais

26.11 A entidade deve mensurar o valor justo de opes de aes e de direitos sobre a valorizao
de aes liquidados pela entrega de ttulos patrimoniais (e os bens ou servios relacionados
que foram recebidos) utilizando a seguinte hierarquia de trs nveis de mensurao:
(a) se o preo de mercado observvel estiver disponvel para os ttulos patrimoniais
concedidos, use esse preo;
(b) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel, mensure o valor justo de
opes de aes e de direitos sobre a valorizao de aes utilizando dados de mercados
observveis especficos da entidade tal como uma recente transao com opes de
aes;
(c) se o preo de mercado observvel no estiver disponvel e obter uma mensurao
confivel do valor justo de acordo com (b) for impraticvel adote uma medida indireta
do valor justo de opes de aes ou de direitos sobre a valorizao de aes, utilizando
modelo de precificao de opes. As entradas do modelo (tais como preo mdio
ponderado da ao, preo de exerccio, volatilidade esperada, vigncia da opo,
dividendos esperados, e taxa de juros livre de risco) deveriam utilizar dados de mercado
na maior extenso possvel. O item 26.10 fornece orientao sobre a determinao do
valor justo de aes utilizadas na determinao do preo mdio ponderado da ao. A
entidade deveria produzir uma estimativa de volatilidade esperada consistente com a
metodologia de avaliao utilizada para determinar o valor justo das aes.

140
Modificao nos termos e condies sob os quais os ttulos patrimoniais foram concedidos

26.12 Se a entidade modificar as condies de aquisio de maneira que seja benfica ao


empregado, como por exemplo, a reduo do preo de exerccio da opo, a reduo do
perodo de aquisio, ou a modificao ou eliminao de condio de desempenho, a
entidade deve levar em considerao as condies modificadas de aquisio na
contabilizao da transao de pagamento baseado em aes, da seguinte forma:
26.12 A entidade pode modificar os termos e as condies em que os instrumentos patrimoniais
so concedidos de maneira que seja benfica ao empregado, como, por exemplo, a reduo
do preo de exerccio da opo; a reduo do perodo de aquisio; ou a modificao ou
eliminao de condio de desempenho. Alternativamente, a entidade pode modificar os
termos e condies de modo que no seja benfico ao empregado, por exemplo, por meio do
aumento do perodo de aquisio de direito ou incluso de condio de desempenho. A
entidade deve levar em considerao as condies modificadas de aquisio na
contabilizao da transao de pagamento baseado em aes, da seguinte forma: (Alterado pela
NBC TG 1000 (R1))
(a) Se a modificao aumentar o valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos (ou
aumentar o nmero de ttulos patrimoniais concedidos), mensurados imediatamente
antes e depois da modificao, a entidade deve incluir o valor justo incremental
concedido na mensurao do montante reconhecido pelos servios recebidos como
importncia pelos ttulos patrimoniais concedidos. O valor justo incremental concedido
a diferena entre o valor justo do ttulo patrimonial modificado e o valor justo do ttulo
patrimonial original, ambos estimados na data da modificao. Se a modificao ocorrer
ao longo do perodo de aquisio, o valor justo incremental concedido includo na
mensurao do montante reconhecido pelos servios durante o perodo que vai da data
de modificao at a data na qual o titulo patrimonial modificado adquirido, em
adio aos montantes baseados no valor justo da data de concesso dos ttulos
patrimoniais originais, que reconhecido ao longo do perodo de aquisio original
remanescente.
(b) Se a modificao reduzir o valor justo total do acordo de pagamento baseado em aes,
ou aparentemente no for benfica ao empregado, a entidade deve, apesar disso,
continuar contabilizando os servios recebidos como contrapartida pelos ttulos
patrimoniais concedidos como se essa modificao no tivesse ocorrido.
Os requisitos deste item so expressos no contexto de transaes de pagamento baseadas em
aes com os empregados. Os requisitos tambm se aplicam a transaes de pagamento
baseadas em aes com partes que no sejam empregados se essas transaes forem
mensuradas por referncia ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, mas a
referncia data de concesso deve se referir data em que a entidade obtm os bens ou a
contraparte presta o servio. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Cancelamento e liquidao

26.13 A entidade deve contabilizar o cancelamento ou a liquidao de prmio de pagamento


baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais como antecipao da
aquisio e, portanto, deve reconhecer imediatamente o valor pelos servios que, de outra
forma, teria sido reconhecido durante o perodo remanescente de aquisio.

Transao de pagamento baseado em aes liquidada em dinheiro

26.14 Para as transaes de pagamento baseado em aes liquidadas em dinheiro, a entidade deve
mensurar os produtos ou os servios adquiridos e o passivo incorrido pelo valor justo do

141
passivo. At que o passivo seja liquidado, a entidade deve remensurar o valor justo do
passivo novamente em cada data de divulgao e na data de liquidao, com quaisquer
mudanas no valor justo reconhecidas no resultado do perodo.

Transao de pagamento baseado em aes com alternativa de liquidao em dinheiro

26.15 Algumas transaes de pagamento baseado em aes podem conceder entidade ou


contraparte a escolha de liquidar a transao em dinheiro (ou outros ativos) ou pela
transferncia de ttulos patrimoniais. Em tal caso, a entidade deve contabilizar a transao
como transao de pagamento baseado em aes liquidada em dinheiro a no ser que:
(a) a entidade tenha a prtica de liquidao pela emisso de ttulos patrimoniais; ou
(b) a opo no tem substncia comercial porque a liquidao em dinheiro no sustenta essa
relao, e provavelmente menor em valor que o valor justo do ttulo patrimonial.
Nas circunstncias (a) e (b), a entidade deve contabilizar a transao como transao de
pagamento baseado em aes, liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais em
conformidade com os itens 26.7 a 26.13.

Planos de grupo

26.16 Se o prmio de pagamento baseado em aes concedido por entidade controladora para os
empregados de uma ou mais controladas em grupo econmico, e a entidade controladora
apresentar demonstraes contbeis consolidadas utilizando esta Norma ou o conjunto
completo das normas do CFC, tais controladas so autorizadas a reconhecer e mensurar a
despesa de pagamento baseado em aes (e a respectiva contribuio de capital pela
controladora), com base na alocao razovel da despesa reconhecida pelo grupo
econmico.

26.16 Se o prmio de pagamento baseado em aes concedido pela entidade aos empregados de
uma ou mais entidades do grupo, e o grupo apresentar demonstraes contbeis consolidadas
utilizando esta norma ou o conjunto completo das normas do CFC, as entidades do grupo
tm permisso, como alternativa ao tratamento previsto nos itens 26.3 a 26.15, para
mensurar a despesa de pagamento baseado em aes com base na alocao razovel da
despesa para o grupo econmico. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Plano autorizado pelo governo

26.17 Algumas jurisdies possuem programas estabelecidos de acordo com a lei, nos quais
investidores em aes (tais como empregados) so capazes de adquirir aes sem fornecer
bens ou servios que possam ser especificamente identificados (ou pelo fornecimento de
bens ou servios que so claramente inferiores ao valor justo dos ttulos patrimoniais
concedidos). Isso indica que outra importncia foi ou ser recebida (tais como servios de
empregados passados ou futuros). Essas so transaes de pagamento baseado em aes
liquidadas pela entrega de ttulos patrimoniais dentro do alcance desta seo. A entidade
deve mensurar os bens ou servios no identificveis recebidos (ou a serem recebidos) como
a diferena entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o valor justo de quaisquer
bens ou servios identificveis recebidos (ou a serem recebidos) mensurados na data de
concesso.

Bem ou servio no identificvel

26.17 Se a contraprestao identificvel recebida parece ser inferior ao valor justo dos

142
instrumentos patrimoniais concedidos ou passivo incorrido, geralmente essa circunstncia
indica que outra contraprestao (ou seja, bens ou servios no identificveis) foi (ou ser)
recebida. Por exemplo, algumas jurisdies possuem programas nos quais proprietrios (tais
como empregados) so capazes de adquirir aes sem fornecer bens ou servios que possam
ser especificamente identificados (ou pelo fornecimento de bens ou servios que so
claramente inferiores ao valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos). Isso indica que
outra importncia foi ou ser recebida (tais como servios de empregados passados ou
futuros). A entidade deve mensurar os bens ou servios no identificveis recebidos (ou a
serem recebidos) como a diferena entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o
valor justo de quaisquer bens ou servios identificveis recebidos (ou a serem recebidos)
mensurados na data de concesso. Para transaes liquidadas vista, o passivo deve ser
remensurado no final de cada perodo de relatrio, at que seja liquidado de acordo com o
item 26.14. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Divulgao

26.18 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre a natureza e a extenso dos acordos
de pagamento baseado em aes que existiram durante o perodo:
(a) descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que existiu em algum
momento durante o perodo, incluindo os termos e condies gerais de cada acordo, tais
como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes concedidas e a forma de
liquidao (por exemplo, em dinheiro ou em aes). A entidade que possua,
substancialmente, tipos similares de acordos de pagamento baseado em aes pode
agregar essa informao;
(b) nmero e preo mdio ponderado de exerccio das opes de aes para cada um dos
seguintes grupos de opes:
(i) em aberto no incio do perodo;
(ii) concedida durante o perodo;
(iii) prescrita durante o perodo;
(iv) exercida durante o perodo;
(v) expirada durante o perodo;
(vi) em aberto no final do perodo;
(vii) exercvel ao final do perodo.

26.19 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidadas pela entrega de ttulos
patrimoniais, a entidade deve divulgar informaes sobre como mensurou o valor justo dos
bens ou servios recebidos ou o valor dos ttulos patrimoniais concedidos. Se uma
metodologia de avaliao foi utilizada, a entidade deve divulgar o mtodo e suas razes para
escolh-lo.

26.20 Para os acordos de pagamento baseado em aes liquidados em dinheiro, a entidade deve
divulgar informaes sobre como o passivo foi mensurado.

26.21 Para os acordos de pagamento baseado em aes que foram modificados durante o perodo,
a entidade deve divulgar uma explicao sobre essas modificaes.

26.22 Se a entidade parte de plano de pagamento baseado em aes de grupo econmico, e


reconhece e mensura suas despesas de pagamento baseado em aes com base na alocao

143
razovel das despesas reconhecidas pelo grupo econmico, ela deve divulgar o fato e as
bases para a alocao (ver item 26.16).

26.22 Se a entidade parte de plano de pagamento baseado em aes de grupo econmico e


mensura suas despesas de pagamento baseado em aes com base na alocao razovel das
despesas reconhecidas pelo grupo econmico, ela deve divulgar o fato e as bases para a
alocao (ver item 26.16). (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

26.23 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre o efeito de transaes de


pagamento baseado em aes no resultado da entidade para o perodo e na sua posio
financeira e patrimonial:
(a) a despesa total reconhecida no resultado para o perodo;
(b) o valor contbil total no final do perodo dos passivos provenientes de transaes de
pagamento baseado em aes.

Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Objetivo e alcance

27.1 A perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede seu valor
recupervel. Esta seo deve ser aplicada ao tratamento contbil de reduo ao valor
recupervel de todo os ativos exceto os seguintes, para os quais outras sees desta Norma
estabelecem a exigncia de reduo ao valor recupervel:
(a) tributos diferidos ativos (ver Seo 29 Tributos sobre o Lucro);
(b) ativos provenientes de benefcios a empregados (ver Seo 28 Benefcios a
Empregados);
(c) ativos financeiros dentro do alcance da Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos ou
da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros;
(d) propriedade para investimento mensurada pelo valor justo (ver Seo 16 Propriedade
para Investimento);
(e) ativos biolgicos e produtos agrcolas relacionados com a atividade agrcola
mensurados pelo valor justo menos as despesas estimadas de venda (ver Seo 34
Atividades Especializadas);
(f) ativos provenientes de contratos de construo (ver Seo 23 Receitas). (Includa pela
NBC TG 1000 (R1))

Estoques

Preo de venda menos os custos para completar a produo e vender

27.2 A entidade deve avaliar em cada data de divulgao se quaisquer estoques esto
desvalorizados. A entidade deve fazer a avaliao por meio da comparao do valor contbil
de cada item do estoque (ou grupo de itens similares ver item 27.3) com seu preo de
venda menos os custos para completar e vender. Se um item de estoque (ou grupo de itens
similares) estiver desvalorizado, a entidade deve reduzir o valor contbil do estoque (ou do
grupo) para seu preo de venda menos os custos para completar e vender. Essa reduo
uma perda por desvalorizao e reconhecida imediatamente no resultado.

144
27.3 Caso seja impraticvel determinar o preo de venda menos os custos para completar e
vender dos estoques item a item, a entidade pode agrupar itens do estoque relacionados com
a mesma linha de produto que possuem propsitos ou utilizaes finais similares e so
produzidos e vendidos na mesma rea geogrfica para os propsitos de avaliao da reduo
ao valor recupervel.

Reverso de reduo ao valor recupervel

27.4 A entidade deve fazer nova avaliao do preo de venda menos custos para completar e
vender em cada data de divulgao subsequente. Quando as circunstncias que originaram
anteriormente a desvalorizao dos estoques no existirem mais ou quando existir evidncia
clara do aumento do preo de venda menos custos para completar e vender em razo de
mudanas nas circunstncias econmicas, a entidade deve reverter o valor da desvalorizao
(isto , a reverso limitada ao valor da perda por desvalorizao original) de forma que o
novo valor contbil seja o menor entre o custo e o valor revisado do preo de venda menos
custos para completar e vender.

Outros ativos, exceto estoques

Princpios gerais

27.5 Se, e apenas se, o valor recupervel do ativo for menor que seu valor contbil, a entidade
deve reduzir o valor contbil do ativo para seu valor recupervel. Essa reduo uma perda
por desvalorizao. Os itens 27.11 a 27.20 fornecem orientaes sobre a mensurao do
valor recupervel.

27.6 A entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao imediatamente no resultado.

27.6 A entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao imediatamente no resultado, salvo se
o ativo for reconhecido ao valor reavaliado de acordo com o mtodo de reavaliao na Seo
17 Ativo Imobilizado. Qualquer perda por reduo ao valor recupervel de ativo
reavaliado deve ser tratada como reduo na reavaliao de acordo com o item 17.15D.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Indicadores de desvalorizao

27.7 A entidade deve avaliar em cada data de divulgao se existe qualquer indicao de que um
ativo possa estar desvalorizado. Se tal indicao existir, a entidade deve estimar o valor
recupervel do ativo. Se no existir indicao de desvalorizao, no necessrio estimar o
valor recupervel.

27.8 Caso no seja possvel estimar o valor recupervel do ativo individualmente, a entidade deve
estimar o valor recupervel da unidade geradora de caixa da qual o ativo parte. Esse pode
ser o caso devido ao fato de a mensurao do valor recupervel exigir a projeo de fluxos
de caixa, e algumas vezes os ativos individuais no geram fluxos de caixa sozinhos. A
unidade geradora de caixa de ativo o menor grupo identificvel de ativos que inclui o ativo
e que gera entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de caixa
de outros ativos ou de outros grupos de ativos.

27.9 Ao avaliar se existe qualquer indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, a
entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes indicaes:

145
Fontes externas de informao
(a) Durante o perodo, o valor de mercado do ativo diminuiu sensivelmente mais do que
seria esperado como resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
(b) Mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o
perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente tecnolgico, de mercado,
econmico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo
utilizado.
(c) As taxas de juros de mercado ou as outras taxas de retorno de mercado sobre
investimentos aumentaram durante o perodo, e esses aumentos provavelmente afetam
materialmente a taxa de desconto utilizada no clculo do valor em uso de ativo e
diminuem o valor justo menos as despesas para vender o ativo.
(d) O valor contbil dos ativos lquidos da entidade maior do que o valor justo estimado
da entidade como um todo (tal estimativa pode ter sido feita, por exemplo, em relao
ao potencial de venda de parte ou de toda a entidade).
Fontes internas de informao
(e) Evidncia disponvel de obsolescncia ou de dano fsico de ativo.
(f) Mudanas significativas com efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o
perodo, ou espera-se que ocorram no futuro prximo, na medida ou na maneira em que
um ativo utilizado ou espera-se que seja utilizado. Essas mudanas incluem: o ativo
tornar-se inativo, planos para descontinuar ou reestruturar a operao na qual o ativo
pertence, planos para alienar o ativo antes da data previamente esperada e reviso da
vida til do ativo como definida ao invs de indefinida.
(g) Evidncia disponvel, proveniente de relatrio interno, que indique que o desempenho
econmico de ativo , ou ser pior, que o esperado. Nesse contexto, o desempenho
econmico inclui os resultados operacionais e os fluxos de caixa.

27.10 Se existir indicao de que um ativo pode ter sofrido desvalorizao, isso pode indicar que a
entidade deveria revisar a vida til remanescente, o mtodo de depreciao (amortizao) ou
o valor residual do ativo e ajust-lo de acordo com a seo desta Norma que seja aplicvel
ao ativo (por exemplo, a Seo 17 Ativo Imobilizado e a Seo 18 Ativo Intangvel
Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)), mesmo que nenhuma
perda por desvalorizao seja reconhecida para o ativo.

Mensurao do valor recupervel

27.11 O valor recupervel de ativo ou de unidade geradora de caixa o maior valor entre o valor
justo menos despesa para vender e o seu valor em uso. Se no for possvel estimar o valor
recupervel do ativo individualmente, as orientaes nos itens 27.12 a 27.20 para um ativo
devem ser interpretadas como referncias vlidas para uma unidade geradora de caixa do
ativo.

27.12 Nem sempre necessrio determinar o valor justo menos despesa para vender de ativo e seu
valor em uso. Se qualquer um desses valores exceder o valor contbil do ativo, o ativo no
sofre desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor.

27.13 Se no existe razo para acreditar que o valor em uso de ativo exceda significativamente seu
valor justo menos despesa para vender, o valor justo de venda menos despesa para vender
pode ser considerado como seu valor recupervel. Esse ser normalmente o caso para um
ativo que mantido para alienao.

146
Valor justo menos despesa para vender (valor lquido de venda)

27.14 O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de ativo em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas de venda. A
melhor evidncia do valor lquido de venda de ativo o preo de contrato de venda firme em
transao em bases comutativas ou preo de mercado em mercado ativo. Se no existir
contrato de venda firme ou mercado ativo para o ativo, o valor lquido de venda deve ser
baseado na melhor informao disponvel para refletir o valor que a entidade poderia obter,
na data de divulgao, pela venda do ativo em transao em bases comutativas, entre partes
conhecedoras e interessadas, aps a deduo das despesas de venda. Ao determinar esse
valor, a entidade deve considerar o resultado de transaes recentes para ativos semelhantes
dentro do mesmo setor.

27.14 O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de ativo em transao em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas de venda (os itens
11.27 a 11.32 fornecem orientao sobre o valor justo). (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Valor em uso

27.15 O valor em uso o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera obter de ativo. O
clculo do valor presente envolve os seguintes passos:
(a) estimar as futuras entradas e sadas de caixa a serem obtidas pelo uso contnuo do ativo
e pela sua alienao final; e
(b) aplicar a taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros.

27.16 Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso de ativo:
(a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo;
(b) expectativas sobre possveis variaes no montante ou no perodo de ocorrncia desses
fluxos de caixa futuros;
(c) valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa atual de juros livre de risco;
(d) preo para sustentar a incerteza inerente ao ativo;
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado considerariam
ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.

27.17 Ao mensurar o valor em uso, as estimativas de fluxos de caixa devem incluir:


(a) projees de entradas de fluxos de caixa provenientes do uso contnuo do ativo;
(b) projees de sadas de fluxo de caixa que sejam necessariamente incorridas na gerao
de entradas de fluxos de caixa provenientes do uso contnuo do ativo (incluindo as
sadas de caixa decorrentes da preparao do ativo para utilizao) e que possam ser
diretamente atribudas, ou alocadas em base razovel e consistente, ao ativo;
(c) fluxos de caixa lquidos que se espera receber (ou pagar) pela alienao do ativo ao final
de sua vida til em transao em bases comutativas, entre partes conhecedoras e
interessadas.
A entidade pode desejar utilizar algum oramento recente ou previso para estimar os fluxos
de caixa, caso disponvel. Para estimar as projees de fluxo de caixa para alm do perodo
abrangido pelas previses ou oramentos mais recentes, a entidade pode desejar extrapolar

147
as projees baseadas em oramentos ou previses por meio da utilizao de taxa de
crescimento estvel ou decrescente para anos subsequentes, a no ser que uma taxa crescente
possa ser justificada.

27.18 As estimativas de fluxos de caixa no devem incluir:


(a) entradas ou sadas de caixa provenientes de atividades de financiamento; ou
(b) recebimentos ou pagamentos de tributos sobre a renda.

27.19 Os fluxos de caixa futuros devem ser estimados para o ativo em sua condio atual. As
estimativas de fluxos de caixa futuros no devem incluir as entradas ou as sadas de caixa
futuras estimadas que se espera que ocorram de:
(a) futura reestruturao com a qual a entidade ainda no est compromissada; ou
(b) melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.

27.20 A taxa de desconto utilizada no clculo do valor presente deve ser a taxa antes dos tributos,
que reflita as avaliaes atuais de mercado sobre:
(a) o valor do dinheiro no tempo; e
(b) os riscos especficos do ativo para os quais as estimativas futuras de fluxos de caixa no
tenham sido ajustadas.
A taxa de desconto utilizada para mensurar o valor em uso de ativo no deve refletir os
riscos para os quais as estimativas futuras de fluxos de caixa tenham sido ajustadas, para
evitar a dupla contagem.

Reconhecimento e mensurao de perda por desvalorizao para unidade geradora de caixa

27.21 A perda por desvalorizao deve ser reconhecida para unidade geradora de caixa se, e
apenas se, o valor recupervel da unidade for menor que o valor contbil da unidade. A
perda por desvalorizao deve ser alocada para reduzir os valores contbeis dos ativos da
unidade na seguinte ordem:
(a) primeiro, para os valores contbeis de qualquer gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) alocado para a unidade geradora de caixa; e
(b) em seguida, para os outros ativos da unidade de maneira proporcional, com base no
valor contbil de cada ativo da unidade geradora de caixa.

27.22 Entretanto, a entidade no deve reduzir o valor contbil de qualquer ativo da unidade
geradora de caixa para um valor inferior ao maior dos seguintes valores:
(a) seu valor lquido de venda (se determinvel);
(b) seu valor em uso (se determinvel); e
(c) zero.

27.23 Qualquer valor excedente da perda por desvalorizao que no puder ser alocado para um
ativo em razo da restrio mencionada no item 27.22 deve ser alocado para outros ativos da
unidade de maneira proporcional, com base nos valores contbeis desses outros ativos.

Exigncias adicionais para a reduo ao valor recupervel do gio por expectativa de


rentabilidade futura (goodwill)

148
27.24 O gio por expectativa de rentabilidade futura, sozinho, no pode ser vendido. Nem
tampouco consegue gerar fluxos de caixa para a entidade que sejam independentes dos
fluxos de caixa de outros ativos. Como consequncia, o valor justo do gio no pode ser
mensurado diretamente. Portanto, o valor justo do gio necessita ser obtido pela mensurao
do valor justo da unidade geradora de caixa da qual o gio faz parte.

27.25 Para os propsitos do teste de reduo ao valor recupervel, o gio adquirido em


combinao de negcios deve, a partir da data de aquisio, ser alocado para cada unidade
geradora de caixa do adquirente que supostamente se beneficiar das sinergias da
combinao, independentemente de os outros ativos ou passivos da entidade adquirida
serem atribudos a essas unidades.

27.26 Parte do valor recupervel de unidade geradora de caixa atribuvel participao dos no
controladores no gio. Para os propsitos do teste de reduo ao valor recupervel em
unidade geradora de caixa de propriedade parcial com gio por expectativa de rentabilidade
futura, o valor contbil dessa unidade ajustado de maneira nocional, antes de ser
comparado com o seu valor recupervel, por meio do aumento do valor contbil do gio
alocado unidade pela incluso do gio atribuvel participao dos no controladores.
Esse valor contbil ajustado de maneira nocional ento comparado com o valor contbil da
unidade para determinar se a unidade geradora de caixa sofreu desvalorizao.

27.27 Se o gio no puder ser alocado para as unidades geradoras de caixa individuais (ou grupos
de unidades geradoras de caixa) em base no arbitrria, ento, para o propsito de testar o
gio, a entidade deve testar a reduo ao valor recupervel do gio por meio da
determinao do valor recupervel de (a) ou (b):
(a) da entidade adquirida como um todo, se o gio relacionado com a entidade adquirida
no tiver sido integrado. Integrado significa que o negcio adquirido foi reestruturado
ou dissolvido pela entidade que divulga ou outras controladas;
(b) o grupo inteiro de entidades, excluindo quaisquer entidades que no tenham sido
integradas, caso o gio seja relacionado com a entidade que tenha sido integrada.
Ao aplicar este item, a entidade necessita separar o gio em gio relacionado com as
entidades que foram integradas e gio relacionado com as entidades que no foram
integradas. Alm disso, a entidade deve seguir as exigncias desta seo para unidades
geradoras de caixa ao calcular o valor recupervel de, e ao alocar as perdas e reverses de
perdas por desvalorizao para os ativos pertencentes a, entidade ou grupo de entidades
adquiridas.

Reverso de perda por desvalorizao

27.28 A perda por desvalorizao reconhecida para o gio derivado de expectativa de rentabilidade
futura no deve ser revertida em perodo subsequente.

27.29 Para todos os outros ativos exceto o gio, a entidade deve avaliar, em cada data de
divulgao, se existe qualquer indicao de que uma perda por desvalorizao reconhecida
em perodos anteriores possa no existir mais ou possa ter diminudo. Indicaes de que a
perda por desvalorizao possa ter diminudo ou possa no existir mais so geralmente o
oposto daquelas dispostas no item 27.9. Se tal indicao existir, a entidade deve determinar
se toda ou parte da perda por desvalorizao anterior deve ser revertida. O procedimento
para fazer essa determinao depende se a perda por desvalorizao anterior do ativo foi
feita sobre:
(a) o valor recupervel desse ativo individual (ver item 27.30); ou

149
(b) o valor recupervel da unidade geradora de caixa da qual o ativo parte (ver item
27.31).

Reverso quando o valor recupervel foi estimado para ativo individual desvalorizado

27.30 Quando a perda por desvalorizao anterior foi baseada no valor recupervel de ativo
individual desvalorizado, as seguintes exigncias se aplicam:
27.30 Quando a perda por desvalorizao anterior foi baseada no valor recupervel de ativo
individual com problemas de recuperao, as seguintes exigncias se aplicam: (Alterado pela
NBC TG 1000 (R1))
(a) a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo na data de divulgao corrente;
(b) se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade deve
aumentar o valor contbil para o valor recupervel, sujeita limitao descrita em (c)
abaixo. Esse aumento a reverso da perda por desvalorizao. A entidade deve
reconhecer a reverso imediatamente no resultado;
(b) se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade deve
aumentar o valor contbil para o valor recupervel, sujeita limitao descrita na alnea
(c) abaixo. Esse aumento a reverso da perda por desvalorizao. A entidade deve
reconhecer a reverso imediatamente no resultado, salvo se o ativo for reconhecido ao
valor reavaliado, de acordo com o mtodo de reavaliao no item 17.15B. Qualquer
reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativo reavaliado deve ser tratada
como aumento na reavaliao de acordo com o item 17.15C; (Alterada pela NBC TG 1000
(R1))
(c) a reverso da perda por desvalorizao no deve aumentar o valor contbil do ativo
acima do valor contbil que teria sido determinado (lquido de depreciao ou
amortizao) caso nenhuma perda por desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos
anteriores;
(d) aps a reverso da perda por desvalorizao ser reconhecida, a entidade deve ajustar a
despesa de depreciao (amortizao) para o ativo em perodos futuros, de modo a
alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual (se algum), em base
sistemtica sobre sua vida til remanescente.

Reverso quando o valor recupervel foi estimado para unidade geradora de caixa

27.31 Quando a perda por desvalorizao original foi baseada no valor recupervel da unidade
geradora de caixa qual o ativo pertence, as seguintes exigncias se aplicam:
(a) a entidade deve estimar o valor recupervel dessa unidade geradora de caixa na data do
balano;
(b) se o valor recupervel estimado da unidade geradora de caixa exceder seu valor
contbil, esse excesso uma reverso de perda por desvalorizao. A entidade deve
alocar o valor de tal reverso para os ativos da unidade, exceto para o gio de maneira
proporcional aos valores contbeis desses ativos, sujeita limitao descrita em (c)
abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis devem ser tratados como reverso de
perdas por desvalorizao para os ativos individuais e reconhecidas imediatamente no
resultado;
(b) se o valor recupervel estimado da unidade geradora de caixa exceder seu valor
contbil, esse excesso a reverso de perda por desvalorizao. A entidade deve alocar
o valor de tal reverso para os ativos da unidade, exceto para o gio por expectativa de
rentabilidade futura de maneira proporcional aos valores contbeis desses ativos, sujeita

150
limitao descrita em (c) abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis devem ser
tratados como reverso de perdas por desvalorizao para os ativos individuais e devem
ser reconhecidas imediatamente no resultado, salvo se o ativo for reconhecido ao valor
reavaliado, de acordo com o mtodo de reavaliao no item 17.15B. Qualquer reverso
de perda por reduo ao valor recupervel de ativo reavaliado deve ser tratada como
aumento na reavaliao de acordo com o item 17.15C; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(c) ao alocar a reverso da perda por desvalorizao para a unidade geradora de caixa, a
reverso no deve aumentar o valor contbil de quaisquer ativos acima do menor valor
entre:
(i) seu valor recupervel; e
(ii) o valor contbil que teria sido determinado (lquido de depreciao ou amortizao)
se no tivesse sido reconhecida a perda por desvalorizao em anos anteriores;
(d) qualquer valor excedente da perda por desvalorizao que no puder ser alocado para
um ativo em razo da restrio mencionada em (c) acima deve ser alocado de maneira
proporcional para os outros ativos da unidade geradora de caixa, exceto para o gio por
expectativa de rentabilidade futura;
(e) aps a reverso da perda por desvalorizao ser reconhecida, se aplicvel, a entidade
deve ajustar a despesa de depreciao (amortizao) para quaisquer ativos da unidade
geradora de caixa em perodos futuros, de modo a alocar os valores contbeis revisados
dos ativos, menos seus valores residuais (se houver) em base sistemtica sobre suas
vidas teis remanescentes.

Divulgao

27.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativo indicada no
item 27.33:
(a) o valor das perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado durante o perodo, e as
contas da demonstrao do resultado nas quais essas perdas por desvalorizao foram
includas;
(b) o valor das reverses de perdas por desvalorizao reconhecidas no resultado durante o
perodo, e as contas da demonstrao do resultado nas quais essas perdas por
desvalorizao foram revertidas.

27.33 A entidade deve divulgar as informaes exigidas pelo item 27.32 para cada uma das
seguintes classes de ativo:
(a) estoques;
(b) ativo imobilizado (incluindo propriedade para investimento contabilizada pelo mtodo
do custo);
(c) gio;
(d) ativos intangveis exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura;
(e) investimentos em coligadas;
(f) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto.

151
Seo 28
Benefcios a Empregados

Alcance desta seo

28.1 Benefcios a empregados so todas as formas de remunerao proporcionadas por uma


entidade em troca dos servios prestados pelos seus empregados, incluindo diretores e
administradores. Esta seo se aplica a todos os benefcios a empregados, exceto as
transaes de remunerao baseada em aes, que so tratadas na Seo 26 Pagamento
Baseado em Aes. Os benefcios a empregados abrangidos por esta seo so um dos
quatro tipos seguintes:
(a) benefcios a empregados de curto prazo, que so os benefcios a empregados (outros que
no os benefcios de desligamento) que so totalmente devidos dentro do perodo de
doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam os servios
respectivos;
(b) benefcios ps-emprego, que so os benefcios a empregados (outros que no os
benefcios de desligamento) que devem ser pagos aps o trmino do perodo de
emprego;
(c) outros benefcios de longo prazo a empregados, que so os benefcios a empregados
(outros que no os benefcios de desligamento e os benefcios ps-emprego) que no
so totalmente devidos dentro do perodo de doze meses aps o final do perodo em que
os empregados prestam os servios relacionados;
(d) benefcios de desligamento, que so os benefcios a empregados que devem ser pagos
como resultado de:
(i) deciso da entidade de terminar o vnculo empregatcio de empregado antes da data
normal de aposentadoria; ou
(ii) deciso do empregado de aceitar a demisso voluntria em troca desses benefcios.

28.2 Os benefcios a empregados tambm incluem as transaes de remunerao baseada em


aes pelas quais os empregados recebem ttulos patrimoniais (tais como aes ou opes de
aes) ou dinheiro ou outros ativos da entidade em valores que so baseados no preo das
aes da entidade ou outros ttulos patrimoniais da entidade. A entidade deve aplicar a Seo
26 na contabilizao das transaes de remunerao com pagamento baseado em aes.

Princpios gerais de reconhecimento para todos os benefcios a empregados

28.3 A entidade deve reconhecer o custo de todos os benefcios a empregados cujos direitos
tenham sido adquiridos pelos seus empregados como resultado de servios prestados para a
entidade durante o perodo de divulgao (perodo ao qual o balano e a demonstrao de
resultados se referem):
(a) como passivo, depois de deduzir os valores que tenham sido pagos diretamente para os
empregados ou como contribuio para fundo de beneficio aos empregados. Se o valor
pago exceder a obrigao proveniente do servio antes da data do balano, a entidade
deve reconhecer esse excesso como ativo na medida em que o pagamento antecipado
levar reduo dos pagamentos futuros ou restituio de dinheiro;
(b) como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja reconhecido
como parte do custo de ativo como, por exemplo, estoques ou ativo imobilizado.

152
Benefcios a empregados de curto prazo

Exemplos

28.4 Os benefcios a empregados de curto prazo a empregados incluem itens tais como:
(a) ordenados, salrios e contribuies para a previdncia social;
(b) licenas remuneradas de curto prazo (tais como frias anuais remuneradas e licena por
doena remunerada) quando se espera que as ausncias ocorram dentro de doze meses
aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio;
(c) participao nos lucros e bnus a ser paga dentro de doze meses aps o final do perodo
em que os empregados prestam o respectivo servio; e
(d) benefcios no monetrios (tais como assistncia mdica, moradia, automveis e bens
ou servios gratuitos ou subsidiados) para os atuais empregados.

Mensurao de benefcios de curto prazo em geral

28.5 Quando um empregado prestou servio para a entidade durante o perodo contbil
(abrangido pela demonstrao do resultado e balano respectivo), a entidade deve mensurar
os valores reconhecidos de acordo com o item 28.3 pelo valor esperado no descontado do
benefcio a empregado de curto prazo a ser pago em troca desse servio.

Reconhecimento e mensurao - licenas remuneradas de curto prazo

28.6 A entidade pode remunerar os empregados por licenas por vrias razes incluindo frias
anuais e licenas por doenas. Algumas licenas remuneradas de curto prazo se acumulam -
os direitos a elas podem ser mantidos e utilizados em perodos futuros caso o empregado no
utilize o direito adquirido no perodo atual na sua totalidade. Exemplos incluem as frias
anuais e as licenas por doenas. A entidade deve reconhecer o custo esperado das licenas
remuneradas acumulveis quando os empregados prestarem os servios que aumentam seus
direitos sobre licenas remuneradas futuras. A entidade deve mensurar o custo esperado de
licenas remuneradas acumulveis pelo valor adicional no descontado que a entidade
espera pagar como consequncia do direito no utilizado que tenha sido acumulado at a
data do balano. A entidade deve apresentar esse valor como passivo circulante na data do
balano.

28.7 A entidade deve reconhecer o custo de outras licenas remuneradas (no acumulveis)
quando as licenas ocorrerem. A entidade deve mensurar o custo de licenas remuneradas
no acumulveis pelo valor no descontado de salrios e ordenados pagos ou a pagar para o
perodo da licena.

Reconhecimento planos de participao nos lucros e bnus

28.8 A entidade deve reconhecer o custo esperado de planos de participao nos lucros e bnus
apenas quando:
(a) a entidade tiver obrigao presente legal ou obrigao no formalizada (obrigao
construtiva) de fazer tais pagamentos como resultado de eventos passados (isso significa
que a entidade no tem alternativa realista a no ser efetuar os pagamentos); e
(b) uma estimativa confivel da obrigao puder ser feita.

153
Benefcios ps-emprego: distino entre planos de contribuio definida e planos de benefcio
definido

28.9 Os benefcios ps-emprego incluem, por exemplo:


(a) benefcios de aposentadoria, tais como penses; e
(b) outros benefcios ps-emprego, tais como seguro de vida ps-emprego e assistncia
mdica ps-emprego.
Os acordos pelos quais a entidade proporciona benefcios ps-emprego so denominados
planos de benefcios ps-emprego. A entidade deve aplicar esta seo para todos os acordos
que envolvam, ou no, o estabelecimento de uma entidade separada para receber as
contribuies e pagar os benefcios. Em alguns casos, esses acordos so impostos pela lei ao
invs de deciso da entidade. Em alguns casos, esses acordos derivam de aes da entidade
mesmo na ausncia de plano formal, documentado.

28.10 Os planos de benefcio ps-emprego so classificados ou como planos de contribuio


definida ou planos de benefcio definido, dependendo de seus principais termos e condies.
(a) Os planos de contribuio definida so os planos de benefcios ps-emprego sob os
quais a entidade paga contribuies fixas a uma entidade separada (fundo de penso) e
no tem a obrigao legal ou no formalizada de pagar contribuies adicionais ou de
fazer pagamentos diretos de benefcios para os empregados se o fundo no possuir
ativos suficientes para pagar todos os benefcios dos empregados referentes aos servios
destes no perodo atual ou em perodos anteriores. Portanto, o valor dos benefcios ps-
emprego recebido pelo empregado determinado pelo valor das contribuies pagas
pela entidade (e, em muitos casos, tambm pelo empregado) para um plano de benefcio
ps-emprego ou para uma entidade seguradora, juntamente com os retornos de
investimentos provenientes das contribuies.
(b) Os planos de benefcio definido so os planos de benefcios ps-emprego que no sejam
os planos de contribuio definida. Sob os planos de benefcio definido, a obrigao da
entidade prover os benefcios estabelecidos em acordo com os empregados atuais e
antigos, e o risco atuarial (que os benefcios custem mais ou menos do que o esperado) e
o risco de investimento (que os retornos sobre os ativos destinados a financiar os
benefcios sejam distintos das expectativas) so retidos, em essncia, pela entidade. Se a
experincia atuarial ou de investimento for pior que o esperado, a obrigao da entidade
pode ser aumentada, e vice-versa, caso a experincia atuarial ou de investimento seja
melhor que o esperado.

Planos multiempregadores e planos de previdncia social

28.11 Os planos multiempregadores e os planos de previdncia social so classificados como


planos de contribuio definida ou planos de benefcio definido com base nos termos do
plano, incluindo qualquer obrigao no formalizada que se estenda para alm dos termos
formais. Entretanto, quando informao suficiente no estiver disponvel para se utilizar o
tratamento contbil de benefcio definido para plano multiempregador que seja plano de
benefcio definido, a entidade deve contabilizar o plano de acordo com o item 28.13 como se
o plano fosse plano de contribuio definida e fazer as divulgaes exigidas pelo item 28.40.

Benefcios sob proteo de seguro

28.12 A entidade pode pagar prmios de seguro para financiar um plano de benefcios ps-

154
emprego. A entidade deve tratar o plano como plano de contribuio definida, exceto se a
entidade tiver obrigao legal ou no formalizada de:
(a) pagar os benefcios dos empregados diretamente quando vencerem; ou
(b) pagar contribuies adicionais se o segurador no pagar todos os benefcios futuros do
empregado relativos ao servio do empregado no perodo corrente e em perodos
anteriores.
Uma obrigao no formalizada pode surgir indiretamente por meio do plano, por meio do
mecanismo de fixao de prmios futuros, ou por meio de relacionamento com uma parte
relacionada com o segurador. Caso a entidade retenha tal obrigao legal ou no
formalizada, a entidade deve tratar o plano como plano de benefcio definido.

Benefcios ps-emprego: planos de contribuio definida

Reconhecimento e mensurao

28.13 A entidade deve reconhecer a contribuio a ser paga para um perodo:


(a) como passivo, aps a deduo de qualquer valor j pago. Se os pagamentos da
contribuio excederem a contribuio devida pelo servio antes da data do balano, a
entidade deve reconhecer esse excesso como ativo;
(b) como despesa, a no ser que outra seo desta Norma exija que o custo seja reconhecido
como parte do custo de ativo como, por exemplo, estoques ou ativo imobilizado.

Benefcios ps-emprego: planos de benefcio definido

Reconhecimento

28.14 Ao aplicar os princpios gerais de reconhecimento do item 28.3 para os planos de beneficio
definido, a entidade deve reconhecer:
(a) um passivo por suas obrigaes sob os planos de benefcio definido, lquido dos ativos
do plano passivo com planos de benefcios definidos (ver itens 28.15 a 28.23);
(b) a variao lquida desse passivo durante o perodo como custo de seus planos de
benefcio definido durante o perodo (ver itens 28.24 a 28.27).

Mensurao do passivo de benefcio definido

28.15 A entidade deve mensurar o passivo de benefcio definido por suas obrigaes sob planos de
benefcios definidos pelo total lquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente de suas obrigaes sob planos de benefcio definido (obrigao de
benefcio definido) na data de divulgao (data do balano) (os itens 28.16 a 28.22
fornecem orientao para mensurao dessa obrigao), menos
(b) o valor justo, na data de divulgao (data do balano), dos ativos do plano (se
existirem), os quais sero diretamente utilizados na liquidao das obrigaes. Os itens
11.27 a 11.32 estabelecem as exigncias para determinao do valor justo desses ativos
do plano que sejam ativos financeiros.

Incluso de benefcios adquiridos ou no adquiridos pelos empregados

28.16 O valor presente das obrigaes da entidade sob os planos de benefcio definido na data do

155
balano deve refletir o valor estimado dos benefcios que os empregados obtiveram em troca
pelos seus servios no perodo corrente e em perodos anteriores, incluindo os benefcios
cujo perodo de aquisio (legal) pelos empregados ainda no se completou (ver item 28.26)
e incluindo os efeitos de frmulas de benefcios que fornecem aos empregados maiores
benefcios para os ltimos anos de servio. Isso exige que a entidade determine quanto de
beneficio atribuvel ao perodo corrente e aos perodos anteriores com base na frmula de
benefcio do plano, e faa estimativas (premissas atuariais) sobre variveis demogrficas
(tais como taxa de rotatividade e mortalidade) e variveis financeiras (tais como futuros
aumentos de salrios e custos mdicos) que influenciam o custo do benefcio. As premissas
atuariais no devem conter vis (nem imprudente nem excessivamente conservador)
mutuamente compatveis, e selecionadas para refletir a melhor estimativa dos fluxos de
caixa futuros que iro ocorrer sob o plano.

Desconto

28.17 A entidade deve mensurar sua obrigao de benefcio definido na base de valor presente
descontado. A entidade deve determinar a taxa utilizada para descontar os pagamentos
futuros com base nos rendimentos do mercado na data do balano de ttulos corporativos de
alta qualidade. Se no houver mercado ativo para tais ttulos, a entidade deve utilizar os
rendimentos do mercado (na data do balano) dos ttulos do governo. A moeda e o prazo dos
ttulos corporativos ou dos ttulos do governo devem ser consistentes com a moeda e o prazo
estimados dos pagamentos futuros.

Mtodo de avaliao atuarial

28.18 Se a entidade for capaz, sem custo ou esforo excessivo, de utilizar o mtodo de crdito
unitrio projetado para mensurar sua obrigao de beneficio definido e as despesas
relacionadas, ela deve utiliz-lo. Se os benefcios definidos forem baseados nos salrios
futuros, o mtodo de crdito unitrio projetado exige que a entidade mensure suas
obrigaes de beneficio definido em uma base que reflita os aumentos de salrios futuros
estimados. Adicionalmente, o mtodo de crdito unitrio projetado exige que a entidade
adote vrias premissas atuariais ao mensurar a obrigao de beneficio definido, incluindo
taxas de desconto, taxas de retorno esperado sobre os ativos do plano, taxas esperadas de
aumentos de salrio, rotatividade de empregados, mortalidade e (para os planos mdicos de
benefcio definido) taxas de tendncia de custos mdicos.

28.19 Se a entidade no for capaz, sem custo ou esforo excessivo, de utilizar o mtodo de crdito
unitrio projetado para mensurar sua obrigao e seu custo sob planos de beneficio definido,
a entidade est autorizada a fazer as seguintes simplificaes na mensurao de sua
obrigao de benefcio definido com respeito aos empregados atuais:
(a) ignorar os aumentos de salrios futuros estimados (isto , assumir que os salrios atuais
se mantero at a data em que se espera que os empregados atuais comecem a receber
os benefcios ps-emprego);
(b) ignorar os servios futuros dos empregados atuais (isto , assumir o fechamento do
plano para os empregados existentes bem como para quaisquer novos empregados); e
(c) ignorar possveis mortalidades durante o perodo de servio de empregados atuais entre
a data do balano e a data em que se espera que os empregados comecem a receber os
benefcios ps-emprego (isto , assumir que todos os empregados atuais iro receber os
benefcios ps-emprego). Entretanto, a mortalidade depois do perodo de servio (isto ,
a expectativa de vida) ainda precisar ser considerada.
A entidade que se aproveitar das simplificaes de mensurao antecedentes precisa, apesar

156
de tudo, incluir os benefcios adquiridos e os ainda no legalmente adquiridos na
mensurao de sua obrigao de benefcio definido.

28.20 Esta Norma no exige que a entidade contrate os servios de aturio independente para
realizar as avaliaes atuariais abrangentes necessrias para o clculo de sua obrigao de
benefcio definido. Esta Norma tampouco exige que uma avaliao atuarial abrangente seja
feita anualmente. Nos perodos entre avaliaes atuariais abrangentes, se as principais
premissas atuariais no mudarem significativamente, a obrigao de beneficio definido pode
ser mensurada por meio do ajuste na mensurao do perodo anterior em razo das
alteraes nos dados demogrficos dos empregados, tais como nmero de empregados e
nveis de salrio.

Introdues, alteraes, redues e liquidaes de planos

28.21 Caso um plano de benefcio definido tenha sido introduzido ou alterado durante o perodo
corrente, a entidade deve aumentar ou diminuir seu passivo com planos de benefcios
definidos para refletir a alterao, e deve reconhecer o aumento (diminuio) como despesa
(receita) ao mensurar o resultado do perodo corrente. De modo oposto, caso um plano tenha
sido reduzido (isto , os benefcios ou o grupo de empregados coberto foram reduzidos) ou
liquidado (a obrigao do empregador foi completamente liberada), a obrigao com planos
de benefcios definidos deve ser diminuda ou eliminada, e a entidade deve reconhecer o
ganho ou a perda proveniente no resultado do perodo corrente.

Ativo de plano de beneficio definido

28.22 Se o valor presente da obrigao com benefcios definidos na data de divulgao (data do
balano) for menor que o valor justo dos ativos do plano nessa mesma data, o plano tem
excedente positivo. A entidade deve reconhecer o excedente positivo do plano como ativo
de plano de benefcio definido apenas na extenso em que for capaz de recuperar esse
excedente positivo por meio de contribuies reduzidas no futuro ou por meio de reembolso
pelo plano.

Custo de um plano de benefcio definido

28.23 A entidade deve reconhecer a alterao lquida no seu passivo com planos de benefcios
definidos durante o perodo, exceto a alterao atribuvel aos benefcios pagos aos
empregados durante o perodo ou s contribuies do empregador, como custo de seu plano
de benefcio definido durante o perodo. Esse custo reconhecido no resultado como
despesa ou como item de outros resultados abrangentes (ver item 28.24), a no ser que outra
seo desta Norma exija que o custo seja reconhecido com parte do custo de ativo, tais como
estoques ou ativo imobilizado.

Reconhecimento escolha de prtica contbil

28.24 Exige-se que a entidade reconhea todos os ganhos e as perdas atuariais no perodo em que
eles ocorrem. A entidade deve:
(a) reconhecer todos os ganhos e as perdas atuariais no resultado; ou
(b) reconhecer todos os ganhos e as perdas atuariais no resultado abrangente como uma
escolha de poltica contbil. A entidade deve aplicar sua poltica contbil escolhida de
maneira consistente para todos os seus planos de benefcio definido e todos os seus

157
ganhos e perdas atuariais. Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos no resultado
abrangente devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente.

28.25 A alterao lquida no passivo com planos de benefcios definidos que reconhecida como
custo de plano de beneficio definido inclui:
(a) alterao no passivo com planos de benefcios definidos proveniente dos servios
prestados pelo empregado durante o perodo contbil;
(b) juros sobre as obrigaes de benefcio definido durante o perodo contbil (perodo
abrangido pela demonstrao do resultado);
(c) retornos sobre quaisquer ativos do plano e a alterao lquida no valor justo dos direitos
de reembolso reconhecidos (ver item 28.28) durante o perodo contbil;
(d) ganhos e perdas atuariais obtidos no perodo de divulgao;
(e) aumentos ou diminuies no passivo com planos de benefcios definidos resultantes da
introduo de novo plano ou da alterao de plano existente no perodo contbil (ver
item 28.21);
(f) diminuies no passivo com planos de benefcios definidos resultantes de redues ou
liquidaes de plano existente no perodo contbil (ver item 28.21).

28.26 O servio do empregado d origem a uma obrigao sob o plano de benefcio definido,
mesmo se os benefcios estiverem condicionados ao emprego futuro (em outras palavras, os
direitos a eles ainda no foram legalmente adquiridos). O servio do empregado, antes da
data de aquisio do direito, d origem a uma obrigao no formalizada porque, ao final de
cada data de balano, o total de servios futuros que o empregado ter de prestar antes de
adquirir o direito reduzido. Ao mensurar sua obrigao de benefcio definido, a entidade
deve considerar a probabilidade de que alguns empregados possam no satisfazer aos
requisitos de aquisio do direito. De maneira similar, embora alguns benefcios ps-
emprego (como por exemplo, benefcios mdicos ps-emprego) tornem-se exigveis apenas
caso evento especfico ocorra no momento em que o empregado j tenha se desligado (como
por exemplo, doena), a obrigao criada quando o empregado presta servios que
proporcionem o direito ao benefcio caso o evento especfico ocorra. A probabilidade de que
o evento especfico venha a ocorrer afeta a mensurao da obrigao, mas no determina se
a obrigao existe ou no.

28.27 Caso os benefcios definidos sejam reduzidos por valores que sero pagos aos empregados
sob planos patrocinados pelo governo, a entidade deve mensurar suas obrigaes de
beneficio definido em base que reflita os benefcios a serem pagos de acordo com planos
governamentais, mas apenas se:
(a) esses planos forem tornados mandatrios antes da data do balano; ou
(b) o histrico, ou outra evidncia confivel, indicar que esses benefcios do poder pblico
iro se alterar de algum modo previsvel, como, por exemplo, em linha com alteraes
futuras nos nveis gerais de preos ou nveis gerais de salrio.

Reembolso

28.28 Se a entidade est praticamente certa de que outra parte reembolsar parte ou a totalidade
dos gastos necessrios para liquidar uma obrigao de benefcio definido, a entidade deve
reconhecer seu direito ao reembolso como ativo separado. A entidade deve mensurar o ativo
pelo valor justo. Na demonstrao do resultado ou na demonstrao do resultado abrangente,
a despesa relacionada a um plano de benefcio definido pode ser apresentada lquida do

158
valor reconhecido por reembolso.

Outros benefcios de longo prazo a empregados

28.29 Outros benefcios de longo prazo a empregados incluem, por exemplo:


(a) licenas remuneradas de longo prazo;
(b) benefcios por longo tempo de servio (licenas prmio);
(c) benefcios de longo prazo por invalidez;
(d) participao nos lucros e bnus a serem pagos depois de doze meses ou mais do final do
perodo no qual os empregados prestaram o respectivo servio;
(e) remuneraes diferidas pagas depois de doze meses ou mais do final do perodo no qual
foram obtidas.

28.30 A entidade deve reconhecer um passivo para outros benefcios de longo prazo a empregados,
mensurado pelo total lquido dos seguintes valores:
(a) valor presente da obrigao de benefcio definido na data do balano; menos
(b) valor justo dos ativos do plano (se houver), na data do balano, utilizados para
liquidao direta das obrigaes.
A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo de acordo com o item 28.23.
A entidade deve reconhecer as alteraes lquidas no passivo durante o perodo, exceto a
alterao atribuvel a benefcios pagos a empregados durante o perodo ou a contribuies do
empregador, como custo de seus outros benefcios de longo prazo aos empregados durante o
perodo. Esse custo integralmente reconhecido no resultado como despesa, salvo se outra
seo desta norma exigir que seja reconhecido como parte do custo de ativo, tal como
estoques ou imobilizado. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Benefcios por desligamento

28.31 A entidade pode estar comprometida, pela legislao, por acordos contratuais ou outros
acordos com empregados ou com seus representantes, ou por obrigao no formalizada
baseada na prtica de negcios, costumes ou desejo de agir com equidade, a fazer
pagamentos (ou proporcionar outros benefcios) aos empregados quando do trmino do
vnculo empregatcio. Tais pagamentos so benefcios por desligamento.

Reconhecimento

28.32 Em razo dos benefcios por desligamento no conferirem benefcios econmicos futuros
entidade, esta deve reconhec-los como despesa no resultado imediatamente.

28.33 Quando a entidade reconhece os benefcios por desligamento, esta pode tambm ter que
contabilizar uma reduo nos benefcios de aposentadoria ou em outros benefcios a
empregados.

28.34 A entidade deve reconhecer os benefcios por desligamento como passivo e despesa somente
quando a entidade estiver formalmente comprometida a:
(a) cessar o vnculo empregatcio do empregado ou de grupo de empregados antes da data
normal de aposentadoria; ou

159
(b) fornecer benefcios por desligamento como resultado de uma oferta feita para encorajar
a sada voluntria.

28.35 A entidade est formalmente comprometida com o desligamento apenas quando a entidade
tem um plano formal detalhado de desligamento e no existe a possibilidade real de
cancelamento do plano.

Mensurao

28.36 A entidade deve mensurar os benefcios por desligamento pela melhor estimativa dos gastos
que seriam requeridos para liquidar a obrigao na data do balano. No caso de oferta feita
para encorajar a demisso voluntria, a mensurao dos benefcios por desligamento deve
ser baseada no nmero de empregados que supostamente aceitaro a oferta.

28.37 Quando os benefcios por desligamentos vencerem em data superior a doze meses do
encerramento do perodo de divulgao, eles devem ser mensurados pelo valor presente
descontado.

Planos de grupo

28.38 Se a entidade controladora conceder benefcios aos empregados de uma ou mais controladas
em grupo, e a controladora apresentar demonstraes contbeis consolidadas utilizando a
Norma Contabilidade para PMEs ou o conjunto completo das normas do CFC, tais
controladas so autorizadas a reconhecer e mensurar a despesa de benefcios a empregados
com base na alocao razovel da despesa reconhecida pelo grupo.

Divulgao

Divulgao sobre benefcios a empregados de curto prazo

28.39 Esta seo no exige divulgaes especficas sobre benefcios a empregados de curto prazo.

Divulgao sobre planos de contribuio definida

28.40 A entidade deve divulgar o valor reconhecido no resultado como despesa para os planos de
contribuio definida. Caso a entidade trate um plano de beneficio definido
multiempregador como plano de contribuio definida em razo da indisponibilidade de
informaes suficientes para utilizar o tratamento contbil de benefcio definido (ver item
28.11), a entidade deve divulgar o fato de que esse um plano de benefcio definido e os
motivos pelos quais est sendo contabilizado como plano de contribuio definida,
juntamente com quaisquer informaes disponveis sobre o supervit ou dficit do plano e as
implicaes, se houver, para a entidade.

Divulgao sobre planos de benefcio definido

28.41 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre os planos de benefcio definido
(exceto para quaisquer planos de beneficio definido multiempregador que sejam
contabilizados como planos de contribuio definida em conformidade com o item 28.11,
para os quais as divulgaes do item 28.40 se aplicam, em vez das divulgaes exigidas
neste item). Se a entidade possui mais de um plano de benefcio definido, essas divulgaes
podem ser feitas em totais, separadamente para cada plano, ou utilizando certos
agrupamentos considerados mais teis:

160
(a) uma descrio geral das caractersticas do plano, incluindo a poltica de financiamento;
(b) a poltica contbil da entidade para reconhecimento de ganhos e perdas atuariais (no
resultado ou como item de outros resultados abrangentes) e o valor dos ganhos e perdas
atuariais reconhecidos durante o perodo;
(c) uma explanao narrativa caso a entidade utilize quaisquer simplificaes mencionadas
no item 28.19, ao mensurar sua obrigao de beneficio definido;
(c) caso a entidade utilize quaisquer simplificaes mencionadas no item 28.19, ao
mensurar sua obrigao de beneficio definido, ela deve divulgar esse fato e os motivos
pelos quais utilizar o mtodo da unidade projetada para mensurar sua obrigao e custo
de acordo com os planos de benefcio definido implicariam custo ou esforo excessivo;
(Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(d) a data da avaliao atuarial abrangente mais recente e, caso no tenha sido na data de
divulgao, uma descrio dos ajustes que foram feitos para mensurar a obrigao de
benefcio definido na data de divulgao;
(e) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento da obrigao de benefcio definido
demonstrando, separadamente, os benefcios pagos e todas as outras alteraes;
(f) a conciliao dos saldos de abertura e de fechamento dos valores justos dos ativos do
plano e dos saldos de abertura e de fechamento de qualquer direito de reembolso
reconhecido como ativo, demonstrando separadamente, se aplicvel:
(i) contribuies;
(ii) benefcios pagos; e
(iii) outras alteraes nos ativos do plano;
(g) o custo total relativo aos planos de benefcio definido para o perodo, divulgando
separadamente os valores:
(i) reconhecidos no resultado como despesa; e
(ii) includos no custo de ativo;
(h) para cada classe principal de ativos do plano, que deve incluir, mas no se limita a
ttulos patrimoniais, instrumentos de dvida, imveis e todos os outros ativos,
percentagem ou valor que cada classe principal representa do valor justo do total de
ativos do plano na data de divulgao;
(i) os valores includos no valor justo dos ativos do plano para:
(i) cada classe de instrumentos financeiros da prpria entidade; e
(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos utilizados pela
mesma;
(j) taxa real de retorno dos ativos do plano;
(k) as principais premissas atuariais utilizadas, incluindo, quando aplicvel:
(i) as taxas de desconto;
(ii) as taxas de retorno esperadas sobre quaisquer dos ativos do plano para os perodos
apresentados nas demonstraes contbeis;
(iii) as taxas esperadas de aumentos de salrio;
(iv) taxas de tendncia dos custos mdicos; e
(v) quaisquer outras premissas atuariais significativas utilizadas.

161
As conciliaes em (e) e (f) acima no precisam ser apresentadas para os perodos
anteriores. A controlada que reconhece e mensura a despesa de benefcios a empregados
com um critrio de alocao razovel com base nas despesas reconhecidas pelo grupo (ver
item 28.38) deve, nas suas demonstraes contbeis separadas, descrever sua poltica de
alocao e deve fazer as divulgaes em (a) a (k) acima, para o plano como um todo.

Divulgao sobre outros benefcios de longo prazo

28.42 Para cada categoria de outros benefcios de longo prazo que a entidade fornecer aos seus
empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a
extenso das contribuies (funding) na data do balano.

Divulgao sobre benefcios por desligamento

28.43 Para cada categoria de benefcios por desligamento que a entidade fornecer aos seus
empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, sua poltica contbil, o valor
de sua obrigao e a extenso das contribuies (funding) na data do balano.

28.43 Para cada categoria de benefcios por desligamento que a entidade fornecer aos seus
empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a
extenso das contribuies (funding) na data do balano. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

28.44 Quando existir incerteza sobre o nmero de empregados que iro aceitar uma oferta de
benefcios de desligamento, existe um passivo contingente. A Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes exige que a entidade divulgue informaes
sobre seus passivos contingentes, a no ser que a possibilidade de sada de recursos na
liquidao seja remota.

Seo 29
Tributos sobre o Lucro

Alcance desta seo

29.1 Para os objetivos desta Norma, os tributos sobre o lucro incluem todos os tributos nacionais
e estrangeiros que so baseados nos lucros tributveis. Os tributos sobre o lucro tambm
incluem tributos, tais como os retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento controlado em conjunto nas distribuies para a entidade que divulga as
demonstraes contbeis.

29.2 Esta seo abrange a contabilizao dos tributos sobre o lucro. requerido que a entidade
reconhea os efeitos fiscais atuais e futuros de transaes e outros eventos que tenham sido
reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores fiscais reconhecidos compreendem
o tributo corrente e o tributo diferido. Tributo corrente o tributo a ser pago (recupervel)
referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou perodos passados.
Tributo diferido o tributo a ser pago ou recupervel em perodos futuros, geralmente como
resultado de a entidade recuperar ou quitar seus ativos e passivos pelos seus valores
contbeis correntes, e o efeito fiscal da postergao, para compensao ou dbito a
resultados em perodos posteriores, de crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados no
perodo corrente.

162
Contabilizao dos tributos sobre o lucro

29.3 A entidade deve contabilizar os tributos sobre o lucro seguindo os passos (a) a (i) abaixo:
(a) reconhecer o tributo corrente, mensurado pelo valor que inclua o efeito de possveis
consequncias da reviso pelas autoridades fiscais (itens 29.4 a 29.8);
(b) identificar quais ativos e passivos poderiam vir a afetar os lucros tributveis se tais
ativos fossem recuperados ou se tais passivos fossem liquidados pelos seus valores
contbeis correntes (itens 29.9 e 29.10);
(c) determinar as bases fiscais dos seguintes itens, na data do balano:
(i) os ativos e passivos em (b). A base fiscal de ativos e passivos determinada pelo
resultado da venda dos ativos ou liquidao dos passivos pelos seus valores
contbeis correntes (itens 29.11 e 29.12);
(ii) outros itens que tenham base fiscal, embora eles no sejam reconhecidos como
ativos ou passivos, isto , itens reconhecidos como receita ou despesa que se
tornaro tributveis ou dedutveis em perodos futuros (item 29.13);
(d) calcular quaisquer diferenas temporrias, prejuzos fiscais no utilizados e crditos
fiscais no utilizados (item 29.14);
(e) reconhecer ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos provenientes das
diferenas temporrias, de prejuzos fiscais no utilizados e de crditos fiscais no
utilizados (itens 29.15 a 29.17);
(f) mensurar ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos pelo valor que inclua o
efeito de possveis consequncias da reviso pelas autoridades fiscais utilizando
alquotas que, baseadas em leis fiscais aprovadas ou substantivamente aprovadas na data
do balano, se espera aplicar no momento em que os ativos fiscais diferidos forem
realizados e os passivos fiscais diferidos forem liquidados (itens 29.18 a 29.25);
(g) reconhecer uma conta redutora dos ativos fiscais diferidos de maneira que o valor
lquido iguale o maior valor que seja mais do provvel do que no de ser realizado, com
base nos lucros tributveis correntes ou futuros (itens 29.21 e 29.22);
(h) alocar o tributo corrente e diferido para os respectivos componentes do resultado, dos
outros resultados abrangentes e do patrimnio lquido (item 29.27);
(i) apresentar e divulgar as informaes exigidas (itens 29.28 a 29.32).

Reconhecimento e mensurao de tributo corrente

29.4 A entidade deve reconhecer um passivo fiscal corrente pelo tributo devido sobre os lucros
tributveis para o perodo corrente e perodos anteriores. Se o valor pago para o perodo
corrente e perodos anteriores exceder o valor devido para esses perodos, a entidade deve
reconhecer o excesso como ativo fiscal corrente.

29.5 A entidade deve reconhecer um ativo fiscal decorrente para o beneficio de prejuzo fiscal
que possa ser compensado para recuperar o tributo pago em perodo anterior.

29.6 A entidade deve mensurar um passivo (ativo) fiscal corrente pelo valor que espera pagar
(recuperar) utilizando alquotas e leis que tenham sido aprovadas ou substantivamente
aprovadas na data do balano. A entidade deve considerar as alquotas como
substancialmente aprovadas quando os eventos futuros exigidos pelo processo de tal

163
aprovao, historicamente, no afetaram o resultado e improvvel que o afetem. Os itens
29.23 a 29.25 fornecem direcionamentos de mensurao adicionais.

29.7 A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo ou no ativo fiscal corrente como
despesa tributria no resultado, exceto por alguma alterao atribuvel a um item de receita
ou despesa reconhecida, de acordo com esta Norma, como outro resultado abrangente,
quando tambm deve ser reconhecida como outro resultado abrangente.

29.8 A entidade deve incluir nos valores reconhecidos, de acordo com os itens 29.4 e 29.5, os
efeitos de possveis consequncias da reviso pelas autoridades fiscais, mensuradas de
acordo com o item 29.25.

Reconhecimento de tributo diferido

Princpio geral de reconhecimento

29.9 A entidade deve reconhecer um ativo ou um passivo diferido pelo tributo recupervel ou
devido em perodos futuros como efeito de transaes ou eventos passados. Tais tributos
surgem das diferenas entre os valores reconhecidos para ativos e passivos da entidade no
balano patrimonial e o reconhecimento desses ativos e passivos pelas autoridades fiscais, e
a compensao para datas futuras de crditos fiscais e prejuzos fiscais correntes no
utilizados.

Ativos e passivos cuja recuperao ou liquidao no afeta os lucros tributveis

29.10 Se a entidade espera recuperar o valor contbil de ativo ou liquidar o valor contbil de
passivo sem afetar os lucros tributveis, nenhum tributo diferido surge com relao a esse
ativo ou passivo. Portanto, os itens 29.11 a 29.17 se aplicam apenas para ativos e passivos
para os quais a entidade espera que a recuperao ou a liquidao dos valores contbeis afete
os lucros tributveis e para os outros itens que tenham base fiscal.

Base fiscal

29.11 A entidade deve determinar a base fiscal de ativo, passivo ou outro item em conformidade
com lei aprovada ou substancialmente aprovada. Se a entidade preencher uma declarao de
tributos consolidada, a base fiscal determinada pela lei fiscal aplicvel a declarao de
tributos consolidada. Se a entidade preencher declaraes de tributos separadas para suas
diferentes operaes, a base fiscal determinada pelas leis fiscais aplicveis a cada
declarao.

29.12 A base fiscal determina os valores que sero includos nos lucros tributveis referentes
recuperao ou liquidao do valor contbil de ativo ou passivo. Especificamente:
(a) a base fiscal de um ativo igual ao valor que seria dedutvel no cmputo de lucros
tributveis caso o valor contbil do ativo tivesse sido recuperado pela venda ao final do
perodo de divulgao. Se a recuperao do ativo pela venda no originar lucros
tributveis, a base fiscal deve ser considerada igual ao valor contbil;
(b) a base fiscal de um passivo igual ao seu valor contbil, menos quaisquer valores
dedutveis na determinao do lucro tributvel (ou mais quaisquer valores includos no
lucro tributvel) que teriam surgido caso um passivo tivesse sido liquidado pelo seu
valor contbil ao final do perodo de divulgao (data do balano). No caso da receita

164
diferida, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor
da receita que no ser tributvel em perodos futuros.

29.13 Alguns itens tm base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos e passivos. Por
exemplo, os gastos com pesquisa so reconhecidos como despesa quando eles so
incorridos, mas podem no ter a dedutibilidade permitida na determinao do lucro
tributvel at um perodo futuro. Portanto, o valor contbil dos gastos com pesquisa no
balano zero e a base fiscal o valor que ser dedutvel em perodos futuros. Um ttulo
patrimonial emitido pela entidade tambm pode originar dedues em perodo futuro. No
existe ativo ou passivo no balano patrimonial, mas a base fiscal o valor das dedues
futuras.

Diferenas temporrias

29.14 As diferenas temporrias surgem:


(a) quando existe uma diferena entre os valores contbeis e as bases fiscais no
reconhecimento inicial de ativos e passivos, ou no momento em que uma base fiscal
criada para aqueles itens que tem base fiscal, mas no so reconhecidos como ativos e
passivos;
(b) quando uma diferena entre os valores contbeis e as bases fiscais surge aps o
reconhecimento inicial em razo da receita ou despesa ser reconhecida no resultado
abrangente ou patrimnio lquido em determinado perodo, mas reconhecida nos
lucros tributveis em um perodo diferente;
(c) quando a base fiscal de ativo ou passivo muda, e a mudana no ser reconhecida no
valor contbil do ativo ou passivo em qualquer perodo.

Ativos fiscais diferidos e passivos fiscais diferidos

29.15 Exceto conforme exigido pelo item 29.16, a entidade deve reconhecer:
(a) um passivo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias para o qual se espera que
haja aumento nos lucros tributveis no futuro;
(b) um ativo fiscal diferido para todas as diferenas temporrias para o qual se espera que
haja reduo nos lucros tributveis no futuro;
(c) um ativo fiscal diferido para os crditos fiscais e prejuzos fiscais no utilizados e
transportados para uma data futura.

29.16 Os seguintes casos so excees para as exigncias do item 29.15:


(a) a entidade no deve reconhecer ativo ou passivo fiscal diferido por diferenas
temporrias associadas aos lucros no remetidos de subsidirias, filiais, coligadas e
empreendimentos conjuntos estrangeiros na extenso em que o investimento seja
essencialmente de durao (carter) permanente, a no ser que seja aparente que as
diferenas temporrias sero revertidas em futuro previsto;
(b) a entidade no deve reconhecer um passivo fiscal diferido pela diferena temporria
associada com o reconhecimento inicial de gio.

29.17 A entidade deve reconhecer as alteraes no passivo fiscal diferido ou ativo fiscal diferido
como despesa tributria no resultado, exceto se uma alterao atribuvel a um item de receita
ou despesa reconhecida, de acordo com esta Norma, como outro resultado abrangente, que
tambm deve ser reconhecida como outro resultado abrangente.

165
Mensurao de tributo diferido

Alquotas fiscais

29.18 A entidade deve mensurar o passivo (ativo) fiscal diferido utilizando alquotas e leis que
tenham sido aprovadas ou substancialmente aprovadas na data do balano. A entidade deve
considerar as alquotas como substancialmente aprovadas quando os eventos futuros
exigidos pelo processo de aprovao, historicamente, no afetaram o resultado e
improvvel que o afetem.

29.19 Quando alquotas diferentes se aplicarem a diferentes nveis de lucros tributveis, a entidade
deve mensurar a despesa (receita) tributria diferida e o respectivo passivo (ativo) fiscal
diferido utilizando as alquotas mdias aprovadas ou substancialmente aprovadas que se
espera serem aplicveis aos lucros tributveis (prejuzos fiscais) dos perodos nos quais a
entidade espera que o ativo fiscal diferido seja realizado ou o passivo fiscal diferido seja
liquidado.

29.20 A mensurao dos passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos deve refletir os
efeitos fiscais que adviriam da forma pela qual a entidade espera, na data do balano,
recuperar ou liquidar o valor contbil dos ativos e passivos relacionados. Por exemplo, se a
diferena temporria surge de item de receita que se supe que seja tributado como ganho de
capital em um perodo futuro, a despesa tributria diferida mensurada utilizando a alquota
aplicvel a ganhos de capital.

Proviso para realizao

29.21 A entidade deve reconhecer uma proviso de reduo dos ativos fiscais diferidos de maneira
que o valor contbil lquido iguale o maior valor que seja mais provvel do que no de ser
recuperado, com base no lucro tributvel corrente ou futuro.

29.22 A entidade deve revisar o valor contbil lquido de ativo fiscal diferido em cada balano e
deve ajustar a proviso para realizao para refletir a expectativa atual dos lucros tributveis
futuros. Tal ajuste deve ser reconhecido no resultado, exceto um ajuste atribuvel a um item
de receita ou despesa reconhecido, de acordo com esta Norma, como outro resultado
abrangente, que tambm deve ser reconhecido como outro resultado abrangente.

Mensurao do tributo corrente e do tributo diferido

29.23 A entidade no deve descontar a valor presente os ativos fiscais correntes ou diferidos e os
passivos fiscais correntes ou diferidos.

29.24 A incerteza decorrente de as autoridades fiscais aceitarem ou no os valores que foram


reportados pela entidade afeta o valor do tributo corrente e do tributo diferido. A entidade
deve mensurar os ativos fiscais correntes e diferidos e os passivos fiscais correntes e
diferidos utilizando o valor mdio da probabilidade ponderada de todos os possveis
resultados, assumindo que as autoridades fiscais iro revisar os valores reportados e
possuem total conhecimento de todas as informaes relevantes. As alteraes no valor
mdio da probabilidade ponderada de todos os possveis resultados devem ser baseadas em
novas informaes, e no em nova interpretao pela entidade das informaes previamente
disponveis.

166
29.25 Em algumas situaes, o tributo sobre o lucro pode vir a ser devido a uma alquota maior ou
menor se parte ou todo o lucro lquido ou os lucros retidos forem pagos como dividendos ou
outras formas de distribuio aos acionistas ou scios da entidade. Em outras situaes, o
tributo sobre o lucro pode ser restituvel ou devido se parte ou todo o lucro lquido ou os
lucros retidos forem pagos como dividendos ou de outra forma distribudos aos acionistas ou
scios da entidade. Em ambas as circunstncias, a entidade deve mensurar os tributos
correntes e diferidos pela alquota de tributo aplicvel a lucros no distribudos at a
entidade reconhecer um passivo para distribuir os lucros. Quando a entidade reconhecer o
passivo para pagar os dividendos ou outras distribuies do lucro, ela deve reconhecer o
passivo (ativo) fiscal corrente ou diferido, e a despesa (receita) de tributo relacionada.

Tributo retido na fonte sobre dividendos ou outras distribuies do lucro

29.26 Quando a entidade paga dividendos ou distribui lucros aos seus acionistas ou scios, o
pagamento de parcela dos lucros distribudos s autoridades fiscais em nome dos acionistas
ou scios como reteno pode ser exigido. Esse valor pago ou a ser pago s autoridades
fiscais debitado no patrimnio lquido como parte dos dividendos ou lucros distribudos.

Apresentao

Alocao na demonstrao do resultado e no patrimnio lquido

29.27 A entidade deve reconhecer a despesa tributria no mesmo componente em que a transao
ou outro evento que resultou na despesa tributria foi reconhecida (por exemplo: dentro das
operaes continuadas ou das operaes descontinuadas no resultado ou nos outros
resultados abrangentes ou diretamente no patrimnio lquido por outro motivo).

Circulante e no circulante

29.28 Quando a entidade apresenta os ativos circulantes e no circulantes, e os passivos circulantes


e no circulantes, como grupos separados no seu balano patrimonial, ela no deve
classificar quaisquer ativos (passivos) fiscais diferidos como ativos (passivos) circulantes.

Compensao de saldos

29.29 A entidade deve compensar os ativos e os passivos fiscais correntes, ou compensar os ativos
e os passivos fiscais diferidos, apenas quando tiver o direito legalmente exigvel para
compensar tais valores e pretende liquidar ambos pelo valor lquido ou realizar o ativo e
liquidar o passivo simultaneamente.

Divulgao

29.30 A entidade deve divulgar informaes que permitam que os usurios de suas demonstraes
contbeis avaliem a natureza e o efeito financeiro das consequncias correntes e diferidas da
tributao referentes transaes reconhecidas e outros eventos.

29.31 A entidade deve divulgar separadamente os componentes principais da despesa (receita)


tributria. Tais componentes de despesa (receita) tributria podem incluir:
(a) despesa (receita) tributria corrente;
(b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos
anteriores;

167
(c) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de
diferenas temporrias;
(d) o valor da despesa (receita) de tributo diferido relacionado com as mudanas de
alquotas de tributos ou com o surgimento de novos tributos;
(e) o efeito sobre a despesa diferida de tributos proveniente de alterao no efeito das
possveis consequncias de reviso pelas autoridades fiscais (ver item 29.24);
(f) ajustes na despesa diferida de tributos proveniente de mudana no regime de tributao
da entidade ou de seus proprietrios;
(g) quaisquer mudanas na proviso para realizao de tributos diferidos (ver itens 29.21 e
29.22);
(h) o valor da despesa (receita) tributria relacionado s mudanas nas polticas e nos erros
contbeis (ver Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de
Erro).

29.32 A entidade deve divulgar as seguintes informaes separadamente:


(a) o tributo corrente e diferido agregados relacionados com os itens que so reconhecidos
como itens do resultado abrangente;
(b) explicao das diferenas significativas entre os valores apresentados nas
demonstraes do resultado e do resultado abrangente e os valores reportados s
autoridades fiscais;
(c) explicao sobre as alteraes na alquota aplicvel comparadas com os perodos de
divulgao anteriores;
(d) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais e crditos
fiscais no utilizados:
(i) o valor dos passivos fiscais diferidos, ativos fiscais diferidos e provises (de
reduo de ativos diferidos) ao final do perodo de divulgao (data do balano); e
(ii) uma anlise da alterao nos passivos fiscais diferidos, ativos fiscais diferidos e
provises durante o perodo;
(e) a data de expirao, caso exista, de diferenas temporrias, prejuzos fiscais no
utilizados e crditos fiscais no utilizados;
(f) nas circunstncias descritas no item 29.25, uma explicao da natureza dos potenciais
efeitos do tributo sobre os lucros que resultariam do pagamento de dividendos ou
distribuio de lucros aos seus acionistas ou scios.

Seo 29
Tributos sobre o Lucro
(Seo revisada pela NBC TG 1000 (R1))
Alcance

29.1 Para as finalidades desta norma, tributo sobre o lucro inclui todos os tributos nacionais e
estrangeiros que so baseados no lucro tributvel. O tributo sobre o lucro tambm inclui
tributos, tais como tributos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento controlado em conjunto sobre as distribuies entidade que reporta.

29.2 Esta seo abrange a contabilizao de tributo sobre o lucro. Ela exige que a entidade
reconhea os efeitos fiscais atuais e futuros de transaes e outros eventos que tenham sido

168
reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores fiscais reconhecidos compreendem
tributo corrente e tributo diferido. Tributo corrente o tributo sobre o lucro a pagar (a
recuperar) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou
perodos passados. Tributo diferido o tributo sobre o lucro a pagar ou a recuperar em
perodos futuros, geralmente resultante do fato de a entidade recuperar ou liquidar seus
ativos e passivos por seu valor contbil atual, e o efeito fiscal do diferimento de crditos
fiscais e prejuzos fiscais no utilizados atualmente.

29.3 Esta seo no trata dos mtodos de contabilizao de subvenes governamentais (ver
Seo 24 Subveno Governamental). Entretanto, esta seo trata da contabilizao de
diferenas temporrias que podem surgir dessas subvenes.

Reconhecimento e mensurao de tributo corrente

29.4 A entidade deve reconhecer o tributo corrente passivo para tributos a pagar sobre o lucro
tributvel para os perodos corrente e passado. Se o valor pago para os perodos corrente e
passado exceder o valor a pagar para esses perodos, a entidade deve reconhecer o valor
excedente como tributo corrente ativo.

29.5 A entidade deve reconhecer o tributo corrente ativo para o benefcio de prejuzo fiscal que
possa ser utilizado para recuperar o tributo pago em perodo anterior.

29.6 A entidade deve mensurar o tributo corrente passivo (ativo) pelo valor que espera pagar
(recuperar) utilizando as alquotas fiscais e leis que tenham sido promulgadas ou
substantivamente promulgadas at a data do relatrio. A entidade deve considerar alquotas
fiscais e leis fiscais como substantivamente promulgadas quando as etapas restantes no
processo de promulgao no tiverem afetado o resultado no passado e for improvvel que o
faam. Os itens 29.32 e 29.33 fornecem orientao da mensurao adicional.

Reconhecimento de tributo diferido

Princpio geral de reconhecimento

29.7 inerente no reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade que reporta espera
recuperar ou liquidar o valor contbil desse ativo ou passivo. Se for provvel que a
recuperao ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos
maiores (menores) do que seriam se essa recuperao ou liquidao no tivesse efeitos
fiscais, esta seo exige que a entidade reconhea o tributo diferido passivo (diferido ativo),
com determinadas excees. Se a entidade espera recuperar o valor contbil de ativo ou
liquidar o valor contbil de passivo sem afetar o lucro tributvel, no gera nenhum tributo
diferido em relao ao ativo ou passivo.

29.8 A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo ou passivo para tributo a recuperar ou a
pagar em perodos futuros como resultado de transaes ou eventos passados. Esse tributo
surge das diferenas entre os valores contbeis dos ativos e passivos da entidade no balano
patrimonial e os valores atribudos a esses ativos e passivos pelas autoridades fiscais (essas
diferenas so denominadas diferenas temporrias), e a compensao de prejuzos fiscais
e crditos no utilizados atualmente.

Base fiscal e diferena temporria

29.9 A base fiscal de ativo o valor que ser dedutvel para propsitos fiscais em relao a

169
quaisquer benefcios econmicos tributveis que devam fluir para a entidade quando ela
recuperar o valor contbil do ativo. Se esses benefcios econmicos no forem tributveis, a
base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.

29.10 A base fiscal de passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para
propsitos fiscais em relao a esse passivo em perodos futuros. No caso de receita que
seja recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil,
menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em perodos futuros.

29.11 Alguns itens tm uma base fiscal, mas no devem ser reconhecidos como ativos e passivos
no balano patrimonial. Por exemplo, os custos de pesquisa e desenvolvimento devem ser
reconhecidos como despesa ao determinar o lucro contbil no perodo em que so
incorridos, mas sua deduo pode no ser permitida para determinar o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) at um perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos custos de
pesquisa e desenvolvimento, que o valor que as autoridades fiscais permitiro como
deduo em perodos futuros, e o valor contbil zero a diferena temporria dedutvel que
resulta em tributo diferido ativo.

29.12 Diferenas temporrias so diferenas entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano
patrimonial e sua base fiscal. Em demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas
temporrias so determinadas por meio da comparao dos valores contbeis de ativos e
passivos nas demonstraes contbeis consolidadas com a base fiscal apropriada. A base
fiscal determinada com base na demonstrao de tributo consolidada nas jurisdies em
que essa demonstrao entregue. Em outras jurisdies, a base fiscal determinada com
base em demonstraes de tributo de cada entidade do grupo.

29.13 Exemplos de situaes nas quais surgem diferenas temporrias incluem:


(a) os ativos identificveis adquiridos e passivos identificveis assumidos na combinao
de negcios devem ser reconhecidos aos seus valores justos de acordo com a Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill),
mas nenhum ajuste equivalente feito para propsitos fiscais (por exemplo, a base
fiscal do ativo pode permanecer ao custo para o proprietrio anterior). O tributo diferido
ativo ou passivo resultante afeta o valor do gio que a entidade reconhece;
(b) os ativos devem ser remensurados, mas nenhum ajuste equivalente feito para
propsitos fiscais. Por exemplo, esta norma permite, ou exige, que determinados ativos
sejam remensurados ao valor justo ou sejam reavaliados (por exemplo, conforme
descrito na Seo 16 Propriedade para Investimento e na Seo 17 Ativo
Imobilizado);
(c) o gio por expectativa de rentabilidade futura na combinao de negcios, por exemplo,
em que a base fiscal desse gio deve ser zero se as autoridades fiscais no permitirem a
amortizao ou a reduo ao valor recupervel desse gio como despesa dedutvel
quando o lucro tributvel for determinado e no permitirem que o custo desse gio seja
tratado como despesa dedutvel na alienao da controlada;
(d) a base fiscal de ativo ou passivo no reconhecimento inicial difere de seu valor contbil
inicial;
(e) o valor contbil de investimentos em controladas, filiais e coligadas ou participaes em
empreendimentos controlados em conjunto se tornar diferente da base fiscal do
investimento ou participao.
Nem todas as diferenas temporrias acima resultaro em tributos diferidos ativos e passivos
(ver itens 29.14 e 29.16).

170
Diferena temporria tributvel

29.14 O tributo diferido passivo deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto na medida em que o tributo diferido passivo for proveniente de:
(a) reconhecimento inicial do gio por expectativa de rentabilidade futura; ou
(b) reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que:
(i) no for combinao de negcios; e
(ii) na poca da transao, no afetar o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal).
Entretanto, para diferenas temporrias tributveis associadas a investimentos em
controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos controlados em
conjunto, o tributo diferido passivo deve ser reconhecido, de acordo com o item 29.25.

29.15 Algumas diferenas temporrias surgem quando a receita ou a despesa includa no lucro
contbil em um perodo, mas includa no lucro tributvel em perodo diferente. Essas
diferenas temporrias so frequentemente descritas como diferenas temporais. Seguem
abaixo exemplos dessas diferenas temporrias, que so diferenas temporrias tributveis e
que, portanto, resultam em tributos diferidos passivos:
(a) a receita de juros includa no lucro contbil de forma proporcional ao tempo, mas em
algumas circunstncias pode ser includa no lucro tributvel quando o dinheiro for
recebido. A base fiscal de qualquer conta a receber em relao a essas receitas zero,
pois as receitas no afetam o lucro tributvel at que o dinheiro seja recebido; e
(b) a depreciao utilizada para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) pode ser
diferente daquela utilizada para determinar o lucro contbil. A diferena temporria a
diferena entre o valor contbil do ativo e sua base fiscal, que o custo original do ativo
menos todas as dedues em relao a esse ativo permitidas pelas autoridades fiscais
para determinar o lucro tributvel dos perodos corrente e anteriores. A diferena
temporria tributvel ocorre, e resulta em tributo diferido passivo, quando a depreciao
fiscal acelerada. Se a depreciao fiscal for menos rpida que a depreciao contbil,
surge a diferena temporria dedutvel resultante de tributo diferido ativo (ver item
29.16).

Diferena temporria dedutvel

29.16 O tributo diferido ativo deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis
na medida em que for provvel que haver lucro tributvel para compensar a diferena
temporria dedutvel, exceto se o tributo diferido ativo surgir do reconhecimento inicial de
ativo ou passivo em transao que:
(a) no for combinao de negcios; e
(b) na poca da transao, no afetar o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal).
Entretanto, para diferenas temporrias dedutveis associadas a investimentos em
controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos controlados em
conjunto, o tributo diferido ativo deve ser reconhecido, de acordo com o item 29.26.

29.17 Seguem abaixo exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em tributos
diferidos ativos:

171
(a) custos de benefcios de aposentadoria podem ser deduzidos para determinar o lucro
contbil no momento em que o servio prestado pelo empregado, mas deduzidos para
determinar o lucro tributvel quando as contribuies so pagas ao fundo pela entidade
ou quando os benefcios de aposentadoria so pagos pela entidade. Existe a diferena
temporria entre o valor contbil do passivo e sua base fiscal a base fiscal do passivo
geralmente zero. Essa diferena temporria dedutvel resulta em tributo diferido ativo
porque os benefcios econmicos devem fluir para a entidade na forma da deduo de
lucros tributveis, quando as contribuies ou os benefcios de aposentadoria forem
pagos;
(b) determinados ativos podem ser reconhecidos ao valor justo, sem que o ajuste
equivalente seja feito para propsitos fiscais. A diferena temporria dedutvel surge se
a base fiscal do ativo exceder o seu valor contbil.

29.18 A reverso das diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues quando so


determinados lucros tributveis de perodos futuros. provvel que haja lucro tributvel
para compensar a diferena temporria dedutvel quando houver diferenas temporrias
tributveis suficientes em relao s mesmas autoridades fiscais e mesma entidade
tributvel cuja reverso esperada:
(a) no mesmo perodo em que a reverso esperada da diferena temporria dedutvel; ou
(b) em perodos nos quais o prejuzo fiscal resultante do tributo diferido ativo possa ser
compensado com perodos anteriores ou posteriores.
Nessas circunstncias, o tributo diferido ativo reconhecido no perodo em que surgem as
diferenas temporrias dedutveis.

29.19 Quando houver diferenas temporrias tributveis insuficientes em relao mesma


autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, o tributo diferido ativo reconhecido na
medida em que:
(a) seja provvel que a entidade ir obter lucro tributvel suficiente em relao mesma
autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, no mesmo perodo que a reverso da
diferena temporria dedutvel (ou nos perodos em que o prejuzo fiscal que resulta do
tributo diferido ativo possa ser compensado com perodos anteriores ou posteriores). Ao
avaliar se ela ir obter lucro tributvel suficiente em perodos futuros, a entidade ignora
os valores tributveis resultantes de diferenas temporrias dedutveis que se espera que
se originem em perodos futuros, pois o tributo diferido ativo resultante dessas
diferenas temporrias dedutveis ir exigir lucro tributvel futuro para que possa ser
utilizado; ou
(b) estiverem disponveis oportunidades de planejamento tributrio para a entidade que
criem lucro tributvel em perodos apropriados.

29.20 Quando a entidade tem histrico de prejuzos recentes, a entidade deve considerar a
orientao nos itens 29.21 e 29.22.

Prejuzo fiscal no utilizado e crdito fiscal no utilizado

29.21 O tributo diferido ativo deve ser reconhecido para a compensao futura de prejuzos fiscais
no utilizados e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel que o lucro
tributvel futuro estar disponvel para compensar os prejuzos fiscais no utilizados e os
crditos fiscais no utilizados. Ao avaliar a probabilidade de que ir obter lucro tributvel
para compensar os prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, a
entidade deve considerar os seguintes critrios:

172
(a) se a entidade tiver diferenas temporrias tributveis suficientes em relao mesma
autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, que resultaro em valores tributveis
que possam ser utilizados para compensar prejuzos fiscais no utilizados ou crditos
fiscais no utilizados antes que expirem;
(b) se for provvel que a entidade ir obter lucros tributveis antes que os prejuzos fiscais
no utilizados ou crditos fiscais no utilizados expirem;
(c) se os prejuzos fiscais no utilizados resultarem de causas identificveis que sejam
improvveis de se repetir; e
(d) se oportunidades de planejamento tributrio que criem lucro tributvel no perodo em
que os prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados possam ser
compensados estiverem disponveis entidade.
Quando no for provvel que a entidade ir obter lucro tributvel para compensar os
prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, o tributo diferido ativo no
deve ser reconhecido.

29.22 A existncia de prejuzos fiscais no utilizados uma forte evidncia de que a entidade pode
no obter lucro tributvel futuro. Consequentemente, quando a entidade tiver histrico de
prejuzos recentes, ela deve reconhecer o tributo diferido ativo proveniente de prejuzos
fiscais ou crditos fiscais no utilizados somente na medida em que tenha diferenas
temporrias tributveis suficientes ou na medida em que exista outra evidncia convincente
de que ir obter lucro tributvel suficiente para compensar os prejuzos fiscais no utilizados
ou crditos fiscais no utilizados.

Avaliao de tributo diferido ativo no reconhecido

29.23 No final de cada perodo de relatrio, a entidade deve avaliar novamente quaisquer tributos
diferidos ativos no reconhecidos. A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo no
reconhecido anteriormente na medida em que se torne provvel que ela ir obter lucro
tributvel futuro para que o tributo diferido ativo seja recuperado.

Investimento em controlada, filial e coligada e participao em empreendimento controlado


em conjunto

29.24 As diferenas temporrias surgem quando o valor contbil de investimentos em controladas,


filiais e coligadas ou participaes em empreendimentos controlados em conjunto (por
exemplo, nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora o valor contbil de
controlada so os ativos lquidos consolidados dessa controlada, incluindo o valor contbil
de qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura relacionado) se tornar diferente da
base fiscal (que frequentemente o custo) do investimento ou participao. Essas diferenas
podem surgir em diversas circunstncias diferentes, por exemplo:
(a) a existncia de lucros no distribudos de controladas, filiais, coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto;
(b) mudanas nas taxas de cmbio quando a controladora e sua controlada estiverem
localizadas em pases diferentes; e
(c) a reduo no valor contbil de investimento em coligada ao seu valor recupervel.
Investimentos podem ser contabilizados de forma diferente nas demonstraes contbeis
separadas da controladora em comparao com as demonstraes contbeis consolidadas,
sendo que, nesse caso, a diferena temporria referente a esse investimento tambm pode

173
diferir. Por exemplo, na demonstrao contbil separada da controladora, o valor contbil da
controlada vai depender da poltica contbil escolhida no item 9.26.

29.25 A entidade deve reconhecer o tributo diferido passivo para todas as diferenas temporrias
tributveis associadas a investimentos em controladas, filiais e coligadas e participaes em
empreendimentos controlados em conjunto, exceto quando ambas as seguintes condies
forem atendidas:
(a) a controladora, o investidor ou o empreendedor em conjunto for capaz de controlar a
poca da reverso da diferena temporria; e
(b) for provvel que a diferena temporria no ser revertida em futuro previsvel.

29.26 A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo para todas as diferenas temporrias
dedutveis provenientes de investimentos em controladas, filiais e coligadas e participaes
em empreendimentos controlados em conjunto somente na medida em que for provvel que:
(a) a diferena temporria ser revertida em futuro previsvel; e
(b) a entidade ir obter lucro tributvel para compensar a diferena temporria.

Mensurao de tributo diferido

29.27 A entidade deve mensurar o tributo diferido passivo (ativo) utilizando as alquotas fiscais e
leis que tenham sido promulgadas ou substantivamente promulgadas at a data do relatrio.
A entidade deve considerar alquotas fiscais e leis fiscais como substantivamente
promulgadas quando as etapas restantes no processo de promulgao no tiverem afetado o
resultado no passado e for improvvel que o faam.

29.28 Quando diferentes alquotas fiscais se aplicam a diferentes nveis de lucro tributvel, a
entidade deve mensurar tributos diferidos passivos (ativos), utilizando as alquotas mdias
promulgadas ou substantivamente promulgadas que ela espera que sejam aplicveis ao lucro
tributvel (prejuzo fiscal) dos perodos em que espera que o tributo diferido passivo seja
liquidado (tributo diferido ativo seja realizado).

29.29 A mensurao de tributos diferidos passivos e tributos diferidos ativos deve refletir os
efeitos fiscais que resultariam da forma como a entidade espera, na data do relatrio,
recuperar ou liquidar o valor contbil dos respectivos ativos e passivos. Consequentemente,
a entidade deve mensurar os tributos diferidos passivos e os tributos diferidos ativos
utilizando a alquota fiscal e a base fiscal que sejam consistentes com a forma esperada de
recuperao ou liquidao. Por exemplo, se a diferena temporria resulta de item de receita
que se espera que seja tributvel como ganho de capital em perodo futuro, a despesa de
tributo diferido deve ser mensurada utilizando a alquota fiscal de ganho de capital e a base
fiscal que consistente com a recuperao do valor contbil por meio da venda.

29.30 Se o tributo diferido passivo ou tributo diferido ativo decorre de ativo no deprecivel
mensurado, utilizando o mtodo de reavaliao na Seo 17, a mensurao do tributo
diferido passivo ou do tributo diferido ativo deve refletir os efeitos fiscais da recuperao do
valor contbil do ativo no deprecivel por meio da venda. Se o tributo diferido passivo ou
ativo decorre de propriedade para investimento que mensurada ao valor justo, existe a
suposio refutvel de que o valor contbil da propriedade para investimento ser
recuperado por meio da venda. Consequentemente, salvo se a suposio for refutada, a
mensurao do tributo diferido passivo ou tributo diferido ativo deve refletir os efeitos
fiscais de recuperar o valor contbil da propriedade para investimento inteiramente por meio
da venda. Essa presuno refutada se a propriedade para investimento for deprecivel e

174
mantida dentro de modelo de negcios cujo objetivo seja consumir, substancialmente, todos
os benefcios econmicos incorporados propriedade para investimento ao longo do tempo,
e, no, por meio da venda. Se a suposio for refutada, os requisitos do item 29.29 devem
ser seguidos.

29.31 O valor contbil de tributo diferido ativo deve ser revisado no final de cada perodo de
relatrio. A entidade deve reduzir o valor contbil de tributo diferido ativo na medida em
que no seja mais provvel que ir obter lucro tributvel suficiente para permitir que o
benefcio de parte ou totalidade desse tributo diferido ativo reconhecido seja utilizado.
Qualquer reduo deve ser revertida na medida em que se tornar provvel que a entidade ir
obter lucro tributvel suficiente.

Mensurao de tributo corrente e diferido

29.32 A entidade no deve ajustar a valor presente tributos correntes ou diferidos ativos e passivos.

29.33 Em algumas jurisdies, o tributo sobre o lucro pago a uma taxa maior ou menor se a
totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendos aos
acionistas da entidade. Em outras jurisdies, o tributo sobre o lucro pode ser restituvel ou
pago se a totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendo
aos acionistas da entidade. Em ambas as circunstncias, a entidade deve mensurar o tributo
corrente e diferido alquota fiscal aplicvel a lucros no distribudos at a entidade
reconhecer o passivo a ser pago como dividendo. Quando a entidade reconhecer o passivo a
ser pago como dividendo, ela deve reconhecer o tributo resultante corrente ou diferido
passivo (ativo) e a despesa (receita) com os tributos correspondentes.

Tributo sobre o lucro retido na fonte sobre dividendos

29.34 Quando a entidade pagar dividendos a seus acionistas, ela pode ser obrigada a pagar parte
dos dividendos s autoridades fiscais em nome dos acionistas. Esse valor pago ou a pagar s
autoridades fiscais deve ser debitado no patrimnio lquido como parte dos dividendos.

Apresentao

Alocao no resultado abrangente e no patrimnio lquido

29.35 A entidade deve reconhecer a despesa de tributo no mesmo componente do total do


resultado abrangente (ou seja, operaes em continuidade, operaes descontinuadas ou
outros resultados abrangentes) ou patrimnio lquido como a transao ou outro evento que
resultou na despesa de tributo.

Segregao entre circulante e no circulante

29.36 Quando a entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos circulantes e


no circulantes como classificaes separadas em seu balano patrimonial, ela no deve
classificar quaisquer tributos diferidos ativos (passivos) como ativos (passivos) circulantes.

Compensao

29.37 A entidade deve compensar tributos correntes ativos e tributos correntes passivos, ou deve
compensar tributos diferidos ativos e tributos diferidos passivos se, e somente se, tiver
direito por fora de lei para compensar os valores e a entidade puder demonstrar, sem custo

175
ou esforo excessivo, que planeja liquidar em base lquida ou realizar o ativo e liquidar o
passivo simultaneamente.

Divulgao

29.38 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
contbeis avaliarem a natureza e o efeito financeiro dos efeitos de tributos correntes e
diferidos de transaes reconhecidas e outros eventos.

29.39 A entidade deve divulgar separadamente os principais componentes de despesa (receita) de


tributo. Esses componentes da despesa (receita) de tributo podem incluir:
(a) despesa (receita) de tributo corrente;
(b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para tributo corrente de perodos anteriores;
(c) o valor de despesa (receita) de tributo diferido relacionado origem e reverso de
diferenas temporrias;
(d) o valor de despesa (receita) de tributo diferido relacionado a mudanas nas alquotas
fiscais ou imposio de novos tributos;
(e) o valor do benefcio resultante de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria
anteriormente no reconhecido de perodo anterior que seja utilizado para reduzir a
despesa de tributo;
(f) ajustes a despesa (receita) de tributo diferido resultante de mudana na situao fiscal da
entidade ou de seus acionistas;
(g) despesa (receita) de tributo diferido resultante da baixa contbil ou reverso de baixa
contbil anterior, de tributo diferido ativo, de acordo com o item 29.31; e
(h) o valor da despesa (receita) de tributo relacionado a essas mudanas nas polticas
contbeis e erros que so includos no resultado, de acordo com a Seo 10 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, uma vez que no podem ser
contabilizados retrospectivamente.

29.40 A entidade deve divulgar separadamente o seguinte:


(a) o valor total de tributo corrente e diferido relacionado a itens que so reconhecidos
como itens de outros resultados abrangentes;
(b) o valor total de tributo corrente e diferido ativo relacionado a itens que so debitados ou
creditados diretamente no patrimnio lquido;
(c) uma explicao sobre quaisquer diferenas significativas entre a despesa (receita) de
tributo e o lucro contbil multiplicado pela alquota fiscal aplicvel. Por exemplo, essas
diferenas podem surgir de transaes, tais como receita, que so isentas de tributao
ou despesas que no so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal);
(d) uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao perodo de
relatrio anterior;
(e) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais no
utilizados e crditos fiscais no utilizados:
(i) o valor dos tributos diferidos ativos e passivos no final do perodo de relatrio; e
(ii) uma anlise da mudana nos tributos diferidos passivos e tributos diferidos ativos
durante o perodo;

176
(f) o valor (e a data de prescrio, se houver) das diferenas temporrias dedutveis,
prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados para os quais nenhum
tributo diferido ativo foi reconhecido no balano patrimonial; e
(g) nas circunstncias descritas no item 29.33, uma explicao da natureza dos efeitos
potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos a seus
acionistas.

29.41 Se a entidade no compensar tributos ativos e passivos de acordo com o item 29.37, devido
impossibilidade de demonstrar sem custo ou esforo excessivo que planeja liquid-los em
base lquida ou realiz-los simultaneamente, a entidade deve divulgar os valores que no
foram compensados e os motivos pelos quais a aplicao do requisito implicaria custo ou
esforo excessivo.

Seo 30
Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis

Alcance desta seo

30.1 A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela pode ter transaes em
moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior. Adicionalmente, a entidade pode
apresentar suas demonstraes contbeis em moeda estrangeira. Esta seo determina como
incluir as transaes em moeda estrangeira e as operaes no exterior nas demonstraes
contbeis da entidade e como converter as demonstraes contbeis para moeda de
apresentao. O tratamento contbil para os instrumentos financeiros denominados em
moeda estrangeira e a contabilidade de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira
constam da Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos e na Seo 12 Outros Tpicos
sobre Instrumentos Financeiros.

30.1 A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela pode ter transaes em
moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior. Adicionalmente, a entidade pode
apresentar suas demonstraes contbeis em moeda estrangeira. Esta seo determina como
incluir as transaes em moeda estrangeira e as operaes no exterior nas demonstraes
contbeis da entidade e como converter as demonstraes contbeis para moeda de
apresentao. O tratamento contbil para os instrumentos financeiros cujos valores resultam
da alterao em taxa de cmbio especfica (por exemplo, contrato de cmbio futuro em
moeda estrangeira) e a contabilidade de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira
constam na Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros. (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))

Moeda funcional

30.2 Cada entidade deve identificar sua moeda funcional. A moeda funcional da entidade a
moeda do ambiente econmico principal no qual a entidade opera.

30.3 O ambiente econmico principal no qual a entidade opera normalmente aquele em que ela
fundamentalmente gera e desembolsa caixa. Portanto, os seguintes fatores so os principais
fatores que a entidade considera na determinao de sua moeda funcional:
(a) a moeda:

177
(i) que mais influencia os preos de bens e servios (esta frequentemente a moeda na
qual o preo de venda de seus produtos e servios est expresso e liquidado); e
(ii) do pas cujas foras competitivas e regulamentos mais influenciam na determinao
do preo de venda de seus produtos e servios;
(b) a moeda que mais influencia a mo-de-obra, o material e outros custos para o
fornecimento de produtos ou servios (esta frequentemente a moeda na qual tais
custos esto expressos e so liquidados).

30.4 Os seguintes fatores tambm podem fornecer evidncias da moeda funcional da entidade:
(a) a moeda na qual os recursos de atividades financeiras (emisso de instrumentos de
dvida e ttulos patrimoniais) so obtidos;
(b) a moeda na qual os recebimentos de atividades operacionais so normalmente
acumulados.

30.5 Os seguintes fatores adicionais so considerados na determinao da moeda funcional de


operao no exterior, e se a moeda funcional dessa operao a mesma que a da entidade
que divulga as demonstraes contbeis (a entidade que divulga as demonstraes contbeis,
nesse contexto, a entidade que possui a operao no exterior como suas controladas, filiais,
coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto):
(a) se as atividades da operao no exterior so desenvolvidas como extenso da entidade
que divulga as demonstraes contbeis, ao invs de serem desenvolvidas com grau
significativo de autonomia. Um exemplo disso quando uma operao no exterior
vende somente produtos importados da entidade que divulga as demonstraes
contbeis e remete os valores para esta. Um exemplo de autonomia quando a operao
no exterior acumula caixa e outros itens monetrios, incorre em despesas, gera receitas e
obtm emprstimos, todos substancialmente na sua moeda local;
(b) se as transaes com a entidade que divulga as demonstraes contbeis so em
proporo alta ou baixa em relao s atividades da operao no exterior;
(c) se os fluxos de caixa das atividades da operao no exterior afetam diretamente os
fluxos de caixa da entidade que divulga as demonstraes contbeis e se esto
prontamente disponveis para remessa para esta;
(d) se os fluxos de caixa das atividades da operao no exterior so suficientes para cobrir
os servios existentes e as obrigaes de dvida esperadas normalmente sem a
necessidade de aporte de recursos pela entidade que divulga as demonstraes
contbeis.

Divulgao de transaes em moeda estrangeira na moeda funcional

Reconhecimento inicial

30.6 Transao em moeda estrangeira uma transao que feita ou que exige liquidao em
moeda estrangeira, incluindo transaes que surgem quando a entidade:
(a) compra ou vende produtos ou servios, cujo preo estabelecido em moeda estrangeira;
(b) empresta ou concede recursos, quando os valores a pagar ou a receber so estabelecidos
em moeda estrangeira;
(c) de alguma outra forma adquire ou aliena ativos, ou incorre ou liquida passivos
estabelecidos em moeda estrangeira.

178
30.7 A entidade deve contabilizar uma transao em moeda estrangeira, no seu reconhecimento
inicial na moeda funcional, por meio da aplicao, na importncia em moeda estrangeira, da
taxa de cmbio vista entre a moeda funcional e a moeda estrangeira na data da transao.

30.8 A data da transao a data na qual a transao inicialmente se qualifica para o


reconhecimento de acordo com esta Norma. Por motivos prticos, a taxa que se aproxima da
taxa real na data da transao normalmente utilizada como, por exemplo, a taxa mdia de
uma semana ou de um ms que pode ser utilizada para todas as transaes, em cada moeda
estrangeira, ocorridas durante esse perodo. Entretanto, caso as taxas de cmbio flutuem
significativamente, o uso da taxa mdia para um perodo inapropriado.

Divulgao ao final dos perodos de divulgao subsequentes

30.9 Ao final de cada perodo de divulgao, a entidade deve:


(a) converter os itens monetrios em moeda estrangeira utilizando a taxa de fechamento;
(b) converter os itens no monetrios que so mensurados pelo custo histrico em moeda
estrangeira utilizando a taxa de cmbio da data da transao; e
(c) converter os itens no monetrios que so mensurados pelo valor justo em moeda
estrangeira utilizando as taxas de cmbio da data em que o valor justo foi determinado.

30.10 A entidade deve reconhecer, no resultado, no perodo em que ocorrerem, as variaes


cambiais provenientes da liquidao de itens monetrios ou provenientes da converso de
itens monetrios por taxas diferentes daquelas pelas quais foram inicialmente convertidas
durante o perodo, ou em perodos anteriores, exceto conforme descrito no item 30.13.

30.11 Quando outra seo desta Norma exigir que o ganho ou a perda proveniente de item no
monetrio seja reconhecido como outro resultado abrangente, diretamente no patrimnio
lquido, a entidade deve reconhecer qualquer componente cambial desse ganho ou perda
tambm como outro resultado abrangente. De modo oposto, quando o ganho ou a perda
proveniente de item no monetrio reconhecido no resultado, a entidade deve reconhecer
qualquer componente cambial desse ganho ou perda no resultado.

Investimento lquido em uma operao no exterior

30.12 A entidade pode ter item monetrio recebvel ou a ser pago junto a uma entidade ou
operao no exterior. Um item para o qual a liquidao no planejada e nem provvel
que ocorra em futuro previsvel , substancialmente, parte do investimento lquido da
entidade naquela operao ou entidade no exterior, e deve ser contabilizado em
conformidade com o item 30.13. Tais itens monetrios podem incluir recebveis ou
emprstimos de longo prazo, mas no incluem os recebveis ou as contas a pagar de
transaes comerciais.

30.13 As variaes cambiais resultantes de itens monetrios que fazem parte de investimento
lquido da entidade que divulga as demonstraes contbeis em operao ou entidade no
exterior devem ser reconhecidas no resultado no caso das demonstraes contbeis
separadas da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou nas demonstraes
contbeis individuais da operao ou entidade no exterior que no avaliem os investimentos
nessa operao ou entidade no exterior pela equivalncia patrimonial (se permitido
legalmente), conforme apropriado. Nas demonstraes contbeis individuais da entidade que
divulga as demonstraes contbeis com investimento na operao ou entidade no exterior

179
avaliado pela equivalncia patrimonial e nas demonstraes contbeis consolidadas, quando
a entidade no exterior uma controlada, tais variaes cambiais devem ser reconhecidas
inicialmente como outro resultado abrangente e apresentadas como componente do
patrimnio lquido. Essas variaes cambiais no devem ser reconhecidas novamente no
resultado na ocasio da alienao do investimento lquido se j tiverem sido reconhecidas
anteriormente no resultado. Caso contrrio, devem ser reconhecidas no resultado quando da
alienao do investimento.

Mudana na moeda funcional

30.14 Quando houver mudana na moeda funcional da entidade, a entidade deve aplicar os
procedimentos de converso aplicveis nova moeda funcional prospectivamente a partir da
data da mudana.

30.15 Conforme visto nos itens 30.2 a 30.5, a moeda funcional da entidade reflete as transaes, os
eventos e as condies subjacentes que so relevantes para a entidade. Portanto, uma vez
determinada a moeda funcional, ela somente poder ser trocada se houver mudana nessas
transaes, nesses eventos e condies subjacentes. Por exemplo, a mudana na moeda que
mais influencia os preos de venda de bens e servios pode causar a mudana na moeda
funcional da entidade.

30.16 O efeito da mudana na moeda funcional contabilizado prospectivamente. Em outras


palavras, a entidade converte todos os itens para a nova moeda funcional utilizando a taxa de
cmbio da data da mudana. Os valores convertidos resultantes para os itens no monetrios
so tratados como se fossem seus custos histricos.

Utilizao de moeda de apresentao que no a moeda funcional

Converso para a moeda de apresentao

30.17 A entidade pode apresentar suas demonstraes contbeis em qualquer moeda (ou moedas).
Se a moeda de apresentao divergir da moeda funcional da entidade, esta deve converter
seus itens de receita, despesa e do balano patrimonial para a moeda de apresentao. Por
exemplo, quando um grupo econmico possui entidades individuais com diferentes moedas
funcionais, os itens de receita, despesa e do balano patrimonial de cada entidade sero
expressos em uma moeda comum para que as demonstraes contbeis consolidadas possam
ser apresentadas.

30.18. A entidade cuja moeda funcional no moeda de economia hiperinflacionria deve


converter seus resultados e sua posio financeira e patrimonial para moeda de apresentao
diferente utilizando os seguintes procedimentos:
(a) ativos e passivos para cada balano patrimonial apresentado (isto , incluindo os
comparativos) devem ser convertidos pela taxa de fechamento da data do respectivo
balano;
(b) receitas e despesas para cada demonstrao do resultado e demonstrao do resultado
abrangente (isto , incluindo as comparativas) devem ser convertidas pela taxas de
cmbio das datas das transaes; e
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas como outro resultado
abrangente, diretamente no patrimnio lquido.
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas como outro resultado
abrangente e devem ser informadas como componentes do patrimnio lquido. Elas no

180
devem ser subsequentemente reclassificadas para o resultado. (Alterada pela NBC TG 1000
(R1))

30.19 Por razes prticas, a entidade pode utilizar uma taxa que se aproxime das taxas de cmbio
das datas das transaes, como por exemplo, a taxa mdia para o perodo, para converter os
itens de receita e despesa. Entretanto, se as taxas de cmbio flutuarem significativamente, o
uso da taxa mdia para perodo inapropriado.

30.20 As variaes cambiais referidas no item 30.18(c) resultam de:


(a) converso de receitas e despesas pelas taxas de cmbio das datas das transaes e a
converso de ativos e passivos pela taxa de fechamento; e
(b) converso dos ativos lquidos iniciais pela taxa atual de fechamento que diverge da taxa
de fechamento anterior.
Quando as variaes cambiais so relacionadas a uma operao no exterior que
consolidada, mas que no subsidiria integral, as variaes cambiais acumuladas
resultantes da converso e atribuveis a participaes de no controladores so alocadas para
a, e reconhecidas como parte de, participao de no controladores no balano patrimonial
consolidado.

30.21 A entidade cuja moeda funcional a moeda de economia hiperinflacionria deve converter
seus resultados e sua posio financeira e patrimonial para uma moeda de apresentao
diferente, utilizando a metodologia da correo integral de balanos.

Converso de operao no exterior para a moeda de apresentao do investidor

30.22 Ao incorporar ativos, passivos, receitas e despesas de operao no exterior com aqueles da
entidade que divulga as demonstraes contbeis, a entidade deve seguir os procedimentos
normais de consolidao, tais como a eliminao de saldos dentro do grupo e transaes
dentro do grupo da controlada (ver Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas).
Entretanto, um ativo (ou passivo) monetrio dentro do grupo, seja ele de curto ou longo
prazo, no pode ser eliminado contra o passivo (ou ativo) dentro do grupo correspondente
sem a apresentao do resultado das flutuaes da moeda nas demonstraes contbeis
consolidadas. Isso ocorre porque o item monetrio representa um compromisso de converter
uma moeda em outra e expe a entidade que divulga as demonstraes contbeis a um
ganho ou perda pelas flutuaes da moeda. Portanto, nas demonstraes consolidadas, a
entidade que divulga as demonstraes contbeis continua a reconhecer tal variao cambial
no resultado ou, se proveniente das circunstncias descritas no item 30.13, a entidade deve
classific-la como patrimnio lquido.

30.23 Qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) proveniente de aquisio
de operao no exterior e quaisquer ajustes de valor justo nos valores contbeis de ativos e
passivos decorrentes da aquisio de operao no exterior devem ser tratados como ativo e
passivo da operao no exterior. Portanto, eles devem ser expressos na moeda funcional da
operao no exterior e devem ser convertidos pela taxa de fechamento, de acordo com o
item 30.18.

Divulgao

30.24 Nos itens 30.26 e 30.27, as referncias moeda funcional se aplicam, no caso de grupo
econmico, moeda funcional da controladora.

181
30.25 A entidade deve divulgar:
(a) os valores das variaes cambiais reconhecidas no resultado durante o perodo, exceto
aquelas provenientes de instrumentos financeiros mensurados pelo valor justo por meio
do resultado em conformidade com as Sees 11 e 12;
(b) os valores das variaes cambiais ocorridas no perodo e classificadas em grupo
separado do patrimnio lquido ao final do perodo.

30.26 A entidade deve divulgar a moeda na qual as demonstraes contbeis so apresentadas.


Quando a moeda de apresentao for diferente da moeda funcional, a entidade deve declarar
tal fato e deve divulgar a moeda funcional e a razo de utilizar uma moeda de apresentao
diferente.

30.27 Quando houver mudana da moeda funcional da entidade que divulga as demonstraes
contbeis ou de operao no exterior significante, a entidade deve divulgar tal fato e a razo
para a mudana da moeda funcional.

Seo 31
Hiperinflao

31.1 a 31.15 Eliminados.

Seo 32
Evento Subsequente

Alcance desta seo

32.1 Esta seo define os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis e dispe sobre os princpios para reconhecimento, mensurao e
divulgao desses eventos.

Evento subsequente ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis

32.2 Eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis so


aqueles eventos, favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data
na qual autorizada a emisso dessas demonstraes. Existem dois tipos de eventos:
(a) aqueles que evidenciam condies que j existiam na data de encerramento do perodo
(eventos que geram ajustes aps o encerramento desse perodo); e
(b) aqueles que so indicadores de condies que surgiram aps o encerramento do perodo
(eventos que no geram ajustes aps o encerramento desse perodo).

32.3 Os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis


incluem todos os eventos at a data em que as demonstraes contbeis so autorizadas para
emisso, mesmo que esses eventos ocorram aps o anncio pblico de lucros ou de outra
informao financeira.

Reconhecimento e mensurao

Eventos que geram ajuste aps o encerramento do perodo contbil

182
32.4 A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis, incluindo
as respectivas divulgaes, para refletir os eventos que geram ajuste aps o encerramento do
perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.

32.5 Os eventos a seguir so exemplos de eventos que geram ajustes aps o encerramento do
perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e que exigem que a entidade
ajuste os valores reconhecidos nas suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no
tenham sido previamente reconhecidos:
(a) deciso ou pagamento de processo judicial, aps o encerramento do perodo,
confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente ao final daquele perodo. A
entidade deve ajustar qualquer proviso previamente reconhecida relacionada ao
processo, de acordo com a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos
Contingentes, ou reconhecer uma nova proviso. A entidade no divulga um passivo
meramente contingente, mas uma deciso judicial fornece evidncias adicionais a serem
consideradas na determinao da proviso que seria reconhecida ao final do perodo de
acordo com a Seo 21;
(b) obteno de informao, aps o encerramento do perodo, indicando que um ativo
estava desvalorizado ao final daquele perodo ou que o montante da perda por
desvalorizao previamente reconhecida para aquele ativo precisa ser ajustada. Por
exemplo:
(i) a falncia de cliente que ocorre aps o encerramento do perodo normalmente
confirma que a perda em conta a receber j existia ao final daquele perodo, e que a
entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; e
(ii) a venda de estoques aps o encerramento do perodo pode proporcionar evidncias
sobre seus preos de venda ao final daquele perodo para propsitos de avaliao de
desvalorizao na data do balano;
(c) a determinao, aps o encerramento do perodo, do custo de ativos comprados ou de
valores de ativos recebidos pelos ativos vendidos antes do final daquele perodo;
(d) a determinao, aps o encerramento do perodo, do valor referente ao pagamento de
participao nos lucros ou referente a ttulos, se a entidade tiver, ao final daquele
perodo, obrigao presente ou obrigao no formalizada (obrigao construtiva) de
fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data (ver
Seo 38 Benefcios a Empregados);
(e) a descoberta de fraude ou erros que demonstrem que as demonstraes contbeis
estavam incorretas.

Eventos que no geram ajuste aps o encerramento do perodo contbil

32.6 A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos nas suas demonstraes contbeis para
refletir os eventos que no geram ajustes aps o encerramento do perodo contbil a que se
referem as demonstraes contbeis.

32.7 Exemplos de eventos que no geram ajuste aps o encerramento do perodo contbil a que
se referem as demonstraes contbeis incluem:
(a) declnio no valor de mercado de investimentos ocorridos no perodo compreendido
entre o final do perodo e a data de autorizao de emisso das demonstraes
contbeis. O declnio no valor de mercado normalmente no se relaciona condio dos
investimentos no final do perodo, mas reflete as circunstncias que surgiram
subsequentemente. Portanto, a entidade no ajusta os valores reconhecidos para os

183
investimentos nas suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os
valores divulgados para os investimentos no encerramento do perodo, embora a
entidade possa fornecer divulgao adicional conforme o item 32.10;
(b) valor que se torna recebvel como resultado de julgamento favorvel ou de deciso de
processo judicial aps a data do balano, mas antes das demonstraes contbeis serem
emitidas. Esse seria um ativo contingente na data do balano (ver item 21.13), e a
divulgao pode ser exigida pelo item 21.16. Entretanto, o acordo sobre o valor de
indenizao para um julgamento que tenha sido determinado antes da data do balano,
mas que no foi previamente reconhecido em razo do valor no poder ser mensurado
de forma confivel, pode se constituir em evento que gera ajuste.

Distribuio de lucros

32.8 Se a entidade declarar dividendos ou outra forma de distribuio de lucros aos detentores
dos seus ttulos patrimoniais aps o encerramento do perodo contbil a que se referem as
demonstraes contbeis, a entidade no deve reconhecer esses dividendos ou distribuies
de lucro como passivo ao final daquele perodo. Os valores dos dividendos ou distribuies
do lucro podem ser apresentados como componente separado dos lucros ou prejuzos
acumulados ao final desse perodo.

Divulgao

Data de autorizao para emisso

32.9 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das
demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. Se os proprietrios da entidade ou
outras partes tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis aps a emisso, a
entidade deve divulgar esse fato.

Eventos que no geram ajuste aps o encerramento do perodo contbil

32.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria de evento que no
gera ajuste aps o encerramento do perodo:
(a) a natureza do evento; e
(b) estimativa de seu efeito financeiro ou declarao de que tal estimativa no pode ser
feita.

32.11 Os seguintes eventos so exemplos de eventos que no geram ajustes aps o encerramento
do perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis e que normalmente
resultariam em divulgao; as divulgaes iro refletir as informaes que se tornaram
conhecidas aps o encerramento desse perodo, mas antes das demonstraes contbeis
serem autorizadas para emisso:
(a) combinao de negcios importante ou alienao de controlada importante;
(b) anncio de plano para descontinuar uma operao;
(c) aquisies importantes de ativos, alienaes ou planos para alienar ativos, ou
desapropriaes de ativos importantes pelo governo;
(d) destruio por incndio de instalao de produo importante;
(e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante;

184
(f) emisses ou recompras de instrumentos de dvida ou ttulos patrimoniais da entidade;
(g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio;
(h) alteraes nas alquotas de tributos ou na legislao fiscal, promulgadas ou anunciadas
que tenham efeito significativo sobre os ativos fiscais correntes e diferidos e sobre os
passivos fiscais correntes e diferidos;
(i) assuno de compromissos relevantes ou de contingncias passivas, como por exemplo,
por meio da concesso de garantias significativas;
(j) incio de litgio importante proveniente exclusivamente de eventos que ocorreram aps
o encerramento do perodo.

Seo 33
Divulgao sobre Partes Relacionadas

Alcance desta seo

33.1 Esta seo exige que a entidade inclua nas suas demonstraes contbeis as divulgaes
necessrias para evidenciar a possibilidade de que sua posio financeira e patrimonial (seu
balano patrimonial) e seu resultado tenham sido afetados pela existncia de partes
relacionadas e de transaes e saldos existentes com tais partes.

Definio de parte relacionada

33.2 Parte relacionada a pessoa ou a entidade que relacionada com a entidade que est
elaborando suas demonstraes contbeis (entidade que divulga as demonstraes
contbeis):
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa parte relacionada entidade que
divulga as demonstraes contbeis se essa pessoa:
(i) for membro-chave da administrao da entidade que divulga as demonstraes
contbeis ou da controladora da entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(ii) possuir controle sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis; ou
(ii) possuir controle ou controle conjunto sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis; ou (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(iii) possuir controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis ou poder de voto significativo nessa entidade;
(iii) possuir influncia significativa sobre a entidade que divulga as demonstraes
contbeis; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(b) a entidade parte relacionada entidade que divulga as demonstraes contbeis se
quaisquer das seguintes condies se aplicarem:
(i) a entidade e a entidade que divulga as demonstraes contbeis pertencem ao
mesmo grupo econmico (o que significa que cada controladora, controlada e
entidade sob controle comum parte relacionada uma das outras);
(ii) qualquer uma das entidades uma coligada ou um empreendimento controlado em
conjunto da outra entidade (ou de membro de grupo econmico em que a outra
entidade membro);

185
(ii) uma das entidades coligada ou empreendimento controlado em conjunto da outra
entidade (ou coligada ou empreendimento controlado em conjunto de membro de
grupo econmico em que a outra entidade membro); (Alterado pela NBC TG 1000
(R1))
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto de uma terceira
entidade;
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto da mesma
terceira entidade; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(iv) qualquer uma das entidades um empreendimento controlado em conjunto de uma
terceira entidade e a outra entidade uma coligada dessa terceira entidade;
(iv) uma das entidades empreendimento controlado em conjunto de uma terceira
entidade e a outra entidade coligada dessa terceira entidade; (Alterado pela NBC TG
1000 (R1))
(v) a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados
da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou da entidade que parte
relacionada da entidade que divulga as demonstraes contbeis. Se a entidade que
divulga as demonstraes contbeis for ela mesma o tal plano de benefcios, os
empregadores patrocinadores tambm so partes relacionadas do plano;
(v) a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados
da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou da entidade que parte
relacionada da entidade que divulga as demonstraes contbeis. Se a entidade que
divulga as demonstraes contbeis for ela mesma, o tal plano de benefcios e os
empregadores patrocinadores tambm so partes relacionadas entidade que
reporta; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(vi) a entidade controlada ou controlada conjuntamente por uma pessoa identificada
em (a);
(vii) uma pessoa identificada em (a)(i) possui poder de voto significativo na entidade;
(vii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual faa parte, presta servios do
pessoal-chave da administrao para a entidade que reporta ou para a controladora
da entidade que reporta; (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) possui influncia significativa sobre a entidade
ou poder de voto significativo nela;
(viii) pessoa identificada em (a)(ii) possui influncia significativa sobre a entidade ou
membro do pessoal-chave da administrao da entidade (ou de controladora da
entidade); (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))
(ix) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa possui tanto influncia
significativa sobre a entidade ou poder de voto significativo nela como tambm o
controle conjunto sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(Eliminado pela NBC TG 1000 (R1))
(x) membro-chave da administrao da entidade ou de a controladora da entidade, ou
membro prximo da famlia dessa pessoa, possui o controle ou o controle conjunto
sobre a entidade que divulga as demonstraes contbeis ou possui poder de voto
significativo nela. (Eliminado pela NBC TG 1000 (R1))

33.3 Ao considerar cada possvel relao de parte relacionada, a entidade deve avaliar a essncia
da relao e no meramente a forma legal.

186
33.4 No contexto desta Norma, as seguintes partes no so necessariamente partes relacionadas:
(a) duas entidades que simplesmente possuem um administrador ou outro membro-chave da
administrao em comum;
(b) dois empreendedores que simplesmente partilham o controle conjunto de
empreendimento controlado em conjunto;
(c) qualquer uma das seguintes entidades, simplesmente em virtude dos seus negcios
normais com a entidade (embora elas possam afetar a liberdade de ao da entidade ou
participar do seu processo de tomada de deciso):
(i) entidades que proporcionam financiamentos;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades de servios pblicos;
(iv) departamentos e agncias governamentais;
(d) cliente, fornecedor, franqueador, distribuidor ou agente geral com quem a entidade
mantm volume significativo de negcios, meramente em virtude da dependncia
econmica resultante.

Divulgao

Divulgao do relacionamento entre controladora e controladas

33.5 Os relacionamentos entre controladora e suas controladas devem ser divulgados


independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. A
entidade deve divulgar o nome de sua controladora direta e, se for diferente, da parte
controladora final. Se a entidade controladora direta e a parte controladora final no
elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da controladora
do nvel seguinte que o faz (se houver) tambm deve ser divulgado.

Divulgao sobre a remunerao dos administradores-chave

33.6 Os administradores-chave so aquelas pessoas que tm autoridade e responsabilidade pelo


planejamento, direo e controle das atividades da entidade, direta ou indiretamente,
incluindo qualquer administrador (executivo ou outro) dessa entidade. A remunerao inclui
todos os benefcios a empregados (conforme definido na Seo 28 Benefcios a
Empregados) incluindo aquelas formas de pagamento baseado em aes (ver Seo 26
Pagamento Baseado em Aes). Os benefcios a empregados incluem todas as formas de
importncias pagas, devidas ou fornecidas pela entidade, ou em nome da entidade (por
exemplo, pela sua controladora ou por um scio), em troca dos servios prestados
entidade. Esses benefcios tambm incluem as importncias pagas em nome da controladora
da entidade relativas aos bens ou servios fornecidos para a entidade.

33.7 A entidade deve divulgar o total de remunerao dos administradores-chave.

Divulgao de transaes com partes relacionadas

33.8 Transao com partes relacionadas a transferncia de recursos, servios ou obrigaes


entre a entidade que divulga as demonstraes contbeis e a parte relacionada,
independentemente de haver ou no valor alocado transao. Exemplos de transaes com
parte relacionadas que so comuns s entidades de mdio e pequeno porte incluem, mas no
se limitam a:

187
(a) transaes entre a entidade e seu principal proprietrio (ou seus principais
proprietrios);
(b) transaes entre duas entidades quando ambas as entidades esto sob o controle
comum de uma nica entidade ou pessoa;
(c) transaes nas quais a entidade ou pessoa que controla a entidade que divulga as
demonstraes contbeis incorre diretamente em despesas que, de outra maneira,
teriam sido incorridas pela entidade que divulga as demonstraes contbeis.

33.9 Se a entidade tiver realizado transaes com partes relacionadas, ela deve divulgar a
natureza do relacionamento com as partes relacionadas, assim como as informaes sobre as
transaes, saldos existentes e compromissos que sejam necessrios para a compreenso do
efeito potencial desse relacionamento nas demonstraes contbeis. Esses requisitos de
divulgao so adicionais aos requisitos referidos no item 33.7 de divulgar a remunerao de
administradores-chave. No mnimo, as divulgaes devem incluir:
(a) os valores das transaes;
(b) os valores dos saldos existentes e:
(i) seus termos e condies, incluindo se eles esto ou no assegurados, a natureza da
importncia a ser fornecida em troca da liquidao; e
(ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas;
(c) provises para crditos de liquidao duvidosa relacionadas com os valores dos saldos
existentes;
(d) a despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de
liquidao duvidosa de partes relacionadas.
Tais transaes podem incluir compras, vendas ou transferncia de bens ou servios;
arrendamentos mercantis; garantias; e liquidaes pela entidade em nome da parte
relacionada ou vice-versa.

33.10 A entidade deve fazer as divulgaes exigidas pelo item 33.9 separadamente para cada uma
das seguintes categorias:
(a) entidades com controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade;
(b) entidades sobre as quais a entidade tenha controle, controle conjunto ou influncia
significativa;
(c) administradores-chave da entidade ou de sua controladora (de forma agregada);
(d) outras partes relacionadas.

33.11 A entidade est isenta das exigncias de divulgao do item 33.9 com relao a:
(a) entidade governamental (governo local, regional ou nacional) que tenha controle,
controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis; e
(b) outra entidade que seja parte relacionada porque a mesma entidade governamental tem
controle, controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis e tambm sobre a outra entidade.
Entretanto, a entidade ainda precisa divulgar o relacionamento de controladoracontrolada
conforme requerido pelo item 33.5.

33.12 As seguintes transaes so exemplos de transaes que devem ser divulgadas, caso elas

188
sejam realizadas com parte relacionada:
(a) compras ou vendas de produtos (acabados ou inacabados);
(b) compras ou vendas de imveis e outros ativos;
(c) prestao ou recebimento de servios;
(d) arrendamentos mercantis;
(e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento;
(f) transferncias sob acordos de licenciamento;
(g) transferncias sob acordos financeiros (incluindo emprstimos e contribuies
patrimoniais em dinheiro ou na forma de bens ou servios);
(h) provises de garantias ou cauo;
(i) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade no nome de outra
entidade;
(j) participao por controladora ou controlada em plano de beneficio definido que divide o
risco entre um grupo de entidades.

33.13 A entidade no deve declarar que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em
termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes comutativas com partes
independentes, a no ser que tais termos possam ser comprovados.

33.14 A entidade pode divulgar os itens de natureza semelhante de forma agregada, exceto quando
a divulgao separada for necessria para a compreenso dos efeitos das transaes com
partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade.

Seo 34
Atividades Especializadas

Alcance desta seo

34.1 Esta seo fornece direcionamento sobre a divulgao contbil pelas entidades de pequeno e
mdio porte no tocante a trs tipos de atividades especializadas agricultura, atividades de
extrao e concesso de servios.

Agricultura

34.2 A entidade que utiliza esta Norma e estiver envolvida em atividades agrcolas deve
determinar sua prtica contbil para cada classe de seus ativos biolgicos da seguinte
maneira:
(a) a entidade deve utilizar o mtodo do valor justo dos itens 34.4 a 34.7 para aqueles ativos
biolgicos para os quais o valor justo prontamente determinvel sem custo ou esforo
excessivo;
(b) a entidade deve utilizar o mtodo do custo dos itens 34.8 a 34.10 para todos os outros
ativos biolgicos.

Reconhecimento

34.3 A entidade deve reconhecer um ativo biolgico ou um produto agrcola quando, e apenas

189
quando:
(a) a entidade controlar o ativo como resultado de eventos passados;
(b) for provvel que benefcios econmicos futuros associados com o ativo fluiro para a
entidade; e
(c) o valor justo ou custo do ativo puder ser mensurado de maneira confivel sem custo ou
esforo excessivo.

Mensurao mtodo do valor justo

34.4 A entidade deve mensurar o ativo biolgico, no reconhecimento inicial e em cada balano,
pelo valor justo menos as despesas de venda. As alteraes no valor justo menos as despesas
de venda devem ser reconhecidos no resultado.

34.5 A produo agrcola colhida proveniente dos ativos biolgicos da entidade deve ser
mensurada pelo seu valor justo menos as despesas de venda no momento da colheita. Tal
mensurao o custo na data, ao se aplicar a Seo 13 Estoques ou outra seo aplicvel
desta Norma.

34.6 Na determinao do valor justo, a entidade deve considerar o seguinte:


(a) se existir mercado ativo para o ativo biolgico ou produto agrcola na sua condio e
localizao atuais, o preo cotado naquele mercado a base apropriada para
determinao do seu valor justo. Se a entidade tiver acesso a diferentes mercados ativos,
ela deve usar o preo existente do mercado que espera utilizar;
(b) se no existir mercado ativo, a entidade deve utilizar, quando disponvel, uma ou mais
das seguintes alternativas para determinao do valor justo:
(i) o preo da transao de mercado mais recente, considerando que no tenha havido
mudana significativa nas circunstncias econmicas entre a data da transao e a
data de encerramento do balano;
(ii) preos de mercado de ativos similares com ajustes para refletir diferenas; e
(iii) padres do setor, tais como o valor de um pomar expresso pelo valor de continer
de exportao, alqueires ou hectares, e o valor do gado expresso por quilograma ou
arroba de carne;
(c) em alguns casos, as fontes de informaes mencionadas em (a) ou (b) podem sugerir
diferentes concluses sobre o valor justo de ativo biolgico ou produto agrcola. A
entidade deve considerar as razes dessas diferenas para obter a estimativa mais
confivel do valor justo dentro de um conjunto restrito de estimativas razoveis;
(d) em algumas circunstncias, o valor justo pode ser mais prontamente determinvel sem
custo ou esforo excessivo, embora os preos ou valores determinados pelo mercado
no estejam disponveis para um ativo biolgico nas suas condies atuais. A entidade
deve considerar se o valor presente dos fluxos de caixa lquidos esperados do ativo,
descontados a uma taxa corrente de mercado determinada, geram uma medida confivel
do valor justo.

Divulgao mtodo do valor justo

34.7 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos
mensurados pelo valor justo:

190
(a) descrio dos ativos biolgicos;
(b) mtodos e premissas relevantes aplicadas na determinao do valor justo de cada
categoria de produo agrcola no ponto de colheita e cada categoria de ativos
biolgicos;
(c) conciliao das alteraes nos valores contbeis dos ativos biolgicos entre o incio e o
final do perodo corrente. A conciliao deve incluir:
(i) ganhos ou perdas provenientes das alteraes no valor justo menos despesas de
venda;
(ii) aumentos resultantes de aquisies;
(iii) diminuies resultantes de colheitas;
(iv) aumentos resultantes de combinao de negcios;
(v) variaes cambiais provenientes da converso de demonstraes contbeis para
moeda de apresentao diferente e da converso de operao no exterior para a
moeda de apresentao da entidade que divulga as demonstraes contbeis;
(vi) outras alteraes.
Essa conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores. (Includo pela NBC
TG 1000 (R1))

Mensurao mtodo do custo

34.8 A entidade deve mensurar, pelo custo menos depreciao e quaisquer perdas acumuladas por
reduo ao valor recupervel, aqueles ativos biolgicos cujo valor justo no prontamente
determinvel sem custo ou esforo excessivo.

34.9 A entidade deve mensurar a produo agrcola colhida de seus ativos biolgicos pelo valor
justo menos custos estimados para venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo
na data, ao se aplicar a Seo 13 ou outras sees desta Norma.

Divulgaes mtodo do custo

34.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos
mensurados pelo mtodo do custo:
(a) descrio dos ativos biolgicos;
(b) explicao das razes do valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel;
(b) explicao das razes de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel
sem custo ou esforo excessivo; (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))
(c) o mtodo de depreciao utilizado;
(d) vidas teis ou taxas de depreciao utilizadas;
(e) valor contbil bruto e a depreciao acumulada (juntamente com as perdas acumuladas
por reduo ao valor recupervel) no incio e no final do perodo.

Atividades de extrao

34.11 A entidade que utiliza esta Norma e que esteja envolvida em explorao, avaliao ou
extrao de recursos minerais (atividades de extrao) deve contabilizar os gastos na
aquisio ou no desenvolvimento de ativos tangveis e intangveis para uso em atividades de

191
extrao por meio da aplicao da Seo 17 Ativo Imobilizado e da Seo 18 Ativo
Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill),
respectivamente. Quando a entidade tiver obrigao de desmontar ou remover um item, ou
recuperar o local utilizado, deve contabilizar tais obrigaes e custos de acordo com a Seo
17 e com a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

Explorao e avaliao de recursos minerais

34.11 A entidade que utiliza esta norma e que esteja envolvida na explorao ou avaliao de
recursos minerais deve determinar uma poltica contbil que especifique quais gastos so
reconhecidos como ativos de explorao e avaliao de acordo com o item 10.4 e deve
aplicar a poltica de forma consistente. A entidade est isenta de aplicar o item 10.5 a suas
polticas contbeis para o reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao.
(Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

34.11A Seguem exemplos de gastos que podem ser includos na mensurao inicial dos ativos de
explorao e avaliao (a lista no exaustiva):
(a) aquisio de direitos para explorar;
(b) estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos;
(c) perfurao exploratria;
(d) criao de valas;
(e) amostragem; e
(f) atividades em relao avaliao da viabilidade tcnica e comercial da extrao do
recurso mineral.
Os gastos relacionados ao desenvolvimento de recursos minerais no devem ser
reconhecidos como ativos de explorao e avaliao. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

34.11B Os ativos de explorao e avaliao devem ser mensurados no reconhecimento inicial ao


custo. Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve aplicar a Seo 17 Ativo
Imobilizado e a Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill) aos ativos de explorao e avaliao de acordo com a natureza dos ativos
adquiridos em conformidade com os itens 34.11D a 34.11F. Se a entidade tem obrigao de
desmontar ou remover um item, ou de restaurar o local, essas obrigaes e custos devem ser
contabilizados de acordo com a Seo 17 e a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

34.11C Os ativos de explorao e avaliao devem ser avaliados quanto reduo ao valor
recupervel quando fatos e circunstncias sugerirem que o valor contbil de ativo de
explorao e avaliao possa exceder seu valor recupervel. A entidade deve mensurar,
apresentar e divulgar qualquer perda por reduo ao valor recupervel resultante de acordo
com a Seo 27, exceto conforme previsto pelo item 34.11F. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

34.11D Somente para as finalidades de ativos de explorao e avaliao, o item 34.11E deve ser
aplicado, em vez dos itens 27.7 a 27.10, ao identificar um ativo de explorao e avaliao
que possa apresentar perda ao valor recupervel. O item 34.11E usa o termo ativos, mas
aplica-se igualmente a ativos separados de explorao e avaliao ou unidade geradora de
caixa. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

192
34.11E Um ou mais dos seguintes fatos e circunstncias indicam que a entidade deve testar os
ativos de explorao e avaliao quanto reduo ao valor recupervel (a lista no
exaustiva):
(a) o perodo em relao ao qual a entidade tem o direito explorao na rea especfica
tiver expirado durante o perodo ou expirar em futuro prximo e no se espera que ele
seja renovado;
(b) no esto orados nem planejados gastos substanciais adicionais na explorao e
avaliao de recursos minerais na rea especfica;
(c) a explorao e a avaliao de recursos minerais na rea especfica no levaram
descoberta de quantidades comercialmente viveis de recursos minerais, e a entidade
decidiu descontinuar essas atividades na rea especfica;
(d) a existncia de dados suficientes para indicar que, embora o desenvolvimento na rea
especfica tenha probabilidade de prosseguir, o valor contbil do ativo de explorao e
avaliao provavelmente no ser recuperado totalmente pelo desenvolvimento bem-
sucedido ou pela venda.
A entidade deve realizar teste de reduo ao valor recupervel e reconhecer qualquer perda
por reduo ao valor recupervel, de acordo com a Seo 27. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

34.11F A entidade deve determinar uma poltica contbil para alocar os ativos de explorao e
avaliao s unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa, para a
finalidade de avaliar esses ativos quanto reduo ao valor recupervel. (Includo pela NBC TG
1000 (R1))

Acordos de concesso de servios

34.12 Acordo de concesso de servios um contrato onde o governo ou outro rgo do setor
pblico (concedente) contrata uma entidade operadora privada para desenvolver (ou
aperfeioar), operar ou manter ativos de infraestrutura do concedente, tais como rodovias,
pontes, tneis, aeroportos, redes de distribuio de energia, hidroeltricas, penitencirias ou
hospitais. Nesses acordos, o concedente controla ou regula os servios os quais a entidade
operadora necessita fornecer por meio da utilizao dos ativos, para quem, e por qual preo,
e tambm controla alguma participao residual significante dos ativos ao final do perodo
do acordo de concesso.

34.13 Existem duas categorias principais de acordos de concesso de servios:


(a) Na primeira, a entidade operadora recebe um ativo financeiro um direito contratual
incondicional de receber um valor em dinheiro ou outro ativo financeiro especificado ou
determinvel do governo, em troca da construo ou aperfeioamento do ativo do setor
pblico, e posterior operao e manuteno do ativo por um perodo especificado de
tempo. Essa categoria inclui garantias do governo de pagar por quaisquer insuficincias
entre os valores recebidos dos usurios do servio pblico e os valores especificados ou
determinveis.
(b) Na outra, a entidade operadora recebe um ativo intangvel um direito de cobrar pelo
uso do ativo do setor pblico que construir ou aperfeioar e em seguida operar e manter
por um perodo especfico de tempo. Um direito de cobrar os usurios no um direito
incondicional de receber dinheiro porque os valores esto condicionados extenso na
qual a populao utilizar o servio.
Algumas vezes, um nico contrato pode conter os dois tipos: na extenso em que o governo
concede uma garantia incondicional de pagamento pela construo do ativo do setor pblico,
a entidade operadora possui um ativo financeiro; na extenso em que a entidade operadora

193
conta com a populao utilizando o servio para obter o pagamento, a entidade operadora
possui um ativo intangvel.

Tratamento contbil categoria de ativo financeiro

34.14 A entidade operadora deve reconhecer um ativo financeiro na extenso em que tiver um
direito contratual incondicional de receber dinheiro ou outro ativo financeiro do concedente
ou receber em nome do concedente pelos servios de construo. A entidade deve mensurar
o ativo financeiro pelo valor justo. Assim, ela deve seguir a Seo 11 Instrumentos
Financeiros Bsicos e a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros para a
contabilizao do ativo financeiro.

Tratamento contbil categoria de ativo intangvel

34.15 A entidade operadora deve reconhecer um ativo intangvel na extenso em que receber um
direito (licena) de cobrar dos usurios pelo servio pblico. A entidade operadora deve
inicialmente mensurar o ativo intangvel pelo seu valor justo. Assim, ela deve seguir a Seo
18 na contabilizao do ativo intangvel.

Receita operacional

34.16 A entidade operadora de acordo de concesso de servios deve reconhecer, mensurar e


divulgar a receita de acordo com a Seo 23 Receitas para os servios que realizar.

Seo 35
Adoo Inicial desta Norma

Alcance desta seo

35.1 Esta seo se aplica s entidades que adotarem pela primeira vez esta NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, independentemente das polticas e prticas
contbeis anteriormente adotadas.

35.2 A entidade pode fazer a adoo pela primeira vez desta Norma apenas uma nica vez. Caso
a entidade utilize esta Norma e deixe de utiliz-la durante um ou mais exerccios sociais e
em seguida seja exigida ou opte em utiliz-la novamente em perodo contbil posterior, as
isenes especiais, simplificaes e outras exigncias desta seo no se aplicam para a
readoo.

35.2 A entidade que tenha aplicado esta norma em perodo de relatrio anterior, cujas
demonstraes contbeis anuais anteriores mais recentes no continham declarao explcita
e sem reservas de cumprimento desta norma, deve aplicar esta seo ou aplicar esta norma
retrospectivamente de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro como se a entidade no tivesse deixado de aplic-la. Quando essa
entidade decide no aplicar esta seo, ela ainda est obrigada a aplicar os requisitos de
divulgao do item 35.12A, alm dos requisitos de divulgao da Seo 10. (Alterado pela
NBC TG 1000 (R1))

Adoo inicial

35.3 A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma deve aplicar esta seo na elaborao de

194
suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem pela primeira vez a esta Norma.

35.4 As primeiras demonstraes contbeis da entidade elaboradas em conformidade com esta


Norma devem conter uma declarao, explcita e no reservada, de conformidade com esta
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. As demonstraes
contbeis elaboradas em conformidade com esta Norma so as primeiras demonstraes da
entidade se, por exemplo, a entidade:
(a) no apresentou demonstraes contbeis para os perodos anteriores;
(b) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acordo com outras
exigncias que no so consistentes com esta Norma em todos os aspectos; ou
(c) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes em conformidade
com o conjunto completo das normas do CFC.

35.5 O item 3.17 desta Norma define o conjunto completo de demonstraes contbeis.

35.6 O item 3.14 desta Norma exige que a entidade divulgue, no conjunto completo de
demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos perodos comparveis
anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e
tambm para as informaes descritivas e narrativas especificadas. A entidade pode
apresentar informaes comparativas para mais de um perodo anterior comparvel.
Portanto, a data de transio para esta Norma da entidade o incio do perodo mais antigo
para o qual a entidade apresentar todas as informaes comparativas em conformidade com
esta Norma nas suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem a esta Norma.

Procedimentos para elaborao de demonstraes contbeis na data de transio

35.7 Exceto pelo evidenciado nos itens 35.9 a 35.11, a entidade deve, no seu balano patrimonial
de abertura, sendo essa sua data de transio para esta Norma (isto , o incio do perodo
apresentado mais antigo):
(a) reconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos por esta
Norma;
(b) no reconhecer itens como ativos ou passivos se esta Norma no permitir tais
reconhecimentos;
(c) reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil anterior, como
certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, mas que seja um tipo
distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido de acordo com esta
Norma; e
(d) aplicar esta Norma na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.

35.8 As polticas contbeis que a entidade utiliza em seu balano patrimonial de abertura sob esta
Norma podem divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data usando as prticas
contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou
condies antes da data de transio para esta Norma. Portanto, a entidade deve reconhecer
esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados (ou, caso apropriado e
determinado por esta Norma, em outro grupo do patrimnio lquido) na data de transio
para esta Norma.

35.9 Na adoo inicial desta norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento
contbil que seguiu sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes:

195
(a) desreconhecimento (baixa) de ativos e passivos financeiros. Os ativos financeiros e
passivos financeiros desreconhecidos (baixados) de acordo com a prtica contbil
anterior da entidade antes da data de transio no devem ser reconhecidos no momento
da adoo desta Norma. Por outro lado, os ativos e passivos financeiros que teriam sido
desreconhecidos sob esta Norma em transao que tenha ocorrido antes da data de
transio, mas que no foram desreconhecidos de acordo com a prtica anterior da
entidade, a entidade pode optar por (a) desreconhec-los no momento da adoo desta
Norma ou (b) continuar reconhecendo-os at a alienao ou liquidao;
(b) contabilidade para operaes de hedge. A entidade no deve alterar sua contabilidade
para operaes de hedge antes da data de transio para esta Norma para as operaes
de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes de hedge que
existirem na data de transio, a entidade deve seguir as exigncias da contabilidade
para operaes de hedge da Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros,
incluindo as exigncias de descontinuidade da contabilidade para operaes de hedge
para as operaes de hedge que no atenderem as condies da Seo 12;
(c) estimativas contbeis;
(d) operaes descontinuadas;
(e) mensurao da participao dos no controladores. As exigncias do item 5.6 para se
alocar o resultado e os outros resultados abrangentes entre a participao dos no
controladores e os proprietrios da entidade controladora devem ser aplicadas
prospectivamente a partir da data de transio desta Norma (ou a partir de data anterior
conforme esta Norma seja aplicada para correo de combinao de negcios ver item
35.10);
(f) emprstimos do governo. A adotante pela primeira vez deve aplicar os requisitos da
Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, Seo 12 e Seo 24 Subveno
Governamental prospectivamente a emprstimos do governo existentes na data de
transio para esta norma. Consequentemente, se a adotante pela primeira vez no
reconheceu nem mensurou, de acordo com seus princpios contbeis anteriores, um
emprstimo do governo de forma consistente com esta norma, ela deve utilizar o valor
contbil do emprstimo de acordo com seus princpios contbeis anteriores na data de
transio para esta norma como o valor contbil do emprstimo naquela data e no deve
reconhecer o benefcio de qualquer emprstimo do governo a uma taxa de juros abaixo
do mercado como subveno governamental. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

35.10 A entidade pode usar uma ou mais das seguintes isenes na elaborao de suas primeiras
demonstraes contbeis que se adequarem a esta norma:
(a) Combinao de negcios. A entidade, que adotar pela primeira vez a esta Norma, no
deve aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de
Rentabilidade Futura (Goodwill) para as combinaes de negcios que foram efetivadas
antes da data de transio para esta Norma.
(b) Transaes de pagamento baseado em aes. A entidade que adotar pela primeira vez
esta Norma no necessita aplicar a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes para os
ttulos patrimoniais que foram concedidos antes da data de transio para esta Norma,
ou para os passivos provenientes de transaes de pagamento baseado em aes que
foram liquidados antes da data de transio para esta Norma.
(c) Custo atribudo. A entidade que adotar esta Norma pela primeira vez pode optar por
mensurar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transio
para esta Norma, pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo
nessa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretao Tcnica ITG 10

196
Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para
Investimento.
(d) Reavaliao como custo atribudo. A entidade pode usar reavaliao efetuada quando
permitida legalmente para fins de custo atribudo.
(da) Mensurao ao valor justo direcionada por evento como custo atribudo. A
adotante pela primeira vez pode ter estabelecido o custo atribudo de acordo com seus
princpios contbeis anteriores para a totalidade ou parte de seus ativos e passivos
mensurando-os pelo seu valor justo em data especfica devido a evento, como, por
exemplo, avaliao do negcio, ou de partes do negcio, para as finalidades de venda
planejada. Se a data de mensurao:
(i) for at a data de transio para esta norma, a entidade pode utilizar essas
mensuraes ao valor justo direcionadas por evento como custo atribudo na data
dessa mensurao;
(ii) for aps a data de transio para esta norma, mas durante os perodos cobertos pelas
primeiras demonstraes contbeis que estejam em conformidade com esta norma,
as mensuraes ao valor justo direcionadas por evento podem ser utilizadas como
custo atribudo no momento em que o evento ocorrer. A entidade deve reconhecer
os ajustes resultantes diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriado, em
outra categoria do patrimnio lquido) na data da mensurao. Na data de transio
para esta norma, a entidade deve estabelecer o custo atribudo aplicando os critrios
dos itens 35.10(c) e (d) ou deve mensurar esses ativos e passivos de acordo com os
outros requisitos nesta seo. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))
(e) Variaes de converso cumulativas. A Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas
de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis exige que a entidade classifique
as variaes de converso como componente separado do patrimnio lquido. A
entidade que adotar pela primeira vez pode optar em considerar todas as variaes de
converso cumulativas de todas as operaes no exterior como sendo zero na data de
transio para a esta Norma.
(f) Demonstraes contbeis separadas. Quando a entidade elabora demonstraes
contbeis separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus investimentos
em controladas, coligadas e entidades controladas em conjunto:
(i) pelo custo menos desvalorizao;
(ii) pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado; ou
(iii) pelo mtodo da equivalncia patrimonial aps os procedimentos do item 14.8.
(Includo pela NBC TG 1000 (R1))
Se a entidade que adotar pela primeira vez mensurar um investimento pelo custo, ela
deve mensurar esse investimento por um dos seguintes valores nas suas demonstraes
contbeis separadas de abertura, elaboradas em conformidade com esta norma:
Se a entidade que adotar pela primeira vez mensurar o investimento pelo custo, ela deve
mensurar esse investimento por um dos seguintes valores na data de transio: (Alterado
pela NBC TG 1000 (R1))
(i) custo, determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Consolidadas e
Separadas; ou
(ii) custo atribudo, que deve ser o valor remensurado na data de transio para a esta
Norma ou o valor contbil nessa data de acordo com a prtica contbil anterior.
(g) Instrumentos financeiros compostos. O item 22.13 exige que a entidade separe um
instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e de patrimnio

197
lquido na data de emisso. A entidade no precisa, na adoo inicial, separar esses dois
componentes se o componente de passivo no estiver em aberto na data de transio
para esta Norma.
(h) Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade no necessita reconhecer, na data de
transio para esta Norma, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais diferidos
relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer
ativos ou passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos fiscais
diferidos envolveria custo ou esforo excessivo.
(h) Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade pode aplicar a Seo 29
prospectivamente a partir da data de transio para esta norma. (Alterada pela NBC TG 1000
(R1))
(i) Acordos de concesso de servios. A entidade que adotar pela primeira vez no
necessita aplicar os itens 34.12 a 34.16 para os acordos de concesso de servios
iniciados antes da data de transio para esta Norma.
(j) Atividades de extrao. A entidade que adotar pela primeira vez esta Norma e que
utiliza o tratamento contbil do custo total, de acordo com as prticas contbeis
anteriores, pode optar por mensurar os ativos de petrleo e gs (aqueles utilizados na
explorao, avaliao, desenvolvimento ou produo de petrleo e gs), na data de
transio para esta Norma pelo valor determinado de acordo com as prticas contbeis
anteriores da entidade. A entidade deve testar esses ativos para desvalorizao por
reduo ao valor recupervel, na data de transio para esta Norma, em conformidade
com a Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.
(k) Contratos que contm arrendamento mercantil. A entidade pode optar em analisar
se um contrato existente na data de transio para esta Norma contm arrendamento
mercantil (ver item 20.3) com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data, ao
invs da data em que o acordo se iniciou.
(l) Passivos por desativao includos no custo do ativo imobilizado. O item 17.10(c)
menciona que o custo de item do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos
de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est
localizado, bem como a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como consequncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para
finalidades que no a produo de estoques durante esse perodo. A entidade que adota
pela primeira vez esta Norma pode optar em mensurar este componente do custo do
ativo imobilizado na data de transio para esta Norma, ao invs da data em que a
obrigao inicialmente se originou.
(m) Operaes sujeitas regulamentao de tarifas. Se a adotante pela primeira vez
detm itens do imobilizado ou ativos intangveis que so utilizados, ou foram
anteriormente utilizados, em operaes sujeitas regulamentao de tarifas (ou seja,
fornece mercadorias ou presta servios a clientes por preos/tarifas estabelecidos por
rgo autorizado), ela pode escolher utilizar o valor contbil desses itens de acordo com
os princpios contbeis anteriores na data de transio para esta norma como seu custo
atribudo. Se a entidade aplicar essa iseno ao item, ela no precisa aplic-la a todos os
itens. A entidade deve testar esses ativos quanto reduo ao valor recupervel na data
de transio para esta norma de acordo com a Seo 27. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))
(n) Hiperinflao severa. Se a adotante pela primeira vez tem moeda funcional que estava
sujeita hiperinflao severa:
(i) se sua data de transio para esta norma for a partir da data de normalizao da
moeda funcional, a entidade pode escolher mensurar todos os ativos e passivos
mantidos antes da data de normalizao da moeda funcional ao valor justo na data

198
de transio para esta norma e utilizar esse valor justo como custo atribudo desses
ativos e passivos naquela data; e
(ii) se a data de normalizao da moeda funcional se encontra dentro do perodo
comparativo de 12 meses, a entidade pode utilizar um perodo comparativo inferior
a 12 meses, desde que o conjunto completo de demonstraes contbeis (conforme
requerido pelo item 3.17) seja fornecido para esse perodo mais curto. (Includa pela
NBC TG 1000 (R1))

35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar, no seu balano patrimonial de abertura na
data de transio, um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7, a entidade deve aplicar os
itens 35.7 a 35.10 para tais ajustes nos perodos mais antigos para os quais isso seja
praticvel, e deve identificar as informaes apresentadas para os perodos anteriores que
no sejam comparveis com as informaes do perodo para o qual ela elabora suas
primeiras demonstraes contbeis em conformidade com esta Norma. Caso seja
impraticvel para a entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas por esta Norma para
qualquer perodo anterior ao perodo para o qual a entidade elaborar suas primeiras
demonstraes contbeis em conformidade com esta Norma, a omisso deve ser divulgada.

35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7
na data de transio, a entidade deve aplicar os itens 35.7 a 35.10 para tais ajustes nos
perodos mais antigos, para os quais isso seja praticvel, e deve identificar quais valores nas
demonstraes contbeis no foram atualizados. Caso seja impraticvel para a entidade
fornecer quaisquer das divulgaes exigidas por esta norma, incluindo aquelas para perodos
comparativos, a omisso deve ser divulgada. (Alterado pela NBC TG 1000 (R1))

Divulgao

Explicao da transio para esta Norma

35.12 A entidade deve explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis anteriores
para esta Norma afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do resultado, do
resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados.

35.12A A entidade que tiver aplicado esta norma em perodo anterior, conforme descrito no item
35.2, deve divulgar:
(a) a razo pela qual deixou de aplicar esta norma;
(b) a razo para estar retomando a aplicao desta norma; e
(c) se aplicou esta seo ou se aplicou esta norma retrospectivamente de acordo com a
Seo 10. (Includo pela NBC TG 1000 (R1))

Conciliao

35.13 Para se adequar ao item 35.12, as primeiras demonstraes contbeis da entidade que utilizar
esta Norma devem incluir:
(a) descrio da natureza de cada mudana de prtica contbil;
(b) conciliaes do seu patrimnio lquido determinado de acordo com a prtica contbil
anterior para o seu patrimnio lquido determinado de acordo com esta Norma para
ambas as seguintes datas:
(i) data de transio para esta Norma; e

199
(ii) data de encerramento do perodo mais recente apresentado nas demonstraes
contbeis anuais mais recentes da entidade, determinadas de acordo com a prtica
contbil anterior;
(c) conciliao do resultado apurado de acordo com a prtica contbil anterior para o
perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade com
o resultado determinado de acordo com esta Norma.

35.14 Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos de acordo com a prtica contbil
anterior, as conciliaes exigidas pelos itens 35.13(a) e (b) devem distinguir a correo
desses erros das mudanas de prticas contbeis.

35.15 Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos anteriores, ela deve
divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que estiverem em
conformidade com esta Norma.

APNDICE GLOSSRIO DE TERMOS DA NBC TG 1000 CONTABILIDADE PARA


PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS
(Este Apndice parte integrante da NBC TG 1000)
(Includo pela Resoluo CFC n 1.285/10)

Aes (ou quotas) em tesouraria: Instrumentos patrimoniais (de capital), como aes ou quotas,
da prpria entidade, possudos pela entidade ou outros membros do grupo consolidado.

Acordo de pagamento baseado em aes O contrato entre a entidade (ou outra entidade do
grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo empregado)
que d a essa outra parte o direito de receber:
(a) caixa ou outros ativos da entidade por valores que so baseados no preo (ou valor) de
instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra
entidade do grupo; ou
(b) instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra
entidade do grupo;
desde que as condies de aquisio de direito especificadas, se houver, sejam cumpridas. (Includa
pela NBC TG 1000 (R1))

Adoo inicial da Contabilidade para PMEs: Situao em que a entidade apresenta, pela primeira
vez, suas demonstraes contbeis anuais de acordo com a NBC TG 1000 Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas, independentemente de ter sido o seu arcabouo contbil anterior o
IFRS completo ou outra prtica contbil.

gio por expectativa de rentabilidade futura (fundo de comrcio ou goodwill): Benefcios


econmicos futuros decorrentes de ativos que no so passveis de serem individualmente
identificados nem separadamente reconhecidos.

Altamente provvel: Significativamente mais do que provvel.

Amortizao: Alocao sistemtica do valor amortizvel de ativo ao longo de sua vida til.

200
Aplicao prospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil): Aplicao de nova poltica
contbil para transaes, outros eventos e condies que ocorram aps a data em que a poltica foi
alterada.

Aplicao retrospectiva (aplicao de mudana em poltica contbil): Aplicao de nova


poltica contbil para transaes, outros eventos e condies como se essa poltica tivesse sempre
sido aplicada.

Apresentao adequada: Representao confivel dos efeitos das transaes, de outros eventos e
condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas
e despesas.

Arrendamento mercantil: Acordo por meio do qual o arrendador transfere ao arrendatrio, em


troca de pagamento, ou srie de pagamentos, o direito de uso de ativo por um perodo de tempo
acordado entre as partes. Tambm conhecido como leasing.

Arrendamento mercantil financeiro: Arrendamento que transfere substancialmente todos os


riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo. O ttulo de propriedade pode ou no ser
futuramente transferido. O arrendamento que no arrendamento financeiro arrendamento
operacional.

Arrendamento mercantil operacional: Arrendamento que no transfere substancialmente todos os


riscos e benefcios inerentes propriedade do ativo. Arrendamento que no arrendamento
operacional arrendamento financeiro.

Atividade agrcola: Gerenciamento da transformao biolgica e da colheita de ativos biolgicos


para venda, ou para converso em produtos agrcolas ou em ativos biolgicos adicionais da
entidade.

Atividade de financiamento: Atividade que resulta em alteraes no tamanho e na composio do


patrimnio integralizado e dos emprstimos da entidade.

Atividade de investimento: Aquisio e alienao de ativos de longo prazo e de outros


investimentos no includos em equivalentes de caixa.

Atividade operacional: As principais atividades geradoras de receita da entidade e de outras


atividades que no sejam atividades de investimento ou de financiamento.

Ativo: Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados do qual se esperam
benefcios econmicos futuros para a entidade.

Ativo biolgico: Animal ou planta vivos.

Ativo contingente: Ativo possvel, que resulta de acontecimentos passados e cuja realizao ser
confirmada apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais acontecimentos futuros incertos, no
totalmente sob controle da entidade.

Ativo de plano (de benefcio a empregado):


(a) ativos possudos por fundo de benefcio a empregado de longo prazo; e
(b) aplices de seguro qualificadas.

201
Ativo financeiro: Qualquer ativo que seja:
(a) dinheiro;
(b) instrumento patrimonial de outra entidade;
(c) direito contratual:
(i) de receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so
potencialmente favorveis entidade; ou
(d) contrato que ser ou que poder vir a ser liquidado pelos instrumentos patrimoniais (como
aes) da prpria entidade e que:
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de uma quantia fixa de dinheiro ou
outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria
entidade. Para esse fim, os instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem
instrumentos que sejam eles mesmos contratos para recebimento futuro ou transmisso
futura dos instrumentos patrimoniais da prpria entidade.

Ativo fiscal diferido: Tributo recupervel em perodos futuros, referente a:


(a) diferenas temporrias;
(b) compensao de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao de crditos fiscais no utilizados.

Ativo imobilizado: Ativos tangveis que:


(a) so disponibilizados para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, ou para
locao por outros, para investimento, ou para fins administrativos; e
(b) espera-se que sejam usados por mais de um perodo contbil.

Ativo intangvel: Ativo identificvel no monetrio sem substncia fsica. Tal ativo identificvel
quando:
(a) separvel, isto , capaz de ser separado ou dividido da entidade e vendido, transferido,
licenciado, alugado ou trocado, tanto individualmente ou junto com contrato, ativo ou passivo
relacionados; ou
(b) origina direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de esses direitos serem
transferidos ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes.

Balano patrimonial: Demonstrao que apresenta a relao de ativos, passivos e patrimnio


lquido de uma entidade em data especfica.

Base fiscal: A mensurao, conforme lei fiscal aplicvel, de ativo, passivo ou instrumento
patrimonial.
Base fiscal A base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo a esse ativo ou passivo para
propsitos fiscais. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Benefcio a empregado: Todas as formas de retribuio dada pela entidade em troca dos servios
prestados pelo empregado.

202
Benefcio adquirido (direito a benefcio adquirido): Benefcio cujo direito, sob as condies de
plano de benefcio de aposentadoria, no condicional relao de emprego continuada.

Benefcio por desligamento: Benefcio a ttulo de indenizao por encerramento do contrato com
empregados em virtude de:
(a) deciso de a entidade terminar o vnculo empregatcio do empregado antes da data normal de
aposentadoria; ou
(b) deciso do empregado de aderir a demisso voluntria em troca desse benefcio.

Benefcio ps-emprego: Benefcio a empregado (exceto benefcio por desligamento) que ser pago
aps o perodo de emprego.

Caixa: Dinheiro em caixa e depsitos vista.

Classe de ativos: Grupo de ativos de natureza e uso similares nas operaes da entidade.

Coligada: Entidade, incluindo aquela no constituda na forma de sociedade, sobre a qual o


investidor tem influncia significativa e que no nem controlada nem participao em
empreendimento controlado em conjunto (joint venture).

Combinao de negcios: Unio de entidades ou negcios separados produzindo demonstraes


contbeis de uma nica entidade que reporta. Operao ou outro evento por meio do qual um
adquirente obtm o controle de um ou mais negcios, independentemente da forma jurdica da
operao.

Componente de entidade: Operaes e fluxos de caixa que podem ser claramente distinguidos,
operacionalmente e para fins de demonstraes contbeis, das demais operaes da entidade.

Compreensibilidade: A qualidade da informao de modo a torn-la compreensvel por usurios


que tm conhecimento razovel de negcios e atividades econmicas, bem como de contabilidade, e
a disposio de estudar a informao com razovel diligncia.

Compromisso firme: Contrato fechado de compra ou venda para a troca de uma quantidade
determinada de recursos a um preo determinado em uma ou mais datas futuras determinadas.

Condio de aquisio de direito de mercado A condio da qual depende o preo de exerccio,


a aquisio de direito ou possibilidade de exerccio de instrumento patrimonial relacionada ao preo
de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade, como, por exemplo, atingir o preo de ao
especificado ou valor intrnseco especificado de opo de aes, ou atingir a meta especificada
baseada no preo de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade, correspondente ao ndice
de preos de mercado de instrumentos patrimoniais de outras entidades. (Includa pela NBC TG 1000
(R1))

Confiabilidade: Qualidade da informao que a torna livre de erro material e vis e representa
adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel que representasse.

Continuidade: A entidade est em continuidade operacional a menos que a administrao pretenda


liquid-la ou interromper suas atividades, ou no tenha alternativa realista a no ser encerr-las.

Contrato de concesso de servio: Contrato por meio do qual o governo ou outro rgo do setor
pblico contrata com operadora privada para desenvolver (ou aprimorar), operar e manter os ativos

203
de infraestrutura do concedente, tais como ruas, pontes, tneis, aeroportos, empresas de gerao,
transmisso ou distribuio de energia, prises, hospitais, etc.

Contrato de construo: Contrato especificamente negociado para a construo de ativo ou de


combinao de ativos que estejam intimamente interrelacionados ou interdependentes em termos da
sua concepo, tecnologia e funo ou do seu propsito ou utilizao.

Contrato de seguro: Contrato pelo qual uma parte (segurador) aceita um risco de seguro
significativo de outra parte (segurado), aceitando indenizar o segurado no caso de evento especfico,
futuro e incerto (evento segurado) afetar adversamente o segurado.

Contrato oneroso: Contrato em que os custos inevitveis de atender s obrigaes do contrato


excedem os benefcios econmicos que se espera receber com ele.

Controlada: Entidade, incluindo aquela sem personalidade jurdica, tal como uma associao,
controlada por outra entidade (conhecida como controladora).

Controladora: Entidade que possui uma ou mais controladas.

Controle conjunto (joint venture): Controle compartilhado ajustado em contrato sobre uma
atividade econmica. Ele existe apenas quando as decises financeiras e operacionais estratgicas
relacionadas atividade exigem o consentimento unnime das partes que partilham do controle
(empreendedores).

Controle (de entidade): Poder de governar as polticas operacionais e financeiras da entidade de


modo a obter benefcios de suas atividades.

Custo amortizado de ativo financeiro ou passivo financeiro: Montante pelo qual o ativo
financeiro ou o passivo financeiro mensurado pelo valor de seu reconhecimento inicial, mais os
juros acumulados com base no mtodo da taxa efetiva de juros, menos as amortizaes de principal,
menos qualquer reduo (direta ou por meio de conta de retificao) por ajuste ao valor recupervel
ou impossibilidade de recebimento.

Custo atribudo (deemed cost): O valor justo remensurado de ativo na data da transio para a
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas ou Mdias Empresas.

Condio de aquisio de direito As condies que determinam se a entidade recebe os servios


que do contraparte o direito de receber caixa, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da
entidade, em virtude de acordo de pagamento baseado em aes. As condies de aquisio de
direito so condies de servio ou condies de desempenho. Condies de servio exigem que a
contraparte complete um perodo de servio especificado. Condies de desempenho exigem que a
contraparte complete um perodo de servio especificado e alcance metas de desempenho
especificadas (como, por exemplo, aumento especificado no lucro da entidade ao longo do prazo
especificado). A condio de desempenho pode incluir a condio de aquisio de direito de
mercado. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Custo de emprstimo: Juros e outros custos incorridos pela entidade com emprstimo de recursos.

Custo de transao (instrumento financeiro) Custos incrementais que so diretamente


atribuveis aquisio, emisso ou alienao de instrumento financeiro. Custo incremental aquele
que no teria sido incorrido se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado o instrumento
financeiro. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

204
Data de concesso: A data em que a entidade e outra parte (incluindo um empregado) entram em
acordo quanto a um acerto de pagamento baseado em aes, sendo a data em que as partes chegam
a uma compreenso mtua dos termos e condies do contrato. data de concesso, a entidade
confere contraparte o direito ao dinheiro, a outros ativos ou a instrumentos patrimoniais, desde
que as condies de concesso especificadas (se houver) sejam atendidas. Se o acordo estiver
sujeito a um processo de aprovao (por exemplo, dos acionistas) a data de concesso aquela em
que a aprovao obtida.

Data de normalizao da moeda funcional A data em que a moeda funcional da entidade no


tiver mais uma das duas caractersticas, ou ambas, de hiperinflao severa, ou quando houver
mudana na moeda funcional da entidade para moeda que no esteja sujeita a hiperinflao severa.
(Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Data de transio para esta Norma: Comeo do primeiro perodo contbil para o qual a entidade
apresenta informaes comparativas completas de acordo com esta Norma para PMEs em suas
primeiras demonstraes contbeis que observem esta Norma.

Demonstraes contbeis: Representao estruturada da posio patrimonial e financeira, do


desempenho financeiro e dos fluxos de caixa da entidade.

Demonstraes contbeis combinadas: Demonstraes contbeis de duas ou mais entidades


controladas por um nico investidor. (Eliminada pela NBC TG 1000 (R1))

Demonstraes contbeis consolidadas: Demonstraes contbeis da controladora e suas


controladas apresentadas como se fossem uma nica entidade.

Demonstraes contbeis intermedirias: Demonstrao contbil que contm um conjunto


completo de demonstraes contbeis ou um conjunto de demonstraes contbeis condensadas
para um perodo intermedirio.

Demonstraes contbeis para fins gerais: Demonstraes contbeis direcionadas s


necessidades gerais de informao financeira de vasta gama de usurios que no esto em posio
de exigir demonstraes feitas sob medida para atender suas necessidades particulares de
informao.

Demonstraes contbeis separadas Aquelas apresentadas, na qual a entidade poderia escolher,


de acordo com os itens 9.25 e 9.26, contabilizar seus investimentos em controladas, entidades
controladas em conjunto e coligadas ao custo menos reduo ao valor recupervel, ao valor justo
com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, ou utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial aps os procedimentos do item 14.8. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido: Demonstraes que apresentam lucro ou


prejuzo do perodo, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido do
perodo, os efeitos das alteraes na poltica contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e
as quantias das transaes com scios em sua condio de scios durante o perodo.

Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados: Demonstrao contbil que apresenta as


alteraes em lucros ou prejuzos acumulados para um perodo.

Demonstrao do resultado: Demonstrao contbil que apresenta todos os itens de receita e


despesa reconhecidos no perodo, excluindo os itens de outros resultados abrangentes.

205
Demonstrao do resultado abrangente: Demonstrao que comea com lucro ou prejuzo do
perodo e a seguir mostra os itens de outros resultados abrangentes do perodo.

Demonstrao dos fluxos de caixa: Demonstrao que oferece informaes sobre as alteraes em
caixa e equivalentes de caixa da entidade por um perodo, mostrando alteraes separadamente
durante o perodo em atividades operacionais, de investimento e de financiamento.

Demonstraes separadas: Aquelas apresentadas por uma controladora, um investidor em um


scio com investimento em entidade controlada em conjunto, nas quais os investimentos so
contabilizados com base na participao societria direta ao invs de se basear nos resultados
declarados e nos ativos lquidos contbeis das entidades investidas.

Depreciao: Alocao sistemtica do valor deprecivel de ativo durante a sua vida til.

Desempenho: Relao das receitas e das despesas da entidade na forma em que esto divulgadas na
demonstrao do resultado e do resultado abrangente.

Desenvolvimento: Aplicao de resultados de pesquisa ou de outro conhecimento ao planejamento


ou ao projeto para a produo de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios,
novos ou substancialmente melhorados, antes do incio de sua produo comercial ou uso.

Despesa: Reduo de benefcios econmicos durante o perodo contbil, na forma de sadas ou


reduo de ativos ou incluso de passivos que resultam em redues no patrimnio lquido, com
exceo daqueles relativos a distribuies de capital ou lucros a proprietrios.

Despesa tributria: Valor total includo na demonstrao do resultado para o perodo contbil
referente aos tributos sobre o lucro corrente e diferido.

Desreconhecimento: Retirada (baixa na maior parte das vezes) de ativo ou passivo reconhecido
anteriormente do balano patrimonial da entidade.

Diferenas temporrias: Diferenas entre o valor contbil de ativo, passivo ou outro item nas
demonstraes contbeis e sua base de clculo fiscal que a entidade espera que v afetar o lucro
tributvel quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado (ou, no caso de
itens que no sejam ativos ou passivos, que afetaro o lucro tributvel no futuro).
Diferena temporria Diferenas entre o valor contbil de ativo, ou passivo no balano
patrimonial e sua base fiscal. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Diferena temporria dedutvel Diferenas temporrias que resultaro em valores que so


dedutveis na determinao do lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor
contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Direito de aquisio: Na transao de pagamento baseado em aes, o direito da contraparte de


receber dinheiro, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da entidade quando o direito da
contraparte no for mais condicionado satisfao de quaisquer condies de aquisio.

Eficcia de um hedge: Grau em que alteraes no valor justo ou nos fluxos de caixa do item
protegido que so atribuveis a um risco coberto so compensadas por alteraes no valor justo, ou
fluxos de caixa, do instrumento de hedge.

206
Empreendedor: Investidor em uma joint venture que tem controle conjunto sobre essa joint
venture.

Empreendimento controlado em conjunto (joint venture): Acordo contratual por meio do qual
duas ou mais partes empreendem uma atividade econmica que est sujeita ao controle conjunto.
Empreendimentos conjuntos podem assumir a forma de operaes controladas conjuntamente,
ativos controlados conjuntamente ou entidades controladas conjuntamente.

Emprstimo a pagar: Passivos financeiros que no obrigaes comerciais de curto prazo a pagar
em condies de crdito normais.

Entidade controlada em conjunto: Empreendimento conjunto que envolve o estabelecimento de


corporao, sociedade ou outra entidade na qual cada empreendedor tem interesse. A entidade opera
da mesma forma que outros tipos de entidade, com a exceo de que um acordo contratual entre os
empreendedores (venturers) estabelece o controle conjunto sobre a atividade econmica da
entidade.

Entidade governamental: Entidade do governo federal, estadual ou municipal, agncias


governamentais e rgos semelhantes, sejam locais, nacionais ou internacionais.

Equivalente de caixa: Investimentos de curto prazo, altamente lquidos, que so prontamente


conversveis em dinheiro, e que esto sujeitos a risco insignificante de alteraes no seu valor at
sua efetiva converso em caixa.

Erros: Omisses e inexatides nas demonstraes contbeis da entidade para um ou mais perodos
passados, decorrentes de falha em usar ou de mau uso de informaes confiveis que:
(a) estavam disponveis quando as demonstraes contbeis daqueles exerccios foram autorizadas
para emisso; e
(b) poderiam razoavelmente ter sido obtidas e levadas em considerao na elaborao e
apresentao dessas demonstraes contbeis.

Estoques: Ativos mantidos:


(a) para a venda no curso normal dos negcios;
(b) no processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produo ou na
prestao de servios.

Financiamento (funding) (de benefcios de aposentadoria): Contribuies feitas por entidade, e


algumas vezes por seus empregados, a outra entidade, ou fundo, que legalmente separada da
entidade que apresenta as demonstraes contbeis com a finalidade de cobrir o pagamento dos
benefcios dos empregados.

Fluxos de caixa: Entradas e sadas de caixa e equivalentes de caixa.

Ganhos: Aumentos em benefcios econmicos e, como tais, no so diferentes em sua natureza das
receitas.

Grupo econmico: Controladora e todas as suas controladas.

207
Hiperinflao severa A moeda de economia hiperinflacionria est sujeita hiperinflao severa
se tiver as seguintes caractersticas:
(a) o ndice geral de preos confivel no est disponvel para todas as entidades com transaes e
saldos na moeda; e
(b) no existe permutabilidade entre a moeda e uma moeda estrangeira relativamente estvel.
(Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Impraticvel: impraticvel aplicar uma exigncia quando a entidade no pode aplic-la aps
empregar todos os esforos razoveis para realiz-la.

Instrumento de hedge: Para o propsito da Seo 12, para fins de contabilizao de hedge para
PMEs, um instrumento de cobertura (hedging) um instrumento financeiro que atende a todos os
termos e condies abaixo:
(a) ser swap de taxa de juros, swap de moeda estrangeira, contrato de cmbio a termo ou contrato
de mercadoria a termo, no qual se espera que seja altamente efetivo em termos de compensao
de risco identificado no item 12.17, o qual considerado como sendo risco coberto;
(b) envolve uma parte externa entidade apresentando as demonstraes contbeis (por exemplo,
externa ao grupo, segmento ou entidade individual que est apresentando as demonstraes
contbeis);
(c) seu valor de referncia igual ao valor designado do principal ou valor referencial do item
coberto;
(d) tem prazo de resgate especfico no posterior:
(i) ao vencimento do instrumento financeiro sendo coberto;
(ii) liquidez esperada do compromisso de compra ou venda da mercadoria; ou
(iii) ocorrncia de previso cambial altamente improvvel ou da transao de mercadoria
sendo coberta;
(e) no tem caractersticas de pagamento antecipado, resciso antecipada ou de prorrogao.
A entidade que escolher aplicar a NBC TG 38 na contabilizao de instrumentos financeiros deve
aplicar a definio de instrumento de hedging daquela norma ao invs de usar esta definio.

Instrumento financeiro: Contrato que origina um ativo financeiro de uma entidade e um passivo
financeiro ou instrumento patrimonial de outra entidade.

Instrumento financeiro composto: Instrumento financeiro que, do ponto de vista do emissor,


inclui um componente de dvida e um componente patrimonial.

Instrumento financeiro negociado em mercado organizado: Instrumentos negociados, ou em


processo de emisso para negociao em mercado de aes (em bolsa de valores nacional ou
estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais).

Investimento bruto no arrendamento mercantil: Total da soma:


(a) das contraprestaes mnimas recebveis pelo arrendador sob arrendamento financeiro; e
(b) de qualquer valor residual no garantido pertencente ao arrendador.

Investimento lquido no arrendamento mercantil: Investimento bruto em arrendamento


descontado taxa de juros implcita no arrendamento.

208
Itens monetrios: Unidades monetrias disponveis e ativos e passivos a serem recebidos ou pagos
em valor fixo ou determinvel de unidades monetrias.

Licena remunerada acumulvel: Ausncias remuneradas que sero compensadas em perodos


futuros, quando no totalmente compensadas no perodo corrente (como frias).

Lucro contbil Lucro ou perda do perodo antes da deduo da despesa dos tributos sobre o
lucro. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Lucro tributvel (prejuzo fiscal): O lucro (prejuzo) para um perodo contbil sobre o qual
tributos sobre o lucro so pagveis ou recuperveis, determinados de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades tributrias. Lucro tributvel igual receita tributvel menos
quantias dedutveis da receita tributvel.

Material, materialidade: Omisses ou declaraes inexatas de itens so materiais se elas puderem,


individual ou coletivamente, influenciar as decises econmicas de usurios tomadas com base nas
demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho e da natureza da omisso ou
impreciso julgada nas circunstncias que a envolvem. O tamanho e natureza do item, ou a
combinao de ambos, poderia ser o fator determinante.

Membro prximo da famlia de uma pessoa Aqueles membros da famlia que se pode esperar
que influenciem, ou que sejam influenciados, por essa pessoa nos seus negcios com a entidade,
inclusive:
(a) os filhos e cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa;
(b) os filhos do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa; e
(c) os dependentes dessa pessoa ou do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa. (Includa pela NBC
TG 1000 (R1))

Mensurao: Processo de determinao de quantias monetrias com que os elementos das


demonstraes contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano patrimonial, na
demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente.

Mercado ativo Mercado no qual as transaes para o ativo ou passivo ocorrem com frequncia e
volume suficientes para fornecer informaes de precificao de forma contnua. (Includa pela NBC
TG 1000 (R1))

Mtodo da taxa efetiva de juros: Mtodo de clculo do custo amortizado de ativo ou passivo
financeiro (ou grupo de ativos ou passivos financeiros) e de alocao da receita ou da despesa de
juros sobre o perodo pertinente (mtodo do juro composto).

Mtodo de crdito unitrio projetado: Mtodo de avaliao atuarial que percebe cada perodo
como originando uma unidade adicional de direito ao benefcio e mede cada unidade separadamente
para constituir a obrigao final (o que algumas vezes chamado de mtodo de benefcio
acumulado proporcional ao tempo de servio ou como mtodo de anos/benefcio de servio).

Moeda de apresentao: Moeda em que as demonstraes contbeis so apresentadas.

Moeda funcional: Moeda do ambiente econmico principal em que a entidade opera.

Mudana em estimativa contbil: Ajuste do valor contbil de ativo ou passivo, ou a quantia da


baixa peridica de ativo, que resulte da estimativa da situao de ativos e passivos, bem como de

209
benefcios futuros esperados e obrigaes a eles relacionadas. Mudanas nas estimativas contbeis
resultam de novas informaes ou novos desdobramentos e, por isso, no so correo de erros.

Negcio: Conjunto integrado de atividades e ativos conduzidos e administrados com o propsito de


oferecer:
(a) retorno aos investidores; ou
(b) custos mais baixos ou outros benefcios econmicos direta e proporcionalmente aos scios ou
participantes.
Um negcio geralmente consiste de entradas, processos aplicados a essas entradas e sadas
resultantes que so, ou sero, utilizadas para gerar receitas. Se no conjunto transferido de atividades
e ativos existir fundo de comrcio (goodwill), o conjunto transferido ser considerado como um
negcio.

Normas Internacionais de Contabilidade: Normas e Interpretaes adotadas pela Junta


Internacional de Normas Contbeis (IASB). Elas englobam:
(a) Normas Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS);
(b) Normas Internacionais de Contabilidade (IAS); e
(c) Interpretaes desenvolvidas pelo Comit de Interpretaes das Normas Internacionais de
Relatrios Financeiros (IFRIC) ou pelo antigo Comit Permanente de Interpretaes (SIC).

Notas explicativas (para demonstraes contbeis): Notas explicativas contm informaes alm
daquelas apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado abrangente, na
demonstrao do resultado, nas demonstraes dos lucros ou prejuzos acumulados e do valor
adicionado (se apresentadas), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e na
demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas oferecem descries narrativas ou
composio de valores apresentados nessas demonstraes e informaes sobre itens que no se
qualificam para o reconhecimento nessas demonstraes.

Objetivo das demonstraes contbeis: Oferecer informao sobre a posio patrimonial e


financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade, que seja til para a tomada de deciso
por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para
atender suas necessidades particulares de informao.

Objeto de hedge: Para o propsito da Seo 12 desta Norma, para fins especficos de
contabilizao de hedge de pequenas e mdias empresas, um item protegido :
(a) o risco de taxa de juros de instrumento de dbito avaliado pelo custo amortizado;
(b) o risco cambial ou taxa de juros em compromisso firme ou com transao prevista altamente
provvel;
(c) o risco de preo de commodity da qual titular ou em compromisso firme ou transao prevista
altamente provvel para comprar ou vender uma commodity; ou
(d) o risco cambial em investimento lquido em operao no exterior.

Obrigao construtiva (obrigao no formalizada): Obrigao que decorre das aes da


entidade em que:
(a) a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades, com base em
prticas passadas, em polticas contbeis publicadas ou em declarao recente suficientemente
especfica; e

210
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado expectativa vlida nas outras partes de que
cumprir com essas responsabilidades.

Obrigao de benefcio definido (valor presente da): Valor presente, sem deduo de quaisquer
ativos do plano, de pagamentos futuros esperados, necessrios para liquidar a obrigao resultante
do servio do empregado nos perodos corrente e anteriores.

Obrigao pblica de prestao de contas (accountability): Obrigao de prestao de contas aos


fornecedores de recursos presentes e potenciais e outros externos entidade que tomam decises
econmicas, mas no esto em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas
necessidades particulares de informao. A entidade tem responsabilidade pblica se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so trocados em mercado de aes ou estiver no
processo de emisso de tais instrumentas para troca em mercado de aes (em bolsa de valores
nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais); ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante grupo amplo de terceiros como um de seus
principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro,
corretoras de seguro, fundos mtuos, bancos de investimento, etc. (Eliminada pela NBC TG 1000 (R1)

Operao descontinuada: Componente da entidade que foi alienado ou detido para venda, e
(a) representa um ramo separado de negcios importante, ou rea geogrfica de operaes;
(b) parte de um plano coordenado nico para liquidar um ramo separado de negcios importante,
ou rea geogrfica de operaes; ou
(c) uma controlada adquirida exclusivamente com vistas revenda.

Operao no exterior A entidade que controlada, coligada, empreendimento controlado em


conjunto ou filial da entidade que reporta, cujas atividades esto baseadas ou so conduzidas em
pas ou moeda diferente do pas ou moeda da entidade que reporta. Operao no exterior A
entidade que controlada, coligada, empreendimento controlado em conjunto ou filial da entidade
que reporta, cujas atividades esto baseadas ou so conduzidas em pas ou moeda diferente do pas
ou moeda da entidade que reporta. (Includa pela NBC TG 1000 (R1)

Outros resultados abrangentes: Itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao de


receita) que no so reconhecidos como resultado, conforme exigido ou permitido por esta Norma.

Pagamento mnimo do arrendamento Os pagamentos, em longo do prazo do arrendamento, em


que o arrendatrio ou pode ser obrigado a efetuar, excluindo-se aluguel contingente, custos dos
servios e tributos a serem pagos pelo arrendador e a ele reembolsados, juntamente com:
(a) para o arrendatrio, quaisquer valores garantidos por ele ou por parte a ele relacionada; ou
(b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada ao arrendatrio; ou
(iii) por terceiro no relacionado ao arrendador que seja financeiramente capaz de liquidar as
obrigaes decorrentes da garantia.
Entretanto, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo, ao preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se tornar exercvel, para
que seja razoavelmente certo, no incio do arrendamento, que a opo ser exercida, os pagamentos
mnimos do arrendamento compreendem as prestaes mnimas a serem pagas ao longo do prazo do

211
arrendamento, at a data prevista do exerccio dessa opo de compra e o pagamento exigido para
exerc-la. (Includa pela NBC TG 1000 (R1))

Parte relacionada: Pessoa ou entidade que est relacionada com a entidade que est elaborando
suas demonstraes contbeis (entidade divulgadora), sendo que:
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa relacionado com a entidade divulgadora
se essa pessoa:
(i) membro do pessoal chave de gesto da entidade ou entidade divulgadora ou de
controladora da entidade divulgadora;
(ii) tem controle sobre a entidade divulgadora; ou
(iii) tem controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade divulgadora ou que tenha
poder de voto significativo na mesma;
(b) a entidade est relacionada com a entidade divulgadora se alguma das seguintes condies se
aplicar:
(i) a entidade e a entidade divulgadora so membros do mesmo grupo econmico (o que
significa que cada controladora, controlada e entidade sob controle comum parte
relacionada com as outras);
(ii) qualquer uma das entidades uma coligada ou empreendimento controlado em conjunto de
outra entidade (ou de membro de grupo econmico do qual a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto de uma terceira
entidade;
(iv) qualquer das entidades um empreendimento controlado em conjunto de uma terceira
entidade e a outra entidade uma coligada da terceira entidade;
(v) a entidade tem plano de benefcio ps-emprego para benefcio dos empregados de qualquer
entidade, seja a entidade divulgadora ou a entidade relacionada com a entidade
divulgadora. Se a entidade em si um plano desses, os empregadores patrocinadores
tambm so relacionados com o plano;
(vi) a entidade controlada ou controlada conjuntamente por pessoa identificada em (a);
(vii) uma pessoa identificada em (a)(i) tem poder de voto significativo na entidade;
(viii) uma pessoa identificada em (a)(ii) tem influncia significativa sobre a entidade ou poder
de voto significativo na mesma;
(ix) uma pessoa, ou um membro prximo da famlia da pessoa, tem influncia significativa
sobre a entidade ou poder de voto significativo nela e controle conjunto sobre a entidade
divulgadora; e
(xi) um membro do pessoal chave de gesto da entidade ou da controladora da entidade, ou
membro prximo da famlia desse membro, tem o controle ou controle conjunto sobre a
entidade divulgadora ou tem poder de voto significativo na mesma.

Parte relacionada Parte relacionada pessoa ou entidade que seja relacionada entidade que
elabora suas demonstraes contbeis (entidade que reporta):
(b) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa relacionado entidade que reporta se
essa pessoa:
(i) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de controladora da
entidade que reporta;
(ii) tiver controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta; ou

212
(iii) tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta;
(c) a entidade relacionada entidade que reporta se qualquer das condies a seguir for aplicvel:
(i) a entidade e a entidade que reporta forem membros do mesmo grupo (o que significa que
cada controladora, controlada e controlada-irm relacionada s demais);
(ii) a entidade coligada ou empreendimento controlado em conjunto de outra entidade (ou
coligada ou empreendimento controlado em conjunto de membro de grupo do qual a outra
entidade seja membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos em conjunto do mesmo terceiro;
(iv) a entidade empreendimento controlado em conjunto de uma terceira entidade, e a outra
entidade coligada dessa terceira entidade;
(v)a entidade plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados da entidade
que reporta ou de qualquer entidade relacionada entidade que reporta. Se a entidade que
reporta for ela prpria esse plano, os empregadores patrocinadores tambm sero
relacionados entidade que reporta;
(vi) a entidade controlada ou controlada em conjunto por pessoa identificada na alnea (a);
(vii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual faa parte, presta servios do pessoal-
chave da administrao para a entidade que reporta ou para a controladora da entidade que
reporta;
(viii) a pessoa identificada na alnea (a)(ii) tem influncia significativa sobre a entidade ou
membro do pessoal-chave da administrao da entidade (ou de controladora da entidade).
(Alterada pela NBC TG 1000 (R1))

Participao de no controladores: Parte do patrimnio lquido da controlada no atribuvel,


direta ou indiretamente, controladora (comumente conhecida como participao de minoritrios).

Passivo: Obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos,, cuja liquidao se


espera resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente:
(a) obrigao possvel que resulta de acontecimentos passados e cuja existncia ser confirmada apenas pela
ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controle da
entidade; ou
(b) obrigao presente que resulta de acontecimentos passados, mas que no reconhecida porque:
(i) no provvel que desembolso de recurso que incorpora benefcios econmicos seja exigido para
liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado de maneira suficientemente confivel.

Passivo de benefcio definido (valor presente): Valor presente da obrigao de benefcio definido
no final do perodo contbil, deduzido do valor justo nesse mesmo perodo de quaisquer ativos do
plano (se houver), dos quais as obrigaes devem ser liquidadas diretamente.

Passivo financeiro: Qualquer passivo que seja:


(a) obrigao contratual:
(i) de entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condies que so
potencialmente desfavorveis entidade; ou
(b) contrato que ser ou poder vir a ser liquidado por meio de instrumentos patrimoniais da
prpria entidade e:

213
(i) pelo qual a entidade ou pode ser obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos
patrimoniais da prpria entidade; ou
(ii) ser ou poder vir a ser liquidado exceto pela troca de quantia fixa de dinheiro ou outro
ativo financeiro por um nmero fixo de instrumentos patrimoniais da prpria entidade.
Para esse fim, os instrumentos patrimoniais da prpria entidade no incluem instrumentos
que sejam eles mesmos contratos para recebimento futuro ou transmisso futura dos
instrumentos patrimoniais da prpria entidade.

Passivo fiscal diferido: Tributo a pagar ou a compensar em perodos contbeis futuros, referente a
diferenas temporrias.

Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus
passivos.

Pequenas e mdias empresas: Entidades que:


(a) no tm responsabilidade de prestao pblica de contas; mas
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos (credores, processos
licitatrios, agncias de avaliao de rating, etc.).
A entidade tem responsabilidade pblica se:
(a) submeter, ou estiver no processo de submeter, suas demonstraes contbeis para comisso de
valores mobilirios ou outro rgo regulador com o propsito de emitir qualquer classe de
instrumento em mercado de aes; ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de seus
principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de
seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos, bancos de investimento, etc.

Perdas por desvalorizao (impairment): Valor contbil do ativo que excede (a) no caso de
estoques, seu preo de venda menos o custo para complet-lo e despesa de vend-lo ou (b) no caso
de outros ativos, seu valor justo menos a despesa para a venda.

Perodo de aquisio de direito O perodo durante o qual todas as condies de aquisio de


direito especificadas de acordo de pagamento baseado em aes devem ser satisfeitas. (Includa pela
NBC TG 1000 (R1)

Perodo de divulgao: Perodo coberto pelas demonstraes contbeis ou por demonstrao


contbil intermediria.

Perodo intermedirio: Perodo de prestao de contas menor que um exerccio social completo.

Pesquisa: Investigao original e planejada empreendida com o objetivo de ganhar novo


conhecimento e compreenso cientfica ou tcnica.

Plano (de benefcio de empregado) de previdncia social: Planos de benefcio de empregado


estabelecidos por legislao para cobrir todas as entidades (ou todas as entidades em determinada
categoria, por exemplo, determinado setor) e operados pelo governo nacional ou local ou por outro
rgo (por exemplo, agncia autnoma criada especificamente para esse fim) que no est sujeita ao
controle ou influncia da entidade que divulga.

Plano de benefcio ps-emprego: Acordo formal ou informal pelo qual a entidade compromete-se
a proporcionar benefcios ps-emprego para um ou mais empregados.

214
Plano de contribuio definida: Planos de benefcio ps-emprego pelos quais a entidade paga
contribuies fixas para uma entidade separada (fundo), no tendo a obrigao legal ou construtiva
de pagar contribuies adicionais, ou de realizar pagamentos de benefcio direto a empregados, se o
fundo no possuir ativos suficientes para pagar todos os benefcios do empregado referentes ao
servio do empregado nos perodos corrente e passados.

Plano multiempregadores: Plano de contribuio definida ou de benefcio definido (exceto plano


da previdncia social) que:
(a) possui ativos formados por contribuies de vrias entidades patrocinadoras que no esto sob
o mesmo controle acionrio; e
(b) utiliza aqueles ativos para fornecer benefcios a empregados a mais de uma entidade
patrocinadora, de modo que os nveis de contribuio e benefcio sejam determinados sem
identificar a entidade patrocinadora que emprega os empregados em questo.

Poltica contbil: Princpios, bases, convenes, regras e prticas especficos aplicados pela
entidade na elaborao e apresentao das demonstraes contbeis.

Posio financeira: Relao de ativos, passivos e patrimnio da entidade na forma em que esto
divulgados no balano patrimonial.

Prestao pblica de contas (accountability) A entidade tem obrigatoriedade de prestao


pblica de contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado pblico ou est em
processo de emisso desses instrumentos para negociao em mercado pblico (bolsa de
valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais),
ou
(b) possuir ativos com capacidade fiduciria para amplo grupo de stakeholders como um de seus
principais negcios. (Includa pela NBC TG 1000 (R1)

Produo agrcola: Produto colhido dos ativos biolgicos da entidade.

Propriedade para investimento: Imvel (terreno ou construo, ou parte de construo, ou ambos)


mantido pelo proprietrio ou arrendatrio sob arrendamento para receber pagamento de aluguel ou
para valorizao de capital, ou ambos, que no seja para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para fins administrativos; ou
(b) venda no curso normal dos negcios.

Proprietrios: Possuidores de instrumentos classificados como patrimoniais.

Provvel: Possibilidade de ocorrer um evento maior do que a de no ocorrer.

Proviso: Acrscimo de exigibilidade cujo valor e/ou prazo de pagamento ainda no est
totalmente definido.

Prudncia: A incluso de grau de cuidado no exerccio de julgamentos necessrios para realizar


estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, de modo que ativos ou receitas no
sejam superavaliados e passivos ou despesas no sejam subavaliados.

215
Receita: Aumento de benefcios econmicos durante o perodo contbil na forma de entradas ou
aumentos de ativos ou redues de passivos que resultam em aumento no patrimnio lquido, com
exceo daqueles relativos a contribuies de capital feitas por proprietrios.

Reconhecimento: O processo de incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao do


resultado e do resultado abrangente de item que atende definio de elemento e satisfaz aos
seguintes critrios:
(a) provvel que benefcio econmico futuro associado com o item flua para ou da entidade; e
(b) o item tem custo ou valor que pode ser mensurado com confiana.

Regime de competncia: Efeitos das operaes e de outros eventos so reconhecidos quando


ocorrem (e no quando so recebidos ou pagos como caixa ou equivalente de caixa) e so
registrados na contabilidade e divulgados nas demonstraes contbeis dos perodos aos quais se
referem.

Relevncia: Importncia da informao que permite influenciar as decises econmicas de


usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou confirmando, ou
corrigindo, suas avaliaes passadas.

Resultado abrangente: Mutao no patrimnio lquido durante um perodo resultante de


transaes e outros eventos, exceto mutaes resultantes de transaes de capital com proprietrios
e em sua condio de proprietrios (igual soma do lucro ou prejuzo lquido do perodo com os
outros resultados abrangentes).

Resultado do perodo: Total das receitas menos as despesas, excluindo os itens de outros
resultados abrangentes.

Substancialmente aprovada: Alquotas devem ser consideradas como substancialmente aprovadas


quando eventos futuros necessrios ao processo de entrada em vigor da lei fiscal no alterarem o
resultado.

Subveno governamental: Assistncia dada pelo governo na forma de transferncias de recursos


a uma entidade em troca do cumprimento de certas condies relacionadas s suas atividades
operacionais.

Taxa de juros implcita no arrendamento mercantil: Taxa de desconto que, no incio do


arrendamento, faz com que a soma do valor atual (a) dos pagamentos mnimos do arrendamento e
(b) do valor residual no garantido seja igual soma (i) do valor justo do ativo arrendado e (ii) de
quaisquer custos iniciais diretos do arrendador.

Taxa de juros imputada: a mais claramente determinvel entre:


(a) a taxa prevalecente para um instrumento similar de emissor com classificao de crdito
similar; ou
(b) a taxa de juros que desconta o valor nominal do instrumento para o preo atual de venda dos
produtos ou servios.

Taxa de juros incremental de financiamento do arrendatrio: Taxa de juros que o arrendatrio


teria de pagar em arrendamento similar ou, se isso no for determinvel, a taxa a que, no incio do
arrendamento, o arrendatrio ficaria sujeito a tomar emprestado, por prazo similar e com segurana
similar, os recursos necessrios para a compra do ativo.

216
Taxa efetiva de juros: Taxa que desconta os pagamentos ou recebimentos futuros de caixa
estimados, durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, por um
perodo mais curto, ao valor contbil lquido do ativo ou passivo financeiro.

Tempestividade: Oferecer a informao nas demonstraes contbeis dentro do perodo adequado


para a deciso.

Transao com partes relacionadas: Transferncia de recursos, servios ou obrigaes entre


partes relacionadas, independentemente do preo cobrado.

Transao de pagamento baseada em aes: Uma transao na qual a entidade recebe bens ou
servios (incluindo servios de empregado) como compensao por instrumentos patrimoniais da
entidade (incluindo aes ou opes de ao), ou adquire bens ou servios contraindo passivos com
o fornecedor desses bens ou servios por valores que so baseados no preo das aes da entidade
ou outros instrumentos patrimoniais da entidade.
Transao de pagamento baseada em aes Transao na qual a entidade:
(a) recebe bens ou servios do fornecedor desses bens ou servios (incluindo empregado) em
acordo de pagamento baseado em aes; ou
(b) incorre em obrigao de liquidar a transao com o fornecedor em acordo de pagamento
baseado em aes quando outra entidade do grupo recebe esses bens ou servios. (Alterada pela
NBC TG 1000 (R1)

Transao de pagamento baseada em aes liquidada em dinheiro: Transao cujo pagamento


baseado em aes pela qual a entidade adquire bens ou servios contraindo um passivo para
transferir dinheiro ou outros ativos ao fornecedor desses bens ou servios por valores que so
baseados no preo (ou valor) das aes ou outro instrumento patrimonial da entidade.
Transao de pagamento baseada em aes liquidada vista Transao de pagamento baseada
em aes em que a entidade adquire bens ou servios incorrendo em passivo para transferir caixa ou
outros ativos ao fornecedor desses bens ou servios, por valores baseados no preo (ou valor) de
instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra entidade do
grupo. (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))

Transao de pagamento baseada em aes liquidada pela entrega de instrumentos


patrimoniais: Transao de pagamento baseada em aes na qual a entidade recebe bens ou
servios como contraprestao de instrumentos patrimoniais da entidade (incluindo aes ou opes
de ao).
Transao de pagamento baseada em aes liquidada em instrumentos patrimoniais
Transao de pagamento baseada em aes na qual a entidade:
(a) recebe bens ou servios como contraprestao por seus prprios instrumentos patrimoniais
(incluindo aes ou opes de aes); ou
(b) recebe bens ou servios, mas no tem nenhuma obrigao de liquidar a transao com o
fornecedor. (Alterada pela NBC TG 1000 (R1))

Transao prevista: Transao futura no comprometida, mas prevista.

Tributo corrente: Tributo a pagar (recupervel) referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para
o perodo corrente e perodos passados.

217
Tributo diferido: Tributo a pagar (recupervel), referente ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para
perodos de declarao futuros, em decorrncia de transaes ou eventos passados.

Tributo diferido ativo Os valores de tributo sobre o lucro recuperveis em perodos futuros em
relao:
(a) s diferenas temporrias dedutveis;
(b) compensao de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao de crditos fiscais no utilizados. (Includa pela NBC TG 1000 (R1)

Tributo diferido passivo Os valores de tributo sobre o lucro a pagar em perodos futuros em
relao a diferenas temporrias tributveis. (Includa pela NBC TG 1000 (R1)

Tributos sobre o lucro: Todos os impostos nacionais e estrangeiros que tm como base lucros
tributveis. Imposto de renda tambm inclui impostos tais como impostos retidos na fonte, que so
pagos por controlada, coligada ou empreendimento controlado em conjunto em distribuies de
resultado para a entidade.

Unidade geradora de caixa: Menor grupo de ativos identificveis que gera entradas de caixa que
so, em grande parte, independentes de entradas de caixa de outros ativos ou grupos de ativos.

Valor contbil: Valor em que um ativo ou passivo reconhecido no balano patrimonial.

Valor deprecivel: custo do ativo, ou outra quantia substituta do custo (nas demonstraes
contbeis), menos o seu valor residual.

Valor em uso: Valor presente de fluxos de caixa futuros que se espera venha a ser gerado com um
ativo ou uma unidade geradora de caixa.

Valor intrnseco: A diferena entre o valor justo das aes pelo qual a contraparte tem direito
(condicional ou incondicional) de subscrever, ou o direito de receber, e o preo (se existir) que a
contraparte tem que pagar por essas aes. Por exemplo, uma opo de ao tem um preo de
exerccio de $ 15, e a ao tem um valor justo de $ 20; o valor intrnseco, ento, de $ 5.

Valor justo: Valor pela qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado, ou um instrumento
patrimonial concedido, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma transao em que no
haja relao de privilgio entre elas.

Valor justo menos despesa para vender: Valor que pode ser obtido com a venda de ativo ou
unidade geradora de caixa, em uma transao entre as partes, isentas de interesse, que devem ser
conhecedoras e dispostas a isso, menos as despesas da venda.

Valor nocional: Valor de unidades de moeda, aes, bushels, libras ou outras unidades
especificadas em contrato de instrumento financeiro.

Valor presente: Estimativa do valor presente descontado de fluxos de caixa lquidos no curso
normal dos negcios.

Valor recupervel: O maior valor entre o valor justo diminudo das despesas de venda de um ativo
e seu valor em uso.

218
Valor residual de ativo: Valor estimado que a entidade obteria no presente com a alienao do
ativo, aps deduzir as despesas estimadas da alienao, se o ativo j estivesse com a idade e com a
condio esperada no fim de sua vida til.

Vida til: Perodo ao longo do qual se espera que um ativo esteja disponvel para uso pela entidade,
ou o nmero de unidades de produo ou de unidades similares que se espera obter do ativo pela
entidade.

219
NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE, NBC TG 1000 (R1), DE 21 DE OUTUBRO
DE 2016

Altera a NBC TG 1000 que dispe sobre a


contabilidade de pequenas e mdias
empresas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies


legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do Decreto-Lei n.
9.295/1946, alterado pela Lei n. 12.249/2010, faz saber que foi aprovada em seu Plenrio a
alterao da seguinte Norma Brasileira de Contabilidade (NBC):

Altera o ttulo Introduo, as sees 1, 2, 4 a 6, 9 a 12, 14 a 22, 26 a 30, 33 a 35 e o Apndice


Glossrio de termos da NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas,
conforme segue:

Introduo

Altera os itens P2 e P14, inclui o item P16 e elimina o item P13, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:

P2 As normas, interpretaes e comunicados tcnicos definem as exigncias de reconhecimento,


mensurao, apresentao e divulgao relacionados a transaes e outros eventos e
condies que so importantes em demonstraes contbeis para fins gerais. As normas
tambm podem definir as exigncias para transaes, eventos e condies que surgem
principalmente em segmentos especficos. So baseadas na NBC TG ESTRUTURA
CONCEITUAL Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro, que aborda os conceitos subjacentes informao apresentada em demonstraes
contbeis para fins gerais.

P13 Eliminado.

P14 O CFC espera propor alteraes pela publicao de minuta para discusso periodicamente,
mas no mais frequentemente do que aproximadamente uma vez a cada trs anos. No
desenvolvimento dessas minutas para discusso, ele espera considerar as novas normas e as
alteraes aos existentes, assim como problemas especficos que tenham sido trazidos sua
ateno a respeito da aplicao desta norma. De acordo com a ocasio, ele pode identificar
um problema urgente para o qual uma alterao possa precisar ser considerada fora do
processo de reviso peridica. Entretanto, espera-se que essas ocasies sejam raras. At que
esta norma seja alterada, quaisquer mudanas que o CFC possa fazer ou propor com respeito
as suas normas, interpretaes e comunicados tcnicos no se aplicam Contabilidade para
PMEs.

220
P16 Alteraes feitas nas normas completas (full IFRS) no se aplicam a esta norma, enquanto ela
no for alterada. Esta norma um documento individual. Alteraes feitas nas normas
completas (full IFRS) no se aplicam a esta norma antes que essas alteraes sejam
incorporadas a esta norma, salvo se, na falta de orientao especfica nesta norma, a entidade
decidir aplicar a orientao das normas completas (full IFRS) e esses princpios no entrarem
em conflito com os requisitos na hierarquia dos itens 10.4 e 10.5.

Seo 1 Pequenas e Mdias Empresas

Altera o item 1.3 e inclui o item 1.7, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

1.3 A entidade tem obrigao pblica de prestao de contas se:


(a) (...)
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um de
seus principais negcios. A maioria dos bancos, cooperativas de crdito, companhias de
seguro, corretoras/distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, fundos mtuos e
bancos de investimento se enquadrariam nesse segundo critrio.
(...)

1.7 A controladora (incluindo a controladora final ou qualquer controladora intermediria)


avalia sua elegibilidade para utilizar esta norma em suas demonstraes contbeis separadas
com base em sua prpria situao, sem considerar se outras entidades do grupo tm, ou se o
grupo como um todo tem, obrigatoriedade de prestao pblica de contas. Se a controladora
no tem obrigatoriedade de prestao pblica de contas, ela pode apresentar suas
demonstraes contbeis separadas de acordo com esta norma (ver Seo 9
Demonstraes Consolidadas e Separadas), mesmo se apresentar suas demonstraes
contbeis consolidadas de acordo com as normas completas ou outro conjunto de princpios
contbeis, tais como suas normas contbeis nacionais. Quaisquer demonstraes contbeis
elaboradas de acordo com esta norma devem ser claramente diferenciadas das
demonstraes contbeis elaboradas de acordo com outros requisitos.

Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais

Altera os itens 2.22, 2.47, 2.49 e 2.50 e inclui os itens 2.14A a 2.14D e seu ttulo, que passam a
vigorar com as seguintes redaes:

Custo ou esforo excessivo

2.14A A iseno de custo ou esforo excessivo aplicada somente para alguns requisitos nesta
norma. Essa iseno no deve ser utilizada para outros requisitos nesta norma.

2.14B Considerar se a obteno ou determinao das informaes necessrias para cumprir um


requisito envolve custo ou esforo excessivo depende das circunstncias especficas da

221
entidade e do julgamento da administrao sobre os custos e benefcios de aplicar esse
requisito. Esse julgamento requer considerao sobre como as decises econmicas dos
usurios das demonstraes contbeis poderiam ser afetadas pela falta dessas informaes.
Aplicar um requisito envolve custo ou esforo excessivo da entidade se o custo incremental
(por exemplo, honorrios de avaliadores) ou esforo adicional (por exemplo, esforos de
empregados) excede substancialmente os benefcios recebidos por aqueles que se espera que
utilizem as demonstraes contbeis por terem as informaes. A avaliao de custo ou
esforo excessivo da entidade, de acordo com esta norma, normalmente constitui exigncia
menor do que a avaliao de custo ou esforo excessivo da entidade que presta contas
publicamente, pois a entidade que adota esta norma no presta contas a partes interessadas
(stakeholders) pblicas.

2.14C A avaliao sobre se o requisito envolve custo ou esforo excessivo no reconhecimento


inicial nas demonstraes contbeis, por exemplo, na data da transao, deve basear-se em
informaes sobre os custos e benefcios do requisito no momento do reconhecimento
inicial. Se a iseno de custo ou esforo excessivo tambm se aplica subsequentemente ao
reconhecimento inicial, por exemplo, mensurao subsequente de item, a nova avaliao
de custo ou esforo excessivo deveria ser feita em data subsequente, com base nas
informaes disponveis nessa data.

2.14D Exceto para a iseno de custo ou esforo excessivo no item 19.15, que est coberta pelos
requisitos de divulgao do item 19.25, sempre que a iseno de custo ou esforo excessivo
utilizada pela entidade, ela deve divulgar esse fato e o motivo pelo qual aplicar o requisito
envolveria custo ou esforo excessivo.

2.22 Patrimnio lquido o valor residual dos ativos reconhecidos menos os passivos
reconhecidos. Ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por exemplo, as
subclassificaes podem incluir capital integralizado por acionistas ou scios, lucros retidos e
itens de outros resultados abrangentes como componente separado do patrimnio lquido. Esta
norma no determina como, quando ou se podem ser transferidos valores entre os
componentes do patrimnio lquido.

2.47 A entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos, como definido
na Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo amortizado deduzido de perda por
reduo ao valor recupervel, exceto investimentos em aes preferenciais no conversveis e
aes preferenciais ou ordinrias no resgatveis que so negociadas em mercados
organizados (em bolsa de valores, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de
modo confivel sem custo ou esforo excessivo, que so mensuradas ao valor justo com as
variaes do valor justo reconhecidas no resultado.

2.49 A maioria dos ativos no financeiros que a entidade inicialmente reconhece ao custo histrico
so, subsequentemente, mensurados sobre outras bases de mensurao. Por exemplo:
(a) a entidade mensura o ativo imobilizado ao menor valor entre o valor contbil (custo
menos qualquer valor acumulado de depreciao e de perda por reduo ao valor
recupervel) e o valor recupervel, quando o mtodo de custo for aplicado, ou ao menor
valor entre o valor reavaliado e o valor recupervel, quando o mtodo de reavaliao for
aplicado, se permitido por lei;
(b) (...)

2.50 Para os seguintes tipos de ativos no financeiros, esta norma permite ou exige mensurao ao
valor justo:

222
(a) (...)
(d) imobilizado que a entidade mensura de acordo com o mtodo de reavaliao, se
permitido por lei (ver item 17.15B).

Seo 4 Balano Patrimonial

Altera os itens 4.2 e 4.12, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

4.2 O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que apresentam valores:
(a) (...)
(ea) propriedade para investimento mensurada ao custo menos depreciao acumulada e perda
acumulada por reduo ao valor recupervel;
(f) (...)

4.12 A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no balano patrimonial
ou nas notas explicativas, as seguintes informaes:
(a) para cada classe de capital representado por aes:
(i) (...)
(iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo. Essa
conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.
(v) (...)

Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente

Altera os itens 5.4, 5.7 e 5.7A, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

5.4 A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da demonstrao do
resultado; em sequncia, devem constar todos os itens de outros resultados abrangentes, a no
ser que esta norma exija de outra forma. Esta norma fornece tratamento distinto para as
seguintes circunstncias:
(a) (...)
(b) quatro tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte do resultado
abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando ocorrem:
(i) (...)
(iv) mudanas dos ganhos de reavaliao para imobilizado mensuradas de acordo com o
mtodo de reavaliao, se permitida por lei (ver Seo 17 Ativo Imobilizado).

5.7 No mnimo, a entidade deve incluir, na demonstrao do resultado abrangente, rubricas que
apresentem os seguintes valores para o perodo:
(a) (...)

223
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(iii) (...)
(iv) resultado aps os tributos atribuveis reduo ao valor recupervel, ou reverso de
reduo ao valor recupervel, dos ativos na operao descontinuada (ver Seo 27
Reduo ao Valor Recupervel de Ativos), tanto na poca em que forem
classificados como operao descontinuada quanto depois, e alienao dos ativos
lquidos que consistem na operao descontinuada.

5.7A A demonstrao do resultado abrangente deve comear com o resultado do perodo como
primeira linha, transposto da demonstrao do resultado, e evidenciar, no mnimo, as contas
que apresentem valores nos itens a seguir:
(a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b)) classificado por natureza
(excluindo os valores da alnea (k)). Esses itens devem ser agrupados naqueles que, de
acordo com esta norma:
(iv) no sero reclassificados subsequentemente para o resultado, ou seja, aqueles no item
5.4(b)(i) e (ii) e (iv); e
(v) sero reclassificados subsequentemente para o resultado quando condies
especficas forem atendidas, ou seja, aquelas no item 5.4(b)(iii).
(b) (...)

Seo 6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de Lucros ou


Prejuzos Acumulados

Altera os itens 6.2 e 6.3, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da entidade para
um perodo contbil; outros resultados abrangentes para o perodo; os efeitos das mudanas de
prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo; os valores investidos pelos
scios; e os dividendos e outras distribuies para os scios na sua capacidade de scios
durante o perodo.

6.3 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido inclui as seguintes informaes:


(a) (...)
(c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no incio e no
final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes decorrentes:
(i) (...)
(ii) de outros resultados abrangentes;
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos scios e dividendos e outras
distribuies para eles na sua capacidade de scios, demonstrando separadamente
aes ou quotas emitidas de transaes com aes ou quotas em tesouraria; de
dividendos e outras distribuies aos scios; e de alteraes nas participaes em
controladas que no resultem em perda de controle.

Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas

224
Altera os itens 9.1 a 9.3, 9.16, 9.18, 9.24 a 9.26 e 9.28 e inclui os itens 9.3A a 9.3C e 9.23A, que
passam a vigorar com as seguintes redaes:

9.1 Esta seo define as circunstncias para as quais a entidade que aplica esta norma deve
apresentar demonstraes contbeis consolidadas e os procedimentos para elaborar essas
demonstraes de acordo com esta norma. Esta seo tambm inclui instrues para
elaborao de demonstraes contbeis separadas e demonstraes contbeis combinadas se
forem elaboradas de acordo com esta norma. Se a controladora no tem obrigatoriedade de
prestao pblica de contas, ela pode apresentar suas demonstraes contbeis separadas de
acordo com esta norma, mesmo se apresentar suas demonstraes contbeis consolidadas de
acordo com as normas completas ou outro conjunto de princpios contbeis.

9.2 Exceto quando permitido ou exigido pelos itens 9.3 e 9.3C, a entidade controladora deve
apresentar demonstraes contbeis consolidadas nas quais ela consolida seus investimentos
em controladas. As demonstraes contbeis consolidadas devem incluir todas as controladas
da controladora.

9.3 A entidade controladora no necessita apresentar demonstraes contbeis consolidadas se


ambas as condies abaixo forem atendidas:
(a) se a entidade controladora ela prpria uma controlada; e
(b) se sua controladora final (ou qualquer controladora intermediria) produzir
demonstraes contbeis para fins gerais consolidadas, em conformidade com o conjunto
completo de normas ou com esta norma.

9.3A De acordo com o item 9.3B, uma controlada no consolidada se for adquirida e mantida
com a inteno de venda ou alienao dentro de um ano, a contar da data de sua aquisio (ou
seja, a data em que a adquirente obtm o controle da adquirida). Essa controlada
contabilizada, de acordo com os requisitos da Seo 11, item 11.8(d), como investimento e,
no, de acordo com esta seo. A controladora tambm deve fornecer a divulgao do item
9.23A.

9.3B Se a controlada anteriormente excluda da consolidao, de acordo com o item 9.3A, no for
alienada dentro de um ano a contar de sua data de aquisio (ou seja, a controladora ainda tem
o controle dessa controlada):
(a) a controladora deve consolidar a controlada a partir da data de aquisio, a menos que
cumpra a condio do item 9.3B(b). Consequentemente, se a data de aquisio foi em
perodo anterior, os perodos anteriores pertinentes devem ser reapresentados;
(b) se o atraso for causado por eventos ou circunstncias fora do controle da controladora e
houver evidncia suficiente na data de relatrio de que a controladora continua
comprometida com o seu plano de vender ou alienar a controlada, a controladora deve
continuar a contabilizar a controlada, de acordo com o item 9.3A.

9.3C Se a controladora no possui outras controladas alm daquelas que no necessitem ser
consolidadas, de acordo com os itens 9.3A e 9.3B, ela no deve apresentar demonstraes
contbeis consolidadas. Entretanto, a controladora deve fornecer a divulgao do item 9.23A.

225
9.16 As demonstraes contbeis da controladora e de suas controladas utilizadas na elaborao
das demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas na mesma data de
divulgao, a no ser que isso seja impraticvel. Se for impraticvel elaborar as
demonstraes contbeis de controlada na mesma data de relatrio da controladora, a
controladora deve consolidar as informaes financeiras da controlada, utilizando as
demonstraes contbeis mais recentes da controlada, ajustadas para refletir os efeitos de
transaes ou eventos significativos ocorridos entre a data dessas demonstraes contbeis e a
data das demonstraes contbeis consolidadas. Uma nota explicativa deve ser includa
indicando o motivo pelo qual as demonstraes so apresentadas em datas distintas, conforme
item 9.23(c). Essa defasagem no poder exceder a dois meses.

9.18 As receitas e as despesas da controlada devem ser includas nas demonstraes contbeis
consolidadas a partir da data de aquisio at a data na qual a controladora deixe de controlar
a controlada. Quando isso ocorrer, a diferena entre os rendimentos provenientes da alienao
da controlada e seu valor contabilizado na data em que se perde o controle deve ser
reconhecida na demonstrao consolidada do resultado como ganho ou perda na alienao da
controlada. O valor acumulado de quaisquer diferenas de variao cambial referente a uma
controlada estrangeira reconhecido em outros resultados abrangentes, de acordo com a Seo
30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis,
no deve ser reclassificado para o resultado na alienao da controlada.

9.23A Alm dos requisitos de divulgao na Seo 11, a controladora deve divulgar o valor contbil
total de investimentos em controladas que no so consolidados (ver itens 9.3A a 9.3C) na
data de relatrio, no balano patrimonial ou nas notas explicativas.

9.24 Esta norma no exige que a controladora apresente suas demonstraes contbeis separadas
ou as das controladas individuais.

9.25 As demonstraes separadas so um segundo conjunto de demonstraes contbeis


apresentadas pela entidade adicionalmente a quaisquer das seguintes:
(a) demonstraes contbeis consolidadas elaboradas por controladora;
(b) demonstraes contbeis elaboradas por controladora isenta da obrigao de elaborar
demonstraes contbeis consolidadas pelo item 9.3C; ou
(c) demonstraes contbeis elaboradas por entidade que no seja controladora, mas
investidora em coligada ou tem participao de investidor em empreendimento
controlado em conjunto.

9.26 Quando a controladora, a investidora em coligada, ou a empreendedora com participao em


empreendimento controlado em conjunto elabora demonstraes contbeis separadas e as
descreve como estando em conformidade com esta norma, essas demonstraes devem
atender a todas as exigncias desta norma, com a seguinte exceo: a entidade deve adotar
uma poltica contbil para seus investimentos em controladas, coligadas e entidades
controladas em conjunto em suas demonstraes contbeis separadas a fim de mensur-los:
(a) pelo custo menos a reduo ao valor recupervel;
(b) pelo valor justo, com as mudanas nesse valor justo reconhecidas no resultado; ou
(c) pelo mtodo da equivalncia patrimonial aps os procedimentos do item 14.8.
(...)

226
9.28 Demonstraes contbeis combinadas so um nico conjunto de demonstraes contbeis de
duas ou mais entidades sob controle comum (conforme descrito no item 19.2(a)). Esta norma
no exige que sejam elaboradas demonstraes contbeis combinadas.

Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro

Inclui o item 10.10A, que passa a vigorar com a seguinte redao:

10.10A A aplicao inicial da poltica para reavaliar ativos de acordo com a Seo 17 Ativo
Imobilizado, se permitido por lei, uma mudana na poltica contbil a ser tratada como
reavaliao de acordo com a Seo 17. Consequentemente, a mudana do mtodo de custo
para o mtodo de reavaliao para uma classe do imobilizado deve ser contabilizada
prospectivamente e, no, de acordo com os itens 10.11 e 10.12.

Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos

Altera os itens 11.2, 11.4, 11.7, 11.9, 11.11, 11.13 a 11.15, 11.27, 11.32 e 11.44 e inclui os itens
11.9A e 11.9B, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

11.2 A entidade deve escolher aplicar entre:


(a) as disposies integrais tanto da Seo 11 e da Seo 12 no total; ou
(b) as disposies de reconhecimento e mensurao de instrumentos financeiros da NBC TG
38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao (quando a NBC TG 38 for
revogada, deve ser aplicada a NBC TG que a substituir) e os requisitos de divulgao
das Sees 11 e 12, para contabilizar todos os seus instrumentos financeiros.
(...)

11.4 A Seo 11 exige o mtodo do custo amortizado para todos os instrumentos financeiros
bsicos, exceto para os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes
ordinrias ou preferenciais no resgatveis, negociadas em mercados organizados ou cujo
valor justo possa ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo.

11.7 A Seo 11 aplica-se a todos os instrumentos financeiros que atendem s condies do item
11.8, exceto para os seguintes:
(a) (...)
(b) instrumentos financeiros que satisfaam definio de instrumento patrimonial da
entidade, incluindo o componente de patrimnio lquido de instrumentos financeiros
compostos emitidos pela entidade (ver Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido);
(c) arrendamentos, aos quais a Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil ou o item
12.3(f) se aplica. Entretanto, as exigncias de reverso nos itens 11.33 a 11.38 so
aplicadas reverso de arrendamentos a receber reconhecidos por arrendador, e
arrendamentos a pagar reconhecidos por arrendatrio, e os requisitos de reduo ao valor

227
recupervel nos itens 11.21 a 11.26 se aplicam a recebveis de arrendamento
reconhecidos por arrendador;
(d) (...)
(e) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes decorrentes de transao de pagamento
baseada em aes aos quais se aplica a Seo 26.
(f) ativos de reembolso que so contabilizados de acordo com a Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (ver item 21.9).

11.9 O instrumento de dvida que satisfaa a todas as condies das alneas (a) a (d) abaixo deve
ser contabilizado de acordo com a Seo 11:
(a) retornos ao titular (mutuante/credor) avaliados na moeda em que o instrumento de dvida
est denominado so:
(i) (...)
(iv) a combinao de tal taxa fixa e varivel, desde que ambas as taxas, fixa e varivel,
sejam positivas (por exemplo, swap de taxa de juros com taxa fixa positiva e taxa
varivel negativa no atenderia a esse critrio). Para retornos de juros de taxa fixa e
varivel, o juro calculado multiplicando-se a taxa aplicvel pela quantia principal
em aberto durante o perodo;
(b) no h disposio contratual que possa, por si s, resultar na perda do titular
(mutuante/credor) da quantia principal ou quaisquer juros atribuveis ao perodo corrente
ou aos perodos anteriores. O fato de instrumento de dvida estar subordinado a outros
instrumentos de dvida no exemplo de tal disposio contratual;
(c) as disposies contratuais que permitem ou exigem que o emissor (muturio) pague
antecipadamente o instrumento de dvida, ou que permitem ou exigem que o titular
(mutuante/credor) resgate (ou seja, exija a restituio) antecipadamente, no so
contingentes em relao a eventos futuros, exceto para proteger:
(i) o titular contra a mudana no risco de crdito do emitente ou do instrumento (por
exemplo, inadimplncias, redues no nvel de crdito ou descumprimento das
clusulas do emprstimo) ou a mudana de controle do emitente; ou
(ii) o titular ou o emitente contra mudanas na tributao ou leis pertinentes;
(d) (...)

11.9A Exemplos de instrumentos de dvida que normalmente cumprem as condies do item


11.9(a)(iv) incluem:
(a) emprstimo bancrio com taxa de juros fixa para o perodo inicial que posteriormente se
reverte para uma taxa de juros varivel observvel ou cotada aps esse perodo; e
(b) emprstimo bancrio com juros a pagar taxa de juros varivel, observvel ou cotada,
mais uma taxa fixa durante toda a vida do ativo, por exemplo, Libor mais 200 pontos-
base.

11.9B Um exemplo de instrumento de dvida que normalmente atende s condies previstas no


item 11.9(c) o emprstimo bancrio, que permite ao muturio rescindir o acordo
antecipadamente, ainda que ele possa ser obrigado a pagar uma multa para compensar o
banco por seus custos, pelo fato de o muturio rescindir o acordo antecipadamente.

11.11 Exemplos de instrumentos financeiros que no satisfazem s condies do item 11.9 (e


encaixam-se, portanto, no alcance da Seo 12), incluem:

228
(a) (...)
(e) eliminada.

11.13 Quando o ativo ou o passivo financeiro reconhecido, a entidade deve mensur-lo pelo
custo da operao (incluindo os custos de transao, exceto na mensurao inicial de ativos e
passivos financeiros, que so subsequentemente mensurados pelo valor justo por meio do
resultado), a menos que o acordo constitua, de fato, uma transao de financiamento para a
entidade (para passivo financeiro) ou para a contraparte (para ativo financeiro) do acordo. O
acordo constitui transao de financiamento se o pagamento postergado alm dos termos
comerciais normais, por exemplo, o fornecimento de crdito isento de juros ao comprador
pela venda de produtos, ou financiado taxa de juros que no a de mercado, por
exemplo, emprstimo sem incidncia de juros ou a taxa de juros abaixo do mercado
concedido a empregado. Se o acordo constitui transao de financiamento, a entidade deve
mensurar os ativos e os passivos financeiros com base no valor presente dos pagamentos
futuros, descontados pela taxa de juros de mercado para instrumento de dvida semelhante,
conforme determinado no reconhecimento inicial.
(...)

11.14 Ao final de cada exerccio de divulgao, a entidade deve mensurar os instrumentos


financeiros, conforme abaixo, sem nenhuma deduo dos custos da transao com os quais a
entidade possa arcar na venda ou na alienao:
(a) os instrumentos de dvida que atendem s condies do item 11.8(b) devem ser
mensurados com base no custo amortizado, usando o mtodo da taxa efetiva de juros.
Os itens 11.15 a 11.20 fornecem orientao para a determinao do custo amortizado
usando o mtodo da taxa efetiva de juros. Os instrumentos de dvida que so
classificados como ativos ou passivos circulantes devem ser mensurados com base no
valor no descontado de caixa ou outra considerao que se espera deva ser paga ou
recebida (ou seja, lquido de redues ao valor recupervel, ver itens 11.21 a 11.26), a
menos que o acordo se constitua, de fato, em transao de financiamento (ver item
11.13);
(b) (...)
(c) os investimentos em aes preferenciais no conversveis e aes ordinrias e
preferenciais no resgatveis devem ser mensurados conforme abaixo (os itens 11.27 a
11.32 fornecem orientao sobre o valor justo):
(i) se as aes so negociadas publicamente, ou se seu valor justo pode ser mensurado
de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, o investimento deve ser
mensurado com base no valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas
no resultado;
(ii) (...)

11.15 O custo amortizado de ativo ou passivo financeiro, na data de cada divulgao, o lquido
das quantias seguintes:
(a) (...)
Ativos e passivos financeiros que no possuem taxa de juros declarada, que no se referem a
acordo que constitui transao de financiamento e que so classificados como ativos e
passivos circulantes, devem ser mensurados, inicialmente, com base no valor no
descontado, de acordo com o item 11.13. Assim, a alnea (c) acima no se aplica a eles.

229
11.27 A entidade deve usar a seguinte hierarquia para estimar o valor justo de ativo:
(a) a melhor evidncia do valor justo o preo cotado para ativo idntico (ou ativo similar)
em mercado ativo. Este normalmente o preo corrente de compra;
(b) quando os preos cotados esto indisponveis, o preo de contrato de venda fechado ou
transao recente para ativo idntico (ou ativo similar) em transao em bases usuais de
mercado entre partes conhecedoras e interessadas fornece evidncia de valor justo.
Contudo, esse preo pode no ser uma boa estimativa do valor justo se tiver ocorrido
mudanas significativas nas circunstncias econmicas ou significativo perodo de
tempo entre a data do contrato de venda fechado, ou da transao, e a data de
mensurao. Se a entidade pode demonstrar que o preo da ltima transao no uma
boa estimativa do valor justo (por exemplo, porque reflete o valor que a entidade pode
receber ou pagar em transao forada, liquidao involuntria ou venda por
dificuldade), ento esse preo ajustado;
(c) se o mercado para o ativo no est ativo e quaisquer contratos de venda fechados ou as
transaes recentes envolvendo ativo idntico (ou ativo similar) por si s no so uma
boa estimativa de valor justo, a entidade deve estimar o valor justo utilizando outra
tcnica de mensurao. O objetivo de usar uma tcnica de avaliao estimar qual seria
o preo da transao na data da avaliao na troca entre partes no relacionadas,
motivadas por consideraes normais de negcios.
Outras sees desta norma fazem referncia orientao sobre valor justo dos itens 11.27 a
11.32, incluindo a Seo 9, a Seo 12, a Seo 14, a Seo 15, a Seo 16 Propriedade
para Investimento, a Seo 17 Ativo Imobilizado e a Seo 28.

11.32 Se a mensurao confivel do valor justo no for mais possvel para o ativo mensurado com
base no valor justo (ou no estiver disponvel sem custo ou esforo excessivo quando essa
iseno for aplicvel (ver itens 11.14(c) e 12.8(b))), seu valor contbil, na ltima data em
que o ativo foi mensurado de modo confivel, torna-se seu novo custo. A entidade deve
mensurar o ativo com base nesse valor de custo menos a reduo no valor recupervel, at
que uma mensurao confivel do valor justo se torne disponvel (ou se torne disponvel sem
custo ou esforo excessivo quando essa iseno for fornecida).

11.44 Se a mensurao confivel do valor justo no estiver mais disponvel, ou no estiver


disponvel sem custo ou esforo excessivo quando essa iseno for aplicvel, para
instrumento financeiro que de outro modo teria que ser mensurado pelo valor justo por meio
do resultado, de acordo com esta norma, a entidade deve divulgar o valor contbil desses
instrumentos financeiros e, se a iseno de custo ou esforo excessivo tiver sido utilizada, os
motivos pelos quais a mensurao confivel do valor justo implicaria custo ou esforo
excessivo.

Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros

Altera os itens 12.3, 12.8, 12.9, 12.23, 12.25 e 12.29, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:

12.3 A Seo 12 aplicvel a todos os instrumentos financeiros, exceto os seguintes:

230
(a) (...)
(b) investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto
(joint ventures) que so contabilizados de acordo com a Seo 9 Demonstraes
Consolidadas e Separadas, Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada ou
Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint
Venture);
(c) (...)
(e) instrumentos financeiros que satisfaam a definio de patrimnio lquido da prpria
entidade, incluindo o componente do patrimnio lquido de instrumentos financeiros
compostos emitidos pela entidade (ver Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido);
(f) arrendamentos dentro do alcance da Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil.
Consequentemente, a Seo 12 se aplica a arrendamentos que possam resultar na perda
para o arrendador ou para o arrendatrio como resultado de termos contratuais que no
esto relacionados a:
(i) (...)
(ii) mudanas nas taxas de cmbio de moeda estrangeira;
(iii) mudanas em pagamentos de arrendamentos com base em taxas de juros de
mercado variveis; ou
(iv) inadimplncia de uma das contrapartes;
(g) (...)
(h) instrumentos financeiros, contratos e obrigaes previstos em transaes de pagamento
baseadas em aes, aos quais se aplica a Seo 26 Pagamento Baseado em Aes;
(i) ativos de reembolso que so contabilizados de acordo com a Seo 21 Provises,
Passivos Contingentes e Ativos Contingentes (ver item 21.9).

12.8 Ao final de cada perodo de referncia, a entidade deve mensurar todos os instrumentos
financeiros dentro do alcance da Seo 12 pelo valor justo e deve reconhecer as mudanas
no valor justo no resultado, exceto como a seguir:
(a) algumas mudanas no valor justo de instrumentos de hedge, em relao designada como
hedge, devem ser reconhecidas em outros resultados abrangentes pelo item 12.23;
(b) instrumentos patrimoniais que no so comercializados publicamente e cujos valores
justos no podem, de outra maneira, ser mensurados de forma confivel sem custo ou
esforo excessivo, e contratos ligados a tais instrumentos que, se exercidos, resultaro
em entrega de tais instrumentos, devem ser mensurados pelo custo menos reduo ao
seu valor recupervel.

12.9 Se a mensurao confivel do valor justo no mais estiver disponvel sem custo ou esforo
excessivo para o instrumento patrimonial, ou contrato associado a esse instrumento que, se
exercido, resultar na entrega desses instrumentos, que no negociado publicamente, mas
mensurado pelo valor justo por meio do resultado, seu valor justo na ltima data em que o
instrumento foi mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo tratado
como custo do instrumento. A entidade deve mensurar o instrumento com base nesse valor
de custo menos redues no valor recupervel, at que seja capaz de determinar a
mensurao confivel do valor justo sem custo ou esforo excessivo.

12.23 Se as condies no item 12.16 forem atingidas e o risco coberto :

231
(a) (...)
a entidade que deve reconhecer, em outros resultados abrangentes, a parte da variao do
valor justo do instrumento de hedge que foi efetivo (eficaz) na compensao da mudana
no valor justo ou fluxos de caixa esperados do item objeto de hedge. A entidade deve
reconhecer no resultado em cada perodo qualquer excesso (em valor absoluto) da mudana
acumulada no valor justo do instrumento de hedge sobre a mudana acumulada no valor
justo dos fluxos de caixa esperados desde o incio da cobertura (hedge) (tambm chamado
de ineficcia do hedge). O ganho ou a perda do instrumento de hedge reconhecido em
outros resultados abrangentes deve ser reclassificado para o resultado quando o item objeto
de hedge reconhecido no resultado, de acordo com os requisitos do item 12.25. Contudo, o
valor acumulado de quaisquer diferenas de variao cambial que se referem cobertura de
investimento lquido em operao no exterior reconhecida em outros resultados abrangentes
no deve ser reclassificado para o resultado na alienao parcial da operao no exterior.

12.25 A entidade descontinua prospectivamente a aplicao da contabilidade de hedge


especificada no item 12.23 se:
(a) (...)
Se no mais esperado que a transao prevista acontea ou se o instrumento de dvida
coberto mensurado pelo custo amortizado desreconhecido, qualquer resultado (ganho ou
perda), no instrumento de hedge que foi reconhecido em outros resultados abrangentes, deve
ser reclassificado para o resultado.

12.29 Se a entidade aplica a contabilidade de hedge para a cobertura de risco de taxa de juros
varivel, risco cambial, risco de preo de commodity em compromisso firme ou transao de
previso altamente provvel, ou investimento lquido em operao no exterior (itens 12.23 a
12.25), divulga:
(a) (...)
(d) o valor que foi reclassificado para o resultado do perodo (itens 12.23 e 12.25);
(e) o valor de qualquer excesso da mudana acumulada no valor justo do instrumento de
hedge sobre a mudana acumulada no valor justo dos fluxos de caixa esperados que foi
reconhecido no resultado para o perodo (item 12.23).

Seo 14 Investimento em Controlada e em Coligada

Altera o item 14.15, que passa a vigorar com a seguinte redao:

14.15 Para investimentos em coligadas contabilizados pelo mtodo do valor justo, o investidor
deve fazer as divulgaes exigidas nos itens 11.41 a 11.44. Se o investidor aplicar a iseno
do custo ou esforo excessivo do item 14.10 para quaisquer coligadas, ele deve divulgar os
motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo excessivo e o
valor contbil dos investimentos em coligadas contabilizado de acordo com o mtodo de
custo.

232
Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)

Altera o item 15.21, que passa a vigorar com a seguinte redao:

15.21 Para entidades controladas em conjunto, contabilizadas de acordo com o mtodo do valor
justo, o empreendedor deve fazer as divulgaes exigidas pelos itens 11.41 a 11.44. Se o
investidor de empreendimento controlado em conjunto aplicar a iseno de custo ou esforo
excessivo do item 15.15 para qualquer entidade controlada em conjunto, ele deve divulgar
os motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo excessivo e o
valor contbil dos investimentos em entidades controladas em conjunto contabilizadas de
acordo com o mtodo de custo.

Seo 16 Propriedade para Investimento

Altera o item 16.10, que passa a vigorar com a seguinte redao:

16.10 A entidade deve divulgar, para todas as propriedades para investimento contabilizadas pelo
valor justo reconhecidos no resultado do perodo, o que se segue (item 16.7):
(a) (...)
(e) conciliao entre os valores contabilizados da propriedade para investimento no
comeo e no fim do perodo demonstrando separadamente:
(i) (...)
(iii) transferncias para e de propriedade para investimento mensuradas ao custo menos
depreciao acumulada e reduo ao valor recupervel (ver item 16.8);
(iv) (...)

Seo 17 Ativo Imobilizado

Altera os itens 17.5, 17.6, 17.15, 17.31 e 17.32, inclui os itens 17.15A a 17.15D e seus ttulos e
17.33. Na alnea (e) do item 31, includo o inciso (iv) e os incisos (iv) a (vii) existentes so
renumerados para incisos (v) a (viii), respectivamente, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:

17.5 Itens como peas de reposio, equipamentos de reserva e equipamentos de servio devem
ser reconhecidos de acordo com esta seo quando atendem definio de imobilizado.
Caso contrrio, tais itens devem ser classificados como estoque.

17.6 Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em intervalos
regulares (por exemplo, o teto de edifcio). Se se espera que a parte substituta acrescente
benefcios futuros entidade, esta deve adicionar ao valor contbil do item de ativo

233
imobilizado o custo de substituio da parte de tal item. O valor contbil das partes que so
substitudas baixado de acordo com os itens 17.27 a 17.30 independentemente de se as
partes substitudas tiverem sido depreciadas separadamente. Se no for praticvel para a
entidade determinar o valor contbil da parte substituda, ela pode usar o custo da
substituio como indicao de qual era o custo da parte substituda na poca em que foi
adquirida ou construda. O item 17.16 dispe que, caso as partes principais de item do ativo
imobilizado tenham padres de consumo de benefcios econmicos significativamente
diferentes, a entidade deve alocar o custo inicial do ativo para suas partes principais e
depreciar cada parte separadamente ao longo de sua vida til.

17.15 A entidade deve escolher, como sua poltica contbil, o mtodo de custo descrito no item
17.15A ou o mtodo de reavaliao, se permitido por lei, descrito no item 17.15B e deve
aplicar essa poltica a toda classe do imobilizado. A entidade deve aplicar o mtodo de custo
a propriedades para investimento cujo valor justo no pode ser mensurado de modo
confivel sem custo ou esforo excessivo. A entidade deve reconhecer os custos de servio
de manuteno de item do imobilizado no resultado do perodo em que os custos so
incorridos.

Mtodo de custo

17.15A A entidade deve mensurar os itens do ativo imobilizado, aps o reconhecimento inicial,
pelo custo menos depreciao acumulada e quaisquer perdas por reduo ao valor
recupervel de ativos acumuladas.

Mtodo de reavaliao

17.15B A entidade, se permitido por lei, deve mensurar um item do imobilizado cujo valor justo
possa ser mensurado de forma confivel ao valor reavaliado, sendo seu valor justo na data da
reavaliao menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas acumuladas
subsequentes por reduo ao valor recupervel. As reavaliaes devem ser feitas com
regularidade suficiente para garantir que o valor contbil no difira significativamente
daquele que seria determinado utilizando o valor justo no final do perodo. Os itens 11.27 a
11.32 fornecem orientao sobre como determinar o valor justo. Se um item do imobilizado
for reavaliado, toda a classe do imobilizado qual pertence o ativo deve ser reavaliada.

17.15C Se o valor contbil do ativo aumentar como resultado da reavaliao, o aumento deve ser
reconhecido em outros resultados abrangentes e acumulados no patrimnio lquido, sob a
rubrica de ganho de reavaliao. Entretanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado
at o limite em que corresponder reverso de perda decorrente de reavaliao do mesmo
ativo anteriormente reconhecida no resultado.

17.15D Se o valor contbil do ativo diminuir como resultado da reavaliao, a reduo deve ser
reconhecida no resultado. Entretanto, a reduo deve ser reconhecida em outros resultados
abrangentes, de acordo com qualquer saldo credor existente no ganho de reavaliao desse
ativo, at o limite do saldo. A reduo reconhecida em outros resultados abrangentes reduz o
valor acumulado no patrimnio lquido sob a rubrica ganho de reavaliao.

17.31 A entidade deve divulgar, para cada classe de ativo imobilizado que foi considerado
apropriado, em conformidade com o item 4.11(a) e, separadamente, para propriedades para
investimento reconhecidas pelo custo menos depreciao acumulada e perda por reduo ao
valor recupervel:

234
(a) (...)
(e) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo de divulgao,
demonstrando separadamente:
(i) (...)
(iv) aumentos ou redues resultantes de reavaliaes previstas nos itens 17.15B a
17.15D e de perdas por reduo ao valor recupervel, reconhecidas ou revertidas
em outros resultados abrangentes, de acordo com a Seo 27.
(v) transferncias para e de propriedade para investimento, mensuradas ao valor justo
por meio do resultado (ver item 16.8);
(vi) (...)

17.32 A entidade tambm deve divulgar:


(a) ...
(c) se a entidade tiver propriedade para investimento cujo valor justo no puder ser
mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, ela deve divulgar esse
fato e os motivos pelos quais a mensurao ao valor justo implicaria custo ou esforo
excessivo para esses itens de propriedade para investimento.

17.33 Se itens do imobilizado forem reconhecidos pelos valores reavaliados, deve ser divulgado o
seguinte:
(a) a data efetiva da reavaliao;
(b) se foi realizado por avaliador independente;
(c) os mtodos e as premissas significativos aplicados na estimativa dos valores justos dos
itens;
(d) para cada classe reavaliada do imobilizado, o valor contbil que teria sido reconhecido
caso os ativos tivessem sido reconhecidos pelo mtodo de custo; e
(e) o ganho da reavaliao, indicando a mudana para o perodo e quaisquer restries na
distribuio do saldo aos acionistas.

Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)

Altera os itens 18.8 e 18.20, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

18.8 O ativo intangvel adquirido em combinao de negcios deve ser reconhecido, salvo se o
seu valor justo no puder ser mensurado sem custo ou esforo excessivo, na data de
aquisio.

18.20 Caso a vida til do ativo intangvel no puder ser estabelecida de forma confivel, a vida til
deve ser determinada com base na melhor estimativa da administrao, mas no deve
exceder a dez anos.

235
Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura
(Goodwill)

Altera os itens 19.2, 19.11, 19.14, 19.15, 19.23, 19.25 e 19.26, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:

19.2 Esta seo especifica a contabilizao para todas as combinaes de negcios, exceto:
(a) combinaes de entidades ou negcios sob controle comum. Controle comum significa
que todas as entidades ou negcios combinados so fundamentalmente controlados pela
mesma parte, ou partes, antes e depois da combinao de negcios e que o controle no
transitrio;
(b) (...)

19.11 A entidade adquirente deve mensurar o custo de combinao de negcios como a soma:
(a) dos valores justos, na data da aquisio, de ativos concedidos, de passivos incorridos ou
assumidos e de instrumentos patrimoniais emitidos pela adquirente, em troca do
controle da adquirida, mais
(b) (...)

19.14 A entidade adquirente deve, na data de aquisio, alocar o custo de combinao de negcios
pelo reconhecimento dos ativos, dos passivos e dos passivos contingentes identificveis da
adquirida que atenderem aos critrios de reconhecimento do item 19.15 pelos valores justos
nessa data, exceto conforme abaixo:
(a) tributo diferido ativo ou passivo decorrente dos ativos adquiridos e passivos assumidos
em combinao de negcios devem ser reconhecidos e mensurados, de acordo com a
Seo 29 Tributos sobre o Lucro;
(b) passivo (ou ativo, se houver) relacionado a acordos de benefcios a empregados da
adquirida deve ser reconhecido e mensurado, de acordo com a Seo 28 Benefcios a
Empregados.
Qualquer diferena entre o custo da combinao de negcios e a participao da adquirente
no valor justo lquido dos ativos, dos passivos e das provises para passivos contingentes
identificveis reconhecidos nesse momento deve ser contabilizada em conformidade com os
itens 19.22 a 19.24 (como gio por expectativa de rentabilidade futura goodwill ou como
ganho por compra vantajosa desgio). Qualquer participao de no controladores na
adquirida deve ser mensurada pela parcela proporcional da participao de no
controladores nos valores reconhecidos dos ativos lquidos identificveis da adquirida.

19.15 A entidade adquirente deve reconhecer separadamente os ativos, os passivos e os passivos


contingentes identificveis da adquirida na data de aquisio apenas se eles atenderem, nessa
data, aos seguintes critrios:
(a) (...)
(c) no caso de ativo intangvel, se seu valor justo puder ser mensurado de maneira confivel
sem custo ou esforo excessivo; e
(d) no caso de passivo contingente, se seu valor justo puder ser mensurado de forma
confivel.

236
19.23 Aps o reconhecimento inicial, a entidade adquirente deve mensurar o gio por expectativa
de rentabilidade futura adquirido em combinao de negcios pelo custo menos amortizao
acumulada e perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel:
(a) a entidade deve seguir os princpios dos itens 18.19 a 18.24 para amortizao do gio
por expectativa de rentabilidade futura. Caso a vida til do gio por expectativa de
rentabilidade futura no puder ser estabelecida de forma confivel, a vida til deve ser
determinada com base na melhor estimativa da administrao, mas no deve exceder a
dez anos;
(b) (...)

19.25 Para cada combinao de negcios durante o perodo de divulgao, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes:
(a) (...)
(g) descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por expectativa de rentabilidade
futura reconhecido, tais como as sinergias esperadas da combinao das operaes da
adquirida e da adquirente, ou ativos intangveis ou outros itens no reconhecidos de
acordo com o item 19.15.

19.26 A entidade adquirente deve divulgar as vidas teis utilizadas para o gio por expectativa de
rentabilidade futura e a conciliao do valor contbil do gio por expectativa de
rentabilidade futura no incio e no final do perodo de divulgao, demonstrando
separadamente:
(a) (...)

Seo 20 Operaes de Arrendamento Mercantil

Altera os itens 20.1 e 20.3, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

20.1 Esta seo abrange a contabilizao de todos os arrendamentos mercantis, exceto:


(a) (...)
(e) arrendamentos mercantis que possam resultar em perda para o arrendador ou para o
arrendatrio como resultado de termos contratuais que no estejam relacionados com as
mudanas no preo do ativo arrendado, mudanas nas taxas de cmbio, mudanas em
pagamentos de arrendamentos com base em taxas de juros variveis de mercado, ou
inadimplncia por uma das partes do contrato (ver item 12.3(f)); e
(f) (...)

20.3 Alguns contratos, tais como determinados contratos de terceirizao e contratos de


telecomunicaes que fornecem direitos de uso, e contratos do tipo take-or-pay (pegue ou
pague) (acordos escritos entre comprador e vendedor que obrigam o comprador a pagar,
independentemente de haver ou no a entrega do bem ou servio por parte do vendedor), no
se constituem arrendamento mercantil sob a forma legal, mas esses contratos conferem
direitos de utilizao de ativos em troca de pagamentos. Tais contratos so, em essncia,
arrendamentos mercantis de ativos e devem ser contabilizados de acordo com esta seo.

237
Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Altera o item 21.16, que passa a vigorar com a seguinte redao:

21.16 Se a entrada de benefcios econmicos for provvel (maior probabilidade de que sim do que
no), mas no praticamente certa, a entidade deve divulgar uma descrio da natureza dos
ativos contingentes ao final do perodo de divulgao e, salvo se envolver custo ou esforo
excessivo, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados utilizando-se os princpios
dispostos nos itens 21.7 a 21.11. Se essa estimativa envolver custo ou esforo excessivo, a
entidade deve divulgar esse fato e os motivos pelos quais estimar o efeito financeiro
implicaria custo ou esforo excessivo.

Seo 22 Passivo e Patrimnio Lquido

Altera os itens 22.8, 22.9, 22.15, 22.17 e 22.18 e inclui os itens 22.3A, 22.15A e seu ttulo,
22.15B, 22.15C, 22.18A, 22.18B e 22.20 e seu ttulo, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:

22.3A A entidade deve classificar um instrumento financeiro como passivo financeiro ou como
patrimnio lquido de acordo com a essncia do acordo contratual, no simplesmente sua
forma legal, e de acordo com as definies de passivo financeiro e instrumento patrimonial.
Salvo se a entidade tiver direito incondicional de evitar a entrega de caixa ou outro ativo
financeiro para liquidar a obrigao contratual, a obrigao atende definio de passivo
financeiro, e classificada dessa forma, exceto para aqueles instrumentos classificados
como instrumento patrimonial de acordo com o item 22.4.

22.8 A entidade deve mensurar os ttulos patrimoniais, exceto aqueles emitidos como parte de
combinao de negcios ou aqueles contabilizados, de acordo com os itens 22.15A e
22.15B, pelo valor justo de caixa ou de outros recursos recebidos ou a receber, lquido dos
custos de transao. Se o pagamento a prazo e o valor do dinheiro no tempo for material, a
mensurao inicial deve ser na base de valor presente.

22.9 A entidade deve contabilizar os custos de transao relativos transao de instrumento


patrimonial como deduo do patrimnio lquido. Os tributos referentes aos custos de
transao devem ser contabilizados de acordo com a Seo 29 Tributos sobre o Lucro.

22.15 Nos perodos seguintes emisso dos instrumentos, a entidade deve contabilizar o
componente do passivo conforme abaixo:
(a) de acordo com a Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, se o componente do
passivo atender s condies do item 11.9. Nesses casos, a entidade, sistematicamente,
deve reconhecer qualquer diferena entre o componente de passivo e o valor do
principal a ser pago no vencimento como despesa de juros adicionais utilizando o
mtodo da taxa efetiva de juros (ver itens 11.15 a 11.20). O apndice desta seo ilustra
a contabilizao para o emissor de dvida conversvel quando o componente do passivo
atender s condies do item 11.9;

238
(b) de acordo com a Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros, se o
componente do passivo no atender s condies do item 11.9.

Extino de passivo financeiro com instrumento patrimonial

22.15A A entidade pode renegociar os termos de passivo financeiro com o credor da entidade
mediante a emisso, pelo devedor, de instrumentos patrimoniais ao credor, extinguindo o
passivo total ou parcialmente. A emisso de instrumentos patrimoniais constitui
contraprestao paga de acordo com o item 11.38. A entidade deve mensurar os
instrumentos patrimoniais emitidos ao seu valor justo. Contudo, se o valor justo dos
instrumentos patrimoniais emitidos no puder ser mensurado de forma confivel sem custo
ou esforo excessivo, os instrumentos patrimoniais devem ser mensurados ao valor justo do
passivo financeiro extinto. A entidade deve desreconhecer o passivo financeiro, ou parte
dele, de acordo com os itens 11.36 a 11.38.

22.15B Se parte da contraprestao paga estiver relacionada modificao dos termos da parte
remanescente do passivo, a entidade deve alocar a contraprestao paga entre a parte do
passivo extinto e a parte que permanece pendente. Essa alocao deve ser feita em base
razovel. Se o passivo remanescente tiver sido substancialmente modificado, a entidade
deve contabilizar a modificao como extino do passivo original e o reconhecimento de
novo passivo, conforme requerido pelo item 11.37.

22.15C A entidade no deve aplicar os itens 22.15A e 22.15B a transaes em situaes em que:
(a) o credor tambm acionista direto ou indireto e est agindo em sua capacidade de
acionista existente direto ou indireto;
(b) o credor e a entidade so controlados pela mesma parte ou partes antes e aps a
transao, e a essncia da transao inclui a distribuio de patrimnio pela entidade, ou
contribuio de patrimnio para a entidade;
(c) a extino do passivo financeiro por meio da emisso de instrumentos patrimoniais est
de acordo com os termos originais do passivo financeiro (ver itens 22.13 a 22.15).

22.17 A entidade deve reduzir o patrimnio lquido pelos valores das distribuies para os scios
(detentores de seus ttulos patrimoniais). Os tributos referentes a distribuies a scios
devem ser contabilizados de acordo com a Seo 29.

22.18 s vezes a entidade distribui outros ativos diferentes de caixa a seus scios (distribuio no
monetria). Quando a entidade declara tal distribuio e possui a obrigao de distribuir
ativos no monetrios para seus proprietrios, ela deve reconhecer o passivo. A entidade
deve mensurar o passivo pelo valor justo dos ativos que sero distribudos, salvo se atender
s condies do item 22.18A. Ao final de cada perodo de divulgao e na data de
liquidao, a entidade deve revisar e ajustar o valor contbil do dividendo ou outra
distribuio de lucro a pagar para refletir as mudanas no valor justo dos ativos que sero
distribudos, com quaisquer mudanas reconhecidas no patrimnio lquido como ajustes do
valor da distribuio. Quando a entidade liquida o dividendo, ela deve reconhecer no
resultado qualquer diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor contbil
do dividendo a pagar.

239
22.18A Se o valor justo dos ativos a serem distribudos no puder ser mensurado de forma confivel
sem custo ou esforo excessivo, o passivo deve ser mensurado ao valor contbil dos ativos a
serem distribudos. Se antes da liquidao o valor justo dos ativos a serem distribudos puder
ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, o passivo deve ser
remensurado ao valor justo com o ajuste correspondente feito ao valor da distribuio e
contabilizado de acordo com o item 22.18.

22.18B Os itens 22.18 e 22.18A no se aplicam distribuio de ativo no monetrio que seja
controlado pela mesma parte ou partes antes e depois da distribuio. Essa excluso se
aplica s demonstraes contbeis separadas, individuais e consolidadas da entidade que
efetua a distribuio.

Divulgao

22.20 Se o valor justo dos ativos a serem distribudos, conforme descrito nos itens 22.18 e 22.18A,
no puder ser mensurado de forma confivel sem custo ou esforo excessivo, a entidade
deve divulgar esse fato e os motivos pelos quais a mensurao confivel do valor justo
implicaria custo ou esforo excessivo.

Seo 26 Pagamento Baseado em Aes

Altera os itens 26.1, 26.9, 26.12, 26.16, 26.17 e seu ttulo e 26.22 e inclui os itens 26.1A e 26.1B,
que passam a vigorar com as seguintes redaes:

26.1 Esta seo especifica a maneira de contabilizar todas as transaes de pagamento baseado
em aes, incluindo aquelas que so liquidadas com instrumentos patrimoniais ou liquidadas
vista ou aquelas nas quais os termos do acordo permitem a escolha pela entidade para
liquidar a transao vista (ou outros ativos) ou pela emisso de instrumentos patrimoniais.

26.1A A transao de pagamento baseada em aes pode ser liquidada por outra entidade do grupo
(ou acionista de qualquer entidade do grupo) em nome da entidade que recebe os bens ou
servios. Esta seo tambm se aplica entidade que:
(a) recebe bens ou servios quando outra entidade no mesmo grupo (ou acionista de
qualquer entidade do grupo) tem a obrigao de liquidar a transao de pagamento
baseada em aes; ou
(b) tem obrigao de liquidar transao de pagamento baseada em aes quando outra
entidade do mesmo grupo recebe os bens ou servios;
salvo quando a transao for claramente para uma finalidade que no seja o pagamento de
bens ou servios fornecidos entidade que os recebe.

26.1B Na ausncia de bens ou servios especificamente identificveis, outras circunstncias podem


indicar que bens ou servios foram (ou sero) recebidos, nesse caso esta seo se aplica (ver
item 26.17).

26.9 A concesso de ttulos patrimoniais pode ser condicionada ao cumprimento de condies de


aquisio especficas pelos empregados, relacionados ao servio ou ao desempenho. Um

240
exemplo de condio de aquisio referente ao servio quando a concesso de aes ou
opes de aes ao empregado condicionada permanncia do empregado na entidade por
determinado perodo de tempo. Exemplos de condies de aquisio referentes ao
desempenho so quando a concesso de aes ou opo de compra de aes condicionada
a um perodo de servio especfico e o alcance de determinado crescimento nos lucros
(condio de aquisio que no de mercado) ou determinado aumento no preo das aes
da entidade (condio de aquisio de mercado). As condies de aquisio de direito
devem ser contabilizadas da seguinte forma:
(a) todas as condies de aquisio relacionadas com servio do empregado ou com
condies de desempenho, que no de mercado, devem ser levadas em considerao no
momento de se estimar o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder.
Subsequentemente, a entidade deve revisar essa estimativa, caso novas informaes
virem a indicar que o nmero de ttulos patrimoniais que se espera conceder seja
diferente das estimativas anteriores. Na data de aquisio, a entidade deve revisar a
estimativa de modo a igualar o nmero de ttulos patrimoniais com o nmero que
efetivamente foi adquirido. As condies de aquisio de direito referentes a servio de
empregados ou condio de desempenho fora do mercado no devem ser levadas em
considerao ao estimar o valor justo das aes, opes de compra de aes ou outros
instrumentos patrimoniais na data de mensurao;
(b) todas as condies de aquisio e as condies de no aquisio, de mercado, devem ser
levadas em considerao no momento de se estimar o valor justo das aes e opes de
aes ou outros instrumentos patrimoniais na data de mensurao, sem ajuste
subsequente ao valor justo estimado, independentemente do resultado da condio de
aquisio de direito de mercado ou no aquisio de direito, desde que todas as demais
condies de aquisio de direito sejam cumpridas.

26.12 A entidade pode modificar os termos e as condies em que os instrumentos patrimoniais


so concedidos de maneira que seja benfica ao empregado, como, por exemplo, a reduo
do preo de exerccio da opo; a reduo do perodo de aquisio; ou a modificao ou
eliminao de condio de desempenho. Alternativamente, a entidade pode modificar os
termos e condies de modo que no seja benfico ao empregado, por exemplo, por meio do
aumento do perodo de aquisio de direito ou incluso de condio de desempenho. A
entidade deve levar em considerao as condies modificadas de aquisio na
contabilizao da transao de pagamento baseado em aes, da seguinte forma:
(a) (...)
Os requisitos deste item so expressos no contexto de transaes de pagamento baseadas em
aes com os empregados. Os requisitos tambm se aplicam a transaes de pagamento
baseadas em aes com partes que no sejam empregados se essas transaes forem
mensuradas por referncia ao valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, mas a
referncia data de concesso deve se referir data em que a entidade obtm os bens ou a
contraparte presta o servio.

26.16 Se o prmio de pagamento baseado em aes concedido pela entidade aos empregados de
uma ou mais entidades do grupo, e o grupo apresentar demonstraes contbeis consolidadas
utilizando esta norma ou o conjunto completo das normas do CFC, as entidades do grupo
tm permisso, como alternativa ao tratamento previsto nos itens 26.3 a 26.15, para
mensurar a despesa de pagamento baseado em aes com base na alocao razovel da
despesa para o grupo econmico.

241
Bem ou servio no identificvel

26.17 Se a contraprestao identificvel recebida parece ser inferior ao valor justo dos
instrumentos patrimoniais concedidos ou passivo incorrido, geralmente essa circunstncia
indica que outra contraprestao (ou seja, bens ou servios no identificveis) foi (ou ser)
recebida. Por exemplo, algumas jurisdies possuem programas nos quais proprietrios (tais
como empregados) so capazes de adquirir aes sem fornecer bens ou servios que possam
ser especificamente identificados (ou pelo fornecimento de bens ou servios que so
claramente inferiores ao valor justo dos ttulos patrimoniais concedidos). Isso indica que
outra importncia foi ou ser recebida (tais como servios de empregados passados ou
futuros). A entidade deve mensurar os bens ou servios no identificveis recebidos (ou a
serem recebidos) como a diferena entre o valor justo do pagamento baseado em aes e o
valor justo de quaisquer bens ou servios identificveis recebidos (ou a serem recebidos)
mensurados na data de concesso. Para transaes liquidadas vista, o passivo deve ser
remensurado no final de cada perodo de relatrio, at que seja liquidado de acordo com o
item 26.14.

26.22 Se a entidade parte de plano de pagamento baseado em aes de grupo econmico e


mensura suas despesas de pagamento baseado em aes com base na alocao razovel das
despesas reconhecidas pelo grupo econmico, ela deve divulgar o fato e as bases para a
alocao (ver item 26.16).

Seo 27 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos

Altera os itens 27.1, 27.6, 27.14, 27.30 e 27.31, que passam a vigorar com as seguintes
redaes:

27.1 A perda por desvalorizao ocorre quando o valor contbil de ativo excede seu valor
recupervel. Esta seo deve ser aplicada ao tratamento contbil de reduo ao valor
recupervel de todos os ativos, exceto os seguintes, para os quais outras sees desta norma
estabelecem a exigncia de reduo ao valor recupervel:
(a) (...)
(f) ativos provenientes de contratos de construo (ver Seo 23 Receitas).

27.6 A entidade deve reconhecer a perda por desvalorizao imediatamente no resultado, salvo se
o ativo for reconhecido ao valor reavaliado de acordo com o mtodo de reavaliao na Seo
17 Ativo Imobilizado. Qualquer perda por reduo ao valor recupervel de ativo
reavaliado deve ser tratada como reduo na reavaliao de acordo com o item 17.15D.

27.14 O valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de ativo em transao em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas de venda (os itens
11.27 a 11.32 fornecem orientao sobre o valor justo).

27.30 Quando a perda por desvalorizao anterior foi baseada no valor recupervel de ativo
individual com problemas de recuperao, as seguintes exigncias se aplicam:
(a) (...)

242
(b) se o valor recupervel estimado do ativo exceder seu valor contbil, a entidade deve
aumentar o valor contbil para o valor recupervel, sujeita limitao descrita na alnea
(c) abaixo. Esse aumento a reverso da perda por desvalorizao. A entidade deve
reconhecer a reverso imediatamente no resultado, salvo se o ativo for reconhecido ao
valor reavaliado, de acordo com o mtodo de reavaliao no item 17.15B. Qualquer
reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativo reavaliado deve ser tratada
como aumento na reavaliao de acordo com o item 17.15C;
(c) (...)

27.31 Quando a perda por desvalorizao original foi baseada no valor recupervel da unidade
geradora de caixa qual o ativo pertence, as seguintes exigncias se aplicam:
(a) (...)
(b) se o valor recupervel estimado da unidade geradora de caixa exceder seu valor
contbil, esse excesso a reverso de perda por desvalorizao. A entidade deve alocar
o valor de tal reverso para os ativos da unidade, exceto para o gio por expectativa de
rentabilidade futura de maneira proporcional aos valores contbeis desses ativos, sujeita
limitao descrita em (c) abaixo. Esses aumentos nos valores contbeis devem ser
tratados como reverso de perdas por desvalorizao para os ativos individuais e devem
ser reconhecidas imediatamente no resultado, salvo se o ativo for reconhecido ao valor
reavaliado, de acordo com o mtodo de reavaliao no item 17.15B. Qualquer reverso
de perda por reduo ao valor recupervel de ativo reavaliado deve ser tratada como
aumento na reavaliao de acordo com o item 17.15C;
(c) (...)

Seo 28 Benefcios a Empregados

Altera os itens 28.30, 28.41 e 28.43, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

28.30 A entidade deve reconhecer um passivo para outros benefcios de longo prazo a empregados,
mensurado pelo total, lquido dos seguintes valores:
(a) (...)
A entidade deve reconhecer as alteraes lquidas no passivo durante o perodo, exceto a
alterao atribuvel a benefcios pagos a empregados durante o perodo ou a contribuies do
empregador, como custo de seus outros benefcios de longo prazo aos empregados durante o
perodo. Esse custo integralmente reconhecido no resultado como despesa, salvo se outra
seo desta norma exigir que seja reconhecido como parte do custo de ativo, tal como
estoques ou imobilizado.

28.41 A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre os planos de benefcio definido
(exceto para quaisquer planos de beneficio definido multiempregador que sejam
contabilizados como planos de contribuio definida em conformidade com o item 28.11,
para os quais as divulgaes do item 28.40 se aplicam, em vez das divulgaes exigidas
neste item). Se a entidade possui mais de um plano de benefcio definido, essas divulgaes
podem ser feitas em totais, separadamente para cada plano, ou utilizando certos
agrupamentos considerados mais teis:

243
(a) (...)
(c) caso a entidade utilize quaisquer simplificaes mencionadas no item 28.19, ao
mensurar sua obrigao de beneficio definido, ela deve divulgar esse fato e os motivos
pelos quais utilizar o mtodo da unidade projetada para mensurar sua obrigao e custo
de acordo com os planos de benefcio definido implicariam custo ou esforo excessivo;
(d) (...)

28.43 Para cada categoria de benefcios por desligamento que a entidade fornecer aos seus
empregados, a entidade deve divulgar a natureza do benefcio, o valor de sua obrigao e a
extenso das contribuies (funding) na data do balano.

Seo 29 Tributos sobre o Lucro

D nova redao Seo 29, que passa a vigorar com a seguinte redao:

Alcance

29.42 Para as finalidades desta norma, tributo sobre o lucro inclui todos os tributos nacionais e
estrangeiros que so baseados no lucro tributvel. O tributo sobre o lucro tambm inclui
tributos, tais como tributos retidos na fonte, que so devidos por controlada, coligada ou
empreendimento controlado em conjunto sobre as distribuies entidade que reporta.

29.43 Esta seo abrange a contabilizao de tributo sobre o lucro. Ela exige que a entidade
reconhea os efeitos fiscais atuais e futuros de transaes e outros eventos que tenham sido
reconhecidos nas demonstraes contbeis. Esses valores fiscais reconhecidos compreendem
tributo corrente e tributo diferido. Tributo corrente o tributo sobre o lucro a pagar (a
recuperar) em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) para o perodo corrente ou
perodos passados. Tributo diferido o tributo sobre o lucro a pagar ou a recuperar em
perodos futuros, geralmente resultante do fato de a entidade recuperar ou liquidar seus
ativos e passivos por seu valor contbil atual, e o efeito fiscal do diferimento de crditos
fiscais e prejuzos fiscais no utilizados atualmente.

29.44 Esta seo no trata dos mtodos de contabilizao de subvenes governamentais (ver
Seo 24 Subveno Governamental). Entretanto, esta seo trata da contabilizao de
diferenas temporrias que podem surgir dessas subvenes.

Reconhecimento e mensurao de tributo corrente

29.45 A entidade deve reconhecer o tributo corrente passivo para tributos a pagar sobre o lucro
tributvel para os perodos corrente e passado. Se o valor pago para os perodos corrente e
passado exceder o valor a pagar para esses perodos, a entidade deve reconhecer o valor
excedente como tributo corrente ativo.

29.46 A entidade deve reconhecer o tributo corrente ativo para o benefcio de prejuzo fiscal que
possa ser utilizado para recuperar o tributo pago em perodo anterior.

29.47 A entidade deve mensurar o tributo corrente passivo (ativo) pelo valor que espera pagar
(recuperar) utilizando as alquotas fiscais e leis que tenham sido promulgadas ou
substantivamente promulgadas at a data do relatrio. A entidade deve considerar alquotas

244
fiscais e leis fiscais como substantivamente promulgadas quando as etapas restantes no
processo de promulgao no tiverem afetado o resultado no passado e for improvvel que o
faam. Os itens 29.32 e 29.33 fornecem orientao da mensurao adicional.

Reconhecimento de tributo diferido

Princpio geral de reconhecimento

29.48 inerente no reconhecimento de ativo ou passivo que a entidade que reporta espera
recuperar ou liquidar o valor contbil desse ativo ou passivo. Se for provvel que a
recuperao ou a liquidao desse valor contbil tornar futuros pagamentos de tributos
maiores (menores) do que seriam se essa recuperao ou liquidao no tivesse efeitos
fiscais, esta seo exige que a entidade reconhea o tributo diferido passivo (diferido ativo),
com determinadas excees. Se a entidade espera recuperar o valor contbil de ativo ou
liquidar o valor contbil de passivo sem afetar o lucro tributvel, no gera nenhum tributo
diferido em relao ao ativo ou passivo.

29.49 A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo ou passivo para tributo a recuperar ou a
pagar em perodos futuros como resultado de transaes ou eventos passados. Esse tributo
surge das diferenas entre os valores contbeis dos ativos e passivos da entidade no balano
patrimonial e os valores atribudos a esses ativos e passivos pelas autoridades fiscais (essas
diferenas so denominadas diferenas temporrias), e a compensao de prejuzos fiscais
e crditos no utilizados atualmente.

Base fiscal e diferena temporria

29.50 A base fiscal de ativo o valor que ser dedutvel para propsitos fiscais em relao a
quaisquer benefcios econmicos tributveis que devam fluir para a entidade quando ela
recuperar o valor contbil do ativo. Se esses benefcios econmicos no forem tributveis, a
base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil.

29.51 A base fiscal de passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para
propsitos fiscais em relao a esse passivo em perodos futuros. No caso de receita que
seja recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil,
menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em perodos futuros.

29.52 Alguns itens tm uma base fiscal, mas no devem ser reconhecidos como ativos e passivos
no balano patrimonial. Por exemplo, os custos de pesquisa e desenvolvimento devem ser
reconhecidos como despesa ao determinar o lucro contbil no perodo em que so
incorridos, mas sua deduo pode no ser permitida para determinar o lucro tributvel
(prejuzo fiscal) at um perodo posterior. A diferena entre a base fiscal dos custos de
pesquisa e desenvolvimento, que o valor que as autoridades fiscais permitiro como
deduo em perodos futuros, e o valor contbil zero a diferena temporria dedutvel que
resulta em tributo diferido ativo.

29.53 Diferenas temporrias so diferenas entre o valor contbil de ativo ou passivo no balano
patrimonial e sua base fiscal. Em demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas
temporrias so determinadas por meio da comparao dos valores contbeis de ativos e
passivos nas demonstraes contbeis consolidadas com a base fiscal apropriada. A base
fiscal determinada com base na demonstrao de tributo consolidada nas jurisdies em
que essa demonstrao entregue. Em outras jurisdies, a base fiscal determinada com

245
base em demonstraes de tributo de cada entidade do grupo.

29.54 Exemplos de situaes nas quais surgem diferenas temporrias incluem:


(a) os ativos identificveis adquiridos e passivos identificveis assumidos na combinao
de negcios devem ser reconhecidos aos seus valores justos de acordo com a Seo 19
Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill),
mas nenhum ajuste equivalente feito para propsitos fiscais (por exemplo, a base
fiscal do ativo pode permanecer ao custo para o proprietrio anterior). O tributo diferido
ativo ou passivo resultante afeta o valor do gio que a entidade reconhece;
(b) os ativos devem ser remensurados, mas nenhum ajuste equivalente feito para
propsitos fiscais. Por exemplo, esta norma permite, ou exige, que determinados ativos
sejam remensurados ao valor justo ou sejam reavaliados (por exemplo, conforme
descrito na Seo 16 Propriedade para Investimento e na Seo 17 Ativo
Imobilizado);
(c) o gio por expectativa de rentabilidade futura na combinao de negcios, por exemplo,
em que a base fiscal desse gio deve ser zero se as autoridades fiscais no permitirem a
amortizao ou a reduo ao valor recupervel desse gio como despesa dedutvel
quando o lucro tributvel for determinado e no permitirem que o custo desse gio seja
tratado como despesa dedutvel na alienao da controlada;
(d) a base fiscal de ativo ou passivo no reconhecimento inicial difere de seu valor contbil
inicial;
(e) o valor contbil de investimentos em controladas, filiais e coligadas ou participaes em
empreendimentos controlados em conjunto se tornar diferente da base fiscal do
investimento ou participao.
Nem todas as diferenas temporrias acima resultaro em tributos diferidos ativos e passivos
(ver itens 29.14 e 29.16).

Diferena temporria tributvel

29.55 O tributo diferido passivo deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto na medida em que o tributo diferido passivo for proveniente de:
(a) reconhecimento inicial do gio por expectativa de rentabilidade futura; ou
(b) reconhecimento inicial de ativo ou passivo em transao que:
(i) no for combinao de negcios; e
(ii) na poca da transao, no afetar o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal).
Entretanto, para diferenas temporrias tributveis associadas a investimentos em
controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos controlados em
conjunto, o tributo diferido passivo deve ser reconhecido, de acordo com o item 29.25.

29.56 Algumas diferenas temporrias surgem quando a receita ou a despesa includa no lucro
contbil em um perodo, mas includa no lucro tributvel em perodo diferente. Essas
diferenas temporrias so frequentemente descritas como diferenas temporais. Seguem
abaixo exemplos dessas diferenas temporrias, que so diferenas temporrias tributveis e
que, portanto, resultam em tributos diferidos passivos:
(a) a receita de juros includa no lucro contbil de forma proporcional ao tempo, mas em
algumas circunstncias pode ser includa no lucro tributvel quando o dinheiro for

246
recebido. A base fiscal de qualquer conta a receber em relao a essas receitas zero,
pois as receitas no afetam o lucro tributvel at que o dinheiro seja recebido; e
(b) a depreciao utilizada para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) pode ser
diferente daquela utilizada para determinar o lucro contbil. A diferena temporria a
diferena entre o valor contbil do ativo e sua base fiscal, que o custo original do ativo
menos todas as dedues em relao a esse ativo permitidas pelas autoridades fiscais
para determinar o lucro tributvel dos perodos corrente e anteriores. A diferena
temporria tributvel ocorre, e resulta em tributo diferido passivo, quando a depreciao
fiscal acelerada. Se a depreciao fiscal for menos rpida que a depreciao contbil,
surge a diferena temporria dedutvel resultante de tributo diferido ativo (ver item
29.16).

Diferena temporria dedutvel

29.57 O tributo diferido ativo deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis
na medida em que for provvel que haver lucro tributvel para compensar a diferena
temporria dedutvel, exceto se o tributo diferido ativo surgir do reconhecimento inicial de
ativo ou passivo em transao que:
(a) no for combinao de negcios; e
(b) na poca da transao, no afetar o lucro contbil nem o lucro tributvel (prejuzo
fiscal).
Entretanto, para diferenas temporrias dedutveis associadas a investimentos em
controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos controlados em
conjunto, o tributo diferido ativo deve ser reconhecido, de acordo com o item 29.26.

29.58 Seguem abaixo exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em tributos
diferidos ativos:
(a) custos de benefcios de aposentadoria podem ser deduzidos para determinar o lucro
contbil no momento em que o servio prestado pelo empregado, mas deduzidos para
determinar o lucro tributvel quando as contribuies so pagas ao fundo pela entidade
ou quando os benefcios de aposentadoria so pagos pela entidade. Existe a diferena
temporria entre o valor contbil do passivo e sua base fiscal a base fiscal do passivo
geralmente zero. Essa diferena temporria dedutvel resulta em tributo diferido ativo
porque os benefcios econmicos devem fluir para a entidade na forma da deduo de
lucros tributveis, quando as contribuies ou os benefcios de aposentadoria forem
pagos;
(b) determinados ativos podem ser reconhecidos ao valor justo, sem que o ajuste
equivalente seja feito para propsitos fiscais. A diferena temporria dedutvel surge se
a base fiscal do ativo exceder o seu valor contbil.

29.59 A reverso das diferenas temporrias dedutveis resulta em dedues quando so


determinados lucros tributveis de perodos futuros. provvel que haja lucro tributvel
para compensar a diferena temporria dedutvel quando houver diferenas temporrias
tributveis suficientes em relao s mesmas autoridades fiscais e mesma entidade
tributvel cuja reverso esperada:
(a) no mesmo perodo em que a reverso esperada da diferena temporria dedutvel; ou
(b) em perodos nos quais o prejuzo fiscal resultante do tributo diferido ativo possa ser
compensado com perodos anteriores ou posteriores.

247
Nessas circunstncias, o tributo diferido ativo reconhecido no perodo em que surgem as
diferenas temporrias dedutveis.

29.60 Quando houver diferenas temporrias tributveis insuficientes em relao mesma


autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, o tributo diferido ativo reconhecido na
medida em que:
(a) seja provvel que a entidade ir obter lucro tributvel suficiente em relao mesma
autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, no mesmo perodo que a reverso da
diferena temporria dedutvel (ou nos perodos em que o prejuzo fiscal que resulta do
tributo diferido ativo possa ser compensado com perodos anteriores ou posteriores). Ao
avaliar se ela ir obter lucro tributvel suficiente em perodos futuros, a entidade ignora
os valores tributveis resultantes de diferenas temporrias dedutveis que se espera que
se originem em perodos futuros, pois o tributo diferido ativo resultante dessas
diferenas temporrias dedutveis ir exigir lucro tributvel futuro para que possa ser
utilizado; ou
(b) estiverem disponveis oportunidades de planejamento tributrio para a entidade que
criem lucro tributvel em perodos apropriados.

29.61 Quando a entidade tem histrico de prejuzos recentes, a entidade deve considerar a
orientao nos itens 29.21 e 29.22.

Prejuzo fiscal no utilizado e crdito fiscal no utilizado

29.62 O tributo diferido ativo deve ser reconhecido para a compensao futura de prejuzos fiscais
no utilizados e crditos fiscais no utilizados na medida em que seja provvel que o lucro
tributvel futuro estar disponvel para compensar os prejuzos fiscais no utilizados e os
crditos fiscais no utilizados. Ao avaliar a probabilidade de que ir obter lucro tributvel
para compensar os prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, a
entidade deve considerar os seguintes critrios:
(a) se a entidade tiver diferenas temporrias tributveis suficientes em relao mesma
autoridade fiscal e mesma entidade tributvel, que resultaro em valores tributveis
que possam ser utilizados para compensar prejuzos fiscais no utilizados ou crditos
fiscais no utilizados antes que expirem;
(b) se for provvel que a entidade ir obter lucros tributveis antes que os prejuzos fiscais
no utilizados ou crditos fiscais no utilizados expirem;
(c) se os prejuzos fiscais no utilizados resultarem de causas identificveis que sejam
improvveis de se repetir; e
(d) se oportunidades de planejamento tributrio que criem lucro tributvel no perodo em
que os prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados possam ser
compensados estiverem disponveis entidade.
Quando no for provvel que a entidade ir obter lucro tributvel para compensar os
prejuzos fiscais no utilizados ou crditos fiscais no utilizados, o tributo diferido ativo no
deve ser reconhecido.

29.63 A existncia de prejuzos fiscais no utilizados uma forte evidncia de que a entidade pode
no obter lucro tributvel futuro. Consequentemente, quando a entidade tiver histrico de
prejuzos recentes, ela deve reconhecer o tributo diferido ativo proveniente de prejuzos
fiscais ou crditos fiscais no utilizados somente na medida em que tenha diferenas
temporrias tributveis suficientes ou na medida em que exista outra evidncia convincente

248
de que ir obter lucro tributvel suficiente para compensar os prejuzos fiscais no utilizados
ou crditos fiscais no utilizados.

Avaliao de tributo diferido ativo no reconhecido

29.64 No final de cada perodo de relatrio, a entidade deve avaliar novamente quaisquer tributos
diferidos ativos no reconhecidos. A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo no
reconhecido anteriormente na medida em que se torne provvel que ela ir obter lucro
tributvel futuro para que o tributo diferido ativo seja recuperado.

Investimento em controlada, filial e coligada e participao em empreendimento controlado


em conjunto

29.65 As diferenas temporrias surgem quando o valor contbil de investimentos em controladas,


filiais e coligadas ou participaes em empreendimentos controlados em conjunto (por
exemplo, nas demonstraes contbeis consolidadas da controladora o valor contbil de
controlada so os ativos lquidos consolidados dessa controlada, incluindo o valor contbil
de qualquer gio por expectativa de rentabilidade futura relacionado) se tornar diferente da
base fiscal (que frequentemente o custo) do investimento ou participao. Essas diferenas
podem surgir em diversas circunstncias diferentes, por exemplo:
(a) a existncia de lucros no distribudos de controladas, filiais, coligadas e
empreendimentos controlados em conjunto;
(b) mudanas nas taxas de cmbio quando a controladora e sua controlada estiverem
localizadas em pases diferentes; e
(c) a reduo no valor contbil de investimento em coligada ao seu valor recupervel.
Investimentos podem ser contabilizados de forma diferente nas demonstraes contbeis
separadas da controladora em comparao com as demonstraes contbeis consolidadas,
sendo que, nesse caso, a diferena temporria referente a esse investimento tambm pode
diferir. Por exemplo, na demonstrao contbil separada da controladora, o valor contbil da
controlada vai depender da poltica contbil escolhida no item 9.26.

29.66 A entidade deve reconhecer o tributo diferido passivo para todas as diferenas temporrias
tributveis associadas a investimentos em controladas, filiais e coligadas e participaes em
empreendimentos controlados em conjunto, exceto quando ambas as seguintes condies
forem atendidas:
(a) a controladora, o investidor ou o empreendedor em conjunto for capaz de controlar a
poca da reverso da diferena temporria; e
(b) for provvel que a diferena temporria no ser revertida em futuro previsvel.

29.67 A entidade deve reconhecer o tributo diferido ativo para todas as diferenas temporrias
dedutveis provenientes de investimentos em controladas, filiais e coligadas e participaes
em empreendimentos controlados em conjunto somente na medida em que for provvel que:
(a) a diferena temporria ser revertida em futuro previsvel; e
(b) a entidade ir obter lucro tributvel para compensar a diferena temporria.

Mensurao de tributo diferido

249
29.68 A entidade deve mensurar o tributo diferido passivo (ativo) utilizando as alquotas fiscais e
leis que tenham sido promulgadas ou substantivamente promulgadas at a data do relatrio.
A entidade deve considerar alquotas fiscais e leis fiscais como substantivamente
promulgadas quando as etapas restantes no processo de promulgao no tiverem afetado o
resultado no passado e for improvvel que o faam.

29.69 Quando diferentes alquotas fiscais se aplicam a diferentes nveis de lucro tributvel, a
entidade deve mensurar tributos diferidos passivos (ativos), utilizando as alquotas mdias
promulgadas ou substantivamente promulgadas que ela espera que sejam aplicveis ao lucro
tributvel (prejuzo fiscal) dos perodos em que espera que o tributo diferido passivo seja
liquidado (tributo diferido ativo seja realizado).

29.70 A mensurao de tributos diferidos passivos e tributos diferidos ativos deve refletir os
efeitos fiscais que resultariam da forma como a entidade espera, na data do relatrio,
recuperar ou liquidar o valor contbil dos respectivos ativos e passivos. Consequentemente,
a entidade deve mensurar os tributos diferidos passivos e os tributos diferidos ativos
utilizando a alquota fiscal e a base fiscal que sejam consistentes com a forma esperada de
recuperao ou liquidao. Por exemplo, se a diferena temporria resulta de item de receita
que se espera que seja tributvel como ganho de capital em perodo futuro, a despesa de
tributo diferido deve ser mensurada utilizando a alquota fiscal de ganho de capital e a base
fiscal que consistente com a recuperao do valor contbil por meio da venda.

29.71 Se o tributo diferido passivo ou tributo diferido ativo decorre de ativo no deprecivel
mensurado, utilizando o mtodo de reavaliao na Seo 17, a mensurao do tributo
diferido passivo ou do tributo diferido ativo deve refletir os efeitos fiscais da recuperao do
valor contbil do ativo no deprecivel por meio da venda. Se o tributo diferido passivo ou
ativo decorre de propriedade para investimento que mensurada ao valor justo, existe a
suposio refutvel de que o valor contbil da propriedade para investimento ser
recuperado por meio da venda. Consequentemente, salvo se a suposio for refutada, a
mensurao do tributo diferido passivo ou tributo diferido ativo deve refletir os efeitos
fiscais de recuperar o valor contbil da propriedade para investimento inteiramente por meio
da venda. Essa presuno refutada se a propriedade para investimento for deprecivel e
mantida dentro de modelo de negcios cujo objetivo seja consumir, substancialmente, todos
os benefcios econmicos incorporados propriedade para investimento ao longo do tempo,
e, no, por meio da venda. Se a suposio for refutada, os requisitos do item 29.29 devem
ser seguidos.

29.72 O valor contbil de tributo diferido ativo deve ser revisado no final de cada perodo de
relatrio. A entidade deve reduzir o valor contbil de tributo diferido ativo na medida em
que no seja mais provvel que ir obter lucro tributvel suficiente para permitir que o
benefcio de parte ou totalidade desse tributo diferido ativo reconhecido seja utilizado.
Qualquer reduo deve ser revertida na medida em que se tornar provvel que a entidade ir
obter lucro tributvel suficiente.

Mensurao de tributo corrente e diferido

29.73 A entidade no deve ajustar a valor presente tributos correntes ou diferidos ativos e passivos.

29.74 Em algumas jurisdies, o tributo sobre o lucro pago a uma taxa maior ou menor se a
totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendos aos
acionistas da entidade. Em outras jurisdies, o tributo sobre o lucro pode ser restituvel ou
pago se a totalidade ou parte do lucro ou dos lucros acumulados for paga como dividendo

250
aos acionistas da entidade. Em ambas as circunstncias, a entidade deve mensurar o tributo
corrente e diferido alquota fiscal aplicvel a lucros no distribudos at a entidade
reconhecer o passivo a ser pago como dividendo. Quando a entidade reconhecer o passivo a
ser pago como dividendo, ela deve reconhecer o tributo resultante corrente ou diferido
passivo (ativo) e a despesa (receita) com os tributos correspondentes.

Tributo sobre o lucro retido na fonte sobre dividendos

29.75 Quando a entidade pagar dividendos a seus acionistas, ela pode ser obrigada a pagar parte
dos dividendos s autoridades fiscais em nome dos acionistas. Esse valor pago ou a pagar s
autoridades fiscais deve ser debitado no patrimnio lquido como parte dos dividendos.

Apresentao

Alocao no resultado abrangente e no patrimnio lquido

29.76 A entidade deve reconhecer a despesa de tributo no mesmo componente do total do


resultado abrangente (ou seja, operaes em continuidade, operaes descontinuadas ou
outros resultados abrangentes) ou patrimnio lquido como a transao ou outro evento que
resultou na despesa de tributo.

Segregao entre circulante e no circulante

29.77 Quando a entidade apresentar ativos circulantes e no circulantes e passivos circulantes e


no circulantes como classificaes separadas em seu balano patrimonial, ela no deve
classificar quaisquer tributos diferidos ativos (passivos) como ativos (passivos) circulantes.

Compensao

29.78 A entidade deve compensar tributos correntes ativos e tributos correntes passivos, ou deve
compensar tributos diferidos ativos e tributos diferidos passivos se, e somente se, tiver
direito por fora de lei para compensar os valores e a entidade puder demonstrar, sem custo
ou esforo excessivo, que planeja liquidar em base lquida ou realizar o ativo e liquidar o
passivo simultaneamente.

Divulgao

29.79 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios de suas demonstraes
contbeis avaliarem a natureza e o efeito financeiro dos efeitos de tributos correntes e
diferidos de transaes reconhecidas e outros eventos.

29.80 A entidade deve divulgar separadamente os principais componentes de despesa (receita) de


tributo. Esses componentes da despesa (receita) de tributo podem incluir:
(a) despesa (receita) de tributo corrente;
(b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para tributo corrente de perodos anteriores;
(c) o valor de despesa (receita) de tributo diferido relacionado origem e reverso de
diferenas temporrias;
(d) o valor de despesa (receita) de tributo diferido relacionado a mudanas nas alquotas
fiscais ou imposio de novos tributos;

251
(e) o valor do benefcio resultante de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria
anteriormente no reconhecido de perodo anterior que seja utilizado para reduzir a
despesa de tributo;
(f) ajustes a despesa (receita) de tributo diferido resultante de mudana na situao fiscal da
entidade ou de seus acionistas;
(g) despesa (receita) de tributo diferido resultante da baixa contbil ou reverso de baixa
contbil anterior, de tributo diferido ativo, de acordo com o item 29.31; e
(h) o valor da despesa (receita) de tributo relacionado a essas mudanas nas polticas
contbeis e erros que so includos no resultado, de acordo com a Seo 10 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, uma vez que no podem ser
contabilizados retrospectivamente.

29.81 A entidade deve divulgar separadamente o seguinte:


(a) o valor total de tributo corrente e diferido relacionado a itens que so reconhecidos
como itens de outros resultados abrangentes;
(b) o valor total de tributo corrente e diferido ativo relacionado a itens que so debitados ou
creditados diretamente no patrimnio lquido;
(c) uma explicao sobre quaisquer diferenas significativas entre a despesa (receita) de
tributo e o lucro contbil multiplicado pela alquota fiscal aplicvel. Por exemplo, essas
diferenas podem surgir de transaes, tais como receita, que so isentas de tributao
ou despesas que no so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal);
(d) uma explicao das mudanas nas alquotas fiscais aplicveis comparadas ao perodo de
relatrio anterior;
(e) para cada tipo de diferena temporria e para cada tipo de prejuzos fiscais no
utilizados e crditos fiscais no utilizados:
(i) o valor dos tributos diferidos ativos e passivos no final do perodo de relatrio; e
(ii) uma anlise da mudana nos tributos diferidos passivos e tributos diferidos ativos
durante o perodo;
(f) o valor (e a data de prescrio, se houver) das diferenas temporrias dedutveis,
prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados para os quais nenhum
tributo diferido ativo foi reconhecido no balano patrimonial; e
(g) nas circunstncias descritas no item 29.33, uma explicao da natureza dos efeitos
potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos a seus
acionistas.

29.82 Se a entidade no compensar tributos ativos e passivos de acordo com o item 29.37, devido
impossibilidade de demonstrar sem custo ou esforo excessivo que planeja liquid-los em
base lquida ou realiz-los simultaneamente, a entidade deve divulgar os valores que no
foram compensados e os motivos pelos quais a aplicao do requisito implicaria custo ou
esforo excessivo.

Seo 30 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes


Contbeis

Altera os itens 30.1 e 30.18, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

252
30.1 A entidade pode operar atividades no exterior de duas maneiras. Ela pode ter transaes em
moeda estrangeira ou pode ter operaes no exterior. Adicionalmente, a entidade pode
apresentar suas demonstraes contbeis em moeda estrangeira. Esta seo determina como
incluir as transaes em moeda estrangeira e as operaes no exterior nas demonstraes
contbeis da entidade e como converter as demonstraes contbeis para moeda de
apresentao. O tratamento contbil para os instrumentos financeiros cujos valores resultam
da alterao em taxa de cmbio especfica (por exemplo, contrato de cmbio futuro em
moeda estrangeira) e a contabilidade de operaes de hedge de itens em moeda estrangeira
constam na Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros.

30.18 A entidade cuja moeda funcional no moeda de economia hiperinflacionria deve


converter seus resultados e sua posio financeira e patrimonial para moeda de apresentao
diferente utilizando os seguintes procedimentos:
(a) (...)
(c) todas as variaes cambiais resultantes devem ser reconhecidas como outro resultado
abrangente e devem ser informadas como componentes do patrimnio lquido. Elas no
devem ser subsequentemente reclassificadas para o resultado.

Seo 33 Divulgao sobre Partes Relacionadas

Alterado o item 33.2, que passa a vigorar com a seguinte redao:

33.2 Parte relacionada a pessoa ou a entidade que relacionada com a entidade que est
elaborando suas demonstraes contbeis (entidade que divulga as demonstraes
contbeis):
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa parte relacionada entidade que
divulga as demonstraes contbeis se essa pessoa:
(i) (...)
(ii) possuir controle ou controle conjunto sobre a entidade que divulga as
demonstraes contbeis; ou
(iii) possuir influncia significativa sobre a entidade que divulga as demonstraes
contbeis;
(b) a entidade parte relacionada entidade que divulga as demonstraes contbeis se
quaisquer das seguintes condies se aplicarem:
(i) (...)
(ii) uma das entidades coligada ou empreendimento controlado em conjunto da outra
entidade (ou coligada ou empreendimento controlado em conjunto de membro de
grupo econmico em que a outra entidade membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos controlados em conjunto da mesma
terceira entidade;
(iv) uma das entidades empreendimento controlado em conjunto de uma terceira
entidade e a outra entidade coligada dessa terceira entidade;
(v) a entidade um plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados
da entidade que divulga as demonstraes contbeis ou da entidade que parte
relacionada da entidade que divulga as demonstraes contbeis. Se a entidade que
divulga as demonstraes contbeis for ela mesma, o tal plano de benefcios e os

253
empregadores patrocinadores tambm so partes relacionadas entidade que
reporta;
(vi) (...)
(vii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual faa parte, presta servios do
pessoal-chave da administrao para a entidade que reporta ou para a controladora
da entidade que reporta;
(viii) pessoa identificada em (a)(ii) possui influncia significativa sobre a entidade ou
membro do pessoal-chave da administrao da entidade (ou de controladora da
entidade);
(ix) eliminado;
(x) eliminado.

Seo 34 Atividades Especializadas

Altera os itens 34.7, 34.10 e 34.11 e seu ttulo e inclui os itens 34.11A a 34.11F, que passam a
vigorar com as seguintes redaes:

34.7 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos
mensurados pelo valor justo:
(a) (...)
(c) conciliao das alteraes nos valores contbeis dos ativos biolgicos entre o incio e o
final do perodo corrente. A conciliao deve incluir:
(i) (...)
Essa conciliao no precisa ser apresentada para perodos anteriores.

34.10 A entidade deve divulgar as seguintes informaes referentes aos seus ativos biolgicos
mensurados pelo mtodo do custo:
(a) (...)
(b) explicao das razes de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel
sem custo ou esforo excessivo;
(c) (...)

Explorao e avaliao de recursos minerais

34.11 A entidade que utiliza esta norma e que esteja envolvida na explorao ou avaliao de
recursos minerais deve determinar uma poltica contbil que especifique quais gastos so
reconhecidos como ativos de explorao e avaliao de acordo com o item 10.4 e deve
aplicar a poltica de forma consistente. A entidade est isenta de aplicar o item 10.5 a suas
polticas contbeis para o reconhecimento e mensurao de ativos de explorao e avaliao.

34.11A Seguem exemplos de gastos que podem ser includos na mensurao inicial dos ativos de
explorao e avaliao (a lista no exaustiva):
(a) aquisio de direitos para explorar;
(b) estudos topogrficos, geolgicos, geoqumicos e geofsicos;
(c) perfurao exploratria;

254
(d) criao de valas;
(e) amostragem; e
(f) atividades em relao avaliao da viabilidade tcnica e comercial da extrao do
recurso mineral.
Os gastos relacionados ao desenvolvimento de recursos minerais no devem ser
reconhecidos como ativos de explorao e avaliao.

34.11B Os ativos de explorao e avaliao devem ser mensurados no reconhecimento inicial ao


custo. Aps o reconhecimento inicial, a entidade deve aplicar a Seo 17 Ativo
Imobilizado e a Seo 18 Ativo Intangvel Exceto gio por Expectativa de Rentabilidade
Futura (Goodwill) aos ativos de explorao e avaliao de acordo com a natureza dos ativos
adquiridos em conformidade com os itens 34.11D a 34.11F. Se a entidade tem obrigao de
desmontar ou remover um item, ou de restaurar o local, essas obrigaes e custos devem ser
contabilizados de acordo com a Seo 17 e a Seo 21 Provises, Passivos Contingentes e
Ativos Contingentes.

34.11C Os ativos de explorao e avaliao devem ser avaliados quanto reduo ao valor
recupervel quando fatos e circunstncias sugerirem que o valor contbil de ativo de
explorao e avaliao possa exceder seu valor recupervel. A entidade deve mensurar,
apresentar e divulgar qualquer perda por reduo ao valor recupervel resultante de acordo
com a Seo 27, exceto conforme previsto pelo item 34.11F.

34.11D Somente para as finalidades de ativos de explorao e avaliao, o item 34.11E deve ser
aplicado, em vez dos itens 27.7 a 27.10, ao identificar um ativo de explorao e avaliao
que possa apresentar perda ao valor recupervel. O item 34.11E usa o termo ativos, mas
aplica-se igualmente a ativos separados de explorao e avaliao ou unidade geradora de
caixa.

34.11E Um ou mais dos seguintes fatos e circunstncias indicam que a entidade deve testar os
ativos de explorao e avaliao quanto reduo ao valor recupervel (a lista no
exaustiva):
(a) o perodo em relao ao qual a entidade tem o direito explorao na rea especfica
tiver expirado durante o perodo ou expirar em futuro prximo e no se espera que ele
seja renovado;
(b) no esto orados nem planejados gastos substanciais adicionais na explorao e
avaliao de recursos minerais na rea especfica;
(c) a explorao e a avaliao de recursos minerais na rea especfica no levaram
descoberta de quantidades comercialmente viveis de recursos minerais, e a entidade
decidiu descontinuar essas atividades na rea especfica;
(d) a existncia de dados suficientes para indicar que, embora o desenvolvimento na rea
especfica tenha probabilidade de prosseguir, o valor contbil do ativo de explorao e
avaliao provavelmente no ser recuperado totalmente pelo desenvolvimento bem-
sucedido ou pela venda.
A entidade deve realizar teste de reduo ao valor recupervel e reconhecer qualquer perda
por reduo ao valor recupervel, de acordo com a Seo 27.

34.11F A entidade deve determinar uma poltica contbil para alocar os ativos de explorao e
avaliao s unidades geradoras de caixa ou grupos de unidades geradoras de caixa, para a
finalidade de avaliar esses ativos quanto reduo ao valor recupervel.

255
Seo 35 Adoo Inicial desta Norma

Altera os itens 35.2 e 35.9 a 35.11 e inclui o item 35.12A, que passam a vigorar com as
seguintes redaes:

35.2 A entidade que tenha aplicado esta norma em perodo de relatrio anterior, cujas
demonstraes contbeis anuais anteriores mais recentes no continham declarao explcita
e sem reservas de cumprimento desta norma, deve aplicar esta seo ou aplicar esta norma
retrospectivamente de acordo com a Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa
e Retificao de Erro como se a entidade no tivesse deixado de aplic-la. Quando essa
entidade decide no aplicar esta seo, ela ainda est obrigada a aplicar os requisitos de
divulgao do item 35.12A, alm dos requisitos de divulgao da Seo 10.

35.9 Na adoo inicial desta norma, a entidade no deve alterar retrospectivamente o tratamento
contbil que seguiu sob a prtica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes:
(a) (...)
(f) emprstimos do governo. A adotante pela primeira vez deve aplicar os requisitos da
Seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, Seo 12 e Seo 24 Subveno
Governamental prospectivamente a emprstimos do governo existentes na data de
transio para esta norma. Consequentemente, se a adotante pela primeira vez no
reconheceu nem mensurou, de acordo com seus princpios contbeis anteriores, um
emprstimo do governo de forma consistente com esta norma, ela deve utilizar o valor
contbil do emprstimo de acordo com seus princpios contbeis anteriores na data de
transio para esta norma como o valor contbil do emprstimo naquela data e no deve
reconhecer o benefcio de qualquer emprstimo do governo a uma taxa de juros abaixo
do mercado como subveno governamental.

35.10 A entidade pode usar uma ou mais das seguintes isenes na elaborao de suas primeiras
demonstraes contbeis que se adequarem a esta norma:
(a) (...)
(da) Mensurao ao valor justo direcionada por evento como custo atribudo. A
adotante pela primeira vez pode ter estabelecido o custo atribudo de acordo com seus
princpios contbeis anteriores para a totalidade ou parte de seus ativos e passivos
mensurando-os pelo seu valor justo em data especfica devido a evento, como, por
exemplo, avaliao do negcio, ou de partes do negcio, para as finalidades de venda
planejada. Se a data de mensurao:
(i) for at a data de transio para esta norma, a entidade pode utilizar essas
mensuraes ao valor justo direcionadas por evento como custo atribudo na data
dessa mensurao;
(ii) for aps a data de transio para esta norma, mas durante os perodos cobertos pelas
primeiras demonstraes contbeis que estejam em conformidade com esta norma,
as mensuraes ao valor justo direcionadas por evento podem ser utilizadas como
custo atribudo no momento em que o evento ocorrer. A entidade deve reconhecer
os ajustes resultantes diretamente em lucros acumulados (ou, se apropriado, em
outra categoria do patrimnio lquido) na data da mensurao. Na data de transio
para esta norma, a entidade deve estabelecer o custo atribudo aplicando os critrios

256
dos itens 35.10(c) e (d) ou deve mensurar esses ativos e passivos de acordo com os
outros requisitos nesta seo.
(e) (...)
(f) Demonstraes contbeis separadas. Quando a entidade elabora demonstraes
contbeis separadas, o item 9.26 exige que ela contabilize todos os seus investimentos
em controladas, coligadas e entidades controladas em conjunto:
(i) pelo custo menos desvalorizao;
(ii) pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidas no resultado; ou
(iii) pelo mtodo da equivalncia patrimonial aps os procedimentos do item 14.8.
Se a entidade que adotar pela primeira vez mensurar o investimento pelo custo, ela deve
mensurar esse investimento por um dos seguintes valores na data de transio:
(i) (...)
(g) (...)
(h) Tributos diferidos sobre o lucro. A entidade pode aplicar a Seo 29 prospectivamente
a partir da data de transio para esta norma.
(i) (...)
(m) Operaes sujeitas regulamentao de tarifas. Se a adotante pela primeira vez
detm itens do imobilizado ou ativos intangveis que so utilizados, ou foram
anteriormente utilizados, em operaes sujeitas regulamentao de tarifas (ou seja,
fornece mercadorias ou presta servios a clientes por preos/tarifas estabelecidos por
rgo autorizado), ela pode escolher utilizar o valor contbil desses itens de acordo com
os princpios contbeis anteriores na data de transio para esta norma como seu custo
atribudo. Se a entidade aplicar essa iseno ao item, ela no precisa aplic-la a todos os
itens. A entidade deve testar esses ativos quanto reduo ao valor recupervel na data
de transio para esta norma de acordo com a Seo 27.
(n) Hiperinflao severa. Se a adotante pela primeira vez tem moeda funcional que estava
sujeita hiperinflao severa:
(i) se sua data de transio para esta norma for a partir da data de normalizao da
moeda funcional, a entidade pode escolher mensurar todos os ativos e passivos
mantidos antes da data de normalizao da moeda funcional ao valor justo na data
de transio para esta norma e utilizar esse valor justo como custo atribudo desses
ativos e passivos naquela data; e
(ii) se a data de normalizao da moeda funcional se encontra dentro do perodo
comparativo de 12 meses, a entidade pode utilizar um perodo comparativo inferior
a 12 meses, desde que o conjunto completo de demonstraes contbeis (conforme
requerido pelo item 3.17) seja fornecido para esse perodo mais curto.

35.11 Caso seja impraticvel para a entidade realizar um ou mais ajustes exigidos pelo item 35.7
na data de transio, a entidade deve aplicar os itens 35.7 a 35.10 para tais ajustes nos
perodos mais antigos, para os quais isso seja praticvel, e deve identificar quais valores nas
demonstraes contbeis no foram atualizados. Caso seja impraticvel para a entidade
fornecer quaisquer das divulgaes exigidas por esta norma, incluindo aquelas para perodos
comparativos, a omisso deve ser divulgada.

35.12A A entidade que tiver aplicado esta norma em perodo anterior, conforme descrito no item
35.2, deve divulgar:

257
(a) a razo pela qual deixou de aplicar esta norma;
(b) a razo para estar retomando a aplicao desta norma; e
(c) se aplicou esta seo ou se aplicou esta norma retrospectivamente de acordo com a
Seo 10.

Vigncia

Esta norma entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de
janeiro de 2017.

Braslia, 21 de outubro de 2016.

Contador Jos Martonio Alves Coelho


Presidente

Ata CFC n. 1.023.

Glossrio de Termos

Altera e inclui definies de termos e exclui a definio de Demonstraes contbeis


combinadas, que passam a vigorar com as seguintes redaes:

Lucro contbil Lucro ou perda do perodo antes da deduo da despesa dos tributos sobre o
lucro.

Mercado ativo Mercado no qual as transaes para o ativo ou passivo ocorrem com frequncia e
volume suficientes para fornecer informaes de precificao de forma contnua.

Transao de pagamento baseada em aes liquidada vista Transao de pagamento baseada


em aes em que a entidade adquire bens ou servios incorrendo em passivo para transferir caixa ou
outros ativos ao fornecedor desses bens ou servios, por valores baseados no preo (ou valor) de
instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra entidade do
grupo.

Membro prximo da famlia de uma pessoa Aqueles membros da famlia que se pode esperar
que influenciem, ou que sejam influenciados, por essa pessoa nos seus negcios com a entidade,
inclusive:
(a) os filhos e cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa;
(b) os filhos do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa; e
(c) os dependentes dessa pessoa ou do cnjuge ou companheiro(a) dessa pessoa.

258
Diferena temporria dedutvel Diferenas temporrias que resultaro em valores que so
dedutveis na determinao do lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor
contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.

Tributo diferido ativo Os valores de tributo sobre o lucro recuperveis em perodos futuros em
relao:
(a) s diferenas temporrias dedutveis;
(b) compensao de prejuzos fiscais no utilizados; e
(c) compensao de crditos fiscais no utilizados.

Tributo diferido passivo Os valores de tributo sobre o lucro a pagar em perodos futuros em
relao a diferenas temporrias tributveis.

Transao de pagamento baseada em aes liquidada em instrumentos patrimoniais


Transao de pagamento baseada em aes na qual a entidade:
(a) recebe bens ou servios como contraprestao por seus prprios instrumentos patrimoniais
(incluindo aes ou opes de aes); ou
(b) recebe bens ou servios, mas no tem nenhuma obrigao de liquidar a transao com o
fornecedor.

Operao no exterior A entidade que controlada, coligada, empreendimento controlado em


conjunto ou filial da entidade que reporta, cujas atividades esto baseadas ou so conduzidas em
pas ou moeda diferente do pas ou moeda da entidade que reporta.

Data de normalizao da moeda funcional A data em que a moeda funcional da entidade no


tiver mais uma das duas caractersticas, ou ambas, de hiperinflao severa, ou quando houver
mudana na moeda funcional da entidade para moeda que no esteja sujeita a hiperinflao severa.

Condio de aquisio de direito de mercado A condio da qual depende o preo de exerccio,


a aquisio de direito ou possibilidade de exerccio de instrumento patrimonial relacionada ao preo
de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade, como, por exemplo, atingir o preo de ao
especificado ou valor intrnseco especificado de opo de aes, ou atingir a meta especificada
baseada no preo de mercado dos instrumentos patrimoniais da entidade, correspondente ao ndice
de preos de mercado de instrumentos patrimoniais de outras entidades.

Pagamento mnimo do arrendamento Os pagamentos, em longo do prazo do arrendamento, em


que o arrendatrio ou pode ser obrigado a efetuar, excluindo-se aluguel contingente, custos dos
servios e tributos a serem pagos pelo arrendador e a ele reembolsados, juntamente com:
(a) para o arrendatrio, quaisquer valores garantidos por ele ou por parte a ele relacionada; ou
(b) para o arrendador, qualquer valor residual garantido ao arrendador:
(i) pelo arrendatrio;
(ii) por parte relacionada ao arrendatrio; ou

259
(iii) por terceiro no relacionado ao arrendador que seja financeiramente capaz de liquidar as
obrigaes decorrentes da garantia.
Entretanto, se o arrendatrio tiver a opo de comprar o ativo, ao preo que se espera que seja
suficientemente mais baixo do que o valor justo na data em que a opo se tornar exercvel, para
que seja razoavelmente certo, no incio do arrendamento, que a opo ser exercida, os pagamentos
mnimos do arrendamento compreendem as prestaes mnimas a serem pagas ao longo do prazo do
arrendamento, at a data prevista do exerccio dessa opo de compra e o pagamento exigido para
exerc-la.

Prestao pblica de contas (accountability) A entidade tem obrigatoriedade de prestao


pblica de contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado pblico ou est em
processo de emisso desses instrumentos para negociao em mercado pblico (bolsa de
valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais),
ou
(b) possuir ativos com capacidade fiduciria para amplo grupo de stakeholders como um de seus
principais negcios.

Parte relacionada Parte relacionada pessoa ou entidade que seja relacionada entidade que
elabora suas demonstraes contbeis (entidade que reporta):
(a) pessoa ou membro prximo da famlia dessa pessoa relacionado entidade que reporta se
essa pessoa:
(i) fizer parte do pessoal-chave da administrao da entidade que reporta ou de controladora
da entidade que reporta;
(ii) tiver controle ou controle conjunto sobre a entidade que reporta; ou
(iii) tiver influncia significativa sobre a entidade que reporta;
(b) a entidade relacionada entidade que reporta se qualquer das condies a seguir for aplicvel:
(i) a entidade e a entidade que reporta forem membros do mesmo grupo (o que significa que
cada controladora, controlada e controlada-irm relacionada s demais);
(ii) a entidade coligada ou empreendimento controlado em conjunto de outra entidade (ou
coligada ou empreendimento controlado em conjunto de membro de grupo do qual a outra
entidade seja membro);
(iii) ambas as entidades so empreendimentos em conjunto do mesmo terceiro;
(iv) a entidade empreendimento controlado em conjunto de uma terceira entidade, e a outra
entidade coligada dessa terceira entidade;
(v) a entidade plano de benefcios ps-emprego para o benefcio dos empregados da entidade
que reporta ou de qualquer entidade relacionada entidade que reporta. Se a entidade que
reporta for ela prpria esse plano, os empregadores patrocinadores tambm sero
relacionados entidade que reporta;
(vi) a entidade controlada ou controlada em conjunto por pessoa identificada na alnea (a);
(vii) a entidade, ou qualquer membro de grupo do qual faa parte, presta servios do pessoal-
chave da administrao para a entidade que reporta ou para a controladora da entidade que
reporta;
(viii) a pessoa identificada na alnea (a)(ii) tem influncia significativa sobre a entidade ou
membro do pessoal-chave da administrao da entidade (ou de controladora da entidade).

260
Demonstraes contbeis separadas Aquelas apresentadas, na qual a entidade poderia escolher,
de acordo com os itens 9.25 e 9.26, contabilizar seus investimentos em controladas, entidades
controladas em conjunto e coligadas ao custo menos reduo ao valor recupervel, ao valor justo
com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, ou utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial aps os procedimentos do item 14.8.

Hiperinflao severa A moeda de economia hiperinflacionria est sujeita hiperinflao severa


se tiver as seguintes caractersticas:
(a) o ndice geral de preos confivel no est disponvel para todas as entidades com transaes e
saldos na moeda; e
(b) no existe permutabilidade entre a moeda e uma moeda estrangeira relativamente estvel.

Acordo de pagamento baseado em aes O contrato entre a entidade (ou outra entidade do
grupo ou qualquer acionista de qualquer entidade do grupo) e outra parte (incluindo empregado)
que d a essa outra parte o direito de receber:
(a) caixa ou outros ativos da entidade por valores que so baseados no preo (ou valor) de
instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra
entidade do grupo; ou
(b) instrumentos patrimoniais (incluindo aes ou opes de aes) da entidade ou de outra
entidade do grupo;
desde que as condies de aquisio de direito especificadas, se houver, sejam cumpridas.

Transao de pagamento baseada em aes Transao na qual a entidade:


(a) recebe bens ou servios do fornecedor desses bens ou servios (incluindo empregado) em
acordo de pagamento baseado em aes; ou
(b) incorre em obrigao de liquidar a transao com o fornecedor em acordo de pagamento
baseado em aes quando outra entidade do grupo recebe esses bens ou servios.

Base fiscal A base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo a esse ativo ou passivo para
propsitos fiscais.

Diferena temporria tributvel Diferenas temporrias que resultaro em valores tributveis


na determinao do lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor contbil do
ativo ou passivo for recuperado ou liquidado.

Diferena temporria Diferenas entre o valor contbil de ativo, ou passivo no balano


patrimonial e sua base fiscal.

Custo de transao (instrumento financeiro) Custos incrementais que so diretamente


atribuveis aquisio, emisso ou alienao de instrumento financeiro. Custo incremental aquele
que no teria sido incorrido se a entidade no tivesse adquirido, emitido ou alienado o instrumento
financeiro.

Condio de aquisio de direito As condies que determinam se a entidade recebe os servios


que do contraparte o direito de receber caixa, outros ativos ou instrumentos patrimoniais da
entidade, em virtude de acordo de pagamento baseado em aes. As condies de aquisio de
direito so condies de servio ou condies de desempenho. Condies de servio exigem que a
contraparte complete um perodo de servio especificado. Condies de desempenho exigem que a

261
contraparte complete um perodo de servio especificado e alcance metas de desempenho
especificadas (como, por exemplo, aumento especificado no lucro da entidade ao longo do prazo
especificado). A condio de desempenho pode incluir a condio de aquisio de direito de
mercado.

Perodo de aquisio de direito O perodo durante o qual todas as condies de aquisio de


direito especificadas de acordo de pagamento baseado em aes devem ser satisfeitas.

262