Introduccin.

Este informe tiene como objeto el estudio de la Procesos de Auditora

y Control Interno, donde Adems es necesario aclarar primero que la
auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un
auditor independiente para ofrecer garantas y seguridad que los estados
financieros de una empresa o entidad se presentan de conformidad con los
Normas Internacionales de contabilidad e informacin financiera (NIC/NIIF).
Cada auditora es personalizada para satisfacer las necesidades de las
empresas. Sin embargo, el planteamiento general de cada auditora es el
mismo. No obstante hay que seguir un proceso que es una secuencia de
pasos dispuesta con algn tipo de lgica que se enfoca en lograr algn
resultado especfico. Los procesos son mecanismos de comportamiento que
disean los hombres para mejorar la productividad de algo, para establecer
un orden o eliminar algn tipo de problema.

Por consiguiente, Los procedimientos de auditora, son el conjunto

de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin. Donde adems Todas las etapas de la Auditora son muy
importantes y por tal motivo no debemos dejar escapar ninguna en el
proceso de Auditora, ya que esta es la base esencial de este estudio, por
otro lado el control interno es un conjunto de reas funcionales en una
empresa y de acciones especializadas en la comunicacin y el control en el
interior de la empresa. En este sentido se comprende, que el control interno
debe establecer previo estudio de las necesidades y condiciones de cada
empresa.

1
 Por ltimo, es conveniente sugerir que la funcin del control interno es
aplicable a todas las reas de operacin de los negocios, de su efectividad
depende que la administracin obtenga la informacin necesaria para
seleccionar las alternativas que mejor convengan a los intereses de la
empresa.

2
 Proceso de Auditoria.

Los procedimientos de auditora, son el conjunto

de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el
conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es
necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias
tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Naturaleza de los
procedimientos de auditora

Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en

general los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible
establecer sistemas rgidos de prueba para el examen de los estados
financieros. Por esta razn el auditor deber, aplicando su criterio
profesional, decidir cul tcnica o procedimiento de auditora o conjunto de
ellos, sern aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento
su opinin objetiva y profesional. Todas las etapas de la Auditora son muy
importantes y por tal motivo no debemos escapar ninguna en el proceso de
Auditora, las mismas se comprenden en cinco partes y son las siguientes:
Exploracin: La exploracin es la etapa en la cual se realiza el estudio o
examen previo al inicio de la Auditora con el propsito de conocer en detalle
las caractersticas de la entidad a auditar para tener los elementos
necesarios que permitan un adecuado planeamiento del trabajo a realizar y
dirigirlo hacia las cuestiones que resulten de mayor inters de acuerdo con
los objetivos previstos. Los resultados de la exploracin permiten, adems,
hacer la seleccin y las adecuaciones a la metodologa y programas a

3
utilizar; as como determinar la importancia de las materias que se habrn de
examinar.

Tambin posibilita valorar el grado de fiabilidad del control interno

(contable y administrativo) as como que en la etapa de planeamiento se
elabore un plan de trabajo ms eficiente y racional para cada auditor, lo que
asegura que la Auditora habr de realizarse con la debida calidad,
economa, eficiencia y eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su
ejecucin. En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales
dirigentes con el propsito de explicarles el objetivo de la Auditora, y conocer
o actualizar en detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad de
dependencia, desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la
produccin o de los servicios que presta y, otros antecedentes
imprescindibles para un adecuado planeamiento del trabajo a ejecutar.

Planeamiento: El trabajo fundamental en esta etapa es el definir la

estrategia que se debe seguir en la Auditora a acometer. Lo anterior soporta
planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren la
realizacin de una Auditora de alta calidad y que se logre con la economa,
eficiencia, eficacia y prontitud debidas. Partiendo de los objetivos y alcance
previstos para la Auditora y considerando toda la informacin obtenida y
conocimientos adquiridos sobre la entidad en la etapa de exploracin, el jefe
de grupo procede a planear las tareas a desarrollar y comprobaciones
necesarias para alcanzar los objetivos de la Auditora.

Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas que se van

a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los elementos
de que dispone. Despus de que se ha determinado el tiempo a emplear en
la ejecucin de cada comprobacin o verificacin, se procede a elaborar el

4
plan global o general de la Auditora, el que se debe recoger en un
documento que contenga como mnimo:

Definicin de los temas y las tareas a ejecutar.

Nombre del o los especialistas que intervendrn en cada una
de ellas.
Fecha prevista de inicio y terminacin de cada tarea. Se
considera desde la exploracin hasta la conclusin del trabajo.
Plan de trabajo individual de cada especialista, considerando
como mnimo: Nombre del especialista.
Definicin de los temas y cada una de las tareas a ejecutar.
Fecha de inicio y terminacin de cada tarea.

Cualquier ampliacin del trmino previsto debe estar autorizada por el

supervisor u otro nivel superior; dejando constancia en el expediente de
Auditora. Segn criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la
Auditora, como el individual de cada especialista, pueden incluirse en un
solo documento en atencin al nmero de tareas a ejecutar, cantidad de
especialistas subordinados, etc.

Supervisin: El propsito esencial de la supervisin es asegurar el

cumplimiento de los objetivos de la Auditora y la calidad razonable del
trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditora son
necesarios en todos los casos y en todas las etapas del trabajo, desde la
exploracin hasta la emisin del informe y su anlisis con los factores de la
entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento de las Normas
de Auditora y que el informe final refleje correctamente los resultados de las
comprobaciones, verificaciones e investigaciones realizadas.

Una supervisin adecuada debe asegurar que. Todos los miembros

del grupo de Auditora han comprendido, de forma clara y satisfactoria, el
plan de Auditora, y que no tienen impedimentos personales que limiten su
participacin en el trabajo. La Auditora se ejecuta de acuerdo con las

5
Normas de Auditora (Cap. II) y las prcticas generalmente aceptadas para
esta actividad. Se sigue el plan de Auditora elaborado al efecto y se aplican
los procedimientos previstos, considerando las modificaciones autorizadas.
Los papeles de trabajo contengan evidencias que sustenten correctamente
los sealamientos en el informe final.

En el informe final de la Auditora se expongan las conclusiones,

detalles y recomendaciones que se consideren pertinentes de acuerdo con
los resultados de las revisiones efectuadas.
La supervisin tiene normalmente dos niveles de ejecucin: el que
corresponde al que se realiza sistemticamente por el jefe de grupo y el que
acomete el funcionario del Ministerio designado como supervisor.

Ejecucin: El propsito fundamental de esta etapa es recopilar las pruebas

que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al trabajo realizado, es la
fase, por decir de alguna manera, del trabajo de campo, esta depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores, en esta se elaboran los Papeles de Trabajo y las hojas de
nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor
actuante.
Informe: En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento
los resultados a los cuales llegaron los auditores en la Auditora ejecutada y
dems verificaciones vinculadas con el trabajo realizado. Comunicar los
resultados al mximo nivel de direccin de la entidad auditada y otras
instancias administrativas, as como a las autoridades que correspondan,
cuando esto proceda. El informe parte de los resmenes de los temas y de
las Actas de Notificacin de los Resultados de Auditora (parciales) que se
vayan elaborando y analizando con los auditados, respectivamente, en el
transcurso de la Auditora. La elaboracin del informe final de Auditora es
una de las fases ms importante y compleja de la Auditora, por lo que
requiere de extremo cuidado en su confeccin.

6
 El informe de Auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido
por secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de
cada una de ellas. El informe de Auditora debe cumplir con los principios
siguientes: Que se emita por el jefe de grupo de los auditores actuantes.

Por escrito.
Oportuno.
Que sea completo, exacto, objetivo y convincente, as como claro,
conciso y fcil de entender.
Que todo lo que se consigna est reflejado en los papeles de trabajo
y que responden a hallazgos relevantes con evidencias suficientes y
competentes.
Que refleje una actitud independiente.
Que muestre la calificacin segn la evaluacin de los resultados de
la Auditora.
Distribucin rpida y adecuada.

Seguimiento: En esta etapa se siguen, como dice la palabra, los resultados

de una Auditora, generalmente una Auditora evaluada de Deficiente o mal
,as que pasado un tiempo aproximado de seis meses o un ao se vuelve a
realizar otra Auditora de tipo recurrente para comprobar el verdadero
cumplimiento de las deficiencias detectadas en la Auditora.

La Evidencia de Auditoria.

El auditor obtendr la certeza suficiente y apropiada a travs de la

ejecucin de sus comprobaciones de procedimientos para permitirle emitir
las conclusiones sobre las que fundamentar su opinin acerca de la
informacin financiera. La fiabilidad de la evidencia est en relacin con la
fuente de la que se obtenga interna y externa, y con su naturaleza, es decir,
visual, documental y oral. No obstante, aunque la fiabilidad depende de las

7
circunstancias en las que se obtiene, se pueden utilizar los siguientes puntos
al evaluarla:

La evidencia externa es ms fiable que la interna. La evidencia

interna es ms fiable cuando los controles internos
relacionados con ellos son satisfactorios.
La evidencia obtenida por el propio auditor es ms fiable que la
obtenida por la empresa.
La evidencia en forma de documentos y manifestaciones
escritas es ms fiable que la procedente de declaraciones
orales.
El auditor puede ver aumentada su seguridad como la
evidencia obtenida de diferentes fuentes diferentes fuentes sea
coincidente.
Debe existir una razonable relacin entre el coste de obtener
una evidencia y la utilidad de la informacin que suministra.

Un elemento fundamental se centra en el contenido definido como

evidencia suficiente y adecuada, en la que el auditor determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para su obtencin.
Evidencia suficiente se entiende por suficiente, aquel nivel de evidencia que
el auditor debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a
conclusiones razonables sobre las cuentas anuales que se someten a
examen. Este profesional no pretende obtener toda la evidencia existente,
sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su
examen. En este sentido, se puede llegar a una conclusin sobre un
saldo, transaccin o control, realizando pruebas de auditora mediante
muestreo, pruebas analticas o a travs de una combinacin de ellas.

El nivel de evidencia a obtener por el auditor, referido a los hechos

econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la
razonabilidad de los mismos y proporcionarle informacin sobre las

8
circunstancias en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio
profesional que le permita emitir una opinin. El juicio del auditor con
respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia se ve
afectado por factores como:

El riesgo de que existan errores en las cuentas.

La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la
informacin financiera.
La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora,
incluyendo fraudes o errores que hayan podido ser descubiertos.
La calidad de la informacin econmico-financiera disponible.
La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus
empleados.
Evidencia adecuada. Es una caracterstica cualitativa, est
relacionada con su relevancia y fiabilidad.

Es necesario confiar en evidencias que son ms convincentes que

concluyentes, por tanto, con frecuencia puede buscar evidencia de diferentes
fuentes o de distinta naturaleza para apoyar un mismo hecho o dato. La
evidencia es adecuada cuando sea pertinente para que el auditor emita su
juicio profesional. El auditor en tal situacin debe valorar que los
procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia sean los
convenientes en cada circunstancia. Las normas de auditora ponen de
manifiesto que el auditor deber obtener la evidencia suficiente y adecuada
para conseguir una base razonable que le permita formarse una opinin
sobre la informacin financiera examinada.

El auditor deber obtener la evidencia para la auditora a travs de:

Las pruebas sustantivas: que tratan de obtener esa evidencia referida a la

informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la
exactitud y la validez de la informacin financiera auditada.

9
Las pruebas de cumplimiento: que tratan de obtener evidencia de que se
estn cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control
interno existentes. Una prueba de cumplimiento, es el examen de la
evidencia disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn en
operacin o actuando durante el perodo auditado. Estas pruebas tratan de
obtener evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el
auditor basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida.

La evidencia de auditora se obtiene, a travs de pruebas de

cumplimiento y substantivas, mediante el uso de uno o ms de los siguientes
mtodos:

Inspeccin: consiste en la revisin de la coherencia y concordancia de los

registros contables, as como en el examen de los documentos y activos
tangibles.

La observacin: consiste en ver la ejecucin de un proceso o

procedimiento efectuado por otros. En este sentido un ejemplo es cuando el
auditor puede observar cmo el personal de la entidad realiza un inventario
fsico o la aplicacin de un control.

Las preguntas: obtienen informacin apropiada de las personas de dentro y

fuera de la entidad. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito
a terceros ajenos a la entidad hasta las hechas oralmente al personal de la
misma. Las respuestas a estas preguntas pueden corroborar la evidencia
obtenida anteriormente o proporcionar informacin que no se posea, sin
perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario.
Las confirmaciones: mediante ellas se obtiene corroboracin, normalmente
por escrito, de una informacin contenida en los registros contables, as
como la carta con las manifestaciones del cliente. Por ejemplo, el auditor,
normalmente, deber solicitar confirmacin de saldos o transacciones a

10
travs de la comunicacin directa con terceros (clientes, proveedores,
entidades financieras, etc.).

Los clculos: comprueban la exactitud aritmtica de los registros contables

y de los clculos y anlisis realizados por la entidad o en la realizacin de
clculos independientes.

Las tcnicas de examen analtico: comparan los importes registrados con

las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que
razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas de la
informacin financiera auditada, estudio de los ndices y tendencias ms
significativos, investigacin de variaciones y transacciones atpicas, anlisis
de regresin, clculos globales de razonabilidad de saldo respecto a
ejercicios anteriores y presupuestos, etc.

La evidencia obtenida se deber recoger en los papeles de trabajo de

auditora como justificacin y soporte del trabajo efectuado. Un matiz
importante y particular, dentro de la problemtica de la Evidencia en general,
es aquel que determina los aspectos determinantes de una Evidencia relativa
y riesgo probable.

Tipos de Evidencia

Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de

11
las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en
forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras
materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de
la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los
auditores internos.

Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden

ser externas o internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de
proveedores, contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y
confirmaciones de terceros.

Las evidencias internas: tienen su origen en la organizacin, incluye, entre

otros, registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de
puestos de trabajo, planes, presupuestos, informes internos, polticas y
procedimientos internos. La confiabilidad de las evidencias documentales
tiene que valorarse en relacin con los objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de
declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no
siempre cabe obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras
internas. Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por
medio de la:

Confirmacin por escrito del entrevistado.

El anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o
expliquen los hechos analizados.
comprobacin posterior en los documentos.

Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis

puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u

12
otras fuentes que pueden ser utilizadas. Tambin pueden efectuarse
comparaciones con normas obligatorias o niveles propios del sector al que
pertenece la organizacin.

Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de

aplicaciones, instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico.
Para determinar la confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor
Interno. Puede efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus
aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas; y
si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas
adicionales o emplear otros procedimientos.

Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia,

competencia y relevancia. La evidencia es suficiente cuando por los
resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor interno pueda
adquirir certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. La suficiencia es la medida de la cantidad
de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respecto a
determinados criterios y su confiabilidad. Los factores que indican la fuerza
de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden estar
vinculados, entre otros, a:

Nivel de importancia del asunto a comprobar.

Grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea.
Resultados mostrados en el Expediente nico.
Sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.

La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El

auditor interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para
dudar de la validez e integridad de la evidencia. De ser as, debe obtener
evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el alcance

13
de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia
puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores:

La evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que

la obtenida de la propia organizacin.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente o no se ha
establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se
obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
Las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables
que las evidencias orales.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite
a la persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla
que se obtiene en circunstancias comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre
la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o
refutar un hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente
con ese hecho.

Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la

Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la
evidencia analizada. Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y
relevancia de la evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del
trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo
probable.

La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable

por parte de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que

14
puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones
siguientes:

La sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de

los productos, servicios, actividades u operaciones de la
organizacin;
Requerimientos legales y reguladores aplicables.
La consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la
autoridad y la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal.
Involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la
calidad (naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en
su relacin con los objetivos previstos en la Auditora Interna.

Procedimientos de Auditoria.

Procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de

investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a
que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada
partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin
simultnea o sucesiva. Por lo que, en la prctica, la combinacin de dos o
ms tcnicas de auditora da origen a los denominados Procedimientos de
auditora.

Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin

servir de gua u orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor
pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le
proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin.
Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en dos grandes grupos:

15
los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de
auditora y entidad en que se practique; y los de aplicacin especifica que
tendrn que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditora y, a su vez,
adaptarlos en funcin de las caractersticas de la entidad sujeta a
intervencin.

Riesgo de Auditoria.

El Riesgo en auditora representa la posibilidad de que el auditor

exprese una opinin errada en su informe debido a que los estados
financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una
distorsin material o normativa. Es importante en toda organizacin contar
con una herramienta, que garantice la correcta evaluacin de los riesgos a
los cuales estn sometidos los procesos y actividades de una entidad y por
medio de procedimientos de control se pueda evaluar el desempeo de la
misma. Si consideramos entonces, que la Auditora es "un proceso
sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con normas y
procedimientos tcnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar
objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos
jurdicos o eventos de carcter tcnico, econmico, administrativo y otros,
con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos."

Es aquella encargada de la valoracin independiente de sus

actividades. Por consiguiente, la Auditora debe funcionar como una actividad
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin,
as como contribuir al cumplimiento de sus objetivos y metas; aportando un
enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los
procesos de gestin de riesgos, control y direccin. Los servicios de Auditora

16
comprenden la evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores, para proporcionar una conclusin independiente que permita
calificar el cumplimiento de las polticas, reglamentaciones, normas,
disposiciones jurdicas u otros requerimientos legales; respecto a un sistema,
proceso, subproceso, actividad, tarea u otro asunto de la organizacin a la
cual pertenecen.

En general, esos riesgos se pueden representar por los componentes,

explicados anteriormente y asociados a la auditora;
Riesgo inherente (RI). Es el riesgo de que una afirmacin de los estados
financieros contenga un error significativo en funcin de la actividad de la
entidad y de las caractersticas de la cuenta o transaccin, con
independencia de la mayor o menor bondad del sistema de control interno.
Por ejemplo, una empresa que realiza una actividad tpicamente empresarial
y retribuye a sus directivos en funcin de los beneficios obtenidos tiene ms
riesgo que una entidad estatal cuya actividad consiste en regular un
determinado mercado y en la que, por tanto, el resultado econmico que
obtenga es un factor secundario en la evaluacin de su gestin.

El riesgo inherente es diferente en las distintas reas en que el auditor

organiza el trabajo. As, el registro de una provisin tcnica en una entidad
del sector asegurador que requiere un clculo complejo tiene ms riesgo de
ser errneo que el registro de la factura del suministrador de servicios
telefnicos. Riesgo de control (RC). Es el riesgo de que un error significativo
que podra existir en los estados financieros no sea detectado y evitado por
el sistema de control interno de la entidad. Debido a las limitaciones de
cualquier sistema de control interno, siempre existir algn riesgo de control.
Riesgo de deteccin (RD). Es el riesgo que el auditor no detecte un error
material mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora. Depende
de la idoneidad y extensin de los procedimientos de auditora y de su
aplicacin por parte del auditor.

17
 Importancia Relativa y Materialidad.

Este principio Se refiere a la relativa significacin o mrito que pueda

tener una cosa o evento. La contabilidad debe reconocer y presentar los
hechos econmicos de acuerdo a su importancia relativa. Un hecho
econmico es relevante o importante, si por si mismo puede hacer cambiar
de opinin a una persona sensata. Importancia relativa o materialidad. El
reconocimiento y presentacin de los hechos econmicos debe hacerse de
acuerdo con su importancia relativa. Un hecho econmico es material
cuando, debido a su naturaleza o cuanta, su conocimiento o
desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean,
puede alterar significativamente las decisiones econmicas de los usuarios
de la informacin.

Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar

con relacin al activo total, al activo corriente, al pasivo total, al pasivo
corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los resultados del ejercicio,
segn corresponda. Debe tenerse en cuenta que la importancia es relativa:
lo que tiene importancia para una unidad comercial puede no tenerla para la
otra. La importancia relativa de un rubro del balance puede depender no
solamente de su valor, sino tambin de su naturaleza. Finalmente se puede
decir que una cosa tiene importancia relativa si existe la probabilidad
razonable de que el conocimiento que se tenga de ella haya de influir en las
decisiones de las personas prudentes que utilizan los estados financieros.

Este principio obliga a meditar acerca de las consecuencias que

puede tener un evento y si es o no pertinente hacerla figurar en la
informacin financiera. Se trata de considerar la organizacin de la
informacin estimada desde el punto de vista de quien recibe los estados
financieros ya que, en muchas ocasiones, ella podra confundir en vez de

18
aclarar. Es difcil determinar parmetros sobre lo que es importante o no que
no lo es. No puede afirmarse. Lo que supere tal porcentaje puede
considerarse importante. pues esto es de criterio relativo, de ninguna
manera absoluto. En las Normas de Auditora este principio se conoce con el
mismo nombre y se conceptualiza as:

Materialidad (importancia relativa): Las evaluaciones y decisiones

necesarias para la preparacin de estados financieros deben basarse en lo
relativamente importante, para determinar lo cual se necesita emplear el
buen juicio profesional. El concepto de materialidad est estrechamente
vinculado con el de revelacin completa, que solamente concierne a la
informacin relativamente importante. Las Normas de Auditora del Sector
Pblico aprobadas por la IGAE la definen del siguiente modo: "La
importancia relativa puede considerarse como magnitud o naturaleza de un
error (incluyendo la omisin) en la informacin que, ya sea individualmente o
en su conjunto, hace probable que el juicio de una persona razonable se
hubiera visto influenciado o su decisin afectada como consecuencia de ese
error u omisin".

En auditora la importancia relativa o materialidad es, en sntesis, el

grado de error a partir del cual se considera que la imagen fiel de las cuentas
est distorsionada. La fijacin de un nivel determinado de materialidad es
presupuesto necesario para que el riesgo de emitir una opinin errnea sea
asumible ya que, por razones de economa, es impensable que el auditor
realice comprobaciones sobre todas las operaciones y, por tanto, si el nivel
de materialidad fuera cero y cualquier error por pequeo que fuera
distorsionara la imagen fiel de las cuentas, las probabilidades de que el
auditor emitiera una opinin errnea seran altsimas, dado que en la prctica
en el desarrollo de la auditora no se pueden detectar todos los errores
existentes, por la sencilla razn de que es antieconmico revisar todas las
operaciones que realiza la entidad auditada. Por otra parte, como veremos

19
posteriormente, en auditora s existen referencias orientativas que permiten
al auditor discriminar aquellos importes que si bien no estn contabilizados
de acuerdo con los principios y normas contables, por su escasa relevancia
cuantitativa no distorsionan significativamente la imagen fiel.

Error Tolerable, los ajustes en el error tolerable del rea se realizarn

en funcin de la experiencia del auditor en ejercicios anteriores respecto al
control interno y error esperado, especficos del rea. El clculo sera el
resultado de aplicar al error tolerable inicial del rea un ndice basado en una
evaluacin del nivel de confianza en el rea y el error esperado.
El error tolerable ajustado es la referencia que se comparar con los
resultados de auditora en las pruebas realizadas mediante muestreo
estadstico o revisin global analtica para evaluar si dichos resultados son
satisfactorios. El clculo de un error tolerable a nivel de rea o particularizado
a cuentas concretas, no implica que el auditor de acuerdo con su juicio
profesional no pueda decidir comprobaciones exhaustivas sobre
determinadas cuentas si considera que el riesgo es muy elevado, o en su
caso no realizar pruebas sobre las citadas cuentas si considera que el riesgo
de auditora es muy reducido y los saldos y/o movimientos de determinadas
cuentas son irrelevantes.

El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas

y podemos decir que es prcticamente imposible de evitar. En el momento en
que se descubre el remedio, alguien inventa algo nuevo. Esta norma define
el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevencin de los
mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la auditora de
modo de que exista una expectativa razonable de detectar anomalas
importantes resultantes del fraude y el error. Se sugieren procedimientos que
deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para creer que existe
fraude o error.

20
Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la
precisin deseada. El problema de los errores es el sistema de control debe
ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos.

Tipos de Errores.

Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los

ms numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en ms al
gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
El Error de Muestreo: se produce cuando se utiliza incorrectamente el
valor de una variable incluida en la muestra.

Programa de Auditora.

Los programas de auditora es un documento del auditor, en donde se

encuentra el listado de los procedimientos a seguir con la ejecucin de
la auditoria. Los programas deben ser ordenados y clasificados de fcil
entendimiento para cualquiera de los integrantes del equipo de trabajo.
Normalmente se acostumbra a elaborar un programa de auditora para cada
cuenta del balance general que se va a examinar. Tambin a
estos programas de auditora se conoce como un plan de trabajo a realizar.

En cada programa de auditora se debe considerar los siguientes aspectos

importantes:

Una introduccin en donde se describa las cuentas a examinar.

Una descripcin de los objetivos que se van a conseguir.
Descripcin de los pasos a seguir debidamente, indicando la
persona quien va efectuar el trabajo, la fecha de inicio, fecha
final, referencias, las observaciones en caso de existir y
finalmente la firma de quien realiza y quien lo revisa.

El Control Interno.

21
 El Control Interno es la base donde descansan las actividades y
operaciones de una empresa, es decir, que las actividades de produccin,
distribucin, financiamiento, administracin, entre otras son regidas por el
control interno. Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona
un reglamento tipo policaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de
control interno, es aquel que no daa las relaciones de empresa a clientes y
mantiene en un nivel de alta dignidad humana las relaciones de patrn a
empleado. La funcin del control interno es aplicable a todas las reas de
operacin de los negocios, de su efectividad depende que la administracin
obtenga la informacin necesaria para seleccionar de las alternativas, las
que mejor convengan a los intereses de la empresa.

El control interno debe establecer previo estudio de las necesidades y

condiciones de cada empresa. El control interno segn las Normas y
Procedimientos de Auditora en su glosario tcnico lo define como: "Est
representado por el conjunto de polticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la entidad".

Clasificacin del Control Interno.

Generales: No tienen un impacto sobre la calidad de las aseveraciones en

los estados contables, dado que no se relacionan con la informacin
contable.

22
Especficos: Se relacionan con la informacin contable y por lo tanto con
las aseveraciones de los saldos de los estados contables. Este tipo de
controles estn desde el origen de la informacin hasta los saldos finales.

Control Interno Contable: Se refiere fundamentalmente a los

procedimientos que se establecen referidos a la actividad de contabilidad,
tales como, clasificador de cuentas y contenido de las mismas, estados
financieros, registros y submayores, documentos para captar la informacin,
etctera.

Control Interno Administrativo: Tambin destinado a salvaguardar los

recursos institucionales, son esencialmente los controles que se establecen y
funcionan independientemente de la contabilidad.

Objetivos del Control Interno.

Evitar o reducir fraudes.

Salvaguarda contra el desperdicio.
Salvaguarda contra la insuficiencia.
Cumplimiento de las polticas de operacin sobre bases ms seguras.
Comprobar la correccin y veracidad de los informes contables.
Salvaguardar los activos de la empresa.
Promover la eficiencia en operacin y fortalecer la adherencia a las
normas fijadas por la administracin.

Estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno.

El control interno comprende el plan de organizacin y todos los

mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una
entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria administrativa
y operacional, promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a

23
las polticas prescritas por la administracin. Segn el Boletn 3050 emitido
por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, dentro de sus
generalidades nos explica que el estudio y evaluacin del control interno se
efecta con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del trabajo que
requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del
control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora".

El Control Interno se divide en:

Control Administrativo: donde se debe observar y aplicar en todas las

fases o etapas del proceso administrativo.
Control Financiero Contable: orientado fundamentalmente hacia el control
de las actividades financieras y contables de una entidad. A la conjuncin de
estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de Control Interno.
El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control
interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real
de las operaciones cotidianas. La evaluacin del control interno es la
estimacin del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a travs del
estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de
efectividad que ese control interno suministre.

De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la

naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello
depender la extensin que deba dar a los procedimientos de auditora de
empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los
resultados ms favorables posibles.

Formas de hacer el Estudio y Evaluacin del Control Interno.

Mtodos:

24
 Mtodo Descriptivo o de memorndum.
Mtodo Grfico.
Mtodo de Cuestionario.
Mtodo Descriptivo:

Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos

utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que
conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros
contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las
operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se
practicar en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por
escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los
registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los
manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben
por sueldos, entre otros.

La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el

Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que
sea adecuado a las circunstancias. La forma y extensin en la aplicacin de
este procedimiento depender desde luego de la prctica y juicio del
Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en:

Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que

cubran todos los aspectos de su revisin.
Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto
a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser
mencionadas en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control
existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es
adecuado.
Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad
administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente.

25
Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un
mejor conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra
al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.

Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.

No se tiene un ndice de eficiencia.

Limitaciones del Control Interno.

El concepto razonable est relacionado con el reconocimiento

explicito de la existencia de limitaciones inherentes del control interno,
adems La actividad de control dependiente de la separacin de funciones,
pueden ser burladas por colusin entre empleados, es decir ponerse de
acuerdo para daar a terceros. Tambin En el desempeo de los controles
pueden cometerse errores como resultados de las interpretaciones errneas
de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin y fatiga, por otro
lado La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin
est limitada por consideracin de costo, por lo tanto no es factible
establecer controles que proporcionen proteccin absoluta del fraude y el
despilfarro, sino establecer los controles que garanticen una seguridad
razonable desde el punto de vista de los costos.

Ley Sarbanes Oxley

La Ley Sarbanes Oxley, cuyo ttulo oficial en ingls es Sarbanes-Oxley

Act of 2002, Pub. L. No. 107-204, 116 Stat. 745 (30 de julio de 2002), es una
ley de Estados Unidos tambin conocida como el Acta de Reforma de la
Contabilidad Pblica de Empresas y de Proteccin al Inversionista. Tambin
es llamada SOx, SarbOx o SOA. Esta Ley nace en Estados Unidos con el fin
de monitorear a las empresas que cotizan en bolsa, evitando que las

26
acciones de las mismas sean alteradas de manera dudosa, mientras que su
valor es menor. Su finalidad es evitar fraudes y riesgo de bancarrota,
protegiendo al inversor. Igualmente, ms all del mbito nacional, afecta a
todas las empresas que cotizan en NYSE (Bolsa de Valores de Nueva York),
as como a sus filiales.

Novedades y puntos ms importantes que introduce la Ley Sarbanes-

Oxley

La creacin del Public Company Accounting Oversight Board

(Comisin encargada de supervisar las auditoras de las compaas que
cotizan en bolsa). El requerimiento de que las compaas que cotizan en
bolsa garanticen la veracidad de las evaluaciones de sus controles internos
en el informe financiero, as como que los auditores independientes de estas
compaas constaten esta transparencia y veracidad. As como Certificacin
de los informes financieros, por parte del comit ejecutivo y financiero de la
empresa. Tambin representa la Independencia de la empresa auditora. El
requerimiento de que las compaas que cotizan en bolsa tengan un comit
de auditores completamente independientes, que supervisen la relacin entre
la compaa y su auditora.

Del mismo modo Este comit de auditores pertenece a la compaa,

no obstante los miembros que lo forman son completamente independientes
a la misma. Esto implica que sobre los miembros, que forman el comit de
auditores, recae la responsabilidad confirmar la independencia. De la misma
manera la Prohibicin de prstamos personales a directores y ejecutivos.
Transparencia de la informacin de acciones y opciones, de la compaa en
cuestin, que puedan tener los directivos, ejecutivos y empleados claves de
la compaa y consorcios, en el caso de que posean ms de un 10% de
acciones de la compaa.

27
 Asimismo estos datos deben estar reflejados en los informes de las
compaas.
Endurecimiento de la responsabilidad civil as como las penas, ante
el incumplimiento de la Ley.
Se alargan las penas de prisin, as como las multas a los altos
ejecutivos que incumplen y/o permiten el incumplimiento de las
exigencias en lo referente al informe financiero.
Protecciones a los empleados caso de fraude corporativo. La OSHA
(Oficina de Empleo y Salud) se encargar en menos de 90 das,
reinsertar al trabajador, se establece una indemnizacin por daos, la
devolucin del dinero defraudado, los gastos en pleitos legales y otros
costes.
Requerimientos que establece la PCAOB en relacin al Artculo 404.
Asesoramiento del diseo y la eficacia del funcionamiento de los
controles internos relacionados con el mantenimiento de los balances
financieros relevantes.
Comprensin de la importancia de las transacciones anotadas,
autorizadas, procesadas, y contabilizadas.
Documentar suficiente informacin sobre el flujo de transacciones
para identificar posibles errores o fraudes que hayan podido ocurrir.
Evaluar la credibilidad de los controles de la compaa, de acuerdo
con el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission), organizacin encargada de identificar fraude
financieros.
Evaluar los controles diseados para prevenir o detectar fraudes,
incluidos los controles a la direccin.
Evaluar el control del proceso del informe financiero al final de
ejercicio.
Evaluar el control sobre la veracidad de los asientos contables.
Controles Internos

Seccin 302 En el artculo 302 de la Ley se establecen los procedimientos

28
internos con el fin de asegurar la transparencia financiera. Los artculos
referentes a controles internos, son quizs los ms importantes de la Ley. En
el artculo 302 se especfica la responsabilidad penal que recae sobre la
directiva de la empresa, ya que tienen que firmar unos informes de forma que
aseguren la veracidad de los datos que stos contienen. Los funcionarios
firmantes certifican que ellos son responsables.
Esto es un cambio sustancial en lo referente a la legislacin pasada, ya que
al menos hay una persona que firma y ante posibles irregularidades o
fraudes esta persona firmante ser la responsable.

Con esto a la auditora externa se le exime de culpa, o al menos de

parte de culpa, ya que el informe de auditora se efecta a partir de los
informes que le concede la compaa. Si el informe que le es entregado a la
empresa auditora est mal diseado, contiene informacin falsa o est falto
de informacin la responsabilidad, recae sobre el trabajador de la compaa
auditada que ha firmado los informes. Esto otorga una independencia
declarada y comprobada de la empresa auditora con respecto a la compaa
a auditar.

La Ley Sarbanes-Oxley establece un responsable o responsables, una

cabeza de turco sobre la que recaern las posibles consecuencias ante un
fraude, algo que anteriormente no exista y que conllevaba dificultades
legales a la hora de buscar responsables, como ocurri en el caso Enron. En
este caso fueron imputados varios de los directivos, y finalmente todos
menos dos quedaron absueltos.

29
 Conclusin.

Un proceso que es una secuencia de pasos dispuesta con algn tipo

de lgica que se enfoca en lograr algn resultado especfico. Por
consiguiente, Los procedimientos de auditora, son el conjunto
de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos
y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen,
mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar
su opinin. Adems todas las etapas de la Auditora son muy importantes y
por tal motivo no debemos dejar escapar ninguna en el proceso de Auditora,
ya que esta es la base esencial de este estudio donde la exploracin es la
etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al inicio de la auditora
con el propsito de conocer en detalle las caractersticas de la entidad a
auditar para tener los elementos necesarios que permitan un adecuado
planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que
resulten de mayor inters de acuerdo con los objetivos previstos.

30
 En relacin a la problemtica expuesta, El Control Interno es la base
donde descansan las actividades y operaciones de una empresa, es decir,
que las actividades de produccin, distribucin, financiamiento,
administracin, entre otras son regidas por el control interno, de igual forma
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos
que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus
activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera
y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la
operacin y provocar adherencia a las polticas prescritas por la
administracin.

Asimismo el planeamiento es el trabajo fundamental en esta etapa es

el definir la estrategia que se debe seguir en la Auditora a acometer.
Igualmente la Supervisin, que tiene como propsito esencial asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la Auditora y la calidad razonable del
trabajo. Del mismo modo en el informe final de la Auditora se debe exponer
las conclusiones, detalles y recomendaciones que se consideren pertinentes
de acuerdo con los resultados de las revisiones efectuadas .De igual forma el
informe de auditora debe tener un formato uniforme y estar dividido por
secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada
una de ellas.

Por su parte unas de las etapas ms importante en el proceso de

auditora es el seguimiento ya que en esta etapa se siguen, los resultados de
una auditora, generalmente una auditora pasado un tiempo aproximado de
seis meses o un ao se vuelve a realizar otra auditora de tipo recurrente
para comprobar el verdadero cumplimiento de las deficiencias detectadas en
la Auditora.

De acuerdo con nuestro estudio un auditor emite su juicio profesional

en bases a sus La evidencia fsicas que son aquellas obtenida mediante
inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta
evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos,
cuadros, mapas o muestras materiales. O atreves Evidencia documental que
puede ser de carcter fsica o electrnica. Pero adems en La auditoria
existe el riesgo de que el auditor exprese una opinin errada en su informe
debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn
afectados por una distorsin material o normativa. Es importante en toda
organizacin contar con una herramienta, que garantice la correcta
evaluacin de los riesgos a los cuales estn sometidos los procesos y

31
actividades de una entidad y por medio de procedimientos de control se
pueda evaluar el desempeo de la misma.

La innovacin ms importante que ha tenido el control interno y a la

auditoria, en las ltimas dcadas ha sido fruto de la Ley Sabarnes Oxley
(estados Unidos). Esta aport una estructura conceptual integrada muy
slida, se ha convertido en el principal estndar de referencia en el mundo.
Control interno es un sistema, ubicado en el ms alto nivel organizacional,
con direccionamiento estratgico y una clara precisin que combina
objetivos, componentes y niveles. De igual manera La Ley Sabarnes Oxley
se trata de una norma para el mercado de valores de los Estados Unidos, su
oportunidad y calidad conceptual le han permitido ser acogida como uno de
los principales direccionadores del control interno en el mundo. Recoge la
estructura conceptual de la auditora del control interno

Bibliografa.

www.tuguiacontable.com/2012/06/el-proceso-de-auditoria.html
www.monografias.com Administracin y Finanzas Contabilidad.
www.pascualbravo.edu.co/pdf/calidad/procesoauditoria.pdf
juliotigsilema.blogspot.com/2012/04/procesos-de-la-auditoria.html
http://es.wikipedia.org/wiki/Control_interno
https://blogauditoria.wordpress.com/etapas-de-la...de.../control-interno.
https://es.wikipedia.org/wiki/Ley_Sarbanes-Oxley

32