Marco Conceptual de Los Estados Financieros - HÉCTOR LUQUE

MARCO CONCEPTUAL PARA
LA ELABORACIN Y
PRESENTACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS
1
Elaborado por C.P.C. Hctor Luque
I. INTRODUCCIN
Muchas entidades de todo el mundo preparan y

presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros
pueden parecer similares entre un pas y otro,
existen en ellos diferencias causadas
probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, econmicas y legales, y
por el hecho de que cada pas tiene en cuenta
las necesidades de los distintos usuarios de los
estados financieros al establecer la normativa
contable nacional. 2
I. INTRODUCCIN
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

tiene la misin de reducir tales diferencias por medio
de la bsqueda de la armonizacin entre las
regulaciones, normas contables y procedimientos
relativos a la preparacin y presentacin de los
estados financieros. El IASC considera que la mejor
forma de perseguir esta armonizacin ms amplia
es centrando los esfuerzos en los estados
financieros que se preparan con el propsito de
suministrar informacin til para la toma de
decisiones econmicas.
3
I. INTRODUCCIN
International Convergence of Accounting

Standards
La frase Convergencia Internacional de

Normas de Contabilidad se refiere tanto a una
meta y al camino seguido para alcanzarla.
4
I. INTRODUCCIN

Standards
Meta
Es un conjunto nico de estndares internacionales de
contabilidad de alta calidad, que las empresas en todo el
mundo utilicen, tanto para la presentacin de informes
financieros nacionales y transfronterizos.
Camino
Es la colaboracin de FASB y el International Accounting
Standards Board (IASB), tanto para mejorar los US-GAAP y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y
eliminar las diferencias entre ellos. 5
I. INTRODUCCIN

Standards
Objetivo:
Es desarrollar un marco conceptual comn que
proporcione una base slida para el desarrollo
de las futuras normas de contabilidad.
Este marco es esencial para el cumplimiento
del objetivo de la elaboracin de normas que
estn basadas en principios, coherentes a
nivel interno e internacional y convergentes.
6
Marco Conceptual
El Marco conceptual describe los conceptos bsicos para la preparacin de los estados
financieros. Sin embargo el Marco Conceptual no es una Norma.
Antecedentes
Una introduccin al Marco Conceptual y su alcance
Las Hiptesis Fundamentales

Negocio en Marcha y Devengo
Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros

Identificar los atributos que hacen que la informacin
financiera sea til a los usuarios.
Los Elementos
Determinar los elementos de los estados financieros, los
criterios de reconocimiento y medicin de estos elementos
7
Marco conceptual
1. Entender el propsito y alcance del marco conceptual.

2. Contenido del Marco Conceptual.
3. Indicar los Usuarios de los estados financieros.
4. Explicar los objetivos de los estados financieros. .
5. Postulados Bsicos
6. Entender las caractersticas cualitativas.
7. Entender los elementos de los estados financieros.
8. Explicar como los diferentes mtodos de
reconocimiento y medicin de activos y pasivos
afectan los resultados.
9. Explicar los diversos conceptos de capital.
1. El Marco Conceptual y su Propsito
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y presentacin de

estados financieros.
Propsito del Marco Conceptual
El propsito del mismo es:

(d) ayudar a los auditores en el proceso de
(a) ayudar al Consejo del IASC en el desarrollo de formarse una opinin sobre si los estados
futuras NIC y/o NIIF, y en su revisin de las ya financieros se preparan de conformidad con las
existentes; NIC y/o NIIF;
(b) ayudar al Consejo del IASC a promover la (e) ayudar a los usuarios de los estados
armonizacin de las regulaciones, normas financieros en la interpretacin de la
contables y procedimientos relativos a la informacin contenida en estados financieros
presentacin de estados financieros preparados de conformidad con las NIC y/o
(c) ayudar a los elaboradores de los estados NIIF.
financieros en la aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad
9
1. El Marco Conceptual y su Alcance
El Modulo del Marco Conceptual provee guas en la preparacin y presentacin de

estados financieros.
Aplicacin del Marco Conceptual
Para estados financieros de propsito general

incluyendo los consolidados
No es una NIC y no define reglas particulares
Define conceptos bsicos
Conflicto entre Marco y NIC, prevalece la NIC
Para todo tipo de Compaas privadas y pblicas
Se preparan al menos anualmente
Informacin comn para mltiples usuarios y
puede incluir cuadros e informacin
suplementaria
10
2. Contenido del Marco Conceptual
11
Que precisa el Marco Conceptual ?
Ejemplo
12
3. Quin utiliza los estados financieros y cules
son sus necesidades?
El Marco Conceptual del IASB realiza una clasificacin de los usuarios de la

informacin financiera delimitando sus necesidades de informacin. Dichos
usuarios estn definidos partiendo del propio objetivo de los estados financieros,
definido en el IASB, que se centra en proporcionar informacin sobre la situacin
financiera, rendimiento y cambios en la posicin financiera. 13
3. Quines son los usuarios de los estados
financieros?
14
financieros?
Inversionistas
Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores estn preocupados por el
riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones.
Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o
vender las acciones. Los accionistas estn tambin interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar
dividendos.
Empleados
Los empleados y los sindicatos estn interesados en la informacin acerca de la
estabilidad y rendimiento de sus empleadores. Tambin estn interesados en la
informacin que les permita evaluar la capacidad de la entidad para afrontar las
remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la
entidad. 15
financieros?
Entidades Financieras
Los proveedores de fondos ajenos estn interesados en la informacin que les
permita determinar si sus prstamos, as como el inters asociado a los mismos,
sern pagados al vencimiento.
Proveedores
Los proveedores estn interesados en la informacin que les permita determinar
si las cantidades que se les adeudan sern pagadas cuando llegue su
vencimiento.
Clientes
Los clientes estn interesados en la informacin acerca de la continuidad de la
entidad, especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen
comercialmente de ella. 16
3. Quines son los usuarios de los
estados financieros?
Administracin Pblica
El gobierno y sus organismos pblicos estn interesados en la distribucin de
los recursos y, por tanto, en la actuacin de las entidades. Tambin recaban
informacin para regular la actividad de las entidades, verificar la situacin fiscal
de la empresa y otras similares.
Gerencia y Directorio
Son aquellos usuarios que dentro de la empresa utilizan esta informacin para la
toma de decisiones.
17
4. Objetivos de los Estados Financieros
Ofrecer informacin sobre lo indicado en el cuadro inferior, para

tomar decisiones.
ESF ERI EFE
18
Objetivo 1: Proveer informacin acerca de la posicin financiera
El primer objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de

la posicin financiera de una entidad. La posicin es afectada por cuatro
factores:
Factor 1- recursos controlados por una entidad.

Factor 2- estructura financiera
Factor 3- liquidez y solvencia
Factor 4- adaptabilidad a los cambios en el medio ambiente en el que opera
19
Objetivo 2: Desempeo financiero de una entidad
El segundo objetivo de los estados financieros es proveer

informacin acerca del desempeo de una entidad.
La informacin acerca del desempeo de una entidad, y en

particular sobre su rendimiento, se necesita para:
Evaluar cambios potenciales en los recursos

econmicos, que es probable puedan ser
controlados en el futuro.
Predecir la capacidad de la misma para generar

flujos de efectivo a partir de la composicin actual
de sus recursos.
Formar juicios acerca de la eficacia con que la

entidad puede emplear recursos adicionales. 20
Objetivo 3: Cambios en la posicin financiera
El tercer objetivo de los estados financieros es proveer informacin acerca de los

cambios en la posicin financiera .
Esto es til para evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en

el periodo que cubre la informacin financiera. Esta informacin es til por
suministrar al usuario la base para evaluar la capacidad de la entidad para generar
efectivo y otros recursos equivalentes al mismo, as como las necesidades de la
entidad para utilizar tales flujos de efectivo.
Por ejemplo
La informacin acerca de la situacin financiera es
suministrada fundamentalmente por el estado de situacin
financiera.
La informacin acerca de la actividad es suministrada

fundamentalmente por el estado de resultados.
La informacin acerca de los flujos de fondos es

suministrada fundamentalmente por el estado de flujos de
efectivo. 21
5. POSTULADOS BSICOS
I) Hiptesis de negocio en marcha
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el

supuesto de que una entidad est en funcionamiento y
continuar su actividad dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intencin ni

la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la
escala de sus operaciones; si tal intencin o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse
sobre una base diferente, en cuyo caso dicha base debera
revelarse.
22
I) Hiptesis de negocio en marcha
Para identificar rpidamente si una empresa es un negocio en Marcha se

puede recurrir a la Escritura de Constitucin de la Empresa. En la cual
hemos de observar el perodo de funcionamiento estimado de la entidad.
Se puede recurrir al uso de Razones Financieras, as:

Liquidez (Activos Corrientes/Pasivos Corrientes)
Capital de Trabajo (Activos Corrientes Pasivos Corrientes)
Endeudamiento patrimonial
Podemos seguir aplicando ms Razones Financieras, lo importante es

tener presente que en el anlisis que se efecte, se debe llegar a concluir
que la empresa en verdad es un Negocio en Marcha, porque no existe
ninguna intencin de liquidarla o cerrarla temporalmente. 23
II) Devengado
La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de

las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad
que informa en
los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y
pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es
importante porque la informacin sobre los recursos econmicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus
cambios durante un periodo proporciona una mejor base para
evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
informacin nicamente sobre cobros y pagos del periodo.
24
II) Devengado
25
6. Las Caractersticas Cualitativas
Estos son los atributos que hacen que la informacin en

los estados financieros sea til para sus usuarios.
Las cuatro principales caractersticas cualitativas son:
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
26
JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
MARCO CONCEPTUAL - IASC
COMPRENSIBILIDAD RELEVANCIA FIABILIDAD COMPARABILIDAD
Capacidad Predictiva Libre de Sesgo

Cualidades Capacidad Confirmatoria Libre de Error Material o Prejuicio
Primarias
PRUDENCIA NEUTRALIDAD
Cualidades
MATERIALIDAD Esencia sobre forma
Secundarias
PRESENTACION INFORMACION
FIEL COMPLETA-integridad
27
1. Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los EE FF es

que sea fcilmente comprensible para los usuarios.
Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un

conocimiento razonable de las actividades econmicas y del
mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la
voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.
No obstante, la informacin acerca de temas complejos que debe ser

incluida en los estados financieros, a causa de su relevancia de
cara a las necesidades de toma de decisiones econmicas por parte
de los usuarios, no debe quedar excluida slo por la mera razn de que
puede ser muy difcil de comprender para ciertos usuarios.
28
Relevancia
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las

necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o
futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente.
La relevancia de la informacin esta afectada por la naturaleza y

materialidad
29
Relevancia- Naturaleza
La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e

importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la
informacin es suficiente para determinar su relevancia.
Por ejemplo, la presentacin de informacin sobre un nuevo

segmento, puede afectar a la evaluacin de los riesgos y
oportunidades a los que se enfrenta la entidad, con independencia de
la importancia relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo
segmento en el periodo contable.
30
Relevancia- Materialidad
La informacin es de importancia relativa, cuando su omisin o

presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros.
La importancia relativa depende de la cuanta de la partida o del

error de evaluacin en su caso, juzgados en las circunstancias
particulares de la omisin o el error.
31
Fiabilidad
Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La
informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de
error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o
de lo que puede esperarse razonablemente que represente.
32
Fiabilidad - Representacin fiel

Para ser fiable, la informacin debe estar libre de error material y
representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
La mayor parte de la informacin financiera est sujeta a algn riesgo

de no ser una representacin fiel de lo que pretende representar. Esto
no se debe al sesgo, sino ms bien a las dificultades inherentes por
ejemplo:
A la identificacin de las transacciones y eventos.
Diseo y aplicacin de las tcnicas de medicin y presentacin

que pueden transmitir los mensajes que se correspondan con
esas transacciones y sucesos.
33
Fiabilidad - Esencia sobre forma

Si la informacin sirve para representar fielmente las transacciones y
dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se
contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
econmica, y no meramente segn su forma legal. La esencia de las
transacciones y dems sucesos no siempre es consistente con lo que
aparenta su forma legal o trama externa.
Fiabilidad- Neutralidad
Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe

ser neutral, es decir, libre de sesgo. Los estados financieros no son
neutrales cuando, debido a la seleccin o presentacin de la
informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un
juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
34
Fiabilidad - Prudencia
Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin en el
ejercicio de juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas
bajo condiciones de incertidumbre, de modo que los activos o los
ingresos no se expresen en exceso y que las obligaciones y los gastos
no se expresen en defecto.
Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la

creacin de reservas ocultas o provisiones excesivas, la expresin
deliberada de activos o ingresos en defecto o de obligaciones o gastos
en exceso, porque los estados financieros no resultaran neutrales y, por
lo tanto, no tendran la cualidad de fiabilidad.
35
Fiabilidad - Integridad
Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser
completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una
omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por
tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia.
36
Comparabilidad
Los usuarios deben ser capaces de :
Comparar los estados financieros de una entidad a lo largo del

tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin
financiera y del desempeo.
Comparar los estados financieros de entidades diferentes, con el

fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la
posicin financiera en trminos relativos.
37
Comparabilidad
Polticas contables
Una implicacin importante de la caracterstica cualitativa de la
comparabilidad, es que los usuarios han de ser informados de:
Las polticas contables empleadas en la preparacin de los
EE FF,
Cualquier cambio habido en tales polticas, y
Los efectos de tales cambios.
38
Comparabilidad
Conformidad con las Normas Internacionales.

La conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad,
incluyendo la revelacin de las polticas contables usadas por la
empresa, es una ayuda para alcanzar la deseada comparabilidad.
Informacin de ejercicios precedentes

Puesto que los usuarios desean comparar la situacin financiera,
desempeo y flujos de fondos de una empresa a lo largo del
tiempo, es importante que los EEFF muestren la informacin
correspondiente a los ejercicios precedentes.
39
LIMITACIONES DE LA RELEVANCIA Y FIABILIDAD
La relevancia y la fiabilidad de la informacin esta afectada por:
La oportunidad de la informacin
El costo de obtener la informacin versus el beneficio de presentar

la informacin
40
7. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros describen los efectos financieros de

transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras
de acuerdo con sus caractersticas econmicas llamadas elementos.
41
Los 5 Estados Financieros son los siguientes:
42
Los primeros elementos de los estados financieros son esos

relacionados con la posicin financiera en el ESF
Ellos son:
Activos
Pasivos
Patrimonio
En la evaluacin de si una partida cumple con la definicin de

activo, pasivo o patrimonio se debe poner atencin a la
realidad de la esencia sobre la forma de la transaccin y
no a su forma legal
43
El segundo juego de elementos de los estados

financieros son los relacionados con la medida del
desempeo en el ERI
Estos son:
Ingresos
Gastos
44
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultneamente

3/8/17 45
Incluir la transparencia No 17 del Manual

NIIF
3/8/17 46
Patrimonio
El Patrimonio es el inters residual en los activos de la entidad
despus de deducir todos sus pasivos. Este puede subdividirse a
efectos de su presentacin en el balance para proveer informacin
relevante a los usuarios.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por

separado:
Los fondos aportados por los accionistas
Las ganancias pendientes de distribucin
Las reservas especficas procedentes de ganancias
Las reservas por ajustes para mantenimiento del capital
47
48
La definicin de ingresos abarca:
ingresos ordinarios como ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en

el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a
una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios,
intereses, dividendos, alquileres y regalas.
Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos,
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los
ingresos ordinarios. Entre dichas ganancias se encuentran, por
ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas;

por ejemplo aqullas que surgen por la revalorizacin de los ttulos
cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo
49
plazo.
50
La definicin de gastos incluye:

Tanto las prdidas, como los gastos que surgen en las actividades
ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciacin

de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
Son prdidas otras partidas que, cumpliendo la definicin de gastos,

pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las
prdidas representan decrementos en los beneficios econmicos y,
como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro
gasto.
51
8. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DE LOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el ESF o en

el ERI, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente,
satisfaciendo adems los criterios para su reconocimiento
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin de

elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida
llegue a, o salga de la entidad;
(b) la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definicin y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automtica y paralelamente el
reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso
o un pasivo. 52
Estado de Situacin Financiera - ESF

Recurso controlado por la empresa Obligacin actual de la empresa,
como resultado de sucesos surgida a raz de sucesos pasados,
pasados, del que la empresa espera al vencimiento de la cual, y para
obtener, en el futuro, beneficios cancelarla, la empresa espera
desprenderse de recursos que
econmicos.
incorporan beneficios econmicos.
PASIVO Parte residual de los

activos de la empresa,
una vez deducidos
ACTIVO todos sus pasivos.
PATRIMONIO
53
Estado de Resultados Integrales - ERI

Son los incrementos en los beneficios
econmicos producidos a lo largo del periodo
contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o bien como decrementos
de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn
INGRESOS relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Son los decrementos en los beneficios econmicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma de
salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien
GASTOS de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan
como resultado decrementos en el patrimonio neto, y
no estn relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
54
55
56
57
58
RESTAURANTE CLEOPATRA
He aqu un ejemplo de cmo las definiciones y criterios de

reconocimiento han de cumplirse para que un activo sea reconocido.
59
La compaa
La cadena de restaurantes Cleopatra fue fundada hace 15 aos. La

compaa esta expandindose y es debido a la apertura de un
nuevo local en la Costa Verde.
60
El problema
La compaa ha gastado S/ 18,000 en un horno de gas, el cual tiene

una vida til estimada de cinco aos.
61
DEFINICION DE UN ACTIVO
En el caso del restaurante Cleopatra, la primera pregunta es si la cantidad que ha
gastado en el horno puede ser reconocido como un activo. Vamos a trabajar a
travs de la definicin de un activo en primer lugar.
Un activo es definido como:
Un recurso: El horno del restaurante califica como un recurso porque se espera

que genere beneficios.
Controlado por la entidad: El horno es controlado por el restaurante.
Como resultado de eventos pasados: El evento pasado fue la compra del horno.
Los beneficios econmicos futuros se esperan fluyan a la entidad: El horno ser

usado para cocinar la comida de los clientes que generara ingresos, Por lo tanto,
el horno tiene un beneficio econmico futuro
62
VERIFICANDO LOS CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

Por lo tanto, el horno rene las cuatro definiciones de un activo. Sin
embargo, se cumplen los criterios de reconocimiento?
Los criterios de reconocimiento de un activo son los siguientes:

- Es probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida fluir a la entidad.
El horno es usado para cocinar los alimentos de los clientes por
las cuales se paga, por lo tanto, es probable que los beneficios
econmicos en forma de efectivo fluyan al restaurante
- La partida tiene un costo o valor que puede ser confiablemente

medido.
El costo del horno es de S/ 18.000, lo cual significa que el costo
puede ser medido fiablemente 63
QUE SIGNIFICA ESTO PARA EL RESTAURANTE CLEOPATRA?
Al parecer, el horno se ajusta a la definicin y los requisitos y criterios

de reconocimiento de un activo.
Esto significa que los costos deben capitalizarse y amortizarse
durante el perodo durante el cual se espera los beneficio del horno.
Esto ser por los cinco aos que se espera utilizar el activo.
El reconocimiento de un activo
puede ser resumido en lo siguiente:
Definicin + Criterios de
reconocimiento = Activo
Para el reconocimiento posterior

ver NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo.
64
8. MEDICION DE LOS ELEMENTOS
Ahora que sabes cuando un elemento

de los estados financieros puede ser
reconocido, que valor se mide?
Medicin es el proceso de
determinacin de los importes
monetarios por los que se reconocen
y llevan contablemente los elementos
de los estados financieros, para su
inclusin en el ESF y el ERI.
Para realizarla es necesaria la

seleccin de una base o mtodo
particular de medicin.
65
Tipos de medicion
3/8/17 66
Tipos de medicion
3/8/17 67
9. CONCEPTO DEL CAPITAL Y MANTENIMIENTO
DEL CAPITAL
CONCEPTOS DE CAPITAL
La mayora de las entidades adoptan un concepto financiero
del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta
concepcin del capital, que se traduce en la consideracin
del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital
es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la
empresa.
Sin embargo existen casos, en donde por el contrario, se

adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la
consideracin de la capacidad productiva, el capital es la
capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en
el nmero de unidades producidas diariamente.
68
DEL CAPITAL
ElCapital financiero es sinnimo de dinero

invertido, activos netos o patrimonio neto.
Capital
fsico se traduce en la capacidad
productiva, operativa de la empresa.
69
DEL CAPITAL
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

Los conceptos de capital expuestos dan lugar a los siguientes
conceptos de mantenimiento del capital:
(a) Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto se

obtiene ganancia slo si el importe financiero (o monetario) de
los activos netos al final del periodo excede al importe
financiero (o monetario) de los activos netos al principio del
mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios
y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo.
Por ello, el resultado o ganancia es el importe residual que queda

tras haber deducido de los ingresos los gastos. Si los gastos
superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.
70
DEL CAPITAL
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
(b) Mantenimiento del capital fsico. Bajo este concepto se

obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en
trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al
final del periodo (o los recursos o fondos necesarios
para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad
productiva en trminos fsicos al principio del periodo,
despus de excluir las aportaciones de los propietarios
y las distribuciones hechas a los mismos durante ese
periodo.
71
DEL CAPITAL
CAPITAL CAPITAL
CONCEPCION
FINANCIERO FSICO
Activos netos - Capacidad operativa
Definicin
Patrimonio Neto de la empresa
Se obtiene ganancia si el importe Se obtiene ganancia si la
capacidad de la empresa en
Mantenimiento financiero de los activos netos al
trminos fsicos al final excede
final excede al iniciar el periodo. la del inicio.del perodo.
Base de
medicin Costo o Valor razonable Costo
Contable
72
10. CASOS PRCTICOS
1. Debido a los grandes cambios acaecidos en la tecnologa se

ha tenido que realizar un write-off de activos fijos debido a su
obsolescencia por valor de 25.000 u.m. que se ha abonado a la
cuenta 394.
PREGUNTA?
Es esta informacin comprensible?
73
10. CASOS PRCTICOS
2. Si una empresa tiene dudas en la contabilizacin de un

acontecimiento econmico en la empresa, indicar el orden de la
forma ms adecuada de registrarla de acuerdo a los siguientes
tems:
1. NIC NIIF relativa al hecho econmico

2. Marco Conceptual
3. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
4. Normas Contables de Otros Pases (US GAAP).
74
10. CASOS PRCTICOS
3. La empresa XEROX SAC prinicpal proveedor de la empresa

ha solicitado una copia de la Memoria Anual, por lo que muy a
pesar de contener esta informacin hecha tomando en cuenta
Normas de Informacin Financiera esta a su vez no contiene
las notas a los estados financieros, pero s informacin sobre
planes de inversin, as como perspectivas del mercado en la
que opera que no estn influenciados por Norma Contable
alguna.
Es esta informacin suficiente?

75
10. CASOS PRCTICOS
4. Una empresa mostr en sus estados financieros las

proyecciones de ventas, la influencia del tipo de cambio en sus
operaciones futuras, los flujos de caja descontados de un
nuevo proyecto, as como los ahorros futuros efectuados a
travs de una reingeniera de costos, etc.
Es esta informacin parte de los estados

financieros? Porqu?
76
10. CASOS PRCTICOS
5. La empresa DENT SAC ha recibido una factura por servicios

con fecha 2017 cuya prestacin fue hecha el ao 2016.
Se debe recibir esta factura y registrar en

el registro de compras de enero 2017?
77
10. CASOS PRCTICOS
6. El contador de la empresa MICROTECH SAC solicita a la

Gerencia General que la fecha de presentacin de Estados
Financieros mensuales que normalmente la realiza el da 15 del
mes siguiente, la postergue 15 das ms, es decir la puede realizar
el 30 del mes siguiente para poder tener un buen anlisis y tener la
informacin financiera ms precisa.
Qu comentarios le merece esta solicitud del

contador?
78
10. CASOS PRCTICOS
7. La empresa El Vengador SAC que se dedica a la impresin de libros

tiene productos en proceso por un % importante de sus activos.
Por cuestiones externas, ha perdido su cartera de clientes y tiene
planes de ser liquidada en el corto plazo.
Esto complica sus productos en proceso ya que stos no les pueden
ser tiles a empresas de rubros similares, por tener dimensiones y
material muy especiales.
Qu aplicacin del Marco Conceptual se debe

efectuar aqu?
79
10. CASOS PRCTICOS
8. La empresa El Vengador SAC que se dedica a la impresin de libros

tiene productos en proceso por un % importante de sus activos.
Por cuestiones externas, ha perdido casi toda su cartera de clientes y
tiene planes de ser liquidada en el corto plazo.
Esto complica sus productos en proceso ya que stos no les pueden
ser tiles a empresas de rubros similares, por tener dimensiones y
material muy especiales.
Qu aplicacin del Marco Conceptual se debe

efectuar aqu?
80
10. CASOS PRCTICOS
9. El 03.01.2017 se adquiere un camin por importe de S/ 168,000. El

concesionario nos aplica un descuento promocional de S/ 3,000. Los
gastos de inscripcin vehicular en SUNARP y los gastos por la placa
ascienden a S/ 7.800 y S/ 2,500, respectivamente.
Cul es el valor del vehculo de acuerdo al

criterio de reconocimiento al Costo?
81
10. CASOS PRCTICOS
10. Una sociedad ha comprado mercaderas por un precio de S/ 6,000,

que pagar a su proveedor en 90 das.
Determinar el costo del pasivo.
82

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