Institucin La Salle 1

IMPUESTO DE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FSICAS
Tema 13
M Eugenia Barrio

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 TEMA 13 EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS 2
FSICAS
Las personas fsicas, por las rentas que obtienen estn sometidas al IRPF y por tanto deben realizar
declaracin-liquidacin del mismo. De este modo cuando una persona fsica manifiesta su capacidad
econmica por obtener una serie de rentas est obligada a contribuir al sostenimiento de los gastos
pblicos y lo har a travs del IRPF.

Este impuesto est regulado por una serie de normas:

- La Ley del IRPF

- El Reglamento del impuesto: desarrollo de la ley
- Leyes de los presupuestos Generales del Estado
- Normas especficas de ordenacin de la poltica y fiscal.

La ley y el reglamento son los dos textos principales, mientras que el resto de normativa surge
para fomentar el desarrollo de la economa de un pas.

A. NATURALEZA Y MBITO DE APLICACIN

Es un tributo de carcter directo y tiene naturaleza personal, ya que tienen en cuenta las circunstancias
personales y familiares de cada contribuyente a la hora de determinar la deuda tributaria.

Es un impuesto cedido parcialmente a las comunidades autnomas. Segn esto, las comunidades
autnomas podrn regular aspectos del IRPF relativos a tarifas correspondientes al gravamen
complementario y deducciones especficas.

El IRPF se aplicar en todo el territorio espaol. Sin embargo los territorios histricos del Pas Vasco y la
Comunidad Foral de Navarra tienen unos acuerdos con el Estado, mediante los cuales estas dos
comunidades autnomas pueden gestionar y recaudar impuestos (regmenes tributarios especiales).

B. HECHO IMPONIBLE

Est constituido por la obtencin de renta por parte del Contribuyente,

cualquiera que sea la fuente de la misma.

C. RENTAS EXENTAS
Estn exentas aquellas que se encuentran sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones, adems entre otras de las siguientes:

Prestaciones pblicas por actos de terrorismo

Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador (en la cuanta establecida con
carcter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores)
 Las becas pblicas percibidas por cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema
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educativo hasta la licenciatura o equivalente

Las prestaciones de la Seguridad Social como consecuencia de Incapacidad Absoluta

.... etc...

RENTAS EXENTAS (ART. 7 Ley del IRPF)

Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo

Prestaciones por incapacidad permanente o gran invalidez, reconocidas por la
Seguridad Social o entidades que la sustituyan
Prestaciones por desempleo cuando se perciban en la modalidad de pago nico,
con el lmite de 12.020 euros, siempre que se destinen a las finalidades
establecidas en la norma.
Indemnizacin por despido o cese, en la cuanta establecida con carcter
obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.
Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos fsicos o
psquicos a personas, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.
Los premios de lotera, juegos y apuestas oficiales, as como los organizados por la
Cruz Roja y la ONCE.
Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes.
Las becas pblicas percibidas para cursar estudios de todos los niveles del sistema
educativo hasta el grado de licenciatura.
Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin
judicial: La anualidad, si la hubiere, percibida por el cnyuge, si tributa
Pensiones de guerra por lesiones o mutilaciones.
Los dividendos y participaciones en beneficios, con el lmite de 1.500 euros
anuales.
Etc....

D. CONTRIBUYENTES

Estn sujetas al IRPF todas las personas fsicas que tengan su residencia habitual en
territorio espaol, as como las personas de nacionalidad espaola que no tengan su
residencia en este territorio cuando sea debido a su condicin de miembros de misiones
diplomticas espaolas, miembros de oficinas consulares espaolas y funcionarios que
ejerzan en el extranjero.

Se entiende a efectos de este impuesto que el contribuyen tiene su residencia habitual en

el territorio espaol cuando permanezca en el mismo, durante el ao natural ms de 183
das o cuando se encuentre en Espaa el ncleo principal de sus negocios o intereses
econmicos.
 1. LA UNIDAD FAMILIAR Y LA TRIBUTACIN CONJUNTA
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En el IRPF se puede tributar conjuntamente los contribuyentes que pertenezcan a una

unidad familiar o si lo desean pueden tributar de forma individual.

La UNIDAD FAMILIAR estar formada: Por los cnyuges no separados legalmente, los
hijos menores (excepto lo que vivan independiente de los padres con su
consentimiento) y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente.

Tambin forman la UNIDAD FAMILIAR en el caso de separacin legal, el padre o la

madre y los hijos que convivan con el padre o la madre, con las limitaciones anteriores.

NADIE PUEDE FORMAR PARTE DE DOS UNIDADES FAMILIARES AL MISMO TIEMPO.

La opcin de tributacin conjunta debe abarcar a todos los miembros de la unidad

familiar. Si uno de ellos opta por la tributacin individual, obliga al resto a realizar la
declaracin individual. La opcin de tributar individual o conjuntamente se ejerce en
cada perodo impositivo sin que vinculen la decisin para el ao siguiente.

2. INDIVIDUALIZACIN DE RENTAS

Dentro de la unidad familiar la renta se entender obtenida por los contribuyentes en

funcin de su origen o fuente con independencia del rgimen econmico del
matrimonio. As:

- Los rendimientos de trabajo corresponden exclusivamente al contribuyente

que lo perciba
- Los rendimientos de capital correspondern a los contribuyentes que sean
titulares de los elementos que los hayan generado.
- Los rendimientos de actividades econmicas se consideran obtenidos por
quienes realicen de forma habitual dichas actividades, titulares de las mismas.
- Las ganancias y prdidas patrimoniales se atribuyen a los contribuyentes que
sean titulares de los bienes y derechos que las hayan provocado.

E. PERODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO

El Perodo de Devengo es el ao natural. El devengo del impuesto se

producir cada ao al 31 de diciembre.

Puede ocurrir que el perodo impositivo sea inferior al ao natural. Esto ocurre cuando se
produce el fallecimiento del contribuyen en un da distinto al 31 de diciembre. En este caso
el perodo impositivo finaliza en la fecha de fallecimiento.
F. LAS DECLARACIONES DEL IMPUESTO
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Los sujetos pasivos debern presentar una declaracin del IRPF en el plazo que establezca
la ley que generalmente es en los meses de mayo y junio de cada ao.

NO ESTN OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN los contribuyentes que renan

algunos de los siguientes requisitos:

- Los contribuyente cuyas rentas proceden de rendimientos de trabajo, rendimientos de

capital mobiliario, rentas imputadas o rendimientos de capital mobiliario no sometidos
a retencin y no superen los siguientes lmites:
o Rendimientos de Trabajo: Lmite de 22.000 euros brutos anuales. Excepto si
proceden de ms de un pagador que el lmite se establece en 10.000. El lmite
de 22.000 tambin se aplicar cuando procediendo de ms de un pagador la
suma de cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores por orden
de cuanta, no superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales
o Para los rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales
sometidos a retencin, la cuanta global percibida no puede ser superior a
1.600 euros anuales.
o Para rentas inmobiliarias imputadas, los rendimientos de capital mobiliario no
sometidos a retencin y subvenciones para la adquisicin de vivienda, el lmite
conjunto es de 1.000 euros brutos anuales.

- Los contribuyentes que han recibido rentas exclusivamente de rendimientos de

trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales con
el lmite conjunto de 1.000 euros brutos anuales y prdidas patrimoniales de cuanta
inferior a 500 euros.

- La declaracin del IRPF se presenta en la Oficina de la Agencia Tributaria o cualquier

entidad colaboradora autorizada. Tambin se pueden presentar por medios
telemticos.

- En caso de que resulte una cantidad a ingresas el contribuyente deber realizar el

ingreso en el Tesoro al presentar la declaracin. Pueden fraccionarse en dos pagos.

G. BASE IMPONIBLE

La base imponible est constituida por el importe de la renta disponible por el

contribuyente en el perodo impositivo, concretamente por:

- RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

- RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
- RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS
- GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
- IMPUTACIN DE RENTAS ESTABLECIDA POR LA LEY
Obtenidos los rendimientos de cada una de las fuentes de renta para CUANTIFICAR LA BASE IMPONIBLE
y obtener la BASE LIQUIDABLE, se procede siguiendo los siguientes pasos: 6
1. SE CUANTIFICAN LOS INGRESOS COMPUTABLES Y LOS GASTOS
DEDUCIBLES Y OBTENEMOS LOS RENDIMIENTOS NETOS
2. SE APLICAN LAS REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO QUE
CORRESPONDAN A CADA FUENTE DE RENTA: RENDIMIENTOS NETOS
REDUCIDOS
3. SE INTEGRAN Y SE COMPENSAN LOS DIVERSOS COMPONENTES DE
RENTA
4. EL RESULTADO ES LA BASE IMPONIBLE

A. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Para determinar el rendimiento neto del trabajo cuantificaremos los rendimientos ntegros
y a stos les restaremos los gastos deducibles. A este rendimiento neto se le podr aplicar
una reduccin, para as obtener el rendimiento neto reducido.

RENDIMIENTOS NTEGROS: Sern rendimientos ntegros todas las contraprestaciones ya

sean dinerarias o en especie que se deriven del trabajo personal y no tengan carcter de
rendimientos de actividades econmicas, es decir, cuando se deriven de un trabajo por
cuenta ajena.

Entre estos rendimientos se incluyen los sueldos y salarios, las dietas y asignaciones para
gastos de viaje, las prestaciones por desempleo, las pensiones y haberes pasivos, las
prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones, las pensiones
compensatorias a favor de cnyuge y las anualidades por alimentos....

GASTOS DEDUCIBLES: Entre los gastos deducibles se hallan las cotizaciones a la seguridad
social o mutualidades generales obligatorias de funcionarios, las cuotas satisfechas a
sindicatos y colegios profesionales, etc...

RENDIMIENTO NETO: Se obtendr restando al rendimiento ntegro los gastos deducibles.

La cantidad obtenida podr ser negativa.

REDUCCIONES: El rendimiento neto del trabajo se podr minorar en determinadas

cuantas detalladas en la ley. La cuanta mxima de esta reduccin no podr ser superior al
importe positivo del rendimiento neto del trabajo.

RENDIMIENTO NETO POSITIVO

RENTAS REDUCCIONES

RNT igual o inferior 9.180 euros 4.080 euros

RNT Entre 9180,01 y 13.260 euros 4.080 (0,35x(RNT 9180)

RNT superior a 13.260 euros y con otras rentas, 2.652 euros

excluidas las exentas, superiores a 6.500 euros
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La reduccin ser del 100% en los casos mencionados a continuacin (fase 3)

FASE 1 (+) Importe integro devengado (retribuciones dinerarias

(+) Retribuciones en especie

(-) Reducciones aplicables sobre determinados rendimientos

en la cuanta establecida en la ley.

(=) RENDIMIENTO NTEGRO DEL TRABAJO

FASE 2 (-) GASTOS DEDUCIBLES

Cotizaciones a la Seguridad Social

Cuotas satisfecha a sindicatos
Cuotas a Colegios profesionales, si la colegiacin es
obligatoria.
Gastos de defensa jurdica en litigios con el
empleador.

(=) RENDIMIENTO NETO DE TRABAJO

FASE 3 (-) Reduccin por obtencin de rendimientos de Trabajo:

Reduccin General
Incremento parta trabajadores activos mayores de 65
aos
Incremento para trabajadores desempleados con cambio
de residencia.
Reduccin adicional para trabajadores activos que sean
personas con discapacidad. La reduccin ser de 7.242
anuales para las personas con discapacidad que siendo
trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de
terceras personas o movilidad reducida o un grado de
minusvala igual o superior al 65%.
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO
B. RENDIMIENTOS DE CAPITAL 8
Se van a incluir como rendimientos de capital: Los de capital inmobiliario y capital mobiliario.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

RENDIMIENTOS INTEGROS: Se consideran rendimientos ntegros de capital inmobiliario los
procedentes del arrendamiento o cesin de inmuebles rsticos y urbanos cuya titularidad
corresponda al contribuyente y no se encuentren afectas a actividades econmicas realizadas por el
mismo.

GASTOS DEDUCIBLES: Se consideran gastos deducibles todos los gastos necesarios para la
obtencin de los rendimientos, entre otros, los intereses y dems gastos de financiacin que han
sido necesarios para la adquisicin o mejora de los bienes (con el lmite en la deduccin del importe
de los ingresos ntegros obtenidos), la amortizacin de los inmuebles, los tributos y recargos no
estatales, los gastos de conservacin y reparacin, las primas de los contratos de seguros, los gastos
de administracin, vigilancia y portera.

RENDIMIENTO NETO: Es el resultado de restar a los rendimientos ntegros los gastos deducibles.

REDUCCIONES: Al rendimiento neto se le aplicarn las reducciones que se establezcan

reglamentariamente.

FASE 1 (+) Ingresos del arrendamiento de Bienes Inmuebles

(=) RENDIMIENTO NTEGRO DE CAPITAL INMOBILIARIO

FASE 2 (-) GASTOS DEDUCIBLES

Intereses y dems gastos de financiacin necesarios para la adquisicin o mejora

de los bienes (con el lmite en la deduccin del importe de los ingresos ntegros, el
exceso se podr deducir en los 4 aos siguientes)

Amortizacin de los inmuebles (3% sobre el mayor valor del coste de adquisicin sin
incluir en el computo el valor del suelo Y el valor catastral) Bienes muebles cedidos
conjuntamente con el inmueble (Tabla de amortizacin Simplificada Instalaciones,
Mobiliario en Enseres 10%)

Tributos y recargos no estatales (IBI, tasa de Basura)

Gastos de conservacin y reparacin
Primas de Contratos de Seguros
Gastos de administracin
Vigilancia y portera
Gastos de defensa jurdica
(=) RENDIMIENTO NETO DE CAPITAL INMOBILIARIO

FASE 3 (-) Reduccin por obtencin de rendimientos :

o Reduccin del 50% del arrendamiento de bienes inmuebles
destinados a vivienda.
o Reduccin del 100% cuando el arrendatario tenga una edad
comprendida entre 18 y 35 aos y unos rendimientos de trabajo
o de actividades econmicas superiores a 7.236,70
(=) RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL CAPITAL INMOBILIARIO
IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS 9
Consiste en la renta generada por la titularidad de inmuebles urbanos, as como la tenencia de
inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales. Se excluyen los inmuebles afectos a actividades
econmicas, los inmuebles arrendados, la vivienda habitual.

La cuantificacin de la Base Imponible se realiza de la siguiente forma:

a) El 2% sobre el valor catastral del inmueble. Sin embargo se aplicar el 1,1% para inmuebles
cuyos valores catastrales en vigor sean posteriores a 1 de enero de 1994.
b) Si todava no hubiera sido fijado valor catastral o no se hubiera no se hubiera notificado al
contribuyente 1,1% del valor de adquisicin?

RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO

Se consideran rendimientos de capital mobiliario los siguientes RENDIMIENTOS NTREGROS:

Los obtenidos por la participacin de fondos propios de cualquier tipo de entidad. Se incluyen los
dividendos, primas de asistencia a juntas, rendimientos procedentes de cualquier clase de activos,
etc.
Los obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios (como los intereses de una cuenta
corriente), los rendimientos derivados de la amortizacin o transmisin de activos financieros
(como letras, obligaciones o bonos) los procedentes de la propiedad industrial o intelectual,
rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguros de vida

Exenciones:

Estn exentos de tributacin los primeros 1.500 euros recibidos en conceptos de dividendos.

GASTOS DEDUCIBLES:

nicamente se consideran gastos deducibles los de administracin y depsito de valores negociables.

RENDIMIENTO NETO:

Se calcular como diferencia entre los rendimientos ntegros y los gastos deducibles.

REDUCCIONES:

Al rendimiento neto del capital mobiliario se le podrn aplicar las reducciones que se establezcan por
ley.

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO:

Se calcular restando las reducciones al rendimiento neto.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS 10
Se consideran rendimientos de actividades econmicas aquellos que procedentes del trabajo personal
y/o del capital, supongan una ordenacin por cuenta propia por parte del contribuyente, de medios de
produccin y/o de recursos humano, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de
bienes o servicios. Es decir los resultados obtenidos por los empresarios individuales y por los
profesionales que ejercen su actividad de forma independiente.

Por tanto se incluyen los rendimientos de actividades de fabricacin, comercio, prestacin de servicios y
el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

Para determinar los rendimientos netos de las actividades econmicas se tendrn en cuenta las normas
del Impuesto sobre Sociedades.

Reglas de clculo de rendimientos de actividades econmicas:

Los mtodos para la determinacin de los rendimientos de actividades econmicas:

ESTIMACIN DIRECTA NORMAL:

Es el rgimen general para la determinacin de todos los rendimientos que componen la base
imponible de IRPF, este mtodo se aplica a los empresarios y profesionales que no estn
acogidos a la estimacin directa simplificada o a la estimacin objetiva.

DETERMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

Para la determinacin de la Base Imponible se aplicarn las normas del Impuesto sobre
Sociedades, es decir, se parte del resultado contable obtenido por el empresario o profesional
y sobre ese resultado se efectuarn los ajustes necesarios ya que en ocasiones no coinciden los
criterios contables y fiscales.

Como norma general los Ingresos contables se considerarn ingresos ntegros de la actividad y
los gastos contables sern gastos fiscalmente deducibles (los vinculados a la actividad
desarrollada y que estn justificados y se hallen registrados en la contabilidad)

RENDIMIENTO NETO = INGRESOS NTEGROS GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO = RENDIMIENTO NETO REDUCCIONES

PAGOS FRACCIONADOS

Los empresarios y profesionales deben realizar pagos fraccionados a lo largo del ejercicio econmico a
cuenta del IRPF.

Los pagos fraccionados se realizan trimestralmente. El ingreso se ha de efectuar del da 1 al 20 de los

meses de abril, julio y octubre y entre los das 1 y 31 de enero.

Para determinar el importe del pago fraccionado se tomarn los rendimientos netos de la actividad
obtenidos desde el primer da del perodo impositivo hasta el ltimo da del trimestre y a este
rendimiento neto se le aplicar un determinado porcentaje que se fija para cada ao a travs de la Ley
de presupuestos generales del estado. El resultado obtenido es el importe que el empresario deber
ingresar como pago fraccionado, una vez descontados en su caso, los pagos fraccionados que haya
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realizado dentro del mismo ao.

OBLIGACIONES FORMALES

Las personas fsicas que determinan los rendimientos netos de las actividades econmicas de acuerdo
con este rgimen de estimacin deben cumplir unos requisitos formales que son unas obligaciones
contables y registrales. Deben llevar una contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, es decir,
debern llevar el libro Diario y el Libro de Inventarios y Cuentas Anuales

ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

Se aplica a los empresarios y profesionales que no estn acogidos al rgimen de estimacin
objetiva y cumplan los siguientes requisitos:

Que el importe neto de la cifra de negocios durante el ao anterior no haya sido

superior a 600.000 euros.
Que no hayan renunciado a este modalidad

DETEMINACIN DEL RENDIMIENTO NETO

En este rgimen al igual que en la estimacin directa normal se parte del resultado contable y
se aplican las normas del Impuesto sobre Sociedades

Se aplican unas ventajas fiscales del Impuesto de Sociedades. Adems los empresarios que
utilizan este rgimen pueden aplicar una tabla de amortizacin simplificada especfica para
esta modalidad.

Estos empresarios se deducen en concepto de provisiones deducibles y gastos de difcil

justificacin un determinado porcentaje sobre el rendimiento neto que actualmente es el
siguiente:

En actividades agrcola y ganaderas.10%

En todas las dems actividades.5%

Esta deduccin sustituye a cualquier otra que pudiera corresponderle por estos mismos
conceptos, no admitindose ninguna otra en consecuencia.

Gozan de una exencin por reinversin, es decir, cuando venden un elemento patrimonial, si el
importe de la operacin se revierte en la compra de unos nuevos elementos, ste estar
exento de tributacin.

PAGOS FRACCIONADOS
Los pagos fraccionados se realizarn de igual forma y con los mismos porcentajes que en la
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estimacin directa normal, deduciendo tambin los pagos fraccionados que hubieran realizado
dentro del ao.

Las personas que realicen actividades profesionales, al determinar el importe del pago
fraccionado pueden deducir del mismo las retenciones y los ingresos a cuenta que le hayan
practicado.

OBLIGACIONES FORMALES

Las obligaciones de este rgimen son:

Libro registro de ventas e ingresos

Libro registro de compras y gastos
Libro registro de bienes de inversin

*Estos libros no seran necesarios si se lleva una contabilidad segn el Cdigo de Comercio.
ESQUEMA DEL PROGRAMA PADRE
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RENDIMIENTOS DE TRABAJO
A) RETRIBUCIONES DINERARIAS
Importe Integro
Retribuciones en Especie

GASTOS DEDUCIBLES:

Seguridad Social y otros

Cuotas satisfechas a sindicatos
Cuotas de Colegios Profesionales
Gastos de Defensa Jurdica

RENDIMIENTO NETO = INGRESOS INTREGOS GASTOS DEDUCIBLES

REDUCCIN
De carcter general
Incremento para trabajadores de65 aos que continen trabajando
Incremento para contribuyentes desempleados que acepten puestos de trabajo que
exija el traslado de su residencia.
Reduccin adicional para trabajadores activos que sean personas con discapacidad.

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO = RENDIMIENTO NETO REDUCCIONES

B) RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

INTERESES DE CUENTAS, DEPSITOS Y ACTIVOS FINANCIEROS EN GENERAL.

+ otros

GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES:

Gastos de administracin y depsito

RENDIMIENTO NETO = INGRESOS NTEGROS GASTOS DEDUCIBLES

REDUCCIONES (establecidas en la ley)

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO = RENDIMIENTO NETO REDUCCIONES

 RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO 14
INGRESOS NTEGROS COMPUTABLES

GASTOS DEDUCIBLES

Intereses de capitales invertidos en la adquisicin o mejorar del inmueble y gastos de

reparacin y conservacin del mismo:
Importe pendiente de deducir del 2007
Importe de 2008 que se aplica
Importe de 2008 pendiente deducir en 4 aos siguientes
Otros gastos fiscalmente deducibles

RENDIMIENTO NETO = INGRESOS NTEGROS GASTOS DEDUCIBLES

REDUCCIONES:

Reduccin por arrendamiento de inmuebles destinados a la vivienda

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO = RENDIMIENTO NETO - REDUCCIONES