Universidad del Sur

Octavio Chacn Daz.

Febrero 25, 2017.

Universidad del Sur.

Seminario de Contabilidad
Auditoria operativa

Una auditora operacional es un anlisis integral de los controles operativos de

administracin. De ella se deriva una opinin acerca del control interno, con especial nfasis en
la eficiencia y eficacia de las operaciones de la empresa.

Su objetivo principal es identificar la manera de reducir costos, mejorar la operatividad e

incentivar la rentabilidad de la empresa. Adems, determinar si los procedimientos, polticas y
operaciones estn siendo eficientes.

Nuestros especialistas verifican el nivel de confianza y calidad de los controles internos y

procesos establecidos en su empresa, ofrecindole soluciones encaminadas a prevenir y
detectar errores o irregularidades en el curso normal de sus operaciones.

Este dictamen le servir para detectar las habilidades generando as las bases necesarias para
la toma de decisiones.

Objetivos

Evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas. (planes

estratgicos y operativos de la entidad)

Determinar la efectividad, eficiencia y economa de las operaciones financieras y

procesos administrativos.

Determinar la efectividad del control interno en la administracin de los recursos

(humanos, materiales, financieros y tecnolgicos).

Identificar las reas crticas en la organizacin y funciones, procesos de la empresa u

organizacin, que permitan formular conclusiones y recomendaciones.

Caractersticas:

Examen.- Verifica y evala la administracin integral de la empresa respecto a la

aplicacin del control y el logro de los objetivos y metas.

Objetivo.- Refleja la comparacin de los hallazgos en contraste con los criterios

aplicables y diseados por la entidad.

Sistemtico.- Proceso de evaluaciones que concluye y formula recomendaciones

constructivas, que permita mejorar la gestin de la empresa.

Profesional.- Requiere de personal experimentado con criterio tcnico gerencial y

mucha pericia como auditores.
 Presenta un Informe Formal.- Que contiene parte introductoria, conclusiones y
recomendaciones para lograr mayor eficiencia, efectividad y economa en la gestin
empresarial y los diferentes procesos.

Importancia:

Proporcionar asesoramiento a todos los niveles de la alta direccin y gerencia de una

organizacin para la mejor utilizacin de sus recursos (humanos, materiales, financieros y
tecnolgicos) y el cumplimiento de sus objetivos y metas (planes estratgicos y operativos
establecidos por cada empresa)

Beneficios:

Identificacin de los objetivos, polticas y procedimientos organizacionales no definidos

claramente por la administracin (empresa en marcha).

Identificacin de criterios para la medicin (indicadores de gestin) para el logro de los

objetivos organizacionales.

Evaluacin independiente y objetiva de operaciones y procesos especficos.

Evaluacin del cumplimiento de objetivos, polticas y procedimientos organizacionales.

Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.

Evaluacin de la confiabilidad y uso de la informacin gerencial.

Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o rentas y

de la disminucin o limitacin de costos y gastos.

Identificacin de cursos alternativos de accin.

Auditora de los Estados Financieros

La auditora de estados financieros es un servicio profesional por medio del cual un contador
pblico (o firma de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su
cliente a la luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este
servicio culmina con la emisin de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor
expresa su opinin acerca del cumplimiento de la informacin financiera que evala con los
principios de contabilidad aplicables a la misma, si stos son razonablemente presentados o
no".

En la auditora de los estados financieros se buscan y verifican los registros contables y se

examinan otros documentos que de soportes a los estados auditados. Los auditores logran
entender el control interno de la empresa, inspeccionan documentos, observan activos, hacen
preguntas dentro de la empresa y fuera de ella y realizan otros procedimientos, los auditores
recaban datos y ofrecen alto nivel de seguridad de que los estados financieros cumplen con los
principios de contabilidades generalmente aceptadas o algn otro criterio idneo
 La aportacin de los auditores independientes consiste en dar credibilidad a la informacin. En
este contexto la credibilidad significa que la informacin debe creerse, es decir, merece la
confianza de los usuarios internos y externos, como por ejemplos: Los acreedores, Bancos,
Gobiernos, accionistas, clientes, y cualquier persona o institucin interesadas en los estados.

Los estados financieros auditados son el medio aceptado con que las empresas presentan sus
resultados operativos y su posicin financiera. El adjetivo auditado, aplicado a los estados
financieros, significa que el balance general, el estado de resultados, el estado de utilidades
retenidas y el flujo de efectivo se acompaa de un informe preparado por contadores pblicos
independientes que expresan su opinin profesional sobre la objetividad de los estados
financieros.

El objetivo de auditar los estados financieros, es que estos no sern muy confiables si son
preparados por la gerencia de la empresa, y los usuarios externos no tendrn la confianza
sobre la objetividad de la preparacin de los estados.

La auditora de los estados financieros abarca el balance general y los estados conexos de
resultados, de utilidades retenidas y de flujo de efectivo. La finalidad es determinar si han sido
preparados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este
tipo de auditora se conoce como auditora financiera.

Afirmaciones sobre los estados financieros

Los procedimientos de auditora tienen por objeto recabar evidencia concerniente a las
afirmaciones de la gerencia que estn contenidas en los estados financieros, cuando los
auditores obtienen bastante cantidad de informacin, contarn con suficiente pruebas que
respalden su opinin. Las afirmaciones sobre los estados financieros incluyen:

1- Existencia u ocurrencia. Existen los activos, los pasivos y la participacin de los accionistas
que se reflejan en los estados financieros, se efectuaron las transacciones registradas.

2- Integridad. Estn incluidas todas las transacciones, activos, pasivos y participacin de los
accionistas que deberan presentarse en los estados financieros.

3- Derechos y obligaciones. El cliente tiene derechos a los activos y obligaciones para pagar
los pasivos que figuran en los estados financieros.

4- Valuacin o asignacin. El activo, el pasivo, la participacin de los accionistas, los ingresos

y los gastos se presentan en cantidades que estn determinadas segn los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

5- Presentacin y revelacin. Las cuentas se describen y se clasifican en los estados

financieros conforme a dichos principios y se incluyen todas las revelaciones materiales.

Riesgo de Auditora en los estados financieros

Riesgo inherente

Es la posibilidad de un error material en una afirmacin antes de examinar el control interno del
cliente. Los factores que influyen en l, son la naturaleza del cliente y de su industria o la de
una cuenta particular de los estados financieros.

Riesgo de control

Es cuando el control interno no impida ni detecte oportunamente un error material. Se basa

enteramente en la eficacia de dicho control interno.

Riesgo de detencin

El riesgo de detenccin es cuando los auditores no descubran los errores al aplicar sus
procedimientos. En otras palabras, es la posibilidad de que los procedimientos slo lleven a
concluir que no existe un error material en una cuenta de afirmacin, cuando en realidad s
existe. El riesgo de deteccin se limita efectuando pruebas.

Informes de los auditores

Una vez terminada la auditora, los auditores deben expresar su opinin independiente y
experta acerca de la imparcialidad de los estados financieros. Esta opinin que se expresa en
el informe de los auditores, les ofrece a los usuarios de los estados financieros una certeza
razonable de que stos han sido elaborados de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

La etapa de elaboracin del informe de una auditora se inicia una vez que los auditores
independientes han terminado su trabajo de campo y le han sugerido a la empresa
cualesquiera ajustes que consideren necesarios. Antes de redactar su informe, los auditores
revisarn la forma y contenido de los estados financieros que se han elaborado, o bien se
redactaran stos mismo en su representacin.

Los estados financieros bsicos que las normas internacionales de contabilidad y de auditora
exigen para la presentacin del informe del auditor independiente son: el Balance General, el
Estado de Resultados, el Estado de Utilidades retenidas y el Estado de Flujos de Efectivo. Por
lo general las normas establecen que los estados financieros se presenten en trminos
comparativos al ao en curso y uno o ms aos anteriores, e incluyen las notas explicativas.
Los estados financieros de una corporacin matriz se consolidan con los de sus subsidiarias.

Informe Estndar de los auditores

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin como
opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen limitaciones
significativas que afecten la realizacin de la auditora, y cuando la evidencia obtenida en la
auditora no revela deficiencias significativas en los estados financieros o circunstancias poco
usuales que afecten el informe del auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer prrafo
identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la responsabilidad de la
gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del auditor por expresar una opinin
sobre esos estados financieros. El segundo prrafo describe los elementos clave de una
auditora que proporcionan la base para sustentar la opinin sobre los estados financieros. El
auditor indica explcitamente que la auditora le proporcion una base razonable para formarse
una opinin sobre dichos estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su
opinin. El auditor independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.

Ttulo del informe

El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios de los
estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador Pblico
Independiente imparcial.

Destinatario del informe

El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o a su
junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al propietario del
negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para que efecte la auditora
de los estados financieros de una entidad que no es su cliente. En tal caso, el informe
generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o accionistas de la entidad cuyos
estados financieros fueron auditados.

Prrafo introductorio

En este prrafo se especifica:

Los estados financieros que fueron auditados.

La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el informe y la
revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la informacin que
constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros son manifestaciones de
la gerencia.

El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de la

gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este proceso aade
credibilidad a los estados financieros de la gerencia.

Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditora. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales
del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditora y la preparacin del
informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia suficiente y
competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado en la planificacin
de la auditora. El objetivo de una auditora es obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contengan errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

La base para una opinin de auditora es la evidencia obtenida por el auditor, quien efecta los
procedimientos de auditora para reunir dicha evidencia. Generalmente, el auditor examina
evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las pruebas de auditora, el auditor
evala lo apropiado de los principios de contabilidad utilizados, las estimaciones contables
significativas hechas, as como de la completa presentacin de los estados financieros.

El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento sobre las
circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas aplicar, cundo
aplicarlas y cunto someter a pruebas.

Prrafo de opinin

El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un auditor est

basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus conclusiones.

Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.

- Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente debido a
que la firma asume la responsabilidad de la auditora. La fecha del informe del auditor es
importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que se complet el trabajo
en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los
estados financieros no contienen errores significativos. El auditor tiene responsabilidad por la
existencia de incertidumbres significativas, eventos subsecuentes significativos, o indicadores
de duda substancial sobre problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del
auditor independiente.

Expresin de una opinin

La opciones que de que disponen los auditores cuando van a manifestar una opinin de los
estados financieros pueden resumirse como se describe a continuacin.

1-Una Opinin sin salvedades, informe estndar

Este informe expresa una opinin limpia y puede emitirse slo cuando se ha cumplido a
cabalidad con las condiciones siguientes:
1- Los estados financieros han sido presentados en plena concordancia con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, incluyendo las revelaciones pertinentes.

2- La auditora se llev a cabo de acuerdo con las normas internacionales de auditora

generalmente aceptadas, sin limitaciones de alcance significativas que eviten que los auditores
puedan recabar las evidencias necesarias para respaldar su opinin.

2- Una opinin con salvedades

Establece que los estados financieros han sido presentados razonablemente de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados (a excepcin) de los efectos de
algn asunto. Los informes con salvedades se emiten cuando los estados financieros difieren
de manera material de los principios de contabilidad generalmente aceptados, o cuando le
imponen limitaciones al alcance de los procedimientos de los auditores. Estos problemas, en
tanto materiales, no demeritan la imparcialidad general de los estados financieros.

3- Una opinin negativa

Establece que los estados financieros no han sido presentados razonablemente de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los auditores emiten
una opinin negativa cuando las deficiencias en los estados financieros son tan significativas
que stos son considerados falsos y no expresan la situacin real de la empresa. Todos los
motivos significativos para la emisin de una opinin negativa deben exponerse en un prrafo
explicativo.

4- Una abstencin de opinin

Significa que debido a una limitacin significativa del alcance, los auditores se vieron
imposibilitados para formarse una opinin de los estados financieros. Una abstencin no
constituye una opinin, simplemente establece que el auditor no expresa opinin alguna acerca
de los estados financieros.

La importancia de la opinin sin salvedades

Los auditores emiten una opinin sin salvedades acerca de los estados financieros de la
empresa, cuando no tienen reservas significativas en cuanto a la imparcialidad en la aplicacin
de los principios de contabilidad y cuando no existen restricciones sin resolver sobre el alcance
de su compromiso. Para la empresa la opinin sin salvedades es el informe ms conveniente.
Por lo general, la gerencia har todos los ajustes que se necesiten en los estados financieros
para que los auditores puedan emitir una opinin sin salvedades.

Estados financieros

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o

cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo
determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestores, reguladores y otros
tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

La mayora de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados

de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas
de informacin financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores pblicos que, en
la mayora de los pases del mundo, deben registrarse en organismos de control pblicos o
privados para poder ejercer la profesin.

Componentes

Los Estados financieros obligatorios dependen de cada pas, siendo los componentes ms
habituales los siguientes:

Estado de situacin patrimonial (tambin denominado Estado de Situacin Financiera,

Balance General o Balance de Situacin)

Estado de resultados (tambin denominado Estado de Prdidas y Ganancias o cuenta

de prdidas y ganancias)

Estado de evolucin de patrimonio neto (tambin denominado Estado de Cambios en el

Patrimonio Neto)

Estado de flujo de efectivo

Memoria (tambin denominado Notas de los Estados Financieros)

Los Estados Financieros resultan tiles para los usuarios ya que contienen datos que
complementados con otras informaciones como por ejemplo; las condiciones del mercado en
que se opera, permiten diagnosticar las polticas a seguir considerando nuevas tendencias
(limitaciones de los estados financieros). As mismo, se dice que para la presentacin de los
estados financieros se deber considerar informacin real para ser ms exactos con los
resultados.

La Evidencia de Auditora

Concepto NIA 500.- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las
que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin contenida en los
registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra informacin.

Esta norma de auditora, es sin duda una de las ms importantes relacionadas con el proceso
auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los elementos necesarios
para que el ejercicio de Auditora sea confiable, consistente, material, productivo y generador
de valor agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de mejoramiento
y garanta para la empresa y la comunidad.

Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar
igualmente responsable del grupo auditor.

Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es decir
con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de cantidad, al
tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea, importancia y costo de la
evidencia.

Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:

Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.

Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe
haber sido diseado para apoyar intereses especiales.

La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por factores

como:

Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de
evidencia necesaria.

Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la tranquilidad

o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.

El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:

Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del
sistema de control interno y contabilidad.

Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la

entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de
validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados
financieros.

TCNICAS DE AUDITORA.

Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para satisfacerse
sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las comprobaciones necesarias para hacerse
un juicio profesional, sobre un asunto.

A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.

Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. Proporciona
evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las operaciones.

Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de

los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a su inclusin en el
activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.

B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo

realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios por
personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.

C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada, dentro

o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral,
y debe documentarse.

D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables, por

ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc.
para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.

E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los documentos

de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes comprobatorios.

F. Procedimientos analticos.- Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas

para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y
gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los
componentes del balance general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva
a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de la auditora.

G. Comprobacin.- El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es

mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas
es la comparacin.

Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta de lo actuado, por lo que se deber

recoger como papeles de trabajo de auditora como justificacin y soporte del trabajo
efectuado.