1.

- ESTUDIO DE LA APLICACIN CONJUNTA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE

REALIZACION Y PERIODO CONTABLE.

1.4. La interrelacin realizacin-periodo contable.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Los principios de Contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen
bases adecuadas para:
1. Identificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la
celebracin de operaciones generan informacin financiera.
2. Valuar las operaciones.
3. Presentar la informacin financiera.
Dichos principios, pronunciados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, con
base en el consenso de su membresa, son los siguientes:
1. Entidad.
La actividad econmica es realizada por entidades identificabas, las que constituyen
combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una
autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad.
A la contabilidad, le Interesa Identificar la entidad que persigue fines econmicos
particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una
entidad dos criterios:
(1) conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y
operacin propios, Y
(2) centro de decisiones independiente con respecto al logro de fines especficos, es
decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por tanto, la personalidad de un negocio
es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo
deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico
independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona moral o una
combinacin de varias de ellas.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: El trmino Entidad es muy comn. En las
bases de datos, una entidad es un objeto (persona, cosa, proceso, etc.), del que salen
flujos de datos hacia los procesos u otras entidades indicando lo que mandan, por
ejemplo, en una empresa, en el rea de ventas, la entidad dientes manda al proceso
captura de pedidos el flujo de datos pedido del cliente X. Grfica:

1.5 Concepto de Realizacin y Periodo Contable

DATOS DE PEDIDOS
2. Realizacin.
La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una
entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos
que la afectan.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran por
ella realizados: (A) cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. (B)
cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de
recursos o de sus fuentes o cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la
entidad o derivados de las operaciones de sta y cuyo efecto puede cuantificarse
razonablemente en trminos monetarios.
Aplicaciones en Sistemas Computacionales: Esta parte ya est descrita en el punto 1. Se
refiere a las actividades que hay entre las diferentes entidades y que establecen
relaciones entre ellas.
3. Periodo Contable.
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos
convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles
de ser cuantificados, se identifican con el perodo en que ocurren; por tanto cualquier
informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos
generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se pague
Aplicacin en Sistemas Computacionales: Esta parte es muy aplicable en Sistemas. Para
generar cualquier reporte o listado referente a cualquier tipo de informacin (de
contabilidad, de inventados, de produccin, etc.), se necesita un rango de fechas sobre
el que se procesar toda la informacin. Por ejemplo, si quiero obtener un reporte de
todas mis entradas al almacn, le debo incluir un periodo de fechas para que procese mi
informacin y me d los resultados que espero.
4. Valor Histrico Original.
Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran
segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin
razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados
contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos
posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma
sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. S
se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los
conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se
considerar que no ha habido violacin de este principio; sin embargo, esta situacin
debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: Esta parte tambin es muy importante en
Sistemas. Toda la informacin que se vaya almacenando en las bases de datos debe ser
la que se introdujo en su momento, y el sistema debe ser capaz de procesar esa
informacin y debe tener la capacidad de que esa informacin est ntegra cuando se
necesite. Esto involucro un alto grado de seguridad y mucha tica profesional por parte
de los usuarios del sistema. La Direccin General de la empresa debe designar a este
puesto a personas que cumplan con este requisito.
5. Negocio en Marcha.
La entidad se presume en existencia permanente, salvo especificacin en contrario; por
lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos, o
modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen
valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente
sern aceptables para informacin general cuando la entidad est en liquidacin.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: En este punto los sistemas (programas) deben
seguir corriendo como fueron hechos (sin ninguna correccin por parte de X persona), a
menos que se requiera de una adaptacin, mejora o reemplazo del mismo. Por ejemplo,
cuando una persona del departamento de contabilidad requiera de una adaptacin al
programa de nminas, debe proporcionar un documento en donde se especifiquen
cules son los problemas o cuales son las adaptaciones y/o mejoras que se le deben
hacer al programa as como su justificacin. En caso de que no se entreguen por escrito
los nuevos requerimientos, no se puede llevar a cabo el cambio, porque aqu funciona
mucho aqul dicho: Papelito habla.... El usuario debe dar clara y explcitamente todos
los puntos a cambiar.
6. Dualidad Econmica.
Esta dualidad se constituye de:
1) Los recursos de los que dispone la entidad para la realizacin de sus fines y,
2) Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificacin de los derechos
que sobre
Los mismos existen considerados en su conjunto,
La doble dimensin de la representacin contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensin de su estructura y relacin con otras entidades. El hecho de
que los sistemas modernos de registro aparentan eliminar la necesidad aritmtica de
mantener la igualdad de cargos y abonos, no afecta al aspecto dual del ente econmico,
considerado en su conjunto.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: Esta parte es muy explcita desde su concepto.
Por ejemplo, si una persona quiere un programa que le lleve el control de su produccin,
debe primero prever si tiene los recursos y requerimientos necesarios para encargar' el
programa.
7. Revelacin Suficiente.
La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma
clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la
situacin financiera de la entidad.
Aplicacin en Sistemas Computacionales. Todos los sistemas deben tener la opcin de
presentar la informacin de una manera adecuada y concisa, ya sea en reportes,
listados, estadsticas o grficas. Es muy importante cmo se maneja y/o presenta la
informacin, porque de esos resultados viene el proceso de `loma de decisiones.
8. Importancia Relativa.
La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios.
Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como
para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y
multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: Esta parte es la misma a la explicacin dada
en el punto anterior. Como complemento, uno debe ser capaz de consultar toda la
informacin introducida en e) programa, y no solo una parte. Para ello, si la base de
datos es muy grande, se deben tener respaldos de las tablas pasadas y se debe de
poder acceder a ellas en cualquier momento.
9. Consistencia.
Los usos de la informacin contable requieren que se sigan procedimientos de
cuantificacin que permanezcan en el tiempo. La informacin contable debe ser obtenida
mediante la aplicacin de los mismos principios y reglas particulares de cuantificacin
para, mediante la comparacin de los estados financieros de la entidad, conocer su
evolucin y, mediante la comparacin con estados de otras entidades econmicas,
conocer su posicin relativa.
Cuando haya un cambio que afecte la comparabilidad de la informacin debe ser
justificado y es necesario advertido claramente en la informacin que se presenta,
indicando el efecto que dicho cambio produce en las cifras contables. Lo mismo se aplica
a la agrupacin y presentacin de la informacin.
Aplicacin en Sistemas Computacionales: Este trmino es vital en todos los programas.
Todas las tablas en las que se almacenan la informacin deben tener una consistencia
adecuada, es decir, su estructura debe estar normalizada (que los campos estn
puestos correctamente en las diferentes tablas; esto garantiza que la base de datos
crezca lo menos posible en tamao a la hora de aumentar nuevos registros). Tambin la
informacin debe ser consistente, por ejemplo, si hace un ao registr un nuevo
producto del cliente X, pues yo debo poder accesar a ese producto por medio del diente
X; si se borra al diente X de mi tabla de dientes, entonces qu va a pasar con ese
producto que le perteneca al diente X cuando lo quiera accesar. Ah se ve la consistencia
en la informacin que se encuentra en las tablas.
1.6 Casos especficos en que existe Realizacin

(BOLETINES DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: A 1 y A 3)

El fundamento del principio de realizacin es fijar un punto de partida acerca del por
qu debe considerarse que la entidad ha efectuado una transaccin sujeta a medicin;
a este respecto en el boletn A 1 se expone lo siguiente:

La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una

entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos
que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se
consideran por ella realizados:

a) cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos,

b) cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de

recursos o de sus fuentes, o

c) cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las

operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse en trminos monetarios.

La cuantificacin de un cambio en la situacin financiera y/o en el resultado de operacin

de la entidad, debe identificarse con la poca a que pertenece (periodo contable), en
este sentido el boletn A 1 establece lo siguiente:
 La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la
entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos
convencionales. Las operaciones y eventos, as como sus efectos derivados susceptibles
de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren; por tanto, cualquier
informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos
generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron,
independientemente de la fecha en que se paguen.

Desde el punto de vista de periodo contable el artificio de realizar cortes convencionales

en la vida de la entidad, implica entre otras cosas:

a) Que se delimite la informacin financiera en cuanto a su fecha o periodo, datos que

deben destacarse en la misma.

b) Mostrar separadamente en el balance general las cuentas por cobrar y por pagar a
corto y largo plazo, cuando sea prctico y significativo.

c) La separacin en el estado de resultados de partidas extraordinarias, as como los

ajustes a los resultados de perodos contables anteriores.

d) La aplicacin de un adecuado corte de operaciones en relacin a ingresos, egresos,

produccin, pasivos, etc., tanto al inicio como al final del periodo contable, a fin de que
se muestren correcta y completamente las transacciones realizadas.

1.7 Implicaciones especficas desde el punto de vista de Periodo Contable.

Cualquier empresa, para llevar a cabo su actividad, realiza operaciones con el mundo
exterior: compra, vende, etc.; como consecuencia de estas actuaciones, su patrimonio se
ve alterado y obtiene resultados: beneficios o prdidas.

La contabilidad financiera es el rea contable que se ocupa de emitir informacin relativa

a este tipo de transacciones, proporcionando datos que se refieren, principalmente, al
patrimonio posedo por la empresa en un momento dado y a los resultados generados en
cierto perodo de tiempo. A lo largo de todo este libro, se har referencia a la
contabilidad financiera de las empresas.

Para elaborar esta informacin, se sigue y aplica un mtodo especfico, que engloba y
rene una serie de postulados e hiptesis concernientes a cmo:

Se captan o perciben los hechos econmicos que la entidad realiza. En la

observacin de la realidad econmica prima el principio de dualidad.
Se valoran las operaciones.
Se traducen stas a un lenguaje contable, es decir, cmo se registran
contablemente.
Se obtienen, tras la contabilizacin de estas transacciones, unos estados sintticos
que contengan, de manera ordenada, datos significativos, que muestren adecuada y
fielmente la realidad econmica de la empresa. A este proceso se le conoce con el
nombre de agregacin.

Principio de dualidad

Consiste en distinguir en cualquier hecho emprico, al menos, dos elementos que se

relacionan entre s. Este principio tambin es aplicable a los hechos econmicos. As, la
empresa, al captar o percibir cualquiera de las transacciones que realiza, distinguir,
como mnimo, dos elementos que intervienen en la misma. Dentro de estos elementos,
habr que diferenciar el que constituye el origen o recurso de la operacin (la causa) y al
que se considera el empleo o aplicacin (efecto).

Por ejemplo, si una empresa compra al contado un camin, los elementos involucrados
en esta transaccin son: el camin y el dinero, que juegan los siguientes papeles:

Empleo o Aplicacin Origen o Recurso

<-
Camin Dinero

Esta forma de captar u observar los hechos econmicos no slo se aplica en contabilidad
financiera, sino que es extensible a las restantes reas contables. De todos modos, hay
que advertir que los trminos empleo y recurso se usan en contabilidad nacional,
mientras que los mismos conceptos en contabilidad financiera se designan como Debe y
Haber.

Ya Fray Luca Pacioli , en la obra comentada en el captulo anterior, se refiri a esta

manera de captar la realidad econmica al hablar del mtodo de la partida doble.

Es de notar que en una transaccin en la que intervienen dos empresas, los elementos
que para una de ellas constituyen recursos, para la otra son empleos. Por lo tanto, la
misma operacin ser registrada en la contabilidad de cada una de estas entidades de
forma diferente.

1.8 Implicaciones especficas de la aplicacin conjunta del concepto

REALIZACIN

La realizacin es el proceso por el cual se crea un producto audiovisual y abarca desde la

etapa de desarrollo del mismo hasta la distribucin.

La realizacin supone asumir decisiones tanto a nivel artstico como productivo y la

limitacin nicamente viene dada por los medios tcnicos disponibles (presupuesto del
que se dispone y equipo con
que se cuenta) y por los requisitos de programacin. En el caso de grandes producciones
en las que estn involucradas importantes empresas productoras puede estar limitada
por la propia lnea editorial e ideologa de quien encarga el producto.

PERIODO CONTABLE

Espacio de tiempo en el que deben rendirse y registrarse todos los resultados de la

entidad, generalmente es un ejercicio de doce meses (1 ao) en el cual deben
acumularse los ingresos y los gastos, independientemente de la fecha en que se paguen.
Principio Bsico de Contabilidad Gubernamental que establece que la vida de un ente se
divide en periodos uniformes para efectos del registro de las operaciones y de
informacin de las mismas.

2. EL CAPITAL DE TRABAJO Y SU CLASIFICACION.

2.4. El capital de trabajo

El trmino capital de trabajo se origin como tal en una poca en que la mayor parte de
las industrias estaba estrechamente ligada con la agricultura; los procesadores
compraban las cosechas en otoo, las procesaban, vendan el producto terminado y
finalizaban antes de la siguiente cosecha con inventarios relativamente bajos. Se usaban
prstamos bancarios con vencimientos mximos de un ao para financiar tanto los
costos de la compra de materia prima como los del procesamiento, y estos prstamos se
retiraban con los fondos provenientes de la venta de los nuevos productos terminados.
2.4.1. Concepto e importancia.
El capital de trabajo es la inversin de una empresa en activos a corto plazo (efectivo,
valores negociables, cuentas por cobrar e inventarios).
Son los recursos que requiere la empresa para poder operar. Las empresas requieren de
recursos para cubrir necesidades de insumos, materia prima, mano de obra, gastos,
etc... Estos recursos deben de estar disponibles a corto plazo para cubrir las necesidades
de la empresa a tiempo.

La administracin del capital de trabajo, es importante por varias razones ya que los
activos circulantes de una empresa tpica industrial representan ms de la mitad de sus
activos totales. En el caso de una empresa distribuidora representan an ms. Para que
una empresa opere con eficiencia es necesario supervisar y controlar con cuidado las
cuentas por cobrar y los inventarios. Para una empresa de rpido crecimiento, esto es
muy importante debido a la que la inversin en estos activos puede fcilmente quedar
fuera de control. Niveles excesivos de activos circulante pueden propiciar que la
empresa obtenga un rendimiento por debajo del estndar sobre la inversin. Sin
embargo las empresas con niveles bajos de activos circulantes pueden incurrir en dficit
y dificultades para mantener operaciones estables.

ESTRUCTURA DE CAPITAL DE TRABAJO

Sus componentes son el efectivo, valores negociables, cuentas por cobrar e
inventario y por su tiempo se estructura o divide como permanente o temporal.
El capital de trabajo permanente es la cantidad de activos circulantes requerida
para hacer frente a las necesidades mnimas a largo plazo. Se le podra llamar
capital de trabajo puro. El capital de trabajo temporal es la cantidad de activos
circulantes que vara con los requerimientos estacinales.

El primer rubro principal en la seccin de fuentes es el capital de trabajo generado

por las operaciones. Hay dos formas de calcular este rubro. El mtodo de la adicin
y el mtodo directo.

Las ventas a los clientes son casi siempre la fuente principal del capital de trabajo.

Correspondientemente, los desembolsos para el costo de las mercancas vendidas y

los gastos de operacin son casi siempre el principal uso del capital de trabajo. El
exceso de las ventas sobre todos los gastos que requieren capital de trabajo, es por
definicin, el capital de trabajo generado por las operaciones.

No afectan al capital de trabajo:

Compras de activos corrientes en efectivo
Compras de activos corrientes a crdito
Recaudos de cuentas por cobrar
Prstamos de efectivo contra letras a corto plazo
Pagos que reducen los pasivos a corto plazo.

El gasto por depreciacin reduce el valor en libros de los activos de planta y reduce
tambin la utilidad neta (y por tanto las ganancias retenidas) pero no tiene impacto
en el capital de trabajo.

La administracin del ciclo del flujo de efectivo es la ms importante para la

administracin del capital de trabajo para lo cual se distinguen dos factores ciclo
operativo y ciclo de pagos que se combinan para determinar el ciclo de conversin
de efectivo. El ciclo de flujo de efectivo se determina mediante tres factores bsicos
de liquidez: el periodo de conversin de inventarios, el de conversin de cuentas por
cobrar y el de diferimiento de las cuentas por pagar, los dos primeros indican la
cantidad de tiempo durante la cual se congelan los activos circulantes de la
empresa; esto es el tiempo necesario para que el efectivo sea transformado en
inventario, el cual a su vez se transforma en cuentas por cobrar, las que a su vez se
vuelven a transformar en efectivo. el tercero indica la cantidad de tiempo durante la
cual la empresa tendr el uso de fondos de los proveedores antes de que ellos
requieran el pago por adquisiciones.

El ciclo de operacin tambin se llama el ciclo del capital de trabajo debido a que
envuelve una circulacin continua y rtmica entre los activos corrientes y los pasivos
corrientes. La razn probable del por qu el estado de cambios se ha centrado en el
capital de trabajo es que ste proporciona una perspectiva sobre el ciclo operacional
natural completo y no slo de una parte.

2.4.2 Elementos que lo integran.

USOS Y APLICACIONES DEL CAPITAL DE TRABAJO

Los principales usos o aplicaciones del capital de trabajo son:

Declaracin de dividendos en efectivo.

Compra de activos no corrientes (planta, equipo, inversiones a largo plazo en

ttulos valores comerciales.)
Reduccin de deuda a largo plazo.
Recompra de acciones de capital en circulacin.
Financiamiento espontneo. Crdito comercial, y otras cuentas por pagar y
acumulaciones, que surgen espontneamente en las operaciones diarias de la
empresa.

Enfoque de proteccin. Es un mtodo de financiamiento en donde cada activo sera

compensado con un instrumento de financiamiento de vencimiento aproximado.

El empleo del capital neto de trabajo en la utilizacin de fondos se basa en la idea de

que los activos circulantes disponibles, que por definicin pueden convertirse en
efectivo en un periodo breve, pueden destinarse as mismo al pago de las deudas u
obligaciones presentes, tal y como suele hacerse con el efectivo.

El motivo del uso del capital neto de trabajo (y otras razones de liquidez) para
evaluar la liquidez de la empresa, se halla en la idea de que en cuanto mayor sea el
margen en el que los activos de una empresa cubren sus obligaciones a corto plazo
(pasivos a corto plazo), tanta ms capacidad de pago generar para pagar sus
deudas en el momento de su vencimiento. Esta expectativa se basa en la creencia
de que los activos circulantes son fuentes de entradas de efectivo en tanto que los
pasivos son fuentes de desembolso de efectivo. En la mayora de las empresas los
influjos o entradas, y los desembolsos o salidas de dinero en efectivo no se hallan
sincronizadas; por ello es necesario contar con cierto nivel de capital neto de
trabajo. Las salidas de efectivo resultantes de pasivos a corto plazo son hasta cierto
punto impredecibles, la misma predictibilidad se aplica a los documentos y pasivos
acumulados por pagar. Entre ms predecibles sean las entradas a caja, tanto menos
capital neto de trabajo requerir una empresa. Las empresas con entradas de
efectivo ms inciertas deben mantener niveles de activo circulante adecuados para
cubrir los pasivos a corto plazo. Dado que la mayora de las empresas no pueden
hacer coincidir las recepciones de dinero con los desembolsos de ste, son
necesarias las fuentes de entradas que superen a los desembolsos.

Existen varios enfoques o mtodos para determinar una condicin de financiamiento

adecuada. El enfoque dinmico es un plan de financiamiento de altas utilidades -
alto riesgo, en el que los requerimientos temporales son financiados con fondos a
corto plazo, y los permanentes, con fondos a largo plazo. El enfoque conservador es
un plan de financiamiento de bajas utilidades - bajo riesgo; todos los requerimientos
de fondos tanto temporales como permanentes son financiados con fondos a
largo plazo. Los fondos a corto plazo son conservados para casos de emergencia. La
mayora de las empresas emplean un mtodo de intercambio alternativo en el que
algunos requerimientos temporales son financiados con fondos a largo plazo; este
enfoque se haya entre el enfoque dinmico de altas utilidades- altos riesgos y el
enfoque conservador de bajas utilidades bajos riesgos.
2.5 El activo.

2.5.1 Concepto

Conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene propiedad.
Trmino contable-financiero con el que se denomina al conjunto de recursos
econmicos con los que cuenta una persona, sociedad, corporacin, entidad,
empresa o cualquier organizacin econmica. La frmula contable del activo es:
Activo = Pasivo + Capital Contable.

2.5.2 Clasificacin.

Activo circulante: Bienes y derechos que tienen cierta rotacin o movimiento

constante y de fcil conversin en dinero en efectivo. Caja, bancos, mercancas,
clientes, documentos por cobrar, deudores diversos.

- Activo fijo o activo no circulante: Bienes y derechos que tienen cierta

permanencia o fijeza, adquiridos con el propsito de usarlos y no de venderlos.
Terrenos. Edificios, mobiliario y equipo, equipo de cmputo, equipo de reparto,
depsitos en garanta, acciones y valores.

- Activo diferido: Gastos pagados por anticipado por los que se espera recibir un
servicio aprovechable posteriormente. Gastos de instalacin, papelera y tiles,
propaganda y publicidad, primas de seguros, rentas pagadas por anticipado,
intereses pagados por anticipado.

2.6. El activo circulante.

2.6.1 Clasificacin por tipo de activo y por partidas monetarias y no monetarias.

Son partidas monetarias aquellas que tienden a perder valor real como consecuencia
del proceso inflacionario. Tal es el caso de los saldos en caja y en cuenta corriente de
los bancos; de los crditos y deudas, en moneda nacional, no reajustables; de los
dividendos por pagar, etc.

Son partidas no monetarias aquellas que tienden a mantener su valor real durante
un proceso inflacionario. Ejemplo: el activo fijo tangible e intangible; los crditos y
deudas pactadas en moneda extranjera o de acuerdo a alguna otra clusula de
reajuste; las inversiones; las existencias, el patrimonio, etc.

2.6.2. Breve explicacin de sus elementos

Es importante conocer el nombre contable de las cuentas y su descripcin, para

elaborar en forma coherente los registros de las transacciones en los libros
contables.

A continuacin se presenta el nombre contable y descripcin de las cuentas de

activo, pasivo y patrimonio neto ms utilizadas en las empresas de compra y venta
de mercaderas.

Cuentas de activo

Activo: es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados

del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.

Caja

Representa los billetes, monedas, cheques recibidos y giros bancarios existentes en

caja fuerte de la empresa y que son propiedad de sta.

Caja Chica:
Es un fondo fijo establecido por la empresa para cubrir gastos menores.

Bancos
Representan el valor de los depsitos en cuenta de cheques y de ahorro a favor del
negocio efectuados en las diversas instituciones bancarias.

Depsitos a plazo (certificados de depsito

Son los depsitos efectuados por la empresa en instituciones bancarias a plazos

fijados por el banco. Ejemplo

Un depsito efectuado por la entidad a tres, seis, doce meses plazo u otros
vencimientos. Cuando estos depsitos venzan dentro de 3 meses siguientes a la
fecha del balance se clasifican en el subgrupo efectivo y equivalentes al efectivo del
activo corriente; y si vencen a un plazo mayor de doce meses (12) a partir de la
fecha del balance pertenecen al subgrupo inversiones y valores del activo no
corriente.

Clientes (cuentas por cobrar o deudores comerciales)

Son las personas o instituciones que deben al negocio por haberles vendido
mercadera a crdito con factura y sin garanta documental.

Deudores varios

Son las personas o instituciones que deben al negocio por concepto distinto a la
venta de mercaderas amparadas con factura. Ejemplo diversas personas quedan a
deber intereses por prstamos otorgados por la empresa.

Funcionarios y empleados( anticipo a sueldos y salarios)

Son deudas que contraen los empleados y funcionarios con la empresa.

Generalmente se les deduce del sueldo.

Intereses por cobrar

Representa el valor de los intereses ganados por la empresa pendientes de cobro.

Cuando su valor no es muy significativo se puede registrar en la cuenta de deudores
varios.

Rentas por cobrar

Representa el valor de los alquileres vencidos que adeudan terceras personas a la

empresa. Si el valor no es muy significativo se puede registrar en la cuenta de
deudores varios.

Dividendos por cobrar

Son todas las utilidades ganadas por la empresa pendientes de cobro que han sido
generadas por inversiones que la entidad tiene en otras compaas. Si el valor no es
muy significativo se pueden registrar en la cuenta de deudores varios.

Anticipo a proveedores

Son todos los valores que la empresa paga a otra empresa o a una persona para
garantizar la compra de mercaderas o prestacin de servicios.
Documentos por cobrar

Son ttulos valores a favor del negocio, como letras, pagars. Pueden ser a corto y a
largo plazo.

Inventario en almacn

En una empresa de compra y venta de mercaderas, el inventario representa la

existencia de artculos en bodega, destinadas para la venta. Comnmente a estos
artculos se les denomina mercaderas. Ejemplos

En una librera el inventario est integrado por libros, en un supermercado por

comestibles, abarrotera, ropa, frutas y similares; en una farmacia est formado por
el conjunto de medicamentos.

Inversiones en Bonos

Son ttulos valores propiedad de la empresa como ser bonos del estado o bonos
corporativos. Cuando stos se recuperan dentro de los (3) meses siguientes a la
fecha del balance se clasifican en el subgrupo efectivo o equivalentes al efectivo, del
activo corriente.

Si su vencimiento es de (3) meses a (12) meses a partir de la fecha del balance, se

clasifican en el subgrupo Inversiones del activo corriente; y si vencen a un plazo
mayor de doce (12) meses a partir de la fecha del balance pertenecen al subgrupo
Inversiones y valores del activo no corriente.

Inversiones en acciones

Son ttulos valores que son propiedad de la empresa y que generan utilidades
denominadas dividendos. (Una accin representa una fraccin dada del total de
capital).
Papelera y tiles (material de oficina)

Son materiales y tiles que se emplean para el desarrollo de las operaciones de la

oficina, como ser: Papel tamao carta y oficio, lpices, papel carbn, borradores,
papeleras, fastenes, y similares.

Material de empaque

Son los materiales que de utilizan para empacar los artculos destinados a la venta,
como ser cajas, papel manila, papel de regalo y otros.

Material de Aseo

Son los materiales en existencia que se utilizan en la higienizacin del edificio, como
ser: Jabn en polvo, mechas para trapear, cera lquida y similar.

propaganda y publicidad

Son anuncios que se publican en los diferentes medios por los cuales se da a
conocer al pblico las actividades, servicios, o productos que la empresa
proporciona, produce o vende y que an no se han devengado (gastado). Ejemplo
Anuncios en revistas, peridicos, televisin, internet, hojas volantes, prospectos y
otros.

Primas de seguro

Son los pagos que hace la empresa a las compaas aseguradoras, por las cuales se
adquiere el derecho de asegurar a los empleados y vienes contra cualquier riesgo o
accidente que an no se han devengado.

Rentas pagadas por anticipado

Es el importe de uno o varios alquileres ya sean mensuales, semestrales o anuales

que an no han vencido y se ha pagado su importe y se ha pagado su importe
anticipadamente.

Suscripciones pagadas por anticipado

Es el importe pagado a diferentes instituciones editoras de revistas, peridicos y

similares, con el objeto de que enven a la empresa estos documentos por un tiempo
determinado que an no se han devengado.

Intereses pagados por anticipado

Es el importe de los intereses que la empresa ha pagado antes de la fecha de

vencimiento y que an no se han convertido en gasto.

Impuestos pagados por anticipado

Son los pagos anticipados efectuados por la empresa por concepto de impuestos.
Ejemplo, pago a cuenta del impuesto sobre la renta.

Terrenos

Son parcelas de tierra propiedad de la empresa

Edificios

Representa las edificaciones que posee la empresa.

Maquinaria

Representa el conjunto de mquinas que se utilizan para la produccin de un bien.

Esto se da en las empresas industriales.

Mobiliario y equipo

Se considera todo el mobiliario y equipo que necesita la empresa para desempear

sus funciones entre ellos estn: escritorios, sillas, archivos, mostradores, mquinas
registradoras, calculadoras, computadoras, libreros, sumadoras, y similares.

Depsitos en garanta.

Son cantidades que la empresa ha depositado para garantizar un servicio. Ejemplo,

Los valores por rentas que deja la empresa en poder del arrendador y que sern
devueltos al rescindir el contrato.

2.7. El pasivo
.
2.7.1. Concepto.

Es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al

vencimiento del cual y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.

2.7.2. Clasificacin del pasivo

Los pasivos se clasifican de acuerdo con su fecha de vencimiento o liquidacin en

dos grupos: pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.

2.8.Pasivo a corto plazo

Es aquel cuya liquidacin se producir antes de un ao, o dentro del ciclo de

operaciones a corto plazo como pueden ser:

Prstamos bancarios a corto plazo

Deudas con proveedores
Impuestos por pagar
Dividendos por pagar
Anticipos de clientes
 Deudas con acreedores diversos y gastos acumulados no pagados
Provisiones para contingencias
Porcin a corto plazo de los pasivos a largo plazo, es decir, la parte de los
pasivos a largo plazo que tendr que pagarse en el ciclo normal de
operaciones.

Pasivo a largo plazo

El pasivo a largo plazo est integrado por todas aquellas deudas y obligaciones que
la empresa tendr que cubrir en un plazo mayor a un ao o del ciclo de operaciones
a corto plazo tales como:
Prstamos bancarios a largo plazo
Hipotecas por pagar
Obligaciones por pagar
Otros pasivos a largo plazo

3. EFECTIVO E INVESRIOSNES TEMPORALES.

3.4. Concepto y caractersticas del efectivo.

El trmino efectivo proviene del latn effectvus y tiene varios usos. Se trata de
aquello que es verdadero o real, en oposicin a lo dudoso o quimrico. Por ejemplo:
Necesito una solucin efectiva, no puedo seguir perdiendo el tiempo con falsas
ilusiones.

El dinero en efectivo, por ltimo, es el que se encuentra en monedas o billetes: Voy

a ir al cajero a buscar efectivo, Las compras de Navidad las realizar con tarjeta de
crdito ya que tengo poco efectivo. El efectivo, por lo tanto, se diferencia del dinero
que se encuentra en una caja de ahorro o en una cuenta corriente, o que se
transfiere mediante un cheque.

El dinero cumple las cinco funciones siguientes:

1) medida del valor,

2) medio de circulacin,

3) medio de acumulacin o de atesoramiento,

4) medio de pago y

5) dinero mundial.

La funcin del dinero como medida del valor consiste en que el dinero expresa el
valor de todas las dems mercancas. De este modo resulte posible comparar
cuantitativamente entre s mercancas diversas.

La funcin del dinero como medio de circulacin estriba en servir de intermediario en

el proceso de la circulacin de mercancas.
La funcin del dinero como medio de atesoramiento se debe a que con l, dada su
condicin de representante universal de la riqueza, puede comprarse cualquier
mercanca, y se puede guardar en cualquier cantidad. De ah que la acumulacin de
riquezas y tesoros tome la forma de acumulacin de dinero.

La funcin del dinero como medio de pago hace posible la liquidacin recproca de
las obligaciones deudoras y economizar el dinero efectivo.

El dinero cumple su funcin de dinero universal en el mercado mundial y en el

sistema de pagos entre los diversos pases.

3.5. Concepto y caractersticas de las inversiones temporales.

Las inversiones temporales son excedentes de efectivo que sobrepasan los

requerimientos de operacin de una entidad y son aplicados a la adquisicin de
valores negociables, de los no cotizables en bolsa o a depsitos bancarios
convertibles en efectivo en el corto plazo, con el propsito de lograr un rendimiento
hasta el momento en que estos recursos sean demandados para cubrir las
necesidades normales de la entidad.

Las inversiones permanentes son fondos invertidos con la finalidad de conservar la

inversin en el largo plazo.

La intencin del ente es mantener la inversin en sus activos por un plazo que
exceda un ao.

Ejemplos:

ACCIONES EN ENTIDADES CONTROLADAS: Se trata de las acciones que una

entidad posee de otra, que le otorga los votos necesarios para ejercer su voluntad
(aprobar el balance, designar los directores, distribuir los resultados).

ACCIONES EN SOCIEDADES VINCULADAS: se trata de las acciones que, si bien,

no otorgan el control de la entidad emisora, permiten ejercer una influencia
significativa o dominante. Las evidencias concretas que permiten demostrar que
existe influencia significativa, se manifiesta cuando las entidades vinculadas, se
cumple alternativamente con las siguientes condiciones: tener el mismo directorio,
ser el nico proveedor, o un nico cliente.

OTRAS INVERSIONES PERMANENTES:

Ttulos de deuda pblica: cuando sea necesario conservarlos.

Inmuebles: destinados a arrendamiento, no son utilizados en la explotacin.

Acciones sin cotizacin: acciones emitidas por sociedades cerradas.

 Acciones de cooperativas: su tenencia permite acceder a un servicio de la entidad
emisora

Hay que tener en cuenta las caractersticas que deben reunir las inversiones, para
determinar su forma de exposicin en los Estados Contables:

1. La existencia de un mercado donde habitualmente se venden y compran

stas inversiones. Por ejemplo, las acciones con cotizacin y los ttulos pblicos,
tienen un mercado conocido donde se puede prever la posibilidad de su venta.

2. No encontrar evidencias concretas sobre la existencia de un mercado

conocido para su venta. Por ejemplo, las inversiones en acciones sin cotizacin
o en inmuebles. Si bien, el ente, puede manifestar su inters de realizarlas en el
corto plazo, las caractersticas de stos activos impiden encontrar evidencias
claras que permitan suponer la posibilidad de su venta.

3. El activo corriente incluye inversiones temporarias.

4. El activo no corriente incluye inversiones permanentes.

3.6. Concepto y caractersticas del valor neto neto de realizacin.

Precio de venta estimado de un activo no monetario, menos los gastos predeterminados

para ponerlo en condiciones de venta.

Cantidad que se obtendra al hacer lquido un activo en un momento determinado.

Valor actual. Valoracin de un producto al da de la fecha. Normalmente se emplea en

matemtica financiera, negocios y finanzas para actualizar, a tipo de inters dado, una
suma de dinero.

1. Valor de mercado

Es el importe neto que razonablemente podra esperar recibir un vendedor por la

venta de un bien en la fecha de la valoracin, habindose verificado tcnicamente
las caractersticas del mismo, y suponiendo una comercializacin adecuada, que
existe al menos un comprador potencial y un vendedor correctamente informados,
y que ambos, comprador y vendedor, actan libremente por un inters econmico
y sin un condicionamiento particular en la operacin.

El valor de mercado de un bien est siempre determinado por la interseccin de

sus curvas de oferta y demanda. La curva de demanda est dada por su costo de
sustitucin para los potenciales compradores.

El valor de mercado puede ser obtenido:

Comparando sus caractersticas fsicas y tcnicas con las de bienes similares cuyo
valor se conoce, y ponderando luego la incidencia que puedan tener en su valor de
mercado las diferencias detectadas.
 En funcin de los ingresos netos que l sera capaz de generar y de la tasa de
rdito que se obtiene en ese mercado con bienes similares.

Segn entiendo la finalidad de expresarlo a valor Neto Realizable, sobretodos los

inventarios, tiene por finalidad que las partidas de este activo corriente no deban
valuarse con cantidades mayores a las que se espera realizar.

1. Ahora segn a formula que seria

+ Precio de venta estimado

- Costo para colocarlos en condiciones de venta
= Valor Neto realizable

Y para identificar los costos que tendra que incurrir para ponerlos en condiciones
de venta cules seran?

Solamente transporte? Combustible? o comisiones de venta? descuentos por

promocin? marketing? ah me pierdo. Cul es la lnea de partida?

Que pasara para una empresa exportadora

Donde exporta a distintos pases con distintos costos de fletes, hago un

promedio? Segn mi experiencia de venta anual y eso lo rebajo del precio de
venta? para identificar el valor neto realizable.

1. En el caso de las materias primas y en el caso de los productos en curso, los costes
que se estimen necesarios para determinar su produccin, construccin o
fabricacin.

El valor neto realizable de los inventarios puede no coincidir con el valor razonable
menos los costes de venta.

El valor razonable refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser
intercambiado en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados.

En este sentido, los gastos necesarios variarn segn el enfoque que quiera dar la
empresa y que sean los ms fiables de los que se dispongan.

Las estimaciones del valor neto realizable tendrn en consideracin las

fluctuaciones de precios o costes relacionados directamente con los hechos
posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen condiciones
existentes al final del ejercicio.

3.7. Generalidades del control interno aplicables al efectivo, las inversiones

temporales y el valor neto de realizacin; las conciliaciones bancarias.

Debido a la situacin econmica que atraviesa el pas en la actualidad el dinero

tiene un valor real que ha afectado a muchas empresas con fines de lucro, porque
sus transacciones o movimientos giran alrededor de la partida de efectivo. Desde
 nuestros antepasados se origina el concepto de moneda por la importancia del
valor que en ese momento empieza a tener. Surge la necesidad de establecer
diversos sistemas de control interno que garanticen la salvaguarda del efectivo. De
esta manera la direccin de la empresa tendr un respaldo de las diversas
transacciones que realiza, asegurando una adecuada toma de decisiones las
cuales orientan a la entidad hacia el xito o crecimiento de la misma.

En la actualidad se conoce el dinero como: El valor neto en moneda de curso legal

o efectivo que manejan las empresas comerciales o con fines de lucro y que tiene
diversas funciones como:

Medidas de valores
Patrn de precios
Medio de cambio y circulacin
Medio de cambio de atesoramiento y acumulacin
Instrumentos de pagos diferidos
Dinero mundial

GENERALIDADES DEL EFECTIVO

Segn los antecedentes mencionados, el efectivo existe como medio de

intercambio desde nuestros antepasados y en la actualidad es necesario para
llevar cualquier transaccin econmica.

Si existe efectivo que este restringido su uso debe mostrarse por separado bajo rubros
descriptivos en el activo circulante, dependiendo del fin a que est destinado y a su
disposicin. Las cuentas bancarias restringidas no se consideran como activos
corrientes, debido a que no estn disponibles para su uso en el pago de pasivos
corrientes, como ejemplo se puede mencionar la amortizacin de fondos, una cuenta
bancaria en un pas extranjero.

EVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

En los pueblos de Egipto, Fenicia, Siria entre otros, observamos la contabilidad de partida
simple. En la edad media aparecieron los libros de contabilidad para controlar las
operaciones de los negocios, es en Venecia en donde en 1494, el Franciscano Frey Lucas
Paccioli o Pacciolo, mejor conocido como Lucas di Borgo, escribi un libro sobre la
contabilidad de partida doble. Es en la revolucin industrial donde surge la necesidad de
controlar las operaciones que por su magnitud eran realizadas por maquinas manejadas
por varias personas.

Es en la revolucin industrial donde surge la necesidad de controlar las operaciones que

por su magnitud eran realizadas por maquinas manejadas por varias personas.

GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

El control interno est constituido por una serie de procedimientos establecidos, con el
propsito de darle un seguimiento a todas las actividades de la empresa que pueden afectar
el manejo del efectivo.

Un plan de organizacin entre el sistema de contabilidad, funciones de empleados y

procedimientos coordinados, que tienen por objeto obtener informacin segura,
salvaguardar el efectivo en cajas y bancos, as como fomentar la eficiencia de operaciones y
adhesin a la poltica administrativa de cualquier empresa pblica, privada o mixta.

Se considera algunas veces como un simple medio para evitar fraudes o robos, debe
tambin ayudar a lograr las dems transacciones de dinero y el mantenimiento de saldos
adecuados sin que lleguen a ser excesivos.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO

El manejo de efectivo en una empresa es un aspecto de gran importancia y por lo tanto el

control interno del efectivo es primordial, ya que este presta los medios suficientes para
proteger, informar, obtener y aplicar en forma adecuada el efectivo de la empresa.

De tal manera que los principales objetivos tienen la finalidad de cuidarlo y dar a conocer
sobre todo con exactitud en el momento correspondiente, y son los siguientes:
1. Proteger y salvaguardar el efectivo: permite conocer las irregularidades, errores y fraudes,
adems, tambin tienen la cualidad de evitarlas, y que con su sistema de comprobacin
automtica, se dificulta la colusin.

2. Obtener informacin confiable del efectivo: nos proporciona la informacin financiera

oportuna, completa y constante que es fundamental para el desarrollo de las actividades de
la organizacin, pues en ella descansan gran parte de las decisiones y programas que han
de llevarse a cabo en una empresa.

3. Prevenir y descubrir fraude del efectivo: con la implantacin del control no es fcil
cometer el fraude de efectivo, o en su defecto permanecer oculto, se reduce el peligro de la
sustraccin indebida del dinero, este objetivo se cumple de manera ms efectiva s, siempre
que sea factible la custodia del efectivo, se separe totalmente de la funcin de registros de
las operaciones que la afectan, de esta manera solo habiendo complicidad pueden
cometerse irregularidades.

4. Registros correctos y oportunos: presiona a realizar los registros de las operaciones que la
afectan da con da, para establecer de esta manera una situacin real del efectivo, y esto
nos permite cumplir con las obligaciones presentes de manera oportuna.

5. Localizar errores, desperdicios y filtraciones: dentro de las funciones del control se

encuentra la consolidacin bancaria que en este caso nos permite detectar errores,
desperdicios y filtraciones, con su elaboracin que debe ser por personal ajeno al manejo de
efectivo, permite ver rifar de esta manera que los registros han sido los adecuados, que los
saldos en bancos son los necesarios y adems que las aplicaciones de dicho banco son las
correspondientes.

6. Promover la eficiencia de personal que maneja efectivo: promover la eficiencia del

personal mediante la vigilancia que se ejerza, pues esto permite encontrar los errores
cometidos en forma involuntaria por el personal o por causas de negligencia. Mediante los
informes del personal, la gerencia puede apreciar el
trabajo realizado de cada uno y el logro de cada departamento, para estimular de alguna
manera la eficiencia de ellos y el jefe de cada departamento, as como proporcionar al
personal compensaciones y prestaciones suficientes para atraerlos y asegurar la utilizacin
ms efectiva.

7. Promover eficiencia en la operacin: las polticas y disposiciones instauradas por la

administracin sern la base, soporte y punto de partida para operar. Dichas polticas habrn
de identificar metas t estndares de operacin bsicos para medir el desempeo y calificar
la eficiencia, eficacia y economa; los elementos indispensables hacia la ptima sinergia
operativa integral.

8. Proteccin de los activos de la entidad: es indiscutible que debe haber polticas claras y
especficas y que se respeten, que involucren el buen cuidado y alta proteccin y
administracin de los activos. Las polticas deben tender hacia una ptima eficiencia en la
operacin con los activos. Y obviamente, los activos deben estar registrados en la
contabilidad y que se informe que se est haciendo con ellos; activos no registrados
correctamente son activos sin control.

El control interno debe ser mucho ms que una herramienta dedicada a la prevencin de
fraudes o al descubrimiento de errores en el proceso contable. Debe constituirse como una
ayuda indispensable para una eficaz y eficiente administracin.