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Plan du cours :
Chapitre 1 : Introduction
Chapitre 2 : Lvaluation des stocks
Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE
Chapitre 4 : La hirarchie des cots
Chapitre 5 : Les outils dimputation des charges
indirectes
Chapitre 6 : Le cot de production en prsence de
cas particulier : les dchets, Les rebuts, Les sous produits et les encours de
fabrication :
Chapitre 7 : la concordance des rsultats
1
Chapitre 1 : Introduction
La comptabilit de gestion appele aussi CAE est apparue dans les annes 30 pour 2 types de
raisons :
les insuffisances de la comptabilit gnrale ;
raisons historiques (1930 : la crise conomique mondiale).
A) Les insuffisances de la CG :
En conclusion la CAE est une comptabilit qui sapplique surtout dans les entreprises
industrielles, cest pourquoi on lappel souvent la comptabilit industrielles.
La CAE a vue le jour dans les annes 30 c'est--dire en pleine crise mondiale, pour sortir de
cette crise, les entreprises capitalistes cherchent maximiser leur profit.
On sait que bnfice = prix de vente - cot de revient, donc pour augmenter le bnfice on a
2 solutions :
soit augmenter le prix de vente ;
soit diminuer le cot de revient.
Le capitalisme de lpoque est un capitalisme concurrentiel, donc la premire solution est
cart (perte de la clientle) il nous reste donc la deuxime solution.
Mais le problme qui se pose et que pour diminuer le cot de revient il faut dabord le
connatre (cots de revient est la somme de diffrentes charges)
2
La CAE peut tre dfini comme la connaissance des diffrents cots. Cest pourquoi on
lappel aussi Analyse des cots
Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le
sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
- toutes les charges non courantes ;
- certaines charges courantes que lanalyse ne permet pas de considrs comme tel, il
sagit des :
impts sur les rsultats ;
charges courantes se rapportant aux exercices antrieurs ;
dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur
rel, actif fictif) ;
charges qui reprsentent les charges rcuprables sur les tiers
(Exemple : taxe avances sur le compte des autres) ;
charges qui reprsentent la couverture dun risque (provision pour litige, pour
dprciation).
Dautre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considration par la
CAE, il sagit des charges suppltives, elles comprennent essentiellement :
- la rmunration du travail du dirigeant ;
- la rmunration du capital un certain taux dintrt dans la socit ;
- les charges dusage
(Exemple : amortissement de dure infrieur celle fiscalement tolres).
CG
CAE
Charges non
incorporables
Charges Charges
incorporables Charges incorporables CAE = ch. incorporables
+ ch. suppltives - ch. non incorporables
Charges Application 1 :
suppltives
Les charges de la CG dune entreprise qui calcul ses cots par
trimestre slve 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il
faut tenir compte de la rmunration du capital qui slve 4.000.000 DH au taux annuel de
12%.
Dterminer les charges de la CAE
3
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de fvrier les dpenses ont t les
suivantes :
- M.P : 3.000 kg 100 DH/kg
- M.O : 250h 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main duvre directe et les
achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges suppltives, la production est de 4000
units vendues au prix de 150 DH lunit.
1- dterminer le rsultat de la CG ;
2- dterminer le rsultat de la CAE ;
3- retrouver le rsultat de la CG partir du rsultat de la CAE.
M P : 300.000 M P : 300.000
M O : 12.500 M O : 12.500
Charges CG : 210.000 Charges incorporables : 210.000 - 10.000
Prix de vente : 600.000 : 200.000
Charges suppltives : 6.000
4
On a vu que le but de la CAE est la dtermination du cot de revient. Dans ce cot en trouve
la consommation de MP qui proviennent du stockage, donc il faut dterminer leur cot de
sortie du magasin de stockage. Lorsquil sagit de MP ou de PF individualiss et identifiables.
Lvaluation des sorties ne pose aucun problme.
Cest lexemple dune entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problme
dvaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mlange).
Exemple :
Le stock de bl dans une minoterie
- achat 10 tonnes de bl 2000 DH la tonne
- stock initial 6 tonnes 1990 DH la tonne
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot diffrent donc faut il
appliqu le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ?
Rponse : on nappliquera ni lun, ni lautre.
F.I.F.O
La mthode de lpuisement des lots :
L.I.F.O
Application :
Dans une cimenterie on a enregistres au cours dun mois les mouvements relatifs aux stocks
de ciment :
- 01/02 : en stock initial 10 tonnes 5000 DH la tonne ;
- 04/02 : achat de 8 tonnes 4950 DH / T ;
- 08/02 : sortie de 9 tonnes ;
- 12/02 : sortie de 2 tonnes ;
- 15/02 : entre de 8 tonnes 5100 DH la tonne ;
- 20/02 : entre de 10 tonnes 5200 DH la tonne ;
- 25/02 : sortie de 17 tonnes ;
- 28/02 : sortie de 7 tonnes ;
- 30/02 : entre de 4 tonnes 5150 DH la tonne.
5
04 / 02 8 4.950 39.600 18 4.977,78 89.600,04
08 / 02 9 4.977,78 44.800,02 9 4.977,78 44.800,02
12 / 02 2 4.977,78 9.955,56 7 4.977,78 34.844,46
15 / 02 8 5.100 40.800 15 5.042,96 75.644,46
20 / 02 10 5.200 52.000 25 5.105,78 12.7619,5
25 / 02 17 5.105,78 86.798,26 8 5.105,78 40.846,24
28 / 02 7 5.105,78 35.740,46 1 5.105,78 5.105,78
30 / 02 4 5.150 20.600 5 5.141,16 25.705,78
3 FIFO
6
8 4.950 39.600
08 / 02 9 5.000 45.000 1 5.000 5.000
8 4.950 39.600
12 / 02 1 5.000 5.000 7 4.950 34.650
1 4.950 4.950
15 / 02 8 5.100 40.800 7 4.950 34.650
8 5.100 40.800
7 4.950 34.650
20 / 02 10 5.200 52.000 8 5.100 40.800
10 5.200 52.000
7 4.950 34.650
25 / 02 8 5.100 40.800 8 5.200 41.600
2 5.200 10.400
28 / 02 7 5.200 36.400 1 5.200 5.200
30 / 02 4 5.150 20.600 1 5.200 5.200
4 5.150 20.600
4 LIFO
Exercice :
Au mois de mai, on a enregistr les renseignements suivant concernant une matire premire :
1 mai : stock initial de 10 kg pour 3200 dhs ;
6 mai : sortie pour latelier A : 6 kg ;
8 mai : rception de 20 kg 325 dhs ;
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12 mai : sortie pour latelier B : 12 kg ;
19 mai : sortie pour latelier A : 4 kg ;
25 mai : rception de 25 kg 321 dhs ;
29 mai : sortie pour latelier B : 8 kg.
Rponse :
8
06 / 05 6 320 1.920 4 320 1.280
08 / 05 20 325 6.500 4 320 1.280
20 325 6.500
12 / 05 4 320 1.280 12 325 3.900
8 325 2.600
19 / 05 4 325 1.300 8 325 2.600
25 / 05 25 321 8.025 8 325 2.600
25 321 8.025
29 / 05 8 325 2.600 25 321 8.025
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Section 1 : Notion de charge directe et indirecte :
Une charge est dite directe lorsquelle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section achat, approvisionnement ;
Exemple 2 : la main duvre directe (salaire de louvrier qui travail uniquement dans la
section atelier A)
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections la fois, la rpartition des
charges indirectes suppose des calculs intermdiaires en vue de leur imputation au cot.
Exemple 1 : salaire de louvrier qui travail le matin dans la section atelier A et laprs midi
dans latelier B ;
Exemple 2 : les impts et taxes.
Daprs le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les sections analytiques
correspondent gnralement un certain nombre de division dordre comptable dans lesquels
sont groups pralablement leur imputation au cot les lments qui ne peuvent tre affects
ces cots.
Les sections sont de 2 types : les sections principales et les sections auxiliaires
Exemple
Section administration ;
Section entretien ;
Section achat ;
Section production ;
Section distribution.
Question : si on veut liminer 2 sections, les quels choisir ?
Rponse : administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien nont pas la mme importance
que les autres, administration et entretien sont dites section auxiliaires .
Achat, vente, production sont dites sections principales .
Les sections auxiliaires nexistent que dans le but de faciliter le travail aux sections
principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui
signifie quil ya rpartition au pralable).
1) Exemple dapplication :
10
La CG fournie les infos suivantes :
achat de MP : 60 000 ;
charge de personnel : 40 000 dont 10 000 de MOD ;
impts et taxes : 25 000 ;
service extrieur : 20 000 ;
charge financire : 9 000 ;
DEA et aux prov. : 12 000
a) Rpartition primaire :
Consiste rpartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux
diffrents cots.
b) Rpartition secondaire :
Consiste rpartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des cls
de rpartition.
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Charges
de 30.000 3.000 3.000 3.000 9.000 7.500 4.500
personnel
Impts et
taxes 25.000 1.250 1.250 10.000 2.500 2.500 7.500
Services
externes 20.000 5.000 5.000 5.000 5.000
Charges
financires 9.000 4.500 4.500
DEAP 12.500 1.250 5.000 5.000 1.250
TRP
4.250 10.500 18.000 26.000 24.500 13.250
Adm - 4.250 1.062,5 1.062,5 1.062,5 1.062,5
Entretient - 10.500 5.250 5.250
TRS
0 0 19.062,5 32.312,5 30.812,5 14.312,5
Exemple :
Prestation rciproque
E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E
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Adm - 5.000 500 1.000 2.000 1.500
Entretient 1.200 - 6.000 1.200 3.000 600
TRS 0 0 10.200 12.000 8.100
Exercice 1 :
Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise aprs rpartition primaire est
le suivant :
Les charges de la comptabilit gnrale slvent 49.800 Dhs dont 2.500 de charges non
incorporables. Les charges suppltives sont de 4.500 dhs.
Solution :
E = 8.800 + 10% A
A = 10.000 + 20% E
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Adm 1.200 - 12.000 2.400 3.600 3.600 1.200
TRS 0 0 12.400 13.600 14.600 11.200
Exercice 2 :
Rponse :
E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% E
Exercice 3 :
Les charges indirectes de la socit FERLUX sont rparties dans le tableau suivant :
14
- Port 20% 30% 50%
Rponse :
E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E
Exercice 4 :
Il a t relativement facile de ventiler les charges dans les diffrents services. Cette ventilation
a donn les rsultats suivants :
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b) Renseignements complmentaires
10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ;
5% de leur temps pour le compte du service camions ;
10% de leur temps pour le compte du service entretien ;
20% de leur temps pour le compte de lAt. Agglomrs ;
20% de leur temps pour le compte de lAt. Tuyaux ;
35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.
- Service entretien :
La rpartition se fait en se basant sur lheur de travail.
Le personnel du service tablit les statistiques ci aprs :
- Bureau 270H
- service camions 600H
- agglomrs 240H
- tuyaux 330H
- service commercial 90H
Total des heures pour les autres services 1.530H
Heures passs pour le service entretien lui-mme 120H
Total 1.650H
- Service camions :
La rpartition des charges indirectes se fait en se basent sur les kilomtres parcourus.
A partir de documents tablis par les chauffeurs on aboutit la synthse suivante :
Rponse :
16
Total Adm Service Ent At. Aggl At. Service Service
Camions Tuyaux Com Achat
Charges
indirectes 450.000 11.4770 74.870 32.110 83.280 99.390 45.580
du
trimestre
Adm 5% 10% 20% 20% 35% 10%
Ent 270/1.530 600/1.530 240/1.530 330/1.530 90/1.530
A = 114.770 + 27/153 E
E = 32.110 + 10% A
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Chapitre 4 : La hirarchie des cots
1. Le cot dachat :
Il se compose du :
- prix dachat (prix gnralement vers aux fournisseurs)
- frais sur achat qui sont des frais supplmentaires qui comprennent essentiellement les
frais de port, de manutention dassurance et de douane en cas dimportation.
2. Le cot de production :
Cot de production = cot de sortie des matires premires + MOD + frais de production
3. Le cot de revient :
Application :
La socit anonyme scoda , au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une
CAE et calcule ses cots par mois.
Pour le mois de janvier 2007, la comptabilit gnrale nous donne les informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;
- production du mois : 1200 units, chaque unit 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures 50 DH lheure ;
- vente du mois : 450 units au prix de 60 DH lunit.
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Le tableau de rpartition des charges indirectes :
TAF :
tablir sous forme de tableaux :
- le cot dachat de la matire premire ;
- le cot de production du produit fini ;
- le cot de revient ;
- le rsultat analytique
Retrouver le rsultat de la comptabilit gnrale.
Rponse :
Prestation rciproque
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
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1) Le cot dachat :
2) Cot de production :
3) Cot de revient :
4) Rsultat analytique :
20
Chapitre 5 : les outils dimputation des charges
indirectes
Le transfert des charges indirectes du tableau de rpartition vers diffrents cots ncessite
lutilisation de certains outils appels units duvre et taux de frais
Pour les sections dont les cots sont lis au volume dactivit des entreprises, lunit est
physique, donc chaque section sa propre unit duvre. Les diffrents types dunits
doeuvres sont les suivants :
- lheure de main duvre consacr la production du produit ;
- lheure machine utilis pour le fonctionnement du matriel ;
- le nombre ;
- le poids ;
- le volume ;
- la surface ;
- la longueur ;
- la puissance... ;
- pour la fourniture travaille dont les sections de production.
Exemple :
Dans la section presse dune socit de construction dautomobile, lUO choisie est
lheure machine.
Les charges rparties dans cette section slvent au cours du mois de mai 40000 DH. 4
presse ont travaill 200H chacune, soit 800H au total.
Chaque UO cote = 40000 / 800 = 50
Dans les sections de structure (administration, entretien) il nest pas possible de dfinir une
unit duvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisant les charges de la
section par un montant (cot de production, CA), ce taux servira de base la rpartition des
frais.
Exemple : au mois davril les charges rparties dans la section de structure administration
se sont leves 150000DH. Le cot de la totalit de la production de lentreprise et de
300000 DH (donc 500000DH pour le modle 306 ).
TAF : - calculer le taux de frais de la section administration ;
- imputer ce taux au cot de revient du modle 306 .
21
Solution :
- taux de frais : 150.000 / 300.000 = 5%
- cot de revient = 500.000 x 5% = 25.000
Exercice dapplication :
Les vestes sont coups dans un atelier coupe , puis ils passent dans latelier piquage et
enfin dans latelier finition ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures
glissires.
3) Donnes complmentaires :
- Stock au 1/04/06 :
Cuir : 400 mtres 49.7 le mtre
Veste : nant
- Achat de la priode : cuir : 5.000 mtres 60DH le mtre
- Sorties de la priode : 4.000 mtres de cuir
- Ventes de la priode : 2.400 vestes 500DH lunit
- Main duvre directe de la priode ;
Coupe : 3.500H 15 DH lheur
Piquage : 3.600H 8DH lheure
Finition : 2.400H 7DH lheure
TAF :
1- Terminer le tableau de rpartition des charges indirectes
2- Prsenter sous forme de tableau :
le cot dachat du cuir
le cot de production des ventes
le cot de revient et le rsultat analytique des vestes vendues
NB : les sorties sont values au cot moyen unitaire pondr
Retenir deux dcimales pour les calculs
22
Solution :
2) Prestation rciproque :
A = 146.400 + 15% E
E = 110.400 + 20% A
3) Le cot dachat :
Linventaire permanent :
4) Cot de production :
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Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :
- MP 4.000 80,2 320.800
- MOD :
At. coupe 3.500 15 52.500
At. piquage 3.600 8 28.800
At. finition 2.400 7 16.800
Charges indirectes :
At. coupe 4.000 24,65 98.600
At. piquage 3.000 115,26 345.780
At. finition 3.000 92,13 276.390
Cot de production 3.000 379,89 1.139.670
Linventaire permanent :
5) Cot de revient :
6) Rsultat analytique :
Exercice :
24
Lentreprise ENNAJD pratique une comptabilit analytique dexploitation et calcul ses
cots par mois, Elle fabrique un produit unique et travaille sur commande.
Pour le mois dAvril 2003, on dispose des renseignements suivants :
2- Achat du mois :
3- Consommation du mois :
Dates M1 Dates M2
05/04 Sortie de 2000kg pour la cde 223 05/04 Sortie de 5000kg pour la cde 223
12/04 Sortie de 6000kg pour la cde 224 12/04 Sortie de 6000kg pour la cde 224
15/04 Sortie de 5000kg pour la cde 223 15/04 Sortie de 5000kg pour la cde 223
25/04 Sortie de 3000kg pour la cde 225 25/04 Sortie de 3000kg pour la cde 225
4- MOD :
Les charges de la CG autres que les achats et la variation des stocks slvent 35.720 dont
650dh de charges non incorporables.
Par contre les charges suppltives annuelles sont 6.000dh.
Remarque : les sorties de stock sont values pour M1 daprs la mthode FIFO, et pour M2
daprs la mthode LIFO.
TAF :
1) tablir le tableau de rpartition des charges indirectes
25
2) tablir la fiche de stock de M1
3) tablir la fiche de stock de M1
4) calculer le cot de production de la commande N223 (commande ayant ncessit
1570 heures machines)
5) calculer le cot de revient et le rsultat analytique de la commande N223 vendue
250.000dh.
Rponse :
Prestations rciproques :
A = 600 + 20% E
E = 5820 + 10% A
Tableau de rpartition :
FIFO (M1)
26
Date Lot Cde Entre Sorties Stocks
n Q P.U M Q P.U M Q P.U M
1 5.000 15,5 77.500
2 4.500 12,8 57.600
5.000 15,5 77.500
04/04 3 4.000 15 60.000 4.500 12,8 57.600
4.000 15 60.000
3.000 15,5 46.500
05/04 223 2.000 15,5 31.000 4.500 12,8 57.600
4.000 15 60.000
12/04 224 3.000 15,5 46.500 1.500 12,8 19.200
3.000 12,8 38.400 4.000 15 60.000
15/04 223 1.500 12,8 19.200 500 15 7.500
3.500 15 52.500
16/04 4 3.000 14 42.000 500 15 7.500
3.000 14 42.000
500 15 7.500
24/04 5 2.000 14,5 29.000 3.000 14 42.000
2.000 14,5 29.000
25/04 225 500 15 7.500 500 14 7.000
2.500 14 35.000 2.000 14,5 29.000
LIFO (M2)
Le cot de production :
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Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :
- MP
M1 2.000 15,5 31.000
1.500 12,8 19.200
3.500 15 52.500
Cot de revient :
Rsultat analytique :
Exercice :
28
La socit MARFIL fabrique des tapis partir de fibres de coton et de fibres synthtiques.
Le tableau de rpartition des charges indirectes de cette socit ainsi que dautres charges se
prsentent ainsi :
2) Stocks :
Au 1 Mars 2003
Fibres de coton 5.000 kg pour 74.650
Fibres synthtiques 2.700 kg pour 26.754,4
Tapis Nant
3) Achat du mois :
4) Consommation :
5) M.O.D :
N.B : toutes les sorties sont values au CMUP avec cumul du stock initial
TAF :
1- terminer le tableau de rpartition des charges indirectes
2- prsenter sous forme de tableau tous les calculs conduisant au rsultat analytique.
Solution :
29
1) Tableau de rpartition des charges indirectes :
E = 12.375 + 0.05 A
E = 12.375 + 4155
E = 16.530
2) Cot dachat :
4) Cot de production :
30
Elment Quantit Prix unitaire Montant
Charges directes :
- MP
Fibres synthtiques 28.140 11,46 322.484,4
Fibres de coton 38.350 15,21 583.303,5
- MOD
At. tissage 40.000 3 12.000
At. finition 10.000 3,5 35.000
Charges indirectes :
At. tissage 40.000 1,49 59.600
At. finition 10.000 5,71 57.100
Cot de production 17.000 69,26 1.177.487,9
5) Cot de revient :
6) Rsultat analytique :
31
Chapitre 6 : Le cot de production en prsence de
cas particulier : les dchets, Les rebuts, Les sous produits et les encours de
fabrication :
On sait que le cot de production est gal la somme des dpenses suivantes :
- cot des MP ;
- MOD ;
- frais datelier (frais de production).
La somme de ces 3 lments ne donne pas toujours le cot de production correcte. Il en est
ainsi lorsquon a :
- des dchets ;
- des rebuts ;
- des sous produits ;
- des encours de fabrication.
I. Les dchets :
Cest un dchet qui na pas de valeur conomique ne peut tre vendu et qui doit tre
vacu de lentreprise.
Sa comptabilisation suivant que son vacuation entrane des frais ou non. (Il sagit surtout des
frais de transport)
Exemple :
Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilis 1.500 kg de MP au CMUP de
15 dh le kg
Les frais de MOD se sont lev 600 Heures 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4
DH lunit duvre (UO est lHMOD)
Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par limination dun dchet
sans valeur.
32
Remarque :
Le dchet sans valeur et nentranant pas de frais dvacuation, na dinfluence que sur la
quantit produite si la production est exprime en mme unit que la consommation de MP.
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P partir dune seule MP M , au cours de la
transformation on obtient un dchet D que lentreprise vend une entreprise voisine au
prix de 5 dh le kg.
Pour le mois dAvril, la CG fournies les renseignements suivants :
- stock au 01/04 : MP = 2.800kg 10 dh/kg
- les achats de M = 1.200 8dh/kg
- frais dachat = 1.800
- MOD = 400 H 50dh/h
- frais de fabrication = 1,5 dh/ lunit duvre (UO est le kg de MP utilise)
- consommation = 2.000 kg
- le dchet reprsente 1/5 du poids de M utilise
- production du mois = 300 units
1- Cot dachat :
33
2- Cot de production :
Reprenons lexemple prcdent en supposant que lentreprise ne ralise pas de bnfice mais
supporte des frais de distribution de 1dh le kg
Ce sont des dchets qui peuvent constitus une MP une nouvelle production.
Ex : la mlasse obtenue au moment de la transformation de la btrave sucre, et traite (avec
adjonction dautre matire) en vue dobtenir des produits dalimentation pour le btail.
Exercice dapplication :
34
TAF : Dterminer le CP de P1 et P2 sachant que le dchet D reprsente 1/10 du
poids de M utilise.
CP de P1
CP de P2
PV = CP + FD + B
(300 x 20) = CP + 1.000 + 600
CP = 4.400
Ce sont des produits comportant des dfauts et par consquent impropre lutilisation
normale.
Ce sont des produits finis mais qui nont pas la mme importance que le produit principal.
Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des cots et du prix de revient ne sont
pas encore arrivs au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de
fabrication).
Exemple :
Une entreprise qui fabrique des tapis destins lexportation (tapis standard 10m) vous
prsente les informations suivantes :
35
b- MOD : 8.000dh
e- Consommation :
6.000kg 12dh le kilo
Exercice :
La socit anonyme SOFAP a t constitue dbut 1975 avec un capital form de 6.000
actions de 100dh lune. Elle fabrique et vend :
- un produit principal : la farine de poisson FP
- un produit driv (sous produit) : lhuile de poisson HP
Ces produits sont labors dans deux ateliers : At. broyage et At. schage.
La fabrication se fait partir de poisson de basse qualit (MP1) et des dchets des
conserveries de poisson (MP2). Ces deux matires premires ne sont pas stockables.
Lentreprise calcule ses cots mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit
les informations suivantes :
- farine de poisson : 360sacs de 50kg chacun pour une valeur global de 17.860
- huile de poisson : 70 litres 13,15dh le litre
2) Achat du mois :
3) Ventes de la priode :
36
4) Charges directes de MOD :
5) La production du mois :
6) Autres renseignements :
- Les charges de la CG autres que les achats pour la priode slvent 116.140dh.
- Les dotations caractre exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh.
- La rmunration thorique du capital social est estim 14% lan.
Remarque :
Le cot de production du sous produit est obtenu partir de son prix de vente en
tenant compte dune dduction de 20% du prix reprsentant le bnfice raliser et les
frais de distribution.
Les sorties du magasin sont values au cot unitaire moyen pondr avec cumul du
stock initial.
TAF :
1- Complter le tableau de rpartition de charges indirectes ;
2- Calculer les cots dachats des MP ;
3- Calculer le cot de production global aprs schage ;
4- En dduire le cot de production du produit principal (FP) ;
5- Prsenter linventaire permanent de ce produit ;
6- Calculer le cot de revient et le rsultat analytique du produit principal.
Solution :
37
CAE = 99.540
Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740)
Broyage = 24.000
1. Tableau de rpartition:
2. Cot dachat :
3. Cot de production :
38
4. Inventaire permanent FP
6. Cot de revient :
Elment MP HP
Quantit PU Montant Quantit PU Montant
- prix de vente 4.000 51 204.000 250 15,37 3.842,5
- frais de dist. 3.000 6,8 20.400 70 6,8 340
Cot de revient 4.000 56,1 224.400 320 16,73 4.182 ,5
7. Rsultat analytique :
Elment MP HP
Quantit PU Montant Quantit PU Montant
- prix de vente 4.000 75 300.000 250 20 5.000
- Cot de revient 4.000 56,1 224.400 250 16,73 4182,5
Cot de revient 4.000 18,9 75.600 250 3,27 817,5
1,5dh 1kg
X 50kg X = 75dh
39
Chapitre 7 : la concordance des rsultats
Ce sont des charges prises en considration par la CG mais ignores par la CAE, donc le
rsultat analytique est dtermin en labsence de ces charges, il faut donc retranchs les
charges non incorporables du rsultat analytique.
Exemple :
Vente 8.000dh
Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables
a- trouver le rsultat analytique
b- trouver le rsultat de la CG
c- vrifier ce rsultat partir du rsultat analytique.
Rponse :
Ces charges ne se trouvent pas en comptabilit gnrale mais sont prsentes dans la
comptabilit analytique donc il faut appliquer le rsonnement inverse celui des charges non
incorporables.
Exemple :
Vente 45.000
Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges suppltives
Rsultat de la CG Rsultat de la CAE Concordance des rsultats
40
Rcapitulation :
1) Dfinition :
Exemple :
- le stock thorique est > au stock rel
- le stock thorique est < au stock rel
Le stock final est considr comme un produit donc si le stock thorique (CAE) est suprieur
au stock rel (CG) il faut retrancher la diffrence en valeur du rsultat analytique, dans le cas
contraire, il faut lajouter au rsultat analytique.
Exemple :
Elments ST en kg SR en kg CMUP
MP M1 500 450 10
MP M2 380 400 15
Pd X 600 600 12
Pd Y 300 295 13
Diffrence dinventaire
41
Rcapitulation :
on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 quon a arrondi par dfaut 9. Cependant
9x600 = 5.400 donc les frais rsiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges
seraient infrieures de 50 la ralit. (Augmentation du rsultat). Il faut donc ajouter cette
diffrence aux charges de la CAE se qui revient diminuer le rsultat analytique.
on a divis 6.850 par 300 ce qui nous a donne 22,833333 quon a arrondi par excs 23
donc 23x300 = 6.900. Les charges prises en considration dans la CAE sont suprieures la
ralit de 6900 - 6850 = 50. Il faut donc diminuer les charges de la CAE ce qui revient
augmenter le rsultat analytique.
Rcapitulation :
Certains produits sont pris en considration par la CG mais ignors par la CAE.
Exemple :
Les produits des actions de participation
Il faut les ajoutes au rsultat donc finalement on aura :
Exercice :
La socit anonyme SOIMA socit industrielle du Maroc fabrique deux produits partir
dune seule MP. Le produit A est fabriqu dans latelier 1, le produit B est fabriqu dans
latelier 2.
Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus :
42
1- Tableau de rpartition des charges indirectes :
TAF :
43
Solution :
2- Cot dachat :
3- Inventaire permanent :
Elment A B
Quantits Prix unitaire Montant Quantits Prix unitaire Montant
Charges directes
MP 23.600 1,65 38.940 5.000 1,65 8.250
Atelier 1 2.360 15 35.400
Atelier 2 620 15 9.300
Charges indirectes
Frais atelier 1 2.360 22,5 53.100
Frais atelier2 620 19 11.780
Encours initial 8.135 11.403
Encours final 10.575 1.733
Cot de production 25.000 5 125.000 3.250 12 39.000
44
5- Inventaire permanent de A :
6- Inventaire permanent de B :
Elment A B
Quantits Prix unitaire Montant Quantits Prix unitaire Montant
- Prix de vente 21.600 5,1 110.160 3.200 12,2 39.040
- Frais de
distribution 1.512 12,3 18.597,6 488 12,3 6.002,4
Cot de revient 21.600 5,961 128.757,6 3.200 14,07575 45.042,4
Elment A B
Quantits Prix unitaire Montant Quantits Prix unitaire Montant
- Prix de vente 21.600 7 151.200 3.200 15,25 48.800
- cot de revient 21.600 5,961 128.757,6 3.200 14,07575 45.042,4
rsultat analytique 21.600 1,039 22.442,4 3.200 1,17425 3.757,6
La concordance :
45
Compte de produit et de charge :
Charges Produits
Achat consomm de MP Vente 200.000
(31.200 + 7.900 - 2.310) 36.790
Rsultat net (bnfice) + 24.159 Variation de stock du produit A 14.738
Autres charges Variation de stock du produit B 21
(101.880 + [2360x15] + [620x15]) 146.580
Variation de stock dencoure Initial 2440
46