INDICE

NORMA DE AUDITORIA No. 46

AUDITORIA DE INVERSIONES EN VALORES DE DEUDA Y DE CAPITAL

Introduccin y aplicabilidad
Objetivos de la auditoria
Alcance
Existencia, propiedad e integridad
Politicas de contabilidad apropiadas
Registro, valuacin y presentacin en los Estados Financieros
Otros aspectos a considerar en la evaluacin y presentacin
Vigencia

REGRESA AL INDICE DE NORMAS

INTRODUCCION Y APLICABILIDAD

Esta norma es una guia par los auditories que realicen auditoria de inversiones en
valores de deuda y de capital. Los terminos valors de deuda y valores de capital estn
definidos en el Pronunciamiento sobre Contabilidad Financiera No. 39, "Inversiones en
Valores de Deuda y Valores de Capital", emitido por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

El auditor con base a sus pruebas y procedimientos de Auditoria deber cerciorarse si

las inversiones son contabilizadas de acuerdo a Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, esto incluye:

- Verificar la propiedad

- Existencia fsica

- Registro contable
- Valuacin

- Presentacin en los Estados Financieros

ALCANCE

Esta norma de auditoria establece los lineamientos bsicos que debe observar el
Contador pblico y auditor al momento de realizar una auditoria de inversiones en
valores de deuda y valores de capital.

EXISTENCIA, PROPIEDAD E INTEGRIDAD

El auditor debe considerar el riesgo de auditoria en la determinacin de la naturaleza,

alcance y oportunidad de los procedimientos a ser desarrollados para obtener la
evidencia acerca de la existencia, propiedad e integridad de las inversiones,
lgicamente estos procedimientos van a depender del tipo de inversin examinado.
Debe considerarse tambin todas aquellas pruebas necesarias para verificar las
operaciones realizadas a travs de la bolsa de valores, (ver Pronunciamiento de
Contabilidad Financiera No. 43).

Los procedimientos mnimos aplicables son los siguientes:

- Inspeccin fsica

- Confirmacin con el custodio

- Confirmacin con el intermediario corredor

- Lectura y anlisis de los acuerdos asentados en los libros de actas de los accionistas
y del consejo de administracin.
POLITICAS DE CONTABILIDAD APROPIADAS

El auditor deber establecer si las politicas de contabilidad adoptadas por la entidad

en el registro de las inversiones estn de conformidad con el Principio de Contabilidad
Financiera No. 39 y otros que le sean aplicables emitidos por el Instituto Guatemalteco
de Contadores Pblicos y Auditores.

Ademas, deber establecer si las actividades de las inversiones corroboran o estn en

conflicto con las politicas administrativas establecidas por la gerencia y si las mismas
estn dentro de las categorias de inversiones de acuerdo a la naturaleza de la
operacin. Por ejemplo se presentan en valores para negociar, los valores dedeuda y de
capital con valor razonable fcil de dererminar, para ser incluidos en esta categoria,
los valores tienen que cumplir los siguentes requisitos:

- Se compran para venderse a corto plazo

- Se compran y vende frecuentemente

REGISTRO, VALUACION Y PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los inversiones registradas de conformidad con los lineamientos establecidos en el

pronunciamiento No. 39 sobre Contabilidad Financiera. El pronunciamiento en
referencia contiene los siguiente: las inversiones en valores de deuda y valores de
capital se deben valuar a la fecha de cada balance y se clasifican como activo
circulante, se se realizan en un periodo menor o igual a un ao, caso contrario deben
clasificarse como otros activos no circulantes.

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA VALUACION Y PRESENTACION

Adicionalmente a lo indicado en el prrafo 6, en los casos eventuales de cambios que
afecten los montos y condiciones previamente establecidas en las inversiones, el
Auditor deber evaluar tres puntos importantes:

- Tratamiento de cambios en el valor razonable

- Transferencia entre categoria

- Deterioro permanente en el valor registrado

CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE

Verificar si el valor de las inversiones es fcilmente determinable en los mercados de

valres y mercados electrnicos legalmente establecidos y si muestran un valor
razonable. Tambin se puede establecer el valor razonable sobre una base tcnica y
documental.

TRANSFERENCIA ENTRE CATEGORIAS

Al verificar la clasificacin de las inversiones, deber observase si las mismas estn

adecuadamente clasificadas conforme la intencin y capacidad del inversionistas, caso
contrario se pedirn las transferencias a las categorias correspondientes.

DETERIORO PERMANENTE

En caso de establecerse que las invrsiones clasificadas como valores disponibles para
la venta y/o tenidos hasta el vencimiento, han sufrido un deterioro permanente en el
valor agregado, se tendr que verificar si se efectuaron los ajustes segn lo establecido
en el Pronunciamiento de Contabilidad Financiera No. 39 emitido por el IGCPA.

VIGENCIA

La presente norma es aplicable para los estados Financieros a partir del uno de julio
de 1999.

Su aplicacin anticipada es permitidas