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Derecho fiscal
Unidad I
1.1. Concepto del Derecho Fiscal y su ubicacin dentro de la Estructura general del
derecho
1.2. El sistema constitucional y Legal en Mxico
1.3 Fuentes especficas del Derecho Fiscal
1.4 La Poltica Fiscal en Mxico
1.5 Actividad Financiera del Estado
Unidad II
Los sujetos del derecho fiscal
2.1. El sujeto activo de la obligacin tributaria
2.2. El fisco
2.3. El sistema de administracin tributaria
2.4. El sujeto pasivo de la obligacin contributiva
2.5. El contribuyente
2.6. Personas fsicas
2.7. Personas morales
2.8. Implicaciones fiscales de las actividades del contribuyente
2.9. El patrimonio de afectacin
2.10. Nacionalidad del contribuyente
2.11. El domicilio fiscal
2.12. La residencia del contribuyente para efectos fiscales
2.13. Obligaciones normales del contribuyente
2.14. Inscripcion ante el registro federal de contribuyentes
2.15. La contabilidad del contribuyente
2.16. Los comprobantes fiscales
2.17. Las declaraciones fiscales
2.18. Dictaminacion de estados financieros
2.19. Terceros relacionados con el contribuyente
Unidad III
El impuesto
3.1 Generalidades del impuesto y sujetos del impuesto
3.2 La causacion del impuesto
3.3 Caracteristicas constitucionales de los impuestos
3.4 Elementos de los impuestos
3.5 Principales impuestos
Unidad IV
4.1. La obligacin contributiva
4.2. Facultades de la comprobacin fiscal
4.3. Su fundamento legal
4.4. Revisin del gabinete
4.5. La visita domiciliaria
4.6. Requisitos de la orden de visita
4.7. Procedimiento de la visita
4.8. Derechos y obligaciones del contribuyente durante la visita
4.9. Las actas relativas a la visita
4.10. El acta parcial
4.11. El acta final
4.12. La resolucin que determina contribuciones y accesorios
4.13. La visita domiciliaria para verificar el cumplimiento de disposiciones legales en
materia de comprobantes fiscales.
4.14. Terminacin anticipada de la visita domiciliaria.
4.15. Extincin de facultades de revisin fiscal
Unidad V
5.1. Procedimiento econmico coactivo
5.2. Procedimiento
5.3. La conducta del contribuyente durante la diligencia de ejecucin
5.4. Facultades y obligaciones de la autoridad ejecutora.
Unidad VI
6.1 Medios de defensa del particular frente al fisco
6.2. El recurso de revocacin
6.3. Oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin
6.4. Autoridades ante quienes se interponen los recursos administrativos
6.5. El juicio de nulidad Fiscal
6.6. El procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es de Naturaleza
Jurisdiccional
6.7. El Procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es nicamente un Juicio de
6.8. Nulidad
6.9. Procedencia del Juicio de Nulidad
6.10. Improcedencia del juicio de Nulidad
6.11. El juicio de amparo
6.12. El amparo directo
6.13. Partes del juicio de amparo
7. Bibliografa
Unidad I
2.1 Concepto del Derecho Fiscal y su ubicacin dentro de la Estructura general del
Derecho.
Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Fisco entendiendo por Fisco el
rgano del Estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. Es
considerado como una rama del Derecho Pblico, y est constituido por normas jurdicas.
Al iniciar el estudio de Derecho Fiscal, el primer problema que se nos presenta y que
debemos resolver es precisar cul es el contenido de la materia en estudio, paso fundamental
para estar en aptitud de determinar cul es su ubicacin dentro de la Ciencia del Derecho y si es
una rama autnoma de la misma o slo una parte de otra rama ms amplia y general.
Entendemos por materia fiscal todo lo relativo a los ingresos del Estado provenientes de
las contribuciones y a las relaciones entre el propio Estado y los particulares, considerados en su
calidad de contribuyentes.
Constitucional
Administrativo
Pblico Penal
Procesal
Fiscal
Interno
Ramas Civil
del Privado
Derecho Mercantil
Otro de los principios bsico para el estudio del derecho Fiscal es el que comnmente se
conoce como el de constitucionalidad, cuyo contenido explica, justifica y complementa al de
legalidad. Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden
jurdico, que basa su existencia en una norma suprema y, por ende, jerrquicamente superior a
todos los dems: la Constitucin.
Cada norma de grado jerrquico superior tiene, respecto de las normas que les son
inferiores, dos propiedades: la de regular su creacin y la de establecer proyectos que deben ser
respetados por las normas inferiores son pena de validez.
Osea que nuestro sistema constitucional no solamente prev la subordinacin de las leyes
ordinarias o secundarias a las disposiciones de la Ley Suprema, si o que establece adems los
mecanismos jurisdiccionales apropiados para que tal subordinacin resulte efectiva.
Son fuentes normales los procesos de creacin de las normas; fuentes reales los factores
y elementos que determinan el contenido de las normas; y fuentes histricas los documentos que
encierran el texto de una ley o conjunto de leyes.
En Mxico la nica fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como se desprende del
contenido del artculo 31 fraccin IV de la Constitucin, poltica del pas, que dispone la obligacin
de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estados y Municipios, de la manera
proporcional y equitativa que establezcan las leyes.
Refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73, fraccin VII de la propia
Constitucin seale como atribucin del Congreso de la Unin discutir y aprobar las
contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. Osea que si el primero de los dispositivos
legales mencionados estatuye que las contribuciones deben estar establecidas en ley,
correlativamente el segundo dispositivo jurdico otorga la facultad de establecer tales
contribuciones al rgano, en quien deposita la Constitucin la tarea de realizar la actividad
legislativa.
Algunas de las dems fuentes formales del Derecho pueden tener relevancia en el
proceso creativo de las normas jurdicas tributarias o al menos son tiles para la interpretacin y
aplicacin de las mismas.
El sistema tributario debe tambin evitar que los impuestos se conviertan en obstculo
para la actividad econmica y para la generacin de empleos productivos y bien remunerados.
Por ello se debe estimular la actividad productiva, la inversin y el ahorro.
La sociedad a travs de expertos fiscales que representen los intereses de los distintos
sectores, debe participar en el diseo de un sistema tributario equitativo y eficiente. Por ello se ha
constituido el Consejo Asesor Fiscal, conformado por expertos y representantes de los diversos
sectores sociales, para que el gobierno proponga al Legislativo una reforma fiscal que promueva
el ahorro interno sobre bases de equidad y eficiencia.
El Derecho Financiero estudia el aspecto general jurdico de la actividad financiera del Estado en
sus tres momentos, el de la obtencin, el de la administracin o manejo y el del empleo de los
recursos monetarios.
Unidad II Los sujetos del derecho fiscal
2.1.1 El fisco
Tiene por objeto la realizacin de una actividad estratgica del estado, consistente en la
determinacin, liquidacin y recaudacin de impuestos, contribuciones de mejoras, derechos,
productos, aprovechamientos federales y de sus accesorios para el financiamiento del gasto
publico.
2 Junta de gobierno
3 Presidente y,
4 Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior
2 Presidente
3 Unidad de comunicacin Social
4 Comisin del Servicio Fiscal de Carrera
5 Secretaria tcnica de la Comisin del Servicio Fiscal de Carrera y,
6 Unidades administrativas centrales.
Por sujeto pasivo debemos entender la persona fsica o moral, mexicana o extranjera, que
de acuerdo con las leyes fiscales, esta obligada a pagar contribuciones.
2.1.1 El contribuyente
El contribuyente, son los sujetos pasivos, los cuales tienen la obligacin de pagas el
impuesto o la contribucin.
Es decir, todo ser humano considerado individualmente, con capacidad para ser titular de
derechos y obligaciones.
Son todas las asociaciones y sociedades civiles y mercantiles, constituidas de acuerdo con
las leyes mexicanas y las extranjeras que tengan domicilio o agencias en nuestro pas.
La legislacin fiscal establece, al efecto, el articulo I del Cdigo Fiscal de la Federacin que:
Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir con los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de este cdigo se aplicaran en su
defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
Solo mediante la ley podr destinarse una contribucin a un gasto publico especifico.
La federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen
expresamente. Los estados extranjeros, en caso de reciprocidad, no estn obligados a pagar
impuestos. No quedan comprendidas en esta exencin, las entidades o agencias pertenecientes a
dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar
contribuciones, nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las
propias leyes.
La ley seala que situaciones van a generar un crdito fiscal, la propiedad de una casa, la
produccin de un objeto, el trabajo personal, etc. Desde que se obtiene un ingreso o una vitalidad,
surge una obligacin.
La persona fsica o moral puede ser mexicana o extranjera, residente en territorio nacional
o residente en el extranjero, cuya fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional que realiza
el hecho generados de la obligacin fiscal.
Es el que, para efectos fiscales, ya sea de las personas fsicas o morales, se determinara
de acuerdo con las reglas establecidas en el articulo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
El domicilio, para efectos fiscales, es til para poder determinar ante que autoridades debe
cumplirse con las obligaciones fiscales de los contribuyentes, adems para que estas realicen las
visitas domiciliarias, de acuerdo con las disposiciones fiscales respectivas.
2.1.1 La residencia del contribuyente para efectos fiscales
2.- A las personas morales que hayan constituido de conformidad con las leyes mexicanas,
salvo prueba de lo contrario, se presume que las personas fsicas o morales, de
nacionalidad mexicana, son residentes en el territorio nacional.
Las personas morales o fsicas que deban presentar declaraciones peridicas o que estn
obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, debern solicitar su inscripcin
en el Registro Federal de Contribuyentes de la SHCP y proporcionar informacin relacionada con
su identidad, su domicilio y en general sobre su situacin fiscal, mediante avisos que se
establecen en el reglamento de este Cdigo.
Debern solicitar la inscripcin de los contribuyentes, tambin, las personas que hagan los
pagos a los que se refiere el capitulo I del titulo IV de la ley del Impuesto sobre la Renta.
La SHCP llevara el RFC, basndose en los datos que las personas le proporcionen de
conformidad con este articulo y en los que la propia Secretaria obtenga por cualquier otro medio;
Asimismo, asignara la clave que corresponda a cada persona inscrita, quien deber citarla en todo
documento que presente ante las autoridades fiscales y jurisdiccionales. Los inscritos, debern
conservar en su domicilio la documentacin comprobatoria de haber cumplido con las obligaciones
que establecen este articulo y el Reglamento de este Cdigo.
2 Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo, las
que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento.
3 Los asientos de la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los 2
meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas
4 Llevaran la contabilidad en su domicilio y debern conservarla a disposicin de las
autoridades fiscales y quienes no estn obligadas a llevar la contabilidad, debern
conservar en su domicilio, a disposicin de las autoridades, toda documentacin
relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, durante un plazo de 10
aos contando a partir de la fecha en que se presentaron las declaraciones.
2.1.1 Los comprobantes fiscales
Quien lo utilice deber cerciorarse de que el nombre, denominacin o razn social, y clave
del RFC de quien aparece en los mismos son los correctos.
Para que un contador publico dictamine estados financieros para efectos fiscales, debe
estar registrado ante la SHCP. El dictamen debe formularse de acuerdo con las disposiciones del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y las normas de auditoria que regulen la
capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador publico y el trabajo que
desempea y la informacin que rinda como resultado del mismo. Se tiene que presentar dentro
de los 7 meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal.
Son los que sin tener obligaciones principales, si pueden tener obligaciones secundarias.
El sujeto pasivo puede ser directo responsable solidario en los trminos del articulo 26 del Cdigo
Fiscal que considera a los retenedores, terceros, obligados por las leyes especiales, a recaudar o
hacer pagos provisionales por cuenta del sujeto pasivo directo.
Unidad III
El impuesto
Varios tratadistas han elaborado principios tericos a propsito del establecimiento de los
impuestos, principios que aunque originalmente se han pensado en funcin de los impuestos, ya
que sta es la figura tributaria ms estudiada, con ligeras adaptaciones se aplican en general para
todos lo tributos.
PRINCIPIO DE EQUIDAD.
Principio de generalidad y uniformidad que hemos comentado anteriormente.
SUJETOS
Una vez que se ha realizado el presupuesto de hecho previsto por la ley impositiva, o sea,
que se ha realizado lo que se llama hecho generador, surge la obligacin fiscal, y por lo tanto, hay
un sujeto activo y un sujeto pasivo de la obligacin, siendo siempre el sujeto activo del Estado y el
sujeto pasivo las personas fsicas o morales.
La elusin consiste en sustraerse el pago del impuesto, pero sin recurrir a conductas
ilcitas, sino realizando conductas lcitas, como son evitar coincidir con la hiptesis legal, ya sea
por que realice lo que sta prohibe u omita efectuar lo que ordena.
Del estudio legal del impuesto, en relacin con los principios que sobre la materia recoge
la Constitucin Poltica del pas, obtenemos que todo impuesto debe reunir las siguientes
caractersticas:
a) Debe estar establecido por la ley. Este principio, conocido como legalidad, se encuentra
consignado en el artculo 31 IV de la Constitucin Federal, que establece la obligacin
de los mexicanos de contribuir al gasto pblico de manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes.
Los elementos de los impuestos son: el objeto, el sujeto, exenciones, poca de pago,
infracciones y sanciones. La exencin consiste en un privilegio conforme al cual hay una
eliminacin temporal de materia gravable la cual subsiste mientras exista disposicin legal que
crea y desaparece junto con esa disposicin, sin que haya necesidad de tocar el objeto del tributo.
Por lo tanto, la exencin, es una figura jurdica tributaria en virtud de la cual se eliminan de
la regla general de causacin, ciertos hechos o situaciones disponibles, por razones de equidad,
de conveniencia o de poltica econmica.
La obligacin fiscal se extingue cuando el contribuyente cumple con la obligacin y satisface la
prestacin contributiva o cuando la ley extingue o autoriza declarar extinguida la obligacin. En el
Derecho Fiscal slo se admiten como formas de extincin de la obligacin fiscal el pago, la
prescripcin, la compensacin, la condonacin y la cancelacin.
ALCABALATORIOS
Son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas de una entidad a otra,
inclusive, dentro de una misma entidad. Las principales formas de impuestos alcabalatorios son:
Impuestos al trnsito, que gravan el simple paso de las mercancas por el territorio de una
entidad, viniendo de otra y destinadas a una tercera.
Impuestos de circulacin, son los que gravan la simple circulacin de la mercanca en una
misma entidad.
Impuestos de extraccin, que gravan la salida de un producto de una entidad con destino a
otra o al extranjero.
Impuestos de introduccin, que gravan la entrada de mercancas a una entidad proveniente de
otra o del extranjero.
Impuestos diferenciales, son los que gravan la entrada o salida de productos, con cuotas
distintas a las establecidas respecto a los productos locales similares o a los que permanecen
en el interior para su consumo.
Unidad IV
La obligacin contributiva
Facultades de la comprobacin fiscal
5.1 Facultades del fisco para revisar la documentacin contable y fiscal del contribuyente.
Las facultades de comprobacin en forma inmediata persiguen la creacin de sensacin
de riesgo en el contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus
obligaciones para no tener que afrontar situaciones gravosas derivadas del incumplimiento; y en
forma mediata buscan alentar el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente.
Segn el artculo 48. Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros informes, datos o documentos o pidan la presentacin de la
contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de comprobacin, fuero de una
visita domiciliaria se deber emitir una solicitud que se notificara en el domicilio manifestando ante
el Registro Federal de Contribuyentes por la persona a quin va dirigida y en su defecto,
tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en su casa habitacin o lugar donde
estas se encuentren.
Una de las facultades de la autoridad fiscal, conforme al articulo 42 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, para comprobar el cumplimiento que se le haya dado a las disposiciones tributarias,
es la de practicar visitas en el domicilio o dependencias de los sujetos pasivos, de los
responsables solidarios o de los terceros para revisar ah sus libros, documentos y
correspondencia que tengan relacin con las obligaciones fiscales. Este tipo de visitas encuentran
su fundamento constitucional en el prrafo segundo del artculo 16 de la Constitucin Poltica del
pas, que establece que la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias
nicamente para cerciorarse que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica, y exigir
la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos las leyes respectivas y a las formalidades
prescritas para los cateos, a su vez, en relacin con los cateos, seala que en toda orden de cateo
que slo la autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de
inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a
lo que nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta circunstanciada,
en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por la autoridad que practique la diligencia.
Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes
requisitos:
I. Constar por escrito.
II. Sealar la autoridad que lo emite.
III. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate.
IV. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las
personas a las que vaya dirigido. Cuando se ignore el nombre de la persona a la que va
dirigido, se sealaran los datos suficientes que permitan su identificacin.
Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria se
sealara, adems, la causa legal de la responsabilidad.
En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el articulo 38 de este cdigo,
se deber indicar:
I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar
deber notificarse al visitado.
II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las cuales podrn ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su numero, en cualquier tiempo por la autoridad
competente. La sustitucin o aumento de las personas que deban efectuar la visita se
notificara al visitado.
Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o
separadamente.
Concluida la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a la misma persona, se requerir
nueva orden, inclusive cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por
las mismas contribuciones.
En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados,
responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:
Con las mismas formalidades a que se refieren las fracciones anteriores, se podrn
levantar actas parciales o complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una
visita.
En la ultima acta parcial que al efecto se levante se har mencin expresa de tal
circunstancia y entre esta y el acta final, debern transcurrir, cuando menos veinte das, durante
los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros o registros que desvirten los
hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se trate de mas de un
ejercicio revisado o fraccin de este, se ampliara el plazo por quince das mas, siempre que el
contribuyente presente aviso dentro del plazo inicial de veinte das.
Se tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas a que se refiere el prrafo
anterior, si antes del cierre del acta final el contribuyente no presenta los documentos, libros o
registros de referencia o no seale el lugar en que se encuentren, siempre que este sea el
domicilio fiscal o el lugar autorizado para llevar su contabilidad o no prueba que estos se
encuentran en poder de una autoridad.
Tratndose de visitas relacionadas con el ejercicio de las facultades a que se refieren los
artculos 64-a y 65 de la ley del impuesto sobre la renta, debern transcurrir cuando menos tres
meses entre la fecha de la ultima acta parcial y el acta final. Este plazo podr ampliarse por una
sola vez por un plazo de dos meses a solicitud del contribuyente.
Las actas parciales se entender que forman parte integrante del acta final de la visita
aunque no se seale as expresamente.
Las autoridades fiscales, con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobacin
respecto de contribuciones que se pagan mediante declaracin peridica formulada por los
contribuyentes, procedern como sigue para determinar contribuciones omitidas:
I. Determinaran, en primer lugar, las contribuciones omitidas en los ejercicios terminados
en 1990, 1991 y 1992, por los que se hubiera o debi haber sido presentada la
declaracin, a mas tardar el da anterior a aquel en que se ejerzan las facultades de
comprobacin, as como las contribuciones correspondientes al periodo transcurrido entre
la fecha de terminacin del ultimo ejercicio y el momento en que se ejerzan las citadas
facultades.
Si se tratare de contribuyentes cuyos estados financieros hubieran sido dictaminados por
el contador publico autorizado, se considerara como ultimo ejercicio, aquel de doce meses
por el que se haya presentado el ultimo dictamen, salvo que hubieran transcurrido cuando
menos doce meses desde que presento dicho dictamen sin haber presentado otro. En
estos casos la determinacin tambin podr abarcar los meses posteriores a la
presentacin del ultimo dictamen. Lo dispuesto en este prrafo se aplicara tambin a un
ejercicio irregular, siempre que el ejercicio regular inmediato anterior tambin este
dictaminado.
II. Al comprobarse que durante el periodo a que se refiere la fraccin anterior se omiti la
presentacin de la declaracin del ejercicio de alguna contribucin, o que el contribuyente
incurri en alguna irregularidad, se podrn determinar en el mismo acto o con
posterioridad, contribuciones omitidas correspondientes a ejercicios anteriores, sin mas
limitacin que lo dispuesto en el articulo 67 de este cdigo, inclusive las que no se
pudieron determinar con anterioridad, por la aplicacin de este articulo.
Las irregularidades a que se refiere esta fraccin, son las siguientes:
A) omisin en el pago de participacin de utilidades a los trabajadores de acuerdo con la
utilidad fiscal declarada.
B) efectuar compensacin o acreditamiento improcedente contra contribuciones a su
cargo, u obtener en forma tambin improcedente la devolucin de contribuciones, por mas
de 3% sobre el total de las declaradas.
C) omisin en el pago de contribuciones por mas del 3% sobre el total de las declaradas
por adeudo propio.
D) omisin en el entero de la contribucin de que se trate por mas del 3% sobre el total
retenido o que debi retenerse.
E) cuando se de alguno de los supuestos a que se refiere el articulo 55 de este cdigo.
F) no solicitar la inscripcin en el registro federal de contribuyentes cuando se este
obligado a ello o no presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal o hacerlo
extemporneamente, salvo cuando se presenten en forma espontanea. Se considerara
que se incurri en la irregularidad sealada en este inciso, aun cuando los supuestos
mencionados en el mismo hubiesen ocurrido en ejercicios o periodos distintos a los que se
refiere la fraccin i de este articulo.
G) proporcionar en forma equivocada u omitir la informacin correspondiente al valor de
los actos o actividades realizadas en cada entidad federativa cuando tengan
establecimientos en dos o mas entidades, siempre que la omisin o alteracin exceda en
mas del 3% de las cantidades que debieron proporcionarse de acuerdo con las actividades
realizadas.
H) consignar informacin o datos falsos en los estados de resultados reales del ejercicio
que se presenten para solicitar reduccin de los pagos provisionales, o en los informes
acerca del movimiento de efectivo en caja y bancos, cuando se solicite el pago a plazos
ya sea diferido o en parcialidades.
Siempre se podr volver a determinar contribuciones omitidas correspondientes al mismo
ejercicio, cuando se comprueben hechos diferentes.
Si se incurre en alguna de las irregularidades sealadas en esta fraccin, se podr incluso,
determinar contribuciones omitidas distintas a aquellas en que se cometi la irregularidad,
aun cuando correspondan a ejercicios anteriores.
Cuando las autoridades fiscales que ejerzan sus facultades de comprobacin sean
competentes para revisar a los contribuyentes exclusivamente respecto de determinadas
contribuciones, se consideraran cometidas las irregularidades a que se refieren los incisos
b), c) y d) de esta fraccin, aun cuando los porcinos sealados en dichas fracciones se
refieran solamente a las contribuciones en relacin a las cuales tenga competencia la
autoridad fiscal de que se trate.
Tambin se consideran, irregularidades para los efectos de esta fraccin, las omisiones de
ingresos o las deducciones en exceso, en que incurran los socios o accionistas en
operaciones con la persona moral de que se trate.
III. Aun cuando se presenten declaraciones complementarias despus de que se inicie el
ejercicio de las facultades de comprobacin por las autoridades fiscales o las formas de
correccin de la situacin fiscal a que se refieren los artculos 58 y 76, se podrn
determinar contribuciones omitidas por los ejercicios anteriores.
IV. Las declaraciones complementarias o las formas de correccin de la situacin fiscal a
que se refieren los artculos 58 y 76, correspondientes a periodos anteriores a los
sealados en la fraccin i, podrn ser motivo de determinacin de contribuciones en
cualquier tiempo por lo que hace a los conceptos que hubieren modificado.
V. Las contribuciones retenidas o que debieron retenerse podrn ser determinadas en
cualquier tiempo, aun cuando en el ultimo ejercicio sujeto a fiscalizacin no se determinen
contribuciones o no se encuentren irregularidades a que se hace referencia en la fraccin
II de este articulo.
Vi. Si en el periodo a que se refiere la fraccin i, el contribuyente hubiera incurrido en las
irregularidades a que se hace referencia en la fraccin II, se podrn hacer las
modificaciones a que haya lugar por los ejercicios anteriores, aun cuando las mismas no
den lugar al pago de contribuciones.
VII. No obstante lo dispuesto en la fraccin i de este articulo, las autoridades fiscales
siempre podrn determinar contribuciones por un periodo menor del que se seala en
dicha fraccin.
Lo dispuesto en este articulo no es aplicable a la determinacin de contribuciones
realizadas por las autoridades fiscales, que derive de la revisin de la cuenta publica
federal efectuada por la contadura mayor de hacienda, a aportaciones de seguridad
social, contribuciones sobre ingresos provenientes y deducciones efectuadas en el
extranjero o que se causen por la importacin de bienes, al impuesto sobre tenencia o uso
de vehculos; ni respecto de las deducciones por creacin o incremento de reservas de
pasivo cuando los pagos correspondientes se efecten en ejercicios posteriores a aquel en
que se hizo la deduccin, as como de los ejercicios en que se incurri en perdidas para
efectos del impuesto sobre la renta, cuando dichas perdidas se disminuyen total o
parcialmente, en el ejercicio respecto del cual se ejercen las facultades de comprobacin,
no siendo aplicable, incluso en el ejercicio inmediato anterior a aquel en que se incurri en
perdida, cuando esta se disminuya en dicho ejercicio. Tampoco es aplicable lo previsto en
este articulo a las instituciones que se encuentren sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
comisin nacional bancaria y de la comisin nacional de seguros y fianzas, ni a la
determinacin de contribuciones que efecten las autoridades fiscales a cargo de los
socios o accionistas por las irregularidades a que se refiere el ultimo prrafo de la fraccin
II de este articulo, as como por los dividendos sealados en las fracciones IV, v, vi, y VII
del articulo 120 de la ley del impuesto sobre la renta.
No se formulara querella ni se impondrn multas por omisin en el pago de contribuciones,
cuando estas no puedan determinarse en virtud de lo dispuesto por este articulo.
Lo dispuesto en este articulo tampoco ser aplicable en el ejercicio de liquidacin de las
sociedades, cuando se haya presentado el aviso de suspensin de actividades o cuando
en los ejercicios de doce meses a que se refiere la fraccin i de este articulo, el
contribuyente no hubiera realizado sus actividades en forma ordinaria.
Para los efectos de lo dispuesto por la fraccin V del articulo 42 de este cdigo, las visitas
domiciliarias para verificar la expedicin de comprobantes fiscales o la presentacin de solicitudes
o avisos en materia del registro federal de contribuyentes, se realizaran conforme a lo siguiente:
Unidad V
Procedimiento econmico coactivo
6.1 Procedimiento
Por lo anterior se considera que el nico conflicto que realmente existe es que prohibe la
privacin de la propiedad si no ha mediado un juicio seguido ante los tribunales ya establecidos.
1. Tratndose de Revocacin:
La ley de Justicia Fiscal de 1936 vino a crear una especie de organismo que anteriormente
era totalmente desconocido en la legislacin mexicana, el Tribunal Administrativo. Este organismo
tiene la peculiaridad de encontrarse dentro del marco del Poder Ejecutivo y actuar por delegacin
de este, pero a su vez de realizar una funcin no propiamente administrativa sino jurisdiccional.
Del articulo 237 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente se deduce que las sentencias
del Tribunal Fiscal de la Federacin se fundara en el derecho y examinaran todos y cada uno de
los puntos controvertidos del acto impugnado en la resolucin, la demanda y la contestacin de lo
anterior, de lo anterior , debe inferirse que cualquier cuestin que se plantee en este procedimiento
deber ser resuelta conforme a la ley y conforme a lo planteado en la resolucin la demanda y la
contestacin, de donde resulta claro que ni es un juicio de equidad, ni admite tampoco la suplencia
de la deficiencia de las partes.
Aunque lo anteriormente dicho parece reiterativo, pues ya desde el ttulo de este capitulo
se ha dicho que Juicio de Nulidad es el nombre del procedimiento que nos ocupa, es importante
destacar cual es el significado de estas palabras.
Del anlisis del articulo 23 de la vigente Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la Federacin,
el cual establece las materias que podr ser objeto del juicio ante las salas regionales de ese
organismo se puede apreciar que en sntesis son las siguientes:
El articulo 202 del Cdigo enumera las resoluciones respecto a los cuales es improcedente
del juicio ante el Tribunal Fiscal.
El juicio no procede contra actos que no afecten los intereses jurdicos del demandante.
Esta fraccin es la anttesis del articulo 23 de la Ley Orgnica del tribunal que seala que el juicio
procede contra todo acto que cause un agavio en materia fiscal. Debe entenderse que no se causa
un agavio cuando no se impone ninguna obligacin ni se lesiona ningn derecho preexistente.
No procede el juicio contra actos que sea materia de otro juicio ante el Tribunal o que
hayan sido materia de otro juicio ante el Tribunal o que hayan sido materia de sentencia del mismo
acto impugnado, con esto se pretende que no hayan dos juicios respecto del mismo acto y pueden
existir existencias contradictorias.
El juicio de amparo
El juicio de amparo tambin llamado juicio de garantas es el medio con que cuenta los
particulares para controlar la constitucionalidad de los actos y resoluciones emitidas por las
autoridades legislativas, administrativas o judiciales.
El amparo directo
El amparo directo que es competencia del tribunal colegiado del circuito que corresponda,
procede contra sentencias definitivas o laudo y resoluciones que se pongan a fin a juicios dictadas
por tribunales judiciales, administrativos o del trabajo, respecto de los cuales no procede ningn
recurso ordinario por el que puedan ser modificados o revocados , que resulten violatorias de
garantas individuales ya sea que la violacin se cometa en las propias sentencias, laudos o
resoluciones o que, cometa durante el procedimiento afecte las defensas del quejoso
trascendiendo al resultado del fallo.
Procedentes:
1. El agraviado o agraviados
II. La autoridad o autoridades responsables
III. El tercero o terceros perjudicados
IV. El ministerio Publico.
El amparo Directo:
El articulo 166 de la ley del amparo seala los requisitos que debe contener la misma. La
demanda de amparo deber formularse por escrito, en la que se exprese:
En el juicio de amparo son admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesin y las
que fueren contra la moral o contra el derecho.
Las pruebas testimoniales y pericial deben ser anunciados cuando menos cinco das
hbiles de anticipado a la audiencia y reunir los siguientes requisitos:
1. El anunciante debe exhibir original y las copias necesarias para cada una de las partes,
de los interrogatorios con los que se examinara a los testigos y de los cuestionarios para
los peritos.
2. No se admiten mas de tres testigos por cada hecho a probar.
3. Los peritos no son recusables.
Bibliografa
Derecho Fiscal
Ral Rodrguez Lobato
ED. Harta.
Derecho Fiscal
Coleccin de textos jurdicos universitarios
Ral Rodrguez Lobato
Segunda edicin
Editorial Harla
Categoria derecho
Resumen:
Se abordan todos los temas de derecho fiscal en Mxico.
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Contribuyentes
Visitas domiciliarias
cdigo fiscal de la federacin