Todas las operaciones de venta de

bienes o prestacin de servicios que

realice una institucin educativa se
encuentra inafecta del IGV

Mediante el decreto legislativo N 882, ley de la promocin de la inversin en la

educacin, se establecieron condiciones y garantas para promover la inversin
en servicios educativos, con la finalidad de contribuir a modernizar el sistema
educativo y ampliar la oferta y la cobertura.
Y a travs del anexo del decreto supremo N 046-97-EF, se aprob la relacin de
bienes y servicios inafectos al pago del IGV y de derechos arancelarios por parte de
las instituciones educativas particulares o pblicas.

De tal manera que podemos concluir que no todo los bienes que venda y/o servicios
que preste una institucin educativa se encontrara inafecto del impuesto, pues
existe una lista taxativa respecto de que bienes o servicios estn inafectos de dicho
impuesto, lo cual veremos adelante; para ello, analizaremos la resolucin del tribunal
fiscal N 6344-2-2003 que nos precisa cuando los ingresos que percibe una
institucin educativa particular por operaciones de venta se encuentra gravados con el
referido impuesto.

Materia controvertida

En la resolucin del tribunal fiscal bajo anlisis centra en analizar la procedencia de

los reparos al IR de los meses de enero y abril de 1999 y marzo a octubre de 2000,
IGV de los meses de marzo a junio y agosto de 2000, impuesto a la renta anual de
tercera categora de ejercicio 1999 y aportaciones a Essalud de julio a diciembre de
1999 y enero a octubre de 2000.

Argumentos de la recurrente

Seala que la administracin no ha considera que los requisitos para el uso de crdito
fiscal estn contenidos en la ley del IGV, citando a tal efecto el criterio establecido en
la resolucin del tribunal fiscal N 957-1-99.

Asimismo, seala que de acuerdo con lo establecido por el artculo 19 de la

constitucin poltica del Per y la ley del impuesto a la renta, se encuentra exonerada
del impuesto, no obstante ello, la administracin se ampara en el decreto legislativo N
882.

Y afirma que no existe norma que establezca como requisito previo para gozar de la
exoneracin del IR, la emisin de una autorizacin directoral, por lo que ampararse en
la resolucin directoral Nxxxx, es improcedente.

Por otro lado, precisa que las operaciones a Essalud indica que el servicio prestado
por las personas con las que ha suscrito contrato de locacin de servicio se cie a lo
establecido por los artculos 1764 a 1770 del cdigo civil, por lo que la
administracin no puede calificar los mismos como contrato de trabajo, atribucin que
nicamente corresponde al ministerio del trabajo.

Posicin de la administracin

Al respecto, la administracin seala que la recurrente no sustento, legal ni

documentaria, los reparos al crdito fiscal de los comprobantes de pagos anotados en
registro de compras, as como no demostr que las operaciones hayan sido
destinadas a operaciones grabadas o no grabadas.

Asimismo, precisa que del anlisis de la construccin poltica, de la ley de promocin

a la inversin en la educacin, y la ley del impuesto a la renta, concluye que los
centros educativos particulares se encuentran afectos al IR, en consecuencia, deben
cumplir con los obligaciones tributarias vinculadas a este impuesto.

Y agrega que para gozar de la exoneracin del IR se debe cumplir con lo sealado por
el artculo 8 del reglamento de la ley del citado impuesto, que establece la obligacin
de inscribirse en la Sunat.

Adems de que la resolucin directoral N xxxx, se deprende que la recurrente que

fue reconocido como centro educativo particular y no como una asociacin sin fines
de lucro, por lo que las rentas que genero se encontraban grabadas en el IR.

Por otro lado en la fiscalizacin se determin que la recurrente distingue entre

profesores nombrados y profesores contratados, siendo que los primeros se
encuentran registrados en planilla de remuneraciones, mientras que los segundos se
encuentran bajo la modalidad de contratos de servicios especficos.

Y del anlisis de otros contratos de trabajo por servicio especfico se puede apreciar
que incluyen elementos que configuran que la labor realizada por e l trabajador se
encuentra bajo una relacin de dependencia, asimismo, se ha verificado que las
labores realizadas por estos son similares a las realizadas por los trabajadores
registrados en planilla de pago de la empresa (profesores nombrados).

Por lo que en aplicacin del artculo 3 de la ley de modernizacin de la seguridad

social en salud y del artculo 14de la ley de creacin del seguro social de salud,
concluye por la procedencia de los reparos por omisin al pago a las aportaciones a
Essalud.

POSICION DEL TRIBUNAL FISCAL

Sobre la deduccin

Sobre lo expuesto, el tribunal fiscal seala que de acuerdo con lo establecido por el
inciso j) del artculo 44 del TUO de la ley de impuesto a la renta, no son deducibles
para la determinacin de la renta imponible de tercera categora los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimos
establecidos por el reglamento de comprobantes de pago. A su vez, el inciso a) del
artculo 57 de la referida ley del impuesto a la renta, establece que las rentas de
tercera categora se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen.

Exoneracin del IR

Respecto de la exoneracin al IR se indica que mediante el artculo 19 de la

constitucin poltica del Per se establece que las universidades, institutos superiores
y dems centros educativos constituidos conforme a la legislacin en la materia gozan
de inafectacion de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades
y servicios propios de la finalidad educativa y cultural, precisndose en el ltimo
prrafo que para las instituciones educativas privadas que generen ingresos que por
ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del IR.

Asimismo, los artculos 11y 12 del decreto legislativo N 882, ley de promocin en la
educacin, establecen que las instituciones educativas particulares se regirn bajo
las normas del rgimen general del impuesto a la renta y que a efectos de lo dispuesto
en el cuarto prrafo del artculo 19 de la constitucin, la utilidad obtenida ser la
diferencia entre los ingresos totales obtenidas por estas y los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, constituyendo la renta neta.

De lo expuesto, el tribunal concluye que los centros educativos particulares como en

el caso del recurrente se encuentran afectos al IR. Adicionalmente a ello, se seala
que no procede analizar lo requisitos de la exoneracin del IR prevista por el inciso b)
del artculo 19 de la ley de IR, a las rentas destinadas a sus fines especficos en el
pas de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, toda vez que de autos
se desprenden que la recurrente es una corporativa y no una asociacin y/o una
fundacin.

Crdito y debito fiscal

Los reparos efectuados por el IGV, se realizaron en funcin del crdito fiscal por
corresponder a adquisiciones que no estn destinadas a ventas grabadas y al dbito
fiscal por no grabar con el IGV, la venta de uniformes.

Cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el literal g) del artculo 2 del TUO
de la ley del impuesto general de las ventas, no se encuentra grabada con el citado
impuesto la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que
efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus
fines propios.

De otro lado, el inciso b) del artculo 18 de la referida norma establece como requisito
para utilizar el crdito fiscal, entre otros, que se destinen a operaciones por las que se
deba pagar el impuesto.

Sobre ello, la administracin considero como ingresos afectos, la venta de uniformes

por no estar comprendidas estas operaciones en la exoneracin otorgada a las
instituciones educativas particulares, como es el caso del recurrente. A su vez, se
aprecia que reparo el crdito fiscal declarados en los periodos observado bajo la
consideracin de que correspondan a operaciones que no estn destinadas a ventas
gravadas.