AUDITORA FINANCIERA

CPC HUGO GALLEGOS MONTALVO

 DEFINICIONES DE AUDITORA
COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA

La Auditora se puede definir como el examen independiente y la

expresin de una opinin sobre los estados financieros (EE.FF.) De
una empresa realizados por un profesional- el Auditor - encargado
para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el
requisito de independencia ya que de lo contrario quedara
menoscabada la autoridad de la opinin y su validez de cara a
quienes pretenden depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF.
confeccionados por la empresa.

El Comit Especial del Instituto Americano de Contadores

"es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems

registros de un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o
persona, o de alguna persona o personas situadas en destino de
confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de
los registros y de expresar opinin sobre los documentos
suministrados comnmente en forma de certificado".
 OBJETIVOS DE AUDITORA

1. Determinar si los estados financieros realmente presentan o

no la situacin financiera, los resultados de las operaciones
de la entidad, las variaciones en el capital contable y los
cambios en la situacin financiera o fluidos de efectiva.
2. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las
disposiciones legales.
3. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa
o entidad.
4. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los
ejecutivos.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

Las NAGAS son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcar su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora.
El cumplimiento de estas normas garantizan la calidad del trabajo profesional del auditor.
1968 se originan en los boletines SAS (Statement on Auditing Standar), emitidos por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los EEUU.
Octubre 1971 fueron aprobadas en el Per II Congreso de Contadores Pblicos en Lima.
1984 fueron ratificadas en III Congreso de Contadores Pblicos en Arequipa.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditores

INDEPENDENCIA:
En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio

CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL:

Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen

PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN:
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO:

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora) como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE:

Debe obtenerse evidencia suficiente y competente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita
la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora
APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
(PCGA):
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados
CONSISTENCIA:
El dictamen debe identificar aquellas circunstancias en los cuales tales principios no
han sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en
relacin con los correspondientes al periodo anterior
REVELACIN SUFICIENTE:
A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entender que los estados
financieros presentan en forma razonablemente apropiada toda la informacin
necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente
OPININ DEL AUDITOR:
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse
una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En
todos los casos, en que el ,nombre de un auditor est asociado con estados
financieros el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando
 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Son herramientas o mtodos prcticos de investigacin que usa el auditor para
obtener la evidencia y fundamentar su opinin en el informe. Es decir, son mtodos
DEFINICIN prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utiliza para lograr informacin y
comprobacin necesaria para emitir una opinin profesional

OBSERVACIN.- Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o

circunstancias, adems de reconocer la forma como los colaboradores de la
empresa aplican procedimientos establecidos.
Ejemplos:
Observar la toma de inventarios fsicos.
Observar el proceso productivo.
COMPARACIN.- Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad o
diferencias al examinar, con el fin de apreciar semejanzas.
Ejemplos:
Comparar los gastos y las ventas mensuales para averiguar las variaciones
importantes por mes; para descubrir por qu bajaron o subieron las ventas.
TCNICAS REVISIN SELECTIVA O PASAR REVISTA.- Consiste en un ligero examen ocular,
DE con la finalidad de separar las transacciones que no son tpicas de las normales.
AUDITORA TIPOS DE Ejemplos:
Revisar libros caja, mayor, bancos en forma ligera.
TCNICAS En ventas revisar si el paquete de facturas coincide con el importe cobrado.
RASTREO.- Consiste en efectuar un seguimiento a una transaccin o grupo de
transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su
correcta registracin.
Ejemplos:
Rastrear el pase del asiento diario al mayor.
La liquidacin de una cobranza hasta el depsito al banco.
INDAGACIN.- Consiste en obtener informacin verbal a travs de averiguaciones
y conversaciones. Las respuestas a varias preguntas relacionadas entre s pueden
suministrar elementos de juicio sobre si todo est razonable y consistente.
Ejemplos:
Indagar sobre la prdida de un activo fijo.
Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.
 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
ANLISIS.- Consiste en la clasificacin o agrupacin de los distintos elementos
que forman una cuenta o un todo. El anlisis aplicado a una cuenta puede ser de 2
clases:
Anlisis de Saldo: cuando lo separamos para analizarlo mejor
Saldo de una cuenta de activo fijo.
Saldo de una cuenta por cobrar.
Anlisis de Movimiento: analizar los cargos y abonos de una cuenta que
arroja acumulaciones
Cuentas de ingresos.
Cuentas de gastos.
CONCILIACIN.- Consiste en hacer que concuerde dos conjuntos de cifras
relacionadas, separadas e independientes.
Ejemplos:
Conciliacin bancaria.
Conciliacin del inventario fsico de mercaderas con registros auxiliares de
TCNICAS TIPOS DE almacn.
DE TCNICAS CONFIRMACIN.- Consiste en obtener una afirmacin escrita de una fuente
distinta a la entidad bajo examen, como clientes, bancos, proveedores, seguros,
AUDITORA
abogados, etc. Existen las siguientes clases de confirmacin:
Positiva:
a) Directa.- cuando se enva el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre
su confirmacin o inconformidad. Se aplica en montos significativos
b) Indirecta.- cuando no se enva el saldo y se solicita al confirmante que
responda o comunique el saldo.
Negativa:
Cuando se enva el saldo al confirmante y se solicita respuesta slo en el caso de
inconformidad. Este mtodo se utiliza cuando los saldos no son significativos o
los clientes son numerosos.
COMPUTACIN O CLCULO.- Consiste en verificar la exactitud matemtica de
las operaciones o clculos efectuados por la entidad.
Ejemplos:
) Prueba en depreciacin del activo fijo.
) Prueba de clculo en los inventarios de existencias.
 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
COMPROBACIN.- Consiste bsicamente en comprobar hechos a travs de la
documentacin comprobatoria. En la revisin de los documentos de gastos, el
auditor debe tener en cuenta:
La legalidad, se refiere a que toda operacin se sustenta con un documento
que rene los requisitos legales de comprobantes de pago
La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las
personas facultadas para ello.
La propiedad, se refiere a que el gasto se relaciona con la empresa auditada y
no para uso de funcionarios o terceros.
La autenticidad del documento, se refiere a que deben ser documentos
verdaderos, autnticos, que no sean fraudulentos.
TOTALIZACIN.- Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales y totales
verticales y horizontales.
Ejemplos:
La suma de una relacin de saldo de proveedores.
TCNICAS TIPOS DE Sumas verticales o horizontales de una planilla de remuneraciones.
DE TCNICAS VERIFICACIN.- Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una
AUDITORA cosa:
Ejemplo:
Verificar la afirmacin de una respuesta a la aplicacin del cuestionario de
control interno.
INSPECCIN O RECUENTO FSICO.- Consiste en examinar fsicamente bienes,
documentos y/o valores con el objeto de demostrar su autenticidad.
Ejemplo:
Inspeccionar fsicamente el estado operativo del activo fijo.
DECLARACIN O CERTIFICACIN.- Consiste en tomar declaraciones escritas a
los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Con la finalidad de
esclarecer hechos. La certificacin consiste en obtener informaciones escritas que
afirmen o nieguen hechos o circunstancias.
Ejemplo:
Declaracin del custodio por faltante o sobrante en el arqueo de caja.
 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o aun
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos
DEFINICIN de examen, mediante las cuales el auditor obtiene las bases para
fundamentar su opinin

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO.- Son aquellos que complementan

la evaluacin del control interno, bsicamente lo controles claves. Estos
procedimientos proporcionan evidencia de que realmente los controles claves
existen y de que son aplicados con eficacia y en forma consistente. El auditor
amparndose en los resultados de stos evala si los controles internos son o
no confiables para apoyarse en ellos.
Ejemplo:
Prueba detallada de una muestra (venta de bienes) para verificar el
cumplimiento de los procedimientos de controles claves.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS O PRUEBAS DETALLADAS.- Son
aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las
PROCEDIMIETOS transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldo de los
DE estados financieros, se debe considerar la revisin selectiva de la
AUDITORA TIPOS DE documentacin sustentatoria
PROCEDIMIENTOS Ejemplo:
Prueba de confirmacin de saldos de cuenta por cobrar (saldos
individuales de clientes seleccionados), para determinar la confiabilidad del
saldo de la cuenta clientes.
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.-
Consisten en el estudio y evaluacin de la informacin financiera entre otros:
Comparaciones del periodo con periodos anteriores (ratios).
Comparacin de los resultados esperados, lo presupuestado frente a lo
ejecutado.
PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS.- cuando se presenta la imposibilidad
de aplicar los procedimientos de auditora originariamente programados
Ejemplo:
Cuando no es posible obtener la confirmacin por escrito del cliente o
confirmante.
Cuando al auditor no le ha sido posible participar en la toma de
inventarios
 Tercera Fase
Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada. Preparacin del
Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad. Informe
Conclusiones y recomendaciones resultantes de la Auditora.
Deben detallarse en forma clara y sencilla, los hallazgos encontrados.
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a los estados Segunda fase
Ejecucin
financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los
hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos.
Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las
autoridades de la entidad auditada.
En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para Primera Fase
Planeacin
determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la
entidad, acerca de su organizacin, sistema contable, controles internos,
estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el
programa de auditoria que se llevar a efecto.
PROCESO DE LA AUDITORA
PROCESO DE LA AUDITORA: PRIMERA FASE PLANEACIN
Conocimiento y Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital,
estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus
Comprensin de la ventas.
Entidad a auditar a) Visitas al lugar b) Entrevistas y encuestas
c) Anlisis comparativos de Estados Financieros d) Anlisis FODA

Objetivos y Alcance Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de
los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente.
de la auditoria El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todos los
estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno de ellos, o ms especficamente
solo un grupo de cuentas.

Anlisis Preliminar Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza
y extensin del plan de auditoria y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el
del Control Interno examen.

Anlisis de los El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe
debido a que los estados financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin
Riesgos y la material o normativa. En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.
Materialidad El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD
A la materialidad tambin se le conoce como Importancia Relativa.

Planeacin Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la
ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo
Especfica de la referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas hombres,
Auditoria etc.

Elaboracin de Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y
procedimientos de auditoria objeto de su examen.
Programa de debe haber un programa de auditoria para la auditoria del efectivo y un programa de auditoria para la
Auditoria auditoria de cuentas x cobrar, y as sucesivamente.
Tambin se pueden elaborar programas de auditoria por ciclos transaccionales.
 PROGRAMA DE AUDITORA
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS
Concepto de la cuenta
A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero en efectivo en caja o
depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata.
Objetivos Bsicos del examen
Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede resumirse en los siguientes:
Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen.
Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados.
Asegurarse de que el saldo de Caja - Bancos sea correcto.
Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad.
Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada.
PROCEDIMIENTOS
CAJA
Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que
las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen.
Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre de los custodios con un funcionario autorizado.
Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.
Determine el saldo de caja de la siguiente forma:
Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros,
a la fecha del arqueo.
Menos egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al momento del arqueo.
Recuente o inspeccione fsicamente:
Billetes y monedas.
Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados e investigando cheques de fechas posterior
a la del recuento o fuera de lo normal.
Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados,
sean de fechas recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga
aprobacin de las personas autorizadas.
Detalle en sus papeles de trabajo:
Billetes y monedas recontadas.
Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e importe.
Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y aprobacin.
Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe.
PROCESO DE LA AUDITORA: SEGUNDA FASE EJECUCIN
Las Pruebas de Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
Auditoria Pruebas de Control
Pruebas Analticas: entre dos o ms estados financieros
Pruebas Sustantivas: un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes

Tcnicas de Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por
tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos
Muestreo mayor (poblacin o universo).
Aleatoria Sistemtica - Seleccin por Celdas - Al Azar - Seleccin por bloques

Evidencias de La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. La evidencia es competente, si guarda
relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable.
Auditoria 1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o tienen relacin con el
mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su
trabajo efectuado durante la auditoria.
El archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia
en la empresa, como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditorias anteriores,
etc.
El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo
de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.
Hallazgos de Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de
auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Auditoria Atributos del hallazgo:
1. Condicin: la realidad encontrada
2. Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qu origin la diferencia encontrada.
4. Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
CONTROL INTERNO (COSO)
 CONTROL INTERNO : COSO

el proceso que ejecuta la administracin con el fin de evaluar

DEFINICIN DE operaciones especificas con seguridad razonable en tres principales
CONTROL categoras: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la
INTERNO informacin financiera y cumplimiento de polticas, leyes y normas.

un ambiente de control, una valoracin de riesgos, las

CINCO actividades de control (polticas y procedimientos),
COMPONENTES informacin y comunicacin y finalmente el monitoreo o
supervisin.

COSO TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION

(COMMITTEE OF ON FRAUDULENT FINANCIAL
SPONSORING REPORTING cre en Estados Unidos en 1985 bajo la sigla
ORGANIZATIONS) COSO

American Accounting Association (AAA)

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
ORGANIZA- Financial Executive Institute (FEI)
CIONES Institute of Internal Auditors (IIA)
Institute of Management Accountants (IMA)