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A Auditoria na Sociedade

Conceito, evoluo, tipos e organizaes


Definir o conceito de auditoria e conhecer os seus objectivos;
A necessidade da auditoria
Limitaes de auditoria
Organismos que emitem as Normas de Auditoria
Diferentes tipos de auditoria
Entidades que influencia a auditoria a nvel internacional
Fases de desenvolvimento de auditoria

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Conceitos de auditoria
Em portugus, de origem latina, Auditore significa aquele que ouve, o
ouvinte, entretanto o termo e a prpria profisso como tal de origem
Inglesa to audit que significa examinar, ajustar, corrigir, certificar
Auditor - Aquele que ouve, ouvidor, magistrado encarregue de informar a
uma repartio sobre a interpretao e aplicao da lei e casos correntes,
ou ainda magistrados de tribunais militares, assessores da nunciatura -
Definio do dicionrio.
Auditoria Um processo objectivo e sistemtico, efectuado por um
terceiro independente, de obteno e avaliao de prova em relao s
asseres sobre aces e eventos econmicos, para verificar o grau de
correspondncia entre essas asseres e os critrios estabelecidos,
comunicando os resultados aos utilizadores da informao financeira
Bruno Machado

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Conceitos de auditoria
Auditoria - O que consiste em expressar uma opinio relativamente a se,
tais demonstraes apresentam ou no de forma verdadeira e adequada a
situao dos negcios da empresa data do balano e dos seus resultados
do ano financeiro, tendo em considerao a lei e os costumes onde a
empresa se encontra registada - Definio da Unio Europeia
Auditoria Processo sistemtico de obteno e avaliao objectiva de
evidncias sobre afirmaes a respeito de aces e eventos econmicos,
para aferir o grau de correspondncia entre as afirmaes e critrios
estabelecidos, e de comunicao dos resultados a utentes interessados
American Accouting Association
Auditoria Compreende o exame dos documentos, livros e registos,
inspeco e obteno de informao e confirmaes, internas e externas,
relacionadas com o controlo de patrimnio, com o objectivo de mensurar a
exactido desses registos e das demonstraes financeiras - Crepaldi
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Necessidade de auditoria
Conflito de interesses Os Gestores podem ter interesses em
adulterar a seu favor as DF, por exemplo, se a sua remunerao varia
em funo da lucratividade da Empresa, nestas circunstancias, os
investidores pretendem saber a situao real do seu investimento e
os Gestores procuram mostrar lucros maiores para justificar a
melhoria das suas remuneraes;
Complexidade das transaes A crescente complexidade das DF,
leva os utentes das DF a dependerem do rgo de Gesto e dos
auditores para lidarem com essa complexidade. A medida que a
complexidade cresce aumenta o risco de distores, intencionais ou
no, e a compreenso das DF pelos utentes diminui.

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Necessidade de auditoria
Relevncia para o processo de tomada de decises DF auditadas
so muitas vezes a nica fonte de informao ao dispor dos utentes
para tomada de decises em relao ao investimento;
Afastamento dos utentes da informao So poucos utentes das
DF com acesso aos documentos da contabilidade, ou com
conhecimentos adequados para aferir sobre a razoabilidade das DF
que lhes so apresentados e para ultrapassar esta dificuldade confiam
aos auditores externos a misso de expressar uma opinio sobre as
DF.

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Necessidade de Auditoria
Obrigao legal para Sociedades Annimas, Pblicas, Instituies Financeiras, Seguros, Institutos
e Fundos de Gesto de Penses;
Medida de controlo interno tomada pelos Accionistas ou Administradores das Entidades;
Imposio das Instituies de crdito para concesso de emprstimo;
Imposio dum Fornecedor para lhe vender matria Prima a crdito;
A fim de atender s exigncias do prprio estatuto ou contracto social da Empresa;
Para efeitos de aquisio, fuso, incorporao, ciso ou ainda consolidao das Entidades;

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Requisitos ticos relacionados com uma auditoria de DF

ticos cdigo de tica e deontologia profissional.


Cepticismo profissional
Julgamento profissional
Prova adequada e suficiente e risco de auditoria
Conduzir auditoria de acordo com as Normas Internacionais

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Viso do Auditor

Atitude mental - A actividade do Auditor basicamente crtica,


centrada nas regras em vigor na Entidade, no teste aos controlos
implantados e na ideia da possibilidade de riscos e erros. A auditoria
no se limita a anlise do que est registado nos livros oficiais da
Entidade, mas sobretudo no que pode ter sido omitido nos registos
principais.

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Viso do Auditor

Atitude profissional - Reflecte a combinao entre uma educao


profissional adquirida com o conhecimento tcnico pelo estudo
permanente de novas normas e regulamentos que regem a profisso,
capitalizao de experincia adquirida atravs de trabalhos diferentes
com uso de raciocnio e julgamentos, completados com a maturao
pessoal, dando lhe capacidade mental e intelectual para avaliar e
concluir os dados em exame.

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Viso do Auditor

Atitude preventiva - A auditoria prima pela construo de uma reputao de


prova, aliada padres morais inatacveis. A assinatura do Auditor no parecer
que acompanha as demonstraes financeiras, significa um exerccio de uma
atitude preventiva, de algum com fora moral suficiente para conferir
credibilidade s DF de forma clara e precisa, e capaz de dizer o que precisa de
ser dito em quaisquer circunstncias. O juzo que o Auditor faz, serve de base
para que os outros faam juzos em relao s DF.

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Limitaes de auditoria Externa/Financeira

Custo razovel Os Auditores no se dispe de recursos ilimitados


(tempo) para executar uma auditoria, da que a auditoria feita na
base de amostra dos dados que suportam as DF.
Perodo temporal O relatrio de auditoria emitido, no geral, at 3
meses aps a data das DF. Esta imitao temporal pode afectar a
quantidade de prova que necessrio recolher para testar as
operaes que ocorreram aps a data das DF e que possam
influencia-las;

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Limitaes de auditoria Externa/Financeira
Estimativas contabilsticas as estimativas so um aparte inerente ao
processo contabilstico e ningum, nem mesmo os auditores,
conseguem prever o resultado dessas estimativas. Vg. Dvidas
incobrveis, valorizao dos inventrios, teste de imparidade,
definio do valor til dos activos fixos tangveis.
Critrios contabilsticos alternativos As Normas de Contabilidade
permitem adopco de diferentes critrios, e entendimentos,
contabilsticos, assim os utilizadores da DF devem ter conhecimento
dos critrios adotados e do modo como estes influenciam as DF, por
exemplo critrios de amortizao e reintegrao dos activos tangveis;

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Limitaes de auditoria Externa/Financeira

Determinao da materialidade a definio da materialidade quer


em termos quantitativos ou qualitativos, requer um elevado grau de
julgamento por parte do auditor
Relatrio do Auditor a padronizao do relatrio do Auditor pode
no refletir toda a complexidade que envolve o processo de auditoria
e a formao de opinio;
Risco de Auditoria o risco que o Auditor corre de emitir uma
opinio inapropriada sobre as DF

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Utilizadores da Informao financeira
Utilizadores Necessidade do relatrio
rgo de Gesto Anlise da performance, tomada de decises, relato dos
resultados
Investidores Avaliao de performance, tomada de decises
Instituies financeiras Deciso de conceder ou no emprstimos, prmios de risco,
condies de emprstimos
Autoridade Tributria Apuramento do resultado fiscal
Investidores potenciais Tomada de decises de investimento
Reguladores Cumprimento dos regulamentos, imposio de sanes
Trabalhadores Aumento de salariais e prmios
Tribunais Avaliao da situao financeira da Empresa em caso de
litgio
Obrigacionistas (Bolsas de Valores) Venda ou aquisio de mais obrigaes/Aces
Fornecedores Avaliao do risco de crdito

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Evoluo da Auditoria

Durante a inicial e mais longa fase do seu desenvolvimento, a principal rea


de actuao da auditoria eram as contas da administrao Pblica. As
civilizaes Egpcias, Gregas e Romanas foram as pioneiras na prtica de
auditoria com vista a controlar os Oficiais aos quais eram confiados os
dinheiros pblicos.
Antes da revoluo industrial, a aplicao da auditoria em termos
comerciais, no era frequente, tanto mais que os pequenos negcios
baseados em quintas agrcolas e pequenos moinhos perto dos rios que
eram geridos pelos seus prprios donos e por conseguinte no precisava de
auditoria;
Aps 1884 a deteo da fraude aceite como objectivo primrio da
auditoria, pois que os textos da poca afirmavam que o objectivo de
auditoria era composto por deteo de fraudes e de erros tcnicos;

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Evoluo da Auditoria
Aps 1920, os profissionais de auditoria foram reconhecendo cada
vez menos responsabilidades na deteo de fraudes, argumentando
que a preveno e deteo de fraudes era da responsabilidade dos
Gestores das empresas e que o objectivo de auditoria a
credibilizao dos Relatrios Financeiros. As Normas da auditoria da
poca foram ilibando os auditores de qualquer responsabilidade
neste campo.
Com a depresso econmica dos anos 30, os investidores deixaram
de estar ligados s empresas de uma forma sentimental, passando a
investir o seu capital nas empresas cuja probabilidade de receber
dividendos pelo investimento realizado fosse maior e mais segura.

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Evoluo da Auditoria
Nisto resulta que as auditorias fortificaram a sua posio na redefinio
dos seus objetivos, deixarem de serem detetores de fraudes para a
verificadores da verdade e da razoabilidade da informao contida nos
relatrios financeiros;
Os Auditores comearam a serem criticadas de uma forma generalizada,
pela Impressa e pelo Pblico no geral.
Em face disso e com maior nfase nos anos 80 at aos tempos actuais, as
diretivas orientam os Auditores para que na conduo de uma auditoria,
estivessem atentos existncia de fraudes, e, no caso de esta existir,
verificar a sua materialidade de modo a afetar a sua opinio sobre os
relatrios financeiros. Ficou sublinhado a enfase de que a
responsabilidade pela deteo de fraude e erros dos rgos de Gesto.

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Responsabilidades do Auditor Externo

Obter garantia razovel de fiabilidade sobre se as DF como um todo


esto isentas de distoro material, devido a fraude ou a erro,
habilitando assim o auditor a expressar uma opinio sobre se as DF
foram preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com o
referencial de relato financeiro aplicvel;
Relatar sobre as DF, e comunicar conforme exigido pelas Normas e de
a cordo co a concluses a que chegar.

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Outros tipos de Auditoria
Auditoria Interna uma funo de avaliao independente,
tradicionalmente efetuada por profissionais que so funcionrios da
organizao, estabelecida dentro da mesma com o intuito de examinar e
avaliar as suas actividades. Como parte da organizao, o de uma auditoria
interna assistir os seus membros no desempenho efectivo das suas
funes, sendo-lhes fornecido anlises, avaliaes, recomendaes,
conselho e informaes relacionadas com as actividades analisadas.
Auditoria Forense - processo de deteo, preveno e correo de
actividades fraudulentas perpetradas pelo rgo de Gesto, por
trabalhadores ou por terceiros. Diferente de auditoria financeira que
trabalha na base de amostra, a auditoria forense analisa todas as
transaes onde h suspeita de fraude. A auditoria forense geralmente
requerida nas investigaes criminais, disputas entre acionistas e
empresas, disputas matrimoniais etc.

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Outros tipos de Auditoria
Auditoria Operacional envolve uma reviso sistemtica de parte ou
de todo o processo operacional de uma empresa, avaliando se os
recursos esto a ser utilizados tendo em ateno a eficincia, a
eficcia e a economicidade. O seu objectivo avaliar a performance
da empresa, identificar reas em que possam ser efetuadas melhorias
e fazer recomendaes.
Auditoria de Gesto Orientada para avaliara a gesto de topo.
Pressupe definio de indicadores que serviro de base orientador
para todo o processo de auditoria

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Outros tipos de Auditoria

Auditoria prospetiva e estratgica um tipo de auditoria de gesto


que aborda a em empresa como um todo, com propsito de
compreender os factores estratgicos internos e externos que a
envolve, incluindo a avaliao de alternativas estratgicas, sua
implementao, avaliao e controlo. Abrange por consequncia uma
viso integrada dos aspectos fundamentais do processo de gesto
estratgica, ligando-o ao processo de tomada de deciso

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Organizaes com impacto na Auditoria
International Federation of Accountants (IFAC) - Criada na Alemanha em
1977, com finalidade de fortalecer a nvel Mundial os profissionais de
Contabilidade e Auditoria. Actualmente conta com 173 membros de 129
Pases. uma organizao independente que desenvolve normas
internacionais relacionadas com tica, auditoria e servios de garantia de
fiabilidade, educao e normas contabilsticas pra o sector pblico.
International Accounting Standard Board (IASB) um rgo de IFAC,
normalizador e independente, composta por 15 membros que tem a seu
cargo o desenvolvimento e a publicao das Normas Internacionais de
Contabilidade (IRFS International Reporter Financial Standard), das
normas para as pequenas empresas e as interpretaes das IRFS. As
normas emitidas pela IASB no aceites nos Estados Unidos.

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Organizaes com impacto na Auditoria
International Auditing Assurance Standards Board (IAASB) um rgo
do IFAC, normalizador e independente, que serve interesse pblico atravs
de criao de Normas Internacionais de Auditoria IAS, de garantia de
fiabilidade e outras normas relacionadas, facilitando a convergncia das
normas internacionais e nacionais de auditoria. A deciso de adotar ou no
as Normas internacionais est dependente de cada pais.
European Group of Auditors Oversigth Bodies (EGAOB) e Eurpean
Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) a EGAOB foi criada em 2015
pela Comisso Europeia com finalidade de garantir uma coordenao eficaz
dos sistemas de superviso pblica dos Revisores Oficiais de Contas das
empresas de auditoria no mbito da Unio Europeia. A implementao da
oitava directiva da Unio Europeia, cabe a este Organismo

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Organizaes com impacto na Auditoria
Financial Accountant Standars Board (FASB) Organismo privado, cuja
misso a criao de normas de contabilidade, as designadas US GAAP
(General Accept Accounting Principles) cujo mbito de aplicao
circunscreve se nos Estados Unidos.
Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) criada na
sequencia da SOA, cuja misso supervisionar os Auditores que auditam
as Empresas cotadas na Bolsa e empresas Pblicas.
As suas responsabilidades incluem (i) criao das Normas de auditoria a
serem aplicadas na auditoria s Empresas Pblicas e cotadas na Bolsa (ii)
elaborar normas relacionadas com controlo de qualidade (iii) produzir
noras relacionadas com tica, independncia e preparao de relatrios de
auditoria (iii) controlar o registo das empresas de auditoria (iv) impor
sanses disciplinares e supervisionar o cumprimento da SOA.

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Fases de conduo de auditoria, aps aceitao prvia do compromisso

Fase Inicial
Realizar procedimentos de avaliao do risco
Avaliar o risco de distores materiais
Fase intermdia
Responder aos riscos avaliados
Executar procedimentos de auditoria
Fase Final
Avaliar a prova de auditoria
Comunicar os resultados

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Desenvolvimento das fases
Fase Inicial
REALIZAR PROCEDIMENTOS DE AVALIAO DO RISCO

Identificar asseres relevantes


Entender a Entidade e seu ambiente
Definir Materialidade
Realizar procedimentos analticos
Identificar riscos que podem levar a distores materiais;
Desenvolver estratgias preliminares de auditoria
Compreender o Controlo Interno

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Desenvolvimento das fases
fase inicial

AVALIAR O RISCO E DISTORES MATERIAIS

Relacionar os factos de risco s potenciais distores das DF


Determinar a potencial magnitude das distores materiais
Determinar a probabilidade de distores materiais
Determinar riscos inerentes significativos

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Desenvolvimento das fases
Fase intermdia
RESPONDER AOS RISCOS

Staff e superviso
Natureza dos testes de auditoria
Oportunidade dos testes de auditoria
Extenso dos testes de auditoria
Respostas aos riscos significativos

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Desenvolvimento das fases
Fase intermdia
REALIZAR PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Procedimentos adicionais de avaliao do risco


Testes de controlo
Testes substantivos

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Desenvolvimento das fases
Fase final
Avaliar a prova
Reavaliar os procedimentos de avaliao do risco
Determinar a materialidade dos resultados
Formular e documentar os resultados
Comunicar resultados
Emitir opinio do Auditor
Outros requisitos de comunicao
Outros resultados do servio de garantia

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