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LE BILAN
LE COMPTE DE PRODUITS ET
CHARGES
L'ORGANISATION COMPTABLE :
LES TECHNIQUES
D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
LA T .V .A.
LA FACTURATION
LES REGLEMENTS
LA COMPTABILISATION DE LA
PAIE
BENYASSINE Hicham
SOMMAIRE
INTRODUCTION GENERALE_______________________________________________________________4
I- Analyse des oprations d'change de l'entreprise_________________________________4
1- Les oprations d'investissement -financement_________________________________5
2- Les oprations d'exploitation_____________________________________________________5
II- Ncessit et obligation de la tenue de la comptabilit___________________________5
1- Dfinition__________________________________________________________________________5
2- Rle et utilit conomique________________________________________________________5
3- Obligation de la tenue de la comptabilit_______________________________________6
III- L'entreprise et les flux conomiques______________________________________________7
1) Les partenaires de l'entreprise__________________________________________________7
2) Les flux et leur analyse__________________________________________________________7
IV- Les principes comptables fondamentaux________________________________________10
1- Le principe de permanence des mthodes_____________________________________11
2- Le principe de spcialisation ou indpendance des exercices________________11
3- Le principe de continuit d'exploitation________________________________________11
4- Le principe du cot historique__________________________________________________11
5- Le principe de prudence_________________________________________________________11
6- Le principe de clart_____________________________________________________________11
7- Le principe d'importance significative__________________________________________11
CHAPITRE I : LE BILAN___________________________________________________________________12
I- Le passif du bilan: Les ressources_________________________________________________13
II- L'actif du bilan: les emplois_______________________________________________________13
III- L'galit actif = passif____________________________________________________________13
IV- La structure du bilan______________________________________________________________14
1- L'actif du bilan___________________________________________________________________14
2- Le passif du bilan________________________________________________________________14
V- Application__________________________________________________________________________15
CHAPITRE II : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES________________________________16
I- Structure du C.P.C__________________________________________________________________16
1- Les oprations d'exploitation___________________________________________________17
2- Les oprations financires______________________________________________________17
3- Les oprations non courantes___________________________________________________18
II- Prsentation du C.P.C._____________________________________________________________18
III- Application_________________________________________________________________________19
CHAPITRE III L'ORGANISATION COMPTABLE: LES TECHNIQUES D'ENREGISTREMENT
COMPTABLE, LES SUPPORTS COMPTABLES ..._________________________________________21
I : Le compte et la partie double_____________________________________________________21
1- Prsentation du compte_________________________________________________________21
2- Fonctionnement des comptes___________________________________________________23
II : L'organisation et les supports comptables______________________________________26
1- Pice comptable__________________________________________________________________26
2- Livre-journal______________________________________________________________________26
3- Le grand-livre____________________________________________________________________27
4- La Balance________________________________________________________________________29
CHAPITRE IV : LA T .V .A._______________________________________________________________30
I- Mode de calcul______________________________________________________________________30
II- Mcanisme de la TV A______________________________________________________________30
III- Principe de comptabilisation_____________________________________________________31
IV- Dtermination de la TV A due____________________________________________________31
V- Exemple_____________________________________________________________________________32
CHAPITRE V : LA FACTURATION_________________________________________________________33
LES OPERARTIONS DACHAT ET DE VENTE_____________________________________________33
I- Vocabulaire__________________________________________________________________________33
II- Calcul et prsentation de la facture______________________________________________34
La plupart des dcisions sont des dcisions courantes qui engagent l'entreprise sur
le court terme.
Exemple : dcider du programme de fabrication de la journe.
Pour raliser ses objectifs conomiques, une entreprise doit acqurir des
biens d'quipement durables (Terrains, constructions, matriels...). On appelle
investissement l'acquisition de ces biens. On dsigne par immobilisation ces biens
d'quipement.
Les oprations d'investissement ou acquisition d'immobilisation sont
gnralement finances:
- soit par les capitaux propres lentreprise: le capital
- soit par des dettes envers des prteurs quon dsigne par le nom de dettes
de financement.
1- Dfinition
Salaris Travail
Salaires
Paiement
Biens et services
Prts ENTREPRISE
Banques Clients
Remboursements
Encaissement
On distingue :
- les flux physiques,
- les flux montaires.
revendues en l'tat
les matires premires et fournitures
Matires Stock
Stock de
de
Matires
premire Matires
s Ateliers
Ateliers Stock
Stock dede
Produits
Fourniture Stock
Stock de
de de
de Produits
Finis
Finis
s
fournitures
fournitures Production
Production Produits
finis
Services
.
.
Flux externes Flux internes Flux externes
Les paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des flux
montaires.
Les flux montaires peuvent tre classs en :
- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,
- flux montaires de financement
d'entre
d'entre
Contrepartie des
Contrepartie des
flux physiques
flux physiques
externes
externes
De
De sortie
sortie
Flux montaires
d'entre
d'entre
De financement
De financement
De
De sortie
sortie
Salaires verss
Le versement d'intrts est la contrepartie
du service financier rendu par la banque qui a
Intrts pays au banquier prt l'argent.
Ces flux apportent des ressources de financement l'entreprise. Ils n'ont pas de
contrepartie physique.
5- Le principe de prudence
En application de ce principe, les produits ne sont comptabiliss que s'ils sont
certains et dfinitivement acquis l'entreprise. En revanche, les charges sont
prendre en compte en comptabilit ds lors qu'elles sont probables.
6- Le principe de clart
En vertu de ce principe, lentreprise doit viter doprer des compensations entre
diffrentes oprations comptables qui doivent tre inscrites dans les comptes et
sous les rubriques appropris. L'application de ce principe impose l'entreprise
d'organiser sa comptabilit, denregistrer ses oprations et de prsenter ses tats
de synthse conformment aux prescriptions du C.G.N.C.
BILAN AU 31/12/N
EMPLOIS RESSOURCES
BILAN AU 31/12/N
BIENS
DETTES
&
(au sens large) (1)
DROITS
TOTAL DES BIENS & DROITS = TOTAL DES DETTES (au sens large)
(1) il s'agit de toutes les obligations envers les Tiers. C'est ainsi que les capitaux
propres reprsentent une dette permanente de l'entreprise vis vis des
propritaires associs. L'entreprise est dbitrice de l'obligation de restituer ces
capitaux aux associs en cas de liquidation.
L'actif montre comment une date donne sont utilises les ressources
indiques dans le passif: il exprime l'emploi qui a t fait des ressources.
Actif Passif
Actif immobilis (2) Financement permanent (1)
Actif circulant hors trsorerie (3) Passif circulant hors trsorerie (4)
1- L'actif du bilan
On distingue :
2- Le passif du bilan
V- Application
Le 1er janvier 2002, la situation active et passive de l'entreprise Alpha se prsente comme suit :
Exercice :
Deux associs lors de la cration de leur SARL ont ralis les oprations suivantes :
- Leurs apports portent sur :
Des fonds de 200000 Dhs 80% dpos en banque et le reste en caisse (5141, 5161,
1111)
Une voiture de tourisme estime 120000 (2340, 1111)
Du mobilier de bureau dune valeur de 80000 (2351, 1111)
- Rglement des frais de notaire 6000 par chque (2111, 5141)
- Rglement des frais de publicit lgale 500 Dhs en espces (2117, 5161)
- Acquisition dun fonds de commerce 150000 Dhs dont 20% est relatif des marchandises
contre chque. (3111, 2230, 5141)
- Lentreprise a contract un emprunt auprs de la BMCE dun montant de 250000 Dhs sur 5
ans. (1481, 5141)
- Acquisition de Matriel informatique 65000 Dhs contre chque (2355, 5141)
- Acquisition dun Photocopieur 5000 Dhs en espces. (2352, 5161)
Le bilan fournit une information continue sur les variations des lments du
bilan et permet ta dtermination du rsultat global. Cependant, d'un point de vue
gestion, il est utile de connatre tes causes de la formation de ce rsultat. Cette
information ncessaire et complmentaire est donne par un document appel
Compte de Produits et Charges (C.P.C.).
I- Structure du C.P.C
Rsultat dexploitation
Rsultat financier
RE + RF = Rsultat courant
Activit non courante
Actif Passif
Immobilisations 50 000 Capital 50 000
corporelles
Banques 20 000 Dettes de financement 35 000
Caisses 15 000
Total 85 000 Total 85 000
Des dizaines, voire des centaines d'autres oprations auront la mme consquence
sur la situation de l'entreprise et partant sur son bilan.
1- Prsentation du compte
Le compte est un tableau qui permet d'inscrire les oprations ralises par une
entreprise.
Pour chaque priode, le compte doit faire ressortir le solde au dbut de la priode,
le total des mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.
Dbit Crdit
Date Libells Sommes Date libells Sommes
Date de Intitul de Montant de Date de Intitul de Montant de
lopration lopration lopration lopration lopration lopration
Exemple :
- les comptes de situation inscrits au bilan et qui comprennent tous les comptes
compris dans les classes 1 5 du plan comptable.
- les comptes de gestion inscrits au CPC regroups dans les classes 6 et 7 du
Plan comptable.
Les ressources sont constitues par les fonds reus des associs, les emprunts
obtenus, les crdits accords par les tiers, les ventes ralises... ; on peut donc
considrer comme ressources les comptes du passif et de produits.
Les emplois sont constitus par les acquisitions d'quipement, les achats de
marchandises, les salaires pays
Dbit Crdit
Augmentation des biens Baisse des biens et des
et des crances crdits
Augmentation des charges Baisse des charges
Les comptes d'actif et de charges sont dbits quand on considre que l'opration
fait augmenter l'actif et les charges de l'entreprise. Ils sont crdits quand
l'opration fait baisser l'actif et les charges.
Exemple: Acquisition d'un mobilier de bureau par chque bancaire pour 1.000 dhs.
Il s'agit l d'une opration comptable qui met en jeu deux comptes d'actif :
mobilier de bureau et chque bancaire.
Dbit Crdit
Baisse du passif Augmentation du passif
Les comptes du passif et des produits sont crdits quand on considre que
lopration fait augmenter le passif et les produits de lentreprise.
Ils sont dbits quand lopration fait baisser le passif et les produits de
l'entreprise.
Exemple: Ventes de marchandises pour 2.000 dhs, moiti en espces et moiti par
chque bancaire.
Il s'agit l d'une opration comptable qui fait intervenir trois comptes: un compte
de produits et deux comptes d'actif.
05-05-03
D caisses C
SI: 20.000 5000
7000 10000
2000 800
650
3500
2500
29000 22450
SD : 6550
Pices comptables
Livre journal .
Grand-Livre .
Balance
Etats de synthses (Bilan-CPC)
1- Pice comptable
2- Livre-journal
Est un registre dans lequel les oprations effectues par l'entreprise sont
enregistres l'entreprise.
Chronologiquement. Il constitue la mmoire comptable
Date de lopration
N de Intitul des comptes dbits Sommes Sommes
compte dbit crdit
Intitul des comptes crdits
Libell de lopration
Exemple :
Remarquerons que le total dbit est toujours gal au total crdit. Le livre journal
permet de vrifier que le principe de la partie double est respect.
3- Le grand-livre
Est un registre o sont reportes toutes les critures du livre-journal dans des
comptes tels qu'ils sont dfinis par le plan comptable.
Les comptes du grand-livre portent des numros et sont classs selon l'ordre du
plan comptable
* Comptes de la classe 2
D 2355matriel informatique C
10560
Total mvts dbit 10560
SD : 10560
Total dbit 10560 Total crdit 10560
D 4411fournissuers C
5000
Total mvts dbit 5000
SC : 5000
Total dbit 5000 Total crdit 5000
* Comptes de la classe 5
D 5141 Banques C
15000 2000
10560
Total mvts dbit 15000 Total mvts dbit 12560
SC : 2440
Total dbit 15000 Total crdit 15000
D 5161 caisses C
2000
5000
Total mvts dbit 7000
SD : 7000
Total dbit 7000 Total crdit 7000
* Comptes de la classe 6
* Comptes de la classe 7
Pour chaque compte, il s'agit de reprendre le solde initial, les mouvements dbit et
crdit de la priode et le solde final
Exemple :
Soldes de
N des Mouvements de Soldes de fin
Nom des comptes dbut de
comptes la Priode de Priode (SF)
1:Priode (SI)
Matriel
2355 10.560 10.5601
informatique
4411 Fournisseurs 5.000
5141 Banques 15.000 12.560
Caisses
5161 7.000
Achats de
6111 5.000
marchandises
Ventes de
7111 20.000
marchandises
37.560
TOTAUX 37.560
La taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect appliqu sur les dpenses
d'un consommateur, c'est--dire que lors d'une opration d'achat de biens ou
service, le consommateur verse sans s'en apercevoir cette taxe au vendeur. Celui-ci
la reversera son tour l'Etat.
I- Mode de calcul
II- Mcanisme de la TV A
Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facture qu'il faudra
reverser l'Etat; elle constitue donc une dette envers l'Etat enregistrer au
crdit du compte :
4455 Etat- TVA facture.
Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dpenses de TVA qui seront
dduites de la TVA facture. C'est donc une crance sur l'Etat appele TVA
rcuprable noter au dbit du compte :
3455 Etat TVA rcuprable. Ce compte est subdivis en deux comptes
divisionnaires 34551 Etat TV A rcuprable sur les immobilisations 34552 Etat
TVA rcuprable sur les charges
La TV A verser par l'entreprise l'Etat (TVA due) est la diffrence entre la TVA
Facture et la TVA rcuprable.
TV A due = TV A facture -TV A rcuprable
V- Exemple
TAF : Dterminer les TVA dues au titre des mois de Fvrier et mars (Taux 20%)
I- Vocabulaire
Facture d'avoir: La facture d'avoir est un crit par lequel le fournisseur reconnat devoir
une certaine somme son client raison d'un retour de marchandises ou de l'octroi d'une
rduction.
Rductions commerciales :
Taxe sur la valeur ajoute (TVA) : Impt indirect sur la consommation. L'entreprise
assujettie la TVA calcule et facture la TVA son client, pour le compte de l'Etat.
La TVA est un pourcentage du prix de vente hors taxe.
Voir le chapitre suivant sur la T.V.A.
Settat le 12/02/98
Rfrence de la facture
Facture 56/97
Les rductions commerciales autres que celles figurant sur la facture initiale font l'objet
d'un avoir, elles sont comptabilises :
Chez le vendeur dans les comptes 7119 et 7129 de Rabais, remises et ristournes accords
par l'entreprise, (il s'agit d'une diminution des produits)
Chez l'acheteur dans les comptes 6119, 6129 et 6149 de Rabais, remises et ristournes
obtenus (il s'agit d'une diminution des charges).
Les retours de marchandises sont enregistrs en sens inverse dans les comptes qui avaient
enregistrs l'opration initiale de facturation.
Exemple d'application
Exemple dapplication :
Une entreprise qui veut livrer sa marchandise peut le faire soit par ces propres
moyens de transport, soit en recourant au services dun tiers spcialis dans le
transport (CTM, SDTM, Aman).
Dans le premier cas, lentreprise facture le transport avec la marchandise vendue
en tant que produit accessoire, alors que dans le second cas, lentreprise supporte la
charge de transport (sur vente) quelle rcupre auprs du client.
Exemple :
Lentreprise SOMADER a ralis le 15 mars 2003 une vente de marchandise dune
valeur de 45000 Dhs HT et port rcupr 500 Dhs (Facture F146). Pour livrer les
marchandises, SOMADER a contact la SDTM qui a assur le transport contre 500
Dhs HT rgls en espces (TVA 14% Facture SD12)
SDTM 15-03-03 Chez SOMADER le vendeur
Client : SOMADER 61426 Transport sur vente 500,00
SD12 34552 Etat TVA rec/chg 70,00
Transport 500,00 5161 Caisse 570,00
TV A 14% 70,00
Net payer 570,00
Les oprations dachats et de ventes ralises par lentreprise se solde toujours par
des rglements. Les rglements des dettes et des crances peuvent tre de deux
sortes :
- Au comptant : contre chque, par virement, par carte bancaire ou en espces
- A crdit : simple ou contre effet de commerce
La comptabilisation des rglements diffre en fonction du mode de rglement
utilis.
Les rglements au comptant les plus courants entre entreprises sont soit par
chque soit en espces.
Exemple :
Le 16/10/2003 la socit AKRAM ralise un achat de 36000 Dhs TTC de
marchandises en espces (Facture F24)
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis au cours du mois de novembre les oprations
suivantes :
Frs 10-11-03
SMH
Facture : F56 Chez le client SMH Tlcom
Marchandises 20000,00
TVA 20% 4000,00 6111 Achats de marchandises 20000,00
Net payer 24000,00 3455 Etat, TV A rcuprable 4000,00
5141 Banque 24000,00
Le 16-11-2003
5141 Banque 17978,60
6147 Service bancaire (commission) 20,00
34552 Etat TVA rec/chg (7%) 1,40
51112 Chque lencaissement 18000,00
Les rglements entre entreprises se font dans la majorit du temps avec des
facilits de paiement ( crdit). Les crdits entre entreprises sont souvent
matrialiss par des effets de commerce.
1- Dfinition :
On distingue deux types deffets de commerce : la lettre de change et le billet
ordre. La distinction entre ces deux effets de commerce est importante et a un
impacte sur leur comptabilisation.
Le billet ordre est un crit par lequel un souscripteur (dbiteur) sengage payer
une somme donne son crancier, une date convenue.
Exemple :
- Le 02-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 30000 Dhs de
Marchandises TTC auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F656).
SOPACO en rglement de sa facture signe un billet ordre (BO-1) sur deux
mois.
- Le 15-12-2003 lentreprise SOPACO ralise un achat de 50000 Dhs HT de
Marchandise auprs de son fournisseur ALAMI (Facture F657)
- Le 16-12-2003 ALAMI, en rglement de la facture F657 lui adresse une
lettre de change (LC-1) sur 90 jours pour acceptation.
- Le 18-12-2003 SOPACO retourne ALAMI la lettre de change LC-1, signe
et accepte.
3- Remise lencaissement :
A lchance les effets de commerce doivent tre encaisss. Pour ce faire, soit que
lentreprise le remet au client contre paiement de sa crance, soit que lentreprise
le remette sa banque pour encaissement, ce dernier cas tant le plus courant.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
Le 13-02-2003
3425 Client Effet recevoir 12000,00
4- Remise lescompte :
Les effets de commerce prsentent lavantage de pouvoir tre transforms en
liquidit, avant son chance, dans le cas ou lentreprise le souhaite. Dune part
lentreprise peut les endosser ces propres cranciers et dautre part, elle peut les
escompter auprs de sa banque. Dans ce dernier cas lentreprise contracte un
crdit court terme (= chance) en donnant sa banque leffet de commerce en
guise de garantie.
Exemple :
La socit SMH Tlcom a ralis les oprations suivantes :
- Le 10-02-2003 vente de 36000 Dhs TTC de Marchandises (Facture F58) au
client ALAMI.
- Le 12-02-2003 SMH adresse son client ALAMI une lettre de change LC-3
pour acceptation en guise de rglement de la facture F58 (chance 60
jours).
- Le 13-02-2003 le client retourne SMH la lettre de change signe.
- Le 18-02-2003 SMH Tlcom dpose la lettre de change LC-3 la banque
(Bordereau 46) pour ngociation dun escompte.
- Le 20-02-2003 SMH Tlcom reoit lavis de crdit (AC 42) relatif la
lettre de change dpose en banque, avec une commission de 20 Dhs et des
intrts de 300 Dhs.
Le 20-02-2003
5141 Banque 35657,60
6311 Intrts des emprunts et dettes 300,00
6147 Services bancaires 20,00
34552 Etat TVA rec/chg 22,40
5520 Crdit descompte 36000,00
Le 10-04-2003
5520 Crdit descompte 36000,00
3425 Client Effet recevoir 36000,00
Le salaire peru par le personnel est un salaire net dun ensemble de retenues que
lemployeur lobligation deffectuer.
I- Calcul de la CNSS
1- La part salariale
La cotisation la CNSS prleve sur le salaire de lemploy est calcule au taux de
4,29% du salaire brut plafonn 5000 Dhs.
Exp 1 :
Salaire brut = 3500 Dhs => CNSS = 3500 x 4,29% = 150,15 Dhs
Exp 2 :
Salaire brut = 7500 Dhs => CNSS = 5000 x 4,29% = 214,50 Dhs
2- La part patronale
Pour le mois de janvier 2004 lentreprise doit rmunrer ses salaris aux taux
suivants :
- Salaires de base : 24000 Dhs
- Indemnits de dplacement : 5600 Dhs
- Heures supplmentaires : 3200 Dhs
Sur ces rmunrations lentreprise retiendra la source :
- IGR : 4890 Dhs
- CNSS : 670 Dhs
- Retraite : 980 Dhs
La part patronale verser la CNSS slve 1560 Dhs
Le 31-01-2004
6171 Rmunration du personnel (brut) 32800,00
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS 670,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
Charges du personnel
Le 31-01-2004
6174 Charges sociales 1560,00
4441 CNSS 1560,00
Charges sociales (part patronale CNSS)
Le 01-02-2004
4432 Rmunration due au personnel (Net) 26260,00
5161 Caisse 26260,00
Rglement des salaires
Le 29-02-2004
44525 Etat IGR 4890,00
4441 CNSS (PP + PS) 2230,00
4443 Caisses de Retraite 980,00
5141 Banque 8100,00
Versement des retenues et de la PP