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Profesor Titular
Csar H. Albornoz
Profesor a cargo
Carlos Aire
Auxiliares docentes
Alfredo Ochonga
Carlos Melian
Ricardo Collazos
Gabriela Stratico
Ezequiel Rizzo
Mensario Perez Hadad
Celeste Riera
Natalia Spinelli
Matas Nastasi
El fin del presente es poder comprender/repasar algunos temas contables que sern
necesarios a lo largo de la cursada de Administracin Financiera.
2- Estado de Resultados.
Estados Contables Bsicos
3- Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
A los efectos prcticos de la materia, slo desarrollaremos los dos primeros estados con sus
conceptos y rubros principales. Descartamos del anlisis el Estado de Evolucin del Patrimonio
Neto debido a que no nos es de utilidad para la materia y el Estado de Flujo de Efectivo ya que
se ver en forma particular cuando se trate el tema EOAF.
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Dentro del tema presupuesto lo podemos asemejar al Balance proyectado.
Permite conocer la situacin financiera y econmica de una empresa en un momento
determinado del tiempo. El mismo se divide en tres grandes grupos que se denominan: Activo,
Pasivo y Patrimonio, estos grupos conforman la ecuacin patrimonial bsica: A P = PN.
o Activo: Est compuesto por el conjunto de bienes y derechos de los que es titular la
empresa, as como otras partidas con la caracterstica comn de que se utilizan en la
generacin de ingresos. Las cuentas que se agrupan en el Activo tienen saldo deudor.
o Pasivo: Est formado por el conjunto de recursos financieros obtenidos por la empresa
para el desarrollo de sus funciones y por las estimaciones de gastos futuros. Las
cuentas que se agrupan en el Pasivo tienen saldo acreedor.
o Patrimonio Neto: Se compone de todos los recursos aportados por los accionistas, las
reservas (legales, estatutarias -facultativas u optativas-) y las ganancias logradas a
travs del tiempo y que no han sido distribuidas entre los propietarios en recompensa
de los recursos aportados, descontados los retiros realizados por los socios. Al igual
que lo que sucede con las cuentas del Pasivo, las del Patrimonio Neto tienen saldo
acreedor.
Dentro del Activo Corriente y del Activo No Corriente encontramos rubros (grupos de cuentas
contables) los cuales se ordenan de mayor a menor segn su grado de liquidez (liquidez como
cualidad, esto es la mayor o menor capacidad de un bien o derecho a ser convertido en
efectivo), mientras que los del rubros Pasivo Corriente y No Corriente se ordenan de mayor a
menor segn su exigibilidad (mayor o menor cercana a su vencimiento).
- Caja.
- Caja en Moneda Extranjera.
- Banco Cuenta Corriente.
- Banco Caja de Ahorro.
- Fondo Fijo.
- Dinero en trnsito.
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Crditos por ventas: Corresponde a aquellos derechos de la empresa hacia terceros,
que permiten a sta reclamar la percepcin de sumas de dinero por la venta de sus productos o
servicios en el giro normal del negocio.
Dentro de este rubro encontramos, entre otras, a las siguientes cuentas contables:
Bienes de Cambio: Contiene aquellos bienes que la empresa posee con el propsito
de su comercializacin, as como tambin los que se encuentran en produccin para su
posterior venta o los que resultan generalmente consumidos en el proceso de produccin o
comercializacin de los bienes.
Dentro de este rubro encontramos, entre otras, a las siguientes cuentas contables:
- Mercaderas.
- Mercaderas en trnsito.
- Materias primas y materiales.
- Productos en proceso de elaboracin.
Otros Activos: Se exponen activos que no pueden ser incorporados en ninguno de los
rubros precedentes, por no coincidir con sus respectivas caractersticas (por ejemplo, bienes de
uso retirados de servicio y destinados a ser vendidos).
Bienes de Uso: Incluye los bienes tangibles fsicos, que son utilizados en la actividad
de la empresa, cuya vida til sea superior a un ao y que no se encuentren destinados a la
venta. Cabe aclarar que los importes que figuran dentro de este rubro, se exponen netos de
amortizacin o depreciacin. La amortizacin representa el desgaste o agotamiento del bien en
un periodo determinado
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Dentro de este rubro encontramos, bsicamente, tres tipos de bienes, a saber:
1) Qu importe depreciar?
2) Por cunto tiempo se depreciar el bien?
3) Cundo voy a comenzar a depreciar?
4) Cmo voy a calcular la depreciacin?
1) Qu importe depreciar?
Tenemos dos respuestas posibles, para depreciar los bienes de uso podemos tomar su valor de
origen o el valor de origen menos su valor de recupero.
Valor de origen: Es costo original del bien ms todos los gastos necesarios para su puesta en
funcionamiento (fletes, gastos de colocacin, comisiones, etc.).
Valor de recupero: es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa una vez
finalizada su vida til. Surgir de la diferencia entre el precio de venta estimado y todas las
erogaciones necesarias para retirar el bien de servicio.
La eleccin de un valor a depreciar queda a criterio de cada ente. Esta eleccin depender de
la certeza que se tenga sobre la venta del bien al final de su vida til, de las normas legales y
de los usos y costumbres del ente.
El tiempo que se depreciar el bien de uso, por definicin, siempre debe superior a un ao y
est dado por vida til que se le asigne al bien en cuestin.
La vida til es la duracin estimada que se le asigna a un bien como elemento de provecho
para la empresa, esto es como un elemento capaz de generar ingresos.
La vida til puede ser medida en diferentes unidades: das, meses, aos, unidades producidas,
km recorridos, horas de uso, etc.
- Ao/mes de alta y no de baja. Esto quiere decir que voy a comenzar a amortizar el
bien en el ao o mes de adquisicin y no se amortizar en el mes o ao de venta (en el
caso de que esta se de antes de que agote la vida til del bien) o de la finalizacin de
la vida til en caso de que no se venda antes de la misma.
Ejemplo:
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Adquiere un rodado el 29/06/X1, vida til del bien 5 aos, se amortiza en forma anual tomando
como criterio ao de alta y no de baja. El 16/03/X3 se vende el rodado.
X0 Compra X1 X2 X3 Venta X4 X5
- Ao/mes de baja y no de alta. Esto quiere decir que voy a comenzar a amortizar el
bien en el ao o mes siguiente al de adquisicin y se amortizar en el mes o ao de
venta (en el caso de que esta se de antes de que agote la vida til del bien) o de la
finalizacin de la vida til en caso de que no se venda antes de la misma..
Ejemplo:
Adquiere un rodado el 29/06/X0, vida til del bien 5 aos, se amortiza en forma anual tomando
como criterio ao de baja y no de alta. El 16/03/X3 se vende el rodado.
X0 Compra X1 X2 X3 Venta X4 X5
En este caso el rodado se tendr que amortizar en los aos X1, X2 y X3 y no en el X0 (ao de
compra).
Para el clculo de la amortizacin vamos a tener que determinar un mtodo, o sea la forma en
la que se va a analizar el desgaste. Si bien existen distintos mtodos (medida en aos: lnea
recta, creciente y decreciente; o unidades producidas; u horas de trabajo), normalmente se
utilizar el lineal.
Una vez resueltas estas 4 preguntas estaremos en condiciones de poder efectuar el clculo de
la amortizacin, a continuacin plantearemos 3 ejemplos prcticos:
Ejemplo 1:
El 28/12/X1 se adquiere una maquinaria en el exterior cuyo valor es de $ 30.000.-, los gastos
de importacin que incluyen fletes, derechos aduaneros y honorarios del despachante
ascienden a $ 5.000.-, adicionalmente los gastos de instalacin y puesta en marcha ascienden
a $ 1.500.-. Segn los ingenieros de la compaa la vida til del bien es de 5 aos. Por ltimo el
mtodo de amortizacin es lineal y se amortiza el ao de alta y no de baja.
Se pide calcular la amortizacin para el ao X1.
VO 36.500
Amortizacion 7.300
VU 5
Ejemplo 2:
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Valor a depreciar (VO): $2.700.- (Valor de origen Valor recuperable).
Vida til (VU): 3 aos.
Comienza a depreciarse en el ao siguiente al de compra.
Se amortiza por lnea recta.
VO
Amortizacin
3.000 300 900
VU 3
Ejemplo 3:
VO
xU Amortizacin
55.000 4.000 x 2.800 700
VU 236.000
Bienes Intangibles: Se trata de activos que no pueden ser percibidos por los sentidos,
pero que tienen la capacidad de producir ingresos. Se incluyen los conceptos representativos
de privilegios que expresan un valor representativo de la posibilidad futura de producir
ganancias. Al igual que los bienes de uso se exponen netos de amortizaciones en el caso que
corresponda depreciarlos.
Dentro de este rubro encontramos, entre otras, a las siguientes cuentas contables:
- Marcas y Patentes.
- Llave de Negocio.
- Derechos de Explotacin (Por ejemplo concesiones pblicas).
- Desarrollo de Software.
Tanto en el Pasivo Corriente como en el No Corriente se encuentran los mismos rubros, slo se
dividen en funcin del plazo de exigibilidad (mayor o menor a un ao):
- Proveedores Locales.
- Proveedores del exterior.
- Provisin facturas a recibir.
- Anticipo de clientes.
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- Adelantos en cuenta corriente.
- Prstamos.
- Prstamos Hipotecarios.
- Prstamos prendarios.
- Documentos a pagar.
- Sueldos a pagar.
- Provisin Vacaciones.
- Provisin SAC.
- Cargas sociales a pagar.
Cargas Fiscales: Se incluyen todas las deudas impositivas con los distintos fiscos
(nacionales, provinciales y municipales).
Dentro de este rubro encontramos, entre otras, a las siguientes cuentas contables:
- IVA a Pagar.
- Ingresos Brutos a pagar.
- Provisin Impuesto a las Ganancias.
- Retenciones y percepciones a depositar.
- Moratoria AFIP.
Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EECC,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen
el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
Para que se pueda contabilizar una previsin deben cumplirse tres condiciones:
1. Que el hecho generador se haya iniciado en forma previa al cierre de ejercicio
2. Que sean obligaciones contingentes de amplia probabilidad de ocurrencia
3. Que sean cuantificables.
Cabe destacar que las previsiones, de acuerdo a su naturaleza, se pueden exponer como
cuentas regularizadoras del activo (restan del activo) o como cuentas del pasivo.
Dentro de este rubro encontramos, entre otras, a las siguientes cuentas contables:
Previo a tratar los rubros que integran el Patrimonio neto, es conveniente realizar una distincin
entre dos conceptos del pasivo que suelen dar lugar a confusiones (provisiones y previsiones):
Provisiones: Como se pudo ver en el anlisis de cada uno de los rubros del pasivo se trata de
deudas ciertas pero que a la fecha del cierre de los Estados Contables an no resultan
exigibles, pero lo sern en un periodo no superior a un ao. Su cuantificacin es casi exacta ya
que tenemos un conocimiento del concepto que se adeuda. Por ejemplo:
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- Provisin Impuesto a las Ganancias.
- Provisin Facturas a recibir.
A modo de resumen haremos un cuadro comparando los elementos bsicos de los dos
conceptos analizados.
Provisiones Previsiones
o Patrimonio Neto.
Est integrado por: el Capital (aportes integrados o suscriptos por los dueos), reservas y
resultados acumulados. Los rubros se exponen segn su capacidad de distribucin (capacidad
de ser transformados en dividendos para los accionistas) comenzado por los rubros de ms
difcil distribucin
Reservas: Es una porcin de los resultados positivos logrados por la empresa en aos
anteriores que se ha separado para un fin determinado, por ejemplo evitar (temporal o
permanentemente) su distribucin a los accionistas y/o cumplir con normas legales.
Hay dos tipos de reservas:
1) Reservas Legales o Estatutarias, en las cuales por una disposicin del organismo de
contralor o por el estatuto de la empresa se debe reservar parte de los resultados
positivos obtenidos. Por ejemplo la reserva legal.
2) Reservas Facultativas u optativas, en las cuales por decisin propia de los rganos de
administracin de la empresa se reservan los resultados positivos obtenidos.
De lo expresado anteriormente podemos deducir que dentro del Patrimonio tenemos dos tipos
de variaciones:
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1 - Variaciones cuantitativas o modificativas: En la cuales se modifica el saldo o quantum
del Patrimonio Neto, este es el caso de la Distribucin de dividendos o la afectacin (uso) de
las reservas.
1- Estado de resultados.
Resultados Ordinarios: Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio,
excepto los resultados extraordinarios.
Resultados Extraordinarios: Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos
durante el periodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado
para el futuro, generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como
siniestros.
Gastos de comercializacin: Son los realizados por el ente en relacin directa con la
venta y distribucin de sus productos o los servicios que presta.
Otros gastos / ingresos, netos: Incluye los gastos operativos no tipificados en los
tems anteriores por ejemplo, los ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa
de la planta, la depreciacin de activos intangibles, estos gastos se exponen netos de los
ingresos diversos como por ejemplo recupero de gastos o de juicios contingentes.
Por lo expuesto este rubro puede representar una prdida o una ganancia.
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A modo de ejemplo transcribiremos un estado de resultados y lo compararemos con un Estado
de costos (el cual ser analizado en el tema Costo, utilidad, volumen):
Ventas Ventas
o Conceptos Especiales:
Percibido VS Devengado
Devengado: Todo hecho econmico del ente que genere una ganancia o prdida en el
periodo contable a que se produce, independientemente si pag/cobr o no.
As podemos tener operaciones que estn devengadas y percibidas o que estn devengadas y
no percibidas o que no estn devengas y si percibidas. Esto lo podemos plasmar en el
siguiente cuadro.
Devengado
SI NO
SI 1 2
Percibido
NO 3 X
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- Anticipos recibidos de los clientes.
- Pago anticipado de honorarios al contador.
Por ltimo cabe destacar que no encontramos operaciones que no estn ni devengadas ni
percibidas ya que son operaciones que no ocurrieron para el ente, por tal motivo en nuestro
cuadro se identifican con una X.
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