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Artculo 74

Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente

por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas,
los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de estas, dentro
de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria,
debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes
de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria.
Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao
siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo
que establece el presente articulo.*

* Articulo modificado por Ley N 28390, publicada el 17 de noviembre de 2004.

Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales
y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter
confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas
sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias
dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo

Como podemos apreciar, la actual Constitucin seala expresamente slo cuatro Principios del
Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Lmites que debe respetar quien
ejerce potestad tributaria:

i) Reserva de Ley,
ii) Igualdad,
iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona,
iv) No Confiscatoriedad.

Asimismo, el ltimo prrafo de este artculo indica que aquellas normas tributarias que se dicten
violando este artculo no surten efecto.

Este ltimo prrafo debe ser entendido en su verdadera dimensin, que a nuestro parecer es
justamente la consecuencia de lo que debera suceder cuando quien ejerce la potestad
tributaria no respeta estos lmites en el ejercicio de esta potestad.

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Artculo 75

El Estado solo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por gobiernos

constitucionales de acuerdo con la Constitucin y la ley. Las operaciones de
endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban conforme a ley. Los municipios
pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y bienes propios, sin
requerir autorizacin legal.

El primer y el segundo prrafo son normas ya existentes en constituciones anteriores y que

tienen por finalidad poner una salvaguardar favor del estado y la nacin, para evitar que
gobiernos inconstitucionalmente elegidos, o que actan inconstitucionalmente, puedan lucrar
corruptamente de la deuda que contraigan.

La norma al contrario establece la nulidad de las obligaciones estatales cuando fueron

contradas por gobiernos no constitucionales o sin observar las normas de rangos ya
existentes.

Es un aviso a los prestamistas de que restaurada la legalidad, sus acreencia podran no ser
consideradas jurdicamente vlidas.

El ltimo prrafo da autonoma a los municipios en materia crediticia, siempre que utilicen como
garanta sus recursos y bienes propios.

Artculo 76

Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o

recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin publica, as
como tambin la adquisicin o la enajenacion de bienes. La contratacin de servicios y
proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la Ley de Presupuesto se hace por
concurso pblico. La ley establece el procedimiento, las excepciones y las respectivas
responsabilidades.

La presente es una norma de procedimiento que parte de un supuesto lamentable: la

corrupcin en la ejecucin de obras pblicas, y la adquisicin de suministros. En esa medida, el
artculo bajo anlisis establece ciertos procedimientos para la realizacin de diversos gastos
del Estado.

Exige contrata o Licitacin pblica para el uso de recursos pbicos en lo siguiente: obras
pbicas; adquisicin de suministros; adquisicin de bienes; y, enajenacin de bienes, que sIo
puede referirse a Ia venta de bienes del Estado y eventualmente a su permuta, desde que la
donacin no puede hacerse por concurso o Licitacin.

De hecho deberan ser invlidas, pero el Per hasta ahora ha reconocido Ias deudas de
gobiernos inconstitucionales, entre ellas Ias de Ia dcada deI setenta y Ias deI Gobierno de
Emergencia y Reconstruccin Nacional que existi entre abriI y diciembre de 1992.

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Tambin establece que Ia contratacin de servicios y proyectos se hace por concurso pbico.

Y por Ia parte finaI de este artculo- en Ia medida que a veces Ia realizacin de un contrato
debe ser urgentemente decidida.

Artculo 77

La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que

anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector publico
contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El
presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin y ejecucin
responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas y de
descentralizacin. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a ley,
recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el
Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.*

La discusin y aprobacin deI Presupuesto General de Ia Repblica es una de Ias ms

antiguas y principales atribuciones deI Parlamento. Fue correcto, por eIIo, eI enfoque de Ios
constituyentes de 1979.

La referida atribucin surge de Ia necesidad de ordenar y sujetar a Ia Iey Ios gastos anuaIes
deI Estado y determinar con cargo a qu ingresos podr ste financiar sus actividades.

La tesis que subyace es que ningn gasto pbIico puede efectuarse si no est previsto y
financiado. EI presupuesto es Ia base deI ordenamiento fiscaI deI Estado y es aI mismo tiempo
Ia garanta para Ia ciudadana de Io que Ie irrogar en trminos tributarios eI financiamiento
deI Estado, teniendo como contrapartida Ia reaIizacin de obras y cobertura de servicios de
uso y bien pbIicos.

La mayor complejidad deI Estado contemporneo y Ia expansin de su presencia en campos y

actividades que en Ia concepcin IiberaI pertenecan excIusivamente a Ia sociedad civiI, han
determinado Ia aparicin de una ciencia presupuestaria, que trata Ia materia como una
discipIina que contiene tcnicas contabIes, pero en Ia cuaI -y de manera ms orgnica y
sustantiva- se estabIecen Ios principios y normas conforme a Ias cuaIes eI Estado reguIa
funcionaI y programticamente sus actividades. EI presupuesto nacionaI debe significar Ia
unidad de Ias actividades pbIicas, Ia incIusin de todas Ias entidades, Ia periodicidad, Ia
integracin justificada de ingresos y egresos.

La ltima parte deI artculo da a Ias regiones de Ias que se extrae recursos naturales una
participacin en Ios ingresos y rentas obtenidos por eI Estado gracias a Ia explotacin. Esta
norma es adecuada. porque tiene por finalidad redistribuir los ingresos fiscales y favorecer a las
poblaciones de los territorios en Ios que estn Ios yacimientos naturales, generalmente
regiones postergadas en su desarroIIo y con escasa asignacin de recursos fiscales.

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* Articulo modificado por Ley N 26472, publicada el 13 de Junio de 1995. Antes de la reforma,
este articulo tuvo el siguiente texto

Artculo 79

El artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per forma parte de la denominada

"Constitucin Econmica". Regula una serie de tpicos diferentes cuyo comn denominador es
la necesidad de establecer restricciones y limitaciones a la iniciativa legislativa en materia
presupuestaria y tributaria. Se trata, pues, de consagrar en el ms alto nivel normativo la
iniciativa en el gasto pblico, as como de regular determinados requisitos formales para la
tramitacin de normas de carcter tributario que podran afectar al Presupuesto General, por
significar una disminucin en la recaudacin (exoneraciones o beneficios tributarios sectoriales)
o una afectacin al principio de unidad de caja (parafiscalidad).

ANALISIS: los puntos tratados en el artculo 79 son:

1) Restricciones de los congresistas en el incremento del gasto pblico(limitaciones del congreso

en materia presupuestal y tributaria)

2) La aprobacin de tributos con carcter predeterminado o tributos parafiscales, el Congreso de

la Repblica est imposibilitado de ejercer iniciativa de gasto pblico sin coordinacin previa
con el Poder Ejecutivo

3) La exigencia de contar con un informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas para la
aprobacin de las leyes que establezcan beneficios o exoneraciones tributarias.

4) La exigencia de un qurum (dos tercios del nmero de congresistas) calificado para la

aprobacin de leyes que establezcan un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del pas.

Artculo 80

El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso, el pliego de

ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su sector. El Presidente de
la Corte Suprema, el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de
Elecciones sustentan los pliegos correspondientes a cada institucin. Si la autgrafa de
la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de noviembre,
entra en vigencia el Proyecto de este, que es promulgado por decreto legislativo. Los
crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante
el Congreso tal como la Ley de Presupuesto. Durante el receso parlamentario se
tramitan ante la Comisin Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres
quintos del nmero legal de sus miembros.

ANALISIS: el artculo 80 de la Constitucin aborda 3 temas:

1. la sustentacin del presupuesto

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2. el plazo para la aprobacin del mismo

3. el procedimiento a seguir para la aprobacin de los crditos suplementarios, habilitaciones y

transferencias de partidas

1. la sustentacin del presupuesto

El proceso presupuestario consta de las siguientes etapas: programacin, formulacin,

aprobacin, ejecucin y evaluacin del presupuesto. La sus tentacin del presupuesto se ubica
dentro de la etapa de la aprobacin del presupuesto, que se inicia con la remisin del proyecto
elaborado por el Ejecutivo al Congreso. A ello se refiere el artculo 78 de la Constitucin que
dispone que el Presidente de la Repblica deba remitir dicho proyecto al Congreso, a ms
tardar el 30 de agosto de cada ao.
Dentro de las 48 horas de recibido el proyecto, el Presidente del Congreso convoca a una
sesin extraordinaria destinada a la sus tentacin de las referidas iniciativas de gasto, a cargo
del Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas, luego de lo cual
se deriva el proyecto a la Comisin de Presupuesto para su dictamen. El acto que sigue es la
sustentacin del presupuesto, a que se refiere el artculo de la Constitucin que nos ocupa.
La sustentacin del presupuesto es un acto formal orientado a informar a los congresistas, que
se encargan de su aprobacin-, de los ingresos y egresos y de las prioridades del gasto de
cada pliego presupuestario. En fin, se trata de informarles sobre los componentes y criterios
tomados en cuenta para su elaboracin.

2. El plazo para la aprobacin del presupuesto

El presupuesto comprende los gastos que como mximo pueden contraer las entidades del
Estado durante el ao fiscal. Siendo as, la importancia del presupuesto es evidente pues
autoriza al Ejecutivo a incurrir en un gasto hasta un cierto monto, sin necesidad de autorizacin
particular del Congreso.
Debido a esta funcin, resulta necesario que el debate del presupuesto y su aprobacin se
realicen oportunamente. Por esta razn el segundo prrafo del artculo 80 de la Constitucin
establece que: "Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo
hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el Proyecto de este, que es promulgado por
decreto legislativo".
Con esta disposicin, la Constitucin pretende remediar el problema que se generara si
despus del 30 de noviembre, el Ejecutivo no contara con un presupuesto aprobado. Para ello
recurre a una salida extraordinaria que consiste en autorizar al Ejecutivo a aprobar mediante
decreto legislativo el proyecto que inicialmente remiti al Congreso.

Es uno de los dos casos en los que se autoriza de manera excepcional al Ejecutivo para que
apruebe un decreto legislativo sin que medie delegacin de facultades del Congreso. Ello con la
finalidad de brindar una salida jurdica que evite que las labores del gobierno se paralicen por la
falta de presupuesto y, por tanto, de autorizacin de gasto. Esta salida consiste en otorgar la
facultad de aprobar el presupuesto mediante decreto legislativo, aun cuando no exista
delegacin de facultades del Congreso. Empero, este decreto legislativo se dicta por
autorizacin expresa de la Constitucin.

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3. el procedimiento a seguir para la aprobacin de los crditos suplementarios,

habilitaciones y transferencias de partidas
Establece que:
"Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante el
Congreso tal como la Ley de Presupuesto. Durante el receso parlamentario se tramitan ante la
Comisin Permanente. Para aprobados, se requiere los votos de los tres quintos del nmero
legal de sus miembros". Se trata de operaciones que modifican los crditos previstos en el
presupuesto, y en tal sentido, corresponde que se tramiten de la misma manera que la Ley del
Presupuesto.
Los crditos suplementarios son "incrementos en los crditos presupuestarios autorizados,
provenientes de mayores recursos respecto de los montos establecidos en la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico, es decir, se trata de situaciones en las que se recaudan
mayores recursos de los que inicialmente se haba previsto, ello justifica que se incrementen los
crditos presupuestarios autorizados en la Ley de Presupuesto.
Las habilitaciones constituyen el "incremento de los crditos presupuestarios de actividades y
proyectos con cargo a anulaciones de la misma actividad o proyecto, o de otras actividades y
proyectos" (artculo 40.1, inciso b, de la Ley General del Sistema Nacional de Presupuesto, Ley
N 28411). En este caso se suprimen total o parcialmente los crditos presupuestarios
aprobados y dichos recursos se destinan al cumplimiento de otros proyectos.
Se trata pues de verdaderas modificaciones al presupuesto, y por consiguiente, deben ser
tramitadas de la misma manera que la ley que lo aprueba. De lo contrario, el Ejecutivo podra
modificar con plena libertad el presupuesto y manipularlo a su gusto, situacin que justamente
la Constitucin pretende evitar.
Por ltimo, el artculo autoriza a que en receso del pleno parlamentario, la Comisin
Permanente tenga atribucin para aprobar crditos suplementarios, habilitaciones y
transferencias de partidas, con un qurum calificado de votacin de los tres quintos del nmero
legal de sus miembros.

Artculo 81

La Cuenta General de la Republica, acompaada del informe de auditora de la

Contralora General, es remitida por el Presidente de la Republica al Congreso en un
plazo que vence el quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucin
del presupuesto. La Cuenta General es examinada y dictaminada por una Comisin
Revisora dentro de los noventa das siguientes a su presentacin. El Congreso se
pronuncia en un plazo de treinta das. Si no hay pronunciamiento del Congreso en el
plazo sealado, se eleva el dictamen de la Comisin Revisora al Poder Ejecutivo para
que este promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General.

La Cuenta General de la Repblica es la evaluacin de la ejecucin del Presupuesto, una vez

concluida su vigencia. El informe de auditora de la Contralora General es necesario porque es
el organismo central del sistema de control del Estado. El plazo del 15 de noviembre es para
entregar la Cuenta General del Presupuesto que venci el 31 de diciembre del ao previo. La
Cuenta General, entonces. se entrega diez meses y medio despus de concluido el ejercicio
presupuestal al que se refiere. Esto es explicable porque no solamente hay que elaborarla, sino
que tiene que ser auditada por la Contralora.

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Luego ser examinada y dictaminada por una comisin revisora del Congreso, para lo cual
existen noventa das y luego treinta ms para que el Congreso se pronuncie.

De no cumplir este plazo el Congreso, el Poder Ejecutivo promulgar la Cuenta General

mediante decreto legislativo. Es otro caso de un decreto de esta naturaleza que no requiere
delegacin de facultades, prohibida por lo dems por los artculos 101 Y 104 de la Constitucin.
Si la Cuenta General es aprobada por decreto legislativo, eso quiere decir que el Congreso no
ha cumplido adecuadamente su funcin de fiscalizacin.

El problema concreto se solucionar, pero habr sntomas de poca exigencia en el

funcionamiento adecuado del sistema constitucional.

En la medida de lo sostenido, debemos agregar que tener al da la Cuenta General de la

Repblica es una obligacin constitucional que recae en cabeza del Congreso y de los
organismos responsables del Estado. Es una evaluacin que no admite atrasos, por cuanto es
una rendicin de cuentas financieras que los rganos estatales estn en el deber de entregar al
pas.

Artculo 82.

La Contralora General de la Republica es una entidad descentralizada de Derecho

Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del
Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del
Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones
sujetas a control. El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del
Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

El Sistema Nacional de Control es el que se encarga de verificar que los recursos y bienes del
Estado sean utilizados de acuerdo a la Constitucin y las leyes 297.

Especficamente, sus atribuciones son:

- Supervisar la legalidad de las operaciones de la deuda pblica, es decir, que investiga y

dictamina sobre toda la contratacin, administracin, utilizacin y pago de la deuda pblica,
tanto externa como interna.

- Supervisar la legalidad de la ejecucin del presupuesto del Estado. Para ello investiga y
dictamina sobre las cuentas de todas las instituciones y reparticiones que manejan fondos del
Tesoro Pblico.

- Supervisar los actos de las instituciones sujetas a control, que son todas las que manejan
presupuesto del Estado o deuda pblica.

El rgano superior del Sistema es la Contralora General de la Repblica, que segn el propio
arto 82 es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a
su ley orgnica. Una entidad descentralizada quiere decir que no depende en sus decisiones
de autoridad superior que le d directivas. La descentralizacin tiene que ver con el ejercicio del
poder. El significado de la autonoma de la entidad implica que es independiente de otros
rganos en los aspectos econmicos y administrativos; es decir, que se organiza como mejor

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considere para cumplir sus deberes, y asigna el uso de sus recursos, dentro de la Constitucin
y la ley, segn sus propias decisiones.

Descentralizacin y autonoma son esenciales para un rgano cuya funcin es controlar la

ejecucin presupuestal y de deuda de todos los rganos del Estado con responsabilidad
funcionaria. Si dependiera de otros, no podra controlarlos cabalmente.

Debe precisarse que la Contralora, garantizada rigurosamente en su autonoma e

independencia, est facultada para investigar absolutamente todas las ejecuciones del Estado,
incluidas las de los ministros, la Secretara de la Presidencia de la Repblica, los organismos
descentralizados, entre otros. Deben tambin concordarse criterios con la Mesa Directiva del
Congreso de la Repblica y el gobierno del Poder Judicial.

Ninguna autoridad tiene por qu estar ms all de los mecanismos de control y facilitar el
desorden cuando no la corrupcin. Ninguna voluntad dentro del Estado est por encima de la
Constitucin, y ella, como podemos apreciar, no hace distingos entre quines deben someterse
y quines no a control.

El jefe de la Contralora es el Contralor General de la Repblica.

Es un funcionario reconocido por la Constitucin y que es nombrado por el Congreso, a

propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos, pudiendo ser removido slo por el Congreso y
por la comisin de falta grave. Es decir, que goza de estabilidad en el cargo, salvo que deba ser
sancionado por inconducta.

El Contralor

Goza de independencia en el ejercicio de sus funciones y, por consiguiente, no tiene que recibir
rdenes de nadie. Slo est obligado a cumplir la Constitucin y las normas imperativas. Desde
luego, est sujeto a las reglas de control del Estado a travs de la Constitucin, particularmente
a dar cuenta al Congreso a travs de sus comisiones, que son competentes para analizar
cualquier asunto de inters pblico (artculos 96 y 97 de la Constitucin). Una vez nombrado,
depende de la Constitucin y de las normas imperativas aplicables a su funcin.

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