ANALISIS DEL ARTCULO 27 Y 31 DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE

LA RENTA.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

CAPITULO III. DE LAS DEDUCCIONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO

NETO.

Nota para Jailin: este es el artculo 27 completo el anlisis se

encuentra al trmino del artculo como tal.

Artculo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la

renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales,
salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados
no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el
objeto de producir el enriquecimiento:

1. Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones,

comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al
contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios
profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio

2. Los intereses e de los capitales tomados en prstamo e invertidos en

la produccin de la renta. 3. Los tributos pagados por razn de
actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin
de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de los impuestos al
consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no
lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser
imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del
servicio.

4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin

del trabajo, determinadas conforme a la ley o a control de trabajo.

5. Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos

permanentes y la amortizacin del costo de otros elementos investidos
en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados
en el pas y tal deduccin no se haya imputado al costo. Para el clculo
de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma
duracin probable. El Reglamento podr fijar, mediante tablas, las bases
para determinar las alcuotas de depreciacin o amortizacin aplicables.
6. Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la
renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones o cuando
dichas prdidas n posean imputables al costo.

7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del

cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una
empresa matriz, final o conexa.

8. Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones

siguientes: a) Que las deudas provengan de operaciones propias del
negocio. b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la
renta bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados
en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de
prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores. c) Que se
hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del
deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.

9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de

capitalizacin.

10. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes

en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones
sanitarias.

11. Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de

lo sin muebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente
suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de
control fiscal.

12. Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes

destinados a la produccin de la renta.

13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio

gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el
objeto de producir la renta.

14. Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes

inmuebles.

15. Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la

televisin.
16. Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las
remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o
servicios tecnolgicos utilizados en el pas.

17. Los gastos de reparaciones ordinarias de bienes destinados a la

produccin de la renta.

18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que estn expuestos
los bienes y personas distintas del contribuyente, considerado
individualmente, empleados en la produccin de la renta y los dems
riesgos que corra el negocio en razn de esos bienes, o por la accin u
omisin de esas personas, tales como los de incendios y riesgos
conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con
ocasin del trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a
contratos colectivos de trabajo.

19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro

del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente
pagador.

20. Los pagos de investigacin y desarrollo efectivamente pagados

dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del propio
contribuyente pagador.

21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, reembolso de
gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn
individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
realizados en beneficio de la empresa pagadora.

22. Todos los dems gastos causados o pagados, segn el caso,

normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir la
renta.

Pargrafo Primero: No se admite la deduccin de remuneraciones o

por servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o
sus descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como
contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre
colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a
los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se
admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o
administradores de las mencionadas sociedades o comunidades, cuando
ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la
empresa.
Pargrafo Segundo: El total admisible como deduccin por sueldos y
dems remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los
administradores de compaas annimas y a los contribuyentes
asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores,
en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso
bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se
tomarn como puntos de referencia los correspondiente al ejercicio
inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas
similares.

Pargrafo Tercero: La Administracin Tributaria podr reducir las

deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto
de stos comparados con los que normalmente pagan empresas
similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos.
Igual facultad tendr la Administracin Tributaria cuando se violen las
disposiciones establecidas en el artculo 27 de la Ley Orgnica del
Trabajo en cuyo caso podr rechazar las erogaciones por salarios y otros
conceptos relacionados con el excedente del porcentaje all establecido
para la nmina de personal extranjero.

Pargrafo Cuarto: Los gastos de administracin realmente pagados

por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder el diez
por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales
arrendamientos.

Pargrafo Quinto: Nos sern deducibles los tributos establecidos en la

presente ley, ni la presente Ley, ni las inversiones capitalizables
conforme a las disposiciones del artculo 27. Pargrafo Sexto: Slo sern
deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas hasta
el puerto extranjero de destino, cuando para computa el ingreso bruto el
contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que
rija en dicho puerto extranjero de destino.

Pargrafo Sptimo: Slo sern deducibles los gastos de transporte de

las mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando
para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio
de la mercanca exportada el que rija en dicho puerto extranjero de
destino. Pargrafo Octavo: Las deducciones autorizadas en los
numerales 1 y 14 de este artculo, pagadas a cualquier beneficiario, as
como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15, 16 y 18 pagadas a
beneficiarios no domiciliados ni residentes en el pas, ser objeto de
retencin de impuesto; de acuerdo con las normas cual respecto se
establecen en esta Ley y en sus disposiciones reglamentarias.

Pargrafo Noveno: Slo sern deducibles las provisiones para

depreciacin de los inmuebles invertidos como activos permanentes en
la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la
empresa.

Pargrafo Dcimo: Los egresos por concepto de depreciacin y gastos

en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves
similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo
hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin
perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales,
necesarios y hechos en el pas.

Pargrafo Undcimo: En los casos de regalas y dems participaciones

anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento
permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de
administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento(5%) de los
ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin.

Pargrafo Duodcimo: Tambin se podrn deducir de la renta bruta

las liberalidades efectuadas incumplimiento de fines de utilidad colectiva
y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones
efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los
Institutos Autnomos. Las liberalidades debern perseguir objetivos
benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos,
cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente,
tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos
o rurales, bien sea, gastos directos del contribuyente o contribuciones
de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan
fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados. La
deduccin prevista en este pargrafo proceder slo en los casos en que
el beneficiario est domiciliado en el pas.

Pargrafo Decimotercero: La deduccin de las liberalidades y

donaciones autorizadas en el pargrafo anterior, no exceder de los
porcentajes que seguidamente se establecen de la renta neta, calculada
antes de haberlas deducido: a) Diez por ciento (10%), cuando la renta
neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que
exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) b) Uno por ciento
(1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente
se dedique a realizar alguna de las actividades econmicas previstas en
el literal d) del artculo 7 de esta ley.

Pargrafo Decimocuarto: No se admitir la deduccin ni la imputacin

al costo de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios
tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales
servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de
su causacin. A estos fines, el contribuyente, deber presentar ante la
Administracin Tributaria, los documentos y dems recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratacin de tales
servicios en el pas.

Pargrafo Decimoquinto: No se admitirn las deducciones previstas

en los pargrafos duodcimo y decimotercero de este artculo, en
aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el
ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efecte la liberalidad o
donacin.

Pargrafo Decimosexto: Para obtener el enriquecimiento neto de

fuente extranjera, slo se admitirn los gatos incurridos en el extranjero
cuando sean normales y necesarios para la operacin el contribuyente
que tributen por sus rentas mundiales, atendiendo a factores tales como
la relacin que exista entre las ventas, servicios, gastos o los ingresos
brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Venezuela la misma actividad o una
semejante. Estos gastos se comprobarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, al
menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio o del
vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u
objeto de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente
deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos.

Pargrafo Decimosptimo: Para determinar el enriquecimiento neto

del establecimiento permanente o base fija, se permitir la deduccin de
los gastos realizados para los fines de las transacciones del
establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados, ya
sea que se efectuasen en el pas o en el extranjero. Sin embargo, no
sern deducibles los pagos que efecte, en su caso, el establecimiento
permanente ala oficina central de la empresa o alguna de sus otras
sucursales, filiales, subsidiarias, casa matrz o empresas vinculadas en
general, a ttulo de regalas, honorarios, asistencia tcnica o pagos
anlogos a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos o a
ttulo de comisin, por servicios prestados o por gestiones hechas, con
excepcin de los pagos hechos por concepto de reembolso de gastos
efectivos. En materia de intereses se aplicar lo dispuesto en el Captulo
III del Ttulo VII de esta Ley. Pargrafo Decimoctavo: El reglamento de
esta ley establecer los controles necesarios para asegurar que las
deducciones autorizadas en este artculo, sean efectivamente
justificadas y respondan a gastos realizados.

ANALISIS DEL ARTCULO 27 DE LA LEY IMPUESTO SOBRE LA

RENTA.

Artculo 27 DEDUCCIONES Y DEL ENRIQUECIMIENTO NETO

De la ley de Impuesto sobre la renta, se refiere al Enriquecimiento neto, es decir, como el
contribuyente logra obtener el enriquecimiento neto global, para ello la ley le permite restar
de su renta bruta las deducciones tipificadas en este artculo, las cuales debern
corresponder a egresos causados que no sean imputables al costo, que sean de ndole
normal y necesario para el contribuyente, y que los mismos ocurran en el pas y den origen
o contribuyan al enriquecimiento:

1) Sueldos y gastos similares y honorarios pagados.

2) Intereses de capitales tomados en prstamo.

3) Los impuestos pagados, salvo el de la renta.

4) Las indemnizaciones laborales.

5) Amortizaciones de los activos permanentes y de otros bienes.

6) Prdidas de bienes no compensadas por seguros.

7) Gastos de traslado de nuevos empleados del Exterior.

8) Prdida por deudas incobrables.

9) Reservas de empresas de seguros y capitalizacin.

10) Construcciones por la Ley del Trabajo y normas sanitarias.

11) Gastos de administracin y conservacin de inmuebles.

12) Alquileres de inmuebles.

13) Gastos de transporte.

14) Comisiones a corredores de inmuebles.

15) Derechos de exhibicin de pelculas.

16) Regalas y pagos por asistencia tcnica y servicios tecnolgicos.

17) Reparaciones.

18) Primas de seguros.

19) Publicidad.

20) Investigacin y desarrollo.

21) Gastos de representacin pagados a empleados de la empresa.

22) Cualquier otro gasto normal y necesario.

No son deducibles los sueldos asignados por el propio contribuyente a s mismo,

caso frecuente en negocios unipersonales en los que el dueo se asigna un sueldo
mensual. Tampoco son deducibles los pagos que haga al cnyuge y descendientes
menores de edad pues sera una manera de disminuir la ganancia del negocio y
pagar as menos impuestos.

En cuanto las sociedades annimas y limitadas, podemos ver en el 2do pargrafo

que se permite la deduccin de los sueldos a tales personas, pero hasta un mximo
 del 15% del ingreso bruto global. Si no se puede determinar, se tomarn como
referencia los sueldos del ejercicio anterior y en su efecto, los de empresas
similares.

El pargrafo 3 expresa que si lo que una empresa paga por sueldos excede de lo
que se observa en otras empresas similares, podr reducir la deduccin por tal
concepto.

Los intereses que el contribuyente pague son deducibles si el capital recibido en

prstamo se invirti en el negocio. No importa si el prstamo es nacional o
extranjero, si se ha invertido en maquinaria o en pagos de deudas del negocio.

Son deducibles tambin los Impuestos efectivamente pagados por la actividad

econmica desarrollada o por los bienes que producen la renta.

Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en

arrendamiento, no podrn exceder el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
percibidos en razn de tales arrendamientos.

En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios

domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn
deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento
(5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de
obtencin.

En caso de exportacin de bienes manufacturados en el pas, o de prestacin de

servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos
normales y necesarios hechos en el exterior tales como: Los gastos de viajes, de
propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los del transporte de los
bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente
disponga en la Repblica Bolivariana de Venezuela de los comprobantes
correspondientes que respalden su derecho a la deduccin.
 Los egresos por concepto de depreciaciones y gastos de aeronaves, solo sern
admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento
(50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los
negocios del contribuyente y sin perjuicios de la exigencia de que tales egresos
deben ser normales, necesarios y hechos en el pas.

Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en

cumplimiento de fines utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la nacin, los estados, los
municipios y los institutos autnomos.

No se admitirn estas deducciones en aquellos casos en el que el contribuyente haya

sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la
liberalidad o donacin.
Esta deduccin proceder solo si el beneficiario est domiciliado en el pas.

No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de

asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas en el
exterior.

Para obtener el enriquecimiento neto de fuente extranjera, solo se admitirn los

gastos incurridos en el extranjero cuando sean normales y necesarios para la
operacin del contribuyente que tribute por sus rentas mundiales. Esos gastos se
comprobarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales en el pas respectivo.

Para determinar el enriquecimiento neto del establecimiento permanente o base fija,

se permitir la deduccin de los gastos realizados para los fines de las transacciones
del establecimiento permanente o base fija, debidamente demostrados,
comprendidos los gastos de direccin y generales de administracin para los
mismos fines, igualmente demostrados, ya sern deducibles los pagos que se
 efectuasen en el pas o en su caso, el establecimiento permanente a la oficina central
de la empresa o alguna de sus sucursales.

ARTICULO 31 de la Ley de Impuesto sobre la Renta

Se consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,

dietas, pensiones, obvenciones y dems remuneraciones similares, distintas de los
viticos, obtenidos por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses
provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras
constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as como las participaciones
gravabas con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta ley.

ANALISIS

la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia mediante sentencia vinculante No.
301/2007 de fecha 27 de febrero de 2007, se dispone a modificar el artculo 31 de la LISLR
del 2007, trascribiendo, el concepto que sobre salario normal, contena la LOT; as
estableci que deba considerarse como enriquecimientos netos, los salarios devengados en
forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin de
dependencia, quedando excluidos del salario las percepciones de carcter accidental, las
derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley considere que no tienen carcter
salarial. Cabe destacar que a los efectos tributarios, el Tribunal Supremo de Justicia
estableci en su jurisprudencia que las utilidades, vacaciones, bono vacacional y aguinaldos
no se consideran como parte del salario normal.

Con esta reforma se cambi el salario que debe tomarse en cuenta, a los fines de determinar
la base imponible sobre la cual los trabajadores bajo relacin de dependencia, deben pagar
sus impuestos, pues segn la norma en anlisis, ya no es sobre el salario normal, sino que se
debe considerar cualquier remuneracin recibida por el trabajador, distinta de viticos y
bonos de alimentacin.

De esta manera, la Sala ejerciendo su labor de mxima intrprete de la Constitucin ajusta

la disposicin legal antes referida a los postulados constitucionales, la cual adems se
adecua a la letra y espritu del pargrafo cuarto del artculo 133 de la Ley Orgnica del
Trabajo, que dispone cuando el patrono o el trabajador estn obligados a cancelar una
contribucin, tasa o impuesto, se calcular considerando el salario normal correspondiente
al mes inmediatamente anterior a aqul en que se caus. As se decide.