CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION

INTRODUCCION
La necesidad de contar con convenios para evitar la doble imposicin tiene un
doble fin, uno es buscar solucionar los conflictos generados por las legislaciones
de 2 pases de querer gravar una misma renta y por el otro compartir informacin
de personas que operan en 2 territorios, que permitan a la SUNAT, contar con
elementos que faciliten la fiscalizacin de las mismas.

Tratndose del 1er supuesto, es frecuente que las utilidades, dividendos, intereses
regalas y otro tipo de rentas o beneficios no solo sean gravados por el pas en el
que se ha hecho la inversin ,sino tambin por el pas en el que radica o es
nacional el inversionista, con el cual puede producirse una doble tributacin y en
muchos casos, hacer inviable cualquier inversin, pudiendo surgir riesgos de
evasin o elusin fiscal, pues al inversionista no le quedara ms camino que
buscar formas de ahorrar tributos.

De la misma manera, tratndose de inversionistas que operan a travs de las

sucursales o empresas vinculadas, la administracin tributaria de ambos pases
necesitan informacin sobre hechos con incidencia en el resultado econmico de
la actividad empresarial y que se producen en el otro pas, a fin de verificar si
estas empresas estn cumpliendo con sus obligaciones tributarias y no cedan a la
evasin tributaria local.

Ante tal situacin, el medio ms eficaz que tiene los estados para enfrentar y
resolver los casos de doble imposicin internacional y de colaboracin entre las
administraciones Tributarias, es la celebracin de un acuerdo o convenio que
contemple los mecanismos para que se d la colaboracin entre las
administraciones y las reglas que usaran para evitar la no deseada doble
imposicin.

De ah que los estados tiendan a la neutralidad fiscal e intenten eliminar la doble

tributacin internacional mediante la aprobacin de convenios o tratados.

Por ello, y atendiendo a la importancia que tienen estos acuerdos en nuestro

sistemas tributarios, a travs del presente trabajo efectuaremos un repaso de las
principales cualidades que poseen los CDI, para partir de all y verificar los
convenios suscritos por el Per hasta la fecha, prestando especial atencin en los
diversos tipos de rentas que contemplan cada uno de ellos.
1. Definicin de doble imposicin
El problema de la doble o mltiple tributacin se presenta cuando una misma
ganancia puede resultar gravada por ms de un estado, es decir, que 2 o ms
pases consideran tener potestad para gravar una determinada renta que les
pertenece. Ello ocasiona que se generen conflictos de jurisdiccin, vale decir,
que una misma ganancia es pretendida por el poder impositivo de ms de un
estado.

Asimismo, dicha doble imposicin puede ser jurdica o econmica.

1.1. Doble imposicin Econmica

Se presenta cuando un mismo ingreso o bien gravado por 2 o ms pases
durante un mismo periodo, pero en cabeza de diferentes personas. De
esta manera, en la doble imposicin econmica a nivel internacional existe
identidad de objeto, periodo de tiempo y similitud de impuesto, sin embargo
se encuentra ausente el requisito de la identidad subjetiva que si es
considerada por la doble imposicin jurdica.

Se utiliza para describir la situacin en que la mismas renta es gravada por

2 o ms pases durante el mismo periodo. En este ltimo caso el supuesto
ms frecuente es, como sucede en el mbito interno de los pases, el que
de la doble imposicin de los dividendos originados cuando el beneficio
societario obtenido por una entidad jurdica residente de un estado
resultado gravado, de nuevo, en el pas perceptor del dividendo.

1.2. Doble imposicin Jurdica

Esta consiste en que es la misma persona, en el mismo periodo la que
resulta gravada varias veces por el mismo concepto. Es el resultado de la
percepcin de impuestos semejantes en dos o ms pases, de un mismo
contribuyente, sobre la misma materia imponible y el mismo periodo de
tiempo.

En resumen, podramos afirmar que mediante el uso de los convenios, los

estados partes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan
una atribucin de potestad tributaria compartida o de lo contrario que solo
uno tenga la potestad tributaria exclusiva de gravar.

De otro lado, el criterio de sujecin de la residencia supone que un

residente de un estado determinado con independencia de la localizacin
de la fuente de la renta, va tributar en su pas de residencia por toda renta
mundial (rendimientos obtenidos en cualquier parte del mundo).

Este criterio se basa en el trato igualitario de todos los sujetos a la

imposicin, pues no es justo discriminar en la imposicin entre quienes
obtienen renta dentro del pas y aquellos que la obtienen en el exterior.
ESTRUCTURA GENERAL DE LOS CONVENIOS MODELO OCDE

Ello es relevante porque permite precisar ciertos aspectos. En ese sentido todos
los convenios suscritos por el Per, salvo de la CAN, Decisin 578,presentan la
siguiente estructura:
ndice del convenio
Ttulo y Prembulo
Captulo I
MBITO DE APLICACIN DEL CONVENIO
Art. 1 Personas comprendidas
Art. 2 Impuestos comprendidos
Captulo II
DEFINICIONES
Art. 3 Definiciones generales
Art. 4 Residente
Art. 5 Establecimiento permanente
Captulo III
IMPOSICIN DE LAS RENTAS
Art. 6 Rentas inmobiliarias
Art. 7 Beneficios empresariales
Art. 8 Navegacin martima, por aguas interiores y area
Art. 9 Empresas asociadas
Art.10 Dividendos
Art.11 Intereses
Art.12 Regalas
Art.13 Ganancias de capital
Art.14 [Suprimido]
Art.15 Renta del trabajo dependiente
Art.16 Remuneraciones en calidad de consejero
Art.17 Artistas y deportistas
Art.18 Pensiones
Art.19 Funciones pblicas
Art.20 Estudiantes
Art.21 Otras rentas
Captulo IV
IMPOSICIN DEL PATRIMONIO
Art.22 Patrimonio
Captulo V
MTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE
IMPOSICIN
Art.23 A) Mtodo de exencin
Art.23 B) Mtodo de imputacin o de crdito
Captulo VI
DISPOSICIONES ESPECIALES
Art.24 No discriminacin
Art.25 Procedimiento amistoso
Art.26 Intercambio de informacin
Art.27 Asistencia en la recaudacin de impuestos
Art.28 Miembros de misiones diplomticas y de oficinas
consulares
Art.29 Extensin territorial
Captulo VII
DISPOSICIONES FINALES
Art.30 Entrada en vigor

Sin embargo, se han modificado algunos artculos de dicho convenio para

incorporar algunas modificaciones que incluye el modelo de las naciones unidas y
otras que se han credo conveniente considerando la realidad de nuestro impuesto
a la renta a fin de que sean la base de los convenios que se suscriban.

La celebracin de convenios para evitar la doble imposicin obliga a los estados

contratantes a observar ciertos principios que conduzcan a un mejor cumplimiento
de dichos convenios.

CONVENIOS SUSCRITOS POR EL ESTADO PERUANO

A continuacin citamos los CDI suscritos por el estado peruano, a la fecha de
inicio de su aplicacin y cul es el criterio fundamental para el gravamen de la
renta, residencia o fuente con su territorio, el otro estado renuncia a dicha
potestad.

Un par de ejemplos nos permitirn entender mejor el tema que tratamos.

La empresa A domiciliada en el Per contrata a una empresa B residente en
Canad para la prestacin de servicios de ingeniera en el Per Cul es el
tratamiento correcto aplicar?

De acuerdo a las normas peruanas LIR art 9.56 y 76 , la empresa peruana est
obligada a retener el 30% del importe bruto que pague o acredite al no
domiciliado, porque la renta que obtiene es renta de fuente peruana. Igualmente,
lo ms seguro es que Canad tambin grave la renta obtenida por la empresa B,
toda vez que es residente en dicho Estado, producindose una doble imposicin
jurdica.

Sin embargo, para evitar ello los estados suscriben los CDI, que como ya
sealamos, establecen normas para distribuir la potestad de cada estado para
gravar determinada renta. En el caso es aplicable el CDI suscrito entre Canad y
el Per.

Segn el cual, de acuerdo al artculo 7 del citado CDI, la renta obtenida por la
actividad empresarial realizada por la empresa canadiense en el Per se tributa en
Canad, pas de residencia de la empresa prestadora del servicio.
Una excepcin a esta regla se presentara en el supuesto que el servicio se preste
a travs de un establecimiento permanente situado en el Per, en cuyo caso la
renta se tributaria en el Per.
 CONVENIO ENTRE LA REPUBLICA DE COREA Y LA REPUBLICA DEL PERU
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

Fue suscrito el 10 de mayo del 2012, aprobado 26 de diciembre del 2013 y

ratificado el 26 de febrero 2014.
Entra en vigencia a partir del 03 de marzo del 2014, para ser aplicado el 01 de
Enero del 2015.

IMPUESTO COMPRENDIDOS
En el presenta convenio se aplica a los impuestos sobre la renta exigibles por
cada uno de los estados contratantes los cuales son los siguientes:
Impuestos sobre las ganancias derivados de la enajenacin de bienes
muebles o inmuebles ,
Los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por las
empresas.
Impuesto sobre las Plusvalas.

EN PERU EN COREA
Impuesto a la renta .
Impuestos a la renta Impuesto a las sociedades.
(Denominado IMPUESTO PERUANO). Impuesto especial para el desarrollo
rural.
Impuesto local sobre la renta
( Impuesto Coreano)

Siendo que se aplicara el convenio a cualquier impuesto de naturaleza idntica o

sustancialmente similar as se establezca con posterioridad a la fecha de la firma,
ya se para sustituir a los impuestos existentes .Solos las autoridades competentes
se comunicaran sobre cualquier modificacin importantes que sea necesario su
introduccin en el convenio.

RESIDENTE
Residente de un Estado Contratante, est sujeta a imposicin en el mismo por
razn de su domicilio, residencia, oficina central o principal, lugar del constitucin,
sede de direccin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye tambin
el propio estado y a cualquier subdivisin polticas o autoridad local. (No incluye a
las personas sujetas a imposicin en ese estado exclusivamente por la renta que
obtenga de fuentes situadas en el citado estado).
Tratamiento para determinar si una persona natural es residente en ambos
Estados Contratantes, Dicha situacin se resolver de la siguiente manera:

a) Ser considerado b) Y si no pudiera c) Si viviera d) Y si fuera

residente solo del determinar el habitualmente nacional de
estado donde tenga estado en el que en ambos ambos Estados,
una vivienda dicha PN tiene el estados, o no o no lo fuera de
permanente a su centro de intereses lo hiera en ninguno de ellos,
disposicin. vitales, o si no ninguno de las autoridades
Y si tiene en ambos tuviera una vivienda ellos, se competentes de
estados, se permiamente a su
considerara los estados
considerara residente disposicin en
residente solo contratantes
solo del estado con el ambos estados, se
mantenga relaciones considera residente del estado del resolvern el
personales y solo del estado que sea caso mediante
econmicas (centro donde viva nacional. acuerdo mutuo.
de intereses Vitales). habitualmente.

Tratamiento para Persona Jurdica residente en ambos Estados contratantes, se

considerara que reside solo en el estado donde se encuentre su sede de
direccin efectiva.
Si su sede de direccin efectiva no se pudiere determinar las autoridades
competentes lo resolvern mediante un acuerdo mutuo.

ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Es un lugar fijo de negocio mediante el cual toda empresa realiza toda la parte de
su actividad. Comprende:
Sedes de direccin
Las sucursales
Las oficinas
Las fabricas
Los talleres
Las minas, los pozos de petrleo o de gas, las canteras o cualquier otro
lugar en relacin a la exploracin o la explotacin o la extraccin de
recursos naturales.
Tambin incluye:
Una obra, un proyecto de construccin, instalacin o montaje o las
actividades de supervisin relacionadas con ellos, pero solo cuando dicha
obra, proyecto o actividades tenga una duracin superior a 6 meses.
Prestacin de servicios, incluidos los de consultora, por parte de un estado
contratante por intermedio de empleados u otras personas naturales
 encomendados por la empresa para ese fin en el otro Estado Contratante,
pero solo en el caso de que tales actividades prosigan con el mismo
proyecto o con un proyecto conexo en ese Estado durante un periodo o
periodos que en total exceden de 183 das, dentro de un periodo cualquiera
de 12 meses. Pero las actividades realizadas por una empresa asociada a
la otra empresa el clculo se computara sumadas al periodo durante el
cual son realizadas las actividades por la empresa de la que es asociada, si
las actividades de ambas son idnticas, relacionadas o sustancialmente
similares.
NO INCLUYE:
La utilizacin de instalaciones con el fin de almacenar, exponer o entregar
bienes o mercancas, pertenecientes a la empresa.

Mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la

empresa con el fin de almacenarlas, exponerlas o entregarlas. O sean
transformadas por la empresa
Mantenimiento de un lugar fijo de negocio con el nico fin de comprar
bienes o mercancas, o de recoger informacin, para la empresa o realizar
por cuenta de la empresa cualquier actividad de carcter preparatorio o
auxiliar, o cualquier combinacin de las actividades mencionadas
anteriormente.
Cuando una persona distinta a un agente independiente que actu por
cuenta de una empresa y tenga y ejerza habitualmente en un estado
contratante poderes para concluir contrato a nombre d la empresa, se
considerara que dicha empresa cuenta con un establecimiento permanente
en ese estado.
Las empresas aseguradora residente de un estado contratante tiene un
establecimiento permanente en el otro estado contratante si recauda primas
en el territorio de este otro estado o si aseguro riesgos.
No se considerara establecimiento permanente, si realizad sus actividades
por medio de un corredor, comisin general o cualquier otro agente
independiente.

RENTA DE INMOBILIARIAS
Sern gravados por imposicin del estado contratante todos a aquellos bienes
accesorios a los bienes inmuebles, el ganado y el equipo utilizado en
explotaciones agrcolas y forestales, los derechos a los que sean aplicables las
disposiciones de derecho general relativas a la propiedad inmueble, el usufructo
de bienes inmuebles y el derecho a percibir pagos variables o fijos por la
explotacin o la concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y
otros recursos naturales.
Los buques y aeronaves no se considerarn bienes inmuebles.
DIVIDENDOS
Los dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante
en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la legislacin de este
Estado; pero, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un residente del otro
Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del 10 % del importe
bruto de los dividendos.
Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o
rentas procedentes del otro Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir
ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la sociedad, salvo en la medida
en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la
participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un
establecimiento permanente o a una base fija situados en ese otro Estado, ni
someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los
mismos, aunque los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan,
total o parcialmente, en beneficios o rentas procedentes de ese otro Estado.

Cuando una sociedad residente en un Estado Contratante tuviera un

establecimiento permanente en el otro Estado Contratante, los beneficios de este
establecimiento permanente atribuible a dicha sociedad podrn ser sometidos en
el otro Estado Contratante a un impuesto distinto al impuesto a los beneficios del
establecimiento permanente y de conformidad con la legislacin interna de ese
otro Estado.

INTERESES
Los intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15% del importe bruto de los intereses.
Los intereses procedentes de un Estado Contratante slo podrn someterse a
imposicin en el otro Estado Contratante si el beneficiario efectivo de los intereses
es el Estado Contratante, incluyendo sus subdivisiones polticas o autoridades
locales, o el Banco Central de ese otro Estado Contratante.
Las penalizaciones por mora en el pago no se consideran intereses.
Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor sea residente de ese Estado.
Cuando en razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el
beneficiario efectivo, o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe
de los intereses habida cuenta del crdito por el que se paguen exceda del que
hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las
disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe.

En tal caso, la cuanta en exceso podr someterse a imposicin de acuerdo con la

legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems
disposiciones del presente Convenio.
REGALIAS
Las regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan , pero si el beneficiario efectivo es residente del otro Estado
Contratante, el impuesto as exigido no exceder del:
a) 10 % por ciento del importe bruto de los pagos recibidos por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica.
b) 15 % por ciento del importe bruto de las regalas .
El trmino regalas tambin incluye los pagos recibidos por la prestacin de
servicios de asistencia tcnica.
Las regalas se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el
deudor es un residente de ese Estado.

GANANCIA DE CAPITAL
Las ganancias derivadas por una empresa de un Estado Contratante por la
enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, o de
bienes muebles afectos a la explotacin de dichos buques o aeronaves, slo
pueden someterse a imposicin en ese Estado.
Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante en la
enajenacin de acciones en las que ms del 50% de su valor procede, de forma
directa o indirecta, de propiedad inmobiliaria situada en el otro Estado Contratante,
pueden gravarse en ese otro Estado.
Adicionalmente las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga
de la enajenacin directa o indirecta de acciones, participaciones, valores u otro
tipo de derechos en el capital de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado, siempre que el
receptor de la ganancia, en cualquier momento durante el periodo de 12 meses
anterior a dicha enajenacin, haya tenido una participacin de al menos 20% en el
capital de dicha sociedad.
SERVICIO PERSONALES INDEPENDIENTES
Las rentas obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la prestacin
de servicios profesionales o el ejercicio de otras actividades de carcter
independiente slo podrn someterse a imposicin en ese Estado.
Excepto en que esas rentas podrn ser gravadas tambin en el otro Estado
contratante:
a) cuando dicho residente tenga en el otro Estado contratante una base fija
regularmente para el desempeo de sus actividades; en tal caso, slo podr
someterse a imposicin la parte de las rentas que sea atribuible a dicha base fija;
b) cuando dicho residente permanezca en el otro Estado Contratante por un
perodo o perodos que en total sumen o excedan 183 das, dentro de un perodo
cualquiera de 12 meses; en tal caso, slo podr someterse a imposicin la parte
de las rentas obtenidas de las actividades desempeadas por l en ese otro
Estado.
SERVICIO PERSONALES DEPENDIENTES
Las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante en
razn de un empleo realizado en el otro Estado Contratante se gravarn
exclusivamente en el primer Estado si:
a) el perceptor permanece en el otro Estado durante un perodo o perodos que no
excedan en conjunto 183 das dentro de un perodo cualquiera de 12 meses.
b) las remuneraciones se pagan por, o en nombre de una persona que no sea
residente del otro Estado.
c) las remuneraciones no se imputen a un establecimiento permanente o una base
fi ja que una persona tenga en el otro Estado.
Las remuneraciones obtenidas por razn de un empleo realizado a bordo de un
buque o aeronave explotada en trfico internacional por una empresa de un
Estado Contratante, solo pueden someterse a imposicin en ese Estado.

HONORARIOS DE DIRECTORES
Los honorarios de directores y otras retribuciones similares que un residente de un
Estado Contratante obtenga como miembro de un directorio o de un rgano de
similar funcin que el directorio de una sociedad residente del otro Estado
Contratante puede someterse a imposicin en ese otro Estado.
ARTISTAS Y DEPORTISTAS
Las rentas obtenidas por un artista o deportista residente de un Estado
Contratante por actividades personales relacionadas con su renombre como
artista o deportista ejercidas en el otro Estado Contratante, tales como ingresos
por publicidad o patrocinio, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.
Cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas del
espectculo o de los deportistas, no se le atribuyan al propio artista del
espectculo o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden, someterse a
imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista
del espectculo o del deportista.
PENSIONES
Las pensiones y otros pagos similares o anualidades pagadas a un residente de
un Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el Estado
Contratante en el que se originan.

FUNCIONES PBLICAS
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares, excluidas las pensiones
pagadas por un Estado Contratante o por una de sus subdivisiones polticas o
autoridades locales a una persona natural por razn de servicios prestados a ese
Estado o a esa subdivisin o autoridad, slo pueden someterse a imposicin en
ese Estado.
b) Sin embargo, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones similares slo
pueden someterse a imposicin en el otro Estado Contratante si los servicios se
prestan en ese Estado y la persona natural es un residente de ese Estado que:
(i) posee la nacionalidad de ese Estado; o
(ii) no ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para
prestar los servicios.
ESTUDIANTES
Las cantidades que para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin
prctica reciba un estudiante o una persona en prcticas que sea, o haya sido
inmediatamente antes de llegar a un Estado contratante, residente del otro Estado
contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar con el
nico fi n de proseguir sus estudios o formacin prctica, no pueden someterse a
imposicin en ese Estado siempre que procedan de fuentes situadas fuera de ese
Estado.
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA CONFEDERACIN SUIZA
PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

IMPUESTOS COMPRENDIDOS
EN PERU EN SUIZA
 Impuesto a la renta. (Renta total, rentas del
Impuestos a la renta trabajo, rentas del patrimonio, beneficios
(Denominado IMPUESTO industriales y comerciales, ganancias de
PERUANO). capital y otras rentas).

Impuesto sobre el patrimonio (patrimonio

total, bienes muebles e inmuebles,
activos empresariales, capital pagado y
reservas, y otros rubros del patrimonio).

DIVIDENDOS
Sin embargo, dichos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el
Estado Contratante en que resida la sociedad que pague los dividendos y segn la
legislacin de este Estado; pero, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 10 % del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad (excluidas las sociedades de personas, partnerships) que posea
directamente al menos el 10 % del capital y de las acciones con derecho a voto
de la sociedad que paga los dividendos.
b) 15 % del importe bruto de los dividendos en todos los dems casos. Las
autoridades competentes de los Estados Contratantes establecern de mutuo
acuerdo las modalidades de aplicacin de estos lmites.
INTERESES
Los intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr
exceder del 15 % del importe bruto de los intereses.
Dichos intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado
Contratante del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el
beneficiario efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante,
el impuesto as exigido no podr exceder del 10 % del importe bruto de los
intereses siempre que dicho inters sea pagado:
a) en relacin con la venta a crdito de cualquier equipo industrial, comercial o
cientfico.
b) por un prstamo de cualquier tipo concedido por un banco.
REGALAS
Las regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
exceder del 15 % del importe bruto de las regalas.
Los pagos recibidos por la prestacin de servicios de asistencia tcnica y servicios
digitales pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que
procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
exceder del 10 % del importe bruto de los pagos.
GANANCIAS DE CAPITAL
Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante en la
enajenacin de acciones o participaciones similares u otros valores, en las que
ms del 50 % de su valor procede, de forma directa o indirecta, de propiedad
inmobiliaria situada en el otro Estado Contratante, pueden gravarse en ese otro
Estado.
Las ganancias derivadas de un residente de Suiza de la enajenacin directa o
indirecta de acciones o participaciones similares u otros valores que representen
el capital de una sociedad que es residente del Per puede someterse a
imposicin en Per, pero el impuesto as exigido no podr exceder:
a) 2.5 % del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones en la Bolsa
de Valores de Per en relacin con valores inscritos en el Registro Pblico del
Mercado de Valores.
b) 8 % del monto neto de las ganancias derivadas de transacciones realizadas en
Per.
c) 15 % del monto neto de esas ganancias en los dems casos.
PATRIMONIO
El patrimonio constituido por la propiedad mobiliaria que forme parte del activo de
un establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga
en el otro Estado Contratante, o por la propiedad mobiliaria de una base fija que
un residente de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante para la
prestacin de servicios personales independientes, puede someterse a imposicin
en ese otro Estado.
CONVENIO ENTRE LA REPBLICA DEL PER Y LA REPBLICA
PORTUGUESA PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

IMPUESTOS COMPRENDIDOS
EN PERU EN SUIZA
 ) Impuesto sobre la renta de personas
Impuestos a la renta (Imposto sobre o Rendimento das
(Denominado IMPUESTO PERUANO). Pessoas Singulares IRS)
Impuesto sobre la renta empresarial
(Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Colectivas IRC)
Sobretasa a las rentas empresariales
(Derramas rubros del patrimonio).

DIVIDENDOS
Sin embargo, dichos dividendos pueden someterse tambin a imposicin en el
Estado Contratante en que resida la sociedad que paga los dividendos y segn la
legislacin de ese Estado, pero, si el beneficiario efectivo de los dividendos es un
residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder
del:
a) 10 % del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad (excluidas las sociedades de personas partnerships-) que: (i)
posea directamente al menos el 10 % del capital de la sociedad que paga los
dividendos, si tal sociedad es residente de Portugal; o (ii) controle
directamente al menos el 10 % de las acciones con derecho a voto de la
sociedad que paga los dividendos, si tal sociedad es residente de Per;

b) 15 % del importe bruto de los dividendos en los dems casos. Este prrafo no
afecta la imposicin de la sociedad respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos.

INTERESES
Los intereses pueden someterse tambin a imposicin en el Estado Contratante
del que procedan y segn la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo de los intereses es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto
as exigido no podr exceder de:
a) 10 % del importe bruto de los intereses por prstamos otorgados por bancos.
b) 15 por ciento del importe bruto de los intereses en los dems casos.
REGALAS
Las regalas pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del
que procedan y de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el beneficiario
efectivo es residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no
exceder del:
a) 10 % del importe bruto de los pagos recibidos por la prestacin de servicios de
asistencia tcnica en conexin con el uso, derecho de uso, derechos de autor,
bienes o informacin al que aplica el prrafo 3 de este Artculo.
b) 15 % del importe bruto de las regalas en los dems casos.

GANANCIAS DE CAPITAL
Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga por la
enajenacin de acciones, directa o indirecta, de acciones, intereses comparables,
valores u otros derechos que representen el capital de una empresa que es
residente en el otro Estado Contratante, podrn sujetarse a imposicin en ese otro
Estado Contratante donde el residente antes mencionado, siempre que el receptor
de la ganancia, slo o de forma conjunta con una persona vinculada, en cualquier
momento durante el periodo de 12 meses anterior a dicha enajenacin, haya
tenido una participacin de al menos 20% en el capital de dicha sociedad.
Las ganancias obtenidas por un residente de un Estado Contratante por la
enajenacin de acciones o intereses comparables u otros valores cuyo valor
derive en ms de 50 % directa o indirectamente de una propiedad inmueble
situada en el otro Estado Contratante, podr sujetarse a imposicin en el otro
Estado.

PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS
Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones similares que un
residente de un Estado Contratante obtenga como miembro de un consejo de
administracin o de vigilancia de una sociedad residente del otro Estado
Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

PENSIONES, ANUIDADES Y DEMS REMUNERACIONES SIMILARES

Las pensiones, anualidades y dems remuneraciones similares pagadas a un
residente de un Estado Contratante por un empleo anterior slo pueden someterse
a imposicin en ese Estado.
CONCLUSIONES

Los estados gravan la rentad de fuente peruana y que no estn dispuso a

perderlo, salvo por razones o la existencia d un CDI.
 Los estados buscan gravar la renta de fuente mundial d sus residentes, que
renunciaran va el sisma de crdito por el impuso pagado en el exterior o
va el sisma de exencin d las rentas generadas fura de su territorio.

RECOMENDACIONES

En nuestra opinin, los sistemas tributarios, por fuente debemos entender el

lugar donde se produce la renta, lugar sin el cual, ella no se generara y, por
lo tanto, tiene un vnculo econmico determinante.

A pesar de que la casa matriz est localizada en otro territorio, el negocio

del establecimiento permanente en el exterior debe tributar donde gener la
renta.

FUENTE DE INFORMACIN

CALDERN CARRERO, Jos Manuel, La doble imposicin

internacional en los convenios de doble imposicin y en la Unin
Europea, Aranzadi, Pamplona, 1997, 359 pp.

GILDEMEISTER RUIZ-HUIDOBRO, Alfredo, Derecho Tributario

Internacional: los establecimientos permanentes, Fondo Editorial de la
Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 1995, 836 pp

IFA Grupo Peruano, IX Jornadas Nacionales de Tributacin, CDI:

Convenios para evitar la doble imposicin tributaria, Lima, junio 2008,
787 pp.

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_
Corea_DT.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_
Suiza_DT.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/tributos/cv_dbl_imp/Convenio_Peru_
Portugal_DT.pdf