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INTRODUCCIN

En este proyecto se quiere resaltar la importancia y los retos que tiene la aplicabilidad de

las normas en sus diferentes rangos de aplicacin, se quiso encontrar y evidenciar las

diferencias existentes entre las Normas Internacionales de Auditoria NIAS y las Normas de

Auditora Generalmente Aceptadas NAGAS encontrando diversos parmetros establecidos

por ambas normas tanto en el mbito internacional como a nivel nacional, desarrollando e

investigando los parmetros y el alcance de las normas de calidad exigidas a todas las

firmas de auditora financiera y las diversas evidencias que deben tener en cuenta para

garantizar el desarrollo y la veracidad de su trabajo hacindolo de esta manera confiable y

transparente bajo los lineamientos requeridos por las normas internacionales y nacionales.

NIA 200 OBJETIVOS GENERALES
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y NAGA NORMAS PERSONALES O
CONDUCCIN DE UNA AUDITORA GENERALES
Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de las responsabilidades
globales que tiene el auditor
independiente cuando realiza una
auditora de estados financieros de
conformidad con las NIA.
En particular, establece los objetivos
globales del auditor independiente y
explica la naturaleza y el alcance de una
auditora diseada para permitir al auditor
independiente alcanzar dichos objetivos.
Asimismo explica el alcance, la
aplicabilidad y la estructura de las NIA e
incluye requerimientos que establecen las
responsabilidades globales del auditor
independiente aplicables en todas las
auditoras, incluida la obligacin de
cumplir las NIA. En adelante, al auditor
independiente se le denomina auditor.
El objetivo de una auditora es aumentar el
grado de confianza de los usuarios en los
estados financieros. Esto se logra mediante
la expresin, por parte del auditor, de una
opinin sobre si los estados financieros han
sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco
de informacin financiera aplicable. En la
mayora de los marcos de informacin con
fines generales, dicha opinin se refiere a si
los estados financieros expresan la imagen
fiel o se presentan fielmente, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con el
marco.
Una auditora realizada de conformidad
con las NIA y con los requerimientos de
tica aplicables permite al auditor formarse
dicha opinin.
Las NIA contienen objetivos,
requerimientos y una gua de aplicacin y
otras anotaciones explicativas que tienen
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Normas personales o generales Regulan
las condiciones que debe reunir el
auditor de cuentas y su comportamiento
en el desarrollo de su actividad.
Entrenamiento y capacidad profesional:
La auditora debe ser ejecutada por un
personal que tenga el entrenamiento
tcnico adecuado y criterio como auditor.
No basta con la obtencin del ttulo
profesional de contador pblico, sino que
es necesario tener una capacitacin
constante mediante seminarios, charlas,
conferencias, revistas, manuales, trabajos
de investigacin, etctera, y el
entrenamiento en el campo. Cuidado y
diligencia profesional: Debe ponerse todo
el cuidado profesional en la ejecucin de la
auditora y en la preparacin del informe.
El debido cuidado impone la
responsabilidad sobre cada una de las
personas que componen la organizacin de
una auditora independiente y exige
cumplir las normas relativas al trabajo y al
informe.
El ejercicio del cuidado debido requiere de
una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. La capacidad y
cuidado profesional es una norma comn a
la profesin del contador pblico y a todas
las profesiones que se desprenden del
carcter profesional de la actividad de
auditora. Si bien es cierto que un
profesional no puede ser considerado
infalible y, por lo tanto, no se le puede
exigir xito, se debe evaluar la capacidad
para el desempeo de las actividades
profesionales o su negligencia. En efecto,
la actividad profesional, en tanto humana,
es falible y se debe considerar que el
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como finalidad ayudar al auditor a alcanzar
una seguridad razonable. Las
NIA requieren que el auditor aplique su
juicio profesional y mantenga un
escepticismo profesional durante la
planificacin y ejecucin de la auditora y,
entre otras cosas:
Identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, debida a
fraude o error, basndose en el
conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluido el control interno
de la entidad.
Obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si
existen incorrecciones materiales,
mediante el diseo y la
implementacin de respuestas
adecuadas a los riesgos valorados.
Formar una opinin sobre los
estados financieros basada en las
conclusiones alcanzadas a partir de
la evidencia de auditora obtenida.
comn de las personas no tiene definido el
concepto del alcance de auditora cuando
se realiza sobre la base de muestras,
evidencia selectiva y, sobre todo, de la
opinin tambin cuando se refiere a la
presentacin razonable de la situacin
financiera. La razonabilidad financiera
depende del juicio y el juicio es susceptible
de error. independencia: Para que los
interesados confen en la informacin
financiera este debe ser dictaminado por un
contador pblico independiente que de
antemano haya aceptado el trabajo de
auditora , ya que su opinin no este
influenciada por nadie, es decir, que su
opinin es objetiva, libre e imparcial.

Evidencia de auditora: informacin

utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. La
evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra informacin. Para
los propsitos de las NIA:
La suficiencia de la evidencia de
auditora es la medida cuantitativa
de sta. La cantidad de evidencia de
auditora necesaria depende de la
valoracin del auditor del riesgo de
incorreccin material, as como de
la calidad de dicha evidencia de
auditora.
La adecuacin de la evidencia de
auditora es la medida cualitativa de
sta, es decir, su relevancia y
fiabilidad para respaldar las
conclusiones en las que se basa la
opinin del auditor.
 4

NIA 210 TRMINOS DE LOS NORMAS RELATIVAS A LA

TRABAJOS DE AUDITORA EJECUCION DEL TRABAJO

La norma internacional de Auditoria 210 Su fin es determinar los medios y las

trata de las responsabilidades del auditor actuaciones que aplican al auditor en su
para acordar los lineamientos y trminos ejercicio.
del trabajo de auditoria con la
administracin, o quienes estn encargados
del gobierno corporativo.
El objetivo del auditor es aceptar o
continuar el trabajo de auditoria una vez se
hayan establecido las precondiciones para
la auditoria, y confirmar que exista un
entendimiento comn entre el auditor y la
administracin sobre los trminos del
trabajo a desarrollar
El auditor y el cliente debern acordar
los trminos del trabajo.
Los trminos acordados con el cliente
necesitaran ser consignados en una carta
compromiso de auditora u otra forma
apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditora
pretende ayudar al auditor en la
preparacin de cartas compromisos
relativos a auditoras de estados
financieros, Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios relacionados. Cuando
se ha de prestar otros servicios como
servicios de asesora sobre impuestos,
contabilidad, o administracin, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
Precondiciones para la auditoria: El
auditor debe establecer si estn presentes
las condiciones para la auditoria, para lo
cual en primera medida debe determinar
que el marco de referencia de informacin
financiera aplicable usado para la
elaboracin de los estados financieros es
aceptable.
Planeacin y supervisin: La
auditora debe planificarse
adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado
apropiadamente. La auditora de los
estados financieros requiere de una
operacin adecuada para alcanzar
totalmente los objetivos de la forma
ms eficiente. La designacin de
auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la
suficiente anticipacin al cierre del
perodo materia del examen, con el
fin de permitir el adecuado
planeamiento del trabajo del auditor
y la aplicacin oportuna de las
normas y procedimientos de
auditora. Por su parte, la
supervisin debe ejercerse en las
etapas de planeacin, ejecucin y
terminacin del trabajo. Debe
dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisin
ejercida.
Estudio y evaluacin del control
interno: Debe estudiarse y
evaluarse apropiadamente la
estructura del control interno para
planificar la auditora y determinar
la naturaleza, duracin y alcance de
las pruebas que se deben realizar.
Solo es obliga- torio para el auditor
el examen de aquella parte del
sistema general de preparacin de
los estados financieros que se va a
auditar. Este estudio y evaluacin
del control interno se debe hacer
cada ao adoptando una base

Los estados financieros son diseados de
acuerdo a las necesidades de la entidad,
cuando estos estados financieros se
preparan en base a un marco de referencia
que cumple con las necesidades comunes
de informacin financiera de un grupo de
usuarios, estos estados financieros son
conocidos como estados financieros de
propsito general.
Cuando se basan en un marco de referencia
que cumple con las necesidades especficas
de un usuario se denominan estados
financieros de propsito especial. Los
marcos de referencia de informacin
financiera aceptables presentan relevancia,
integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la
aceptabilidad del marco de referencia el
auditor puede recurrir a las normas de
informacin financiera establecidas por
organizaciones autorizadas como lo son:
Normas internacionales de informacin
financiera (NIIF) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad
del sector pblico (IPSAS) promulgadas
por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados
por una organizacin autorizada.
Al hacer la comparacin de los marcos de
referencia con la normas mencionadas, y el
auditor encuentra diferencias relevantes, el
auditor debe determinar si el marco es
aceptable y no conduce a estados
financiero engaosos.
En algunos pases, el objetivo y alcance de
una auditora y las obligaciones del auditor
son establecidas por la ley. An en esas
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relativa de las reas de evaluacin y
profundizando su incidencia en
aquellas reas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el
auditor, al evaluar el control
interno, determinar sus
deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son
graves y el auditor no suple esa
limitacin de una manera prctica,
deber calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstencin de
opinin.
Obtencin de la evidencia
suficiente y competente: Debe
obtenerse suficiente evidencia
mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y
confirmacin para proveer una base
razonable que permita la expresin
de una opinin sobre los estados
financieros auditados. Una
evidencia ser insuficiente, por
ejemplo, cuando no se ha
participado en una toma de
inventarios, no se confirm las
cuentas por cobrar.

situaciones el auditor puede todava
encontrar que las cartas compromiso son
informativas para sus clientes.
NIA 220 PROCEDIMIENTO DE NORMAS RELATIVAS
CONTROL DE CALIDAD PARA UNA PREPARACION DE LOS INFORMES
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
La norma internacional de auditoria 220
expone las responsabilidades del auditor
relacionadas a procedimientos de control
de calidad para una auditoria de estados
financieros, y cuando es aplicable, trata las
responsabilidades del revisor de control de
calidad del trabajo.
Los sistemas de control de calidad,
polticas y procedimientos, son
responsabilidad de la firma de auditora,
quienes de acuerdo con la Norma Est compuesto por cuatro NAGAS:
Internacional sobre Control de Calidad
NICC 1 (control de calidad para firmas que
desempean auditorias y revisiones de
estados financieros), tienen la obligacin
de establecer y mantener un sistema de
control de calidad que brinde la seguridad
razonable de que tanto la firma como el
personal cumplen con las normas
profesionales y requisitos legales y de
regulacin aplicables, adems de que los
dictmenes emitidos por la firma son
apropiados en las circunstancias. De esta
manera esta norma internacional se
sustenta sobre la premisa de que la firma
est sujeta a la NICC 1 y requisitos
nacionales relevantes.
El sistema de control de calidad incluye
polticas y procedimientos que abarcan:
responsabilidades para asegurar la calidad,
requisitos ticos relevantes, aceptacin y
continuacin de clientes y trabajos
especficos, recursos humanos, desempeo
6
A LA
El dictamen de un auditor es el documento
por el cual un contador pblico, actuando
en forma independiente, expresa su opinin
sobre los estados financieros sometidos a
su examen. La importancia del dictamen ha
hecho necesario el establecimiento de
normas que regulen la calidad y los
requisitos para su adecuada preparacin.
Aplicacin de principios de
contabilidad generalmente
aceptados (PCGA): El informe
debe expresar si los estados
financieros estn presentados de
acuerdo a los PCGA. Esta norma
requiere que el auditor conozca los
principios de contabilidad y
procedimientos, incluyendo los
mtodos de su aplicacin.
Consistencia en la aplicacin de
los principios de contabilidad
generalmente aceptados: para que
la informacin financiera pueda ser
comparable con ejercicios
anteriores y posteriores, es
necesario que se considere el
mismo criterio y las mismas bases
de aplicacin de principios de
contabilidad generalmente
aceptados, en caso contrario, el
auditor debe expresar con toda
claridad la naturaleza de los
 7

del trabajo y monitoreo. Dichas polticas y
procedimientos se establecen con el
propsito principal de asegurar la calidad
de la auditoria y cumplimiento de las
normas relevantes. Dentro de las normas
profesionales y requisitos legales, estn los
requisitos ticos relevantes, que son los
establecidos por el Cdigo de tica para
contadores profesionales, preparado por el
Comit de tica de la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC). El
equipo de trabajo, socio de trabajo y
revisor de control de calidad deben cumplir
con los principios ticos fundamentales:
Integridad, Objetividad, Competencia
profesional y debido cuidado,
Confidencialidad, y Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe
implementar procedimientos de control de
calidad a nivel del trabajo que
proporcionen al auditor seguridad
razonable con relacin a que la auditoria
cumple con las normas profesionales y
requisitos legales y de regulacin
aplicables, asegurando que el dictamen del
auditor es apropiado segn las
circunstancias de la auditoria.
cambios habidos.
Revelacin suficiente. A menos
que el informe del auditor lo
indique, se entender que los
estados financieros presentan en
forma razonable y apropiada, toda
la informacin necesaria para
mostrarlos e interpretarlos
apropiadamente.
Opinin del auditor. El dictamen
debe expresar una opinin con
respecto a los estados
financieros tomados en su conjunto
o una afirmacin a los efectos de
que no puede expresar una
opinin en conjunto. El objetivo de
esta norma, relativa a la
informacin del dictamen, es evitar
una mala interpretacin del grado
de responsabilidad que se est
asumiendo. El auditor no debe
olvidar que la justificacin para
expresar una opinin, ya sea
con salvedades o sin ellas, se basa
en el grado en que el alcance de su
examen se haya ajustado a
las NAGAS.

NIA 230
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA NAGAS

El propsito de esta Norma Internacional

de Auditoria (NIA) es establecer, normas y Como ya sabemos todo tipo de norma
proporcionar lineamientos sobre profesional que se establece, es con el
la documentacin de la auditora. objetivo de evaluar la calidad y desempeo
de los individuos y organizaciones, por lo
El apndice da una lista, de otras NIA que tanto el auditor no esta exento de tal
contienen requisitos y lineamientos para situacin y debe regirse por las Normas de
documentacin especfica por materia. Las Auditoria Generalmente Aceptadas
leyes o regulaciones pueden establecer (NAGAS) que son los principios
requisitos de documentacin adicional. fundamentales de auditoria, en los cuales
debe enmarcar su trabajo durante el
El auditor deber preparar de manera proceso de la auditoria misma. El
oportuna la documentacin de auditora cumplimiento de estas normas garantiza la

que proporcione.
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se
desempe de acuerdo con las NIA y los
requisitos legales y de regulacin
aplicables.
Preparar oportunamente documentacin
suficiente y apropiada de la auditora,
ayuda a enriquecer la calidad de la misma y
facilita la revisin y evaluacin efectivas
de la evidencia de auditora obtenida as
como las conclusiones alcanzadas antes de
que se finalice el dictamen del auditor. Es
probable que la documentacin que se
prepara en el momento en que se
desempea el trabajo.
NATURALEZA DE LA
DOCUMENTACIN DE AUDITORIA
La documentacin de auditora puede
registrarse en papel o en forma electrnica
u otros medios. Incluye, por ejemplo,
programas de auditora, anlisis,
memorandos de asuntos, resmenes de
asuntos importantes, cartas de
Confirmacin y representacin, listas de
verificacin, y correspondencia
(incluyendo correo electrnico)
concernientes a asuntos importantes. Si se
considera apropiado, pueden incluirse
sumarios o copias de los registros de la
entidad, por ejemplo, contratos y acuerdos
importantes y especficos, como parte de la
documentacin de auditora. Sin embargo,
esta no es un sustituto de
8
calidad del trabajo profesional del auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los
boletines (Statement on Auditing
StndarSAS) emitidos por el comit de
Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos de los Estados Unidos
de Norteamrica en el ao 1948. Estas
normas por su carcter general se aplican a
todo el proceso del examen y se relacionan
bsicamente con la conducta funcional del
auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para
actuar como tal. La auditora debe ser
efectuada por un profesional que tiene un
entrenamiento tcnico y la pericia
suficiente para desempear esta labor. La
auditora nace como un rgano de control
de algunas instituciones estatales y
privadas. Su funcin inicial es
estrictamente econmico-financiera, y los
casos inmediatos se encuentran en las
peritaciones judiciales y las contrataciones
de contables expertos por parte de Bancos
Oficiales.
La funcin auditora debe ser absolutamente
independiente; no tiene carcter ejecutivo,
ni son vinculantes sus conclusiones. Queda
a cargo de la empresa tomar las decisiones
pertinentes. La auditora contiene
elementos de anlisis, de verificacin y de
exposicin de debilidades y disfunciones.
Aunque pueden aparecer sugerencias y
planes de accin para eliminar las
disfunciones y debilidades antedichas;
estas sugerencias plasmadas en el Informe
final reciben el nombre de
Recomendaciones. En Colombia la
auditoria se rige bsicamente por la ley 43
de 1990, que de igual forma es tomada
como estatuto orgnico de la contadura
pblica y es donde se encuentra todo lo
concerniente al comportamiento
profesional y tico del contador pblico;
donde se enmarcan las normas y
procedimientos a seguir en el desarrollo de
 9

una auditoria. Dentro de la normatividad

encontramos el pronunciamiento 4 del
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica,
en el cual se detalla y se ampla el artculo
7 de la Ley 43 de 1990 referente a las
Normas de Auditoria, generalmente
aceptadas y se explica detalladamente la
forma en la que se debe desarrollar el
trabajo de campo de la Auditoria (Normas
Relativas a la Ejecucin del Trabajo) 39 y
la manera adecuada de realizar el estudio y
Evaluacin del Sistema de Control Interno,
como parte integral del desarrollo de la
Auditoria. Adicional a esto, el Cdigo de
Comercio en sus artculos 203 a 217 hace
referencia a la obligatoriedad de tener
Revisor Fiscal, sus funciones y
responsabilidades y sobre el Contenido del
Dictamen.

NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL

AUDITOR EN RELACION CON EL
FRAUDE

La norma internacional de auditoria 240 Las representaciones incorrectas en los

presenta las responsabilidades del auditor estados financieros pueden surgir ya sea
con respecto al fraude en auditorias de por fraude o por error. El factor que
estados financieros; y explica cmo deben distingue a un fraude de un error es si la
aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 accin subyacente que resulta en una
para el manejo de riesgos de errores de representacin incorrecta de los estados
importancia relativa, y da una gua al financieros es intencional o no intencional.
auditor para proceder y que procedimientos
debe aplicar cuando se encuentra en Aunque fraude es un concepto legal
amplio, para los efectos de normas de
situaciones que son motivo de sospecha o
auditora
se determina que hay fraude. Cuando el generalmente aceptadas
(NAGAS), el auditor est preocupado con
auditor inicia el trabajo de auditoria puede
un fraude que resulta en una representacin
encontrar representaciones errneas en los
incorrecta significativa en los estados
estados financieros que pueden surgir de
errores o fraude. El auditor puede financieros. Dos tipos de representaciones
incorrectas intencionales son pertinentes
determinar si la representacin errnea se
para el auditor - representaciones
debe a fraude o error, si el error es
incorrectas resultantes del proceso de
intencional o no en los estados financieros.
preparacin y presentacin de informacin
El auditor de acuerdo con la Norma financiera fraudulenta y representaciones
internacional de auditoria 240 debe incorrectas resultantes de la apropiacin
indebida de activos. Aun cuando el auditor
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pueda sospechar o, en casos poco

identificar y evaluar los riesgos de errores frecuentes, identificar la ocurrencia de un
de importancia relativa debidos a fraude en fraude, el auditor no efecta
los estados financieros, obteniendo la determinaciones legales respecto a si un
evidencia suficiente y apropiada, para fraude ha ocurrido .
disear e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera
apropiada.

Cuando hablamos de fraude, lo

relacionamos con un concepto que tiene
implicaciones legales, sin embargo el
auditor no har consideraciones legales de
si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entender como la causa de errores
intencionales de importancia relativa en los
estados financieros. De esta manera podr
establecer errores que son resultado de
informacin financiera fraudulenta, y
errores que son resultado de malversacin
de activos. El fraude puede presentarse
como resultado de la presin que ejercen
terceros sobre la administracin o
empleados para cumplir con metas
establecidas, sobrepasando el control
interno y principios y valores.

La administracin y/o encargados de la

entidad, tienen la responsabilidad de la
prevencin y deteccin de fraude. La
administracin debe considerar que existe
la posibilidad de que se sobrepasen
controles o haya influencias que pueden
afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la
informacin presentando informacin falsa
en los estados financieros. Es por esto que
la entidad debe enfocarse a la prevencin
del fraude, lo que puede reducir la
posibilidad de que se presente, para esto
debe crear controles en las diferentes reas.
Una manera efectiva es inculcar una
conducta tica, actuar bajo los principios
tanto personales como profesionales,
creando as una cultura de honestidad e
 11

integridad en el personal.

De acuerdo con las normas internacionales

de auditoria, el auditor debe obtener una
seguridad razonable de que los estados
financieros como un todo, estn libres de
representaciones errneas de importancia
relativa debidas a fraude o error, trabajando
bajo los principios fundamentales del
cdigo de tica, y con juicio profesional y
escepticismo profesional. Sin embargo
siempre existe una posibilidad de que no se
puedan detectar por completo las
representaciones errneas, y es mayor el
riesgo de no detectar un error resultado de
fraude, que un error por equivocacin,
debido a que cuando se trata de fraude que
implica informacin financiera fraudulenta
se presenta acciones ms sofisticados para
ocultarlo, como lo son la falsificacin, no
registro de transacciones, colusin,
omisin intencional, alteracin de registros
e incluso errores intencionales dentro del
fraude. Cuando se trata de malversacin de
activos, lo que implica robo de activos de
la entidad, pueden presentarse desfalcos,
robo de activos fsicos o propiedad
intelectual, pagos por bienes y servicios no
recibidos y uso de activos para fines
personales.

El auditor debe ayudarse de aspectos como

la pericia del perpetrador, frecuencia y
extensin de la manipulacin, grado de
colusin, entre otros, para detectar el
fraude, adems puede ayudarse de su
experiencia para detectar los aspectos
importantes durante la auditoria que
presenten ms riesgo de tener errores de
importancia relativa debida a fraude.
Cuando se encuentra involucrada la
administracin en el fraude, es ms difcil
para el auditor detectar el fraude, debido a
que la administracin tiene contacto directo
con los estados financieros, y hay ms
 12

riesgo de que se presente informacin

fraudulenta y que se sobre pasen
procedimientos de control, es por eso que
se identifica como un riesgo de
importancia relativa. En este aspecto las
normas internacionales de auditoria estn
diseadas para ayudar al auditor a detectar
y evaluar estos riesgos.

NORMATIVA INETERNACIONAL COMPARACIN CON LAS NAGAS

NIA
NIA 250: Responsabilidad del auditor de
considerar las disposiciones legales y
reglamentarias.

Esta norma trata de la responsabilidad del

auditor para considerar las disposiciones
legales y reglamentarias como son:
Debe tener conocimiento de la
entidad su marco normativo y
como lo cumple.
El auditor debe contar con la
evidencia suficiente para dar
cumplimiento a las disposiciones
legales que tiene efecto en las
cantidades de informacin que se
pueden revelar en los estados
financieros.
Indagar con la direccin de la
entidad sobre el cumplimiento de
dichas normas legales.
El auditor en el transcurso de
auditoria debe estar alerta de
posibles casos de incumplimiento.
El auditor debe solicitar a la
direccin que le remita por escrito
los casos en que se consideren un
posible incumplimiento cuyos
efectos deban considerarse para la
preparacin de los estados
financieros.
NIA 260: Responsabilidad que tiene el OPININ DEL AUDITOR
 13

auditor de comunicarse con los Esta norma en Colombia nos dice que es
responsables del gobierno. muy importante la opinin del auditor
respecto a los estados financieros, ya que
Esta norma se aplicar a la auditoria de los de acuerdo a esto se presume y en ellos
estados financieros, trata de la est toda la relacin de la informacin
comunicacin del auditor con las personas financiera.
que dirijan una empresa. De manera que el auditor tiene las
El auditor determinara a que siguientes alternativas para dar su opinin:
persona le comunicara la Opinin limpia o sin salvedades
informacin. Opinin con salvedades o
Determinar si es necesario calificada.
comunicarle a toda la organizacin Opinin adversa o negativa
administrativa. Abstencin de opinar
En caso de que la organizacin solo
cuente con una sola persona se
entender que solo ha esta se le da
la informacin.
NIA 265: Responsabilidad que tiene el
auditor de comunicar adecuadamente.

Esta norma dispone que el auditor deba

informar adecuadamente a la direccin de
una organizacin lo encontrado durante la
auditora.
El auditor puede identificar las deficiencias
de Control interno en el proceso de la
auditoria lo cual debe reportar a los
responsables dela organizacin en la
entidad.

NIA 300: Responsabilidad que tiene el PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

auditor de planificar. El auditor debe prepararse junto a su
Esta norma plantea que el auditor debe equipo de trabajo, verificar revisar todas
preparar con antelacin los parmetros de las cuentas y saldos para que esto facilite
la auditoria para que esta sea eficaz. su trabajo.
NIA 315: Responsabilidad del auditor para
identificar y valorar riesgos.
Esta norma habla de la capacidad del
auditor de encontrar las incorreciones en
los estados financieros ya sea por causa de
fraude o errores, con el fin de plantear una
estrategia en la correccin de los riesgos
encontrados en el material.

NIA 320 SIGNIFICACIN EN EL PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN

 14

PLANEAMIENTO Y DESARROLLO DE "La auditora debe ser planificada

LA AUDITORA. apropiadamente y el trabajo de los
La informacin que aparece en los estados asistentes del auditor, si los hay, debe
financieros debe mostrar los aspectos ser debidamente supervisado". Por la
importantes de la entidad que fueron gran importancia que se le ha dado al
reconocidos contablemente, tiene importancia planeamiento en los ltimos aos a
relativa si existe el riesgo de que su omisin o nivel nacional e internacional, hoy se
presentacin errnea afecte la percepcin de concibe al planeamiento estratgico
los usuarios generales en relacin con su toma como todo un proceso de trabajo al que
de decisiones. Aunque el marco conceptual de se pone mucho nfasis, utilizando el
informacin financiera menciona a la enfoque de "arriba hacia abajo", es
importancia relativa en diferentes trminos, decir, no deber iniciarse revisando
para efectos de las normas de auditora, la transacciones y saldos individuales, sino
materialidad se explica, en general, como: tomando conocimiento y analizando las
Los errores, incluyendo omisiones, se caractersticas del negocio, la
consideran importantes si, individualmente o organizacin, financiamiento, sistemas
en forma acumulada, podran de manera de produccin, funciones de las reas
razonable influir sobre las decisiones bsicas y problemas importantes, cuyo
econmicas que los usuarios toman, basadas efectos econmicos podran repercutir
en los estados financieros. en forma importante sobre los estados
Los juicios acerca de la importancia relativa financieros materia de nuestro examen.
son hechos a la luz de las circunstancias que Lgicamente, que el planeamiento
rodean a los estados financieros y se ve termina con la elaboracin del programa
afectada por el tamao o la naturaleza de un de auditora.
error, o una combinacin de ambos.
Los juicios sobre asuntos que son
importantes, para los usuarios de los estados
financieros, se basan en considerar las
necesidades comunes de informacin
financiera por parte de los usuarios. El posible
efecto de errores no se considera en funcin
de usuarios individuales especficos, cuyas
necesidades pueden variar ampliamente.
NIA 330 RESPUESTAS A LOS RIESGOS
VALORADOS
El auditor debe disear procedimientos
adicionales de auditora que respondan a los
riesgos significativos y determinados; esto
incluye la estrategia de la auditoria, el
alcance, oportunidad y naturaleza de los
procedimientos diseados.
El alcance de los procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos determinados,
debe ser proporcional al nivel de riesgo; esto
es, si aumenta el riesgo de errores de
importancia relativa, el alcance (cantidad de
procedimientos, partidas o controles a ser
 15

revisados) debe aumentar.

NIA 402 CONSIDERACIONES DE
AUDITORIA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE USA UNA
ORGANIZACIN DE SERVICIOS.
Parte del trabajo del auditor es tener un
entendimiento de la entidad, su entorno y
control interno , esto incluye conocer si la
entidad tiene contratos con organizaciones de
servicios, cuando es as el auditor del usuario
debe entender cmo y cules son los servicios
prestados por la organizacin de servicios a la
entidad.
Debe determinar qu servicios prestados son
relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte del
sistema de informacin de la entidad y son
relevantes a la informacin
financiera. Ejemplos de estos servicios son
mantenimiento de los registros contables de la
entidad usuaria, administracin de activos y
manejo de transacciones como agente de la
entidad usuaria.

NIA 450 EVALUACION DE LAS ESTUDIO Y EVALUACIN DEL

REPRESENTACIONES ERRNEAS
IDENTIFICADAS DURANTE LA
AUDITORIA.
Presenta la responsabilidad del auditor de
evaluar el efecto de las representaciones
errneas identificadas durante la auditora,
incluyendo las no corregidas, en los estados
financieros para determinar si estn libres de
representaciones errneas de importancia
relativa.
NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORIA
Establece normas y proporciona lineamientos
sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditoria que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtenerla, se genera una
mezcla de apropiada de pruebas de control y
CONTROL INTERNO
Debe estudiarse y evaluarse
apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa cuyos estados
financieros se encuentra sujetos a
auditora como base para establecer el
grado de confianza que merece, y
consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el alcance y la oportunidad
de los procedimientos de auditora". El
estudio del control interno constituye la
base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora.
EVIDENCIA COMPETENTE Y
SUFICIENTE.
Debe obtenerse evidencia competente y
suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin
para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin

procedimientos sustantivos.
NIA 501 Trata de las consideraciones
especficas que el auditor ha de tener en
cuenta en relacin con la obtencin de
evidencia de auditora suficiente y
adecuada, de conformidad con la NIA
330,1la NIA 5002y otras NIA aplicables,
con respecto a determinados aspectos de
las existencias, los litigios y reclamaciones
en los que interviene la entidad, as como
la informacin por segmentos en una
auditora de estados financieros.
NIA 505 Procedimientos de La planeacin del trabajo tiene como
confirmacin externa significado, decidir con anticipacin todos
Trata del empleo por parte del auditor de y cada uno de los pasos a seguir para
16
sobre los estados financieros sujetos a la
auditora. La evidencia es un conjunto
de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes para sustentar
una conclusin. La evidencia ser
suficiente, cuando los resultados de una
o varias pruebas aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est
juzgando han quedado razonablemente
comprobados.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el
sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados
financieros.
-Evidencia fsica
-Evidencia documentaria (originada
dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los
registros procesados por computadora)
-Anlisis global
-Clculos independientes (computacin
o clculo) -Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
La planeacin del trabajo tiene como
significado, decidir con anticipacin todos
y cada uno de los pasos a seguir para
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as planear
el trabajo a realizar, determinar el nmero
de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de
las pruebas a realizar. La planificacin del
trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc.

procedimientos de confirmacin externa
para obtener evidencia de auditora de
conformidad con los requerimientos de la
NIA 330.1 y de la NIA 500.2. No trata de
las indagaciones sobre litigios y
reclamaciones, las cuales se contemplan en
la NIA 501.3. Su objetivo del auditor
cuando utiliza procedimientos de
confirmacin externa es disear y aplicar
dichos procedimientos con el fin de
obtener evidencia de auditora relevante y
fiable.
NIA 510 en relacin con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditora.
Adems de los importes que figuran en los
estados financieros, los saldos de apertura
incluyen cuestiones cuya existencia al
inicio del periodo debe ser revelada, tales
como contingencias y compromisos.
NIA 520 Tambin trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar, en una fecha cercana a la
finalizacin de la auditora, procedimientos
analticos que le faciliten alcanzar una
conclusin global sobre los estados
financieros. La NIA 315.1 trata de la
utilizacin de procedimientos analticos
como procedimientos de valoracin del
riesgo. La NIA 330 incluye requerimientos
y orientaciones en relacin con la
naturaleza, el momento de realizacin y la
extensin de los procedimientos de
auditora aplicados en respuesta a los
riesgos valorados.
NIA 530 - MUESTREO DE
AUDITORA EN LA REALIZACIN
DE PROCEDIMIENTOS
17
realizar el examen de auditora. Para
cumplir con esta norma, el auditor debe
conocer a fondo la Empresa que va a ser
objeto de su investigacin, para as planear
el trabajo a realizar, determinar el nmero
de personas necesarias para desarrollar el
trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de
las pruebas a realizar. La planificacin del
trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del
mismo etc..
Un sistema de control interno bien
desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes
peridicos de operacin, anlisis
estadsticos, un programa de entrenamiento
de personal y un departamento de auditora
interna. Podra fcilmente comprender
actividades en otros campos tales como
estudios de tiempos y movimientos, los
cuales estn cobijados bajo la ingeniera
industrial, y controles de calidad por medio
de inspeccin, los cuales son funciones de
produccin.
El trabajo preliminar del auditor es
benfico para el cliente por cuanto permite
que la revisin se ejecute ms
eficientemente y tambin hace posible que
se pueda completar la revisin en un
tiempo ms corto despus de la fecha del
balance. La ejecucin de parte del trabajo
de auditora antes del fin del ao tambin
facilita el que se consideren con tiempo
cualesquiera problemas contables que
puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con
las recomendaciones del auditor.
El control interno es un proceso
desarrollado por todo el recurso humano de
la organizacin, diseado para
 18

Esta NIA complementa la NIA 5001, que
trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de disear y aplicar procedimientos
de auditora para obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las
que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los medios
de los que dispone el auditor para la
seleccin de elementos a comprobar, entre
los que se incluye el muestreo de auditora.
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en
relacin con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del
valor razonable, y la informacin
relacionada a revelar, al realizar una
auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
3151y la NIA 3302, as como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables.
Tambin incluye requerimientos y garantiza que los estados financieros no
orientaciones sobre las incorrecciones en
estimaciones contables concretas y sobre
indicadores de la existencia de posible
sesgo de la direccin. las estimaciones
contables
proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia y eficacia en las
operaciones, suficiencia y confiabilidad de
la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al
ente. Este concepto es ms amplio que el
significado que comnmente se atribua a
la expresin control interno. En ste se
reconoce que el sistema de control interno
se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones
de departamentos financieros y de
contabilidad.
Las tres normas de ejecucin del trabajo se
refieren a planear la auditora y a acumular
y evaluar suficiente informacin para que
los auditores formulen una opinin sobre
los estados financieros. La planificacin
consiste en disear una estrategia global
que permita recabar y evaluar la evidencia.
Si los auditores conocen e investigan el
control interno, podrn determinar si
contengan errores materiales ni fraude.
Esto les permite evaluar los riesgos de
falsedad en los estados financiero.

NIA 550 - Relaciones y transacciones con

partes vinculadas en una auditora, en lo
que respecta a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas en una
auditora de estados financieros. En
concreto, desarrolla la aplicacin de la NIA
315.1, la NIA 330.2y la NIA 240.3en
relacin con los riesgos de incorreccin
material asociados a las relaciones y
transacciones con partes vinculadas.

NIA 560 Respecto a los hechos

posteriores al cierre
obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada sobre si los hechos
ocurridos entre la fecha de los estados
 19

financieros y la fecha del informe de

auditora y que requieran un ajuste de los
estados financieros, o su revelacin en
stos, se han reflejado adecuadamente en
los estados financieros de conformidad con
el marco de informacin financiera
aplicable; y reaccionar adecuadamente ante
los hechos que lleguen a su conocimiento
despus de la fecha del informe de
auditora y que, de haber sido conocidos
por el auditor a dicha fecha, le podran
haber llevado a rectificar el informe de
auditora.
NIA 570 Utilizacin de la direccin de El contendr una expresin de opinin
hiptesis de empresa en funcionamiento referente a los estados financieros tomados
en conjunto o una aclaracin de que no
En la auditora de estados financieros, en puede expresarse una opinin. En este
relacin con la utilizacin por parte de la ltimo caso, se indicarn los motivos. En
direccin de la hiptesis de empresa en los casos en que el nombre de auditor se
funcionamiento para la preparacin de los relacione con los estados financieros, el
estados financieros. informe incluir una indicacin clara del
tipo de su trabajo y del grado de
responsabilidad que va a asumir.

NIA 580. Normativa sobre la Consideraciones sobre la Actividad del

responsabilidad que tiene el auditor, en Ente:
una auditora de estados financieros, de Es responsabilidad del auditor, Evaluar la
obtener manifestaciones escritas de la confiabilidad de los comentarios y
direccin y, cuando proceda, de los manifestaciones hechas por la
responsables del gobierno de la entidad. gerencia.
Donde consideran haber cumplido su
responsabilidad en cuanto a la preparacin
de los estados financieros y a la integridad
de la informacin proporcionada al
auditor
NIA 600. Consideraciones especiales: No se reglamenta nada especifico al
Auditora de Estados Financieros de un respecto
grupo econmico (incluido el trabajo
de los auditores de los componentes).
Esta NIA expone los hechos que el equipo
del encargo del grupo debe tener en
cuenta para determinar la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin de
su participacin en los procedimientos de
valoracin del riesgo y en los
procedimientos de auditora posteriores
aplicados por los auditores de los

componentes a la informacin financiera
de stos. El propsito de esta participacin
es la obtencin de evidencia de auditora
adecuada en la que basar la opinin de
auditora sobre los estados financieros del
grupo.
NIA 610. Consideracin del trabajo de la
auditora interna.
El auditor externo debe determinar si se
utilizarn trabajos especficos de los
auditores internos y, en su caso, la
extensin de dicha utilizacin
NIA 620. normativa sobre la
responsabilidad del auditor, respecto del
trabajo de una persona u organizacin en
un campo de especializacin distinto al de
la contabilidad o auditora, cuando dicho
trabajo se utiliza para facilitar al auditor la
obtencin de evidencia de auditora
suficiente y adecuada
20
PLANIFICACION
Estudio y Evaluacin del Sistema de
Control Interno
Consideraciones sobre la Actividad del
Ente:
Identificar la existencia de manuales de
control interno
DILIGENCIA PROFESIONAL:
Control de Calidad: Proporcionar seguridad
razonable de que todo el personal
profesional de la
organizacin, a cualquier nivel de
responsabilidad, mantiene sus cualidades de
independencia, integridad y objetividad.
PLANIFICACION:
En la preparacin del programa de auditora,
el contador pblico puede considerar
oportuno confiar en determinados controles
internos en el momento de determinar la
naturaleza, fecha de realizacin y amplitud
de los procedimientos de auditora. El
contador
pblico deber considerar tambin el
momento de realizar los procedimientos, la
coordinacin de cualquier ayuda que se
espera de la entidad, la disponibilidad de
personal,
y la participacin de otros expertos.

NIA 700. Formacin de una opinin e
informe sobre Estados
Financieros. Tambin trata de la
estructura y el contenido del informe de
auditora emitido como resultado de una
auditora de estados financieros.
La presente NIA protege la congruencia
del informe de auditora. Cuando la
auditora se realiza de conformidad con
las NIA, la congruencia del informe de
auditora promueve la credibilidad en el
mercado global al hacer ms fcilmente
identificables aquellas auditoras que han
sido realizadas de conformidad con unas
normas reconocidas a nivel mundial.
Tambin ayuda a fomentar la comprensin
por parte del usuario y a identificar,
cuando concurren, circunstancias
inusuales.
NIA 705. Comprende la normativa sobre
la responsabilidad del auditor, de emitir un
informe adecuado en funcin de las
circunstancias cuando, al formarse una
opinin de conformidad con la NIA 7001,
concluya que es necesaria una opinin
modificada sobre los estados financieros.
El objetivo del auditor es expresar, con
claridad, una opinin modificada
adecuada sobre los estados financieros
cuando:
el auditor concluya que, sobre la base de
la evidencia de auditora obtenida, los
estados financieros en su conjunto no
estn libres de incorreccin material; o
el auditor no pueda obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin
material.
21
NORMAS RELATIVAS A RENDICION
DE INFORMES:
Siempre que el nombre de un contador
pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara
e inequvoca la naturaleza de su relacin
con tales estados. Si practico un examen de
ellos, el contador pblico deber expresar
claramente el carcter de su examen, su
alcance y su dictamen profesional sobre lo
razonable de la informacin contenida en
dichos Estados Financieros.
NORMAS RELATIVAS A RENDICION
DE INFORMES:
Cuando el contador pblico considere
necesario expresar salvedades sobre algunas
de las afirmaciones genricas de su informe
y dictamen, deber expresarlas de manera
clara
e inequvoca, a cual de tales afirmaciones se
refiere y los motivos e importancia de la
salvedad en relacin con los Estados
Financieros tomados en conjunto.
Cuando el contador pblico considere no
estar en condiciones de expresar un
dictamen sobre los Estados Financieros
tomados en conjunto deber manifestarlo
explcita
y claramente.

NIA 706. Normativa sobre la
responsabilidad del auditor, que trata de
las comunicaciones adicionales en el
informe de auditora cuando el auditor lo
considere necesario para:
llamar la atencin de los usuarios sobre
una cuestin o cuestiones presentadas o
reveladas en los estados financieros, de tal
importancia que sean fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados
financieros; o alcance que haya considerado necesario
llamar la atencin de los usuarios sobre
cualquier cuestin o cuestiones distintas
de las presentadas o reveladas en los
estados financieros que sean relevantes
para que los usuarios comprendan la
auditora, las responsabilidades del auditor
o el informe de auditora.
NIA 710. Responsabilidad del auditor, en
relacin con la informacin comparativa
en una auditora de estados financieros. Si
los estados financieros del periodo
anterior fueron auditados por un auditor
predecesor o no fueron auditados
El auditor debe: obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre si la
informacin comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos
los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de
informacin financiera aplicable relativos
a la informacin comparativa
22
ESTUDIO Y EVALUACION DEL
SISTEMA DEL CONTROL INTERNO:
Las sugerencias a hacer al ente:
El contador pblico, cuando realiza un
examen de una entidad, tiene la obligacin
de comunicar a la administracin del ente
las debilidades significativas identificadas
como
consecuencia del estudio y evaluacin del
sistema de control interno, realizados con el
para su trabajo de acuerdo con las normas
de
auditora.
NORMAS RELATIVAS A RENDICION
DE INFORMES:
El informe debe contener indicacin sobre si
tales principios han sido aplicados de
manera uniforme en el perodo corriente en
relacin con el perodo anterior.
 23

NIA 720. El objetivo del auditor es NORMAS RELATIVAS A RENDICION

responder adecuadamente cuando los DE INFORMES:
documentos que contienen los estados Siempre que el nombre de un contador
financieros auditados y el correspondiente pblico sea asociado con estados
informe de auditora incluyen otra financieros, deber expresar de manera clara
informacin que pueda menoscabar la e inequvoca la naturaleza de su relacin
credibilidad de los estados financieros y con
del informe de auditora. tales estados. Si practico un examen de
Se determina la responsabilidad del ellos, el contador pblico deber expresar
auditor, con respecto a otra informacin claramente el carcter de su examen, su
incluida en Hace
documentos que contienen
referencia alcance y su dictamen
a la responsabilidad de una profesional
firma sobresobre
la lo
estados financieros
implementacin de un sistema de control de calidad en las en
auditados y el razonable de la informacin contenida
correspondiente informe yderevisin
auditorias auditora.deEnestados
dichos financieros
Estados Financieros.
que realicen, esta
ausencia de requerimientos especficos en
norma trabaja de la mano con los requisitos ticos que van a la
las circunstancias
caso. concretas de un
encargo, la
opinin
Dicho del auditor no
sistema decubre la
control de calidad consiste en planear
otra informacin y el auditor no tiene la
polticas para el alcance de este objetivo y monitorear el
responsabilidad especfica de determinar
si la otra informacin se presenta
correctamente o no. Sin embargo, el
auditor examina la otra informacin
porque la credibilidad de los estados
financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias
materiales entre los estados financieros
auditados y la otra informacin

NIA 220 CONTROL DE CALIDAD DE

LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

ALCANCE DE ESTA NORMA

Se entiende que se comenz a dar cumplimiento a

esta norma desde Diciembre 15 de 2009-
 24

OBJETIVOS

Que la compaa y su Que los dictmenes que sean

personal cumplan con las emitidos que sean emitidos
normas profesionales y los por la compaa o los socios
requisitos legales del trabajo sean asertivos a
aplicables. las circunstancias.

ELEMENTOS DE CONTROL DE CALIDAD

Requisi
Responsabili Aceptacin y
dad detoslos continuidad
ticos
dirigentes de las
sobre relevanla relaciones
calidad tes. con clientes y
de
dentro Monito
la trabajos
firma. reo . especficos.
Recursos Desempeo
humanos. del trabajo.

APLICACIN Y CUMPLIMIENTO

1. El personal que labore para la firma de auditora que est a cargo de establecer y
mantener el sistema de control de calidad debe haber entendido todo el texto de esta
NICC, material explicativo, aplicativo y objetivo junto con los requisitos expuestos por
la norma.
2. La firma debe cumplir con todos los requisitos de esta NICC a menos que este sea
relevante a los servicios prestados respecto de auditoras y revisin de estados
financieros.
3. Los requisitos estn planeados para hacer que la firma logre el objetivo planeado en la
NICC, pero de acuerdo en que varen las circunstancias las cuales no sean previstas la
compaa debe establecer polticas y procedimientos dems de los requerimientos que
tiene la NICC para el alcance del objetivo declarado.
 25

TIPOS DE EVIDENCIAS

Evidencia Fsica:

Es la evidencia fsica que se obtiene por la inspeccin u observacin directa de:

Las actividades ejecutadas por las personas.

Los documentos y registros.

Hechos relacionados con el objetivo del examen.

Tal evidencia debe documentarse en memorndums que resuman los asuntos revisados u

observados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y alcance de la inspeccin y

fotografas, cuadros, mapas u otras representaciones grficas. El obtener y utilizar evidencia

grfica es una forma eficaz de explicar o describir una situacin ya sea en un informe o en

una presentacin verbal.

Por ejemplo, una fotografa fila clara de una bodega de almacenaje que ilustra prcticas

inapropiadas o ineficientes tiene un impacto mucho mayor que palabras que explican dichas

prcticas.

Tenemos as como ejemplos: Muestra de materiales, mapas, fotos.

 26

Evidencia Documental

La forma ms comn de evidencia en la auditora consiste de documentos clasificados

como:

Externos:

Aquellos que se originan fuera de la entidad (por ejemplo, facturas de vendedores y

correspondencia que se recibe).

Internos:

Aquellos que se originan dentro de la entidad (por ejemplo, registros contables,

correspondencia que se enva, guas de recepcin y comunicacin interna).

El auditor debe considerar constantemente la confiabilidad de las formas de evidencia

documental utilizada en respaldo de sus hallazgos. Por ejemplo, un documento externo que

se obtenga directamente de su lugar de origen es ms digno de confianza que el mismo tipo

de documento obtenido a travs de la entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de

que los documentos obtenidos de la entidad pueden haber sido alterados. Sera difcil alterar

la mayora de los documentos externos sin que pueda detectarse la alteracin. Cualquier

alteracin importante debe investigarse. Si el auditor no est seguro de que las alteraciones

son apropiadas, sera conveniente efectuar una verificacin en la fuente de origen.

Tenemos as como ejemplos: cheques, facturas, contratos, etc.

 27

Evidencia Testimonial:

Es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o declaraciones recibidas en respuesta

a indagaciones o por medio de entrevistas

Los registros de entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas

durante las entrevistas, preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o

transcripciones registradas de todas las conversaciones. La declaracin verbal o escrita de

un funcionario de la entidad acerca de, por ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios,

tiene un valor limitado como evidencia, Las declaraciones se tornan ms importantes y

tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones de los registros y de las pruebas

fsicas de inventario.

Las declaraciones de los funcionarios de la entidad son fuentes valiosas de informacin

(Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e intenciones), para proporcionar

guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba independiente de auditora.

Tenemos as como ejemplos: Las declaraciones obtenidas de personas que trabajan en el

negocio o que tienen relacin con el mismo.

Evidencia Analtica

Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus

componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y

 28

especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales.

Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados, cuando la

informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte importante o integral

de la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, se

deber tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para

determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:

Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

computarizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que

incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o

comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas

adicionales o emplear otros procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos

procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de

antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados

de la auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos

datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su

informe.

Tenemos as como ejemplos: Datos comparativos, clculos, etc.

29
 30

CONCLUSIONES

En diferentes pases existen tanto normas de contabilidad como de auditoria, que se aplican

a cada pas, en Colombia se les denomina NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGAS), y para que haya un marco comn entre las normas de los

diferentes pases estn las NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y

ASEGURAMIENTO (NIAS), que logran una convergencia entre las normas nacionales y

las internacionales de manera que se logre la uniformidad en la aplicacin, las cuales los

auditores tienen que seguir para que su trabajo sea de calidad e impecable, cada norma

internacional tiene sus parmetros y sus requerimientos, que se fusiona con una norma

nacional, pero adems de ello pueden tener algunas restricciones o requisitos adicionales.

En conclusin las NAGAS y NIAS son normas que brindan una gua al auditor para

realizar un informe con base en sus criterios, y que se deben conocer y estudiar a

profundidad.
 31

BIBLIOGRAFIA

http://aobauditores.com/nias/nia250
http://aobauditores.com/nias/nia260
http://aobauditores.com/nias/nia265
http://aobauditores.com/nias/nia300
http://aobauditores.com/nias/nia315
http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-contable/Documents/Nota
%20de%20Clase%2021%20NAGA%C2%B4s.pdf
http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119
http://es.calameo.com/books/00103815028076ff0f70d
http://auditool.org
http://www.incp.org.co
SCRIBD Recuperado de: https://es.scribd.com/doc/247782592/NIA-500-501

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Universidades/GENERAL/1_Introducci
%C3%B3n/Link_1c_Estructura_Normas_Internacionales/1_ISQC1-
PwC/nias09%20nicc1.htm