ACTOS ADMINISTRATIVOS

POR:

DORELBIS DE HOYOS GARAY

KATERINE ARANGO MARTINEZ
JUAN CARLOS GARCIA
MAURICIO

TUTOR:
MIGUEL VASQUEZ

AREA
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

CORPORACION UNIVERSITARIA REMINGTON

CREAD- CAUCASIA
MAYO 28 DE 2016
Clasificacin de los Actos Administrativos

Acto inicial: Es aquel acto que se profiere para iniciar un proceso o un programa, auto de
apertura que ordena la iniciacin de un expediente determinado.

Actos preparatorios o de tramite: Son Actos que preparan preceden y/o impulsan una
decisin de carcter definitivo, encontramos los autos de inspeccin tributaria, autos de
verificacin y cruce, pliegos de cargos, emplazamientos para corregir y para declarar, actos
que inadmiten o admiten recursos, requerimientos ordinarios, especiales y sus ampliaciones.

Actos administrativos finales; Son aquellas que deciden o establecen situaciones particulares
encontramos, las resoluciones sancin, las liquidaciones oficiales, resolucin que falla el
recurso de reconsideracin, la resolucin de revocatoria, auto confirmatorio del auto
inadmisorio del recurso de reconsideracin entre otros.

Contenido bsico de los actos administrativos

Los actos administrativos de carcter particular y concreto que expida las reas tcnicas de
impuestos debern estar elaboradas en la herramienta gestor, en los formatos previamente
homologados y calificados por parte de la oficina de planeacin divisin de organizacin.

Logotipo de la entidad
Nombre del acto que expide
Consecutivo y fecha
El concepto
Ao gravable y periodo que se investiga
Dependencia que profiere el acto
Nit, razn social del contribuyente
Direccin y municipio
AUTO DE INSPECCION TRIBUTARIA

El auto de inspeccin tributaria es el acto administrativo proferido por la Dian mediante el

cual se ordena la inspeccin tributaria al contribuyente objeto de investigacin.
La inspeccin tributaria tiene la particularidad y la importancia de suspender los trminos
que la Dian tiene para notificar el requerimiento Especial cual cobra especial relevancia por
cuanto afecta directamente la firmez de una declaracin Tributaria.
La inspeccin tributaria y el auto que la ordena estn regulados por el artculo 779 del ET.

La Administracin podr ordenar la prctica de inspeccin tributaria, para verificar la

exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos gravables declarados
o no, y para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales.
Se entiende por inspeccin tributaria, un medio de prueba en virtud del cual se realiza la
constatacin directa de los hechos que interesan a un proceso adelantado por la
Administracin Tributaria, para verificar su existencia, caractersticas y dems circunstancias
de tiempo, modo y lugar, en la cual pueden decretarse todos los medios de prueba
autorizados por la legislacin tributaria y otros ordenamientos legales, previa la observancia
de las ritualidades que les sean propias.
La inspeccin tributaria se decretar mediante auto que se notificar por correo o
personalmente, debindose en l indicar los hechos materia de la prueba y los funcionarios
comisionados para practicarla.
La inspeccin tributaria se iniciar una vez notificado el auto que la ordene. De ella se
levantar un acta que contenga todos los hechos, pruebas y fundamentos en que se
sustenta y la fecha de cierre de investigacin debiendo ser suscrita por los funcionarios que
la adelantaron.
Cuando de la prctica de la inspeccin tributaria se derive una actuacin administrativa, el
acta respectiva constituir parte de la misma.

El auto de inspeccin tributaria debe tener ciertos requisitos,

Como el contener claramente los hechos materia de prueba y los funcionarios comisionados
para practicarla, que luego no pueden ser otros.

Es una de las herramientas ms importantes de que dispone la Dian en los procesos de

fiscalizacin, y en consecuencia, tambin es de especial relevancia para el contribuyente
fiscalizado, por lo que la notificacin de dicho auto es importante, y frente a ello resulta
pertinente precisar ante quien debe la Dian notificar dicho auto.
AUTO DE INSPECCION CONTABLE

Por su parte, la inspeccin contable fue creada mediante el artculo 138 de la ley 223 de
1.995 y plasmada en el artculo 782 del estatuto y seala la norma que podr ordenarse para
practicarse al contribuyente como a terceros obligados a llevar contabilidad, con el fin de
verificar la exactitud de las declaraciones, con el fin de establecer la existencia de hechos
gravados y verificar la existencia de obligaciones formales. Al ser contable, pues est dirigida
a aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad nicamente. Esta inspeccin es una
especie de la inspeccin tributaria, que tiene como objeto principal, inspeccionar la
contabilidad del contribuyente. Ah recae la diferencia fundamental con la inspeccin
tributaria. La tributaria es el gnero y la contable la especie, y ambas suspenden los trminos
de firmeza de la declaracin tributaria. De la inspeccin contable puede derivarse una
actuacin administrativa y ser un soporte probatorio de la sancin, debindose en todo
momento, analizarse las circunstancias para la imposicin de las mismas. No opera de plano
ni tampoco podr hablarse de una responsabilidad objetiva.

La inspeccin contable recae nicamente sobre documentos, llmese soportes y estados

financieros. En cambio, en la inspeccin fiscal pueden decretarse todo tipo de pruebas:
testimonios, declaraciones, cruces de informacin. Es un medio probatorio amplio que nos
permite el recaudo de otros elementos de juicio, en donde estn incluidos los contables y es
por ello que se extiende a los libros de contabilidad.

Al practicar una inspeccin contable se le debe dar traslado de la copia del acta de la visita al
contribuyente, para que ste responda durante el mes siguiente por los actos irregulares que
se le imputan. Esto se hace para que pueda proceder la sancin por irregularidades en la
contabilidad de que trata el artculo 655 del Estatuto tributario.

No est de ms precisar que el contribuyente cuenta con 5 das hbiles para presentarle a la
administracin de impuestos los libros de contabilidad (Decreto 1354 de 1987, Art. 2), y stos
no pueden tener ms de 4 meses de atraso.
AUTO INADMISORIO

Cuando la Dian profiere un auto que inadmite un recurso de reconsideracin por parte del
contribuyente, si este recurre a la va contencioso administrativa, debe demandar tanto el
auto inadmisorio como el acto definitivo, o sea el acto contra el cual se diriga el recurso de
reconsideracin.
Supongamos un contribuyente al que le profieren una liquidacin oficial de revisin. Contra
esa liquidacin el contribuyente puede interponer el recurso de reconsideracin.
Ahora, si por alguna razn la Dian inadmite ese recurso de reconsideracin, se agota la va
gubernativa.
Agotada la va gubernativa, el contribuyente tiene como opcin la va contencioso
administrativa, pero esta slo es posible s el contribuyente demuestra la ilegalidad del auto
que inadmiti el recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin.
Quiere decir esto que el contribuyente debe empezar por demandar la ilegalidad del auto
inadmisorio, pero simultneamente debe demandar el acto definitivo, que en este caso es la
liquidacin, ya que si eventualmente el juez declara la ilegalidad del auto inadmisorio,
proceder al siguiente paso, que es pronunciarse sobre la legalidad del acto definitivo u
principal, que es la liquidacin de revisin, de all que se requiera ser demandado, pues de
otra forma el juez no se pronunciar sobre l.
Ahora, mucho menos se puede demandar el acto definitivo y no el auto inadmisorio. Error
que suele ser ms frecuente.
Si se demanda el acto administrativo principal (liquidacin de revisin) y no se demanda el
auto inadmisorio, el juez no se pronunciar.
Al respecto, La seccin cuarta, Consejo de estado, sentencia del 14 de junio de 2004,
expediente 14589 ha dicho:
No sobra advertir que para que el juez administrativo se pronuncie sobre la legalidad del auto
que inadmiti el recurso de reconsideracin, y posteriormente pueda estudiar el fondo de las
pretensiones de la parte actora, o declarar la ocurrencia del silencio positivo, se deben
demandar tanto el acto definitivo como el auto inadmisorio del recurso. En caso de que
dicho auto no se acuse, contina haciendo parte del ordenamiento jurdico y resulta de
obligatorio cumplimiento para la Administracin y el contribuyente.
De otra parte, el artculo 138 del Cdigo Contencioso Administrativo ordena demandar el
acto definitivo y los que lo modifiquen o confirmen en la va gubernativa. No obstante,
aunque el auto que inadmite la reconsideracin no resuelve el recurso administrativo, puesto
que no modifica, confirma o revoca el acto definitivo, debe demandarse. Lo anterior, porque
slo as el juez administrativo puede resolver sobre su legalidad como requisito previo para
analizar el fondo de la controversia tributaria y la configuracin o no del silencio
administrativo positivo.
Importante tener muy claros estos aspectos tcnicos y procedimentales para no echar a
perder la nica posibilidad que pudiera tener el contribuyente ante la inadmisin de un
recurso de reconsideracin o de reposicin.
SUSPENSIN DE TERMINOS

Cuando se es objeto de una investigacin de la Dian, el contribuyente se interesa mucho por

los trminos que tiene la Dian para notificar el requerimiento especial, que no es otra que el
tiempo que necesita el contribuyente para que su declaracin quede en firme.

Para ilustrar un poco el trmino temporal que tiene la Dian para notificar el especial
incluyendo los diferentes casos en que se suspende dicho trmino, planteamos los siguientes
supuestos:
Fecha de vencimiento para presentar la declaracin de renta del periodo gravable 2007: 15
de julio de 2008.
Fecha lmite para notificar el requerimiento especial: 15 de julio de 2010.
Suspensin del trmino por un mes por efecto de la notificacin del emplazamiento para
corregir. El trmino para notificar el requerimiento se extiende hasta: Agosto 15 de 2010:
Suspensin del trmino por notificacin del auto de inspeccin tributaria. El lmite para la
notificacin se extiende hasta: Noviembre 15 de 2010.
Como se puede observar, si la Dian hace uso de los recursos que a ley le ofrece para ampliar
el tiempo a su favor, puede notificar el requerimiento especial dentro de los 28 meses (2 aos
4 meses) siguientes a la fecha en que se vence el plazo para declarar, o la fecha en que se
presenta la declaracin si esta ha sido presentada extemporneamente.
Otro aspecto que se puede observar, es que los trminos de suspensin se suman. Es decir
que al existir dos causas por las cuales se suspende el trmino para notificar al requerimiento
especial, de darse esas dos causas, se suman.
Recordemos que al notificar el emplazamiento para corregir, el trmino se suspende por 1
mes, y al notificar el auto de inspeccin tributaria el trmino se suspende por 3 meses, luego
la suspensin total es de 4 meses.

EMPLAZAMIENTO PARA DECLARAR

Cuando un contribuyente del impuesto a la renta tiene que cumplir su obligacin formal de
presentar su declaracin y no lo hace, la administracin de impuestos, una vez verifique la
existencia de dicha obligacin, le profiere un emplazamiento para declarar.
Sobre el respecto dice el artculo 715 del estatuto tributario:
Emplazamiento previo por no declarar. Quienes incumplan con la obligacin de presentar
las declaraciones tributarias, estando obligados a ello, sern emplazados por la
Administracin de Impuestos, previa comprobacin de su obligacin, para que lo hagan en el
trmino perentorio de un (1) mes, advirtindoseles de las consecuencias legales en caso de
persistir su omisin.
El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaracin
con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar la sancin por extemporaneidad,
en los trminos previstos en el artculo 642.
El hecho de que la Dian profiera un emplazamiento para declarar, significa que la sancin por
extemporaneidad, en caso de que el contribuyente decida declarar, se duplica puesto que ya
no se aplica lo dispuesto en el artculo 641 del estatuto tributario, sino lo que dispone el
artculo 642.
Si el contribuyente se persiste en su negativa de presentar la declaracin, la Dian podr
imponerle la sancin por no declarar de qu trata el artculo 643 del estatuto tributario.

Generalmente cuando la administracin de impuestos profiere un emplazamiento para

declarar, es porque tiene informacin suficiente que le permite concluir que el contribuyente
efectivamente si est en la obligacin de presentar su declaracin, por lo tanto, lo mejor es
cumplir con dicha obligacin, a no ser que se tenga la certeza de que no existe tal obligacin,
caso en el cual, al responder el emplazamiento para declarar, se deben presentar
las pruebas que lleven al convencimiento de que no se est en la obligacin de declarar.

EMPLAZAMIENTO PARA CORREGIR

Son muchos los contribuyentes que conocen de primera mano lo que es un

emplazamiento para corregir, pero para quienes han tenido la suerte de no conocerlo,
trataremos de explicar de qu se trata.
El artculo 685 del estatuto tributario es la norma que soporta la facultad que tiene la
Dian para que le profiera o enve al contribuyente un emplazamiento para que corrija su
declaracin tributaria, que bien puede ser la declaracin e Iva, de retencin en la
fuente o de renta.
Dice el artculo 685:
Emplazamiento para corregir. Cuando la Administracin de Impuestos tenga indicios sobre
la inexactitud de la declaracin del contribuyente, responsable o agente retenedor, podr
enviarle un emplazamiento para corregir, con el fin de que dentro del mes siguiente a su
notificacin, la persona o entidad emplazada, si lo considera procedente, corrija la
declaracin liquidando la sancin de correccin respectiva de conformidad con el artculo
644. La no respuesta a este emplazamiento no ocasiona sancin alguna.
La administracin podr sealar en el emplazamiento para corregir, las posibles diferencias
de interpretacin o criterio que no configuran inexactitud, en cuyo caso el contribuyente
podr realizar la correccin sin sancin de correccin en lo que respecta a tales diferencias.
La Dian debe proferir el emplazamiento para corregir antes de que la declaracin quede
en firme.
El contribuyente dispone de un mes para decidir si corrige o no su declaracin.
El contribuyente puede optar por acatar las instrucciones o sugerencias contenidas en el
emplazamiento, por ignorarlas y no responder, o por responder el emplazamiento para
justificar su decisin de corregir o no.
Si el contribuyente decide no corregir su declaracin, es recomendable que responda el
emplazamiento indicando las razones por las que no corrige, puesto que con ello se
puede evitar que la Dian contine con el proceso de investigacin, si es que los indicios
que tiene la Dian son infundados y todo se trat de un error de anlisis y conclusiones
equivocadas.
No es obligacin que la Dian profiera el emplazamiento ni es obligacin que el
contribuyente lo responda, en consecuencia ni es obligatorio ni requisito para proferir
requerimiento especial, ni es sancionable en caso de que el contribuyente haga caso
omiso al mismo.
El emplazamiento para corregir suspende durante un mes el trmino que tiene la Dian
para notificar el requerimiento especial, segn lo contempla el artculo 706 del estatuto
tributario.
Por ltimo, el emplazamiento para corregir hace que la sancin por correccin pase del
10% al 20% del mayor impuesto a pagar o del menor saldo a favor.
Recordemos que cuando se corrige una declaracin antes de que la Dian profiera
emplazamiento para corregir, la sancin por correccin ser del 10%, pero si se corrige
despus de que la Dian profiera el emplazamiento para corregir, la sancin ser del 20%.

Un emplazamiento para corregir tiene la particularidad de hacer ms costosa la sancin

por correccin, y es all donde surge la inquietud si es legal que la Dian profiera un
emplazamiento para corregir sin haber emitido previamente un requerimiento ordinario
o una invitacin para corregir.
Por supuesto que si la Dian antes de proferir el emplazamiento para corregir profiere un
requerimiento ordinario, ofrece al contribuyente la posibilidad de corregir la declaracin
tributaria con una sancin de slo el 10%, por lo que si estos pasos se omiten, el
contribuyente puede interpretar que ha sido perjudicado, ya que tendr que pagar una
sancin del 20% sin haber tenido la oportunidad de pagar la sancin del 10%.
La verdad es que si bien el contribuyente resulta perjudicado si se le profiere un
emplazamiento para corregir sin el previo envo de requerimientos ordinarios o
invitaciones para corregir, no es una obligacin legal que la Dian lo haga.
El emplazamiento para corregir se puede considerar como un acto de trmite previo a
requerimiento especial que no es obligatorio, de suerte que la Dian puede optar por
proferirlo o no, aunque su decisin de no proferirlo evidentemente pueda perjudicar al
contribuyente en el sentido que la sancin por correccin se duplicar.

PLIEGO DE CARGOS

Procedimiento para imponer la sancin por no enviar informacin

El artculo 651 del estatuto tributario contempla la sancin por no enviar informacin y a la
vez establece el procedimiento que la Dian ha de seguir para imponer dicha sancin.
Dice el artculo 651 del estatuto tributario que cuando la sancin se imponga mediante
resolucin independiente, que es la regla general, la Dian primero enviar un pliego de
cargos al contribuyente que haya incurrido en los hechos sancionables relativos al envo de
informacin.

Una vez el contribuyente reciba o se notifique del pliego de cargos tiene un mes para
responderlo, tiempo en el cual puede objetar el pliego de cargos o subsanar las omisiones
que se le imputan en l.
Si el contribuyente subsana las omisiones dentro de la oportunidad legal que tiene para
responder el pliego de cargos o en todo caso antes de que se le notifique la sancin por no
enviar informacin, la sancin inicialmente planteada conforme las reglas establecidas por el
artculo 651 del estatuto tributario, se reducir al 10%.
La reduccin se har al 20% de la inicialmente planteada si el contribuyente subsana las
omisiones dentro de los 2 meses siguientes a la notificacin de la sancin respectiva.
Para que el contribuyente se pueda acoger a las reducciones de la sancin que contempla
ley, este debe subsanar las omisiones que originaron la sancin, como por ejemplo enviarla
si fue que no la envi o corregirla si fue que envi informacin errnea. Si ello no sucede
persistir el hecho sancionable por lo que no puede existir beneficio alguno.

LIQUIDACIONES OFICILAES
LIQUIDACIN DE AFORO
Es el ltimo recurso de que dispone la Dian para lograr que un contribuyente,
responsable o agente de retencin cumpla con su obligacin formal de declarar, y
slo es procedente, cuando se hayan agotado los procedimientos que contemplan
los artculos 715 (Emplazamiento previo por no declarar)y 643 (Sancin por no
declarar) del E.T
De conformidad con el Art. 717 del Estatuto Tributario, la Administracin de
Impuestos cuenta con un plazo para formular y notificar el Pliego de Cargos de
cinco (5) aos contados a partir del vencimiento del plazo sealado para declara

LIQUIDACIN DE REVISION
Esta liquidacin se podr modificar por una sola vez, las liquidaciones privadas,
deben estar precedida de un Requerimiento Especial, en el cual se expresan
detalladamente todas las materias que la Administracin se propone revisar, con
indicacin de las razones en que se fundamenta. Tambin debe contener una
liquidacin de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones que son materia
de la actuacin. Se debe practicar dentro de los seis (6) meses siguientes a la
fecha del vencimiento del trmino para responder el requerimiento especial o su
ampliacin

En este punto la sancin aplicable que la DIAN propondr ser la sancin por
inexactitud prevista en el artculo 647 SANCION POR INEXACTITUD

LIQUIDACION DE CORRECCION ARITMETICA

Esta liquidacin tiene lugar cuando el declarante ha cometido un error aritmtico
(suma, resta) al establecer el valor resultante de la base gravable, el valor del
tributo al aplicar la tarifa, o cualquier otra equivocacin en la operacin aritmtica
que implique un menor valor de los impuestos, anticipos y retenciones a cargo, o
un mayor valor del saldo a favor. El trmino para realizar estas liquidaciones es de
dos (2) aos.
TERMINO PARA NOTIFICAR LA LIQUIDACION DE REVISION: De conformidad con el
artculo 779 del E.T., la DIAN podr adelantar una investigacin tributaria en las
instalaciones, oficinas o dependencias del contribuyente, responsable, agente de
retencin o declarante, con el fin de llevar a cabo las diligencias encaminadas a
precisar la realidad de las operaciones registradas en las declaraciones tributarias
y la razonabilidad de las mismas.
El plazo para notificar el Auto que ordena la Inspeccin tributaria es de 2 aos
contados a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar o de su
presentacin, si fue extempornea.
Se debe tener en cuenta que el trmino para proferir el Requerimiento Especial se
suspende mientras dure la investigacin tributaria por el trmino mximo de 3
meses, pero si la investigacin tributaria requiere un plazo mayor, puede
adelantarse sin problema, sin que ello implique que se prolongue el trmino de la
suspensin para proferir el requerimiento especial
INSCRIPCION EN PROCESO DE DETERMINACION OFICIAL:

Dentro del proceso de determinacin del tributo e imposicin de sanciones la

DIAN ordenara la inscripcin de la liquidacin oficial de revisin o de aforo.
Con la inscripcin los actos administrativos q que se refiere este artculo, los
bienes quedan afectos al pago de las obligaciones del contribuyente.

EFECTOS DE LA INSCRIPCION EN EL PROCESO DE DETERMINACION OFICIAL:

* Los bienes sobre los cuales se haya realizado la inscripcin, constituyan garanta
real del pago de la obligacin tributaria objeto del cobro

* La administracin podr perseguir coactivamente dichos bienes sin importar que

los mismos hayan sido traspasados a terceros.

* El propietario del bien objeto de inscripcin deber advertir al comprador de tal

circunstancia

CONTENIDO DE LA LIQUIDACIN DE REVISION:

En esencia consta de lo siguiente: (Artculo 712, E.T)

1. Fecha: en caso de no indicarse, se tendr como tal la de su notificacin.

2. Perodo gravable a que corresponda.
3. Nombre o razn social del contribuyente.
4. Nmero de identificacin tributaria.
5. Bases de cuantificacin del tributo.
6. Monto de los tributos y sanciones a cargo del contribuyente.
7. Explicacin sumaria de las modificaciones efectuadas, en lo concerniente a la
declaracin
8. Firma o sello del control manual o automatizado.

Si dentro del trmino para interponer el recurso de reconsideracin contra la

liquidacin de revisin, el contribuyente, responsable o agente retenedor, acepta
total o parcialmente los hechos planteados en la liquidacin, la sancin por
inexactitud se reducir a la mitad de la sancin inicialmente propuesta por la
Administracin, en relacin con los hechos aceptados.
Si la DIAN no profiere la Liquidacin Oficial de Revisin o lo hace en forma
extempornea quedar en firme la liquidacin privada, es decir, la que present
inicialmente el contribuyente o declarante.
De conformidad con el artculo 710 del E.T., la DIAN deber notificar la liquidacin
oficial de revisin dentro de los 6 meses siguientes al vencimiento del plazo que
el contribuyente tiene para responder al requerimiento especial o su ampliacin,
segn el caso.