UNIVERSIDAD NACIONAL DE

UCAYALI
FACULTAD CS. ECONOMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.
ESCUELA PROFESIONAL CS. CONTABLES Y
FINANCIERAS.

FORMAS Y VALUACIN DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

- NIC 19 - BENEFICIO A LOS EMPLEADOS

- NIC 20 - CONTABILIZACIN DE LAS
SUBVENCIONES OFICIALES E
INFORMACIN A REVELAR SOBRE
AYUDAS PBLICAS.

DOCENTE: CPCC. Nstor Goyzueta Greyfos

ALUMNOS:
- Espinoza Vsquez Willy Brayan
- Snchez Hidalgo Carlos Felipe
- Calcina Ortiz Anthony Edison
- Arvalo Pezo Isabel
- Figueroa Mendoza Emilia Patricia
- Lizana Florez Melissa

PUCALLPA PER
2016
 DEDICATORIA

A Dios, por guiarnos por el buen

camino, darnos fuerzas para seguir adelante
y no desmayar en los problemas que se
presentan, ensendonos a encarar las
adversidades sin perder nunca la dignidad ni
desfallecer en el intento.

A nuestros Padres, a quienes les

debemos toda mi vida, por sus apoyos,
consejos, comprensin, amor, ayuda en los
momentos difciles, y por formarnos con
buenos valores, principios, sentimientos, los
cuales nos ha ayudado para ser
perseverantes y conseguir nuestros
objetivos.

A nuestros hermanos, por estar

siempre presentes, acompandonos para
podernos realizar como profesionales. Ya
que son nuestra motivacin, inspiracin y
felicidad.

3
 AGRADECIMIENTOS

A Nuestra alma mate que es la Universidad Nacional de Ucayali por

habernos aceptado ser parte de ella y abierto las puertas de su seno cientfico
para poder estudiar nuestra carrera, as como tambin a los diferentes
docentes que nos brindan sus erudiciones y su apoyo desinteresado para
seguir adelante da a da.

A nuestro docente del curso CPCC. Nstor Goyzueta Greyfos, por sus
conocimientos compartidos y la larga experiencia que tiene como conocedor de
que son los estados financieros, adems por su infinita paciencia que muestra
hacia nosotros.

A todas las personas que indirectamente contribuyeron con nosotros para

la realizacin de nuestro trabajo.

INTRODUCCIN
5
En el presente trabajo vamos a indagar acerca de dos importantes normas
internacionales de contabilidad que son:

La NIC 19- BENEFICIO A LOS EMPLEADOS, y, NIC 20 - CONTABILIZACIN

DE LAS SUBVENCIONES OFICIALES E INFORMACIN A REVELAR
SOBRE AYUDAS PBLICAS.

Veamos primero lo que trata de establecer la NIC 19, que es la forma en que
los empleadores deben tara contablemente y revelar informacin acerca de los
beneficios a los empleados.

En tanto la NIC 20, trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca

de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre
otras formas de ayudas gubernamentales.

Nuestro objetivo principal es que todas las personas que obtienen este trabajo,
les pueda servir de importancia tanto para conocimiento propio o aplicacin en
su empresa.

En el presente trabajo vamos a trabajar por parraos, y sus respetivos

comentarios, donde citaremos a expertos conocedores del tema, como tambin
utilizaremos como instrumentos referencias biogrficas y de resumen,
recurriendo como fuentes a libros especializados y documentos oficiales, que
usaremos para obtener datos de los dominios de las variables, que constar de
un resumen y aspectos resaltantes, conclusin y recomendaciones del grupo.

A continuacin empezaremos a indagar con ms profundidad, las dos normas

con el debido orden.

7
 NDICE

Pg.

- CARATULA.............................................................................I

- DEDICATORIA ......................................................................II

- AGRADECIMIENTOS ..........................................................III

- INTRODUCCIN ..................................................................IV

NIC 19:

Resumen .....................................................................................8

Objetivo .......................................................................................9

Alcance ........................................................................................9

Definiciones .................................................................................12

Beneficios A los Empleados a Corto Plazo .................................16

Beneficios Post- Empleo: Distincin entre Planes de

Aportaciones Definidas y Planes de Beneficios Definidos ..........19

Beneficios Post-empleo: Planes de aportaciones definidas ........21

Beneficios Post-empleo: Planes de Beneficios Definidos ...........23

Estado de situacin financiera ....................................................25

Componentes del Costo de los Beneficios Definidos ..................28

5
Informacin a Revelar .................................................................31

Beneficios por Determinacin .....................................................33

Transicin y Fecha de Vigencia ..................................................38

NIC 20:

Resumen .....................................................................................40

Alcance ........................................................................................41

Definiciones .................................................................................42

Subvenciones del Gobierno ........................................................44

Subvenciones o Monetarias del Gobierno ..................................47

Tratamiento de las Subvenciones Relacionadas con Activos .....48

Tratamiento de las Subvenciones Relacionadas con los Ingresos

.....................................................................................................49

Devolucin de Subvenciones del Gobierno ................................49

Ayudas Gubernamentales ...........................................................50

Informacin a Revelar .................................................................51

Disposicin Transitoria ................................................................51

Fecha de Vigencia .......................................................................52

Conclusiones ...............................................................................53

Recomendaciones .......................................................................55

Bibliografa ..................................................................................57

7
Anexos ........................................................................................58

9
8
RESUMEN

La NIC 19 trata mayormente de los beneficios a los empleados con diferentes

caractersticas condiciones y restricciones segn sea el caso al cual se
encuentre el empleado y la entidad. Cuando en los aos 70 del siglo pasado se
estableci la participacin de utilidades de los trabajadores tena el propsito
de reconocer en el capital de la empresa el aporte del capital humano como
una parte de los resultados del esfuerzo de su labor. En el transcurso de los
aos los modelos de clculo y distribucin no han cambiado sustantivamente:
determinacin sobre base tributaria, distribucin sobre la base de
remuneraciones y das laborados. En esos tiempos no se discuta sobre el
reconocimiento de dichas participaciones y se reconocan como parte del
resultado de gestin (estado de resultados) despus de los resultados
operativos y antes del impuesto a la renta.

Los cambios ocurridos en los ochentas fueron modificando gradualmente el

reconocimiento de este hecho econmico, hasta finalmente considerarlo como
un beneficio de los trabajadores y por consiguiente, tal como propone la norma,
estn asociados a los costos de la mano de obra.

10
1. OBJETIVO:

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la

informacin a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La
Norma requiere que una entidad reconozca:

a. un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de

beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y

b. un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico

procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios a los empleados.

1.1. COMENTARIO DEL GRUPO: Segn estos prrafos se ubican el

beneficio a los empleados sea pasivo o gasto, esta norma se
aplicara a los empleadores al contabilizar los beneficios.

1.2. Segn, Juan Maldonado Holortegui- Contador Pblico De La

Universidad Del Oriente: Opina que esta norma se aplicar por los
empleadores datan a los planes de beneficios definidos con
excepciones. El objetivo de la NIC 19, es sealar el tratamiento
contable y la informacin a revelar respecto de los beneficios de
los empleados, dentro de estos beneficios est considerada la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa.

2. ALCANCE

Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los

beneficios a los empleados, excepto aqullos a las que sea de aplicacin
la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.

2.1. COMENTARIO DEL GRUPO: La norma nos dice que la ubicar los
beneficios se da una excepcin de acuerdo a la NIC 2.

12
2.2. LOS BENEFICIOS DE LOS EMPLEADOS A LOS QUE SE
APLICA ESTA NORMA COMPRENDEN LAS QUE PROCEDEN
DE:

a. planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre

una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con
grupos particulares de empleados o con sus representantes;

b. requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados

sectores industriales, mediante los cuales las entidades se
ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-patronal; o

c. prcticas no formalizadas que generan obligaciones

implcitas. Estas prcticas de carcter no formalizado dan
lugar a obligaciones implcitas, siempre y cuando la entidad
no tenga alternativa realista diferente de afrontar los pagos
de los correspondientes beneficios a los empleados. Un
ejemplo de la existencia de una obligacin implcita se da
cuando un eventual cambio en las prcticas no formalizadas
de la entidad puede causar un dao inaceptable en las
relaciones con sus empleados.

2.3. LOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS COMPRENDEN LOS

SIGUIENTES:

a. Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los

siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de los doce
meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se
informa en el que los empleados presten los servicios
relacionados:

i. sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

ii. derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida

por enfermedad;

14
 iii. participacin en ganancias e incentivos; y

iv. beneficios no monetarios a los empleados actuales

(tales como atenciones mdicas, alojamiento,
automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o
parcialmente subvencionados).

b. Beneficios post-empleo; tales como los siguientes:

i. beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos

nicos por retiro); y

ii. otros beneficios post-empleo, tales como los seguros

de vida y los beneficios de atencin mdica posteriores
al empleo.

c. Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como

los siguientes:

i. las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como

vacaciones tras largos periodos de servicio o aos
sabticos;

ii. los premios de antigedad u otros beneficios por largo

tiempo de servicio; y 95620.0

iii. los beneficios por invalidez permanente; y (d)

beneficios por terminacin.

2.4. COMENTARIO DEL GRUPO:

Los diferentes tipos de beneficios como el empleo post-empleo a

largo o corto plazo. Tambin detallan los sueldos seguros
derechos por diferentes motivos y diferentes participaciones para
otorgar las ganancias.

Este prrafo nos dice que se otorgan los beneficios y se siguen

mediante requerimientos legales vindose en la obligacin de

16
 cumplir con lo pactado. Tambin nos dice que si el cambio el
cambio de actividad el empleado se ve afectado, este est en su
derecho de un beneficio por el cual as debera ser.

2.5. Segn, Agustn Rodrguez Chvez, Contador Pblico Colegiado

Certificado UNMSM. Especialista en costos. Respecto a la
contabilizacin de la participacin de los trabajadores en las
utilidades calculada de conformidad con la legislacin fiscal, que
el reconocimiento de la participacin de los trabajadores se
realizar de acuerdo a lo establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 19, Beneficios a los Empleados, slo por los
gastos de compensacin por los servicios prestados en el
ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un
pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

3. DEFINICIONES

Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que
a continuacin se especifican:

3.1. DEFINICIONES DE BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Beneficios a los empleados son todas las formas de

contraprestacin concedida por una entidad a cambio de los
servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por
cese.

Beneficios a los empleados a corto plazo son beneficios a los

empleados.

(Diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera

liquidar totalmente

Antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual

sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado
los servicios relacionados.

18
 Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados
(diferentes de las indemnizaciones por cese y beneficios a los
empleados a corto plazo) que se pagan despus de completar su
periodo de empleo.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son todos los

beneficios a los empleados diferentes de los beneficios a los
empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de
empleo e indemnizaciones por cese.

Beneficios por terminacin son los beneficios a los empleados

proporcionados por la terminacin del periodo de empleo de un
empleado como consecuencia de:

a. la decisin de la entidad de resolver el contrato del empleado

antes de la fecha normal de retiro; o

b. la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a

cambio de la terminacin de un contrato de empleo.

3.2. DEFINICIONES RELACIONADAS CON LA CLASIFICACIN DE

LOS PLANES

Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o

informales, en los que la entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su
periodo de empleo.

Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-

empleo, en los cuales la entidad realiza contribuciones de carcter
predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene
obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales,
en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para
atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con
los servicios que stos han prestado en el periodo corriente y en
los anteriores.

20
 Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-
empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas.

Planes multi-patronales son planes de aportaciones definidas

(diferentes de los planes gubernamentales) o de beneficios
definidos (diferentes de los planes gubernamentales), en los
cuales:

a. se juntan los activos aportados por distintas entidades que no

estn bajo control comn; y

b. se utilizan dichos activos para proporcionar beneficios a los

empleados de ms de una entidad, teniendo en cuenta que
tanto las aportaciones como los niveles de beneficios se
determinan sin tener en cuenta la identidad de la entidad, ni de
los empleados cubiertos por el plan.

3.3. DEFINICIONES RELACIONADAS CON EL PASIVO (ACTIVO)

POR BENEFICIOS DEFINIDOS NETO

El pasivo (activo) por beneficios definidos neto es el dficit o

supervit, ajustado por los efectos de limitar un activo por
beneficios definidos neto a un techo del activo.

El dficit o supervit es:

a. el valor presente de la obligacin por beneficios definidos

menos

b. el valor razonable de los activos del plan (si los hubiera).

El techo del activo es el valor presente de cualesquiera beneficios

econmicos disponibles en forma de reembolsos del plan o
reducciones en las aportaciones futuras al mismo.

El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es

el valor presente, sin deducir activo alguno perteneciente al plan,
de los pagos futuros esperados que son necesarios para liquidar

22
las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los
empleados en el periodo corriente y en los anteriores.

Los activos del plan comprenden:

a. los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo

plazo para los empleados; y

b. las plizas de seguro aptas.

Los activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo

para los empleados son activos (diferentes de los instrumentos
financieros no transferibles emitidos por la entidad que informa)
que:

a. son mantenidos por una entidad (un fondo) que est

separado legalmente de la entidad que informa, y existen
solamente para pagar o financiar beneficios de los
empleados; y

b. estn disponibles para ser usados slo con el fin de pagar o

financiar beneficios de los empleados, no estn disponibles
para hacer frente a las deudas con los acreedores de la
entidad que informa (ni siquiera en caso de quiebra) y no
pueden retornar a esta entidad salvo cuando:

i. los activos que quedan en el plan son suficientes para

cumplir todas las obligaciones, del plan o de la entidad
que informa, relacionadas con los beneficios de los
empleados; o

ii. los activos retornan a la entidad para reembolsar los

beneficios a los empleados ya pagados por ella.

iii. Una pliza de seguro apta es una pliza de seguro,

emitida por un asegurador que no es una parte
relacionada de la entidad que informa (segn se la

24
 define en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre
Partes Relacionadas).

3.4. COMENTARIO DEL GRUPO: En este prrafo nos dan todos los
tipos de definiciones en cuanto los beneficios a los empleados se
a corto o largo plazo ganancias perdidas, el plan de las empresas
en cuanto la bonificacin a los empleados entre otros el cual nos
ayuda para entender los siguientes prrafos de esta ni 19.

4. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Los beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales

como los siguientes, si se esperan liquidar totalmente antes de doce
meses despus del final del periodo anual sobre el que se informa en el
que los empleados presten los servicios relacionados:

a. sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;

b. derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por

enfermedad;

c. participacin en ganancias e incentivos; y

d. beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como

atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes y
servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).

4.1. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Todos los beneficios a corto plazo

Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad

durante el periodo contable, sta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por
tales servicios:

a. como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de

deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya

26
 pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios,
una entidad reconocer ese exceso como un activo (pago
anticipado de un gasto), en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en
los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.

b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la

inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un
activo (vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo).

4.2. AUSENCIAS RETRIBUIDAS A CORTO PLAZO

Una entidad reconocer el costo esperado de los beneficios a los

empleados a corto plazo en forma de ausencias retribuidas, segn
el prrafo 11 de la siguiente forma:

a. en el caso de ausencias retribuidas cuyos derechos se van

acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios
que incrementan su derecho a ausencias retribuidas en el
futuro.

b. en el caso de ausencias retribuidas no acumulativas, cuando

las mismas se hayan producido.

4.3. COMENTARIO DEL GRUPO: En este prrafo nos dice que la

entidad reconoce la ausencia del empleado ya sea por salud o
muerte retribuyndola, por el cual el empleado no pierde ese
beneficio debido a su ausencia. Se tiene retribuciones
acumulativas el cual se puede cobrar a pesar del paso del tiempo
o cuando se da la renuncia o despido del empleado. As mismo se
tiene retribucin no acumulativa el cual no se puede cobrar
despus de la fecha indicada, se pierde el derecho a ese
beneficio.

4.4. PARTICIPACIN EN GANANCIAS Y PLANES DE

INCENTIVOS19
28
 Una entidad reconocer el costo esperado de la participacin en
ganancias o de los planes de incentivos por parte de los
trabajadores cuando, y slo cuando:

a. la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de

hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en
el pasado; y

b. pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin.

Existe una obligacin presente cuando, y slo cuando, la

entidad no tiene otra alternativa ms realista que hacer frente a
los pagos correspondientes.

4.5. INFORMACIN A REBELAR

Aunque esta Norma no requiere la presentacin de informacin a

revelar especfica sobre los beneficios a los empleados a corto
plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
informacin a revelar sobre los beneficios del personal clave de la
gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros obliga a
revelar informacin sobre los gastos de beneficios a los
empleados.

4.6. COMENTARIO DEL GRUPO:

En esta norma nos da a entender que no se pide la informacin

especfica a comparacin de otros ni como el rendimiento de
estados financieros.

Se reconoce al beneficio a los empleados en corto, plazo, post

empleo beneficio por retiro beneficio por seguro de vida o por
seguro mdico.

4.7. Segn Luis Manrique Enciso, CPCC, especialista en costos, docente

de la facultad de ciencias contables UNMSM. El presente ensayo
est referido a comentar especficamente el concepto utilidades

30
 considerado en los beneficios a corto plazo de la NIC 19,
entendindose que anteriormente la misma estaba considerada en
al NIC 12 donde, al comprender como parte de los beneficios del
trabajador afecta el concepto de costo y gasto y plantea problemas
de medicin y precios desde la Doctrina de los costos

Comienzo por hacer un alcance de lo que se define como mano de

obra: La mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de
la produccin, sin cuya intervencin no podra realizarse la actividad
manufacturera, independientemente del grado de desarrollo
mecnico o automtico de los procesos transformativos.

5. BENEFICIOS POST-EMPLEO: DISTINCIN ENTRE PLANES DE

APORTACIONES DEFINIDAS Y PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Los beneficios post-empleo incluyen elementos tales como los siguientes:

a. beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos nicos por

retiro); y

b. otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los

beneficios de atencin mdica posteriores al empleo.

Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios en el

periodo posterior al empleo son planes de beneficios post-empleo. La
entidad aplicar esta Norma a todos esos acuerdos, con independencia
de que los mismos impliquen o no el establecimiento de una entidad
separada para recibir las aportaciones y pagar beneficios.

5.1. PLANES MULTI-PATRONALES

Una entidad clasificar un plan multi-patronal como plan de

aportaciones definidas o de beneficios definidos, en funcin de las
clusulas del mismo (incluyendo cualquier obligacin implcita que
vaya ms all de los trminos pactados formalmente).

32
5.2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS QUE COMPARTEN
RIESGOS ENTRE ENTIDADES BAJO CONTROL COMN

Los planes de beneficios definidos en los que se comparten

riesgos entre varias entidades bajo control comn, por ejemplo
entre una controladora y sus subsidiarias, no son planes multi-
patronales.

Una entidad que participe en este tipo de plan obtendr

informacin sobre el plan en su conjunto, medido de acuerdo con
esta Norma, sobre la base de supuestos aplicables a la totalidad
del plan. Si existiera un acuerdo contractual o una poltica
establecida de cargar, a las entidades individuales del grupo, el
costo del beneficio definido neto del plan en su conjunto, medido
de acuerdo con esta Norma, la entidad reconocer en sus estados
financieros separados o individuales, el costo del beneficio
definido neto cargado de esta forma. Si no hubiese ningn
acuerdo ni poltica establecida, se reconocer el costo del
beneficio definido neto en los estados financieros separados o
individuales de la entidad del grupo que sea legalmente el
empleador que ha patrocinado el plan. Las dems entidades del
grupo reconocern, en sus estados financieros individuales o
separados, un costo igual a sus aportaciones a pagar en el
periodo.

5.3. PLANES GUBERNAMENTALES

Una entidad contabilizar un plan gubernamental de la misma

manera que los planes multi-patronales (vanse los prrafos 32 a
39).

Los planes gubernamentales son establecidos por la legislacin

para cubrir a todas las entidades (o bien todas las entidades de
una misma categora concreta, por ejemplo un sector industrial
especfico) y se administran por autoridades nacionales o locales,
o por otro organismo (por ejemplo una agencia autnoma creada

34
 especficamente para este propsito) que no est sujeto al control
o influencia de la entidad que informa. Algunos planes se
establecen, por una entidad, con el fin de proporcionar beneficios
obligatorios que sustituyen a los beneficios que debiera cubrir en
otro caso un plan gubernamental y aportan algunos beneficios de
forma voluntaria. Estos planes no son planes gubernamentales.

5.4. BENEFICIOS ASEGURADOS

Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo

mediante el pago de las primas de una pliza de seguros. La
entidad tratar este plan como un plan de aportaciones definidas,
a menos que tenga la obligacin legal o implcita (ya sea
directamente o indirectamente a travs del plan) de:

a. pagar a los empleados los beneficios directamente en el

momento en que sean exigibles; o

b. pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos

los beneficios relativos a los servicios prestados por los
empleados en el periodo presente y en los anteriores.

Si la entidad conserva esta obligacin, legal o implcita, tratar el

plan como un plan beneficios definidos.

Los beneficios asegurados por una pliza de seguros no tienen

que tener una relacin directa o automtica con la obligacin de la
entidad respecto a los beneficios a sus empleados. Los planes de
beneficios post-empleo, que involucren plizas de seguro, estn
sujetos a la misma distincin entre contabilizacin y financiacin
que los otros planes financiados.

6. BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE APORTACIONES

DEFINIDAS

La contabilizacin de los planes de aportaciones definidas es sencilla,

puesto que la obligacin de la entidad que informa en sus estados

36
financieros, para cada periodo, estar determinada por los importes a
aportar en ese periodo. En consecuencia, no se requieren suposiciones
actuariales para medir la obligacin o el gasto, y por tanto no existe la
posibilidad de que se den ganancias o prdidas actuariales. Adems, las
obligaciones se miden sobre una base sin descontar, excepto cuando no
se esperen liquidar totalmente antes de doce meses tras el cierre del
periodo anual sobre el que se informa en que los empleados han prestado
los servicios relacionados.

COMENTARIO DEL GRUPO: La contabilizacin de los planes de aportes

definidos de la entidad informa su estado financiero por cada periodo
antes de los 12 meses de cierre de su periodo

6.1. RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad

durante un periodo, la entidad proceder a reconocer la
contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio
de estos servicios simultneamente:

a. como un pasivo (gastos acumulados o devengados),

despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la
aportacin ya pagada es superior a las aportaciones debidas
por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se
informa, una entidad reconocer ese exceso como un activo
(pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago
anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en
los pagos futuros o a un reembolso del efectivo.

b. como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la

inclusin de la aportacin en el costo de un activo (vase,
por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16).

Cuando las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no

se esperen liquidar totalmente antes de doce meses tras el final
del periodo anual sobre el que se informa en que los empleados

38
 prestaron los servicios relacionados, stas se descontarn,
utilizando la tasa de descuento especificada en el prrafo 83.

COMENTARIO DEL GRUPO: SI LAS CONTRIBUCIONES NO SE

LIQUIDAN TOTALMENTE ANTES DE LOS 12 MESES DEL
FINAL DE PERIODO ANUAL SE DESCONTARA UTILIZANDO LA
TASA DE DESCUENTO SEGN EN PARRAFO 83

6.2. INFORMACIN A REVELAR

La entidad revelar el importe reconocido como gasto en los

planes de aportaciones definidas.

COMENTARIO DEL GRUPO: Segn esta norma la entidad tiene

que revelar el importe conocido como un gasto en los planes de
aportaciones definidas por los servicios prestados por los
empleados a la entidad.

En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad

revelar informacin sobre las contribuciones relativas a los
planes de aportaciones definidas del personal clave de la
gerencia.

7. BENEFICIOS POST-EMPLEO: PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

La contabilizacin de los planes de beneficios definidos es compleja,

puesto que se requieren suposiciones actuariales para medir
la obligacin contrada y el gasto, y existe la posibilidad de obtener
ganancias o prdidas actuariales. Ms an, las obligaciones se miden
segn una base descontada, puesto que existe la posibilidad de que sean
liquidadas muchos aos despus de que los empleados hayan prestado
los servicios relacionados.

7.1. RECONOCIMIENTO MEDICIN

Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a

travs de un fondo, o por el contrario pueden estar financiados,

40
 total o parcialmente, mediante aportaciones realizadas por la
entidad, y algunas veces por los empleados, a otra entidad, o a un
fondo, que est separada legalmente de la entidad que informa, y
es la encargada de pagar los beneficios a los empleados. El pago
de los beneficios financiados a travs de un fondo, cuando se
convierten en exigibles, depende no slo de la situacin financiera
y el rendimiento de las inversiones del fondo, sino tambin de la
capacidad y la voluntad de la entidad para cubrir cualquier
insuficiencia de los activos del fondo. Por tanto, la entidad es, en
esencia, el tomador de los riesgos actuariales y de inversin
asociados con el plan. En consecuencia, el gasto que se
reconocer en un plan de los beneficios definidos no es
necesariamente el importe de la aportacin al plan en el periodo.

Una entidad determinar el pasivo (activo) por beneficios

definidos neto con una regularidad suficiente para que los
importes reconocidos en los estados financieros no difieran
significativamente de los importes que podran determinarse al
final del periodo sobre el que se informa.

7.2. CONTABILIZACIN DE LAS OBLIGACIONES IMPLCITAS

Una entidad contabilizar no slo sus obligaciones legales, segn

los trminos formales del plan de beneficios definidos, sino
tambin las obligaciones implcitas que surjan de prcticas no
formalizadas. Estas prcticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa
realista diferente de la de pagar los beneficios a los empleados.
Un ejemplo de una obligacin implcita es cuando un cambio en
las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao
inaceptable en las relaciones con los empleados.

Los trminos formales de un plan de beneficios definidos pueden

permitir a una entidad finalizar su obligacin para con el plan. No
obstante, resultar por lo general difcil para una entidad poner fin

42
 a su obligacin para con el plan (sin realizar pagos) si desea
conservar a sus empleados. Por ello, en ausencia de evidencia en
sentido contrario, en la contabilizacin de los beneficios post-
empleo se asume que una entidad, que est prometiendo
actualmente estos beneficios, continuar hacindolo durante el
resto de la vida activa de sus empleados.

COMENTARIO DEL GRUPO: Este prrafo nos dice que el plan

de beneficios puede permitir que una entidad finalice su obligacin
por el cual se comunicara a sus empleados.

8. ESTADO DE SITUACION FINACIERA

Una entidad reconocer el pasivo (activo) por beneficios definidos neto en

el estado de situacin financiera.

Cuando una entidad tenga un supervit en un plan de beneficios

definidos, medir el activo por beneficios definidos neto al menor de:

a. el supervit en el plan de beneficios definidos; y

b. el techo del activo, determinado utilizando la tasa de descuento

especificada en el prrafo 83.

Un activo por beneficios definidos neto puede surgir cuando un plan de

beneficios definidos ha sido sobre financiado o cuando han surgido
ganancias actuariales. Una entidad reconocer un activo por beneficios
definidos neto en estos casos porque:

a. controla un recurso econmico, que se manifiesta en su capacidad

para utilizar el supervit en la generacin de beneficios futuros;

b. este control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones

efectuadas por la entidad y servicios prestados por los trabajadores);
y

c. los beneficios econmicos futuros llegarn a la entidad en forma de

reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos,

44
 que puede recibir directamente la entidad o pueden ir a otro plan con
dficit. El techo del activo es el valor presente de esos beneficios
futuros.

8.1. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN: VALOR PRESENTE DE LAS

OBLIGACIONES POR BENEFICIOS DEFINIDOS Y COSTO DE
LOS SERVICIOS DEL PERIODO CORRIENTE

El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar

influido por numerosas variables, tales como los salarios finales,
la rotacin y mortalidad de los empleados, aportaciones de los
empleados y tendencias de los costos de atencin mdica. El
costo final del plan es incierto, y esta incertidumbre es probable
que persista durante un largo periodo de tiempo. Con el fin de
medir el valor presente de las obligaciones por beneficios post-
empleo, y el costo del servicio del periodo presente relacionado,
es necesario:

a. aplicar un mtodo de medicin actuarial (vanse los prrafos

67 a 69);

b. distribuir los beneficios entre los periodos de servicio

(vanse los prrafos 70 a 74); y

c. realizar suposiciones actuariales (vanse los prrafos 75 a

98).

d. Comentario : el costo final de los beneficios incluyen

diferentes variables como salarios rotacin de empleados
mortalidad y atencin mdica y entre otros este costo es
incierto en un largo periodo de tiempo

8.2. MTODO DE VALORACIN ACTUARIAL

Una entidad utilizar el mtodo de la unidad de crdito proyectada

para determinar el valor presente de sus obligaciones por

46
 beneficios definidos, y el costo del servicio presente relacionado y,
en su caso, el costo de servicios pasados.

En el mtodo de la unidad de crdito proyectada (tambin

denominado a veces mtodo de los beneficios acumulados
(devengados) en proporcin a los servicios prestados, o mtodo
de los beneficios por ao de servicio), se contempla cada periodo
de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a
los beneficios (vanse los prrafos 70 a 74) y se mide cada
unidad de forma separada para conformar la obligacin final
(vanse los prrafos 75 a 98).

Una entidad descontar el importe total de la obligacin por

beneficios post-empleo, incluso si una parte de la misma se
espera que sea liquidada antes de los doce meses siguientes al
periodo sobre el que se informa.

8.3. REPARTO DE LOS BENEFICIOS ENTRE LOS PERIODOS DE

SERVICIO

Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios

definidos, as como los costos del servicio presente relacionados
y, en su caso, los costos de servicio pasado, una entidad
distribuir los beneficios entre los periodos de servicio, utilizando
la frmula de los beneficios del plan. No obstante, si los servicios
prestados por un empleado en aos posteriores van a originar un
nivel significativamente ms alto de beneficios que el alcanzado
en los aos anteriores, la entidad repartir linealmente el beneficio
en el intervalo de tiempo que medie entre:

a. la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el

empleado le da derecho al beneficio segn el plan (con
independencia de que los beneficios estn condicionados a
los servicios futuros) hasta

48
 b. la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el
empleado le generen derecho a importes adicionales no
significativos del beneficio segn el plan, salvo por causa de
los eventuales incrementos de salarios en el futuro.

El mtodo de la unidad de crdito proyectada requiere que una entidad

atribuya parte de los beneficios al periodo corriente (con el fin de
determinar el costo del servicio presente) y parte a los periodos presente
y en anteriores (con el fin de determinar el valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos). La entidad, de esta manera,
reparte los beneficios entre los periodos en los que surge la obligacin de
pago sobre los beneficios post-empleo. Esta obligacin surge a medida
que los empleados prestan los servicios, a cambio de beneficios post-
empleo por los que una entidad espera pagar en periodos futuros sobre
los que se informa. Las tcnicas actuariales permiten a la entidad medir
las obligaciones con la suficiente fiabilidad como para justificar el
reconocimiento de un pasivo.

9. COMPONENTES DEL COSTO DE LOS BENEFICIOS DEFINIDOS

Una entidad reconocer los componentes del costo de los beneficios

definidos, excepto en la medida en que otra NIIF requiera o permita su
inclusin en el costo de un activo de la forma siguiente:

a. costo del servicio presente (vanse los prrafos 66 a 112) en el

resultado del periodo;

b. el inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos neto

(vanse los prrafos 123 a 126) en el resultado del periodo; y

c. las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos

neto (vanse los prrafos 127 a 130) en otro resultado integral.

Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios definidos neto
reconocidas en otro resultado integral no se reclasificarn en el resultado
del periodo en un periodo posterior. Sin embargo, la entidad puede

50
transferir esos importes reconocidos en otro resultado integral dentro del
patrimonio.

9.1. INTERS NETO SOBRE EL PASIVO (ACTIVO) DE BENEFICIOS

DEFINIDOS NETO

El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos

neto se determinar multiplicando ste por la tasa descontada
especificada en el prrafo 83, determinados al comienzo del
periodo anual sobre el que se informa, teniendo en cuenta los
cambios en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto
durante el periodo como consecuencia de los pagos de las
aportaciones y beneficios.

El inters neto sobre el pasivo (activo) por beneficios definidos

neto puede verse como que comprende el ingreso por intereses
por los activos del plan, costos por intereses por la obligacin por
beneficios definidos e intereses por el efecto del techo del activo
mencionado en el prrafo 64.

El ingreso por intereses por los activos del plan es un componente

del rendimiento de los activos del plan y se determina
multiplicando el valor razonable de los activos del plan por la tasa
de descuento especificada en el prrafo 83, determinados al
comienzo del periodo anual sobre el que se informa, teniendo en
cuenta los cambios en los activos del plan durante el periodo
como consecuencia de los pagos por las aportaciones y
beneficios. La diferencia entre el ingreso por intereses de los
activos del plan y el rendimiento de los activos del plan est
incluida en la nueva medicin del pasivo (activo) por beneficios
definidos netos.

Los intereses por el efecto del techo del activo es parte del
cambio total en el efecto del techo del activo, y se determina
multiplicando el efecto del techo del activo por la tasa de
descuento especificada en el prrafo 83, determinados al

52
 comienzo del periodo anual sobre el que se informa. La diferencia
entre ese importe y el cambio total en el efecto del techo del
activo se incluye en la nueva medicin del pasivo (activo) por
beneficios definidos neto.

9.2. NUEVAS MEDICIONES DEL PASIVO (ACTIVO) DE

BENEFICIOS DEFINIDOS NETO

Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por beneficios

definidos neto comprenden:

a. las ganancias y prdidas actuariales (vanse los prrafos

128 y 129);

b. el rendimiento de los activos del plan (vase el prrafo 130),

excluyendo los importes incluidos en el inters neto sobre el
pasivo (activo) de beneficios definidos neto (vase el prrafo
125); y

c. los cambios en el efecto del techo del activo, excluyendo los

importes incluidos en el inters neto sobre el pasivo (activo)
de beneficios definidos neto (vase el prrafo 126).

Las ganancias y prdidas actuariales procedentes de incrementos o

disminuciones en el valor presente de la obligacin por beneficios
definidos debidas a cambios en las suposiciones actuariales y ajustes por
experiencia. Entre las causas de estas ganancias o prdidas se
encuentran las siguientes:

a. tasas de rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de

incremento de salarios inesperadamente altas o bajas para los
empleados, as como variaciones en los beneficios (si las
condiciones formales o implcitas contemplan incrementos cuando
haya inflacin) o en los costos de atencin mdica;

b. el efecto de cambios en las suposiciones con respecto a las

opciones de pago de los beneficios;

54
 c. el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de
rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios de los empleados, as como el efecto de las variaciones en
los beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan
incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin
mdica cubiertos por el plan; y

d. el efecto de las variaciones en la tasa de descuento;

Las ganancias y prdidas actuariales no incluyen cambios en el valor

presente de la obligacin por beneficios definidos debidas a la
introduccin de modificaciones, reducciones o liquidacin del plan de
beneficios definidos, o cambios en los beneficios por pagar por un plan de
beneficios definidos. Estos cambios dan lugar a un costo por servicios
pasados o ganancias o prdidas en el momento de la liquidacin.

10. INFORMACIN A REVELAR

Una entidad revelar informacin que:

a. explique las caractersticas de sus planes de beneficios definidos y

los riesgos asociados con ellos (vase el prrafo 139);

b. identifique y explique los importes en sus estados financieros que

surgen de sus planes de beneficios definidos (vanse los prrafos
140 a 144); y

c. describa la forma en que sus planes de beneficios definidos pueden

afectar al importe, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad (vanse los prrafos 145 a 147).

Para cumplir el objetivo del prrafo 135, una entidad considerar todos los
elementos siguientes:

a. el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de

informacin a revelar;

b. cunto nfasis colocar en cada uno de los distintos requerimientos;

56
 c. cunta agregacin o desagregacin realizar; y

d. si los usuarios de los estados financieros necesitan informacin

adicional para evaluar la informacin cuantitativa revelada.

Si la informacin a revelar proporcionada de acuerdo con los

requerimientos de esta Norma y otras NIIF, es insuficiente para alcanzar
los objetivos del prrafo 135, una entidad revelar la informacin adicional
necesaria para cumplir con esos objetivos. Por ejemplo, una entidad
puede presentar un anlisis del valor presente de la obligacin por
beneficios definidos que distinguen la naturaleza, caractersticas y riesgos
de la obligacin. Esta informacin a revelar podra distinguir:

a. Entre los importes adeudados a los miembros activos, diferidos a

stos y pensionistas.

b. Entre los beneficios consolidados (irrevocables) y acumulados

(devengados) los no consolidados (no irrevocables).

c. Entre beneficios condicionados, importes atribuibles a incrementos

de salarios futuros y otros beneficios.

Una entidad evaluar si toda o parte de la informacin a revelar debe

desagregarse para distinguir planes o grupos de planes con riesgos
diferentes de forma significativa. Por ejemplo, una entidad puede
desagregar informacin a revelar sobre planes mostrando una o ms de
las siguientes caractersticas:

a. Localizaciones geogrficas diferentes.

b. Caractersticas diferentes tales como planes de pensiones de

cuanta fija, planes de pensiones calculados segn el salario final o
planes de atencin mdica postempleo.

c. Entornos de regulacin diferentes.

d. Diferentes segmentos de informacin.

58
e. Diferentes acuerdo de financiacin (por ejemplo no financiados
totalmente, totalmente o parcialmente financiados).

10.1. CARACTERSTICAS DE LOS PLANES DE BENEFICIOS

DEFINIDOS Y RIESGOS ASOCIADOS CON LOS MISMOS

Una entidad revelar:

a. Informacin sobre las caractersticas de sus planes de

beneficios definidos, incluyendo:

(i) La naturaleza de los beneficios proporcionados por el

plan (por ejemplo los planes de beneficios definidos
sobre el salario final o planes basados en aportaciones
con garanta).

(ii)Una descripcin del marco de regulacin en el que

opera el plan, por ejemplo el nivel de los requerimientos
de financiacin mnimos, y el efecto del marco de
regulacin sobre el plan, tales como el techo del activo
(vase el prrafo 64).

(iii) Una descripcin de cualesquiera otras

responsabilidades de la entidad para el gobierno del
plan, por ejemplo, responsabilidades de fiduciarios o
miembros del consejo del plan.

b. Una descripcin de los riesgos a los que expone el plan a la

entidad, centrados en los riesgos inusuales, especficos de
la entidad y especficos del plan y cualquier concentracin
de riesgo significativa. Por ejemplo, si los activos del plan
estn invertidos principalmente en una clase de inversiones,
por ejemplo propiedades, el plan puede exponer a la entidad
a una concentracin del riesgo de mercado de la propiedad.

c. Una descripcin de las modificaciones del plan, reducciones

y liquidaciones.

60
11. BENEFICIOS POR TERMINACIN

Esta Norma trata los beneficios por terminacin de forma separada del
resto de los beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a
la obligacin es la finalizacin del vnculo laboral, en lugar del servicio del
empleado. Los beneficios por terminacin del contrato procedentes de
una decisin de la entidad para finalizar el empleo o una decisin de un
empleado de aceptar una oferta de la entidad de beneficios a cambio de
la finalizacin del contrato de empleo.

Los beneficios por terminacin del contrato no incluyen beneficios a los

empleados procedentes de la terminacin de contrato de empleo a
peticin del empleado sin la oferta de una entidad o como consecuencia
de requerimientos de retiro obligatorios, porque esos beneficios son
beneficios post-empleo. Algunas entidades proporcionan un nivel menor
de beneficio por terminacin del contrato de empleo a peticin del
empleado (en esencia, un beneficio post-empleo), que si es la terminacin
del contrato de empleo a peticin de la entidad. La diferencia entre el
beneficio proporcionado por terminacin del contrato de empleo a peticin
del empleado y un beneficio mayor proporcionado a peticin de la entidad
es un beneficio por terminacin del contrato.

La forma del beneficio a los empleados no determina si se proporciona a

cambio del servicio o a cambio de la terminacin de contrato de empleo
del empleado. Los beneficios por terminacin son normalmente pagos
nicos, pero a veces tambin incluyen:

a. Mejoras de los beneficios post-empleo, indirectamente a travs de

un plan de beneficios a los empleados o directamente.

b. Salarios hasta el final de un periodo especfico de tiempo si el

empleado no presta servicios posteriores que suministren beneficios
econmicos a la entidad.

Indicadores de que se proporciona un beneficio a los empleados a cambio

de servicios incluyen la siguiente informacin:

62
 a. El beneficio est condicionado a que se proporcionen servicios
futuros (incluyendo beneficios que incrementan si se prestan
servicios adicionales).

b. El beneficio se proporciona de acuerdo con las condiciones de un

plan de beneficios a los empleados.

Algunos beneficios por terminacin se proporcionan de acuerdo con las

condiciones de un plan de beneficios a los empleados existentes. Por
ejemplo, pueden especificarse por ley, contrato de empleo o acuerdo
sindical, o pueden insinuarse como consecuencia de prcticas pasadas
del empleador de proporcionar beneficios similares. Como otro ejemplo, si
una entidad realiza una oferta de beneficios disponible para ms all de
un periodo corto, o hay ms de un periodo corto entre la oferta y la fecha
esperada de terminacin real, la entidad considerar si ha establecido un
plan de beneficios a los empleados nuevo y por tanto si los beneficios
ofrecidos segn ese plan son beneficios por terminacin o beneficios
post-empleo. Los beneficios a los empleados proporcionados de acuerdo
con las condiciones de un plan de beneficios a los empleados son
beneficios por terminacin si proceden de una decisin de la entidad de
finalizar un contrato de empleo con un empleado y no estn
condicionados a que se proporcionen servicios futuros.

Algunos beneficios a los empleados se proporcionan con independencia

de las razones que hayan motivado su salida de la entidad. El pago de
estos beneficios es un hecho cierto (sujeto a ciertos requerimientos de
consolidacin o periodos mnimos de servicio), pero el tiempo durante el
cual se pagarn es un hecho incierto. Aunque estos beneficios sean
descritos en algunas jurisdicciones como indemnizaciones por finalizacin
de contrato o gratificaciones por finalizacin de contrato, son en realidad
beneficios post-empleo ms que beneficios por terminacin, y una entidad
los contabilizar como beneficios post-empleo.

11.1. RECONOCIMIENTO

64
Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por beneficios por
terminacin en la primera de las siguientes fechas:

a. cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta de esos

beneficios; y

b. el momento en que la entidad reconozca los costos por una

reestructuracin que quede dentro del alcance de la NIC 37
e involucre el pago de los beneficios por terminacin.

Para los beneficios por terminacin por pagar como consecuencia

de una decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios
a cambio de la finalizacin de su contrato de empleo, el momento
en que una entidad ya no pueda retirar la oferta de beneficios por
terminacin es el primero de:

a. el momento en que el empleado acepta la oferta; y

b. el momento en que tenga efecto una restriccin (por

ejemplo, un requerimiento legal, contractual o de regulacin
u otra restriccin) sobre la capacidad de la entidad para
retirar la oferta. Este sera cuando se realiza la oferta, si la
restriccin exista en el momento de la oferta.

Para los beneficios por terminacin por pagar como consecuencia

de la decisin de una entidad de terminar el contrato de empleo
de un empleado, la entidad ya no puede retirar la oferta cuando
ha comunicado a los empleados afectados un plan de terminacin
que cumple todos los criterios siguientes:

a. Las acciones requeridas para completar el plan indican que

es improbable que se vayan a realizar cambios significativos
en el plan.

b. El plan identifica el nmero de empleados cuyo empleo va a

finalizar, sus clasificaciones de trabajo o funciones y sus
localizaciones (pero el plan no necesita identificar cada

66
 empleado individualmente) y la fecha de finalizacin
esperada.

c. El plan establece los beneficios por terminacin que los

empleados recibirn con suficiente detalle como para que
stos puedan determinar el tipo e importe de beneficios que
recibirn cuando finalicen sus contratos de empleo.

Cuando una entidad reconoce beneficios por terminacin, habr

de contabilizar tambin una modificacin del plan o una reduccin
de otros beneficios a los empleados (vase el prrafo 103).

11.2. MEDICIN

Una entidad medir los beneficios por terminacin en el

reconocimiento inicial y medir y reconocer cambios posteriores,
de acuerdo con la naturaleza del beneficio a los empleados,
siempre que si los beneficios por terminacin son una mejora de
los beneficios post-empleo, la entidad aplicar los requerimientos
de beneficios post-empleo. En otro caso:

a. Si se espera que los beneficios por terminacin se liquiden

completamente antes de doce meses despus del periodo
anual sobre el que se informa en el que el beneficio por
terminacin se reconozca, la entidad aplicar los
requerimientos de beneficios a los empleados a corto plazo.

b. Si no se espera que los beneficios por terminacin se

liquiden completamente antes de doce meses despus del
periodo anual sobre el que se informa, la entidad aplicar los
requerimientos de otros beneficios a los empleados a largo
plazo.

Puesto que los beneficios por terminacin no se proporcionan a

cambio de servicios, los prrafos 70 a 74 relacionados con la
atribucin del beneficio a periodos de servicio no son aplicables.

68
 11.3. INFORMACIN A REVELAR

Aunque esta Norma no requiere informacin a revelar especfica

sobre los beneficios por terminacin, otras NIIF pueden hacerlo.
Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a revelar sobre los
beneficios del personal clave de la gerencia. La NIC 1 requiere
informacin a revelar sobre el gasto por beneficios a los
empleados.

12. TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA

Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que
comiencen a partir del martes, 01 de enero de 2013. Se permite su
aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a periodos
anteriores revelar este hecho.

Una entidad aplicar esta Norma de forma retroactiva, de acuerdo con la

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores excepto cuando:

a. Una entidad no necesita ajustar el importe en libros de activos que

queden fuera del alcance de esta norma para cambios en los costos
de beneficios a los empleados que estaban incluidos en el importe
en libros anterior a la fecha de aplicacin inicial. La fecha de
aplicacin inicial es el comienzo del primer periodo anterior
presentado en los primeros estados financieros en los que la entidad
adopta esta Norma.

b. En los estados financieros para periodos que comiencen antes del 1

de enero de 2014, una entidad no necesita presentar informacin

70
 comparativa para la informacin a revelar requerida por el prrafo
145 sobre la sensibilidad de la obligacin por beneficios definidos.

La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modific la definicin de valor

razonable del prrafo 8 y modific el prrafo 113. Una entidad aplicar
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

72
74
 RESUMEN

Las subvenciones gubernamentales se reconocen slo cuando exista la

garanta razonable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las
subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se
reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el
reconocimiento al valor nominal.

Las subvenciones se reconocen en resultados a lo largo de los perodos

necesarios para compensarlas con los costos correspondientes.

Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono

en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto
correspondiente.

Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse como ingresos

diferidos en el estado de situacin financiera, o pueden deducirse del valor
contable del activo cuando se reciban.

El reembolso de una subvencin del gobierno debe tratarse contablemente

como revisin de una estimacin contable, con un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos y con activos.

Las modificaciones efectuadas en mayo de 2011 exigen que el beneficio de los

prstamos concedidos por el Estado con un tipo de inters inferior al del
mercado se contabilice como una subvencin pblica cuantificada como la
diferencia entre el importe en libros inicial del prstamo determinado con
arreglo a lo indicado en la NIC 39 y el importe obtenido.

76
Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada
originalmente por el Consejo en noviembre de 1982. Se presenta de acuerdo
con la estructura de los prrafos adoptada en las Normas Internacionales de
Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se han efectuado cambios
sustanciales sobre el texto primitivo, se ha modificado en ciertos casos la
terminologa, con el fin de adaptarla a los usos actuales del IASC.

Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 20, se trata
de la: SIC-10, Ayudas Gubernamentales - Sin Relacin Especfica con
Actividades de Operacin.

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva

negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas
a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas
Internacionales de Contabilidad No se pretende que las Normas
Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no
significativas (vase el Prrafo 12 del Prlogo).

1. ALCANCE

Esta Norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca

de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar
sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

La Norma no se ocupa de:

a. los problemas especiales que aparecen en la contabilizacin de

subvenciones del gobierno dentro de estados financieros que
reflejan los efectos de cambios en los precios, o en informacin
complementaria de similar naturaleza;

b. ayudas gubernamentales que se conceden a la empresa en forma

de ventajas que se materializan al calcular los resultados a efectos
fiscales o bien se determinan o limitan sobre la base de las
obligaciones fiscales (tales como exenciones fiscales, crditos
fiscales a la inversin, amortizaciones aceleradas y tasas impositivas
reducidas);
78
 c. participaciones del gobierno en la propiedad de la empresa.

2. DEFINICIONES

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado

que a continuacin se especifica:

Con la denominacin de gobierno se har referencia tanto a la

administracin del gobierno en s como, a las agencias gubernamentales
y organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.

Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico

con el objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una
empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son
ayudas gubernamentales, para el propsito de esta Norma, los beneficios
que se producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones
sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el
suministro de infraestructura en reas en desarrollo o la imposicin de
restricciones comerciales a los competidores.

Subvenciones del gobierno son ayudas procedentes del sector pblico en

forma de transferencias de recursos a una empresa en contrapartida del
cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus
actividades de operacin. Se excluyen aquellas formas de ayudas
gubernamentales a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as
como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las
dems operaciones normales de la empresa.

Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno

cuya concesin implica que la empresa beneficiaria debe comprar,
construir o adquirir de otra forma activos fijos. Pueden tambin
establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o
emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han
de ser adquiridos o mantenidos.

80
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del
gobierno distintas de aqullas que se relacionan con activos.

Prstamos condonables son aqullos en los que el prestamista se

compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas condiciones
establecidas.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un

activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en
una transaccin libre.

Las ayudas del gobierno revisten mltiples formas, pudiendo variar tanto
en la naturaleza de la ayuda proporcionada como en las condiciones
requeridas para su concesin. El propsito de estas ayudas puede ser el
de incentivar a la empresa para emprender una determinada accin, que
normalmente no hubiera emprendido de no contar con ellas.

Para la empresa, el hecho de recibir ayudas gubernamentales puede ser

significativo, al objeto de la preparacin de los estados financieros, por
dos razones. En primer lugar, si los recursos han sido transferidos, debe
encontrarse un mtodo apropiado de contabilizacin para la transferencia.
En segundo lugar, es deseable proporcionar una indicacin de la medida
en la cual la empresa se ha beneficiado de las ayudas durante el periodo
contable. Todo ello facilita la comparacin de los estados financieros de la
empresa con los de otros periodos anteriores, e incluso con los de otras
empresas.

Las subvenciones del gobierno son, a veces, conocidas con otros

nombres, tales, como subsidios, transferencias o primas.

82
3. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario

por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una
prudente seguridad de que:

a. la empresa cumplir las condiciones asociadas a su disfrute; y

b. se recibirn las subvenciones.

Una subvencin del gobierno no ser reconocida como tal hasta que
exista una razonable seguridad de que la empresa cumplir las
condiciones asociadas a ella, y que, por tanto, la recibir en la forma
predeterminada. El mero hecho de recibir la subvencin no constituye una
evidencia concluyente de que las condiciones asociadas a la misma han
sido o sern cumplidas.

La forma concreta de recepcin de la subvencin no afecta al mtodo

contable a adoptar en relacin con la misma. As, la subvencin se
contabiliza de igual manera ya sea recibida en efectivo o como
disminucin de una deuda mantenida con el gobierno.

Un prstamo condonable, proveniente del sector pblico, se trata como

una subvencin cuando existe razonable seguridad de que la empresa
cumplir los trminos exigidos para la condonacin del mismo.

Una vez reconocida la subvencin del gobierno, cualquier contingencia

relacionada con ella sera tratada de acuerdo con la NIC 10,
Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance.

Las subvenciones del gobierno deben reconocerse como ingresos sobre

una base sistemtica, a lo largo de los periodos necesarios para
compensarlas con los costos relacionados. Lo recibido en concepto de
tales subvenciones no ser acreditado directamente al patrimonio neto.

Para el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden

considerarse dos mtodos: el mtodo del capital, segn el cual las

84
subvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonio
neto; y el mtodo de la renta, segn el cual las subvenciones se imputan
a los resultados de uno o ms periodos.

Aqullos que defienden el mtodo del capital argumentan del siguiente

modo:

a. Las subvenciones del gobierno son un recurso financiero, y han de

ser reconocidas como tales en el balance de situacin general, en
vez de trasladarlas a la cuenta de resultados para compensar las
partidas de gastos que han financiado. Puesto que no se espera su
devolucin, deben ser acreditadas directamente al patrimonio neto.

b. Resulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno a

travs de la cuenta de prdidas y ganancias, puesto que no han sido
generadas por la empresa, sino que representan un incentivo
suministrado por el sector pblico sin que tengan relacin con costo
alguno.

Como argumentos en defensa del mtodo de la renta, y por tanto contra

el mtodo del capital, pueden citarse los siguientes:

a. Puesto que las subvenciones del gobierno se reciben de una fuente

distinta a los propietarios, no deben ser acreditadas directamente al
patrimonio neto, sino reconocerse, dentro de los periodos
apropiados, a travs de la cuenta de resultados.

b. Las subvenciones del gobierno raramente son gratuitas. La empresa

tiene derecho a ellas tras cumplir ciertas condiciones y someterse a
ciertas obligaciones exigidas. Por tanto, las subvenciones han de
llevarse a la cuenta de resultados y compensar los costos asociados
con ellas.

c. Puesto que el impuesto sobre las ganancias y otros tributos se

consideran cargos contra el resultado, y estos estn expresados en
el estado de resultados es lgico tratar de la misma forma a las

86
 subvenciones del gobierno, ya que son otra consecuencia de las
polticas fiscales.

Es fundamental, a la hora de seguir el mtodo de la renta, que las

subvenciones del gobierno se reconozcan en la cuenta de resultados
sobre bases sistemticas y racionales, a lo largo de los periodos
necesarios para compensarlas con los costos relacionados. El
reconocimiento de las subvenciones del gobierno en el momento del
cobro de las mismas no est de acuerdo con la base contable de la
acumulacin o devengo (vase la NIC 1, Presentacin de Estados
Financieros), y nicamente puede ser aceptable cuando no existe otro
criterio, para distribuir la subvencin, distinto de la mera consideracin del
momento en el que se recibe.

En la mayora de los casos, los periodos en los cuales las empresas han
de reconocer los costos o gastos relacionados con las subvenciones del
gobierno se pueden establecer con facilidad, y as las subvenciones que
cubren gastos especficos pueden llevarse a los resultados en el mismo
periodo que los gastos correspondientes. De forma similar, las
subvenciones relacionadas con activos depreciables son, normalmente,
reconocidas como ingresos en los mismos periodos y en las mismas
proporciones con las que se carga la amortizacin de tales activos.

Las subvenciones relacionadas con activos no depreciables pueden

tambin requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, y entonces
seran reconocidas como ingresos en los periodos que soporten los
gastos necesarios para cumplir con tales obligaciones. Por ejemplo, una
subvencin para terrenos puede estar condicionada a la construccin de
un edificio en ellos, y podra ser apropiado llevarla a resultados a lo largo
de la vida til de dicho edificio.

A veces, las subvenciones se reciben como parte de un paquete de

ayudas financieras o fiscales, y para conseguirlas es necesario cumplir un
cierto nmero de condiciones. En tales casos, es necesaria la
identificacin cuidadosa de las condiciones que dan lugar a los costos y

88
 gastos, para determinar los periodos sobre los cuales las subvenciones
sern imputadas como ingresos. Puede ser apropiado distribuir parte de
las subvenciones con arreglo a una base y parte con arreglo a otra
diferente.

Toda subvencin del gobierno, a recibir como compensacin por gastos o

prdidas ya ocurridas, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero
inmediato a la empresa, pero en cualquier caso sin costos posteriores
relacionados, debe reconocerse en la cuenta de resultados del periodo en
el cual se convierte en exigible, dndole si es apropiado el carcter de
partida extraordinaria (vase la NIC 8, Ganancia o Perdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables).

En ciertas circunstancias, las subvenciones del gobierno pueden

concederse con el propsito de dar apoyo financiero inmediato a las
empresas, ms que como incentivos para soportar gastos especficos.
Tales subvenciones pueden estar destinadas individualmente a empresas
determinadas, y por tanto no estar disponibles para todo tipo de
beneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar la consideracin de
las subvenciones como parte del resultado del periodo en el que cada
empresa las obtiene, clasificndolas como partidas extraordinarias si ello
fuese apropiado, y revelando la informacin necesaria, de forma que se
garantice que este efecto se comprenda claramente.

Las subvenciones del gobierno pueden resultar exigibles por parte de las
empresas en virtud de gastos o prdidas ocurridos en periodos contables
precedentes. Tales subvenciones se reconocern como ingresos del
periodo en el que puedan ser exigidas, clasificndolas como partidas
extraordinarias si fuese apropiado, y revelando la informacin necesaria,
de forma que se garantice que este efecto se comprende claramente.

4. SUBVENCIONES NO MONETARIAS DEL GOBIERNO

Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias

de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso
de la empresa. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor

90
 razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin
como cada activo por el correspondiente valor razonable. En ocasiones se
sigue un procedimiento alternativo consistente en recoger las
subvenciones y los activos relacionados por importes simblicos.

5. TRATAMIENTO DE LAS SUBVENCIONES RELACIONADAS CON

ACTIVOS

Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las

de carcter no monetario por su valor razonable, deben presentarse, en el
balance de situacin general, bien reconocindolas como partidas de
ingresos diferidos, bien como deducciones del valor de los activos con los
que se relacionan.

Se consideran alternativas aceptables para la presentacin de

subvenciones (o partes apropiadas de las mismas) relacionadas con
activos, dos diferentes mtodos de presentacin en los estados
financieros.

Uno de los mtodos presenta las subvenciones como ingresos diferidos,

que se reconocen como ingresos de los diferentes periodos sobre bases
sistemticas y racionales, a lo largo de la vida til de los correspondientes
activos.

El otro mtodo consiste en deducir cada subvencin del valor por el que
se ha contabilizado el activo correspondiente. Las subvenciones se
reconocen en la cuenta de resultados a lo largo de la vida til de los
activos por va de minorar los cargos por la depreciacin anual de cada
activo.

La adquisicin de activos y la recepcin de las subvenciones relacionadas

con ellos, pueden originar importantes movimientos en los flujos de
efectivo de la empresa. Por esta razn, y en orden a mostrar la inversin
bruta en activos, tales movimientos se presentan con frecuencia como
partidas separadas en el estado de flujo de efectivo, con independencia
de si las subvenciones se deducen o no de los activos con los que se

92
 relacionan, a efectos de su presentacin en el balance de situacin
general.

6. TRATAMIENTO DE LAS SUBVENCIONES RELACIONADAS CON LOS

INGRESOS

Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces

como un ingreso ms en la cuenta de resultados, ya sea como rbrica
separada o bajo denominaciones generales tales como "Otros ingresos";
alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con
los que se relacionan.

Los que defienden el primer mtodo argumentan que resulta inapropiado

compensar ingresos y gastos, y que la separacin de las subvenciones y
los gastos correspondientes facilita la comparacin con otros gastos no
afectados por las subvenciones. En favor del segundo mtodo se
argumenta que las empresas no habran incurrido en los gastos en
cuestin de no contar con las subvenciones, y, por tanto, la presentacin
puede resultar equvoca si no se hace compensando gastos y
subvenciones.

Uno y otro mtodo se consideran aceptables para el tratamiento de las

subvenciones relacionadas con los ingresos. Para la adecuada
comprensin de los estados financieros, puede ser necesario revelar la
existencia de las subvenciones. Adems, normalmente es adecuado y
conveniente revelar el efecto que las subvenciones tienen sobre cualquier
partida de ingresos o gastos, en los que se requiera presentacin
separada.

7. DEVOLUCIN DE SUBVENCIONES DEL GOBIERNO

Toda subvencin que se convierta en reembolsable debe tratarse

contablemente como revisin de una estimacin contable (vase la NIC 8
Ganancia o Perdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios
en las Polticas Contables). La devolucin de una subvencin relacionada
94
 con los ingresos, debe tener como contrapartida, en primer lugar,
cualquier ingreso diferido anotado en relacin con la subvencin. En la
medida que el reembolso supere la cuanta del citado ingreso diferido, o si
ste no existe, la contrapartida del reembolso ser un cargo inmediato a
resultados. La devolucin de una subvencin relacionada con activos ha
de registrarse teniendo como contrapartida un aumento del valor en libros
del activo correspondiente, o reduciendo el saldo de la partida de ingresos
diferidos por el importe de la cuanta a reembolsar. La depreciacin o
amortizacin acumulada que pudiera haber sido cargada adicionalmente
hasta la fecha, en ausencia de la subvencin, se debe cargar
inmediatamente a resultados.

Las circunstancias que han dado lugar al reembolso de subvenciones

relacionadas con activos, pueden exigir la consideracin de posibles
deterioros en los nuevos valores en libros de los activos, una vez
realizadas las devoluciones.

8. AYUDAS GUBERNAMENTALES

Si bien excluidas de la definicin de subvenciones del gobierno, en el

prrafo 3 de esta Norma, existen ciertas modalidades de ayudas
gubernamentales a las que no se les puede asignar razonablemente un
valor, y otras en forma de transacciones con el gobierno que no pueden
ser distinguidas de las operaciones comerciales normales de la empresa.

Ejemplos de ayudas gubernamentales que no pueden valorarse

razonablemente son los servicios de asistencia tcnica o comercial, y la
prestacin de garantas por parte del sector pblico. Un ejemplo de ayuda
gubernamental, que no puede ser distinguida de las operaciones
comerciales normales de la empresa, es toda poltica de
aprovisionamientos inducida por el sector pblico, que sea la causa
directa de una parte de las ventas de la entidad. La existencia de
beneficios en tales casos puede ser incuestionable, pero cualquier intento
para separar las actividades comerciales de la ayuda gubernamental
podra resultar arbitrario.

96
 Las peculiaridades del beneficio, en los anteriores ejemplos, pueden
requerir revelar informacin acerca de la naturaleza, alcance y duracin
de las ayudas gubernamentales, si ello fuera necesario, en orden a la
correcta comprensin de los estados financieros.

Los prstamos a tipos de inters bajo o nulo son formas de ayudas

gubernamentales, pero los beneficios econmicos procedentes de los
mismos no se cuantifican mediante la imputacin de intereses.

Para la presente Norma, las ayudas gubernamentales procedentes del

sector pblico no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de
la red de comunicacin y transporte, ni la provisin de mejores medios
como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales
facilidades estn disponibles corrientemente para provecho de toda la
comunidad local.

9. INFORMACIN A REVELAR

Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:

a. las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones

del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en
los estados financieros;

b. la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno

reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de
otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan
beneficiado directamente las empresas; y

c. las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con

las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.

10. DISPOSICIN TRANSITORIA

Toda empresa que adopte por primera vez esta Norma, debe:

a. cumplir con las exigencias contenidas en ella en cuanto a

informacin a revelar, donde sean aplicables, y

98
 b. proceder a realizar cualquiera de las dos siguientes acciones:

(i) ajustar sus estados financieros por medio de un cambio en las

polticas contables, de acuerdo con la NIC 8; Ganancia o
Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en
las Polticas Contables; o bien

(ii) aplicar las disposiciones contenidas en la Norma solamente a

las subvenciones o partes de subvenciones a recibir o
reembolsar despus de la fecha vigencia en vigor de la misma.

11. FECHA DE VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados

financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero
de 1984.

100
Al trmino del desarrollo de nuestro trabajo, habiendo investigado sobre las
siguientes normas: que son la NIC 19 Y NIC 20. Vamos a concluir en orden con
los siguientes puntos:

NIC 19 - BENEFICIO A LOS EMPLEADOS:

1. Podemos concluir que las obligaciones relacionadas con la

participacin de los trabajadores en las utilidades de la
empresa son consecuencia de los servicios otorgados por los
empleados. Por tanto, la entidad reconocer el costo de las
participaciones como un gasto y no como parte de la
distribucin de la ganancia.

2. Se puede decir que los gastos pueden clasificarse en gastos

operativos, costo de ventas y otros gastos y que, cuando la nic
19 indica que se reconocer el costo de las participaciones de
los trabajadores en las utilidades de la empresa como un gasto,
stas podrn ser reconocidas como gasto operativo o como
costo de ventas.

3. Por otro lado, el reconocer en el gasto por la participacin de

los trabajadores en las utilidades de la empresa implica a su

102
 vez reconocer el importe de esta participacin como un pasivo
para la empresa.

NIC 20 - CONTABILIZACIN DE LOS SUBVENCIONESS DEL

GOBIERNO E INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES:

1. Es una forma de mantener el control oportuno de las

mercancas insumos y materiales primas que sean pare de la
actividad economa de la empresa, por esto es uno de los
activos ms importantes.

2. Proporciona informacin a muchos en poco tiempo. Transmitir

conocimientos de expertos, de manera sistemticas en un
tiempo determinado.

3. El solo hecho que las existencias de un producto vendible que

no posee un control o administracin adecuada puede hacer
que una empresa pequea o mediana baje sus utilidades de
forma brusca, por otra parte la mala liquidez en el manejo de
los productos de necesidad vasca para los consumidores de
dichas empresas pueden llevar a la perdida de utilidades o
hasta prdida de clientes por eso que es de vital importancia
conocer los inventarios as como tambin es de vital
importancia el saber adminstralo y contabilizarlo.

104
 REC
OME
Al concluir con nuestro trabajo, y habiendo tomado conciencia de
la importancia que son estas dos normas para todas las personas
que laboran, as como para los propios empresarios, y dems
personas interesadas, sugerimos lo siguiente:

NIC 19 - BENEFICIO A LOS EMPLEADOS:

1. A los empleados recomendamos informase acerca de esta

normativa y de esa manera hacer valer sus derechos que tiene
que ser cumplidos.

2. Implementar planes de beneficios e incentivos econmicos y no

econmicos que, permitan al personal estar ms motivado y
comprometido con la empresa; para lo cual debe establecer un
plan de amortizacin.

3. Contratar un estudio actuarial para poder realizar lo que la NIC

19 determina en cuanto a la jubilacin patronal para conocer
cules sern los gastos futuros que se pueden ocasionar un
empleado determinado.

4. Determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios

definidos, reconociendo cuando se genera un gasto o un

106
 pasivo dentro de su contabilizacin afectando de esta manera a
sus utilidades de ejercicios posteriores.

5. Tener en cuenta que puede prestar servicios en la entidad

completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o
temporal. A efectos de esta norma, empleados incluye tambin
a los directores y a otro personal de la gerencia.

NIC 20 - CONTABILIZACIN DE LOS SUBVENCIONESS DEL

GOBIERNO E INFORMACIN A REVELAR SOBRE AYUDAS
GUBERNAMENTALES:

1. Las empresas deben capacitar a las reas contables y si los

gerentes financieros usan instrumentos derivados deben
reflexionar si es que su equipo contable podr registrar bien
estas operaciones.

2. Tener en cuenta que la devolucin de una subvencin

relacionada con los ingresos, o de explotacin, tendr como
contrapartida, en primer lugar, cualquier importe diferido
contabilizado en relacin con la subvencin. En la medida en
que el reembolso supere la cuanta diferida, o si sta no
existiese, la contrapartida del reembolso se reconocer en el
resultado del ejercicio.

3. Es Importantes saber que los movimientos en los flujos de

efectivo de la entidad. Por esta razn, y con el fin de mostrar la
inversin bruta en activos, tales movimientos se presentan con
frecuencia como partidas separadas en el estado de flujos de
efectivo, con independencia de si las subvenciones se deducen

108
 o no de los activos con los que se relacionan, a efectos de
presentacin en el estado de situacin financiera.

BIBLIOGRAFA

Norma Internacional de Contabilidad N 19 (NIC 19)

Norma Internacional de Contabilidad 20 Contabilizacin de las Subvenciones

del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales*

Pginas web:

https://prezi.com/y4acalllcvcr/nic-19/
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIC/nic/NI
C19.pdf
https://www.google.com.pe/#q=nic+19+
http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs
%20PDFs%202012/IAS%2019.pdf

hhttp://descuadrando.com/NIC_20ttp://plancontable2007.com/niif-nic/nic-
normas-internacionales-de-contabilidad/nic-20.html

http://plancontable2007.com/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-
contabilidad/nic-20.html

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