Revista Electrnica

Lder Absoluto
La Nota Contable
revista institucional del colegio de contadores pblicos de colombia conpucol
Julio de 2015

Ao 2 No. 6

REVISORA FISCAL
REVISORA FISCAL
REVISORA FISCAL

Conpucol
 Revista Electrnica
Ao 2, No. 4 Julio de 2015

Lder AbsolutoLa Nota Contable

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Ao 2, No. 6 Julio de 2015

Lder Absoluto
La Nota Contable

Tabla de contenido

Editorial 4
Crisis de la Revisora Fiscal 5
C. P. Rafael Franco Ruiz
Alquimia Social de la Revisora Fiscal 15
C. P. Gustavo Adolfo Lpez Daz
Pero, qu es la Interventora de Cuentas? 33
C. P. Jess Mara Pea Bermdez
Polticas contables en aplicacin de NIIF 9 37
C. P. Diana Marcela Guerrero Saiz

3 Conpucol
 Editorial

La revisora fiscal es, sin duda alguna, la mxima expresin del ejercicio profesional
para los contadores pblicos colombianos. Pero desde sus inicios, en 1931, ha sido
combatida por algunos y defendida por otros. Son bastantes quienes la confunden, o
tratan de asimilar, con la auditora y as mismo piensan que las tcnicas de interven-
tora de cuentas -que menciona el artculo 208 del cdigo de comercio (decreto 410
de 1971)- son equivalentes a las normas de auditora generalmente aceptadas.
A lo largo de 84 aos son muchos los proyectos de ley que han presentado los ene-
migos de la revisora fiscal, con el objeto de minimizarla o de acabarla y reemplazarla
por la auditora financiera. A raz de la denominada convergencia con las normas
internacionales (de informacin financiera, de auditora y de tica) se ha vuelto a
despertar el nimo de eliminar la revisora fiscal o de reducirla a auditora financiera,
ignorando las altas responsabilidades que el legislador de 1971 quiso asignar al revi-
sor fiscal y su alta importancia para el desarrollo y la sostenibilidad econmica de las
empresas en Colombia.
De acuerdo con numerosas manifestaciones que a travs de diferentes medios y
a lo largo y ancho de nuestra patria- se han dado a conocer desde hace ms de un
ao, la mayora de contadores pblicos colombianos del presente -y los futuros pro-
fesionales que adelantan sus estudios de contadura pblica en las universidades del
pas- defienden la existencia de la revisora fiscal con las responsabilidades estableci-
das en el decreto 410 de 1971, la ley 222 de 1995 y otras normas legales complemen-
tarias y propenden por el fortalecimiento de la revisora fiscal, en vez de minimizarla
o de cambiarla por auditora financiera.
Con el fin de aportar documentos serios y profundamente sustentados sobre lo que
es y no es la revisora fiscal y acerca de la interventora de cuentas, en esta edicin de
LDER ABSOLUTO incluimos tres interesantes estudios de los conocidos contado-
res pblicos, tratadistas de estos temas, Rafael Franco Ruiz, Gustavo Adolfo Lpez
Daz y Jess Mara Pea Bermdez. Y, para variar de tema, se publica un modelo
de Polticas Contables para aplicacin de NIIF plenas, preparado por la contadora
pblica Diana Guerrero que participo el ao pasado en uno de los diplomados que
sobre NIIF dict CONPUCOL.

4 Revista Lder Absoluto

 Crisis de la
Revisora Fiscal
Autor: C. P. Rafael Franco Ruiz
Contador Pblico de la Universidad Libre de Colombia
Expresidente del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica
Exintegrante del Tribunal Disciplinario de la Profesin Junta Central de Con-
tadores
Fundador del grupo de investigacin contable C-CINCO
Conferencista nacional e internacional
Docente investigador de la Universidad Libre de Colombia

I. INTRODUCCIN
La Revisora Fiscal es una Institucin en crisis, en especial de credibilidad,
originada por una cuestionada actuacin en empresas enfrentadas a
procesos concursales, sin que quienes tuvieron la responsabilidad del control
organizacional hubiesen informado la existencia de situaciones irregulares que
permitieran tomar medidas preventivas en un momento oportuno.

El cuestionamiento de la Revisora Fiscal en el sector financiero ha sido ms

agudo, la crisis de ste ha tenido un carcter ms moral que econmico, cuyas
acciones esquilmaron los derechos de los ahorradores y lindan cuando no estn
inmersas en la legislacin penal.

II. NEGATIVIDAD DE IMAGEN Y PROFESIN una direccin general de la economa ejercida

ESTUPEFACTA
El deterioro de la imagen pblica de la Revisora
Fiscal surge de una doble fuente, el estado y
el mercado. El estado tiene un doble inters en
la Revisora Fiscal, relacionado uno con sus
obligaciones de vigilancia y control de los entes
econmicos y direccin general de la economa,
otro con la financiacin del gasto pblico a travs
de impuestos y contribuciones.
Las actividades de supervisin son desarrolladas
con base en la funcin delegada por el Presidente
de la Repblica, en su calidad de jefe de estado,
por motivos de inters pblico, en perspectiva
de coadyuvar al cumplimiento de las leyes y
los estatutos, proteccin de los intereses de los
asociados y de terceros, regular el mercado
de valores, actuando con criterios de respeto a
la libre iniciativa privada, dentro de los lmites
del bien comn, sin perder la perspectiva de
por el estado para racionalizarla, con el fin de
conseguir el mejoramiento de la calidad de vida
de los habitantes, la distribucin equitativa de las
oportunidades y de los beneficios del desarrollo y la
preservacin de un ambiente sano.....Tambin para
promover la productividad y la competitividad....1
En este contexto los organismos de supervisin
han visto en el revisor fiscal un instrumento auxiliar
para el ejercicio de sus funciones, convirtindose
en muchas oportunidades en su direccin bajo el
argumento de la colaboracin con las autoridades,
incorporado por la legislacin mercantil como funcin
de los revisores fiscales. El bien comn determina la
supervivencia de las organizaciones empresariales
y es elemento vital para el pleno empleo de los
recursos humanos, por lo cual los organismos de
supervisin (superintendencias) deben actuar con
objetivos preventivos, determinando cuando se
1 Constitucin Poltica de Colombia, artculo 334, Presidencia de la
Repblica 1992.

5 Conpucol
requiera la iniciacin de procesos concursales, no
con el fin de extinguir las empresas para proteccin
de socios y acreedores, sino para mantenerlas por
el inters pblico, espritu expresado en la reciente
reforma del Cdigo de Comercio.2
Ello conduce a exigir a su instrumento auxiliar
pronunciarse sobre la existencia de irregularidades
con relacin a los estndares de supervisin, en
especial sobre factores restrictivos a la continuidad
empresarial, obligacin de alguna manera
consagrada en la legislacin contable,3 cuando
las normas bsicas de contabilidad establecen la
formulacin de revelaciones pertinentes, objeto
sin duda del dictamen del revisor fiscal. No se
debe olvidar que los factores restrictivos de
continuidad son en lo fundamental un problema
del futuro, mientras la contabilidad regulada mira
hacia el pasado. Los organismos de supervisin
consideran que la Revisora Fiscal no ha cumplido
con estas funciones, derivadas de su obligacin de
colaborar con las autoridades, al contrario, se ha
conformado como rgano de la entidad econmica
y en tal condicin acta sin independencia, en
defensa de los intereses de los socios o propietarios,
hecho que resultara entendible porque el rgano
es parte del organismo, le es vital y por tanto su
dinmica depende de ste. La doctrina mercantil
insiste en considerar a la Revisora Fiscal un
rgano y la consecuencia de esta tipificacin se
reclama como ineficacia de su accin.
El segundo inters del estado en el Revisor
Fiscal se adentra en los campos de la tributacin,
determinndolo como fedatario de los registros
contables, realizacin de retenciones y
cumplimiento de obligaciones complementarias
de contribuyentes, responsables y agentes de
tributacin.4 La atestacin del revisor fiscal
genera unos factores relativos de confiabilidad en
2 Ley 222 de 1995, por la cual se modific el Cdigo de Comercio
y en especial los procesos concursales.
3 Articulo sptimo del Decreto 2649 de 1993,
por el cual se establecen normas y principios
de contabilidad en Colombia. La determinacin
de normas tcnicas de ejercicio profesional por
mecanismos jurdicos constituye un problemtico
procedimiento, obstaculizador del desarrollo del
conocimiento y el ejercicio profesional.
4 As est establecido por el Estatuto Tributario, especialmente
en el Libro Quinto. Sobre procedimiento.
6 Revista Lder Absoluto
las declaraciones fiscales, certificaciones y otros
documentos, por lo cual el revisor fiscal actuando
con independencia debe garantizar el cumplimiento
del espritu de justicia, la determinacin del justo
tributo.5 Ha sido declaracin pblica de altos
funcionarios del estado, que los revisores fiscales
no han entendido su funcin pblica en este
campo, al contrario han defendido los intereses
de los contribuyentes, no siempre dentro de los
marcos de la ley y la tica, han coadyuvado a los
fenmenos de evasin y elusin tributaria. Para
nadie es un secreto el alto nivel que presentan
estos fenmenos en nuestro pas pero se
desconocen estudios que permitan asegurar que
su ocurrencia radique o se concentre en entidades
en que acta la Revisora Fiscal. Una investigacin
emprica superara la simple intuicin, modificara
esta opinin sin soporte material. Para las
autoridades tributarias la Revisora Fiscal continua
siendo rgano de las entidades contribuyentes,
su aliada, una extensin interesada de ellas, sin
independencia, ligada a sus particulares intereses.
Mientras esto opina el estado, el mercado desa-
rrolla sus propias creencias. Para
los empresarios el revisor fiscal es un funciona-
rio pblico pagado por la empresa, dedicado a
elaborar reportes para la supervisin y ejercer
controles en favor de fiscos ante los cuales de-
ben tributar, obligando detallado cumplimiento de
actividades de clara conveniencia estatal. Han
definido a la Revisora Fiscal como un aporte pa-
rafiscal y la no exigencia de provisin del cargo
como ventaja comparativa. Los empresarios opi-
nan que los revisores fiscales estn dedicados a
labores de atestacin, vigilancia sobre los actos
de los administradores para que stos no se des-
ven de la voluntad del estado y las empresas no
obtienen ningn valor agregado de su actividad,
al contrario, muchas veces encuentran obstcu-
los para su autnoma toma de decisiones, acti-
vidades innecesarias y hasta intencionalidad de
co-administracin. La Revisora Fiscal constituye
algo incmodo y costoso que no genera benefi-
cios. Si estado y mercado fueran contendientes
en cada esquina, los dos parecen dispuestos a
atacar al arbitro, al revisor fiscal, antes que a su
oponente.
5 Estatuto Tributario, artculo 683
 III CAUSAS DE LA CRISIS de la ltima mantienen una lnea conceptual
Los cuestionamientos enunciados tipifican una ligada al criterio latino de control, mientras la Ley
crisis de la Revisora Fiscal, sintetizada en seis 43/90 busca acercarla al concepto de auditora
causas: Desconocimiento de su significado, financiera, generando una gran contradiccin por
incomprensin del secreto profesional, deficiente cuanto su intento se da en las herramientas y no
formacin acadmica, ausencia de independencia en las funciones, imposibles de ejecutar con stas.
mental, monopolio y competencia desleal, y
La historia legislativa seala que la Revisora
derivada de las anteriores, la inexistencia de un
Fiscal constituye un desarrollo de las figuras del
modelo tecnolgico de control integral.
Comisario, el Censor, el Sndico y las Juntas de
1. AUSENCIA DE UNA DEFINICIN CLARA Vigilancia como garantes de los intereses del
Y PRECISA estado y la comunidad en las organizaciones
empresariales. Las ms importantes discusiones
La Revisora Fiscal no se encuentra definida en la ley.
para su constitucin se presentaron finalizando
Un recorrido detallado por la legislacin mercantil,
la dcada de 1920 e iniciando la de 1930, en
fiscal y profesional determina la inexistencia de
momentos en que ganaba gran participacin en la
una definicin clara y precisa; lo nico establecido
economa nacional, la inversin extranjera directa e
es una asignacin de funciones, un estatuto de
indirecta, al tiempo que se establecen obligaciones
incompatibilidades e inhabilidades bastante flexible,
fiscales referentes a la tributacin sobre la renta,
un rgimen disciplinario y un sistema de eleccin6.
en complemento o sustitucin a los impuestos
Jurdicamente se encuentra ms un estatuto
aduaneros y al consumo. En estas circunstancias
del revisor fiscal, con un enfoque funcionalista
el estado colombiano asumi la discusin sobre
disciplinario, que una conceptualizacin de la
los instrumentos de proteccin de los intereses
Revisora Fiscal en s. Se requiere definir la
del pas frente a la inversin extranjera y los del
Revisora Fiscal para fundamentar en ella un
estado frente a la actividad privada, requiriendo
proyecto jurdico, acadmico y tecnolgico.
al mismo tiempo establecer mecanismos que
No es tarea fcil construir una definicin; se requiere concedieran credibilidad y seguridad al desarrollo
remontarse a aspectos histricos y tericos del de las sociedades mercantiles incipientes,
control para lograrlo y de alguna manera la especialmente las annimas.
hermenutica proporciona importantes elementos
Es cierto que por efectos de la inversin extranjera
para ello. La historia de las leyes constituye el
en el mbito empresarial empieza a tener influencia
elemento bsico de este anlisis conducente a la
el enfoque anglosajn de auditora; las ideas
construccin de una definicin y especialmente la
prevalecientes en el legislador son sin embargo
historia ligada a la expedicin de las leyes 58 de
las de la tradicin latina, apenas afectadas por las
1931 y 73 de 1935, los decretos 2521 de 1950 y
gestiones de las misiones Kemmerer en cuanto
2373 de 1956, el Nuevo Cdigo de Comercio, las
a influencias diferentes. El estado ha adoptado
leyes 145 de 1960 y 43 de 1990.
un modelo de desarrollo fundamentado en la
Estas normas sintetizan la historia jurdica de la sustitucin de importaciones (entre ellas las de
Revisora Fiscal en Colombia y con excepcin profesionales) adoptando medidas fuertemente
6 Un intento de definicin se establece en el Pronunciamiento
proteccionistas de los intereses nacionales. Es
No.7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, el cual en una absurda en este marco en el que se crea jurdicamente la
asimilacin a control interno se le asigna significado y funciones de audi-
toria integrada adoptando de manera inexplicable el informe de la misin
figura de la Revisora Fiscal, como instrumento
Treadway o Comit de Organizaciones Patrocinadoras COSO (Committe of de proteccin de los intereses del estado frente
Sponsoring Organizations), temtica relacionada pero no correspondiente
con la Revisora Fiscal. Una muestra adicional de los intereses de integra-
a la inversin extranjera (hecho verificable en
cin a lo forneo y renuncia a nuestro talento y cultura. De acuerdo con las la existencia de funciones especiales de los
argumentaciones expresadas por la Corte Constitucional en su Sentencia
C-530 por la cual se declararon parcialmente inexequibles algunos artculos
revisores fiscales en las empresas extranjeras) y
y otros exequibles condicionalmente o exequibles en la Ley 43 de 1990, a la actividad privada, al tiempo que garante de
esta Disposicin Profesional, al igual que todas las alusivas a Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas, desaparecen del universo jurdico, con
las relaciones societarias y de las empresas con
lo cual cobra plena vigencia la hiptesis que sostiene la inexistencia de una terceros para establecer un clima de confianza
definicin legal para la Revisora Fiscal. en el desarrollo de las sociedades mercantiles en
7 Conpucol
Colombia. contable en su totalidad, antes que a uno de sus
productos, a la proteccin y vigilancia de la gestin
1.1. Los conceptos de Revisora Fiscal y el patrimonio antes que a lo exclusivamente
contable.
Orientados por los planteamientos tericos sobre
El enfoque de auditora financiera a pesar de ser
la evolucin del control, se evalan distintas
el ms popular y practicado en el ejercicio de la
posiciones adoptadas histricamente sobre la
Revisora Fiscal, es el menos adecuado en razn
Revisora Fiscal, especialmente desde el ejercicio
de que tiene un carcter eventual, posterior y
profesional, pues desde la perspectiva acadmica
selectivo, frente a una regulacin que determina
se carece de conceptualizaciones terminadas o de
su permanencia, oportunidad e integridad. Este
alto nivel de elaboracin. Las principales posturas
enfoque no tiene ningn soporte conceptual, se
profesionales han sido:
deriva de la necesidad pragmtica de llenar un vaco
1.1.1. La Revisora Fiscal como auditora con elementos disponibles, sin consideraciones
financiera diferentes de orden tcnico o jurdico.

Es la concepcin ms corriente en el ejercicio pro- 1.1.2. La Revisora Fiscal como auditora

fesional y se fundamenta en problemas de dispo-
nibilidad tecnolgica de herramientas de trabajo.
Los programas de formacin universitaria han he-
cho nfasis en la formacin de auxiliares de au-
ditora financiera, especialmente en el diligencia-
miento de papeles de trabajo como herramienta
esencial de la evaluacin, permanentemente con-
fundida con el control; este hecho ha conducido a
situaciones en las cuales, mentes estrechas con-
ceptan a la auditora financiera como la tcnica
de la Revisora Fiscal. Ante la ausencia de desa-
rrollos conocidos se opta por utilizar lo disponible
aunque carezca de correspondencia.
Este enfoque ha logrado importantes
reconocimientos jurdicos, a l pertenece el
artefacto tcnico conocido como Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas incorporado
con obligatoriedad de aplicacin en la legislacin
profesional, como es el caso de la Ley 43/90, los
Pronunciamientos o Disposiciones Profesionales
2, 4, 5 y 6 del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica7 y la reforma del Cdigo de Comercio
adoptada por Ley 222 de 1995.
Mirado este enfoque desde una perspectiva
de anlisis, se descubre prontamente su no-
correspondencia con los elementos conceptuales
y jurdicos de la Revisora Fiscal, ya que aqu solo
existe preocupacin por los estados financieros y su
razonabilidad, expresada a travs de una opinin,
mientras lo establecido se orienta al proceso
7 Respecto a estos pronunciamientos o Disposiciones Profesiona-
les ver nota 6 relativa a su desaparicin del universo jurdico.
integrada
Este segundo enfoque se deriva del primero y
en la prctica incluye dos orientaciones, una de
auditora operativa y otra de auditora integrada,
las dos constituidas como estructuras sumatorias
de modelos de evaluacin.
La visin de la Revisora Fiscal como auditora
operativa constituye una adaptacin de avances de
la auditora financiera al ejercicio de la Revisora
Fiscal. Las actividades fundamentales que desarrolla
la concepcin de auditora operativa se dirigen a la
auditora operacional, auditora financiera y auditora
de cumplimiento (observancia de disposiciones
internas y externas), mediante aplicacin de
tcnicas de entrevista, cuestionarios, examen de
estados financieros, pruebas de cumplimiento y
por extensin de la auditora financiera examen de
estructura administrativa y operacional, restringido
a lo identificable a travs de estados financieros.
Su cobertura es sustancialmente superior a la del
enfoque de auditora financiera, pero mantiene
limitaciones frente a la regulacin de la Revisora
Fiscal, establecida en el Cdigo de Comercio y
mltiples normas complementarias, especialmente
de carcter tributario, aunque ste ltimo aspecto
en gran medida es objeto de la auditora de
cumplimiento. La auditora operativa no pierde
su esencia de evaluacin posterior y selectiva,
an con su cobertura ampliada, no corresponde
al espritu de la Revisora Fiscal como sistema de
control permanente, oportuno e integral.

8 Revista Lder Absoluto

La visin de Revisora Fiscal como auditora
integrada es de ms amplio espectro y busca
la aplicacin de mltiples especialidades de la
auditora, entre las que se destacan: grandes
riesgos, financiera, cumplimiento o regulativa,
de control interno, de gestin, administrativa,
operacional, informtica, tributaria, ambiental,
social, de resultados y otras.
La auditora de grandes riesgos es una novedad
en el desarrollo del modelo anglosajn; busca
identificar riesgos originados en el entorno de las
organizaciones antes que en su funcionalidad
interna, complementando esta identificacin
de riesgos con la evaluacin de la estructura
organizacional para adaptarse a los cambios de
ese entorno turbulento. Su nfasis se concentra en
aspectos de visin, misin, mercado, investigacin
y desarrollo, adaptabilidad de las organizaciones
frente al cambio, en variables como talento
ejecutivo, adecuacin cultural, estructura de la
organizacin y flexibilidad estratgica.
La auditora financiera se concibe en los
parmetros tradicionales, razonabilidad de los
estados financieros. La razonabilidad se orienta a
establecer el grado de coherencia entre los datos
contenidos en los estados financieros y la aplicacin
de los principios de contabilidad generalmente
aceptados, sin preocupacin por la verdad como
correspondencia propia de la calificacin de
fidedignidad establecida por la legislacin contable
y la lgica del conocimiento.
La auditora del control interno se orienta a calificar
el grado de efectividad de ese sistema y constituye
base para la determinacin de muestras en la
auditora financiera, a tal punto que se integra a
las normas del trabajo de la auditora financiera y
muchos la consideran parte de ella. Se concentra
en control interno contable.
La auditora de cumplimiento se orienta a evaluar
mediante muestreo el cumplimiento de reglas
establecidas legal o estatutariamente, o por
decisiones de rganos superiores de direccin o
administracin.
La auditora administrativa se orienta a evaluar la
estructura administrativa para calificar el nivel de
cumplimiento de los principios de especializacin y
empoderamiento, es decir, verificar si la estructura
9 Conpucol
se fundamenta en la divisin del trabajo a partir
de la especializacin y la correcta asignacin de
funciones, as como de la adecuada asignacin de
autoridad y delegacin a los diferentes niveles de
la administracin.
La auditora operacional se orienta a los procesos
de trabajo para evaluar el nivel de productividad
originado en la ausencia de cuellos de botella
o paros determinados por desequilibrios en los
procesos productivos.
La auditora tributaria se orienta a determinar
la razonabilidad de las cifras contenidas en las
declaraciones e informes fiscales, el nivel de
cumplimiento de las normas legales en el objetivo
de determinacin del justo tributo. Tcnicamente se
encuentra con estrecha vinculacin a las auditoras
financiera y regulativa.
La auditora informtica, en comn denominada
auditora de sistemas, se orienta a evaluar el
procesamiento electrnico de datos incorporando
como objetos de evaluacin, el hardware, el
software, su desarrollo y ambiente. En los ltimos
tiempos ha avanzado de las evaluaciones alrededor
del computador para aplicar pruebas en y a travs
del ordenador.
La auditora ambiental evala el uso de los recursos
naturales y su impacto en el ambiente, bien sea en el
mbito social o en el mbito interno organizacional,
bajo el principio de responsabilidad social y en el
enfoque econmico de sostenibilidad ambiental.
Muchos consideran con razn que la auditora
ambiental es parte integrante de la auditora social.
La auditora social busca evaluar la responsabilidad
social de la empresa en trminos de contribucin
al desarrollo social, en aspectos relativos a
educacin, bienestar, recreacin, satisfaccin y
otras variables que deben ser descritas en un
informe social, hoy absurdamente denominado
balance social. En auditora social existen varios
enfoques entre los que se destacan el de recursos
humanos (estadounidense), el cultural (europeo), el
de bienestar y contribucin (francs) y el ambiental.
La auditora de gestin evala el nivel de eficiencia
organizacional, la celeridad y economa de los actos
de los administradores, calificando la calidad de la
gestin mediante la relacin entre estas variables.
Su mbito es la forma como se hacen las cosas
en aspectos organizacionales, de talento humano,
financieros, operacionales.
La auditora de resultados se orienta a evaluar
el impacto de la accin organizacional en
comunidades internas (funcionarios) o externas
(clientes, proveedores, consumidores, comunidad
en general) en aspectos relativos a coberturas de
participacin o alcance, satisfaccin, deterioro.
Igualmente evala los niveles de logro en relacin
con los objetivos de la entidad.
Esta larga enunciacin de modelos de auditora
se hace necesaria por cuanto a travs de ellos se
busca una cobertura sobre todas las variables de
accin organizacional. El enfoque de Revisora
Fiscal como auditora integrada inicia apenas su
influencia, con bajos niveles de aceptacin por la
magnitud de conocimientos requeridos y de los
recursos necesarios en un mbito de baja asignacin
surgido de la incomprensin sobre el significado y
alcance de este modelo de fiscalizacin.
El enfoque de auditora integrada tiene adems de
baja aceptacin, inconvenientes conceptuales, por
cuanto a pesar de su amplia cobertura se mantiene
en un nivel de evaluacin selectiva y posterior, sin
alcanzar los niveles establecidos para la Revisora
Fiscal como control permanente, oportuno e
integral.
1.1.3. La Revisora Fiscal como control
interno
Algunas recientes publicaciones y propuestas
intentan definir a la Revisora Fiscal como control
interno. Es un pensamiento slidamente ligado al
derecho e incorporado a propuestas de reformas
jurdicas de su estructura. Este enfoque no se
orienta a tipificar la Revisora Fiscal como sistema
de asignacin de responsabilidades o auditora
de su efectividad sino a una degeneracin del
concepto conocido como auditora interna. Esta
degeneracin conceptual define a la auditora
interna como una funcin de vigilancia que realiza
actividades de control interno, asemejndose al
criterio de auditora fiscal al establecer un sistema
de autorizaciones, refrendaciones, exmenes,
verificaciones, en fin tcnicas de control propias de
conceptos autoritarios.
10 Revista Lder Absoluto
En esta perspectiva la Revisora Fiscal se asimila
ms a su concepcin jurdica que el enfoque
de auditora sin ninguna duda. Su carcter
permanente le otorga oportunidad y cuando se
aplica como control integrado se acerca al concepto
de integridad; actuar con oportunidad permitiendo
la reordenacin de las decisiones administrativas
la convierte en control y si este panorama se
confronta con el ordenamiento legal parecen aflorar
rasgos de familia. No debe olvidarse sin embargo
el origen del control interno como herramienta de
la administracin y el requisito de independencia,
establecido para el ejercicio de la Revisora Fiscal.
La propuesta e incipiente prctica de Revisora
Fiscal como auditora interna obtiene respaldo
oficial, cuando mediante Disposicin Profesional
o Pronunciamiento No.7 se adopta como norma
nacional la declaracin tcnica del Committe
of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) de los Estados Unidos, como
directriz para su ejercicio8.
Al acoger la auditora interna como Revisora
Fiscal, se acepta el enfoque de control integrado,
precedente de la auditora integrada, el cual tiene
cobertura similar, requiriendo amplia gama de
conocimientos y actividad interdisciplinaria, hecho
que ha conducido a la formulacin de la propuesta
de instaurar una Revisora Fiscal plural, mediante
la cual una empresa deber tener tantos revisores
fiscales como requiera su actividad de acuerdo al
principio de especializacin, determinando que los
contadores pblicos solo conservaran el monopolio
para el ejercicio de la Revisora Fiscal financiera,
surgiendo nuevos campos de accin para otras
profesiones. La vieja aspiracin del derecho
y la economa encuentra una argumentacin
compartida por algunos al interior de la Contadura
Pblica.
El enfoque de Revisora Fiscal como auditora
interna la tipifica como una funcin de control y
esto es coherente con el ordenamiento jurdico, la
determina como una funcin permanente y revestida
de autoridad y todo ello genera la posibilidad de
adecuacin a la normatividad, pero quedan en
tela de juicio elementos como la independencia y
las funciones de inters pblico de los revisores
fiscales, propias de los orgenes latinos de esta
8 Ver al respecto la nota 6.
forma de control frente a la mixtura que constituye
la auditora interna.
2. FORMACIN ACADMICA INADECUADA
Ignorar el sentido y significado y significado de la
Revisora Fiscal impide la existencia y construccin
de mentefactos para su desarrollo, de contenidos
curriculares para su enseanza, de metodologas
para su prctica, resulta imposible desarrollar co-
nocimiento sobre lo que se ignora, ms cuando se
cre que se conoce.
En Colombia la educacin contable superior naci
torcida, dependiente, no en respuesta a requeri-
mientos del desarrollo nacional, sino a la satisfac-
cin de necesidades de recurso humano de gran-
des firmas multinacionales de contadura. Estas
organizaciones iniciaron sus actividades en el pas
como consecuencia de los requerimientos de la
inversin extranjera, para prestar a las empresas
de ese origen los servicios que satisfacan en las
casas matrices o sucursales del exterior, en unas
condiciones de desarrollo del capitalismo que ya
intentaban darle personalidad ciudadana a estas
entidades, sujetos de derechos, pero con poca
preocupacin por su constitucin como sujetos de
deberes. Estas caractersticas de la emergencia
de la educacin contable determinaron que los
contenidos curriculares de partida se orientaran a
la calificacin de fuerza de trabajo para estas or-
ganizaciones, a nivel instrumental, con lo que lo-
graron disminucin de sus costos que resultaban
importantes con el desplazamiento de profesiona-
les extranjeros.
La inversin extranjera recibida en el pas fue fun-
damentalmente estadounidense, es decir origina-
ria de una sociedad de tradiciones jurdicas y con-
tables anglosajonas, con amplia preocupacin por
el derecho consuetudinario, los informes conta-
bles y su razonabilidad calificada sobre la base de
la auditoria financiera; una concepcin diferente,
opuesta la organizacin jurdica de las sociedades
mercantiles colombianas, fundamentada en las
tradiciones latinas del Codex, un enfoque foren-
se del proceso contable y un compromiso con el
control de fiscalizacin, integral por su estructura, establecidas por el ordenamiento legal, en relacin
cobertura y oportunidad.
La poltica curricular pionera en contadura pblica, administradores, los bienes, el control interno y de
se someti a esa especie de educacin de deman-
11 Conpucol
da, formando personal para satisfacer los requeri-
mientos de un mercado profesional incipiente, en
momentos en que la profesin no alcanzaba un
reconocimiento legal, ignorando de plano el perfil
normativo que la legislacin mercantil autctona
determina, se estructur de espaldas a la Consti-
tucin y la ley.
El error inicial no tuvo correctivos, se hizo fuente
de nuevas equivocaciones, por cuanto en adelan-
te la poltica curricular se caracteriz por emular,
o mejor imitar los programas extranjeros mas co-
nocidos como es el caso de los establecidos en
la Universidad Autnoma de Mxico, igualmente
influidos por la cultura jurdica y profesional anglo-
sajona. De esta suerte se deriva una formacin
acadmica ajena a nuestra legislacin y cultura
profesional y la revisora fiscal, inexistente en las
tradiciones anglosajonas tiene el mismo carcter
en la educacin contable. El ms alto nivel de ejer-
cicio profesional es la revisora fiscal y los proce-
sos educativos la ignoran, la sustituyen.
3. INCOMPRENSIBILIDAD DEL SECRETO
PROFESIONAL
El secreto profesional deviene del secreto comer-
cial, prctica de la sociedad capitalista orientada a
proteger saberes, diseos, procesos de trabajo o
invenciones otorgantes de ventajas competitivas
en un mercado de dura confrontacin. El revisor
fiscal deber guardar completa reserva sobre los
actos o hechos de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su cargo y solamente podr comuni-
carlos o denunciarlos en la forma y casos previs-
tos expresamente en las leyes. Esta prescripcin
del artculo 216 del Cdigo de Comercio se entien-
de ratificada por el artculo 74 de la Constitucin
Poltica al consagrar la inviolabilidad del secreto
profesional. La confidencialidad se ha entendido
de manera exegtica, una interpretacin que no
permite cortapisa ni excepcin alguna, elemento
justificatorio para no denunciar irregularidades ni
colaborar con las autoridades.9
Si el sigilo en asuntos conocidos en razn del
ejercicio de su cargo se refiere a las funciones
con las operaciones realizadas, las irregularidades
ocurridas, la contabilidad y los actos de los
9 . Cdigo de Comercio, artculo 207
gestin, el cumplimiento de disposiciones internas
y externas, si se incorporan los contenidos de la
Disposicin Profesional o Pronunciamiento No. 7
del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, se
obtiene un silencio absoluto.
Un concepto tan cerrado de sigilo profesional est
en contrava del inters comn, puede inducir al
incumplimiento de sus obligaciones de informar
irregularidades, comunicacin de salvedades,
colaboracin con las autoridades y en gran
medida contrara el derecho a la informacin y
las excepciones establecidas constitucionalmente
para casos de orden judicial, efectos tributarios,
inspeccin, vigilancia e intervencin del estado. El
asunto requiere anlisis sobre Estados Financieros,
dictmenes, atestaciones, informes, denuncia de
irregularidades, libros y papeles de comercio. No
parecen existir dudas sobre lo relativo a informacin
privilegiada, pero la no distincin entre el inters
privado y el inters comn, el sigilo y el derecho a la
informacin, hacen del revisor fiscal un colaborador
de las irregularidades o en contrario presionan su
renuncia si no desea comprometerse en conflictos
judiciales.
4. LEALTADES E INDEPENDENCIA
La independencia es objeto de una nueva incom-
prensin. Profesionalmente se ha definido como la
inexistencia de vnculo laboral por considerar que
ste incorpora como uno de sus presupuestos la
subordinacin frente al empleador, pero sta pue-
de tipificarse en cualquier clase de contratacin, t-
cita o explcita, mientras medie una remuneracin,
cualquiera sea la denominacin que sta reciba.
La legislacin mercantil extiende la independen-
cia al rgimen de inhabilidades e incompatibilida-
des relacionadas con conflictos de inters y rela-
ciones de parentesco, perspectiva ms rica, pero
insuficiente. Pueden abordarse otros elementos
de la independencia de mayor relevancia, como
el sistema de eleccin, hoy cuestionado, el inters
pblico y fundamentalmente el conocimiento y los
valores, aspectos en gran medida desconocidos
por las tradiciones actuales.
5. CONDICIONES DEL MERCADO
Las condiciones del mercado ocupacional aportan
su contribucin a la crisis de la Revisora Fiscal.
Desde la demanda de servicios se ofrece un cam-
po de accin muy amplio, tanto que un gran sector
12 Revista Lder Absoluto
de usuarios del servicio difcilmente pueden pa-
garlo; las mltiples obligaciones de los revisores
fiscales implican una permanencia de sus accio-
nes de control que no puede ser proporcionada
por remuneraciones insatisfactorias, econmica-
mente difciles de superar.
Los logros gremiales y los deseos de vigilancia
y control de algunos organismos de supervisin
han pauperizado el ejercicio de la Revisora Fiscal
al exigirla a entidades demasiado pequeas en
tamao y operacin que difcilmente pueden
remunerarla, conduciendo a formas de ejercicio
ilegal donde muchas veces se designaron revisores
fiscales pero se les estableci la obligacin de
actuar simultneamente como directores o jefes
de contabilidad o simplemente responsables de la
compilacin de informacin. La reciente reforma
del Cdigo de Comercio intenta corregir esta
irregularidad al establecer el depsito de Estados
Financieros certificados y dictaminados; los
resultados estn en proceso de conocerse. Por
el lado de la oferta de servicios la situacin es
igualmente compleja; la contadura pblica es la
carrera de mayor crecimiento en la presente dcada,
ha duplicado la poblacin profesional en solo siete
aos y la duplicar de nuevo en los prximos
tres. No existiendo requisitos especiales para el
ejercicio de la Revisora Fiscal el mercado acta
por la lgica de los precios y stos se determinan
por la opinin de los empresarios sobre un aporte
parafiscal que debe ser minimizado. El deterioro
de la remuneracin surgido de una competencia
desleal creada por la crisis de la abundancia, da
lugar al deterioro de la calidad del servicio, a la
prdida de logros en el espritu real de la actividad.
El acelerado crecimiento de la oferta educativa
en relacin inversa a la calidad de la educacin
complementa y redondea este factor de crisis.
Este panorama del mercado profesional se
complementa con un ingrediente perverso, la
concentracin de este mercado en unos pocos. El
mercado de la revisora fiscal tiene una estructura
oligoplica y se acerca a la monoplica, ante la
mirada indiferente de un estado aptrida que
considera que el asunto es simple lgica del
mercado libre. Las grandes mayoras profesionales
quedan condenadas a competir por un mercado
residual de bajas remuneraciones, constituyndose
este fenmeno en contribuyente del envilecimiento
de la calidad del servicio, otro contribuyente de la
crisis.
6. AUSENCIA DE UN MODELO TECNOL-
GICO
La universidad y los investigadores no han
asumido compromisos sociales en relacin con la
Revisora Fiscal. Salvo dignas excepciones existe
conformismo con las concepciones profesionales
de la actividad y sus instrumentos; su carcter
idiosincrsico elimina posibilidades de adaptacin
de eficientes modelos externos. No saber que es,
cual su funcin social, desconocer su cobertura,
determina la inexistencia de produccin de
modelos tecnolgicos para su aplicacin y
desarrollo, obligando la utilizacin de lo disponible
y profundizando su crisis.
IV EL RETO
Esta condicin actual de la Revisora Fiscal, ha
llevado a diversas entidades gubernamentales y
profesionales a la construccin de propuestas entre
las que se destacan las planteadas por la Cmara
de Comercio de Bogot a travs de un comit
que ha formulado alternativas jurdicas y tcnicas,
a travs de Proyectos de Reglamentacin de la
Revisora Fiscal, generando intensas polmicas
y la construccin de nuevas propuestas, todas
ellas surgidas de ocasionales emotividades y
comprometidos intereses.
La Revisora Fiscal requiere una definicin clara
y precisa que oriente la formulacin de un modelo
tecnolgico de control adecuado a sus caracters-
ticas, rompiendo con la vieja prctica de intentar
ejercer unas funciones que le son muy propias
con las normas y procedimientos de los oficios no
muy afines de la Auditora Externa e Interna de-
sarrollada por las culturas Anglosajonas, siendo
notoria la ausencia de una reflexin que permita
la formulacin de un modelo riguroso, coheren-
te, con validez conceptual y correspondencia es-
pecfica con la organizacin que lo practique. El
presente seala que el itinerario del cambio se ha
iniciado y el futuro abandonar la crisis.
Este texto pretende iniciar camino en la perspec-
tiva de la construccin conceptual y tecnolgica
de la revisora fiscal, ese es su norte y por grande
que parezca el desafo, mayor es el compromiso
con que se emprende.

Jornada de Actualizacin Tributaria

Impuesto de Renta Personas Naturales

los nuevos formularios, las ltimas reglamentaciones y los cambios

introducidos por la ley 1739 de 2014.

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13 Conpucol
 Alquimia social de la
Revisora Fiscal
Autor: C. P. Gustavo Adolfo Lpez Daz

Contador Pblico. Especialista en revisora fiscal. Especialista en Gerencia Tributaria y

Auditoria de Impuestos de la Universidad Libre de Cali.
Diplomado en estndares internacionales de informacin financiera
Gerente de SUMMA. Consultoras organizacionales. Firma de contadores.
Ex-decano del Programa de Contadura Pblica y ex-director de la Universidad Antonio
Nario.
Docente en pregado de diferentes universidades
Orientador en Diplomados sobre estndares internacionales de contabilidad e informacin
financiera NIIF - IFRS.
Cofundador de diversos gremios estudiantiles y profesionales de contadura pblica
Cofundador y Gerente de la Cooperativa de estudiantes y profesionales de la contadura
pblica CONTACOOP.
Autor de artculos, ponencias y ensayos relacionados con la profesin.
Expositor y conferencista nacional en temas de la profesin contable en diversos eventos
acadmicos.
PRESENTACIN

Durante varios aos se ha venido trabajando en proyectos de ley sobre la Revisora Fiscal y grandes
han sido los esfuerzos que juristas, gremios, entidades de vigilancia, supervisin y control, y en espe-
cial contadores individualmente considerados o constituidos como firmas, han hecho para contribuir
con una serie de aportes que nos lleven a conformar un proyecto final que sea aprobado como ley
marco o estatutaria de la Revisora Fiscal.

Este trabajo reviste especial importancia para la Contadura Pblica, por cuanto se tiene la oportuni-
dad de analizar antecedentes histricos y aspectos tericos y prcticos frente a la normatividad de la
Revisora Fiscal y propuestas para incluir en un proyecto de ley que pretenda regular el ejercicio de la
revisora fiscal en lo atinente a la responsabilidad social de esta importante institucin de fiscalizacin,
en favor del inters comn.

El conocimiento de ste despierta, entre los contadores, inquietudes acerca de cmo se est des-
empeando en la actualidad la revisora fiscal y tambin permitir conocer la posicin de los entes
de vigilancia, gremios y estudiosos del tema. Por tal motivo este documento aborda el anlisis de la
responsabilidad social con relacin a los orgenes de la revisora fiscal en el mundo y en Colombia, el
anlisis de la responsabilidad social que en virtud de mandato constitucional tiene el Estado en benefi-
cio del inters comn y el papel que juega la revisora fiscal en sta. Posteriormente se entra a realizar
un anlisis del fortalecimiento necesario en cuanto a la definicin, marco conceptual y funciones de la
revisora fiscal, no sin antes clarificar qu tipo de fiscalizacin ejerce esta institucin.

Se asumen temas concernientes a la Responsabilidad Social frente a la profesin de Contadura P-

blica, a los profesionales que ejercen como revisores fiscales, los usuarios, los beneficiarios, stos
ltimos considerados como clientes, proveedores, propietarios, empleados, Estado y comunidad en
general.

14 Revista Lder Absoluto

 desarrollo particular adherido al pragmatismo y
1. UBICACIN HISTRICA Y CONCEPTUAL empirismo, en defensa del capital.
1.1. JUSTIFICACIN Espaa al colonizar los pueblos de Amrica tras-
lad su derecho, que para esa poca ya era una
La revisora fiscal ha estado presente en la historia combinacin con el derecho Napolenico. De esta
de la humanidad; aunque con distintas denomina- mezcla y transferencia se originaron dos grandes
ciones, desde el inicio de la civilizacin hasta los tendencias: Derecho latino y anglosajn y a partir
das actuales. En su existencia siempre ha tenido de estas nuevas vertientes surgieron las corrientes
implicaciones de carcter social pues ha estado li- latino-europea y latinoamericana que se despren-
gada de alguna manera a la proteccin del inters den del derecho latino y las corrientes anglo-ger-
pblico. mana y angloamericana del derecho anglosajn.
El origen de la revisora fiscal como institucin se No en vano aparece en 1869 el Cdigo de Co-
remonta al derecho y ordenamiento civil romano mercio Colombiano, que es copia del de Panam
donde existan figuras como el comisio de cu- (1869), ste a su vez del de Chile (1855) y ste
ria que ejerca funciones de contralor de la fun- del de Italia que se haba inspirado en el francs.
cin privada. Ms tarde aparecen figuras como la Haciendo parte del sistema federalista, este cdi-
del censor y el visador. El primero apareci en go consagra especialmente la auto vigilancia por
la poca en que Servio Tulio cre el censo como parte de los asociados y tiene la ms explcita re-
elemento fundamental para hacer prctica su ferencia a lo que es hoy la revisora fiscal en tres
reforma1.Su mxima expresin la alcanz cuando figuras: El Comisario, La Junta de Vigilancia y el
le entregaron la funcin de poder decidir del honor Derecho de Inspeccin.4
de los ciudadanos mediante la aplicacin de nota
de censoria o de tacha de infamia. El visador te- En 1888 se deroga el artculo 562 del citado c-
na como funcin examinar documentos con el fin digo de comercio y establece el derecho de ins-
de darle visto bueno y as dictaminar su validez y peccin con una clara necesidad social, pues era
autenticidad.2 ejercida por el gobierno en casos de urgencia o
gravedad y ste era quien lo calificaba.
Posteriormente; en el mismo Imperio Romano,
aparecen auditores, interventores y fiscalizado- A finales del siglo XIX y comienzo del siglo XX los
res. Los primeros reciban las apelaciones contra estados procuraban intervenir en la vida de los
las sentencias pronunciadas, los interventores to- ciudadanos y por supuesto en la economa. Era
maban parte intercediendo a favor o en contra del comn encontrar cargos cuya denominacin ha-
acusado y los ltimos se encargaban de promo- ca referencia a esa intervencin: comisarios e
ver los intereses del tesoro pblico averiguando o inspectores.
delatando las operaciones y movimientos de los
particulares.3 A la llegada a Colombia, en 1923 de Edwin Wal-
ter Kemmerer, quien lider la misin que lleva su
El Imperio Romano tuvo gran influencia en varios nombre, encontr un caos total en las finanzas p-
pases de Europa y Asia y algunos de stos toma- blicas, desorganizacin de la economa. Esta co-
ron figuras como las mencionadas dndoles espe- misin de origen norteamericano recomend una
cial desarrollo para sus intereses. Espaa recogi serie de medidas, las cuales fueron adoptadas por
y desarroll especialmente las figuras del revisor el gobierno nacional a travs de leyes de la re-
y el censor, el sur de Francia igual hizo con figuras pblica. Se recuerda as la creacin de la Banca
como el comisario de cuentas y el censor, en de- Central, la organizacin del presupuesto, adminis-
fensa del inters pblico e Inglaterra y la antigua tracin y recaudo de rentas, creacin del depar-
Germania retomaron el auditor al que le dieron un tamento de contralora entre otros, todo esto con
1 MANTILLA, Samuel.- Conferencias sobre claras consecuencias en la sociedad y su bienes-
Revisora Fiscal. Pg. 15 tar.
2 Ibid. Pg. 15.
3 Ibid. Pg. 15. 4 Ibid. Pg 16.
1715 Conpucol
Igualmente y como resultado de esta misin en
1931 se expide la ley 58 que reglamenta las so-
ciedades annimas, esta ley no entr en vigor
sino hasta 1937 que junto con la ley 73 de 1935
establecen la obligatoriedad de la revisora fiscal
en cabeza de un contador juramentado para las
sociedades annimas.
Slo hasta 1971, ao en el que se expide el de-
creto 410, conocido como cdigo de comercio,
se incorpora en el estatuto mercantil las funcio-
nes de la revisora fiscal; como la obligacin de
dictaminar con base en la aplicacin de la tcnica
de interventora de cuentas, inhabilidades para el
ejercicio del cargo y es obligatorio para las socie-
dades annimas, entre otros aspectos relevantes.
El Comit Nacional de Investigacin Contable
constituido en 1975 en la ciudad de Bogot bajo
el auspicio del Instituto Nacional de Contadores
Pblicos, las Bolsas de Valores de Bogot y Me-
delln, la Asociacin Nacional de Industriales y
otros organismos se dedic a elaborar algunos
documentos denominados: Principios de Contabi-
lidad y Normas para la presentacin de Estados
Financieros, Normas de Auditora y el Estatuto del
revisor fiscal. Este trabajo fue truncado por la in-
tervencin de la Junta Central de Contadores en
1980 con el argumento de que ninguna entidad de
esta naturaleza, podan expedir reglamentacin
en torno a estas materias; argumento que ms
tarde ratific el Consejo de Estado. Sin embar-
go la Cmara de Comercio de Bogot abander
un equipo de trabajo que elabor cuatro proyec-
tos que reglamentaran el ejercicio profesional. El
primer trabajo sobre principios y normas para la
presentacin de estados financieros, que con al-
gunas modificaciones fue convertido en el decreto
2160 de 1986 derogado y reemplazado por el de-
creto 2649 de 1993. El segundo proyecto versaba
sobre normas de interventora de cuentas, el ter-
cero sobre reglamentacin de la revisora fiscal y
el cuarto sobre libros y papeles de trabajo; este l-
timo convertido en el hoy derogado decreto 1798
de 19905. Luego la ley 43 de 1990, reglamentaria
de la profesin contable y que adiciona a la ley
145 de 1960, le orden a los contadores pblicos
actuar con sujecin a las normas de auditora ge-
5 FRANCO RUIZ, Rafael. Contabilidad Inte-
gral. Armenia.1995. Pg. 7.
16 Revista Lder Absoluto
neralmente aceptadas
Hacia finales de la dcada del 70 e inicios de los
80 la confrontacin sempiterna de los contadores
adquiere nuevos matices desechando la batalla
por espacio laboral para asumir una posicin de
races ideolgicas que desnudan la razn de ser
de la monopolizacin del mercado laboral que
ejercen las denominadas ocho grandes de audito-
ra, hoy, big four (cuatro grandes). Dos corrientes
se definen: trasnacionalistas y nacionalistas.
La primera impulsa la aplicacin de las normas in-
ternacionales de auditora para ejercer la revisora
fiscal, inspiradas en los grandes gremios interna-
cionales que buscan homogeneizar el actuar pro-
fesional para defender intereses de los organis-
mos de financiacin a gran escala y as ejercer un
control social vedado en los pases de su influen-
cia, con claro enfoque anglosajn en la concep-
cin del control y su aplicacin, que bsicamente
sirve como herramienta de examen financiero. Los
segundos pretenden aplicar y desarrollar la tc-
nica de interventora de cuentas de construccin
cientfica nacional que responda a condiciones
especficas de Colombia y en clara defensa de los
intereses nacionales, sin desconocer el contexto
de globalizacin econmica en el mundo, como
fiscalizacin integral del ente econmico. La pri-
mera audita parcialidades y supuestos y la segun-
da vigila y dictamina sobre realidades.
No obstante lo anterior, en ninguna parte de las
citadas normas se defina claramente la revisora
fiscal, las funciones del cdigo de comercio vigen-
te se quedaron obsoletas frente al presente y el
futuro de la realidad socio-econmica, la justifica-
cin de su existencia estaba en tela de juicio a raz
de eventos trascendentales como los gravsimos
escndalos de algunas instituciones financieras
en 1982, empresas que entraban en quiebra (aho-
ra en concordato o sometidas a la ley de interven-
cin econmica, hoy, insolvencia empresarial) y a
finales del siglo XX la crisis del sector financiero,
en especial el solidario y, para completar, ms re-
cientemente los negocios fraudulentos de Inter-
bolsa y otras grandes empresas colombianas.
Adems existen las divergencias en cuanto a quie-
nes consideran a la revisora fiscal como rgano
que acta en favor de sus nominadores (capital) y
otros la entienden como institucin en beneficio del
inters pblico (comunidad en general) que marca
claras diferencias en su conceptualizacin terica
y ejercicio prctico.
Paralelo a este debate terico - prctico se ha
cuestionado la idoneidad del Contador Pblico
como profesional legalmente habilitado para ejer-
cerla con exclusividad; desde su formacin acad-
mica universitaria, su tica y experiencia en ejerci-
cio como tal.
Todo lo anterior, ha presionado a trabajar en un
marco normativo proactivo que le otorgue a la re-
visora fiscal el carcter de institucin en beneficio
primario del inters pblico antes que el inters
particular. Han transcurrido ms de tres dcadas
de debates, enfrentamientos, congresos nacio-
nales (considerados nacionalistas), simposios de
revisora fiscal (entendida como lnea transnacio-
nalista) sin que se haya logrado integrar un trabajo
coherente, enriquecedor y que logre los objetivos
esperados.
Fue la Superintendencia de Sociedades la que
convoc la organizacin de un equipo de trabajo
que luego se llamara Comit de Revisora Fiscal
en 1994, que posteriormente se reunira durante
cinco aos continuos todos los mircoles. A l con-
fluyeron los ms diversos intereses, las posiciones
ideolgicas ms contradictorias, las tcnicas ms
ortodoxas y sus opuestas. Este Comit de Revi-
sora Fiscal en el transcurso de cinco aos logr
presentar a la comunidad contable un proyecto
que modifica sustancialmente la concepcin de la
revisora fiscal y su ejercicio; que afecta a Conta-
dores Pblicos, empresarios, entidades estatales,
los trabajadores; en fin, a todos los sectores que
interactan en el cotidiano recorrido de las orga-
nizaciones sociales, hacia la consecucin de sus
objetivos, atendiendo claramente el afn de actuar
con alta responsabilidad social en el orden econ-
mico nacional y fue en este marco que el anlisis
de la responsabilidad social del revisor fiscal; invo-
lucrada en el proyecto de ley No. 09, que se radic
en la Comisin Tercera de la Cmara de Represen-
tantes el 29 de julio de 1999 e hizo trnsito en el
Senado; (que debi ser retirado, ya que las firmas
multinacionales con su lobby econmico lograron
su cometido: hundirlo); adquiere mayor relevancia
y preponderancia para la comunidad contable en
17 Conpucol
general. Se han presentado varios proyectos para
eliminar la revisora fiscal y hoy, estamos nueva-
mente frente a un intento serio de dar entierro de
quinta a esta figura y entronizar las NIA, que emite
la IAASB, rgano de la IFAC
1.2. LA REVISORA FISCAL EN LAS CRISIS.
En la historia econmica del mundo se han pre-
sentado varias crisis que han tenido serias impli-
caciones sociales, en las que se ha cuestionado
el actuar de los contadores pblicos. El Contador
Pblico Luis Carlos Gonzlez se refiere a estas
crisis as: La primera gran crisis en el mundo de
los negocios se present en Francia, cuando a
principios de 1719, la Compaa de Indias que di-
riga el financista Jhon Law, comenz a presentar
problemas de liquidez que afect a inversionistas
de Londres, Pars, Amsterdam, Lisboa, entre otros
y que finalmente concluy en su quiebra en el pri-
mer semestre de 1720.
En Amrica Latina la primera crisis de renombre
la produjo la compaa constructora del canal,
denominada Compaa Universal del Canal de
Panam, en la cual uno de sus accionistas era el
clebre constructor de la torre parisina M. Eiffel, la
cual ces pagos el 4 de diciembre de 1888 y entr
en liquidacin el 4 de febrero de 1889.
En 1930 se present la recesin americana en
Estados Unidos que ocasion liquidacin de in-
numerables empresas. En Colombia en 1841 se
vino a pique el grupo financiero encabezado por
Tadeo Landines del cual era inversionista el Es-
tado Colombiano. Posteriormente en 1904 sigui
la quiebra de doce bancos y varias fbricas antio-
queas, al parecer por movimientos fraudulentos.
En 1920 se quebr el Banco Lpez. En 1966 y
1967 se quebraron los bancos Bananero en Santa
Marta y Comercial de Barranquilla y se cerr el
Banco de la Costa a principios de los aos seten-
ta. Recientemente se recuerdan las quiebras de
los Grupos Grancolombiano, Correa, Popayn y
la Caja Vocacional. Y en el perodo comprendido
entre 1997 y 1999 entraron en crisis las Coopera-
tivas financieras, llevando all cierre de varias de
estas empresas.6
6 GONZALES, Luis Carlos. Conferencias
Revisora Fiscal. Universidad Mariana. Pasto.
2000.
Como se puede observar ha sido una constante
las situaciones de bancarrota en las que en los
ltimos tiempos, especialmente desde 1982 (cri-
sis financiera) se ha puesto en tela de juicio a los
profesionales de la Contadura Pblica en su
posicin privilegiada de conocedores de la infor-
macin financiera, ms an, a quienes ejercen de
revisores fiscales con las facultades entregadas
por el Cdigo de Comercio y no advirtieron opor-
tunamente las situaciones antes mencionadas
que hubiesen evitado tantos perjuicios a la comu-
nidad en general: familias en graves problemas
econmicos como consecuencia del desempleo,
personas de la tercera edad sin ahorros de toda
la vida, que a principios de los aos 2000 gene-
raron los niveles ms altos de desempleo de la
historia de Colombia, familias sin vivienda como
producto de lo oneroso de los crditos hipoteca-
rios, por all en los noventa: en sntesis un verda-
dero problema social. O por el contrario algunos
revisores fiscales advirtieron situaciones de ries-
go, informaron en el momento oportuno pero dada
la circunstancia econmica particular no lo inclu-
yeron en su dictamen para proteger la empresa
y de paso su permanencia en la empresa; dado
en el mayor margen de maniobra que poseen los
administradores que se sienten atacados o de-
nunciados (sic) por la revisora fiscal y perciben
como ttrico un informe sobre la realidad de la
empresa cuando presenta problemas.
As las cosas, en el proyecto de ley 09 de revi-
sora fiscal se incluan aspectos de trascenden-
tal importancia para la revisora fiscal en las que
se involucra elementos de responsabilidad social
que obligaban a los profesionales de la Contadu-
ra Pblica a traspasar los linderos del tecnicismo
acrtico y meramente financiero, para encaminar
su labor hacia el ejercicio de la tcnica reflexiva,
la utilizacin de la tecnologa de fiscalizacin y la
visualizacin de las organizaciones sociales en
los trminos sealados por el artculo 333 de la
Constitucin Nacional inciso tercero La empresa,
como base del desarrollo, tiene una funcin social
que implica obligaciones. , ya sea empresa priva-
da o pblica.
Tal como hace algunos aos lo dej planteado en
la tesis intitulada Aproximacin Crtica a las Nor-
mas de Auditora Generalmente Aceptadas con
referencia a la auditora que bien encaja en su
18 Revista Lder Absoluto
esencia para la revisora fiscal: En consecuencia
se busca crear un nuevo espacio en el conoci-
miento que brinde al contador pblico en el ejer-
cicio de la auditora, alternativas que devuelvan la
credibilidad y seguridad; de su actuar profesional
con tica 7
En razn de lo anterior se entiende que cuando
un servicio particular pasa a ser de uso colectivo,
el beneficio o consumo pasa a tener el carcter de
servicio social, por lo tanto adquiere una nueva di-
mensin para el anlisis, lo cual implica, que tanto
el proceso como los resultados deben tener como
punto de referencia los usuarios y su entorno.8
Como se puede observar el profesional de la Con-
tadura Pblica cuando presta un servicio particu-
lar (la profesin) en ejercicio de la revisora fiscal
(uso colectivo) adquiere otra dimensin y debe
prestar un servicio de carcter social que le obliga
a poseer una alta responsabilidad de este orden;
que se ha entendido como la obligacin moral
que adquiere una organizacin de contribuir a la
satisfaccin de las expectativas creadas, a par-
tir de la relacin con los sectores con los cuales
debe interactuar para el cumplimiento de su razn
social. (Negrilla fuera de texto).9
OBJETIVOS
1.2.1. OBJETIVO GENERAL
Establecer las implicaciones que tiene la respon-
sabilidad social de la revisora fiscal, con el fin de
brindar mayores elementos de juicio en el ejercicio
profesional de los Contadores Pblicos.
1.2.2. OBJETIVOS ESPECFICOS
Identificar la evolucin histrica de la responsabi-
lidad social de la revisora fiscal en el mundo y en
Colombia.
Analizar altsima importancia la responsabilidad
social que le compete al revisor fiscal en su ejerci-
7 LOPEZ DIAZ, Gustavo Adolfo. Aproxima-
cin Crtica a las Normas de Auditora General-
mente Aceptadas. Pg.10.
8 GLAY MEJIA, Jess. Diseos de Proyec-
tos de Bienestar Social. Un Enfoque Estratgico.
9 Ibid.
cio como profesional de la contadura pblica. la forma del tribunal de cuentas y cortes de cuen-
tas, que aseguraban sus funciones de control con
Analizar la responsabilidad social de la revisora administracin de justicia 12
fiscal frente a los actores de las organizaciones
sociales. Posteriormente este concepto de control estatal
fue retomado por Espaa en el renacimiento, que
a su vez lo transfiri a todas sus colonias Es por
2. REVISANDO LA HISTORIA eso que en el proceso de conquista de Amrica
los personajes indispensables de toda expedicin
2.1. EVOLUCION HISTRICA DE LA REVISO- fueron el guerrero, el contador, el gegrafo y el
RA FISCAL cura doctrinero13

2.2.1. Origen y Evolucin en el Mundo Luego los estados modernos con economa ca-
pitalista configuraron el estado interventor que
Como ya se expres anteriormente el origen de controla la actividad privada a travs de diversas
la Revisora Fiscal se remonta al gran imperio instituciones o figuras que coadyuvan a que este
Greco-Romano, ligado a la estructura estatal, en estado cumpla con el fin de garantizar el ingreso
la cual el censor era quien fiscalizaba que a los pblico y su redistribucin en beneficio social.
bienes y fondo pblicos se les diera la destina-
cin adecuada y no sufriera apropiaciones inde- As se crean en Amrica Latina figuras anlogas al
bidas ni se viera afectado el bienestar comn. Es censor de cuentas del enfoque latino como el co-
decir, el censor vigilaba el inters general antes misario en Venezuela, Ecuador y Per y Revisor
que el particular. Su misin era formar el censo Fiscal en Colombia14
de las personas sujetas a los deberes fiscales y
militares. Con estas atribuciones se relacionaba el Vale aclarar que estas figuras tienen la facultad de
derecho a inquirir el gnero de la vida de los ciu- ejercer la potestad de censura, esto es: Juzgar.
dadanos, lo que le daba al censor la posibilidad no 2.1.2. Origen y Evolucin en Colombia
slo de censurar (nota censoria) la dignidad po-
ltica (existimatio), sino tambin la de aminorarla A travs de la transferencia que Espaa hace a
jurdicamente (ignominia) 10 sus colonias llega a tierra americana el control con
perspectiva de proteger el bienestar pblico. Por
Es por ello que la Revisora Fiscal, pertenece al ello en Colombia en la poca colonial y la llamada
enfoque latino de control que posee como carac- independencia actuaba el interventor de cuentas
terstica fundamental proteger el patrimonio pbli- con la tcnica propia de esta figura: intervenir.
co, entendindose como inters pblico.
Rafael Franco Ruiz y otros se refieren en este
Es en la poca feudal que el censor hace su incur- sentido a que luego en los inicios del siglo XX, en
sin en las organizaciones privadas, en las orga- 1931, mediante ley 58 se crea oficialmente la Re-
nizaciones econmicas ms poderosas de la edad visora Fiscal, retomada de cdigos latinos, debido
media como fueron las comunidades religiosas11 al gran auge de la sociedad annima y la creacin

Estas comunidades religiosas son las que utilizan de impuesto de Renta, para lo cual el Estado dele-
la informacin contable como instrumento de con- ga su funcin de controlar la organizacin privada
trol, como antes lo hizo el estado, incluso fueron y el ingreso pblico de esta figura.
las verdaderas creadoras de la entidad jurdica No obstante esta ley 58 de 1931, la Ley 73 de
que dio paso al concepto de la entidad contable 1935 fue producto de recomendaciones de la mi-
retroalimentando las estructuras del control esta- sin Kemmerer, cuyo origen proviene del enfoque
tal; donde tuvieron una organizacin colegiada en
10 VON MAYR, ROBERT. Historia del Dere- 12 FRANCO RUIZ, Rafael. Mimegrafo
cho Romano. Editorial labor S.A. Pg.78. 1926. 13 Ibid.
11 FRANCO RUIZ, Rafael. Reflexiones Con- 14 FRANCO RUIZ, Rafael. Reflexiones Con-
tables. Armenia. 1995. Pg.35. tables. Armenia. Segunda edicin. 1995. Pg.40
19 Conpucol
anglosajn del control, generando una mezcla de
estructuras, pues sobre la fundamentacin del
control latino se introdujeron elementos bsicos
del auditaje financiero como lo son las normas de
auditora generalmente aceptadas.
Este hecho comienza a remplazar la esencia de
fiscalizacin latina que entiende la globalidad de la
funcin estatal en beneficio pblico por la de un
control parcelado hacia las cifras financieras con
un enfoque de resultados (utilidad o prdida), re-
troactivo e inmediatista.
Esta visin tuvo un afianzamiento mayor a raz de
la llegada de las firmas multinacionales de audi-
tora quienes agencian intereses de los grandes
centros de decisin mundial, las que a su vez ope-
ran bajo la ptica de los organismos internacio-
nales de emisin de normas contables y de audi-
tora y que pretenden hacerlas obligatorias en los
pases en que actan.
Es en ese momento que se genera la creacin de
varias organizaciones profesionales con diversos
intereses, donde sobresalen las asociaciones de
corte anglosajn que fundamentan el accionar
contable en el control de la profesin por parte de
las agremiaciones. En este trnsito se configuran
bsicamente tres motivos de enfrentamiento gre-
mial a saber:
1.923 1.950 Contadores Extranjeros vs. Colom-
bianos
1.950 - 1.970 Contadores Empricos vs. Acadmi-
cos
1.970 hasta la fecha Transnacionalismo vs Na-
cionalismo
En esta ltima etapa se entiende que las anterio-
res fueron generadas por intereses externos con
el nimo de penetrar fcilmente los modelos con-
tables y de control anglosajn en los diferentes
mbitos de desempeo laboral.
Durante este accionar gremial se recupera en cier-
ta forma, la esencia latina del control y es as como
en 1971 surge el Cdigo del Comercio vinculando
la figura de la Revisora Fiscal de carcter obli-
gatorio para las sociedades por acciones y cuyo
ejercicio debe realizarlo el profesional contable y
20 Revista Lder Absoluto
establece una serie de requisitos y funciones en
el captulo VIII.
La expedicin de ste cdigo fue un duro traspis
para las trasnacionales de auditora y las agremia-
ciones que las agencian, sin embargo lograron in-
troducir un artculo (Art. 215) que les permitiera
proseguir con su labor de espionaje econmico y
monopolizacin.
El crecimiento econmico del pas, ha obligado
a que la legislacin colombiana involucre cada
vez ms a la revisora fiscal con el objeto de que
las actividades realizadas por los diferentes en-
tes econmicos sea cual sea su finalidad brinden
a la comunidad en general los bienes y servicios
de la mejores manera y calidad y quien est
llamada para verificar y comprobar que se est
cumpliendo es esta institucin, dando as mayor
credibilidad a la empresa por la confianza pbli-
ca de la que goza el profesional en el ejercicio de
estas funciones.
En Colombia las leyes y reglamentacin involu-
cran directa o indirectamente el ejercicio de la Re-
visora Fiscal, puesto que debe cumplir una fun-
cin social, que apunta al beneficio y seguridad
de todos los componentes de la comunidad sin
dejar ningn sector econmico o de la poblacin
fuera de su vigilancia, tratando de cubrir todas las
etapas y ciclos de la vida organizacional
Esto es de trascendental importancia por cuanto
la Revisora Fiscal en Colombia no tiene vigencia
nicamente por la existencia de capital que ge-
nere lucro sino que su exigencia se da en entes
que vinculan capital sin nimo de lucro, entidades
cuyo objeto social es el beneficio comunitario o
el cumplimiento de las funciones encomendadas
al Estado, procurando as proteger los intereses
de todos los vinculados en las diferentes asocia-
ciones econmicas que en el presente ensayo se
han denominado organizaciones sociales como
lo establece la Constitucin Nacional y es as
que la revisora fiscal se encuentra vinculada en
el sector educacin, vivienda, sector financiero,
solidario, de subsidio familiar, entre otros. Por lo
tanto la Revisora fiscal est ubicada en el sector
que sea, deber cumplir siempre su tarea de una
forma objetiva, tica, profesional e independiente
libre de todo conflicto de intereses.
De lo anterior se desprende que la labor de Revi- respuesta jurdico-poltica derivada de la activi-
sora Fiscal, en razn de su responsabilidad debe dad intervencionista del Estado y se manifiesta
ser proactiva; puesto que se justifica en el inters a travs de la creacin de mecanismos de demo-
pblico. Esto significa que las funciones que debe cracia participativa, de control poltico y jurdico
desempear la revisora fiscal en la organizacin en el ejercicio del poder.
social, con el fin de fiscalizarla con relacin al fu-
turo en el espacio-tiempo organizacional, es decir Es por ello que a partir de este artculo la Cons-
que su actividad, no se limita a fiscalizar hechos titucin Nacional consagra valores de contenido
sucedidos sino que tambin busca velar para que material o sustantivo, que hacen referencia a cua-
las actuaciones administrativas conduzcan al sos- lidades de orden social y de otra que contiene va-
tenimiento y sostenibilidad de la misma, de tal ma- lores de Estado como aparato que se refieren a la
nera que el inters pblico no se vea en riesgo y, libertad, igualdad, pluralismo, entre otros.
en consecuencia no sean amenazados los diferen- Sobre los anteriores elementos se construye la
tes actores de las organizaciones sociales. estructura normativa, la cual define el quehacer,
De lo anterior se deduce que el Revisor Fiscal tie- las obligaciones y los derechos, las permisiones
ne una gran responsabilidad de carcter social, y prohibiciones, bajo cuyo cumplimiento se hace
que se desprende de dos principios bsicos de la viable la comunidad. Esto significa que alguien
16

revisora fiscal: Confianza Pblica y Fe Pblica. Se debe velar por el cumplimiento de la norma y la
encuentra aqu el gran compromiso del profesional satisfaccin de las necesidades ms fundamen-
de la Contadura Pblica en ejercicio de la Reviso- tales de la comunidad entera. De ah nace el
ra Fiscal. concepto de orden social, de control social, de
presin social, y por lo tanto, el concepto de lo
2.2 LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL CON- poltico.17
TADOR PBLICO COMO REVISOR FISCAL
La razn de ser de la sociedad es el individuo
2.2.1. Responsabilidad Social del Estado social y l es su objetivo. Todo su funcionamiento
debe estar, por lo tanto, en funcin del grupo hu-
Es imprescindible remitirse a la concepcin social mano que le dio origen. Dentro de este concep-
que contempla el artculo primero de la Constitu- to de funcin social del Estado, es donde tiene
cin Nacional al definir a Colombia como un esta- asiento el de RESPONSABILIDAD SOCIAL.18
do social de derecho, que la Corte Constitucional
en exquisita jurisprudencia ha ampliado la implica- Adems la organizacin es no solamente un
cin de esta definicin al plantear que la palabra ente econmico por su objetivo de rentabilidad,
social no debe ni puede verse como una simple sino que es adems un ente social. Es social por-
muletilla de retrica,15 por cuanto en una organiza- que es creada por personas; es social porque sus
cin socio-poltica esto puede ser descrito desde procesos son llevados a cabo por personas; y es
un punto de vista cuantitativo y cualitativo. social, porque sus beneficiarios son personas o
grupos sociales. Ella provee a alguna gran nece-
Lo primero suele tratarse bajo el tema de estado sidad y realiza un gran servicio no para s, sino
de bienestar y lo segundo alrededor del estado para otros, abandonada esta direccin, deja de
constitucional democrtico. ser rentable y deja de existir (Negrilla fuera de
El estado de bienestar surgi a principios de siglo texto).
19

en Europa como respuesta a las demandas socia- 2.2.2. La Revisora Fiscal y la Responsabilidad
les, de tal forma que el estado garantiza estnda- Social segn el ordenamiento constitucional.
res mnimos de salario, educacin, alimentacin
salud y habitacin para los ciudadanos. 16 AUTORES VARIOS. Balance Social. Fun-
damentos e implementacin. Cijuf. Pg. 25
El estado constitucional democrtico ha sido la 17 Ibidem.
15 As se expresa la Corte Constitucional en 18 Ibidem. Pg. 26.
sentencia sobre Estado Social de Derecho 19 Ibid. Pg. 30
21 Conpucol
Es claro el inters del proyecto en conceptuar la Este tipo de fiscalizacin slo le es posible apli-
Revisora Fiscal, en su trayecto ha tenido dos de- carlos a la Revisora Fiscal por su calidad de insti-
finiciones: como rgano y como institucin que se tucin ms no a un rgano como lo es la auditora
hace necesario revisar; pues en ellas ha radicado en sus diversas manifestaciones, pues sta (la
gran parte de las discusiones del Comit que estu- auditora) forma parte del sistema de control inter-
di y debati el tema. no de la entidad cuya responsabilidad le compete
a la administracin.
Segn el diccionario la palabra rgano tiene varias
connotaciones, entre ellas un instrumento o me- Es entonces, de este contexto de orden consti-
dio para realizar algo, pieza o dispositivo elemen- tucional y conceptual que la responsabilidad so-
tal que sirve para accionar, gobernar, transmitir o cial se desprende como obligacin del Estado el
guiar un movimiento. De otro lado por institucin adoptar como poltica y a travs de normas vincu-
se entiende cada uno de los rganos fundamenta- lantes buscar cumplir con el estado de bienestar
les de un estado o de una sociedad. y el constitucional democrtico y aqu interviene
activamente el Contador Pblico en ejercicio de
Es decir segn el diccionario espaol las dos se- su profesin ya sea como contador, perito, auditor
ran lo mismo, sin embargo en lo que tiene que ver y en especial como revisor fiscal.
con la Revisora Fiscal es conveniente recordar
que se le debe dar el significado que en el medio Ello quiere decir que el Contador debe tener una
tcnico de la profesin se le reconozca. ptica sumamente amplia sobre su accin profe-
sional ya que al dictaminar como revisor fiscal los
La Revisora Fiscal existe por virtud de mandato estados financieros y el sistema de control interno
legal para algunos entes econmicos, para otros no slo emite juicio sobre cifras financieras y ac-
es potestativo, pero si se adopta se debe ajustar tuaciones administrativas en el sentido estricto de
a la norma mercantil vigente y es comercial y por la palabra. No. Por el contrario, su dictamen tiene
analoga de normas si es de tipo civil u otro objeti- serias implicaciones de carcter social por cuanto
vo persigue su accionar. Esa caracterstica de ori- con ste est emitiendo juicio sobre las activida-
gen legal hace pensar que la Revisora Fiscal es des del ente en beneficio o perjuicio de todos los
una institucin, no como rgano, tampoco como intereses que intervienen en l.
una tcnica de control. Institucin que est rodea-
da de una serie de formalidades para ser y ejercer. En este orden de ideas es menester, para cumplir
con el objetivo establecido, analizar algunos as-
Como institucin posee funciones estipuladas de pectos de gran trascendencia necesarios para un
manera expresa en la ley mercantil, es permanen- cabal ejercicio de la revisora fiscal pues en ellos
te en el tiempo empresarial, es decir desde que la se encarna la ms alta responsabilidad social del
empresa est obligada a tenerla debe estar des- Contador Pblico como revisor fiscal.
de el principio hasta el fin, es permanente en el
tiempo por su oportunidad puesto que acta antes, En primera instancia podramos definir a la revi-
durante y despus. Antes: durante la planeacin sora fiscal como una institucin de origen legal,
(fiscalizacin de estrategia), durante: en el proce- de naturaleza privada, de carcter profesional, a
so de gestin y ejecucin de la administracin de la cual por ministerio de la ley y bajo la direccin
lo proyectado (fiscalizacin de gestin) y despus: de un Contador Pblico, con sujecin a las nor-
en la medicin y evaluacin de resultados no slo mas que le son propias, le corresponde fiscalizar
financieros sino operativos, de cumplimiento, de lo el ente econmico para contribuir a la confianza
social y de su permanencia en el tiempo (fiscaliza- pblica y a la proteccin del inters general.
cin de resultados)
Ntese que se determina en forma definitiva a
Esto implica que durante la vida empresarial prac- la revisora fiscal como INSTITUCIN, haciendo
tica vigilancia integral; concebida como la conjun- clara su naturaleza y origen que cuenta con total
cin de fiscalizacin financiera, ambiental, social, autonoma con vida propia, independiente de las
presupuestal, de legalidad, de cumplimiento, de decisiones administrativas.
talento humano, externo.
22 Revista Lder Absoluto
Adems la ley es conveniente manifestar que su
origen es de naturaleza legal; es decir no le com-
pete a los entes que estn obligados a poseerla,
el estimar si lo hacen o no: sencillamente deben
acatar la norma.
Al revisor fiscal se le asigna la muy alta funcin de
fiscalizar el ente econmico y esto significa con-
trolar a la administracin.
Ms adelante como un objetivo de la fiscalizacin
que desempea es el de contribuir a la confianza
pblica y aqu radica la esencia de la responsabili-
dad social: La revisora fiscal debe ser garante ante
la comunidad toda de que la funcin que cumplen
los entes econmicos se ajuste al artculo 333 de
la Constitucin Nacional que ordena La actividad
econmica y la iniciativa privada son libres, dentro
de los lmites del bien comn.... La empresa, como
base del desarrollo, tiene una funcin social que
implica obligaciones (Subrayado fuera de texto).
Lo anterior le imprime un ingrediente interesante a
la actividad empresarial pues al contemplarse as
en la carta magna implica que le corresponde a los
poderes pblicos dar cumplimiento a una poltica
social del Estado. A unos ejecutarla, a otros legis-
lar en esa va y a otros protegerla en trminos de
justicia. De ah que la responsabilidad social tenga
su nacimiento en una poltica de Estado para sal-
vaguardar a los ciudadanos individualmente con-
siderados y en sus diversas manifestaciones de
organizacin e interrelacin; por ende las empre-
sas deben incluir dentro de sus objetivos el cum-
plimiento de la funcin social a travs de distintas
formas; bien sea con el simple cumplimiento de la
norma (laboral, seguridad social, ambiental, mer-
cantil, civil, tributaria) o con la implementacin vo-
luntaria de programas que garanticen el logro del
objetivo de tal forma que los actores de la empre-
sa satisfagan sus necesidades; entendidos estos
como clientes, proveedores, propietarios, trabaja-
dores, Estado y comunidad en general desde su
particular ubicacin y es all donde la revisora fis-
cal adquiere especial relevancia por cuanto le co-
rresponde actuar con total imparcialidad para que
estos intereses en conflicto confluyan con tranqui-
lidad al quehacer de las organizaciones sociales.
As las cosas emerge un concepto claro en la
funcin de fiscalizacin lo cual es proteger el in-
23 Conpucol
ters general y es as como se puede apreciar
el ejercicio del revisor fiscal y lo que significa su
firma en un estado financiero o en las declaracio-
nes tributarias. Para estas ltimas el artculo 581
del Estatuto Tributario reza: la firma del conta-
dor pblico o revisor fiscal en las declaraciones
tributarias, certifica los siguientes hechos: 1. Que
los libros de contabilidad se encuentran llevados
en debida forma, de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados y con
las normas vigentes sobre la materia. 2. Que los
libros de contabilidad reflejan razonablemente la
situacin de la empresa. 3. Que las operaciones
registradas se sometieron a las retenciones que
establecen las normas vigentes, en el caso de las
declaraciones de retenciones.
Esto significa que los estados financieros, como
informes que son, incluyen las operaciones efec-
tuadas por la empresa en la cual han interactuado
los actores antes mencionados y que en dichas
relaciones se ha dado cumplimiento a la normati-
vidad vigente para cada caso.
2.2.3. La Responsabilidad Social y el
Profesional de la Contadura Pblica.
Al hacer un anlisis de las funciones del artculo
207 del Cdigo de Comercio y examinando con
calma el alcance de ellas, que bien se ha expues-
to en la Orientacin Profesional sobre revisora
fiscal expedida por el Consejo Tcnico de la Con-
tadura Pblica, se observa que sta debe FIS-
CALIZAR:
Procesos de diagnstico de entorno
Est funcin implica que la revisora fiscal deber
ampliar su visin para poder ejecutar la fiscaliza-
cin de los procesos de diagnstico del entorno
que deben ejecutar los administradores.
El entorno al que podemos referirnos contempla
el anlisis y evaluacin de riesgos que por la si-
tuacin de la empresa pueden afectar negativa-
mente su normal desarrollo o por el contrario por
una posicin de ventaja puede obtener provecho.
El entorno abarcar aspectos como competencia,
situacin geogrfica, mercado interno y externo,
legislacin aplicable, es decir todo aquello que
sea externo a la organizacin social y que la afec-
te ya sea en forma positiva o negativa.
Por lo tanto el esquema actual del profesional su-
mergido en las cifras financieras y un sistema de
control interno deber ser modificado por un pro-
fesional de altas capacidades acadmicas y de
experticia de tal manera que le permita ver tam-
bin fuera de las entidades fiscalizadas.
Procesos de evaluacin del ente
Los procesos de evaluacin del ente son aquellos
que se adoptan para medir la eficiencia y eficacia
del mismo en virtud del desarrollo de su objeto
social, as como tambin los mecanismos que
permiten mantener una permanente informacin
de los resultados obtenidos por la organizacin
social, los medios comparativos que se imple-
mentan para evaluar los alcances logrados entre
uno o varios periodos
Por tanto en cumplimiento de esta funcin el pro-
fesional de la Contadura Pblica, en ejercicio de
la revisora fiscal, deber poseer conocimientos y
creatividad para desempear una labor de fisca-
lizacin a los procesos de evaluacin que adopte
y practique el ente y esto implica dejar de lado el
anlisis financiero y pruebas selectivas de enfo-
que financiero como nicas herramienta de eva-
luacin de las gestin administrativa y las prue-
bas de auditora como elementos para formar un
juicio sobre el sistema de control interno.
Procesos de generacin, adopcin y reali- de eventos internos o externos que permitan su
zacin de planes.
Estas actividades realizadas por los administra-
dores apuntan a la planificacin de las actividades
a ejecutar en determinados periodos con el fin de
alcanzar las metas propuestas; donde se vinculan
conceptos financieros, presupuestales, adminis-
tracin de talento humano, de administracin de
recursos fsicos y tecnolgicos de las entidades;
de tal manera que el revisor fiscal en ejercicio de
la fiscalizacin a estos procesos estar en capaci-
dad de examinar y evaluar la acertada o equvoca
forma de hacerlo por parte de la administracin.
Las acciones encaminadas a estimular el
cumplimiento o correccin de las desvia-
ciones.
24 Revista Lder Absoluto
De la planificacin de las actividades por parte
de los rganos administrativos de los entes se
desprendern acciones con miras a cumplir los
objetivos propuestos y en el recorrido de un pe-
riodo determinado muy posiblemente se presen-
ten desviaciones o errores cometidos ya sea en
forma intencional o involuntaria por las personas
encargadas de llevar a cabo los planes y para
ello la administracin implementa mecanismos
de deteccin y correccin oportuna y es a estos
mecanismos hacia donde debe apuntar la labor
del revisor fiscal. Aqu radica una gran diferencia
frente a la forma como muchos han ejercido la
revisora fiscal; puesto que ha sido costumbre ac-
tuar con retroactividad, lo que coloquialmente se
ha denominado como revisora fiscal con retrovi-
sor y, esta funcin es la que imprime proactividad
a esta institucin.
Las mecnicas de proteccin, asignacin
y racionalizacin del uso de los recursos.
Esta funcin asignada al revisor fiscal ha sido
dada en estos trminos por el desarrollo de las
organizaciones sociales en la actualidad y su pro-
yeccin futura, pues en el Cdigo de Comercio
se menciona como funcin la salvaguarda de los
recursos fsicos (entendidos como bienes); sin
embargo es indispensable ampliar el concepto
de salvaguarda a la proteccin, asignacin y
racionalizacin; lo que no slo significa que los
recursos (propios o de terceros) estn protegidos
sustraccin, deterioro, cambio o prdida por cual-
quier motivo, sino que adems se debe buscar
que estos recursos sean adecuada, correcta y
eficientemente utilizados (asignacin y raciona-
lizacin). No basta con estar atento porque es-
tn, sino que su empleo se realice en razn de
las condiciones y las metas que pretende obtener
la entidad. Adems se habla de recursos como
lo son los financieros, tcnicos, tecnolgicos, fsi-
cos, talento humano, incluso recursos intangibles
no cuantificables en unidades de medida mone-
taria.
Para que el revisor fiscal cumpla con la funcin
aqu asignada requiere necesariamente poseer
la experiencia y, en ausencia de sta, el conoci-
miento para entrar a fiscalizar que la administra-
cin adopte los mecanismos correctos de protec-
cin, que establezca criterios empresariales para do en el Pronunciamiento No 7 del Consejo Tc-
la asignacin y que utilice en forma mesurada y nico de la Contadura Pblica (que desde hace
razonable tales recursos. algunos aos qued sin vigencia)21, al referirse
a la revisora fiscal como un rgano que ejerce
Los sistemas de verificacin adoptados so- auditora integral (desconociendo el concepto de
bre sus bienes y servicios. institucin y lo que ello significa).
Los administradores, tal como lo establece y orde- En el documento conocido como COSO se defi-
nan las normas, son los directos responsables de nieron como componentes del control interno es-
la ejecucin de los planes en busca de conseguir tas funciones que deben ejercer los administrado-
los objetivos organizacionales y para ello deben res: ambiente de control, evaluacin de riesgos,
implementar e implantar sistemas que permitan actividades de control, informacin y comunica-
controlar los bienes y servicios del ente. cin y supervisin y seguimiento.
Se entiende por sistema el conjunto de planes, El mbito de control consiste en que la organiza-
polticas, mtodos, tcnicas adoptadas en forma cin social debe instar por todos los medios una
coordinada, lgica y coherentemente para alcan- cultura de control y autocontrol ejercido por el ta-
zar determinados objetivos y estos debern ser fis- lento humano, adems ste contempla aspectos
calizados por el revisor fiscal con el fin de evaluar externos que coadyuven al fortalecimiento de un
si cumplen con los requerimientos exigidos para entorno que brinde garantas para el ejercicio del
los bienes y servicios en las condiciones y medio control por parte de la administracin y los dirigi-
en que se desenvuelve el ente. dos por ella.
El control interno u organizacional A este mbito de control concurren elementos de
Es conveniente mencionar que el revisor fiscal ha carcter tcnico, tico, axiomticos, filosficos e
de considerar mancomunados el control interno y incluso morales que unidos de manera concate-
el organizacional, cuando estos encierran intere- nada formen un estilo propio al interior de los en-
ses iguales aunque conformados por elementos tes dando identidad a su esquema organizacional
distintos. El primero es un control endgeno que en cuanto al control se refiere.
debe tener en cuenta variables exgenas para su Procesos de informacin y comunicacin
aplicacin y evaluacin; el segundo involucra como
parte del control a las variables externas sean s- Por supuesto que para existencia de un mbito
tas entidades o comunidades, factores previsibles de control es imprescindible que los niveles de
o no, controlables o no. El control interno est in- comunicacin fluyan en debida forma; esto es or-
merso en el organizacional. ganizada y regularmente que inspire en el talento
humano de terceros confianza, credibilidad, au-
Con esta claridad conceptual se debe concluir toridad, respeto y sobretodo compromiso frente a
que el revisor fiscal necesariamente debe vigilar los objetivos planteados y para ello la informacin
el control organizacional, esto indica que sin dejar que se irriga en la comunicacin debe ser clara,
de examinar y evaluar el sistema de control interno concreta, oportuna y veraz.
deber ampliar su campo de accin al organizacio-
nal y por tanto deber crear tcnicas y tecnologas Identificacin, prevencin y neutralizacin
que le permitan lograrlo. de riesgos

Ambiente de control En este aspecto deben hacerse avances signifi-

Estas funciones y las cinco siguientes son extrac-
tadas del documento elaborado por el Comittee of
Sponsoring Organizations - COSO20 e involucra-
20 Integrado por varias agremiaciones de
corte anglosajn.
25 Conpucol
cativos por cuanto el COSO habla nicamente de
valoracin , mientras que la revisora fiscal debe
ampliar este concepto a la identificacin, preven-
21 No es obligatorio su cumplimiento por la
Sentencia de la Corte Constitucional sobre la ley
43 de 1990.
cin y neutralizacin lo que obliga a las organiza-
ciones sociales a implementar mecanismos que
les permita realizar esta importante actividad con
el fin de operar con mayor tranquilidad en pos de
sus metas y stas debern ser vigiladas por el
revisor fiscal quien a su vez deber generar tcni-
cas que le permitan ejecutar esta funcin de vigi-
lancia al actuar de la administracin.
Aprovechamiento de oportunidades
El aprovechamiento de oportunidades que de-
ben efectuar los administradores es el resultado
del estudio realizado a los riesgos pues de ellos
se obtendrn las actividades con mayor o menor
riesgo y por consiguiente se detectarn las opor-
tunidades con que se cuenta y se estudiar la for-
ma para lograr beneficios de ellas.
As entonces el revisor fiscal deber fiscalizar este
ejercicio administrativo y evaluar si en el aprove-
chamiento no se afectan intereses de actores de
la organizacin social.
Procedimientos de control
Estos hacen referencia a todos los procesos
adoptados por la administracin del ente econ-
mico para que en forma ordenada y sistemtica
vinculen todas las actividades que desarrolla y as
obtener mayor beneficio del sistema de control
interno y estos sern fiscalizados por el revisor
fiscal.
Advirtase que el esquema financiero-adminis-
trativo se rompe para dar paso a un concepto
mucho ms extenso de lo que en adelante signifi-
car el evaluar el control interno del que hablan
las normas de auditora generalmente aceptadas
en el artculo sptimo de la ley 43 de 1990 y que
debe aplicarse con mayor amplitud en la reviso-
ra fiscal.
Acciones de supervisin sobre el control
Estas acciones comprenden los procedimientos
aplicados por la administracin para verificar que
lo planeado y adoptado en control interno se est
cumpliendo. En estos procedimientos se puede
hablar de rganos especficos dedicados a tal la-
bor, tales como oficinas de control interno (para
el sector pblico), auditora interna (para el sector
26 Revista Lder Absoluto
privado) o contrataciones espordicas de audito-
ra en sus diversas formas de actuar (administra-
tiva, financiera, operativa, entre otras). Estas s se
constituyen en el control del control.
Como se observa, en materia de fiscalizacin
del sistema de control interno se deben modifi-
car sustancialmente varios conceptos y tcnicas
empleadas por los revisores fiscales y, como con-
secuencia, la tecnologa que coadyuve a agilizar
esta actividad y que a su vez le otorgue seguridad
para la formacin del juicio sobre este aspecto de
tanta trascendencia para la vida de las organiza-
ciones sociales y esto no significa aplicar normas
internacionales de auditoria ni aseguramiento.
Son dos modelos totalmente incompatibles. Se
equivocan quienes aducen que aseguramiento es
igual a revisora fiscal.
Cumplimiento de las normas tcnicas
adoptadas por el ente, procesos de control
de calidad de bienes y servicios ofrecidos,
informacin suministrada por estos proce-
sos.
Las organizaciones sociales cumplen diversas
actividades para poder participar en el mercado;
varias de stas mantienen su columna vertebral
en los procesos de produccin de bienes que in-
volucra varios procedimientos para la obtencin
de stos.
Para ello implementan una serie de normas tc-
nicas que tienen que ver con los bienes en s o
con los elementos o personas que intervienen en
la produccin. Algunas de estas normas son de
origen legal y otras internas.
De igual forma pueden actuar las organizaciones
que fundamentan su accin en la compra y venta
de bienes o en la prestacin de servicios.
Estas normas tcnicas debern ser fiscalizadas
por la revisora fiscal (como institucin) y en este
aspecto es trascendental vincular un nuevo cri-
terio: multidisciplinariedad, de manera tal que en
la vigilancia actuarn profesionales de distintas
reas y no exclusivamente Contadores Pblicos;
pues stos no estn formados con los conocimien-
tos de carcter tcnico para las caractersticas de
los diferentes sectores de la produccin y por tan-
to debern contar con la colaboracin de otras
disciplinas del conocimiento, para poder cumplir
eficientemente con las funciones encomendadas
a la revisora fiscal.
El sistema de informacin contable
Los diferentes sectores en los que se desenvuel-
ven las organizaciones sociales, va reglamen-
tacin, poseen normas especficas o planes de
cuentas de obligatorio cumplimiento que viabilizan
la implantacin de los sistemas de informacin
contable en cada ente econmico.
Obsrvese que el Cdigo de Comercio habla sobre
la fidedignidad de los estados financieros. Esto
impone a los profesionales contables mantener vi-
gilancia continua a todo el sistema de informacin
contable y no dejar su accin limitada a una au-
ditora de tipo financiero con el levantamiento de
papeles de trabajo con la percepcin antedicha
de retrovisor.
Lo que se plantea es que la revisora fiscal obrar
en todos los momentos en que el sistema contable
se mueva y eso, dicho en otros trminos, es actuar
SIEMPRE y con una ptica de futuro.
Impacto social de los hechos econmicos.
Como fruto de un accionar diferente de la reviso-
ra fiscal frente al sistema de informacin contable,
ste deber generar mecanismos, tcnicas, proce-
dimientos que permitan dar cumplimiento a lo aqu
dicho.
Esto no es nuevo realmente, ya el numeral 9 del
artculo 3 del Decreto 2649 de 1993 establece
como uno de los objetivos bsicos de la informa-
cin contable es el de Contribuir a la evaluacin
del beneficio o impacto social que la actividad eco-
nmica de un ente representa para la comunidad.
Por tanto los sistemas de informacin contable de-
ben facilitar la forma de evaluar este impacto so-
cial, entendindose ste como humano o ambien-
tal (contabilidad y auditora social y ambiental); del
tal manera que los revisores fiscales desde la aca-
demia tendrn que capacitarse para fiscalizar este
importante componente de la informacin contable
como contribucin trascendente a la vida de los
entes econmicos y su interrelacin con sus ac-
tores.
27 Conpucol
La fidedignidad y veracidad de los estados
financieros, sus notas y la documentacin
que los soporta.
En este aparte si es necesario manifestar que los
trminos fidedigno (utilizado en el artculo 207 del
Cdigo del Comercio) y razonable (usados en los
tradicionales informes de auditora) tienen signi-
ficados muy diferentes. El primero enuncia que
los estados financieros son FIEL REFLEJO DE
LA REALIDAD ECONMICA del ente econmi-
co, el segundo indica que los informes financieros
fueron obtenidos y elaborados con tcnicas, pro-
cedimientos, criterios puestos en RAZON; esto es
que si no son REALES en el sentido estricto de
la palabra si reflejan aproximadamente la realidad
econmica de la organizacin social. El primero
se basa en hechos y el segundo en supuestos
tcnicos.
2.2.4. La Responsabilidad Social y la Conta-
dura Pblica.
Los Contadores Pblicos en el ejercicio de su
profesin y en virtud del proyecto de revisora fis-
cal debern examinar, evaluar y rendir informes
dando fe pblica (como hoy se hace) y para esto
tendrn en cuenta que la revisora fiscal se jus-
tifica en el inters pblico concebido ste como
el beneficio comn del que habla la Constitucin
Nacional pues la actividad empresarial genera
desarrollo. En la medida que este sea creciente
existir empleo, negocios, produccin, comprado-
res, demanda de bienes y servicios y por consi-
guiente utilidades o excedentes que originan tri-
butos y contribuciones para que sean reinvertidos
en la poltica social para progreso de la nacin;
buscando elevar el nivel de calidad de vida de los
asociados.
No en vano se le otorga tan alta responsabilidad a
la revisora fiscal: fedataria pblica con un aspec-
to de mayor relevancia como lo es el evaluar la
sostenibilidad de las entidades a travs del tiem-
po, como prenda de credibilidad y seguridad para
la comunidad y de su permanencia en la genera-
cin de desarrollo social.
El problema aqu radicara en los profesionales
que la ejercern: Acaso los Contadores Pblicos
estn preparados para generar confianza pbli-
ca?. Si no lo estn, lo podrn conseguir en el
futuro?. La confianza pblica est fundada en la
coherencia entre lo que se piensa, dice y se hace,
pblica y privadamente: pensar, decir y actuar ho-
nestamente.
Ahora bien, ha sido motivo constante de preocu-
pacin, para algunos, la monopolizacin de la
direccin de la direccin de la revisora fiscal en
cabeza de un Contador Pblico. A esto se ha re-
ferido en mltiples ocasiones la Superintendencia
Financiera e incluso ha dejado traslucir su gusto
por la revisora fiscal plural, argumentndose en la
globalizacin de la economa hace prever que otro
tipo de profesionales est quiz mejor preparado
en materia de planeacin, organizacin, direccin
y control que podran asumir las funciones de esta
institucin.
Ante este planteamiento es necesario dejar claro
que acadmicamente al nico profesional que se
le prepara en la mayora de las reas que maneja
un ente econmico (excepcin hecha de las reas
tcnicas especializadas) es precisamente al Con-
tador Pblico. Dicha preparacin incluye la capa-
citacin en el campo especfico de revisora fiscal.
Desde la ley 58 de 1931 hasta la ley 43 de 1990
y hasta la Orientacin Profesional sobre Reviso-
ra Fiscal de 2008, es un recorrido que no debe
desconocerse; que acumula experiencias, conoci-
miento, transformaciones y por supuesto crisis que
permiten contar con un gran bagaje en este cam-
po. No obstante es saludable tener en cuenta que
la institucin de la revisora fiscal debe funcionar
con organizacin y ejecucin interdisciplinarias.
Todo lo anterior se ajustar a un marco conceptual
en el que se enmarca a la revisora fiscal como ele-
mento del cumplimiento de una poltica estatal que
ha sido conceptualizada como un INSTRUMENTO
para REGULAR EL ORDEN PBLICO ECON-
MICO, esto significa una inmensa responsabilidad
social ya que la convierte en el medio para garan-
tizar que la economa colombiana cumpla con un
curso lgico, coherente, coordinado que proyecte
desarrollo a partir de las empresas, ya sean estas
de origen pblico o privado, en acatamiento del or-
denamiento constitucional en el precitado artculo
333 inciso tercero que faculta al Estado, por man-
dato legal el impedir que se obstruya o restrinja
28 Revista Lder Absoluto
la libertad econmica y evitar o controlar cual-
quier abuso que personas o empresas hagan de
su posicin dominante en el mercado nacional; in-
dicando esto la capacidad legtima de intervenir
en las relaciones privadas de produccin a travs
de una poltica fundada en el principio de solida-
ridad y en el papel redistributivo del Estado en
los asuntos econmicos. La ley debera delimitar
el alcance de la libertad econmica cuando as lo
exijan el inters social, el ambiente y el patri-
monio cultural de la nacin. (Negrilla fuera de
texto)
La institucin de la revisora fiscal se justifica en
el inters pblico, esto es que no responde a in-
tereses societarios ni particulares. Su razn de
ser es la imparcialidad frente a los intereses que
confluyen en un ente econmico: acreedores,
propietarios, trabajadores, deudores, estado, co-
munidad en general. Defiende todos los intereses
sin menoscabar ninguno. Esto como producto de
la teora desarrollada a travs de las investigacio-
nes realizadas, ya sea por la va histrica, la va
legal o por la presunta delegacin que haca el
Estado en la revisora fiscal, ms no se encuentra
en una ley expresa.
En segundo lugar hay que anotar que su justifi-
cacin requiere de seguridad con relacin a las
actuaciones de los entes econmicos, esto ne-
cesariamente requerira que quien la ejerce debe
poseer absoluta certeza de las actuaciones de
los entes que fiscaliza. Pero en las entidades se
juegan bastantes intereses que aunque dada la
permanencia y cobertura de la revisora fiscal,
la seguridad absoluta no es posible; ms an en
un medio de cambios supremamente rpidos y
muchas veces casi impredecibles. Esto no obs-
ta para que el Revisor Fiscal (persona jurdica o
natural) se escude en ello para justificar acciones
u omisiones que pongan en peligro el inters co-
mn.
Es importante considerar la necesidad de que la
institucin de la revisora fiscal posea una estruc-
tura de igual envergadura (proporcional) al ente
fiscalizado. Esto es reconocer, por una parte, la
calidad de los humanos, puesto que en la prctica
no es posible atender las grandes empresas con
una sola persona que realiza visitas espordicas,
que no alcanza ni siquiera a conocer la infraes-
tructura de las sucursales y en muchos casos la
informacin que obtiene es a travs del diligencia-
miento de proformas y con fines netamente finan-
cieros y por otra obliga a las grandes firmas, que
son las que monopolizan el mercado laboral de las
grandes empresas multinacionales y colombianas
con la aplicacin de los formatos ya referidos a ha-
cer presencia real y efectiva en todas las sucursa-
les de los entes y de esta manera pueden actuar
de forma oportuna y racionalmente.
En razn de lo anterior el Estado le garantiza to-
tal autonoma y permanencia para el ejercicio de
la revisora fiscal para ejecutar las funciones y a
travs de estas otorgar seguridad de las actua-
ciones de los entes econmicos, responsabilidad
de quienes los administran y proteccin del patri-
monio econmico, cultural y ecolgico y para ello
la institucin de la revisora fiscal debe estar es-
tructurada en forma proporcional al tamao de la
organizacin social de tal forma que pueda actuar
oportuna y racionalmente. Esto implica que el re-
visor fiscal debe cumplir unas cualidades perso-
nales de integridad, libre de conflicto de intereses
y competentes, ello es que el Contador Pblico
deber mantener intachable su comportamiento
moral que le exige rectitud, probidad, honestidad,
dignidad y sinceridad, libre de intereses entre el
revisor fiscal y el ente vigilado y esto amplia com-
pletamente el concepto de independencia mental
que se limita a unas inhabilidades e incompatibili-
dades de carcter profesional en razn del cargo y
en razn de los vnculos personales. Este concep-
to de libre de intereses es de mayor cobertura y
construye una necesaria cultura tica del Contador
Pblico. La competencia exige al profesional estar
debidamente capacitado para el ejercicio del car-
go de tal manera que responda a la dignidad que
corresponde a la revisora fiscal.
tan que se fiscalicen y se vigilen todas las actua-
ciones sean stas, econmicas, laborales, tribu-
tarias, administrativas, etc con el fin de cumplir
con las metas propuestas y el desarrollo del ob-
jeto social para el cual fue creada la empresa. La
responsabilidad del Revisor Fiscal radica en que
por normas, principios profesionales y ticos, est
obligado a contribuir a que todas estas actuacio-
nes se cumplan a cabalidad, pero, la responsabi-
lidad social va ms all, puesto que con su actuar
debe contribuir a la confianza pblica, esto quie-
re decir que su actuacin es fundamental para el
usuario (empresa), puesto que se desenvuelve
en un medio social por naturaleza y, necesita que
la sociedad crea en la empresa, que confe en
ella, y que la comunidad tenga plena certeza de
que la accin social de sta se encuentra enca-
minada a desarrollar el compromiso adquirido con
la misma sociedad (beneficiarios) en un radio de
accin especfico.
Todo el actuar del Revisor Fiscal se reduce a una
expresin sencilla pero de proporciones incalcu-
lables por la responsabilidad que ello implica, dar
fe pblica, no slo en casos previstos por la ley
sino en cualquier caso en que el Revisor Fiscal
tenga participacin.
Teniendo en cuenta que las empresas no han
avanzado lo suficiente en desarrollar su respon-
sabilidad social, es el Revisor fiscal el encarga-
do de adquirir un mayor sentido de compromiso
y orientacin, ya que los empresarios mantienen
una concepcin rezagada sobre la complejidad
de este concepto, debido a que continan limitn-
dola al mbito de su empresa y prevalece la idea
de que la accin social se limita a la generacin
de empleo y pago de impuestos o es confundida
con beneficencia o asistencialismo.

Peter Drucker y Milton Friedman sostienen que la Cuando se habla de que el contador pblico y en
primera responsabilidad de un negocio es la pro- este caso el revisor fiscal tiene proyeccin social,
ductividad y el crecimiento y las empresas deben parte una nueva relacin que est basada en la
rechazar el aceptar una responsabilidad cuando equidad y en la reciprocidad entre la accin econ-
sta no tiene una legitima autoridad sobre poltica mica y la accin social. Si en la accin econmica
social, y aquellos no la tienen. se destinan esfuerzos en el cuidado y crecimiento
del patrimonio y dems recursos comprometidos
2.2.5. La Responsabilidad Social y los Usuarios en la empresa, y para ello planean, organizan, di-
rigen y controlan todas las acciones con rigor; es
En relacin con los usuarios, quienes son los que necesario, entonces, trasladar ese esfuerzo hacia
contratan los servicios del Revisor Fiscal, necesi- la construccin del compromiso empresarial en lo

29 Conpucol
social, mediante la bsqueda de una accin social 2.2.6. La Responsabilidad Social y los Benefi-
responsable que impulse la transformacin de las ciarios
condiciones de equidad de la sociedad y, en su di-
nmica, genera condiciones para el desarrollo.22 No es suficiente estar convencidos de la funcin
social que demanda el ejercicio profesional, sino
La responsabilidad social del Revisor Fiscal se que se requiere demostraciones concretas y deci-
traduce en orientar los esfuerzos a facilitar y bus- didas, lo que demanda un esfuerzo no solamente
car la equidad entre lo econmico y lo social, lo del contador pblico en su actividad como Revi-
que se llevara a justificar an ms en el inters sor Fiscal, sino, de la sociedad en general (bene-
pblico la existencia de la Revisora Fiscal como ficiarios) donde se tome conciencia colectiva de
regulador del orden pblico econmico. la funcin tan importante que se le ha asignado a
esta profesin.
Ahora, la accin social de las empresas compro-
metidas con la sociedad, debe incorporar varias El contador pblico, en funcin de la institucin de
conductas, que implican necesariamente la reci- la Revisora Fiscal, merece un alto nivel de con-
procidad, porque toda accin de la economa se fiabilidad para los entes econmicos, directivos
orienta por las relaciones de doble va, ejemplo: de empresas, proveedores, clientes, gobierno y
la empresa frente a los asociados y los asocia- sociedad en general que aceptan de buen gra-
dos frente a la empresa; la empresa frente a la do su firma con la cual da fe pblica de las cifras
comunidad y la comunidad frente a la empresa; la contenidas en los estados financieros y el sistema
empresa frente al Estado y el Estado frente a la de control interno y con ms veras el sentido hu-
empresa. 23 manista en la medida que fortalece su naturaleza
como tal y recupera los valores que le son pro-
Una accin social responsable en cabeza del Re- pios.
visor fiscal depende de un sistema dado de va-
lores. Se parte de la premisa de que todas las No se puede desconocer que tenemos una so-
acciones del hombre son orientadas por valores ciedad cada vez ms inconforme, ms exigente
que inspiran su accin presente, con miras a la al reclamar mayor participacin en los procesos
construccin de su futuro. de toma de decisiones que le afectan, ms dere-
chos, mejores condiciones de vida y de trabajo,
El hombre es un ser temporal y transformador y, una mejor calidad de vida y una democracia par-
por tanto, es un ser de accin que realiza su vida ticipativa en los asuntos polticos y en el manejo
y produce la historia con actos que parten de la de los recursos sociales.
orientacin que le indican sus valores. Se recono-
ce as la influencia de lo axiomtico en lo indivi- El papel del Revisor Fiscal en este proceso de
dual y colectivo.24 transformacin es mirar como cualquier otro pro-
fesional, que quiere una sociedad ms justa con
En la accin empresarial, igualmente, son tan im- mayores oportunidades para sus miembros en
portantes los valores como las utopas sociales, materia de participacin en el desarrollo integral
que las principales alternativas que se presentan de la sociedad; esto muestra el nivel de exigencia
para la gestin, pueden escogerse desde lo valo- que hace la nueva sociedad y que se soporta en
rativo. As, la dimensin pragmtica de la accin el conocimiento integral, se puede decir entonces
social empresarial depende de una axiologa, por- que el Revisor Fiscal debe ser un hombre forma-
que lo axiolgico fundamenta la eleccin de las do ntegramente y cuando ocurra en l los siguien-
metas que se aspiran alcanzar.25 tes aspectos: ha aprendido a hacer, ha aprendido
a ser y ha aprendido a aprender (conocer)26.
22 ANDRADE-SANTAMARIA-CASTAEDA.- Todo ello implica ver en el Revisor Fiscal no slo
Mtodo para medir la accin social. Pg. 18
23 Ibid. Pg. 19. 26 ARAUJO ENSUNCHO, Jack . Educacin
24 Ibid. Superior y Contadura Pblica. Revista del Con-
25 Ibid. tador No 2 pg.179
30 Revista Lder Absoluto
un profesional de la contadura pblica, sino tam-
bin comprender que antes que un profesional l
es una persona que siente, con aspiraciones, sue-
os, fantasas y muchas necesidades intangibles
que requiere satisfacer para dar la mejor respuesta
en su relacin con los dems (entorno econmico-
social, poltico y cultural)27
A MANERA DE CONCLUSIN
Italia y los pases influidos por su pensamien-
to generaron en el mundo la corriente latina en
contraposicin con la liderada por los pases an-
glo-germanos conocida como anglosajona. Estas
corrientes presentan profundas diferencias en mu-
chos de los campos del conocimiento, del saber y
hacer; es por ello que la manera de percibir la rea-
lidad presenta serias divisiones. Los anglosajones
en materia econmica abanderan el liberalismo a
ultranza (neoliberalismo). Por su parte la corriente
latina es partidaria del intervencionismo moderado
del Estado como responsable del bienestar de la
comunidad, tal como lo menciona Aristteles en La
Repblica Todo Estado es, evidentemente, una
asociacin, y toda asociacin no se forma sino en
vista de algn bien, puesto que los hombres, cua-
lesquiera que ellos sean, nunca hacen nada sino
en vista de lo que les parece ser bueno28.
En virtud de estas corrientes la institucin de la
revisora fiscal se inscribe en la latina por cuanto
desde su gnesis, en los diversos momentos de la
historia de la humanidad y la economa, siempre se
ubic al lado del Estado y en Colombia especfica-
mente surgi como una necesidad del Estado de
controlar a las sociedades annimas (de origen y
legislacin germana) en lo referente al impuesto de
renta. Sin embargo no se puede jams afirmar que
la revisora fiscal actual sea un apndice del Esta-
do en las organizaciones sociales, pues como se
vio, se define como una institucin netamente de
origen privado que se justifica y acta en beneficio
del inters pblico.
Ahora bien, es conveniente entender con claridad
meridiana qu tipo de fiscalizacin es la que ejerce
la revisora fiscal que con el nimo de aportar a una
mejor comprensin sobre el tema tratado es impor-
27 Ibid.. Pg.180
28 ARISTTELES. La Repblica. Ediciones
Universales. Bogot. 1999.
31 Conpucol
tante presentar brevemente los diferentes con-
ceptos que sobre fiscalizacin tienen vigencia y
qu estamentos la aplican: Individual; ejercida
por socios y asociados en la inspeccin de los
libros de contabilidad; jurisdiccional; ejercida por
la rama jurisdiccional con el fin de dirimir contro-
versias entre socios, sociedades o con terceros,
administrativa; le compete al poder ejecutivo de-
legado en las Superintendencias, tributaria; ejer-
cida por la DIAN en el proceso de recaudo de
impuestos, privada; en cabeza del revisor fiscal,
con el ingrediente adicional de actuar en pro del
inters pblico o el bien comn, pblica; ejercida
por las contraloras estatales y se ejerce hacia el
sector pblico.
Son las organizaciones sociales las que gene-
ran desarrollo de la comunidad pues a travs de
ellas se brinda empleo, se cancelan impuestos,
se realizan aportes para salud, pensin, riesgos
profesionales, aportes parafiscales (niez, sub-
sidio familiar y capacitacin a poblacin menos
favorecidos), se satisfacen necesidades de todo
tipo, en fin son las organizaciones sociales c-
lulas bsicas que deben propender por la gene-
racin y acumulacin de riqueza (en trminos
econmicos o sociales) con el fin de beneficiar
a cada uno de los actores que intervienen en el
quehacer social de las organizaciones con o sin
nimo de lucro, estatal o privada.
Es por ello que debemos contemplar varios
aspectos que comprometen y vinculan directa-
mente a la revisora fiscal para que ejerza sus
funciones con altas perspectivas de responsa-
bilidad social, como garante de la comunidad y
sus expectativas.
En razn de esa gran responsabilidad tenemos
que concebir un marco conceptual para la revi-
sora fiscal claramente ligado a sta al decir, en
forma categrica y de inmenso reto para los pro-
fesionales de la Contadura Pblica, que es un
instrumento para regular el orden pblico eco-
nmico por cuanto ese orden requiere seguridad
sobre las actuaciones de los entes econmicos,
responsabilidad de quienes lo administran y pro-
teccin de los patrimonios econmicos, cultura-
les y ecolgicos de la comunidad.
Las Facultades de Contadura Pblica debern
modificar sus esquemas tradicionales para con-
tribuir eficaz y eficientemente a la formacin de
Contadores Pblicos de altas calidades y cuali-
dades que les permitan cumplir con los reque-
rimientos planteados; por su parte estn en la
obligacin histrica de responder con altura a lo
que se les exigir en adelante, dado que siempre,
individual y colectivamente, han reclamado esta-
tus profesional; pues bien, esta es la oportunidad
de ganarlo ya que el estatus no se da en virtud
nicamente de un ttulo; sino, y bsicamente, en
Titulacin
Expedida por la London School Of Business And Finance - LSBF
Toma de Decisiones Financieras
para Contadores
32 Revista Lder Absoluto
razn de la capacidad, idoneidad, competencia y
visin profesional. El estatus se gana en el coti-
diano vivir profesional asumiendo la Contadura
Pblica como un proyecto de vida y no slo como
una carrera lucrativa per se.
Gigante compromiso que el que tiene la Contadu-
ra Pblica ante la sociedad. Se trata de demos-
trar, ahora s con hechos y disminuir la retrica, lo
que siempre se ha manifestado: Revisora Fiscal
exclusivamente para los contadores.
Intensidad
96 Horas
Duracin
8 semanas
Modalidad
Presencial en Bogot
INFORMES E INSCRIPCIONES
info@corpemp.org
Pero, qu es la Interventora de Cuentas?
Autor: Jess Mara Pea Bermdez

Expresidente del Consejo Tcnico de la Contadura

Investigador y docente acadmico universitario de pre-
grado y postgrado. Autor de libros, escritos tcnico-cien-
tficos y de tica profesional. Revisor fiscal y consultor
empresarial en ejercicio actual

El Cdigo de Comercio en forma taxativa para el informe sobre los estados financieros (dictamen)
que debe rendir un Contador Pblico en su calidad de Revisor Fiscal, se refiere en el artculo 208 a
la interventora de cuentas.

Pero qu es la Interventora de Cuentas?

Refirindose a la intervencin de donde se deriva el trmino interventora, el derecho fiscal la define

como funcin crtica o fiscalizadora que debe realizarse sobre todos los actos, documentos y expe-
dientes de las administraciones pblicas, en los que se deriven derechos y obligaciones de contenido
econmico.1

Andrew Nelson tratadista de la interventora, nos ayuda a clarificar en el lxico privado tal definicin,
al cual recurrimos en apoyo por las repercusiones que como veremos tiene en el dictamen o informe
a consecuencia de su examen: Con finalidades prcticas podemos definir la intervencin de cuentas
diciendo que es un examen sistemtico de los libros y anotaciones contables de una corporacin,
sociedad o comerciante con objeto de:

1) Comprobar ciertas situaciones de hecho;

2) Descubrir o prevenir fraudes;

3) Ofrecer opinin o juicio sobre materias consultadas, y

4) Informar al cliente.2

. . .El trmino Intervencin, tal como se usa en sentido profesional, podemos definirlo como el pro-
cedimiento por medio del cual una persona se compromete a emitir un juicio u opinin en cuanto a
la exactitud de las cuentas y estados financieros, previo el examen de esas cuentas, comprobantes,
documentos, etc., comunicndose por correspondencia, si es necesario, con terceras personas, que
son independientes, e interrogando personalmente a los funcionarios y empleados.

La intervencin puede hacerse en relacin con los estados financieros al final de un perodo determi-
nado y las transacciones financieras de ese perodo que culmina en los referidos estados, o puede
hacerse solamente en relacin con los saldos al final de un perodo cualquiera.3

1 Diccionario Jurdico Espasa, edicin 1999 Pgina 533

2 Nelson Andrew, LL.B., Introduccin a la Intervencin de Cuentas. Unin Tipogrfica Editorial Hispano
Americana, Uteha, versin al espaol de Germn Sergio San Miguel y Pages, C.P., Mxico 1942, pgina 1.
3 Opus sit, pgina 9.
33 Conpucol
Este autor clasifica la interventora o intervencin principalmente en cuatro clases, dependiendo de su
alcance, las cuales para el mejor entendimiento del lector resumimos a continuacin:

Alcance de una intervencin mxima. Seala que es la ms extensa. Para llevar a cabo la
intervencin mxima, el interventor tendr que comprobar, naturalmente, todas las operaciones
de la empresa durante el perodo que examine, y muy especialmente, aquellas que representen
ingresos y egresos de efectivo. Es llamada intervencin completa.

Al comprobar los ingresos y egresos, el interventor tendr que tratar de cerciorarse de que
todos los ingresos han sido contabilizados y de que todos los egresos estn amparados por
comprobantes debidamente autorizados. Adems, deber comprobar los cargos y crditos he-
chos a las cuentas reales y nominales en su origen y tambin comprobar los saldos de dichas
cuentas al final del perodo.

Intervencin de estado de balance. Se limita a la comprobacin de los saldos de las cuentas

del activo, del pasivo y de capital al final del perodo. El saldo de cada una de estas cuentas
deber analizarse y cada una de las partidas que lo conforman ser comprobada e investigada
desde su origen. . La intervencin de estado de balance tiene por finalidad asegurarse de
que todos los activos y pasivos, en esa fecha, estn debidamente presentados en el balance
general, esto es, correctamente clasificados y valorados, y que la participacin o inters de los
propietarios de la empresa, tal como se ha presentado, est de conformidad con las leyes y
los hechos.

Intervencin mediante pruebas. Ella impone al interventor la obligacin de realizar un exa-

men minucioso del sistema de comprobacin interna existente, para asegurarse de que es
adecuado, y examinar perodos u operaciones seleccionados para asegurarse de la efectividad
de las medidas de resguardo implantadas por la propia compaa o empresa.

Intervencin de caja. El trabajo se limita a una comprobacin de los ingresos y egresos de

caja durante el perodo que examina. (Resaltos fuera del texto)

Es pertinente para una mejor interpretacin de su diferenciacin o similitud con la Auditora en general,
que cuando se hable de sta debe entenderse como el examen que lleva a la verificacin tcnica y cui-
dadosa de un estado de cuenta. Comprende el anlisis y estudio contable y financiero de los balances,
la verificacin sistemtica de los libros de contabilidad, y de los registros e inventarios que se producen
por razn de las operaciones de la entidad, a fin de determinar la exactitud de las mismas y concluir si
el balance refleja la verdadera situacin.4 Es decir, que se refiere a una auditora de tipo financiero.

De hecho conforme a traduccin autorizada, auditora en ingls se refiere a la oficina del auditor y au-
ditor (trmino ingls) se traduce como interventor, contador, glosador, censor o revisor y el trmino
ingls audit es traducido como intervencin, revisin, censura5.

Hoy, esta es una de las diferentes clases de auditoras que pueden realizarse por un Contador. De
hecho el nuevo enfoque sobre lo que es la auditora lo podemos encontrar en lo que algunos autores
referencian como la funcin de atestificacin (trmino tomado del lenguaje anglo-sajn: attest function):
En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra llamarse de atestificador: expresa su
opinin, como experto independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros que un ente
presenta est adecuadamente preparado.6
4 Bernal Jaramillo Pedro. Terminologa de los negocios, ediciones omicrn, pgina 37
5 Diccionario Ingls-Espaol, por Emilio M. Martnez Amador. Editorial Ramn Sopena , S.A. Provenza,
95. Barcelona, pgina 86
6 Slosse Carlos A. y otros. Auditora. Un nuevo enfoque empresarial. Ediciones Macchi, segunda edicin,

34 Revista Lder Absoluto

Esta es una nueva concepcin, pero que condicio-
na al anlisis global no pormenorizado: El nuevo
enfoque evidencia y explicita mucho ms el proce-
so de anlisis que lleva a cabo el profesional res-
ponsable de la auditora, que si bien seguramente
se vena haciendo desde mucho tiempo, recin en
estos momentos se expone en forma ms detalla-
da. Este nuevo enfoque determina como esencia
del proceso de auditora al conocimiento integral
del negocio del ente auditado. Cuando se habla
del negocio del ente, se est haciendo referencia
a su actividad principal, sea cual fuere.7
Inclusive es ms explcita ya que debe hacerse
una auditora a la medida, pero en razn de cada
ente econmico y lo que se persigue con la au-
ditora o el examen a desarrollar, tendindose,
como consecuencia, hacia la auditora integral.
Si se entiende la interventora de cuentas como
una auditora a la medida independientemente
del ente econmico, los procedimientos tambin
tendran que ser a la medida y pormenorizados y
en tal sentido tendra razn el Consejo Tcnico de
la Contadura (1996) al equiparar la interventora
de cuentas con la auditora, para la aplicacin e
interpretacin de los procedimientos pero en fun-
cin de empresa y de auditora integral, y no solo
de estados contables o financieros.
En tal virtud, retomando a los ltimos autores se-
alados (Slosse Carlos y otros), tendramos que
el enfoque de una auditora a la medida a dife-
rencia de otros, suministra una metodologa para
realizar el examen que se adaptar en cada caso
en particular. . .Con el mismo sentido de un enfo-
que de auditora a la medida, los procedimien-
tos para efectuar el examen son nicos para cada
ente en particular y se traducen en programas
detallados de trabajo tambin a la medida. Con
anterioridad se realizaban exmenes a partir de
programas estndar que se trataban de adaptar
a las caractersticas especficas de las empresas
auditadas. En la actualidad y teniendo en cuenta
que muchos procedimientos consisten en pruebas
de cumplimiento de controles claves especficos
de cada uno de los sistemas y, pruebas analticas
que relacionan diversos elementos particulares de
pgina 5.
7 Idem Opus sit, pgina 29.
35 Conpucol
la informacin que suministran dichos sistemas y
de los estados contables individuales de la organi-
zacin, difcilmente se puedan prever programas
de trabajo desarrollados en forma estndar. Esta
caracterstica asegura considerar con mayor nfa-
sis las particularidades del negocio y sus efectos
en los procedimientos de auditora.8
En relacin con la auditora integral ya lo expo-
nan los Contadores Pblicos Jaime Alberto Her-
nndez Vsquez y Agustn Lizardo O, que centra
su atencin en la evaluacin total o integral del
ente econmico incluido su entorno o contexto. .
. El siglo XXI requerir de un trabajo de Auditora
Integral desarrollado a partir de matrices sistmi-
cas que permitan la evaluacin de cada una de
las partculas, elementos y componentes del ente
econmico as como de sus procesos integrantes.
Por ello en la Auditora Integral, la actividad em-
presarial tendr la mejor prueba de garanta de su
generosidad.9
De lo considerado por los autores y comparado
con lo que debe realizar el Revisor Fiscal, es fcil
concluir que su razn de ser es una intervencin
completa, al sealar la Ley que el deber de cercio-
rarse es sobre las operaciones que se celebren
o cumplan por cuenta de la sociedad entendin-
dose que son entre otras las operaciones comer-
ciales, financieras, administrativas, contables,
tcnicas, de seguridad, comercio electrnico, pro-
piedad intelectual, medio ambiente.
Se puede concluir tambin que el Revisor Fiscal
debe ser entonces, muy cuidadoso en la termino-
loga a utilizar en sus informes, por cuanto si se re-
fiere en ellos al trmino auditora, debe clarificar si
se refiere en forma total o bajo qu interpretacin
debe entenderse su uso, pues como se encuentra
en textos anglosajones, dicho trmino se refiere
al examen financiero o auditora de estados finan-
cieros. Para corroborar este llamado observemos
el significado que le da la reciente Ley conocida
como Act Sarbanes Oxley de los Estados Unidos,
firmada en el mes de julio de 2002 con motivo de
los escndalos recientes en que se han visto invo-
lucradas grandes firmas de ese pas:
8 Ibid, opus sit, pgina 31, 33
9 XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad. Volumen I
Trabajos Tcnicos interamericanos, pgina 67.
(2) The term audit means an examination of the
financial statements of any issuer by an indepen-
dent public accounting firm in accordance with
the rules of the Board or Commission (or, for the
period preceding the adoption of applicable rules
of the Board under section 103, in accordance
with then-applicable generally accepted auditing
and related standards for such purpose), for the
purpose of expressing an opinion on such state-
ments10
Junta Directiva, Asamblea General y acordes con
las leyes o los estatutos. Tal interventora en el
sector privado genera necesariamente la Audito-
ra Integral o total, como voluntad del Estado al
sealar para el Revisor Fiscal una permanencia y
oportunidad en su actuar frente a la Persona Jur-
dica en la cual ejerce el cargo.
Tal integralidad ha sido ratificada por la Corte
Constitucional, al sealar que:

Gran responsabilidad para el Revisor Fiscal y que
conlleva por tanto el deber de conocer de manera
suficiente las disposiciones legales que obligan al
ente donde se desempea, y en la misma forma el
deber de conocer el objeto social de ste.
Luego la Interventora de cuentas o interven-
cin de las cuentas se debe entender como el
examen completo no solo de registros, asientos
y saldos, sino como se desprende del numeral 1
del artculo 207 del Cdigo de Comercio de las
operaciones en cuanto se ajusten a las pres-
cripciones legales y estatutarias, involucrando
como tales cualquier acto o contrato que se rea-
lice por cuenta del ente econmico y los cuales
solo pueden ser realizados u ordenados por los
rganos de la sociedad: Representante Legal,
10 One hundred Seventh Congress of the United States of
America, at the second session. An Act. To protect investors by improv-
ing the accuracy reliability of corporate disclousures made pursuant to
the securities laws, and for other purposes. Act Sarbanes - Oxley 2002.
Page H:R: 3763-3
Por lo dems, corresponde a la libre configura-
cin normativa del legislador establecer, conforme
a la naturaleza del rgano de la revisora fiscal, el
conjunto de sus funciones y deberes concretos.
El demandante no ve en la empresa sino el inte-
rs propietario y, por consiguiente, reduce el papel
y significacin del revisor fiscal al de cancerbero
suyo. La empresa, por el contrario, dada su fun-
cin social, convoca permanentemente el inters
legtimo del Estado y de diversos colectivos: tra-
bajadores, acreedores, proveedores, consumido-
res, ciudadanos etc. Corresponde al revisor fiscal
cerciorarse de que las operaciones de la sociedad
y su funcionamiento se cian a la ley, la cual a tra-
vs de sus contenidos perfila la dimensin social
de la empresa.11
11 Sentencia C-538/97. expediente D-1641. MP. Doctor Eduardo
Cifuentes Muoz

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36 Revista Lder Absoluto
 Polticas contables de la NIIF 9
Autora: C. P. Diana Guerrero

Objetivo
En esta poltica se describir el tratamiento contable que la compaa aplicar sobre sus instrumentos
financieros bajo las Normas Internacionales de Informacin Financiera, desde alcance, reconocimiento
inicial, baja en cuentas, clasificacin, reclasificacin, medicin, ganancias y prdidas.

Normatividad relacionada
IFRS 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de la Informacin Financiera, Pf
7 9 Anexo D20.
NIC 39: Instrumentos financieros, establece los requerimientos para el reconocimiento y medicin
de activos y pasivos financieros.
NIC 1 Presentacin de estados financieros.
NIC 8 Poltica contables cambios en la estimaciones contables y errores.

Alcance
La poltica de instrumentos financieros se aplicar en la contabilizacin de los activos y pasivos
financieros, (cuentas por cobrar, cuentas por pagar y algunos prstamos), excepto a:

Aquellas participaciones en subsidiarias asociadas o negocios conjuntos que se contabilicen

de acuerdo con la NIIF 10 Estados financieros consolidados, la NIC 27 Estados financieros
separados y la NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a los que aplique la NIC
17.
Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados a los que aplique la NIC 19 Beneficios a los empleados.
Los instrumentos financieros emitidos por la Compaa que cumplan con la definicin de un
instrumento de patrimonio de la NIC 32.
Derechos y obligaciones surgidos de las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas
por el arrendador sujetas a la baja en cuentas y las disposiciones sobre deterioro de valor
de esta norma, un contrato de seguro segn la NIIF 4, que sean diferentes de los derechos
y obligaciones de un emisor procedentes de los contratos de seguros o un contrato que este
dentro del alcance de la NIIF 4 por contener un componente de participacin discrecional.
Los contratos a trmino entre un adquiriente y un accionista que vende para comprar o vender
una adquirida que dar lugar a una combinacin de negocios en una fecha de adquisicin futura.
Compromisos de prstamo que la Compaa designe como pasivos financieros al valor razonable
con cambios en resultados.

37 Conpucol
 Compromisos de prstamos que puedan
liquidarse, por el neto, el efectivo o emitiendo
otro instrumento financiero.
Compromisos de proporcionar un prstamo
a una tasa de inters por debajo de la de
mercado
Esta norma no se aplicar a aquellos
contratos de compra o venta de partidas no
financieras que se liquiden por el importe
Tratamiento de los Activos y Pasivos financieros bajo NIIF
Reconocimiento inicial
La Compaa reconocer como instrumento
financiero, en su estado de situacin financiera,
todos sus derechos y obligaciones contractuales
por derivados como activos y pasivos,
respectivamente.
Baja en cuentas
La compaa dar lugar a la eliminacin de un
activo o un pasivo financiero que anteriormente
haya sido reconocido en el estado de situacin
financiera; para los activos financieros nicamente
cuando se acaben los derechos contractuales
sobre los flujos de efectivo del activo financiero;
y para los pasivos financieros nicamente cuando
la obligacin haya sido pagada o cancelada o se
haya acabado.
Clasificacin de activos financieros
La compaa clasificar sus activos financieros
en cuentas por cobrar y en prstamos; los cuales
son todos aquellos activos financieros que se
originan en la venta de bienes y prestaciones de
servicios. Tambin forman parte de esta cartera los
prstamos y crditos concedidos y las inversiones
en valores representativos toda vez que su negocio
se haga en un mercado activo. Normalmente son
clientes y deudores.
Clasificaci de pasivos financieros
Compaa clasificar sus pasivos financieros;
como medidos posteriormente al costo amortizado
utilizando el mtodo de inters efectivo. Est
compuesto por los crditos comerciales, crditos
con otras entidades y otras obligaciones.
Reclasificacin de activos financieros
La Compaa reclasificar los activos financieros
38 Revista Lder Absoluto
neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero o mediante el intercambio de
instrumentos financieros como si dichos
contratos fuesen instrumentos financieros
con la excepcin de los contratos que se
celebraron y se mantiene con el objetivo de
recibir o entregar una partida no financiera,
de acuerdo con las compras ventas o
necesidades de utilizacin esperadas por
la Compaa.
nicamente cuando cambie el modelo de negocio
para la gestin de sus activos financieros y se
aplicar prospectivamente desde la fecha de
reclasificacin.
Reclasificacin de pasivos financieros
La Compaa no llevar a cabo la reclasificacin
de ningn pasivo financiero.
Medicin
Medicin inicial
En el reconocimiento inicial, la compaa medir
los activos o pasivos financieros por su valor
razonable. Los costos de transaccin se tratan
como gastos para el caso de los instrumentos
financieros que sern medidos al valor razonable,
sern un mayor valor del activo financiero o un
menor valor del pasivo financiero cuando estos se
midan al costo amortizado.
Medicin posterior
Despus del reconocimiento inicial, la Compaa
medir los activos o pasivos financieros al costo
amortizado, con el mtodo de la tasa de inters
efectiva.
Medida inicial Reembolsos del principal + o
amortizacin acumulada cualquier disminucin
por incobrabilidad.
El mtodo de la tasa de inters efectiva es un
mtodo de clculo del costo amortizado y de
imputacin del ingreso o gasto financiero a lo largo
del periodo relevante. La tasa de inters efectiva
es la tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo estimados a lo largo de la
vida esperada del instrumento financiero con el
importe neto en libros.
Tratamiento para las ganancias y prdidas.
Una ganancia o prdida ya sea en un activo
financiero o en un pasivo financiero que sea
medida al valor razonable se reconocer en el
resultado del perodo.
Una ganancia o prdida de un activo financiero
que se mida al costo amortizado se reconocer en
el resultado del perodo cuando al activo financiero
se le d de baja en cuentas o haya sufrido un
deterioro de valor o se haya reclasificado. Y una
ganancia o prdida de un pasivo financiero que se
mida al costo amortizado deber reconocerse en el
resultado del perodo cuando el pasivo financiero
se d de baja en cuentas, as como mediante el
proceso de amortizacin.
Definiciones NIIF 9, NIC 32 Y NIC 39
Instrumento financiero:
Cualquier contrato que d lugar a un activo
financiero en una entidad y a un pasivo financiero
o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Activo financiero es cualquier activo que sea:
a- Efectivo
b- Un instrumento de patrimonio de otra
entidad
c- Un derecho contractual; a recibir efectivo
u otro activo financiero de otra entidad o a
intercambiar activos financieros o pasivos
financieros con otra entidad en condiciones
que sean potencialmente favorables para la
entidad.
d- Un contrato que ser o podr ser liquidado
utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad y sea un instrumento
no derivado, segn el cual la entidad est o
puede estar obligada a recibir una cantidad
variable de sus instrumentos de patrimonio
propios o un instrumento derivado que ser
o podr ser liquidado mediante una forma
distinta la intercambio de un importe fijo de
efectivo, o de otro activo financiero, por una
cantidad fija de instrumentos con opcin
de venta clasificados como instrumentos
de patrimonio; instrumentos que imponen
una obligacin a la entidad de entregar a
terceros una participacin proporcional de
los activos netos de la entidad solo en el
39 Conpucol
momento de la liquidacin y se clasifican
como instrumentos de patrimonio.
Pasivo financiero es cualquier activo que sea:
a- Una obligacin contractual de entregar
efectivo u otro activo financiero a otra
entidad, o de intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con
otra entidad en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la
entidad
b- O un contrato que ser o podr ser
liquidado utilizando instrumentos de
patrimonio propio de la entidad, y sea un
instrumento no derivado, segn el cual la
entidad estuviese o pudiese estar obligada
a entregar una cantidad variable de los
instrumentos de patrimonio propio o un
instrumento derivado que ser o podr ser
liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de un importe fijo de efectivo, o
de otro activo financiero, por una cantidad
fija de los instrumentos de patrimonio propio
de la entidad. A este efecto, los derechos,
opciones o certificados de opciones
para compra de acciones para adquirir
una cantidad fija de los instrumentos
de patrimonio propio de la entidad por
un importe fijo d cualquier moneda son
instrumentos de patrimonio si la entidad
ofrece los derechos, opciones o certificados
de opciones para compra de acciones de
forma proporcional a todos los propietarios
existentes de la misma clase de sus
instrumentos de patrimonio no derivados
propios. A estos efectos lo instrumentos de
patrimonio propio de la entidad no incluyen
los instrumentos financieros con opcin de
venta clasificados como instrumentos de
patrimonio propio de la entidad. Tampoco
incluyen los instrumentos financieros
con opcin de venta clasificados como
instrumentos de patrimonio e instrumentos
que imponen una obligacin a la entidad
de entregar a terceros una participacin
proporcional de los activos netos de la
entidad, solo en el momento de la liquidacin
y que se clasifican como instrumentos de
patrimonio o los instrumentos que son
contratados para la recepcin o entrega
 futura de instrumentos de patrimonio propio
de la entidad.
Un instrumento de patrimonio es cualquier
contrato que ponga de manifiesto una
participacin residual en los activos de
una entidad, despus de deducir todos sus
pasivos.
Baja en cuentas:
La eliminacin de un activo o del pasivo financiero
previamente reconocido en el estado de situacin
financiera.
Pasivos financieros que se contabilicen al valor
razonable con cambios en resultados:
Un pasivo financiero que cumpla con alguna de las
siguientes condiciones: a) que cumpla la definicin
de mantenido para negociar b) desde el momento
del reconocimiento inicial, ha sido designado por
la entidad para contabilizarlo al valor razonable
con cambios en el resultado.
Valor razonable:
Es el precio que se recibira por vender un activo
o que se pagara por transferir un pasivo en una
transaccin ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medicin.
Costo amortizado de un activo o de un pasivo
financiero:
Es el importe estimado que la Compaa
podra obtener actualmente por la disposicin
del elemento, despus de deducir los costos
estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Seminario Nacional
Didctica y Pedagoga de la Contadura Pblica
QU Y CMO ENSEAR EN CONTADURA PBLICA PARA LOS NUEVOS RETOS
BOGOT Septiembre 24 y 25
Directivos y profesores de los programas
Dirigido a:
de Contadura Pblica
Lugar:
Auditorio Conpucol Auspicia:
Cra. 16 #35-63
40 Revista Lder Absoluto
Mtodo de la tasa de inters efectiva:
Es un mtodo del clculo del costo amortizado de
un activo o pasivo financiero y de imputacin del
ingreso o gasto financiero a lo largo del perodo
relevante. La tasa de inters efectiva es la tasa
de descuento que iguala exactamente los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo
largo de la vida estimada del instrumento financiero
con el importe neto en libros del activo o pasivo
financiero. Para calcular la tasa d inters efectivo
una entidad estimar los flujos de efectivo teniendo
en cuenta todas las condiciones contractuales de
instrumento financiero
por ejemplo pagos anticipados rescates y opciones
de compra o similares, pero no tendr en cuenta
las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir
todas las comisiones y puntos de inters pagados
o recibidos por las partes del contrato que
integren la tasa de inters efectiva as como los
costos de transaccin o cualquier otra prima o
descuento.
Instrumento de cobertura:
Es un derivado designado o bien un activo o pasivo
financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos
de efectivo generados se espera que compensen
los cambios en el valor razonable o los flujos de
efectivo de la partida cubierta.
Costos de transaccin:
Son los costos incrementales directamente
atribuibles a la adquisicin, emisin o disposicin de
un activo o pasivo financiero. un costo incremental
es aquel en el que no se habra incurrido si la
entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto
del instrumento financiero.
Informes:
Conpucolbogota@gmail.com
358 5096 Cel. 312 573 7852