Você está na página 1de 90

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal

Teoria e exerccios comentados


Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

AULA 07: DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

SUMRIO

MAIS UMA AULA!. .......................................................................................................................................... 2


DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO.............................................................................. 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76. ............................. 3
DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 - ESTRUTURA
CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE........................................................................................... 4
ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI 6.404/76 .... 7
RECEITA BRUTA DE VENDAS...................................................................................................................... 8
DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS............................................................................... 8
ABATIMENTO SOBRE VENDAS.................................................................................................................... 9
DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS................................................................................... 9
TRIBUTOS SOBRE VENDAS. ...................................................................................................................... 10
AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES................................................................................... 10
RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E LUCRO BRUTO. ......... 12
DESPESAS OPERACIONAIS. ....................................................................................................................... 15
OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS..............................................................................................16
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO............................................................................ 19
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. .................................................................................................19
PARTICIPAES ESTATUTRIAS. ............................................................................................................ 24
CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES............................................................................... 29
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E TRANSFERNCIA DO
RESULTADO PARA RESERVAS. .................................................................................................................. 35
JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO. ............................................................................................................. 36
DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 2 6 ...................................................................39
COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76.................................................................42
PRINCIPAIS DIFERENAS............................................................................................................................ 42
RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA. ................................................................................................... 42
SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS. ...................................................................43
RESULTADO DAS OPERAES DESCONTINUADAS............................................................................. 43
OUTRAS INSTRUES ................................................................................................................................. 44
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE. ..............................................................................47
QUESTES COMENTADAS. .......................................................................................................................... 49
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA. ............................................................................................... 79
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA..................................................................90

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 1 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

MAIS UMA AULA!

Ol, meus amigos. Como esto?! Mais uma aula de Contabilidade Geral para
o concurso de Auditor Fiscal da Receita Federal do B rasil.

A aula de hoje versar sobre os seguintes assuntos:

33. Demonstrao do Resultado do Exerccio, estrutura,


evidenciao, caractersticas e elaborao. 34. Apurao da receita
lquida, do lucro bruto e do resultado do exerccio, antes e depois
da proviso para o Imposto sobre Renda, contribuio social e
Aula 7 participaes. 30. Apurao do Resultado, incorporao e
distribuio do resultado, compensao de prejuzos, tratamento
dos dividendos e juros sobre capital prprio, transferncia do lucro
lquido para reservas, forma de clculo, utilizao e reverso de
Reservas.

Estamos disposio para esclarecer quaisquer dvidas que surjam atravs dos
emails:

gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br

Um abrao e excelentes estudos a todos ns.

GAB y r a B eI o/ L u c a n o R osa

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 2 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

A demonstrao do resultado do exerccio a demonstrao contbil que


apresenta o cotejo entre receitas e despesas da entidade. Todas as mutaes
do patrimnio lquido que no sejam resultantes das transaes com os scios
devem estar reconhecidas em duas demonstraes: demonstrao do resultado
do exerccio e demonstrao de resultados abrangentes.

Se as receitas suplantarem as despesas, temos a ocorrncia de lucro. Ao


contrrio, sobrepondo-se as despesas s receitas, temos prejuzo.

Tudo isso conforme o pressuposto contbil de competncia, pelo qual as


receitas e despesas devem ser reconhecidas independentemente de pagamento
ou recebimento.

A demonstrao do resultado do exerccio objetiva evidenciar a situao


econm ica da entidade.

Outro aspecto deveras importante sobre a DRE que ela integra o chamado
capital prprio. Ou seja, o lucro ou prejuzo auferido ao trmino do exerccio
dever compor o patrimnio lquido. Por isso, as contas que integram a
demonstrao do resultado so zeradas ao fim do exerccio. O resultado ser
integrado ao patrimnio lquido, seja lucro, seja prejuzo.

Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26 (reviso 1) - Apresentao das


demonstraes contbeis:

81. A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa


reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado
do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima
comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes._____

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO SEGUNDO A LEI


6.404/76

De acordo com a Lei 6.404:

SEO V - Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os


abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 3 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para
o imposto;
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.

1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua


realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos._________________________

DEFINIO DE RECEITAS E DESPESAS DE ACORDO COM O CPC 00 -


ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE

O Pronunciamento conceitual bsico da contabilidade (CPC 00) preleciona que a


demonstrao do resultado do exerccio relata o desempenho (performance) da
entidade. Para isso, h um confronto entre receitas e despesas. Mas o que vem
a ser receita? O que vem a ser despesa?

O prprio Pronunciamento esclarece a dvida ao estatuir:

4.25. Os elementos de receitas e despesas so definidos como segue:

(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e
que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais;

(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno
de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no
estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.______________________________________________________

Vejamos.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 4 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(a) receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo
contbil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e
que no estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais;___________________________________________

Por exemplo, a empresa KLS mantm uma sala para aluguel. O inquilino paga
R$ 1.000,00 por ms. Pensemos sob a definio de receita. Desmembremos a
definio...

- RECEITAS SO AUMENTOS NOS BENEFCIOS ECONMICOS DURANTE


O PERODO CONTBIL.

Pergunto, com a utilizao da sala pelo inquilino, e conseqente assuno da


dvida por parte dele, estamos aumentando o benefcio econmico para a
entidade?! Sim, pois haver recebimento em dinheiro ou surgimento de um
direito (a receber o aluguel).

- SOB A FORMA DA ENTRADA DE RECURSOS OU DO AUMENTO DE


ATIVOS OU DIMINUIO DE PASSIVOS.

Esse aluguel gera entrada de recurso? Sim. Como? Pela entrada de dinheiro no
caixa ou reconhecimento de direito a receber (aluguis a receber).

Imagine-se, agora, que este inquilino um fornecedor nosso. A empresa KLS


no possui dinheiro para saldar sua dvida, no montante de R$ 12.000,00. O
fornecedor, por seu turno, pretende ampliar as suas atividades, querendo, para
tanto, alugar um novo espao, pelo perodo de um ano. Uma alternativa para a
KLS seria oferecer o espao, abatendo a dvida proporcionalmente (R$
1.000,00/ms).

Desta forma, a dvida estaria registrada no passivo da empresa do seguinte


modo:

PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores ^ 12.000,00

Com o transcurso do prazo, e utilizao da sala da KLS pelo novo inquilino


(fornecedor), lanaremos:

D - Fornecedores (passivo circulante) 1.000,00


C - Aluguis ativos (receita) 1.000,00

E assim o faremos ms a ms, at que toda a conta esteja zerada.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 5 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
-QUE RESULTAM EM AUMENTOS DO PATRIM NIO LQUIDO, E QUE NO
ESTEJAM RELACIONADOS COM A CONTRIBUIO DOS DETENTORES
DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS;

Essa receita de aluguel aumenta o PL, pois, como j dissemos, as contas de


resultado integram o chamado capital prprio. Ademais, no se relacionam com
a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais (basicamente, os
scios).

Analisemos agora a definio de despesas. Imagine-se que a minha empresa


procedeu circulao de mercadorias, ocorrendo, nesta hiptese, fato gerador
do ICMS, e conseqente surgimento da obrigao tributria.

(b) despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil, sob a forma da sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno
de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido, e que no
estejam relacionados com distribuies aos detentores dos instrumentos
patrimoniais.______________________________________________________

- DESPESAS SO DECRSCIMOS NOS BENEFCIOS ECONMICOS


DURANTE O PERODO CONTBIL

Com o surgimento da obrigao tributria haver decrscimo nos benefcios


econmicos? Sim, pelo pagamento do imposto ou pela assuno da obrigao
de pagar o tributo.

- SOB A FORMA DA SADA DE RECURSOS OU DA REDUO DE ATIVOS


OU ASSUNO DE PASSIVOS.

Com o lanamento do ICMS para pagamento posterior:

D - ICMS sobre venda (despesa) XX,XX


C - ICMS a recolher (passivo) XX,XX

Ou, se o recolhimento se der no momento do fato gerador

D - ICMS sobre venda (despesa) XX,XX


C - Caixa/Bancos (ativo) XX,XX

Assim, haver sada de recurso (dinheiro) ou assuno de passivo.

- QUE RESULTAM EM DECRSCIMO DO PATRIM NIO LQUIDO, E QUE


NO ESTEJAM RELACIONADOS COM DISTRIBUIES AOS DETENTORES
DOS INSTRUMENTOS PATRIMONIAIS.

O reconhecimento da dvida acarretar reduo no PL, pois no um benefcio


que se incorpora ao patrimnio.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 6 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
ESTRUTURA DA DEMONTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
SEGUNDO A LEI 6.404/76

A demonstrao do resultado do exerccio, que apura o lucro ou prejuzo obtido


no exerccio, tem a estrutura seguinte:

ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)


(-) IPI sobre faturamento bruto_______________________________________
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Dedues da receita bruta
Devolues e cancelamento de vendas
Abatimentos sobre vendas
Descontos incondicionais concedidos/descontos comerciais
Impostos e contribuies sobre vendas e servios (ICMS, ISS, PIS,
COFINS)
____ Ajuste a valor presente sobre clientes_____________________________
Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. - Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras lquidas (despesas financeiras - receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
_____+ Outras receitas operacionais___________________________________
Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido
(-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas no operacionais)_____________________
Resultado antes do Imposto de Renda e CSLL
(-) Despesa com proviso para Imposto de Renda e CSLL__________________
Resultado aps o Imposto de Renda/C SLL e antes das participaes
(-) Participaes estatutrias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficirias
_____Fundo de assistncia/previdncia a empregados_____________________
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

Estudemos, agora, cada um dos itens da DRE amide.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 7 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
RECEITA BRUTA DE VENDAS

A contabilizao das vendas feita pelo valor bruto, incluindo impostos. As


redues das vendas so feitas em contas especficas, deduzindo a conta
receita bruta.

Para registrar a receita necessrio saber quando ela registrada e, tambm,


por quanto deve ser registrada.

A resposta para esta questo, quanto ao quantum a ser registrado, est no


item 9 do CPC 30 - Receitas, que prega: a receita deve ser mensurada pelo
valor justo da retribuio recebida ou a receber.

J o momento em que o registro se d o da transferncia dos riscos e


recompensas da propriedade dos bens ao comprador, o que coincide com a
entrega da mercadoria ao cliente.

DEVOLUO DE VENDAS/VENDAS CANCELADAS

Representa todas as devolues de vendas ocorridas dentro do exerccio social.


As devolues de vendas de exerccios anteriores so consideradas como
despesas operacionais.

Suponhamos a venda de mercadorias pela empresa KLS a Joozinho, pela


quantia de R$ 1.000,00, vista, a custo de R$ 700,00. O ICMS do Estado
possui uma alquota de 15%. A venda se deu em 10.01.X1.

Lanamentos quando da entrega da mercadoria:

D - Caixa (ativo) 1.000,00


C - Receita de vendas (resultado) 1.000,00

D - Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00


C - Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00

D - ICMS sobre vendas (resultado) 150,00


C - ICMS a recolher (passivo) 150,00

Todavia, Joozinho no ficou satisfeito com a compra e resolveu devolver a


mercadoria comprada. A empresa, ento, procede aos seguintes lanamentos:

D - Devoluo de vendas (resultado) 1.000,00


C - Caixa (ativo) 1.000,00

D - Estoque de mercadoria para revenda (ativo) 700,00


C - Custo da mercadoria vendida (resultado) 700,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 8 de 89


Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
D - ICMS a recolher (passivo)/ICMS a recuperar (ativo) 150,00
C - ICMS sobre vendas (resultado) 150,00

ABATIMENTO SOBRE VENDAS

Esta conta registra os descontos que so concedidos posteriormente entrega


dos produtos, pelo fato de os produtos apresentarem defeitos de qualidade,
quantidade, defeitos do transporte, etc.

O abatimento concedido aps a emisso da nota fiscal. Assim, no afeta a


base de clculo dos impostos (IPI, ICMS, PIS e COFINS).

DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE VENDAS

Suponha-se que Joo haja comprado da KLS R$ 1.000,00 em mercadoria. Do


corpo da duplicata consta o seguinte: desconto de 10% caso o ttulo seja
quitado at 30 dias antes do vencimento.

Vejam que este um desconto concedido sob condio, qual seja, a quitao da
crtula antes que haja o efetivo vencimento. Pagando com antecedncia
mnima de 30 dias, o ttulo ser pago por R$ 900,00. Caso contrrio, se no o
fizer, o valor de quitao ser de R$ 1.000,00.

Esse desconto chamado de DESCONTO CONDICIONAL OU DESCONTO


FINANCEIRO . Esse tipo de desconto tido como despesa operacional. Vejam.
No uma reduo da receita bruta o desconto condicional.

Agora, imaginem que Joo pretende comprar a mesma mercadoria. Todavia,


chega para nossa empresa (a KLS) e diz: - Prezado, pretendo comprar seu
produto, que, j sabemos, custa R$ 1.000,00. Todavia, apenas o levo caso haja
um acordo para que o preo seja R$ 900,00.

Nossa empresa, flexvel que , fecha o negcio, por R$ 900,00. Assim, o preo
era de R$ 1.000,00. Porm, sofreu um desconto de R$ 100,00. Esse desconto
no dependeu de condio alguma e foi dado no momento em que o negcio
estava sendo efetuado. o tipo de desconto chamado DESCONTO
INCONDICIONAL CONCEDIDO ou DESCONTO COM ERCIAL.

Esse desconto considerado como reduo da receita bruta de vendas.

Vejamos agora como ficam os lanamentos contbeis em cada um dos


exemplos postos acima.

DESCONTO CONDICIONAL

Na compra por Joo:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 9 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
D - Clientes (ativo) 1.000,00
C - Receita de vendas (resultado) 1.000,00

Desconsideramos, apenas para ficar mais sinttico, a operao de baixa do


estoque e os tributos.
Quando da liquidao antecipada, por R$ 900,00, lanaremos:

D - Caixa (ativo) 900.00


D - Descontos condicionais concedidos (desp. operacional) 100.00
C - Clientes (ativo) 1.000,00

DESCONTO INCONDICIONAL

Como no desconto incondicional o cliente obteve o desconto no ato da compra,


lanaremos:

D - Clientes (ativo) 900,00


D - Desconto incondicional concedido (red. receita de vendas) 100,00
C - Receita de vendas (receita) 1.000,00

TRIBUTOS SOBRE VENDAS

Os principais tributos incidentes sobre a venda so ICMS, ISS, PIS e COFINS.

Vale ressaltar que o IPI no deduo da receita bruta, mas considerado


antes da receita bruta, sendo um imposto por fora (se houver dvida, volta
estrutura da DRE apresentada ao incio da aula).

AJUSTE A VALOR PRESENTE SOBRE CLIENTES

Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.

As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,


juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.

Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.

E por que o ajuste a valor presente pode aparecer como deduo da receita
bruta de vendas?! Pelos motivos j expostos acima. A venda, quando efetivada
pela empresa, deve ser, o mximo possvel, lquida de juros. Desta forma, um
usurio das demonstraes contbeis ser capaz de comparar balanos de
empresas que trabalham com preos vista e que trabalham com preos a

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 10 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
prazo. Tecnicamente falando, o correto registrar o valor dos juros e encargos
financeiros como receitas financeiras.

Suponhamos a venda de uma mercadoria para o mesmo Joozinho pelo valor


de R$ 11.200,00, em 01.01.X1, para recebimento em 31.12.X1. O valor dos
juros, calculados a juros simples, de R$ 1.200,00.

No momento da venda, lanamos:

D - Clientes (ativo) 11.200,00


C - Receita de vendas (resultado) 11.200,00

Pelo reconhecimento do ajuste a valor presente

D - Ajuste a valor presente sobre clientes (resultado) 1.200,00


C - Ajuste a valor presente a apropriar sobre clientes (red. ativo) 1.200,00

Ms a ms, lanaremos para reconhecer a receita de juros:

D - Ajuste a valor presente a aproprias sobre clientes (red. ativo) 100,00


C - Receita financeira (resultado) 100,00

Vejamos como isso foi cobrado em prova.

(FGV/AFR ICMS RJ 2009) A Cia. Esmeralda apresenta os seguintes saldos


referentes ao ano de 2008:

Vendas b ru to s :..................................................................................................... ....$ 9 0 .0 0 0


im p o s to s sobre operaes fin a n c e ira s :...................................................... .,..$ 1 0 .0 0 0

im p o s to predial da f b ric a :.............................................................................. ...... $ 5 .0 0 0

C om isso de v e n d a s :........................................................... ........................... ...... S4.G0


D e volu o de v e n d a s :....................................................................................... ...... $ 2 .0 0 0

D e volu o e c o m p ra s :............................................ ....................................... ...... $ 0 ,0 0 0

p i nas c o m p ra s :.................................................................................................. .... $20.000

ICM S sobre v e n d a s :.......................................................................................... .... 2 0 .0 0 0

Ajuste a va lo r presente das D u plicata s a Receber de C lie n te s :......... .....ss.ooo

Ajuste a v a lo r presente de Contas a Pagar:............................................... ...... $ 1 .0 0 0

Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas


contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia.
Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que
indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 11 de 89


Estratgia
C O N C U R S O S ^
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.

Com entrios

Na nossa questo, a venda foi efetivada num valor bruto de R$ 90.000,00


(inclui juros e principal). Os juros equivalem a R$ 8.000,00 nesta operao.
Vamos ver como fica o lanamento de ajuste:

D - Duplicatas a receber 90.000 (ativo circulante)


C - Receita de vendas 82.000 (resultado)
C - AVP sobre clientes 8.000 (Retificadora da conta duplicatas)

Alternativamente, pode ser feito o seguinte, o resultado o mesmo:

D - Duplicatas a Receber 90.000 AC


D - Reduo de Vendas (AVP) 8.000 Deduo de Receita Bruta
C - Receita Bruta de Vendas 90.000 Receita
C - AVP de Dup. a Receber 8.000 Dedutora do AC

Sendo assim, na nossa questo:

Receita bruta de vendas 90.000,00


(-) Devoluo (2.000,00)
(-) ICMS sobre vendas (20.000,00)
(-) Aiuste a valor presente sobre clientes (8.000,00)
Receita lquida de vendas 60.000,00

Gabarito ^ Letra E.

Feitas todas as dedues, chegamoE ao que chamamos de receita lquida de


vendas.

RECEITA LQUIDA DE VENDAS, CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA E


LUCRO BRUTO

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios


vendidos e o lucro bruto;____________________________________________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 12 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Feitas as dedues devidas da receita bruta, chegamos chamada receita
lquida de vendas. Ato contnuo a subtrao do custo da mercadoria vendida.

E como apurar o custo da mercadoria vendida?! simples. Teremos de nos


utilizar de uma frmula que muito nos acompanhar nos estudos das cincias
contbeis, a saber:

CMV = ESTOQUE IN IC IA L DE MERCADORIA + COMPRAS LQUIDAS -


ESTOQUE FINAL DE MERCADORIAS.

Assim, imaginemos a seguinte situao.

Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00


Estoque final de mercadorias: 5.000,00
Compras brutas de mercadorias: 20.000,00
ICMS sobre compras: 3.000,00
Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
Descontos condicionais sobre compras: 500,00
Frete sobre compras: 1.000,00
Seguro sobre compras: 500,00
Abatimento sobre compras: 1.000,00

Calcule o CMV.

Inicialmente, devemos ver o que prega o Pronunciamento Contbil n. 16 do


CPC:

CUSTOS DO ESTOQUE

10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisio e de


transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques
sua condio e localizao atuais.

CUSTOS DE AQUISIO

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os


impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)_________________________________

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 13 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.

Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de


aquisio. O desconto financeiro no deve ser abatido do custo de aquisio.
Esse ltimo tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o
comprador, e no afeta o custo do estoque.

O abatim ento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Assim, a Nota Fiscal emitida
por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97 reais
(sem considerar impostos ou outros custos).

Ento, voltemos nossa questo. O primeiro passo calcular o valor das


compras lquidas:

Compras brutas de mercadorias: 20.000,00


- ICMS sobre compras: 3.000,00 (uma vez que um direito frente SEFAZ)
- Descontos incondicionais sobre compras: 1.000,00
- Abatimento sobre compras: 1.000,00
+ Frete sobre compras: 1.000,00
+ Seguro sobre compras: 500,00
Compras lquidas de mercadorias: 16.500,00

Agora, s utilizar a frmula que foi fornecida.

CMV = EI + COL - EF

+ Estoque inicial de mercadorias: 10.000,00


+ Compras lquidas: 16.500,00
- Estoque final de mercadorias: 5.000,00
CMV = 21.500,00

Logo, este o valor que dever constar da DRE como custo da mercadoria
vendida. Aps esta deduo, chegaremos ao chamado lucro bruto ou resultado
com mercadorias.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 14 de 89


As despesas operacionais so aquelas pagar ou incorridas com o fito de se
vender produtos e administrar a empresa.

A Lei 6.404 reza que:

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:


III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

Assim, basicamente, estas so as despesas que a LSA considera como


operacionais:

- DESPESAS DE VEN D AS: So gastos de promoo, colocao e distribuio


dos produtos da empresa. Por exemplo: gastos com marketing, gastos com
distribuio, gastos com pessoal da rea de vendas, gasto com comisses.

- DESPESAS GERAIS E AD M IN ISTR ATIVAS : So gastos pagos ou incorridos


para a direo e/ou gesto da empresa. Correspondem a atividades gerais que
beneficiam todo o negcio. Por exemplo: honorrios da administrao, salrio
administrativos, despesas com publicidade, despesas com material de limpeza,
despesa com assinaturas de revistas.

- DESPESAS FINANCEIRAS E RECEITAS FIN AN CEIRAS: As despesas


financeiras compreendem: juros passivos, descontos condicionais concedidos,
comisses passivas. J as receitas financeiras compreendem, por exemplo,
descontos obtidos, juros ativos, receitas de ttulos vinculados ao mercado
aberto.

No balano, a lei ordena que se publiquem as despesas financeiras lquidas das


receitas financeiras. Todavia, tanto o valor das despesas como os das receitas
devem ser publicados. Assim, a demp nstrao do resultado pode aparecer dos
seguintes modos:

MODO 1
Despesas financeiras (deduzido de R$ 1.000,00 de receita fin.) 500,00.

MODO 2
Resultado financeiro lquido (500,00)
Despesas financeiras (1.500,00)
Receitas financeiras 1.000,00

- OUTRAS RECEITAS E DESPESAS O PERACIO N AIS: O exemplo clssico de


outras receitas operacionais e outras despesas operacionais so os resultados

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 15 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
de investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial e pelo
mtodo de custo.

OUTRAS RECEITAS E OUTRAS DESPESAS

A parte da DRE que outrora era denominada RECEITAS NAO OPERACIONAIS


E DESPESAS NAO OPERACIONAIS passa agora a figurar como OUTRAS
RECEITAS e OUTRAS DESPESAS.

A Lei 6.404 no trouxe um rol do que vem a se classificar como outras receitas
e outras despesas. A contabilidade contudo traz emprestado para si o conceito
estatudo pela legislao do IR.

Segundo o Imposto de Renda, so no operacionais os ganhos e perdas de


capital. Por exemplo, a alienao de investimentos e ativos imobilizados com
lucro ou prejuzo.

Os lanamentos envolvendo ganhos e perdas de capital so frequentemente


cobrados em concurso. Vejamos esta questo cobrada no AFRFB 2009:

(ESAF/AFRFB/2009) A empresa Revendedora S.A. alienou dois veculos de sua


frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses carros j era da
empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com saldo de R$
25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo foi comprado
em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo participado do
balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste de seus bens
de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008, quando esses
veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou perdas de capital
com o seguinte lanamento de frmula complexa:

a) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Perdas de Capital 6.000,00 35.000,00
a Veculo "A" 25.000,00
a Veculo "B" 10.000,00 35.000,00

b) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

c) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 16 de 89


Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Depreciao Acumulada 17.500,00 46.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 11.500,00 46.500,00

d) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 13.750,00 42.750,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 7.750,00 42.750,00

e) Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 19.000,00 48.000,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 13.000,00 48.000,00

Com entrios

Vamos analisar os veculos, um por um.

1) Veculo A.

Se o veculo A estava com saldo contbil de R$ 25.000 e depreciado em 55%


desse valor.
Assim temos,
Veculo = 25.000
(-) Depreciao Acumulada (55% x 25.000) = 13.750
Valor contbil = 11. 250 (Esse o valor contbil ao final de 2007).

Devemos saber que os veculos so depreciados a uma taxa de 20% ao ano.


Logo, em 2008, houve depreciao de 9 meses. Assim, a depreciao de 2008
foi de: 9/12 x 20% x 25.000 = 3.750,00.

Portanto, para achar o valor contbil final, basta subtrairmos do valor contbil
de 2007 a depreciao relativa ao ano de 2008 ^ 11.250 - 3.750 = 7.500.

2) Veculo B.

Foi depreciado em abril, maio, junho, julho, agosto e setembro, ou seja, 6


meses. Para acharmos o valor da depreciao faremos: 6/12 x 20% x 10.000 =
1.000

O valor contbil do veculo ser 10.000 - 1.000 = 9.000.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 17 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Como a questo fala em ganhos ou perdas de capital e deu o valor total da
receita de venda, vamos somar o valor contbil dos dois veculos: 9.000 +
7.500 = R$ 16.500.

Portanto, da receita de vendas de 29.000 menos o custo de 16.500, teremos o


lucro com a venda, que de R$ 12.500,00.

Portanto, em 30 de setembro, no dia da venda, mas sem contabilizar a


operao, tnhamos os seguintes razonetes:

Veculos Depreciao Acumulada


A 25.000 17500 A
B 10.000 1000 B

Registrando as operaes, temos:


Depreciao
Veculos Acumulada
A 25.000 25.000 17.500 17500 A
B 10.000 10.000 1.000 1000 B

Ganho com alienao


Cajxa de imobilizado
29.000 12.500

O que resulta, nos seguintes lanamentos:

Diversos
a Diversos
Caixa 29.000,00
Depreciao Acumulada 18.500,00 47.500,00
a Veculos 35.000,00
a Ganhos de Capital 12.500,00 47.500,00

O gabarito, portanto, a letra B.

Gabarito ^ B.

Vejamos, agora, a apurao da CSLL e do Imposto de Renda.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 18 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO

A CSLL a contribuio social sobre o lucro lquido. O tributo foi institudo pela
Lei n 7.689/1988.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JU RD ICA

Chegamos ao lucro antes do imposto de renda. Vejamos alguns aspectos da


tributao do imposto sobre a renda.

O imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tributo institudo


pela Unio, no exerccio da competncia regular que lhe confere a Constituio
Federal (CF, art. 153, III).

As pessoas jurdicas esto sujeitas a um dos seguintes regimes jurdicos para


apurao do imposto de renda: a) lucro presumido; b) lucro arbitrado; c)
lucro real.

O lucro presum ido pode ser utilizado pelos contribuintes cuja receita bruta
total tenha sido inferior a R$ 24 milhes, no ano calendrio anterior, ou R$ 2
milhes por ms se ano calendrio tiver menos de 12 meses. Nesta forma,
deve-se apurar o imposto trimestralmente.

Para achar a base de clculo, basta que saibamos ach-la por presuno
(resultado da receita bruta total x alquota da presuno). Uma vez encontrada,
procede-se apurao pela multiplicao com a respectiva alquota.

O lucro arbitrado lanado de ofcio pela Secretaria da Receita Federal, por


meio de seus auditores fiscais, geralmente, quando flagradas fraudes, vcios,
omisses, inconsistncias na escriturao de sujeito passivo.

O lucro real, por seu turno, o lucro lquido do perodo ajustado por adies,
excluses e compensaes.

Funciona da seguinte forma:

Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR)


+ Adies
(-) Excluses
(-) Compensaes
Base de clculo do im posto de renda.

As adies aumentam a base do imposto. Um exemplo clssico so as multas.


Na demonstrao do resultado do exerccio, as multas reduzem o valor do lucro
e, conseqentemente, do imposto a ser apurado. Permitindo-se esta situao,
estar-se-ia sendo condescendente com aqueles que cometem ilcitos, uma vez
que teriam sua tributao diminuda.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 19 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

As excluses tm por fim reduzir a base de clculo do imposto, tendo em vista


que no resultado contbil foram considerados resultados que no devem ser
tributadas, como as receitas de dividendos, que so tributadas na empresa que
os distribui.

Vejamos na prtica como ...

Uma empresa possui registrada em seu LALUR prejuzos fiscais no montante de


R$ 100.000,00. Considere os seguintes dados: Em 2010, no primeiro trimestre,
o lucro foi de R$ 400.000, sendo 40.000 de proviso para frias e resultado
negativo de Mtodo de Equivalncia Patrimonial de R$ 40.000. Calcule o
imposto de renda devido ao fim do primeiro trimestre.

Vamos l! No primeiro trimestre.

Lucro antes do IR = 400.000.


+ Adies (Perda com MEP) 40.000
- Excluses 0
Lucro ajustado 440.000.

Uma primeira ressalva. A proviso para frias dedutvel, mas como se trata
de despesa, j foi considerada, uma vez que apurada antes do lucro lquido do
trimestre. O lucro do trimestre j considera todas as despesas do perodo.

O mximo que poder ser utilizado com as com pensaes o montante de


30% deste lucro ajustado, de R$ 440.000, isto , R$ 132.000. Mas s temos
R$ 100.000, logo, poderemos utilizar todo o valor.

Lucro ajustado 440.000


(-) Compensaes 100.000
Base de clculo do IR ^ Lucro real 340.000

Agora, calcula-se o IR.

A alquota de 15%, cobrando-se um adicional de 10% sobre o


montante que exceder o nmero de meses x R$ 20.000.

Teremos:

Imposto = 15% x 340.000 = 51.000


Adicional = 10% x (340.0000 - 3 x 20.000) = 28.000

Somando as parcelas, teremos um imposto total de 51.000 + 28.000 = R$


79.000,00._______________________________________________________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 20 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
De acordo com o Princpio Contbil da Competncia, se a contabilidade j
reconheceu uma receita ou lucro, a despesa de Imposto de Renda deve ser
reconhecida nesse mesmo perodo, ainda que tais receitas e lucros tenham a
sua tributao diferida para efeitos fiscais, ou seja, o Imposto de Renda
incidente sobre elas ser pago em perodos futuros.

A entidade deve reconhecer esses efeitos fiscais por meio da contabilizao do


passivo fiscal d iferid o , no exerccio em que ocorrer.

Ressalte-se que o diferim ento do Im posto de Renda feito somente


para fins fiscais no LALUR, no alterando o lucro lquido na
contabilidade, pois em funo do regime de competncia, na contabilidade
no h postergao do reconhecimento do resultado.

Nesses casos, a receita ou o lucro j foram registrados contabilmente pelo


regime de competncia e a despesa de Imposto de Renda tambm deve ser
reconhecida no mesmo perodo, mediante crdito na conta de Proviso para
Imposto de Renda Diferido, classificada no Passivo Circulante ou no Passivo No
Circulante e dbito na conta de despesa de Imposto de Renda no Resultado.

Quando a receita ou o lucro se tornarem tributveis, o valor constante da conta


de Proviso para Imposto de Renda Diferido ser transferido para a conta de
Proviso para Imposto de Renda no Passivo Circulante, no alterando o
resultado desse perodo.

Esses registros de Imposto de Renda Diferido tambm podem ocorrer em conta


de ativo, denominada Ativo Fiscal Diferido.

A despesa tributria (receita tributria) compreende a despesa tributria


corrente (receita tributria corrente) e a despesa tributria diferida (receita
tributria diferida).

Despesa tributria = Despesas tributria corrente + despesa tributria diferida.


Receita tributria = Receita tributria corrente + receita tributria diferida.

Vejamos uma questo sobre o assunto para ver de forma mais clara...

(ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes operaes em


2008:

Receitas operacionais: $500.000


Despesas de salrios (totalmente dedutveis): $100.000
Despesas administrativas (totalmente dedutveis) $200.000
Do total das Receitas, 15% so auferidas de instituies governamentais e
ainda no foram recebidas.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 21 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Alm das despesas de salrios e administrativas, foram provisionadas
contingncias trabalhistas no valor de $ 40.000. Desse montante foi efetuado
um depsito judicial de $ 20.000. Considerando que a alquota do Imposto de
Renda e da Contribuio Social (somadas) de 34%, assinale a alternativa que
indique, respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de Renda e
da Contribuio Social diferidos.

Obs.: A empresa reconhece de forma plena o efeito sobre variaes


temporrias.

(A) zero e $ 42.500.


(b ) $ 6.800 e zero.
(c ) $ 11.900 e zero.
(D) $ 13.600 e $ 25.500.
(E) $ 6.800 e $ 25.500.

Com entrios

Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro lquido contbil.

Contabilidade:

Receitas operacionais: $500.000


Despesas de salrios (totalmente dedutveis): ($100.000)
Despesas administrativas (totalmente dedutveis): ($ 200.000)
Contingncias Trabalhistas ($ 40.000)
LAIR $ 160.000
Proviso IR e CSLL (34%) ($ 54.400)
Lucro Lquido $105.600

Contabilizao da Proviso para IR e CSLL:

D - Despesa com IR e CSLL (resultado) 54.400


C - IR e CSLL a recolher (PC) 54.400

Apurao do Lucro Real (no LALUR):

Lucro antes IR e CSLL: 160.000


(+) Adies (prov. Contingncias trabalhistas) 40.000
(-) Excluses (15% receita: 500000 x 15%) (75.000)
(=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL).................. 125.000
IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%)......................... 42.500

Assim, temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400

IR e CSLL que sero efetivamente recolhidos: 42.500

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 22 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Contabilizao:

D - IR e CSLL diferido - adies (40.000 x 34%) 13.600


C - IR e CSLL a recolher (PC) 13.600

D - IR e CSLL a recolher (PC) 25.500


C - IR e CSLL diferido - excluses (75.000 x 34%) 25.500

Saldo da conta IR a recolher: +54.400 + 13600 - 25500 = 42.500


Saldo ativo do IR diferido: 13.600
Saldo passivo do IR diferido: 25.500

Gabarito ^ D.

No entanto, a questo apresenta um erro, que detalham os a seguir:

Conforme o art. 409 do IR:

Art. 409. No caso de empreitada ou fornecimento contratado, nas condies dos


arts. 407 ou 408, com pessoa jurdica de direito pblico, ou empresa sob seu
controle, empresa pblica, sociedade de economia mista ou sua subsidiria, o
contribuinte poder diferir a tributao do lucro at sua realizao, observadas
as seguintes normas (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 10, 3, e Decreto-
Lei n 1.648, de 1978, art. 1, inciso I):

I - poder ser excluda do lucro lquido do perodo de apurao, para efeito de


determinar o lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento
computado no resultado do perodo de apurao, proporcional receita dessas
operaes consideradas nesse resultado e no recebida at a data do balano
de encerramento do mesmo perodo de apurao;
II - a parcela excluda nos termos do inciso I dever ser computada na
determinao do lucro real do perodo de apurao em que a receita for
recebida.

Aqui, est o erro da questo. O que pode ser diferido a PARCELA DO LUCRO
computado no resultado no perodo de apurao, proporcional receita das
vendas para instituies governamentais consideradas no resultado e ainda no
recebidas.

Portanto, se 15% da receita foi auferida de instituies governamentais e ainda


no recebidas, o clculo para excluso seria:

Lucro Antes IR e C S LL....................... 160.000


(-) 15% (percentual no recebido)...... (24.000)
IR diferido s/ excluses : 24.000 x 34 % = 8.160

A resposta correta seria, ento, $13,600 e $ 8.160._______________________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 23 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Assim, teramos:

IR e CSLL diferidos (saldo ativo): 13.600


IR e CSLL diferidos (saldo passivo): 8.160

Questo sem resposta correta. Mas a FGV no anulou. Segundo a resposta a


quem entrou com recurso, o clculo da contingncia trabalhista (que resulta em
13.600) est correto. Como s a questo D apresenta esse valor, mesmo com o
outro clculo incorreto, seria possvel marcar a alternativa D.

PARTICIPAES ESTATUTRIAS

De acordo com a Lei das SAs:

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes


beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)________________

Prescreve, ainda, o mesmo instrumento normativo que:

Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e


partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao
anteriormente calculada.

Todavia, este dispositivo deve ser interpretado harmonicamente com o


seguinte:

Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer


participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a
Renda.

As participaes devem ser retiradas na seguinte ordem:

Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes


(-) Participaes estatutrias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficirias
Fundo de assistncia/previdncia a empregados

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 24 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Devemos seguir a ordem de participaes definida acima, sendo que cada
participao diminui a base de clculo da participao seguinte.

Vamos a um exemplo:

A empresa KLS apurou lucro ante do IR e das participaes no valor de


R$160.000,00. Considere ainda as seguintes informaes:

O valor do IR e da CSLL de R$ 20.000,00.

A empresa apresenta, no PL, a conta "Prejuzos Acumulados" com saldo


devedor de R$40.000,00

As participaes so as seguintes: Debenturistas 10 %, empregados 10%,


administradores 10%, Partes Beneficirias 10% e Fundo de Assistncia 10%

Constituio de Reserva Legal de 5%, reserva de contingncia de R$20.000


e o restante do lucro acumulado foi destinado para dividendos.

Calcule o valor de cada participao, o total do Lucro lquido, o valor da Reserva


Legal e dos dividendos.

Resoluo:

A situao atual a seguinte:

Lucro antes IR e das participaes................ 160.000


(-) Proviso para IR e CSLL (J calculada)...... (20.000)
Lucro antes das participaes....................... 140.000

Como a empresa possui prejuzos acumulados de R$40.000,00, este valor deve


ser diminudo da base de clculo das participaes. Mas um clculo extra
contbil. O prejuzo acumulado no aparece na DRE.

O clculo das participaes fica assim:

Lucro antes das participaes R$ 140.000,00


(-) Prejuzos acumulados R$ (40.000,00)
Base de clculo dos debenturistas R$ 100.000,00
Participao dos debenturistas (10% ) R$ (10.000,00)
Base de clculo dos empregados R$ 90.000,00
Participao do em pregados (10%) R$ (9.000,00)
Base de clculo dos administradores R$ 81.000,00
Participao dos adm inistradores (10%) R$ (8.100,00)
Base de clculo das partes beneficirias R$ 72.900,00
Participao das partes beneficirias (10%) R$ (7.290,00)
Base de clculo dos fundos de penso R$ 65.610,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 25 de 89


Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Participao dos fundos de penso (10% ) R$ (6.561,00)

A forma de clculo a que detalhamos acima. O valor de cada participao


diminui a base de clculo para a participao seguinte. Todas so de 10%. Mas
o valor de cada participao diferente, devido diminuio da base de
clculo.

Repare que, para o clculo do valor das participaes, retiramos os prejuzos


acumulados de R$ 40.000,00. Mas, na elaborao da DRE, o prejuzo no entra.

A DRE fica assim:

Lucro antes IR e das participaes R$ 160.000,00


Proviso para IR e CSLL R$ (20.000,00)
Participao dos debenturistas (10%) R$ (10.000,00)
Participao do empregados (10%) R$ (9.000,00)
Participao dos administradores (10%) R$ (8.100,00)
Participao das partes beneficirias (10%) R$ (7.290,00)
Participao dos fundos de penso (10%) R$ (6.561,00)
Lucro Lquido R$ 99.049,00

O Lucro Lquido do exerccio transferido para o PL, na conta Lucros


Acumulados. Como j h prejuzos acumulados de R$40.000,00, este valor
abatido, sobrando lucros acumulados de R$ 99.049 - R$ 40.000 = R$
59.049,00.

Contabilizao:

Pela transferncia do resultado do exerccio:

D - Resultado do Exerccio 99.049.00


C - Lucros Acumulados (PL) 99.049.00

Para absoro dos prejuzos acumula os RJ


D - Lucros acumulados (PL) 40.000. 00
C - Prejuzos acumulados (PL) 40.000. 00

Calculo da Reserva legal:

59.049,00 x 5% = R$ 2.952,45

Contabilizao das reservas:

D - Lucros acumulados 22.952.45


C - Reserva Legal 22.952.45
C - Reserva para contingncias 20.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 26 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

O valor restante, que ser distribudo como dividendos, de:

59.049,00 - 2.952,45 - 20.000,00 = 36.096,55

Valor dos dividendos: R$ 36.096,55

0 que importante guardar do exemplo acima:

1) Lembrar que cada participao diminui a base de clculo da participao


posterior.
2) A ordem das participaes. Para lembrar, use o seguinte mnemnico:

"Havia uma mulher, chamada DEA, que era muito ativa. Fazia mil coisas ao
mesmo tempo. Um dia, Da pegou uma gripe forte, que a deixou de cama. Seu
sobrinho de 5 anos, ao ver a tia doente, falou:

DEA PIFOU

D ebntures
E mpregados
A dministradores

P artes beneficiria
1
F undos de penso

DEA PIFOU. Essa uma forma simples de lembrar a ordem das participaes.
Se voc conhece outra, ou se quiser criar outra, fique a vontade. O importante
lembrar na hora da prova.

3) Os prejuzos acumulados so excludos da base de clculo do IR e das


participaes, atravs de clculo extra-contbil. No entram na DRE.

4) O resultado do exerccio transferido para o PL. Depois disso, ocorre o


clculo e a contabilizao das reservas e dos dividendos. Vale dizer, as
Reservas e os dividendos no aparecem na DRE e no afetam o resultado do
exerccio (iro afetar os lucros acumulados, no PL).

Vejamos agora uma questo...

(ESAF/AFRF/2002) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no exerccio de 2001,


auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da contribuio social e das
participaes contratuais e estatutrias, no valor de R$ 220.000,00.

Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 27 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
1 - o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era
composto de:

Capital Social R$ 280.000,00


Prejuzos Acumulados R$ 76.000,00

2 - o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era


composto de:

Fornecedores R$ 450.000,00
Dividendos a Pagar R$ 20.000,00
Proviso p/ Imposto de Renda R$ 64.000,00
Participaes no Lucro a Pagar R$ ?

As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais:

Participao de Partes Beneficirias 05%


Participao de Debenturistas 08%
Participao de Administradores 10%
Participao de Empregados 10%

Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao


societria, sem considerar as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os
centavos do clculo, pode-se dizer que os valores apurados sero:

a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00


b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00
c) Participao de Administradores R$ 7.360,00
d) Participao de Empregados R$ 8.000,00
e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00

Com entrios

Vamos aprender atravs da prtica!

PASSO 1: Achar o lucro antes da apurao do IR: R$ 220.000,00.


PASSO 2: Retirar o IR: R$ 64.000,00.
PASSO 3: Achamos o lucro antes das participaes: R$ 156.000,00.
PASSO 4: Ver se h prejuzo acumulado. Sim! R$ 76.000,00.
PASSO 5: Achar a base de clculo para a primeira participao: R$ 156.000 -
76.000,00 = R$ 80.000,00.
PASSO 6: Achar o valor das participaes. O valor de uma participao deve
ser deduzido para o clculo da subseqente.

Participao de Debenturistas 8% = 80.000,00 x 8% = 6.400,00


Participao de Empregados 10% = 73.600,00 x 10% = 7.360,00
Participao de Administradores 10% = 66.240 x 10% = 6.624,00___________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 28 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Participao de Partes Beneficirias 5% = 59.616 x 5% = 2.980,00

PASSO 7: Montar a demonstrao do resultado do exerccio.

Lucro antes do IR 220.000,00


(-) IR (64.000,00)
Lucro aps o IR e antes das participaes 156.000,00
(-) Participaes estatutrias
Debenturistas (6.400,00)
Empregados (7.360,00)
Administradores (6.624,00)
Partes beneficirias (2.980,00)
Lucro lquido do exerccio 132.636,00

Gabarito ^ E.

CLCULO DO LUCRO REAL COM PARTICIPAES

Meus amigos, passaremos agora a um tpico que algumas bancas


(especialmente a ESAF. A FCC nem tanto) gostam muito de explorar.

Vamos apresentar inicialmente o mtodo de resoluo que a ESAF utilizava, e


depois o mtodo atual (a banca mudou a forma de resolver).

O Regulamento do Imposto de Renda assevera que as participaes para


EMPREGADOS E DEBENTURISTAS so dedutveis para o clculo do IRPJ.
Todavia, lembrem-se de que estamos h muito afirmando que as participaes
so calculadas apenas aps o clculo do IR.

Vejam que h certo contra-senso entre a lei tributria e a empresarial, pois a lei
manda que as participaes abatam o valor de algo que j previamente
calculado. Se para achar o valor da participao j terei de ter apurado o valor
do IR, como a parte de empregadffls e debenturistas poder ser dedutvel?!
Como resolver este impasse?!

Pois bem, o que temos de fazer torcer para que a questo d o clculo das
participaes j em nmeros absolutos. Se assim o fizer, ficar fcil, como a
ESAF explorou na prova do Auditor Fiscal de Tributos Municipais de Natal
(2008) do seguinte modo (explicaremos na prtica).

(ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Mercearia Comercial S/A


auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de fazer qualquer
destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro,
conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte distribuio:

Imposto de Renda 30%;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 29 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Participao de Empregados R$ 40.000,00;
Participao de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Reteno de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.

Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir


dividendos no valor de:

a) R$ 88.470,00.
b) R$ 91.548,00.
c) R$ 97.470,00.
d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.

Com entrios

Das participaes que temos apenas a de empregados dedutvel do clculo do


IR. Assim, o valor correspondente, de R$ 40.000,00, dever ser abatido para o
clculo do tributo.

Lucro antes da apurao do imposto de renda 600.000,00


(-) IR (30%xr600.000-40.0001)_____________________ (168.000,00)
Lucro antes das participaes 432.000,00
(-) Participaes de empregados (40.000,00)
(-) Participaes de diretores (10%xr432.000 - 40.000)1 (39.200,00)
Lucro lquido do exerccio 352.800,00

Reserva legal = Lucro lquido do exerccio x 5%


RL = 352.800,00 x 5% = 17.640,00

Dividendos = Lucro lquido ajustado x 30%


LLA = LL - Reserva legal
LLA = 352.800 - 17.640 = 335.160

Dividendo 335.160 x 30% = R$ 100.548,00

Gabarito ^ D.

Mas, professor, e se a questo der todas as participaes em percentual. Algo


como, por exemplo:

Lucro Antes do Imposto de Renda 100.000,00


Percentual do IR 20%
Participao de Empregados 10%
Participao de Administradores 10%

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 30 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Neste caso, inicialmente, temos de calcular o imposto de renda provisrio.

IR provisrio 20% x 100.000,00 = 20.000,00.

Agora, achamos as participaes.

Lucro antes do IR 100.000,00


(-) IR "provisrio" (20% x 100.000,00)________________ (20.000,00)
Lucro aps o IR e antes das part. 80.000,00
(-) Participaes de empregados (10% x 80.000,00) (8.000,00)
(-) Participaes de administradores (10% x 72.000,00) (7.200,00)

Feito isso, s montar outra DRE, mas calculando agora o IR definitivo.

Lucro antes do IR 100.000,00


(-) IR "definitivo" (20% x (100.000,00 - 8.000,00)) (18.400,00)
Lucro aps o IR e antes das part. 81.600,00
(-) Participaes de empregados (10% x 80.000,00) (8.000,00)
(-) Participaes de administradores (10% x 72.000,00) (7.200,00)
Lucro lquido do exerccio 66.400,00

ATENO: O clculo acima (com im posto de renda provisrio e


posterior clculo do IR final) era usado pela ESAF. A banca alterou a
forma de clculo.

Mas qual a razo para ensinar um mtodo que foi alterado?

O motivo simples, meus amigos. Vocs esto estudando e resolvendo


questes da ESAF. Em algum momento, iro topar com alguma questo antiga,
resolvida pela forma anterior, usando o "IR provisrio". Ai vai bater a dvida:
qual o modo correto de resolver? Qual a ESAF usa?

Por isso, ensinamos como a ESAF resolvia, para as questes antigas, e agora
vejamos a resoluo atual.

(ESAF/M inistrio da Fazenda/Contador/2013) Na elaborao da


Demonstrao do Resultado do Exerccio, surgiu um lucro lquido antes do
Imposto de Renda e da contribuio sobre o lucro lquido no valor de R$
6.000,00. A proposta da administrao para distribuir o resultado era de 50%
para dividendos, 30% para IR e CSLL, 10% para participao de empregados e
5% para reserva legal, ficando o restante em uma reserva de lucros.

Ao ser feita a contabilizao segundo essa proposta, o saldo final do resultado a


ser transportado para a mencionada reserva de lucros ser de

A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 31 de 89


D) R$ 1.701,00.
E) R$ 1.512,00.

Com entrio:

Nesse tipo de questo, em que aparece um percentual para o IR e um


percentual para empregados, a ESAF normalmente apura um IR provisrio,
calcula a participao dos empregados, depois abate tal participao e calcula o
IR definitivo. Devemos lembrar que as participaes de Debenturistas e de
Empregados so dedutveis para o IR. Como h deduo recproca (as duas
participaes so dedutveis para o IR e o IR diminui a base de clculo das
participaes), a ESAF adotou a estranha figura do IR provisrio

Assim:

Lucro lquido 6000


IR Provisrio (6.000 x 30%) -1800
Lucro aps IR 4200
Participao Empregados (4200 x 10%) -420

Agora voltamos e calculamos novamente o IR, agora abatendo o valor da


participao dos empregados (que dedutvel):

Lucro lquido 6.000,00


Participao empregados - 420,00
Base para o IR 5.580,00
IR definitivo - 1.674,00

Finalmente, montamos a DRE com os valores apurados, ou seja, IR de 1.674,00


e participao de empregados de 420,00:

Lucro lquido 6.000,00


IR definitivo - 1.674,00
Lucro aps IR 4.326,00
Participao Empregados (4200 x 10%) - 420,00
Lucro lquido 3.906,00

Agora, transferimos o Lucro Lquido para Lucro Acumulados, calculamos a


Reserva Legal, os dividendos e o que sobrar ir para a Reserva de Lucros, como
pede a questo:

Lucro acumulados 3.906,00


Reserva Legal 5% -195,3
Sub total 3.710,70
Dividendos (50% ) -1855,35

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 32 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Saldo (Reserva de Lucros) 1.855,35

Ateno: esse clculo era usado apenas quando a questo informava o IR e


alguma participao dedutvel (debentures e empregados) em percentual.
Repare que no h resposta.

Vejamos, agora, o mtodo que foi adotado pela banca nesta questo,
diametralmente oposto ao que vinha sendo feito anteriormente.

O que ocorre que, nesta questo, a ESAF alterou a forma de clculo. No


usou a figura do IR provisrio, j calculou diretamente.

Assim:

Lucro lquido 6.000,00


IR Provisrio (6.000 x 30%) -1.800,00
Lucro aps IR 4.200,00
Participao Empregados (4200 x 10%) -420,00
Lucro lquido 3.780,00

Continuando o clculo:

Lucro acumulados 3.780,00


Reserva Legal 5% -189,00
Sub total 3.591,00
Dividendos (50% ) -1.795,50
Saldo (Reserva de Lucros) 1.795,50

Prezados, na prova, usem essa forma de calcular (que a questo mais


recente).

Gabarito ^ A.

No concurso de Auditor da Receita Federal de 2014, a ESAF repetiu essa nova


forma de clculo, como veremos abaixo.

(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No incio de 2013, o


Patrimnio Lquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos:

Contas de PL Valores R$

Capital Social 1.000.000


Capital a Integralizar (550.000)
Reserva Legal 87.500
Reservas de Lucros 57.500
Lucros Retidos 170.000

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 33 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Ao final do perodo de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto


sobre a Renda e Contribuies no valor de R$ 400.000.

De acordo com a poltica contbil da empresa, ao final do exerccio, no caso da


existncia de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve
observar os percentuais abaixo para os clculos das Participaes e
Contribuies, apurao do Lucro Lquido e sua distribuio.

Dividendos a Pagar 50%


Participaes da Administrao nos Lucros daSociedade 20%
Participaes de Debntures 25%
Participao dos Empregados nos Lucros daSociedade 25%
Proviso para IR e Contribuies 20%
Reserva de Lucros 20%
Reserva Legal 5%

O restante do Lucro Lquido dever ser mantido em Lucros Retidos conforme


deciso da Assembleia Geral Ordinria (AGO) at o final do exerccio de 2014,
conforme Oramento de Capital aprovado em AGO de 2012.

Com base nas informaes anteriores, responda s questes de n. 25.

25. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O Valor das


Participaes dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade :

a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.

Com entrios

Temos aqui uma questo com IR, participaes de Debntures e participaes


de empregados em percentual.

Antigamente, teramos que calcular o "IR provisrio", depois calcular


novamente, como j ensinamos.

Agora mudou! Agora, resolvemos diretamente. Assim:

Lucro antes do IR 400.000. 00


(-) IR (20% x 400.000) (80.000,00)
Lucro aps o IR e antes das participaes 320.000. 00
(-) Participao de debenturistas (25% x 320.000) (80.000,00)
(-) Participao de empregados (25% x 240.000) (60.000,00)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 34 de 89


Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(-) Participao de administradores (20% x 180.00) (36.000,00)
Lucro lquido do exerccio 144.000,00

Gabarito ^ A.

LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO, LUCRO LQUIDO POR AO E


TRANSFERNCIA DO RESULTADO PARA RESERVAS

Depois de deduzidas as participaes, chegamos ao lucro lquido do exerccio.


Da, temos de transferir o resultado para o patrimnio lquido, pois as receitas e
despesas da entidade integram o chamado capital prprio.

Do lucro lquido do exerccio, podemos extrair o valor do lucro por ao do


capital social. Se, por exemplo, o capital social for composto por R$
1.000.000,00, com 100.000 aes, teremos um lucro de R$ 10,00/ao.

LUCRO LQUIDO POR AO = LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO/TOTAL


DE AES

A transferncia do lucro ou prejuzo do exerccio se d para conta lucro ou


prejuzos acumulados do PL. Todavia, vale ressaltar que a entidade, com as
modificaes contbeis recentes, no mais poder reter lucros
injustificadamente. Repita-se: a conta lucros acumulados no pode mais
constar no Balano Patrimonial, quando do fechamento da demonstrao.

Alguns autores afirmam, erroneamente, que esta conta deixou de existir. Tal
afirmao est inconsistente, posto que a conta lucros acumulados pode ser
utilizada temporariamente (antes do fechamento do balano), sendo que a
partir dela distribumos os lucros do exerccio as mais diversas finalidades.
Sendo uma conta de PL, o seu saldo credor.

Ressalve-se, contudo, que a conta prejuzos acumulados, essa sim pode


subsistir ao trmino do exerccio, diminui o PL, tendo, assim, saldo devedor.

Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e,


conseqentemente, um lucro lquido do exerccio de R$ 1.000.000,00. Isto
significa dizer que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos
devedores (despesas).

DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas Receitas
500.000,00 1.500.000,00

1 .0 0 0 .0 0 0 ,0 0 ( llex)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 35 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A


transferncia se dar assim.

D - Lucro lquido do exerccio 1.000.000,00


C - Lucros acumulados 1.000.000,00

Contudo, este valor dever ser todo distribudo, seja para o aumento do capital
social, seja para o pagamento de dividendos, seja para constituio de reservas
de lucros.

Caso, todavia, a situao seja reversa, e as despesas excedam


temos prejuzo.

DEMONSTRAO DO RESULTADO
Despesas Receitas
1.500.000,0 o 500.000,0 o

i .ooo.ooo, oo

Nesta hiptese, a transferncia se dar do seguinte modo:

D - Prejuzos acumulados (PL) 1.000.000,00


C - Prejuzo lquido do exerccio 1.000.000,00

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

Falaremos, agora, sobre um assunto interessante, os juros sobre capital


prprio.

Sabe-se que os dividendos representam a forma principal de remunerao do


capital dos scios. Ao trmino do exerccio, a regra que se distribua parcela
do lucro aos acionistas, como forma de compensao por empregarem seu
capital em determinada atividade de risco.

Outra alternativa de remunerao s aes, como forma de atrair capital para a


entidade, o pagamento de juros sobre capital prprio (JSCP). Trata-se o
JSCP de forma de remunerao atrelada ao capital investido na sociedade.

Grosso modo, os juros sobre capital prprio so pagos aos acionistas da


entidade com base no taxa de juros de longo prazo (TJLP) sobre o patrimnio
lquido do incio do exerccio.

Assim, imagine-se uma TJLP de 10% e um PL no incio do exerccio que monta


a R$ 10.000.000,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 36 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Os juros sobre capital prprio sero no valor de R$ 1.000.000,00 (10% x R$
10.000.000,00).

A contabilizao eminentemente a seguinte:

D - Despesa com juros sobre capital prprio (resultado) 1.000.000


C - Juros sobre capital prprio a pagar (passivo) 1.000.000

Quando da liquidao da obrigao, lanamos:

D - Juros sobre capital prprio a pagar (passivo) 1.000.000


C - Caixa (ativo) 1.000.000

Para concursos, o que temos de saber sobre os juros sobre capital prprio
basicamente o seguinte:

1 - A pessoa jurdica poder deduzir, para efeitos da apurao do lucro real, os


juros pagos ou creditados individualmente a titular, scios ou acionistas, a ttulo
de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio
lquido e lim itados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo
Prazo - TJLP - Lei 9.249/1995, art. 9.

2 - Os juros sobre capital prprio so lanados como despesa financeira na


dem onstrao do resultado do exerccio.

3 - Por serem lanados como despesa financeira, ficam sujeito tributao do


imposto de renda (15%) - Lei 9.249/1995, art. 9, 2.

4 - O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como


despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores (RIR/1999, art.
347, 1o):

a) 50% do lucro lquido do perodo de apurao a que corresponder o


pagamento ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o
lucro lquido e antes da proviso para o imposto de renda e da deduo dos
referidos juros; ou

b) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos


anteriores.

5 - De acordo com a Deliberao n. 207/96 da Comisso de Valores Mobilirios,


inciso I, o JSCP deve ser contabilizado como destinao do lucro, diretamente
na conta lucros acumulado, sem transitar pelo resultado do exerccio.

Com efeito, as em presas que contabilizarem os JSCP como despesa


financeira devem realizar a reverso do seu valor, na ltim a linha da

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 37 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
dem onstrao do resultado, antes do saldo da conta de lucro ou prejuzo do
exerccio (Deliberao n. 207/96 da CVM, inciso VIII).

A demonstrao do resultado do exerccio, resumidamente, fica assim:

ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento)


(-) IPI sobre faturamento bruto_______________________________________
Vendas brutas/Receita bruta de vendas/Receita operacional bruta
(-) Dedues da receita bruta________________________________________
Vendas lquidas/Receita lquida de vendas/Receita operacional lquida
(-) Custo da mercadoria vendida (CMV = Est. inicial + Compras lq. - Est. final)
Lucro bruto/Resultado operacional bruto/Resultado com mercadorias
(-) Despesas operacionais
Com vendas
Administrativas
Gerais
Financeiras lquidas (despesas financeiras - receitas financeiras)
Outras despesas operacionais
_____+ Outras receitas operacionais___________________________________
Resultado operacional lquido/Lucro ou prejuzo operacional lquido
(-) Outras despesas (antigas despesas no operacionais)
+ Outras receitas (antigas receitas no operacionais)_____________________
Resultado antes do Imposto de Renda e da CSLL
(-) Despesa com proviso para Imposto de Renda e CSLL__________________
Resultado aps o Imposto de Renda e antes das participaes
(-) Participaes estatutrias sobre o lucro
Debenturistas
Empregados
Administradores
Partes beneficirias
_____Fundo de assistncia/previdncia a empregados_____________________
+ Reverso dos juros sobre capital prprio
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio

Vejamos o exemplo a seguir, extrado da prova de Contador do BNDES,


realizado em 2004, pela CESGRANRIO:

(CESGRANRIO/Contador/BDNES/2004) - A Companhia XYZ, antes do


encerramento do exerccio social, tinha um Ativo Total de R$ 200.000,00 e a
seguinte situao de suas fontes de capital: Capital de terceiros de 40%,
Capital social integralizado de 50% e Lucros Acumulados de 10%. No
encerramento do exerccio foi apurado um lucro lquido de R$ 8.000,00.

Sabendo que a taxa de juros de longo prazo (TJLP) de 12%, o valor de juros
sobre o capital prprio, em reais, ser:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 38 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

(A) 12.000,00
(B) 14.000,00
(C) 14.400,00
(D) 20.000,00
(E) 24.000,00

Com entrios

Portanto, para acharmos a base de clculo do JSCP na questo faremos:

A = P + PL
R$ 200.000,00 = 40% x R$ 200.000,00 + PL
PL = R$ 120.000,00.

O JSCP calculado sobre o montante do PL subtrado do saldo da Reserva de


Reavaliao, salvo se esta tiver sido adicionada s bases de clculo do IR e da
CSLL.

Dessa forma, aplicamos a TJLP sobre os R$ 120.000,00.

R$ 120.000,00 x 12% = R$ 14.400,00.

Este o valor que poderia ser deduzido, porm, o Regulamento do Imposto de


Renda impe limites a esta deduo, quais sejam (art. 347, 1).

O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como


despesa operacional limita-se ao maior dos seguintes valores:

1) 50% do lucro lquido, aps a deduo da CSSL e antes da Proviso para IR e


da deduo dos referidos juros;
2) 50% dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos
anteriores.

Veja que a questo disse que o lucro do perodo foi de R$ 8.000,00. Assim, um
primeiro limite seria de 50% x R$ 8.000,00 = R$ 4.000,00.

O outro limite deve considerar o lucro dos perodos anteriores e do perodo em


comento, ou seja, R$ 28.000,00 x 50%. O limite seria, portanto, R$ 14.000,00.

Gabarito ^ B.

DEMONSTRAO DO RESULTADO CONFORME O CPC 26

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 39 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
O Pronunciamento Tcnico do CPC n 26 (R1) - Apresentao das
Demonstraes Contbeis - determina que a entidade deve apresentar todos os
itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes:

1) dem onstrao do resultado do perodo (DRE); e


2) dem onstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea
com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.

A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes


rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais:

(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos
despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio
para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado lquido do perodo._______________________________________

A Lei 6.404/76 (Lei das S.A.s) estabelece a seguinte estrutura para a DRE:

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os


abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para
o imposto;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 40 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
VI - as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social._____________________________________________________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 41 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

COMPARANDO O CPC 26 E A ESTRUTURA DA LEI 6.404/76

Vamos comparar as duas estruturas:

CPC 26 - Apresentao das


LEI 6404/76.
Demonstraes Contbeis.
Receita Bruta
(-) Dedues das Vendas
Receita Lquida Receitas
(-) CMV (-) CMV
Lucro Bruto Lucro bruto
(-) Despesas (-) Despesas
--- Vendas --- Vendas
--- Gerais e administrativas --- Gerais e administrativas
--- Outras despesas operacionais --- Outras despesas operacionais
--- Financeiras, deduzidas as receitas --- Resultado equivalncia Patrimonial
Resultado antes Receitas e Despesas
Lucro ou prejuzo operacional
financeiras
Outras receitas e outras despesas Despesas e Receitas financeiras
Resultado antes IR Resultado antes tributos sobre o lucro
(-) Proviso IR (-) Despesas tributos sobre o lucro
(-) Participaes: (=) Resultado das operaes continuadas

--- Debntures +/- Resultado lquido das operaes


descontinuadas
--- Empregados
Resultado lquido do perodo
--- Administradores
--- Partes Beneficirias
--- Fundos de penso
Lucro ou prejuzo lquido do exerccio
Lucro ou prejuzo por ao

PRIN C IPA IS DIFERENAS

As principais diferenas so:

RECEITA BRUTA X RECEITA LQUIDA

A Lei das S.A.s (Lei 6404/76) inicia a DRE a partir da Receita Bruta,
demonstrando as dedues de vendas para chegar na receita lquida.

A estrutura que aparece no pronunciamento CPC 26 j inicia da Receita Lquida.


As empresas esto publicando suas DREs iniciando da receita lquida, conforme
o modelo do CPC 26.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 42 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Esse procedimento (iniciar a DRE pela receita lquida) reforado pelo
Pronunciamento Tcnico CPC 30 - Receitas, conforme texto abaixo:

Texto do pronunciamento tcnico CPC 30 - Receitas:______________________


"8. Para fins de divulgao na demonstrao do resultado, a receita inclui
somente os ingressos brutos de benefcios econmicos recebidos e a receber
pela entidade quando originrios de suas prprias atividades. As quantias
cobradas por conta de terceiros - tais como tributos sobre vendas, tributos
sobre bens e servios e tributos sobre valor adicionado no so benefcios
econmicos que fluam para a entidade e no resultam em aumento do
patrimnio lquido. Portanto, so excludos da receita."____________________

SEPARAO DAS DESPESAS E RECEITAS FINANCEIRAS

O modelo do Pronunciamento CPC 26 apresenta um subtotal, chamado de


"Resultado antes Receitas e Despesas Financeiras". Seguem-se as despesas e
receitas financeiras e aps o Resultado antes dos tributos sobre o Lucro.

A apresentao apartada do resultado financeiro ocorre para separar o


resultado operacional do resultado obtido com a sobra (ou a falta) de caixa.

Em outras palavras, a empresa aufere um determinado resultado a partir das


suas operaes. Alm disso, se houver caixa sobrando, ser aplicado e ir gerar
receitas; se faltar caixa, a empresa dever pegar dinheiro emprestado, pagando
despesas financeiras para isso.

Mas o resultado financeiro est mais ligado necessidade de dinheiro para


financiar as operaes ou sobra de dinheiro, do que s atividade operacionais
da empresa.

Dessa forma, a separao do resultado financeiro evidencia com mais


propriedade o resultado oriundo das operaes da empresa.

RESULTADO DAS OPERAES DESC ONTINUADAS

Esse item muito importante. Pode ser exemplificado assim: Vamos supor que
uma empresa venda uma de suas fbricas, num determinado ano.

Essa venda pode ter um grande impacto sobre o resultado da empresa. Mas ela
no ter uma fbrica todo ano para vender. algo espordico. Alm disso, a
operao descontinuada (a fbrica vendida) dever ter reflexos nos
demonstrativos contbeis dos prximos anos.

importante ressaltar que as operaes descontinuadas no so as vendas


normais de ativo imobilizado. Por exemplo, se uma empresa vende um
caminho, mas tem a inteno de comprar outro para substitu-lo, o resultado

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 43 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
dessa venda ser includo em "outras receitas e outras despesas operacionais".
No operao descontinuada.

Conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo no circulante mantido


para venda e operaes descontinuadas:

32. Uma operao descontinuada um componente da entidade que foi baixado


ou est classificado como mantido para venda e

(a) representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica


de operaes;
(b) parte integrante de um nico plano coordenado para venda de uma
importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou
(c) uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.____

As operaes descontinuadas so as vendas relativas a divises, produtos ou


atividades que a empresa abandonou, que no existiro mais no futuro.

por isso que a estrutura da DRE do pronunciamento CPC 26 inclui essas


informaes, de forma separada das operaes normais, contnuas, da
empresa.

OUTRAS INSTRUES

O pronunciamento CPC 26 no estabelece um modelo rgido. Pelo contrrio,


outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na
demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante
para a compreenso do desempenho da entidade.

Mas a entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas


como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente,
quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas.

Texto do pronunciamento CPC 26:

Informao a ser apresentada na dem onstrao do resultado do perodo ou


nas notas explicativas

97. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e


montantes devem ser divulgados separadamente.

98. As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de


receitas e despesas incluem:

(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo


im obilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais
redues;________________________________________________________

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 44 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer
provises para gastos de reestruturao;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) soluo de litgios; e
(g) outras reverses de provises.__________________________________

Comentrio:

Segundo o pronunciamento CPC 00 - Pronunciamento conceituai bsico - uma


informao material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida
(misstating) puder influenciar decises que os usurios tomam com base na
informao contbii-financeira acerca de entidade especfica que reporta a
informao.

Os itens de receitas e despesas que sejam materiais devem ser divulgados


separadamente.

As seguintes circunstncias do origem divulgao separadas de itens de


despesas e receitas:

1) Perdas no estoque e em teste de recuperabilidade;


2) Reestruturao de atividades
3) Baixa de itens do Imobilizado e de Investimentos
4) Descontinuidade de unidades operacionais
5) Soluo de litgios (refere-se decises ou acordos em litgios judicirios)
6) Reverses de provises.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser


includos no resultado lquido do perodo a menos que um ou mais
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou
permitam procedimento distinto.

O Pronunciamento Tcnico CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa


e Retificao de Erro trata de duas dessas circunstncias, a saber: a correo
de erros e o efeito de alteraes nas polticas contbeis. Nestes casos, o efeito
da alterao nas polticas contbeis e a correo de erro devem ser ajustados
no balano inicial.

A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma


classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua
funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar
informao confivel e mais relevante, obedecidas as determinaes legais.

No mtodo da natureza da despesa, as despesas so agregadas na


demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 45 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos
empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias
funes dentro da entidade.

Esse mtodo pode ser simples de aplicar porque no so necessrias alocaes


de gastos a classificaes funcionais. Por exemplo, ao invs de dividir a
depreciao do perodo entre depreciao das mquinas usadas na fabricao
(que atribuda ao custo do produto) e depreciao do escritrio (que gera
despesa administrativa), demonstrado apenas o valor total da depreciao.

Um exemplo de classificao que usa o mtodo da natureza do gasto o que se


segue:

Receitas X
Outras Receitas X
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao X
Consumo de matrias-primas e materiais X
Despesa com benefcios a empregados X
Depreciaes e amortizaes X
Outras despesas X
Total da despesa (X)
Resultado antes dos tributos X

A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do "custo


dos produtos e servios vendidos", classificando-se as despesas de acordo
com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos
ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades
adm inistrativas.

No mnimo, a entidade deve divulgar o custo dos produtos e servios vendidos


segundo esse mtodo separadamente das outras despesas.

Esse mtodo pode proporcionar informao mais relevante aos usurios do que
a classificao de gastos por natureza, mas a alocao de despesas s funes
pode exigir alocaes arbitrrias e envolver considervel julgamento.

Um exemplo de classificao que utiliza o mtodo da funo da despesa a


seguinte:

Receitas X
Custo dos produtos e servios vendidos (X)
Lucro bruto X
Outras receitas X
Despesas de vendas (X)
Despesas administrativas (X)
Outras despesas (X)
Resultado antes dos tributos X

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 46 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Como se percebe, as empresas usam o mtodo da funo da despesa (tambm


chamado de "mtodo do custo do produto ou servio vendido"), no Brasil, pois
esse o mtodo que consta na Lei 6404/76.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE.

A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no


perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e
demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o
resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes.

Outros resultados abrangentes deve apresentar rubricas para valores de outros


resultados abrangentes no perodo, classificadas por natureza (incluindo a
parcela de outros resultados abrangentes de coligadas e empreendimentos
controlados em conjunto contabilizada utilizando o mtodo da equivalncia
patrimonial) e agrupadas naquelas que, de acordo com outros Pronunciamentos
do CPC:

(a) no sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo;


e
(b) sero reclassificadas subsequentemente para o resultado do perodo
quando condies especficas forem atendidas. (Alterado pela Reviso CPC 03)

A verso anterior do pronunciamento CPC 26 - Apresentao das


Demonstraes Contbeis permitia que a Demonstrao do Resultado
Abrangente fosse apresentada como um demonstrativo prprio ou dentro das
mutaes do patrimnio lquido.

Isso foi alterado na primeira reviso do Pronunciamento 26, aprovado em


02.12.2011.

Agora, a Demonstrao do Resultado Abrangente deve ser obrigatoriamente


apresentada como um demonstrativo prprio.

O pronunciamento tcnico CPC 26 define "outros resultados abrangentes" como


os itens de receita e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so
reconhecidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido pelos
Pronunciamentos,

Interpretaes e Orientaes emitidos pelo CPC. Os componentes dos outros


resultados abrangentes incluem:

(a) variaes na reserva de reavaliao, quando permitidas legalmente;


(b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio definido
reconhecidos conforme item 93A do Pronunciamento Tcnico CPC 33 -
Benefcios a Empregados;

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 47 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de
operaes no exterior (ver Pronunciamento Tcnico CPC 02 - Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
(d) ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para
venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao);
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em
operao de hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Tcnico CPC 38).

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 48 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

QUESTES COMENTADAS

1. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A S.A. Sociedade


Abraos, no exerccio de 2011, evidncia um prejuzo contbil e fiscal de R$
4.300,00; uma proviso para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado
positivo do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro e das participaes no valor de R$ 35.000,00.

Deste resultado a empresa dever destinar R$ 3.000,00 para participao


estatutria de empregados; R$ 2.700,00 para participao estatutria de
administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutria; alm da reserva legal
de R$ 1.000,00.

Aps a contabilizao correta desses procedimentos, pode-se dizer que o


encerramento da conta de resultado do exerccio foi feito com um lanamento a
dbito no valor de

A) R$ 17.000,00.
B) R$ 19.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 24.300,00.
E) R$ 25.700,00.

Comentrios:

Vamos l:

Demonstrao do Resultado do Exerccio R$


Resultado antes IR, CSLL e Participaes 35.000
(-) Imposto de renda e CSLL -5.000
Resultado antes das participaes 30.000
Participao dos Empregados -3.000
Participao dos Administradores -2.700
Lucro Lquido do Exerccio 24.300

Mas e o Prejuzo Acumulado, a Reserva Estatutria e a Reserva Legal?

Tais contas ficam no Patrimnio Lquido.

Depois de apurado o Resultado do Exerccio, o mesmo ser transferido para o


PL atravs do lanamento:

D - Resultado do Exerccio (Resultado - PL) 24.300


C - Prejuzo acumulado (Pl ) 24.300

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 49 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Gabarito ^ D

2. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os estatutos da Cia.


Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar
aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do
lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:

Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$


Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e Participaes 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00
Saldos da conta / Prejuzos Acumulados - 150.000,00

O valor das Participaes dos Administradores :

A) R$ 40.000.
B) R$ 36.000.
C) R$ 32.400.
D) R$ 22.500.
E) R$ 20.250.

Comentrios:

J calculamos acima:

Participao dos Administradores (10%) -20.250

Gabarito ^ E

3. (ESAF/Auditor Fiscal da Recenta Federal/2012) Os estatutos da Cia.


Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar
aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do
lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:

Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$


Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e
Participaes 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00

Saldos da conta / Prejuzos Acumulados 150.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 50 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Pode-se afirmar que o valor do Lucro Lquido do Exerccio :

A) R$ 350.000.
B) R$ 332.250.
C) R$ 291.600.
D) R$ 182.500.
E) R$ 141.600.

Comentrios:

Devemos lembrar que os prejuzos acumulados so abatidos, para o clculo das


participaes. Afinal, as participaes so sobre o Lucro, e no h lucro quando
a empresa tem prejuzo acumulado.

Depois de abater os prejuzos acumulados, vamos calcular segundo o


mnemnico "DEA PIFOU" (veja pg. 27 desta aula).

O clculo fica assim:

Resultado antes IR, CSLL e Participaes 500.000


(-) Imposto de renda e CSLL -100.000
Resultado antes das participaes 400.000
(-) Prejuzos acumulados -150.000
Base para participao de Debenturistas 250.000
Participao dos Debenturistas (10%) -25000
Base para participao de Empregados 225.000
Participao dos Empregados (10%) -22500
Base para participao dos Administradores 202.500
Participao dos Administradores (10%) -20250
Resultado final 182.250

Ateno: O valor que apuramos acima (182.250) NO o Lucro Lquido.


Vamos elaborar a Demonstrao do Resultado do Exerccio:

Demonstrao do Resultado do Exerccio R$


Resultado antes IR, CSLL e Participaes 500.000
(-) Imposto de renda e CSLL -100.000
Resultado antes das participaes 400.000
Participao dos Debenturistas (10%) -25.000
Participao dos Empregados (10%) -22.500
Participao dos Administradores (10%) -20.250
Lucro Lquido do Exerccio 332.250

Gabarito ^ B

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 51 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

4. (ESAF/Contador/M inistrio do Turism o/2014) Na empresa Tal Qual


Lemos S.A., o lucro do exerccio, quando ocorre, distribudo da seguinte
forma: 30% para dividendos obrigatrios, 10% para Participaes Estatutrias
de Administradores, 10% para Reservas Estatutrias, 5% para Reserva Legal.

No presente exerccio o lucro lquido do exerccio antes do imposto de renda foi


no montante de R$ 90.000,00, dele devendo-se deduzir um imposto de renda
de R$ 36.000,00.

Sendo contabilizada a distribuio acima proposta, certamente, vamos


encontrar um dividendo obrigatrio no valor de

a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00

Com entrios

A resoluo da banca ESAF foi a seguinte:

Lucro antes do IR 90.000,00


(-) IR_________________________________(36.000,00)
Lucro aps o IR 54.000,00
(-) Participao dos administradores 10%____ (5.400,00)
Lucro lquido do exerccio 48.600,00

Feito isso, transferimos o lucro lquido para o PL, fazendo as destinaes.


Inicialmente, devemos calcular a reserva legal.

A reserva legal de R$ 48.600,00 x 5% = R$ 2.430,00.

A base de clculo dos dividendos, para a ESAF, ser de:

48.600,00 - 2.430,00 = 46.170,00.

Os dividendos so de 30% deste valor.

Dividendos: 46.170,00 x 30% = 13.851,00.

Pessoal, o estatuto, segundo o artigo 202 da Lei 6.404/76, livre para


fixar a base de clculo que bem entender para os dividendos. A ESAF,
contudo, adota posicionam ento diferente. Para a banca, mesmo que
no seja omisso, devemos utilizar a base de clculo:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 52 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
50% x (Lucro lquido - Reserva legal - Reserva para contingncias +
Reverso da reserva de contingncias - Reserva de incentivos fiscais
[facultativam ente] - Reserva especfica de debntures
[facultativam ente])

Gabarito ^ D.

5. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) Certa empresa, que


tinha prejuzos acumulados de R$ 2.000,00, apurou lucro lquido do exerccio no
valor de R$ 10.000,00, depois do imposto de renda e participaes. Aps
contabilizar a Reserva Legal, uma reserva estatutria de 10% e outra, para
aumento de capital, taxa de 15%, destinou tambm recursos para o
dividendo mnimo obrigatrio, nos termos da legislao vigente e, em seguida,
acomodou o saldo remanescente na formao de uma reserva de lucros.

Sabendo-se que os estatutos da empresa no estipulam um percentual


especfico para dividendo mnimo e que os prejuzos acumulados so tambm
prejuzos fiscais, pode-se dizer que no exerccio em questo a empresa
contabilizou dividendo mnimo obrigatrio no valor de

a) R$ 1.900,00.
b) R$ 2.800,00.
c) R$ 3.400,00.
d) R$ 3.800,00.
e) R$ 5.000,00.

Com entrios

O lucro ajustado, no caso do Estatuto ser omisso quanto ao calculo dos


dividendos, o seguinte:

Lucro lquido do exerccio


(-) Constituio da Reserva Legal
(-) Constituio da Reserva de Contingncia
(+) Reverso da Reserva de Contingncia
(-) Reserva de Incentivos Fiscais (opcional)
(-) Reserva Especfica de Prmio de Debntures (Opcional)
= Lucro ajustado (base para dividendos)

Se o Estatuto for omisso, deve ser destinado aos dividendos o percentual de


50% do lucro ajustado.

Se o Estatuto, antes omisso, fixar o percentual mnimo, este ser de 25%.

A Lei das SA's (Lei 6404/76) estabelece o seguinte:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 53 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Deduo de Prejuzos e Imposto sobre a Renda

Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer


participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a
Renda.

Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos


lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

Portanto, quando a questo mencionar "Prejuzos Acumulados", devemos


diminu-lo do lucro, para clculo dos dividendos.

O esquema completo fica assim:

Lucro Lquido
(-) Prejuzos acumulados
(-) Constituio da Reserva Legal
(-) Constituio da Reserva de Contingncia
(+) Reverso da Reserva de Contingncia
(-) Constituio da Reserva de Incentivos Fiscais (opcional)
(-) Constituio da Reserva Especfica para prmios de Debntures (opcional)
= Lucro ajustado (Base para os dividendos).

Lucro do exerccio 10.000,00


(-) Prejuzo acumulado (2.000,00)
(-) Reserva legal (5% x 8.000,00)_____ (400,00)
Lucro ajustado 7.600,00

Dividendos (50%) 3.800,00

Gabarito ^ D.

6. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) A Cia. de Solas e


Solados apurou no livro Razo, ao fim do exerccio, mas antes do encerramento
das contas de resultado, os valores listados a seguir:

CONTAS SALDOS

Receita de Vendas 21.000,00


Capital Social 15.000. 00
Produtos Acabados 14.800.00
Duplicatas a Pagar 14.000. 00
Custo das Mercadorias Vendidas 14.000. 00
Duplicatas a Receber 10.000. 00
Salrios a Pagar 5.200.00
Equipamentos 4.600.00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 54 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Caixa 4.000. 00
Veculos 3.900.00
Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800.00
Investimentos em Controladas 3.500.00
Salrios 3.000. 00
Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000. 00
Reserva Legal 1.800.00
Impostos 1.700.00
Aluguis Ativos 1.600.00
Depreciao Acumulada 1.500.00
Prejuzos Acumulados 1.400.00
Reserva de Capital 1.200.00
Despesas Diferidas 1.200,00
Juros Passivos 1.100,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00

Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$


300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do
saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio
lquido no valor de:

a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.

Com entrios

Patrimnio lquido antes da apurao do resultado:

Capital Social 15.000,00


Reserva Legal 1.800,00
(-) Prejuzos Acumulados (1.400,00)
Reserva de Capital_____________ 1.200,00
Total do patrimnio lquido 16.600,00

Elaboremos a demonstrao do resultado do exerccio:

Receita de Vendas 21.000,00


(-) Custo das Mercadorias Vendidas (14.000,00)
(-) Salrios (3.000,00)
(-) Impostos (1.700,00)
Aluguis Ativos 1.600,00
(-) Juros Passivos__________________ (1.100,00)
Lucro antes do IR 2.800,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 55 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(-) Proviso para IR _______________ 300,00
Lucro lquido do exerccio 2.500,00

Este valor transferido para o PL pelo lanamento:

D - Lucro lquido do exerccio 2.500,00


C - Lucros acumulados (PL) 2.500,00

A lei, porm, determina que:

Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer


participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a
Renda.

Assim, na estrutura da DLPA, conhecida na aula prpria sobre o assunto, antes


de fazermos quaisquer distribuies, temos de tirar o prejuzo acumulado.

Logo, fazendo a compensao, ficar um saldo de lucro de R$ 1.100,00.

Ainda, temos de distribuir os dividendos, pelo lanamento:

D - Lucros acumulados 500,00


C - Dividendos a pagar (passivo) 500,00

Este valor diminui o total do patrimnio lquido.

Portanto, do que sobrou, constituiremos as reservas de lucros, e como a


questo no mencionou quais seriam, podemos abrir uma conta genrica,
reservas de lucros (a reserva legal fica includa entre as reservas de lucro).

O lanamento o seguinte:

D - Lucros acumulados 600,00


C - Reservas de lucros 600,00

Aparentemente, a ESAF considerou esse nmero (que o valor pelo qual


formam constitudas as Reservas de Lucro) como a resposta da questo. Mas
isso est errado, j que a pergunta era sobre o aumento final do PL.

O PL, ao trmino, ficar assim:

Capital Social 15.000,00


Reserva Legal 1.800,00
Lucros acumulados 0,00
Reservas de lucros 600,00
Reserva de Capital_____________ 1.200,00
Total do patrimnio lquido 18.600,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 56 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

No h, portanto, alternativa correta, j que o PL aumentou em R$ 2.000,00.


Esta questo deveria ser anulada. No entanto, a ESAF manteve o gabarito, e
no anulou a questo.

Gabarito ^D.

7. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) Certa empresa, aps


contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores:

Receita Lquida de Vendas 250.000. 00


Custo das Vendas do Perodo 140.000. 00
Receitas Operacionais 25.000. 00
Despesas Operacionais 65.000. 00
Ganhos de Capital 10.000.00
Proviso para Imposto de Renda 30.000,00

Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de


10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de
25%.

No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento


das participaes o montante de

a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.

Com entrios

Montemos a demonstrao do resultado do exerccio.

Receita Lquida de Vendas 250.000,00


(-) Custo das Vendas do Perodo____________ (140.000,00)
Lucro bruto 110.000,00
Receitas Operacionais 25.000,00
(-) Despesas Operacionais (65.000,00)
Ganhos de Capital 10.000,00
Lucro operacional 80.000,00
Proviso para Imposto de Renda (30.000,00)
Lucro aps o IR e antes das participaes 50.000,00
(-) Participaes
Empregados (10% x 50.000,00) (5.000,00)
Administradores (10% x 45.000) (4.500,00)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 57 de 89


Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Lucro lquido do exerccio 40.500,00

Portanto, distribuiremos para participaes o montante de R$ 9.500,00.

Os dividendos so destinados aps a apurao do resultado do exerccio e


transferncia do lucro para o balano.

Gabarito ^ B.

8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2009) Em 31.12.2008, a


empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas
e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio:

01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00


02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00
03 - Aluguis Ativos R$ 460,00
04 - Juros Passivos R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00
06 - Fornecedores R$ 3.155,00
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00
08 - FGTS R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00
11 - Clientes R$ 4.500,00
12 - Salrios e Ordenados R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00
14 - COFINS R$ 1.100,00
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00
16 - Frete sobre compras R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00

O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor


de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas
todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no
exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de

a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.

Com entrios

O lucro bruto pode ser encontrado atravs da seguinte frmula:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 58 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Lucro Bruto = Receita Lquida - Custo da Mercadoria Vendida.

Inicialmente, procuremos o Custo da Mercadoria Vendida (CMV), atravs da


equao:

CMV = Estoque Inicial + Compras Lquidas - Estoque Final


CMV = R$ 1.500,00 + (R$ 3.600,00 + R$ 300,00 - R$ 400,00) - R$ 1.000,00.
CMV = R$ 4.000,00.

Agora, achemos a receita lquida.

Receita Lquida = Receita Bruta - ICMS sobre vendas - PIS e COFINS


Receita Lquida = R$ 12.640,00 - R$ 2.100,00 - R$ 400,00 - R$ 1.100,00

Lucro bruto = R$ 9.040,00 - R$ 4.000,00 = R$ 5.040,00

Gabarito ^ C.

9. (ESAF/Analista Tcnico/SU SEP/2010) A seguinte relao contm contas


patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo
no fim do exerccio social.

Co ntas Sa ldos

Bancos conta Movimento 9.500.00


Despesas Gerais e Administrativas 19.500.00
ICMS sobre Vendas 16.000,00
Duplicatas a Receber 37.500.00
Encargos de Depreciao 6.000,00
Capital Social 110.000,00
Mercadorias 50.000. 00
Juros Passivos a Vencer 3.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 54.500.00
ICMS a Recolher 8.500.00
Capital a Realizar 15.000. 00
Proviso para FGTS 24.000. 00
Aes de Coligadas 25.000. 00
Receita de Vendas 100.000. 00
Duplicatas a Pagar 65.000. 00
Proviso para Crditos Incobrveis 12.500.00
Depreciao Acumulada 10.000. 00
Aes em Tesouraria 25.000. 00
Juros Passivos 4.000. 00
Mveis e Utenslios 70.000. 00
Descontos Ativos 5.000. 00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 59 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva
legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto
de renda e o restante para dividendos.

Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do


exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do
exerccio no valor de

a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.

Com entrios

Receita de Vendas 100.000,00


(-) ICMS sobre Vendas (16.000,00)
Receita Lquida de Vendas 84.000,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (54.500,00)
Lucro bruto com mercadorias 29.500,00
(-) Despesas Gerais e Administrativas (19.500,00)
(-) Encargos de Depreciao (6.000,00)
(-) Juros Passivos (4.000,00)
Descontos Ativos 5.000,00
Lucro Operacional Lquido 5.000,00
(-) Imposto de renda (1.250,00)
Lucro aps o IR e antes das participaes 3.750,00
(-) Participao de empregados (500,00)
Lucro lquido do exerccio 3.250,00

Gabarito ^ B.

10. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS N atal/2008) A empresa Comercial de Frutas


S/A, em maro de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preo de R$
10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo
preo de R$ 8.000,00.

Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS de 10%.


No houve incidncia de PIS nem de COFINS.

Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a


empresa auferiu lucro de

a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 60 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.

Com entrios

Inicialmente, temos de calcular as compras realizadas pela empresa.

Como a empresa no contribuinte do IPI, ele dever integrar o preo de


compra. Sendo um tributo por fora, ainda no est incluso nos R$ 10.000,00.

O ICMS, contudo, recupervel, e dever ser destacado do preo da compra.


Como se trata de compra para revenda, o imposto sobre mercadorias no
incidir sobre o IPI.

Fica assim:

Compra bruta 10.000,00


+ IPI sobre compras (6%) 600,00
- ICMS a recuperar (10%)____________ (1.000,00)
Valor a ser incorporado no estoque 9.600,00

Como vendemos metade destas mercadorias, temos que o custo da mercadoria


vendida foi de R$ 4.800,00.

CMV ^ R$ 4.800,00

Montemos, agora, a demonstrao do resultado do exerccio. A empresa no


contribuinte do IPI. Logo, no aparecer na DRE o destaque deste imposto.

Receita bruta de vendas 8.000,00


(-) ICMS sobre vendas________________________ (800,00)
Receita lquida de vendas 7.200,00
(-) Custo da mercadoria vendida________________ (4.800,00)
Lucro bruto 2.400,00

Gabarito ^ C.

11. (ESAF/Analista de Mercados de C apitais/CVM /2010) A empresa


Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes
componentes de resultados:

Receitas tributveis 80.000,00


Despesas dedutveis 58.200,00
Receitas No Tributveis 9.600,00
Despesas no dedutveis 4.600,00
Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 61 de 89


Estratgia
C O N C U R S O S ^
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Imposto de Renda 15%

O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao


do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$
10.000,00.

Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e


indique o seu valor.

a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00
c) R$ 2.541,00
d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00

Com entrios

Receitas Tributveis 80.000


Dedues 58.200
Base de Clculo antes Compensao 21.800
Compensao = 30% da Base de Clculo anterior 6.540
Base de Clculo = 21.800 - 6.540 15.620
Imposto de Renda 15% 2.289

Gabarito ^ D.

12. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comrcio Local Ltda.


executou transaes com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na
contabilidade, os seguintes saldos:

Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00


Compras de mercadorias R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras R$ 4.800,00
ICMS a Recolher R$ 750,00
ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00
Salrios e Ordenados R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas R$ 960,00
Contribuies a Recolher R$ 1.600,00

Computando estes dados para fins da apurao dos resultados, vamos


encontrar um

a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.


b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 62 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro lquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro lquido de R$ 2.440,00.

Com entrios

Apuremos, inicialmente, o Custo da Mercadoria Vendida (CMV).

CMV = Estoque Inicial + Compras Lquidas - Estoque Final


CMV = 12.500 + 32.000 - 4.800 - 20.500 = R$ 19.200,00.

Por se tratar de compra para revenda, o ICMS recupervel, ficando em conta


segregada do ativo circulante.

Montemos a demonstrao do resultado do exerccio (DRE).

Vendas de mercadorias R$ 37.000,00


(-) ICMS sobre Vendas (R$ 5.550,00)
Vendas Lquidas R$ 31.450,00
(-) Custo da mercadoria vendida (R$ 19.200,00)
Lucro bruto R$ 12.250,00
(-) Salrios e Ordenados R$ 8.000,00
(-) Encargos Trabalhistas R$ 960,00
Lucro lquido R$ 3.290,00.

Gabarito ^ D.

13. (ESAF/Auditor Fiscal/IC M S /M G /2 00 5) A listagem de saldos para


elaborao dos balanos da Companhia Gama S/A apresentou as contas
patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferena
aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento
ainda no havia sido contabilizado.

Caixa R$ 28.000,00
Capital Social R$ 14.000,00
Compras de Mercadorias R$ 96.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
COFINS R$ 152,00
Fornecedores R$ 32.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00
Impostos e Taxas R$ 1.840,00
Juros Ativos R$ 880,00
Mercadorias R$ 36.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 168,00
Prmio de Seguros R$ 2.880,00
Reserva Legal R$ 2.800,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 63 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Salrios e Encargos R$ 6.400,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00
Vendas de Mercadorias R$240.000,00
Veculos R$ 32.000,00

Observaes:

1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00.


2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS.
3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do
perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no
primeiro semestre do exerccio subsequente apurao.

As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente


citadas, certamente, vo evidenciar:

a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).


b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto.
c) R$ 147.200,00 de Ativo total.
d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante.
e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido.

Com entrios

Comearemos por um pequeno detalhe dado pela questo: o clculo do ICMS


sobre compras.

Veja que a questo disse que o ICMS sobre COMPRAS calculado a mesma
alquota do ICMS sobre vendas. E como acharemos essa alquota? Simples,
basta sabermos o quanto o ICMS sobre vendas corresponde no total de vendas
(regra de trs): 40.800/240.000, ou seja, 17% a alquota do ICMS.

Vamos agora fazer o clculo do CMV.

CMV = Estoque Inicial + (Compras brutas - ICMS sobre compras) - Estoque


Final
CMV = 36.000 + (96.000 - 17%.96.000)- 1.600 = 114.080

Continuando a resoluo, achamos o resultado do exerccio:

Receita bruta de vendas 240.000


(-) ICMS sobre vendas (40.800,00)
(-)COFINS 152,00
(-)PIS 168
= Receita Bruta de Vendas 198.880
(-) CMV (114.080)
= Lucro Bruto 84.800

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 64 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
- Impostos e taxas (1.840)
- Prmio de Seguros (2.880,00)
- Salrios e Encargos (6.400,00)
+ Juros Ativos 880,00
= Lucro Lquido do Exerccio 74.560

O enunciado frisou que aps a reserva legal, todo o lucro do exerccio ser
destinado a dividendos a pagar. Ocorre que o saldo de reserva legal j foi
atingido, atingindo o montante de 20% do Capital Social, configurando-se,
ento, obrigao de no-fazer, de no constituir a Reserva Legal, devendo todo
o lucro ser destinado a dividendos.

Lanamento:

D - Lucro Lquido do Exerccio


C - Lucros Acumulados 74.560

Lanamento de destinao:

D - Lucros Acumulados
C - Dividendos a pagar 74.560

No podemos nos esquecer de apurar o ICMS:

-> ICMS sobre vendas = 40.800


-> ICMS sobre compras = 16.320

Saldo ^ ICMS a recolher = 24.480

Balano Patrim onial

Ativo

Ativo Circulante

Caixa R$ 28.000,00
Mercadorias R$ 1.600,00
Contas a Receber R$ 39.200,00

Ativo No Circulante

Im obilizado

Veculos R$ 32.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00

Total do Ativo 148.800

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 65 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Passivo

Passivo Circulante

Fornecedores R$ 32.000,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00
Icms a recolher R$ 24.480
Lucros acumulados________ R$ 74.560
Total do PC = 132.000

Patrim nio Lquido

Capital Social R$14.000,00


Reserva Legal____________ R$ 2.800,00
Total do PL = 16.800

Total do Passivo 148.800

O gabarito da questo a letra d!

Gabarito ^ D.

14. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002.1) As contas abaixo


representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui
aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da
empresa Boapermuta S/A.

Outras receitas R$ 2.000,00


Proviso para Contribuio Social 10%
Juros Recebidos R$ 1.500,00
Depreciao R$ 700,00
Participao de Administradores 5%
Impostos e Taxas R$ 500,00
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00
Vendas Canceladas R$ 20.000,00
PIS/PASEP 1%
Despesas Bancrias R$ 800,00
Estoque Inicial R$ 30.000,00
Comisses sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00
Estoque Final R$ 37.000,00
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00
Participao de Partes Beneficirias 5%
Juros Pagos R$ 500,00
Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 66 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
COFINS 2%
Salrios e Encargos R$ 3.000,00
gua e Energia R$ 200,00
Proviso para Imposto de Renda 15%
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
ICMS s/ Compras e Vendas 12%
Descontos Obtidos R$ 15.000,00

Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as


regras de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos
encontrar

a) Receita Lquida de Vendas de R$ 48.000,00.


b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00.
c) Lucro Operacional Lquido de R$ 15.000,00.
d) Lucro Lquido antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda de R$
20.000,00.
e) Lucro Lquido do Exerccio de R$ 13.500,00.

Com entrios

Montemos a DRE...

Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00


(-) Vendas Canceladas (R$ 20.000,00)
(-) Descontos Incondicionais Concedidos (R$ 20.000,00)
(-) PIS/PASEP 1%/COFINS 2%/ICMS sobre vendas 12% (R$ 9.000,00)
Receita lquida de vendas R$ 51.000,00
(-) Custo da mercadoria vendida (R$ 37.000,00)
Lucro bruto R$ 14.000,00
(-) Depreciao (R$ 700,00)
(-) Impostos e Taxas (R$ 500,00)
(-) Comisses sobre Vendas de Mercadorias (R$ 3.000,00)
(-) Juros Pagos (R$ 500,00)
(-) Propaganda e Publicidade (R$ 1.800,00)
(-) Despesas Bancrias (R$ 800,00)
(-) Salrios e Encargos (R$ 3.000,00)
(-)Descontos Condicionais Concedidos (R$ 2.000,00)
(-) gua e Energia (R$ 200,00)
+ Juros Recebidos R$ 1.500,00
+ Descontos Obtidos R$ 15.000,00
Lucro operacional lquido R$ 18.000,00
+ Outras receitas R$ 2.000,00
Lucro antes do IR e CSLL R$ 20.000,00
(-) Contribuio Social 10% (R$ 2.000,00)
(-) Imposto de Renda 15% (R$ 3.000,00)
Lucro aps o IR e CSLL R$ 15.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 67 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(-) Participao de Administradores 5% (R$ 750,00)
(-) Participao de Partes Beneficirias 5%_____________(R$ 712,50)
Lucro lquido do exerccio R$ 15.337,50

Clculo do CMV:

Estoque Inicial R$ 30.000,00


Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
(-) ICMS sobre compras: (R$ 6.000,00)
Compras lquidas R$ 44.000,00
Estoque Final_______________________________ (R$ 37.000,00)
Custo da mercadoria vendida R$ 37.000,00

Gabarito ^ D.

15. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/M D IC /2002) A empresa Trs


Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300
unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25. O valor apurado foi o
mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O
valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com
incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%.

Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia

a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.


b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.

Com entrios

Vejam que o preo total cobrado foi de R$ 5.280 no total, ou seja, em cada
venda houve a cobrana de R$ 2.640.

Dentro dos 2640 j est incluso tanto o ICMS quanto o IPI.

Temos, portanto, o seguinte: Sobre a Receita Bruta de Vendas h incidncia do


IPI. Devemos som-lo, pois o IPI cobrado por fora. O ICMS sabemos que
cobrado por dentro.

Temos, portanto, a seguinte situao:

Preo de Venda + IPI = 2.640

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 68 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

Nomeando Preo de venda de X, teremos:

X + 10 %x = 2.640
1,1X = 2.640
X = 2.400

Este o valor da Receita Bruta de Vendas de cada uma das vendas. Como no
dia 15 vendemos 300 unidades, temos que o preo unitrio de venda :
2.400/300 = R$ 8. Como no dia 25 vendemos 480 unidades, temos que o
preo unitrio de venda 2400/480 = R$ 5.

Logo, o gabarito da questo a letra A.

Nessa questo no se pode tirar 10% de 2640 sob pena de se errar a base
clculo do IPI.

Tenham em mente tambm este o esquema da DRE

= Faturamento bruto
(-)IPI
= Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS
= Receita Lquida de Vendas

Gabarito ^ A.

16. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002.2) A Mercearia


Mercados S/A calculou custos e lucros em agosto de 2001, com fulcro nas
seguintes informaes:

O custo das vendas foi calculado com base em estoques iniciais ao custo total
de R$ 120.000,00, compras, a vista e a prazo, ao preo total de R$ 260.000,00
e vendas, a vista e a prazo, no valor de R$ 300.000,00, restando em estoque
para balano o valor de R$ 150.000,00. A tributao ocorreu de modo regular,
com ICMS alquota de 17%, PIS/faturamento a 1% e COFINS a 3%.

Aps a contabilizao dos fatos narrados, a elaborao da Demonstrao do


Resultado do Exerccio vai evidenciar o lucro bruto de

a) R$ 50.880,00
b) R$ 51.200,00
c) R$ 61.280,00
d) R$ 71.280,00
e) R$ 71.600,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 69 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Com entrios

Receita bruta de vendas R$ 300.000,00


(-) ICMS sobre vendas (17%) (R$ 51.000,00)
(-) PIS/COFINS (4%) (R$ 12.000,00)
Receita lquida de vendas R$ 237.000,00
(-) CMV (R$ 185.800,00)
Lucro bruto R$ 51.200,00

Clculo do CMV:

Estoque inicial R$ 120.000,00


Compras brutas R$ 260.000,00
(-) ICMS sobre compras (R$ 44.200,00)
Compras lquidas R$ 215.800,00
(-) Estoque final (R$ 150.000,00)
Custo da mercadoria vendida R$ 185.800,00

Gabarito ^ B.

17. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002.2) A empresa de


Pedras & Pedrarias S/A. demonstrou no exerccio de 2001 os valores como
seguem:

Lucro bruto R$ 90.000,00


Lucro operacional R$ 70.000,00
Receitas operacionais R$ 7.500,00
Despesas operacionais R$ 27.500,00
Participao de Administradores R$ 2.500,00
Participao de Debenturistas R$ 3.500,00
Participao de Empregados R$ 3.000,00

A tributao do lucro dessa empresa dever ocorrer alquota de 30% para


Imposto de Renda e Contribuio Social sobre Lucro Lquido, conjuntamente.
Assim, se forem calculados corretamente o IR e a CSLL, certamente o valor
destinado, no exerccio, constituio da reserva legal dever ser de

a) R$ 2.000,00
b) R$ 2.070,00
c) R$ 2.090,00
d) R$ 2.097,50
e) R$ 2.135,00

Com entrios

Lucro bruto R$ 90.000,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 70 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(-) Despesas operacionais R$ 27.500,00

Lucro operacional R$ 70.000,00


(-) IR/CSLL (R$ 19.050,00)
Lucro antes das participaes R$ 50.950,00
(-) Participaes
Debenturistas (R$ 3.500,00)
Empregados (R$ 3.000,00)
Administradores (R$ 2.500,00)
Lucro lquido do exerccio R$ 41.950,00

Base de clculo do IR e CSLL: R$ 70.000 - R$ 3.500 - R$ 3.000 = R$


63.500,00.
IR e CSLL = 30% x 63.500,00 = R$ 19.050,00.

Do LLEx, 5% ser destinado reserva legal.

5% x 41.950,00 = R$ 2.097,50.

Gabarito ^ D.

18. (ESAF/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual/R N /2005) A Cia. Souto e


Salto tinha prejuzos acumulados de R$ 40.000,00, mas durante o exerccio
social apurou lucro. Desse lucro, aps destinar R$ 80.000,00 para imposto de
renda e CSLL, a empresa distribuiu 10% em participao de debenturistas, no
valor de R$ 4.000,00, 10% em participao de administradores, no valor de R$
3.240,00 e 10% em participao de empregados.

De acordo com as informaes acima e com as normas em vigor, podemos


dizer que a Cia. Souto e Salto, no final da Demonstrao de Resultado do
Exerccio, vai indicar o lucro lquido do exerccio no valor de

a) R$ 29.160,00.
b) R$ 29.520,00.
c) R$ 68.760,00.
d) R$ 69.160,00.
e) R$ 69.520,00.

Com entrios

Lucro antes da apurao do IR X


(-) IR/CSLL_______________ (80.000,00)
Lucro aps o IR/CSLL X - 80.000,00

Sabe-se que a base de clculo para o cmputo das participaes composto


pelo lucro aps o IR/CSLL subtrado, se houver, dos prejuzos acumulados de

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 71 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
exerccios anteriores. Neste exerccio, a questo disse que havia prejuzos no
montante de R$ 40.000,00.

O que temos, portanto, o seguinte:

X - 80.000 - 40.000 = Base de clculo inicial das participaes.

A questo informou tambm que a participao dos debenturistas (que a


primeira) monta a R$ 4.000,00 equivalendo a 10% da BC inicial. Temos assim:

X - 80.000 - 40.000 = 40.000


X - 120.000 = 40.000
X = 160.000.

Este o nosso LAIR.

Achemos agora todas as participaes.

Debenturista 4.000,00
Empregados (10% x [40.000,00 - 4.000,00]) 3.600,00
Administradores 3.240,00

Voltando DRE:

Lucro antes da apurao do IR 160.000,00


(-) IR/CSLL_______________ (80.000,00)
Lucro aps o IR/CSLL 80.000,00
(-) Participaes
Debenturista (4.000,00)
Empregados (3.600.00)
Administradores (3.240.00)
Lucro lquido do exerccio 69.160,00

Gabarito ^ D.

19. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/CG U /2004) A Cia. de


Comrcio Zo apresenta a relao de contas abaixo, com respectivos saldos,
para organizar o balancete, balano e resultado.

C o n t a s saldos em R$

Aes de Coligadas 800


Amortizao Acumulada 60
Aluguis Passivos 250
Caixa 100
Clientes 180

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 72 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Capital Social 2.500
Capital a Realizar 350
Custo das Mercadorias Vendidas 900
Duplicatas a Receber 400
Duplicatas Descontadas 220
Duplicatas a Pagar 290
Depreciao Acumulada 110
Despesa de Comisses 200
Fornecedores 400
Impostos a Recolher 40
ICMS sobre Vendas 340
Impostos e Taxas 180
Juros Ativos 230
Lucros Acumulados 33
Mercadorias 300
Mveis e Utenslios 1.000
Marcas e Patentes 250
Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa 17
Proviso para FGTS 120
Reservas de Lucros 320
Receitas de Vendas 1.980
Receitas Financeiras 150
Salrios a Pagar 200
Salrios e Ordenados 300
Veculos 1.120

Com base nos saldos da relao acima, a empresa elaborou a DRE. Do lucro
lquido apurado no exerccio, a empresa destinou apenas R$ 57,00 para o
imposto de renda e R$ 7,00 para a constituio da reserva legal. Nesta
hiptese, a ltima linha de valor da DRE ser Lucro Lquido do Exerccio de

a) R$ 190,00
b) R$ 133,00
c) R$ 126,00
d) R$ 116,00
e) R$ 109,00

Com entrios

Receitas de Vendas 1.980


(-) ICMS sobre vendas (340)
Receita lquida 1640
(-) CMV (900)
Lucro bruto 740
(-) Aluguis Passivos (250)
(-) Despesa de Comisses (200)

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 73 de 89


(-) Impostos e Taxas (180)
(-) Salrios e Ordenados (300)
Juros Ativos 230
Receitas Financeiras 150
LAIR 190
(-) PIR 57
LLEx 133

Gabarito ^ B.

20. (ESAF/Gestor Fazendrio/M G /2005) Em 31 de dezembro, antes dos


ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta
S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabtica:

Caixa R$ 9.600,00
Capital Social R$ 30.000,00
Clientes R$ 14.700,00
COFINS R$ 57,00
Compras de Mercadorias R$ 36.000,00
Fornecedores R$ 12.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00
Impostos e Taxas R$ 690,00
Juros Ativos R$ 330,00
Mercadorias R$ 13.500,00
Mveis e Utenslios R$ 9.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 63,00
Prmio de Seguros R$ 1.080,00
Reserva Legal R$ 300,00
Salrios e Encargos R$ 2.400,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 360,00
Veculos R$ 12.000,00
Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00

Observaes:

- Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em


R$ 6.000,00.
- O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota
sobre as compras e sobre as vendas.
- No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de
resultados.

Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro:

(a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio.


(b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 74 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida.
(d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida.
(e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto.

Com entrios

Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00


(-) PIS sobre Faturamento (R$ 63,00)
(-) COFINS (R$ 57,00)

Vendas Lquidas 49.680,00


(-) CMV (37.380,00)
Lucro operacional bruto 12.300,00
(-) Impostos e Taxas (R$ 690,00)
(-) Prmio de Seguros (R$ 1.080,00)
(-) Salrios e Encargos (R$ 2.400,00)
+ Juros Ativos R$ 330,00
Lucro lquido R$ 8.460,00

Alquota do ICMS sobre compras = alquota do ICMS sobre venda.


Alquota do ICMS sobre venda = 10.200/60.000 = 17%

Logo,

17% x 36.000 = 6.120 (ICMS sobre compras)

CMV = EI + COMPRAS LQUIDAS - EF


CMV = 13.500 + (36.000 - 6.120) - 6.000
CMV = 37.380,00.

Gabarito ^ C

21 - (ESAF/M inistrio da Fazenda/Contador/2013) Na elaborao da


Demonstrao do Resultado do Exerccio, surgiu um lucro lquido antes do
Imposto de Renda e da contribuio sobre o lucro lquido no valor de R$
6.000,00. A proposta da administrao para distribuir o resultado era de 50%
para dividendos, 30% para IR e CSLL, 10% para participao de empregados e
5% para reserva legal, ficando o restante em uma reserva de lucros.

Ao ser feita a contabilizao segundo essa proposta, o saldo final do resultado a


ser transportado para a mencionada reserva de lucros ser de

A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.
C) R$ 1.710,00.
D) R$ 1.701,00.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 75 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
E) R$ 1.512,00.

Com entrio:

Nesse tipo de questo, em que aparece um percentual para o IR e um


percentual para empregados, a ESAF normalmente apurava um IR provisrio,
calcula a participao dos empregados, depois abate tal participao e calcula o
IR definitivo. Devemos lembrar que as participaes de Debenturistas e de
Empregados so dedutveis para o IR. Como h deduo recproca (as duas
participaes so dedutveis para o IR e o IR diminui a base de clculo das
participaes), a ESAF adotou a estranha figura do IR provisrio

Ateno: esse clculo era usado apenas quando a questo informava o IR e


alguma participao dedutvel (debentures e empregados) em percentual.

Vejamos, agora, o mtodo que foi adotado pela banca nesta questo,
diametralmente oposto ao que vinha sendo feito anteriormente.

O que ocorre que a ESAF alterou a forma de clculo. No usou a figura do IR


provisrio, j calculou diretamente.

Assim:

Lucro lquido 6.000,00


IR Provisrio (6.000 x 30%) -1.800,00
Lucro aps IR 4.200,00
Participao Empregados (4200 x 10%) -420,00
Lucro lquido 3.780,00

Continuando o clculo:

Lucro acumulados 3.780,00


Reserva Legal 5% -189,00
Sub total 3.591,00
Dividendos (50% ) -1.795,50
Saldo (Reserva de Lucros) 1.795,50

Prezados, na prova, usem essa forma de calcular (que a questo mais


recente).

Gabarito ^ A.

No concurso de Auditor da Receita Federal de 2014, a ESAF repetiu essa nova


forma de clculo, como veremos abaixo.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 76 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No incio de 2013, o
Patrimnio Lquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos:

Contas de PL Valores R$

Capital Social 1.000.000


Capital a Integralizar (550.000)
Reserva Legal 87.500
Reservas de Lucros 57.500
Lucros Retidos 170.000

Ao final do perodo de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto


sobre a Renda e Contribuies no valor de R$ 400.000.

De acordo com a poltica contbil da empresa, ao final do exerccio, no caso da


existncia de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve
observar os percentuais abaixo para os clculos das Participaes e
Contribuies, apurao do Lucro Lquido e sua distribuio.

Dividendos a Pagar 50%


Participaes da Administrao nos Lucros daSociedade 20%
Participaes de Debntures 25%
Participao dos Empregados nos Lucros da Sociedade 25%
Proviso para IR e Contribuies 20%
Reserva de Lucros 20%
Reserva Legal 5%

O restante do Lucro Lquido dever ser mantido em Lucros Retidos conforme


deciso da Assembleia Geral Ordinria (AGO) at o final do exerccio de 2014,
conforme Oramento de Capital aprovado em AGO de 2012.

Com base nas informaes anteriores, responda s questes de n. 22.

22. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O Valor das


Participaes dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade :

a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.

Com entrios

Temos aqui uma questo com IR, participaes de Debntures e participaes


de empregados em percentual.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 77 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Antigamente, teramos que calcular o "IR provisrio", depois calcular
novamente, como j ensinamos.

Agora no mais! Agora, resolvemos diretamente. Assim:

Lucro antes do IR 400.000. 00


(-) IR (20% x 400.000) (80.000,00)
Lucro aps o IR e antes das participaes 320.000. 00
(-) Participao de debenturistas (25% x 320.000) (80.000,00)
(-) Participao de empregados (25% x 240.000) (60.000,00)
(-) Participao de administradores (20% x 180.00) (36.000,00)
Lucro lquido do exerccio 144.000. 00

Gabarito ^ A.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 78 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A S.A. Sociedade


Abraos, no exerccio de 2011, evidncia um prejuzo contbil e fiscal de R$
4.300,00; uma proviso para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado
positivo do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o
lucro e das participaes no valor de R$ 35.000,00.

Deste resultado a empresa dever destinar R$ 3.000,00 para participao


estatutria de empregados; R$ 2.700,00 para participao estatutria de
administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutria; alm da reserva legal
de R$ 1.000,00.

Aps a contabilizao correta desses procedimentos, pode-se dizer que o


encerramento da conta de resultado do exerccio foi feito com um lanamento a
dbito no valor de

A) R$ 17.000,00.

B) R$ 19.000,00.
C) R$ 20.000,00.
D) R$ 24.300,00.
E) R$ 25.700,00.

2. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os estatutos da Cia.


Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar
aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do
lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:

Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$


Resultado apurado antes do Imposto, Cgntribuies e Participaes 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio Social 100.000,00
Saldos da conta / Prejuzos Acumulados - 150.000,00

O valor das Participaes dos Administradores :

A) R$ 40.000.
B) R$ 36.000.
C) R$ 32.400.
D) R$ 22.500.
E) R$ 20.250.

3. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Os estatutos da Cia.


Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, aps as dedues

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 79 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, dever a empresa destinar
aos administradores, debntures e empregados uma participao de 10% do
lucro do exerccio a cada um. Tomando como base as informaes constantes
da tabela abaixo:

Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$


Resultado apurado antes do Imposto, Contribuies e
Participaes 500.000,00
Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuio
Social 100.000,00

Saldos da conta / Prejuzos Acumulados 150.000,00

Pode-se afirmar que o valor do Lucro Lquido do Exerccio :

A) R$ 350.000.
B) R$ 332.250.
C) R$ 291.600.
D) R$ 182.500.
E) R$ 141.600.

4. (ESAF/Contador/M inistrio do Turism o/2014) Na empresa Tal Qual


Lemos S.A., o lucro do exerccio, quando ocorre, distribudo da seguinte
forma: 30% para dividendos obrigatrios, 10% para Participaes Estatutrias
de Administradores, 10% para Reservas Estatutrias, 5% para Reserva Legal.

No presente exerccio o lucro lquido do exerccio antes do imposto de renda foi


no montante de R$ 90.000,00, dele devendo-se deduzir um imposto de renda
de R$ 36.000,00.

Sendo contabilizada a distribuio acima proposta, certamente, vamos


encontrar um dividendo obrigatrio no valor de

a) R$ 12.150,00
b) R$ 12.465,90
c) R$ 12.393,00
d) R$ 13.851,00
e) R$ 14.580,00

5. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) Certa empresa, que


tinha prejuzos acumulados de R$ 2.000,00, apurou lucro lquido do exerccio no
valor de R$ 10.000,00, depois do imposto de renda e participaes. Aps
contabilizar a Reserva Legal, uma reserva estatutria de 10% e outra, para
aumento de capital, taxa de 15%, destinou tambm recursos para o
dividendo mnimo obrigatrio, nos termos da legislao vigente e, em seguida,
acomodou o saldo remanescente na formao de uma reserva de lucros.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 80 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Sabendo-se que os estatutos da empresa no estipulam um percentual
especfico para dividendo mnimo e que os prejuzos acumulados so tambm
prejuzos fiscais, pode-se dizer que no exerccio em questo a empresa
contabilizou dividendo mnimo obrigatrio no valor de

a) R$ 1.900,00.
b) R$ 2.800,00.
c) R$ 3.400,00.
d) R$ 3.800,00.
e) R$ 5.000,00.

6. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) A Cia. de Solas e


Solados apurou no livro Razo, ao fim do exerccio, mas antes do encerramento
das contas de resultado, os valores listados a seguir:

CONTAS SALDOS

Receita de Vendas 21.000,00


Capital Social 15.000. 00
Produtos Acabados 14.800.00
Duplicatas a Pagar 14.000. 00
Custo das Mercadorias Vendidas 14.000. 00
Duplicatas a Receber 10.000. 00
Salrios a Pagar 5.200.00
Equipamentos 4.600.00
Caixa 4.000. 00
Veculos 3.900.00
Ttulos a Pagar a Longo Prazo 3.800.00
Investimentos em Controladas 3.500.00
Salrios 3.000. 00
Ttulos a Receber a Longo Prazo 3.000. 00
Reserva Legal 1.800.00
Impostos 1.700.00
Aluguis Ativos 1.600.00
Depreciao Acumulada 1.500.00
Prejuzos Acumulados 1.400.00
Reserva de Capital 1.200.00
Despesas Diferidas 1.200,00
Juros Passivos 1.100,00
Proviso p/Ajuste de Estoques 1.100,00

Examinando-se o resultado desse exerccio, com distribuio do lucro em R$


300,00 para o imposto de renda, R$ 500,00 para dividendos, e destinao do
saldo remanescente para a formao de reservas de lucro, pode-se dizer que a
contabilizao desses eventos provocar um aumento final no patrimnio
lquido no valor de:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 81 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
a) R$ 1.400,00.
b) R$ 1.100,00.
c) R$ 800,00.
d) R$ 600,00.
e) R$ 500,00.

7. (ESAF/Analista de Controle Externo/M D IC /2012) Certa empresa, aps


contabilizar suas contas de resultado,encontrou os seguintes valores:

Receita Lquida de Vendas 250.000. 00


Custo das Vendas do Perodo 140.000. 00
Receitas Operacionais 25.000. 00
Despesas Operacionais 65.000. 00
Ganhos de Capital 10.000.00
Proviso para Imposto de Renda 30.000,00

Os estatutos dessa empresa mandam pagar participao nos lucros, base de


10% para empregados e 10% para administradores, alm dos dividendos de
25%.

No exerccio social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento


das participaes o montante de

a) R$ 10.000,00.
b) R$ 9.500,00.
c) R$ 7.600,00.
d) R$ 3.750,00.
e) R$ 3.156,00.

8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2009) Em 31.12.2008, a


empresa Baleias e Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas
e saldos respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio:

01 - Vendas de Mercadorias R$ 12.640,00


02 - Duplicatas Descontadas R$ 4.000,00
03 - Aluguis Ativos R$ 460,00
04 - Juros Passivos R$ 400,00
05 - ICMS sobre vendas R$ 2.100,00
06 - Fornecedores R$ 3.155,00
07 - Conta Mercadorias R$ 1.500,00
08 - FGTS R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher R$ 1.450,00
11 - Clientes R$ 4.500,00
12 - Salrios e Ordenados R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento R$ 400,00
14 - COFINS R$ 1.100,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 82 de 89


[Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ............. Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
15 - Frete sobre vendas R$ 800,00
16 - Frete sobre compras R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras R$ 400,00

O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no valor


de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto indicadas
todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no
exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de

a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.

9. (ESAF/Analista Tcnico/SU SEP/2010) A seguinte relao contm contas


patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo
no fim do exerccio social.

Co ntas Sa ldos

Bancos conta Movimento 9.500.00


Despesas Gerais e Administrativas 19.500.00
ICMS sobre Vendas 16.000,00
Duplicatas a Receber 37.500.00
Encargos de Depreciao 6.000,00
Capital Social 110.000,00
Mercadorias 50.000. 00
Juros Passivos a Vencer 3.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 54.500.00
ICMS a Recolher 8.500.00
Capital a Realizar 15.000. 00
Proviso para FGTS 24.000. 00
Aes de Coligadas 25.000. 00
Receita de Vendas 100.000. 00
Duplicatas a Pagar 65.000. 00
Proviso para Crditos Incobrveis 12.500.00
Depreciao Acumulada 10.000. 00
Aes em Tesouraria 25.000. 00
Juros Passivos 4.000. 00
Mveis e Utenslios 70.000. 00
Descontos Ativos 5.000. 00

Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva


legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para imposto
de renda e o restante para dividendos.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 83 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do resultado do
exerccio com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do
exerccio no valor de

a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.

10. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS Natal/2008) A empresa Comercial de Frutas


S/A, em maro de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preo de R$
10.000. 00 e, no mesmo ms, vendeu metade dessa mercadoria comprada pelo
preo de R$ 8.000,00.

Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS de 10%.


No houve incidncia de PIS nem de COFINS.

Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a


empresa auferiu lucro de

a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.

11. (ESAF/Analista de Mercados de C apitais/CVM /2010) A empresa


Atividade Tributada S/A apurou, ao fim do exerccio social, os seguintes
componentes de resultados:

Receitas tributveis 80.000,00


Despesas dedutveis 58.200,00
Receitas No Tributveis 9.600,00
Despesas no dedutveis 4.600,00
Contribuio Social sobre o lucro lquido 2.400,00
Imposto de Renda 15%

O saldo de prejuzos fiscais a compensar, conforme apurao na demonstrao


do lucro real de perodos anteriores e registrado no livro prprio, monta a R$
10.000. 00.

Com base nas informaes acima, calcule o imposto de renda a provisionar e


indique o seu valor.

a) R$ 3.360,00
b) R$ 3.270,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 84 de 89


d) R$ 2.289,00
e) R$ 1.770,00

12. (ESAF/Auditor Fiscal/ISS RJ/2010) A Empresa Comrcio Local Ltda.


executou transaes com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na
contabilidade, os seguintes saldos:

Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00


Compras de mercadorias R$ 32.000,00
Vendas de mercadorias R$ 37.000,00
Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00
ICMS sobre Compras R$ 4.800,00
ICMS a Recolher R$ 750,00
ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00
Salrios e Ordenados R$ 8.000,00
Encargos Trabalhistas R$ 960,00
Contribuies a Recolher R$ 1.600,00

Computando estes dados para fins da apurao dos resultados, vamos


encontrar um

a) Lucro bruto de R$ 17.050,00.


b) Lucro bruto de R$ 13.000,00.
c) Lucro bruto de R$ 7.450,00.
d) Lucro lquido de R$ 3.290,00.
e) Lucro lquido de R$ 2.440,00.

13. (ESAF/Auditor Fiscal/IC M S /M G /2 00 5) A listagem de saldos para


elaborao dos balanos da Companhia Gama S/A apresentou as contas
patrimoniais e de resultado abaixo mencionadas. A eventual diferena
aritmtica existente decorre da conta corrente de ICMS, cujo encerramento
ainda no havia sido contabilizado.

Caixa R$ 28.000,00
Capital Social R$ 14.000,00
Compras de Mercadorias R$ 96.000,00
Contas a Receber R$ 39.200,00
COFINS R$ 152,00
Fornecedores R$ 32.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 40.800,00
Impostos e Taxas R$ 1.840,00
Juros Ativos R$ 880,00
Mercadorias R$ 36.000,00
Mveis e Utenslios R$ 48.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 168,00
Prmio de Seguros R$ 2.880,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 85 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Reserva Legal R$ 2.800,00
Salrios e Encargos R$ 6.400,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 960,00
Vendas de Mercadorias R$240.000,00
Veculos R$ 32.000,00

Observaes:

1. O estoque atual de mercadorias est avaliado em R$ 1.600,00.


2. As compras e as vendas so tributadas mesma alquota de ICMS.
3. Aps eventual destinao do lucro Reserva Legal, o saldo remanescente do
perodo ser totalmente destinado a dividendos dos scios, a serem pagos no
primeiro semestre do exerccio subsequente apurao.

As demonstraes contbeis elaboradas a partir das informaes anteriormente


citadas, certamente, vo evidenciar:

a) R$ 130.400,00 de Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).


b) R$ 85.680,00 de Lucro Operacional Bruto.
c) R$ 147.200,00 de Ativo total.
d) R$ 132.000,00 de Passivo Circulante.
e) R$ 20.528,00 de Patrimnio Lquido.

14. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2002.1) As contas abaixo


representam um grupo de receitas e despesas e, embora distribudas aqui
aleatoriamente, compem a demonstrao do resultado do exerccio da
empresa Boapermuta S/A.

Outras receitas R$ 2.000,00


Proviso para Contribuio Social 10%
Juros Recebidos R$ 1.500,00
Depreciao R$ 700,00
Participao de Administradores 5%
Impostos e Taxas R$ 500,00
Propaganda e Publicidade R$ 1.800,00
Vendas Canceladas R$ 20.000,00
PIS/PASEP 1%
Despesas Bancrias R$ 800,00
Estoque Inicial R$ 30.000,00
Comisses sobre Vendas de Mercadorias R$ 3.000,00
Descontos Incondicionais Concedidos R$ 20.000,00
Estoque Final R$ 37.000,00
Descontos Condicionais Concedidos R$ 2.000,00
Participao de Partes Beneficirias 5%
Juros Pagos R$ 500,00
Vendas de Mercadorias R$ 100.000,00
COFINS 2%

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 86 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Salrios e Encargos R$ 3.000,00
gua e Energia R$ 200,00
Proviso para Imposto de Renda 15%
Compras de Mercadorias R$ 50.000,00
ICMS s/ Compras e Vendas 12%
Descontos Obtidos R$ 15.000,00

Ordenando-se as contas acima, adequadamente e em conformidade com as


regras de elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, vamos
encontrar

a) Receita Lquida de Vendas de R$ 48.000,00.


b) Lucro Operacional Bruto de R$ 4.000,00.
c) Lucro Operacional Lquido de R$ 15.000,00.
d) Lucro Lquido antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda de R$
20.000,00.
e) Lucro Lquido do Exerccio de R$ 13.500,00.

15. (ESAF/Analista de Comrcio Exterior/M D IC /2002) A empresa Trs


Ramos de Trevo realizou apenas duas vendas em agosto. Uma de 300
unidades, no dia 15; e outra de 480 unidades, no dia 25. O valor apurado foi o
mesmo em cada operao, sendo a primeira a prazo e a segunda a vista. O
valor total cobrado foi de R$ 5.280,00, correspondente ao preo de venda com
incidncia de ICMS de 17% e de IPI de 10%.

Exclusivamente com base nas informaes acima, podemos dizer que o preo
unitrio de venda alcanado na operao do dia

a) 25 de agosto foi de R$ 5,00.


b) 25 de agosto foi de R$ 5,50.
c) 15 de agosto foi de R$ 6,64.
d) 15 de agosto foi de R$ 7,92.
e) 15 de agosto foi de R$ 8,80.

20. (ESAF/Gestor Fazendrio/M G /2005) Em 31 de dezembro, antes dos


ajustes para fechamento da conta corrente do ICMS, a empresa Comercial Beta
S/A levantou os seguintes saldos, apresentados em ordem alfabtica:

Caixa R$ 9.600,00
Capital Social R$ 30.000,00
Clientes R$ 14.700,00
COFINS R$ 57,00
Compras de Mercadorias R$ 36.000,00
Fornecedores R$ 12.000,00
ICMS sobre Vendas R$ 10.200,00
Impostos e Taxas R$ 690,00
Juros Ativos R$ 330,00

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 87 de 89


Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Mercadorias R$ 13.500,00
Mveis e Utenslios R$ 9.000,00
PIS sobre Faturamento R$ 63,00
Prmio de Seguros R$ 1.080,00
Reserva Legal R$ 300,00
Salrios e Encargos R$ 2.400,00
Salrios e Encargos a Pagar R$ 360,00
Veculos R$ 12.000,00
Vendas de Mercadorias R$ 60.000,00

Observaes:

- Ao fim do perodo, a empresa apresentou estoque de mercadorias avaliado em


R$ 6.000,00.
- O imposto sobre circulao de mercadorias e servios incide mesma alquota
sobre as compras e sobre as vendas.
- No perodo no houve outras implicaes tributrias nem distribuio de
resultados.

Aps contabilizar o ajuste do ICMS, as demonstraes contbeis apresentaro:

(a) R$ 12.300,00 de lucro lquido do exerccio.


(b) R$ 22.500,00 de lucro operacional bruto.
(c) R$ 37.380,00 de custo da mercadoria vendida.
(d) R$ 43.500,00 de custo da mercadoria vendida.
(e) R$ 49.680,00 de lucro operacional bruto.

21 - (ESAF/M inistrio da Fazenda/Contador/2013) Na elaborao da


Demonstrao do Resultado do Exerccio, surgiu um lucro lquido antes do
Imposto de Renda e da contribuio sobre o lucro lquido no valor de R$
6.000,00. A proposta da administrao para distribuir o resultado era de 50%
para dividendos, 30% para IR e CSLL, 10% para participao de empregados e
5% para reserva legal, ficando o restante em uma reserva de lucros.

Ao ser feita a contabilizao segundo essa proposta, o saldo final do resultado a


ser transportado para a mencionada reserva de lucros ser de

A) R$ 1.795,50.
B) R$ 1.785,00.
C) R$ 1.710,00.
D) R$ 1.701,00.
E) R$ 1.512,00.

(ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) No incio de 2013, o


Patrimnio Lquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 88 de 89


Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07
Contas de PL Valores R$

Capital Social 1.000.000


Capital a Integralizar (550.000)
Reserva Legal 87.500
Reservas de Lucros 57.500
Lucros Retidos 170.000

Ao final do perodo de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto


sobre a Renda e Contribuies no valor de R$ 400.000.

De acordo com a poltica contbil da empresa, ao final do exerccio, no caso da


existncia de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve
observar os percentuais abaixo para os clculos das Participaes e
Contribuies, apurao do Lucro Lquido e sua distribuio.

Dividendos a Pagar 50%


Participaes da Administrao nos Lucros daSociedade 20%
Participaes de Debntures 25%
Participao dos Empregados nos Lucros da Sociedade 25%
Proviso para IR e Contribuies 20%
Reserva de Lucros 20%
Reserva Legal 5%

O restante do Lucro Lquido dever ser mantido em Lucros Retidos conforme


deciso da Assembleia Geral Ordinria (AGO) at o final do exerccio de 2014,
conforme Oramento de Capital aprovado em AGO de 2012.

Com base nas informaes anteriores, responda s questes de n. 22.

22. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) O Valor das


Participaes dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade :

a) R$ 80.000.
b) R$ 72.000.
c) R$ 64.000.
d) R$ 48.000.
e) R$ 36.000.

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 89 de 89


Estratgia
C O N C U R S O S ^
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 07

GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO
1 d
2 e
3 b
4 d
5 d
6 d
7 b
8 c
9 b
10 c
11 d
12 d
13 d
14 d
15 a
16 b
17 d
18 d
19 b
20 c
21 a
22 a

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W . e S t r a t e g ia C O n C U r S O S . C O m . b r 90 de 89