No conceito do Direito Civil, e como expresso usada em sentido estrito,transao a

conveno em que, mediante concesses recprocas, duas ou mais pessoas ajustam certas clusulas
e condies para que previnam litgio, que se possa suscitar entre elas, ou ponham fim a litgio j
suscitado. Assim, a transao, sempre de carter amigvel, fundada que em acordo ou em ajuste,
tem a funo precpua de evitar a contestao ou o litgio, prevenindo-o, ou de terminar a contestao,
quando j provocada, por uma transigncia de lado a lado, em que se retiram, ou se removem todas as
dvidas ou controvrsias, acerca de certos direitos9. (grifo do autor) Plcido e Silva
Nesse contexto, a reciprocidade no conceder fundamental transao, pois se no h
concesso, de uma e outra parte, no h que se falar em transao, o que pode haver renncia,
desistncia, perdo, liberalidade, mas no transao.
A transao, por tratar-se de acordo bilateral, tem natureza jurdica contratual.
O intuito da transao evitar uma demanda ou a durao prolongada da lide, onde os
interessados desistem, reciprocamente, de algum favorecimento ou proveito.
Distinguindo a transao como contrato, segura a sua fora cogente, oriunda da prpria
vontade entre os transatores. A lio de Nelson Nery Jnior segue esse entendimento: a transao
um contrato que tem por finalidade.
possvel promover-se a transao no curso de um processo (judicial), extinguindo-o; ou
preventivamente, com o intuito de evitar a lide, (extrajudicial), conforme disciplina o art. 842 do Cdigo
Civil21. Com efeito, a transao um negcio jurdico solene, estando a sua eficcia submetida
forma prescrita em lei.
A aplicao da transao no direito tributrio sofre limitaes, se comparada com a sua
utilizao no direito civil, em face das regras restritivas que compem o Direito Pblico e dos princpios
existentes no Direito Constitucional, Administrativo e Tributrio.
O Cdigo Tributrio Nacional dispe no art. 171:
A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos sujeitos ativo e passivo da obrigao
tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe determinao27 de litgio e
consequente extino de crdito tributrio.
Pargrafo nico: A lei indicar a autoridade competente para autorizar a transao em cada
caso28.
Conforme a redao do citado artigo, a disposio normativa no restringe o exerccio da
transao, estando a aplicao do instituto balizado pela Constituio, que, a seu turno, no impe
qualquer impedimento para a adoo de solues conciliatrias em matria tributria.
Nesse sentido, transacionar fazer um acordo, onde a Fazenda e o contribuinte inadimplente
ajustam concesses mtuas. Todavia, pelas particularidades de sua aplicao, resta claro que somente
poder haver transao se existir previso legal expressa autorizando o instituto, e prestando-se para a
terminao do litgio que verse sobre a extino do crdito tributrio.
Da lio de Paulo de Barros Carvalhorefere-se:
 Os sujeitos do vnculo concertam abrir mo de parcelas de seus direitos, chegando a um
denominador comum, teoricamente interessante para as duas partes, e que propcia o desaparecimento
simultneo do direito subjetivo e do dever jurdico correlato29.
Alguns autores mencionam a dvida e a controvrsia como elementos essenciais para a
realizao da transao, ideia que, como j visto, vem desde o direito romano.
Consoante orientao de Bernardo Ribeiro de Moraes, entende-se:
Encontrou-se, na transao, um instrumento para terminar litgios tributrios, desde que estes
apresentem dvidas sobre certa relao jurdica. Inexistindo dvida, a transao perde o seu objeto ou
finalidade. [...] A transao exige a existncia de uma relao jurdica duvidosa, mesmo que seja o
receio do resultado de um processo ainda no iniciado, e a existncia de concesses mtuas, de parte
parte. De um lado a Fazenda Pblica e de outro o sujeito passivo. O crdito tributrio, por sua vez, j
deve estar formalizado.
No mesmo sentido assevera Hugo de Brito Machado:
Geralmente, da transao decorre a extino da relao obrigacional que albergava o litgio,
mas tal extino no constitui o objetivo da transao. O que h de ficar extinto pela transao o
litgio, potencial ou j instalado, vale dizer, a incerteza quanto a relao jurdica, que era incerta e por
isso mesmo abrigava pretenses opostas. Com a transao desaparece a lide, vale dizer, a pretenso
resistida. No necessariamente a relao que dava ensejo s pretenses.
Se assim, desde logo reitera-se que o contexto de aplicaoda transao em matria tributria
restrito e tem por finalidade extinguir o crdito tributrio por meio de acordo, em que a Fazenda
Pblica e o contribuinte cedem a algo entendido como controvertido para resolver o litgio ou a dvida.
A possibilidade de extino do crdito tributrio mediante um instituto consensual, como a transao,
evidencia uma aparente contradio, pois h o confronto entre a obrigatoriedade da cobrana do tributo
e a possibilidade de um acordo para a soluo da pretenso resisitida pelo sujeito passivo, pois esse
tem o dever legal de pagar tributos e o sujeito ativo tem a obrigao de arrecadar os valores
pecunirios vinculados s hipteses e discriminaes constantes no Cdigo Tributrio Nacional.
Interpretando o art. 171 do mencionado cdigo, Nadja Arajo observa que a autorizao da lei
para que as partes transijam, a busca pelo valor devido ao Fisco, e a finalidade almejada atravs do
acordo, o encerramento do litgio e a consequente extino do crdito tributrio, ficando a cargo do
legislador, alm de permitir, delimitar as condies concernentes s concesses mtuas entre o gestor
fazendrio e o contribuinte devedor, por meio da soluo autocompositiva. Nessa ordem de
consideraes, a lei que permite a realizao da transao deve fixar os limites de atuao de ambos
os plos, ativo e passivo, e indicar a autoridade administrativa competente, que estando diante de uma
demanda sobre o crdito tributrio j constitudo e tendo por finalidade o encerramento das pretenses
controversas, deve avaliar a possibilidade de concretizao do ajuste para extinguir a dvida mediante
concesses recprocas.
Essa autoridade administrativa, exerce, certamente, um juzo de convenincia e oportunidade,
para restringir e concordar com o pactuado entre a Fazenda e o contribuinte, todavia, no pode
extrapolar os interesses voltados satisfao coletiva e as finalidades tuteladas em Lei. As decises da
autoridade fiscal devem obedecer s disposies do art. 141 do Cdigo Tributrio Nacional e avaliar a
pertinncia pela autocomposio na soluo da questo com a consequente extino do crdito
tributrio, conforme a permisso da lei, no art. 171.
Quanto a iniciativa da proposta para a realizao da transao, a doutrina no uniforme.
Alguns autores entendem que tanto o Fisco quanto o contribuinte podem fazer a proposio. Outros
mencionam que a iniciativa cabe apenas Administrao Pblica. Ludio Fabretti explica que a
proposta de um acordo para transigir em matria tributria oferecida pela Administrao Pblica, por
meio de lei, com o intuito de encerrar um litgio administrativo ou judicial, que trate de pagamento de
crdito tributrio. Seriam feitas concesses por parte do Fisco, visando o interesse pblico (por
exemplo, diminuindo despesas desnecessrias para o Estado na cobrana de crditos de pequeno
valor), e por parte do sujeito passivo, com a finalidade de atingir os interesses da coletividade. Se for
aceita pelo devedor a proposta da Administrao e as condies estabelecidas por ela, ocorrer a
extino do crdito tributrio na forma prevista em lei, referente transao.
Hugo de Brito Machado, por outro lado, comenta que a proposta de transao cabe para ambos os
plos, passivo e ativo, do crdito tributrio: A celebrao da transao no poderia ser feita por
qualquer agente do Fisco. A lei definiria o procedimento a ser adotado e o rgo competente para esse
fim. O procedimento poderia ser da iniciativa do contribuinte, em face da exigncia que considerasse
descabida. A proposta do acordo no configuraria confisso, nem reconhecimento do direito da
Fazenda, mas simplesmente uma tentativa de evitar o litgio em face de certas particularidades da
situao de fato, ou das normas legais aplicveis, capazes de ensejar fundada dvida sobre a relao
obrigacional tributria.[...] Assim, lavrado um auto de infrao, o contribuinte poderia impugnar a
exigncia e tambm, simultaneamente, propor a transao.
Ou propor a transao e reservar-se para impugnar a exigncia no caso de no ser a transao a final
celebrada.
Enfrentando-se a questo, uma vez apresentada pelo contribuinte a proposta para transigir, o
processo administrativo seria interrompido temporariamente pelo rgo julgador, que o enviaria
autoridade competente para a celebrao do acordo. Uma vez efetuada a transao, cumprindo-se as
exigncias do procedimento, o crdito tributrio seria pago conforme o estabelecido entre os
transatores e, assim, extinta a obrigao. Se, por hiptese, efetivamente no ocorrer a transao, o
contribuinte teria assegurado o seu direito de impugnar a exigncia da cobrana, como acontece
usualmente. Pela disposio do Cdigo Tributrio Nacional, que autoriza as partes transigirem para a
terminao de litgio, merece registro que a transao tributria dse somente em mbito judicial
(terminativa). A modalidade extrajudicial (preventiva), no admitida no direito tributrio. Sacha Calmon
Navarro Colho asinala que pelosistema do CTN, portanto, a transao s pode ser terminativa do
litgio, afastada a modalidade preventiva35. A doutrina pacfica quanto a essa classificao,
entendendo que cabe a transao quando j instalada a controvrsia, mas no unnime quanto a
sua ocorrncia, ou seja, se o instituto pode ser aplicado somente em lide j judicializada ou tambm na
esfera administrativa.
 A obra de Bernardo Ribeiro de Moraes menciona que transigir em matria tributria apenas
possvel quando j existe uma lide judicial: Assim, verifica-se que a transao tem por objeto
exclusivamente a terminao de litgio e o no litgio, dvida ou controvrsia (como no direito
privado). Como litgio somente existe em processo contencioso, onde existe formao de juzo para a
apreciao da causa, a transao somente pode ser realizada em processos judiciais.
De modo diferente afirma Paulo de Barros Carvalho, que entende ser possvelo cabimento da
transao na esfera administrativa: Ao contrrio do que sucede no direito civil, em que a transao
tanto previne como termina litgio, nos quadrantes do direito tributrio s se admite a transao
terminativa. H de existir litgio para que as partes, compondo seus mtuos interesses, transijam.
Agora, divergem os autores a propsito das propores semnticas do vocbulo litgio. Querem alguns
que se trate de conflito de interesses deduzido judicialmente, ao passo que outros estendem a acepo
a ponto de abranger as controvrsias meramente administrativas. Em tese, concordamos com a
segunda alternativa. O legislador do Cdigo no primou pela rigorosa observncia das expresses
tcnicas, e no vemos por que o entendimento mais largo viria em detrimento do instituto ou da
racionalidade do sistema. O diploma legal permissivo da transao trar, certamente, o esclarecimento
desejado, indicando a autoridade ou as autoridades credenciadas a celebr-la37. (grifo do autor)

Outro assunto que considera-se oportuno elucidar, a divergncia da doutrina quanto ao

aspecto do parcelamento38 na aplicao da transao, pois h autores que associam o parcelamento
com a transao.
Manoel lvares esclarece: A transao no se confunde com o parcelamento. A primeira causa
de extino, enquanto o segundo causa de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. Por isso,
no cumprido o parcelamento, o crdito tributrio pode voltar a ser exigido por inteiro ou pelo saldo
remanescente relativo s parcelas no quitadas39. (grifo do autor)
O entendimento de Ricardo Lobo Torres diverso:
Assim acontece, por exemplo, com o parcelamento da dvida fiscal, com a dao em
pagamento, com a remisso parcial. Se a discusso sobre o crdito tributrio j se tiver projetado para
a esfera judicial, a transao consistir no reconhecimento pelo sujeito passivo da liquidez a certeza do
direito da Fazenda e na renncia interposio de recurso, e por parte do sujeito ativo, na
concordncia em receber o seu crdito parceladamente ou mediante a entrega de bens.
Acrescenta-se, contudo, o que observa Paulo de Barros Carvalho, sobre a efetiva extino do
crdito tributrio mediante a realizao da transao:
Mas, curioso verificar que a extino da obrigao, quando ocorre a figura transacional, no se d,
propriamente, por fora das concesses recprocas, e sim do pagamento. O processo de transao to
somente prepara o caminho para que o sujeito passivo quite sua dvida, promovendo o
desaparecimento do vnculo. To singela meditao j compromete o instituto como forma extintiva de
obrigaes41. A casustica dos tribunais, no seguindo a doutrina, assevera distino dos institutos da
transao, que modalidade de extino do crdito tributrio (art. 156, III CTN) e do parcelamento, que
forma de suspenso do crdito tributrio (art. 151, VI CTN), como j mencionado, demonstrando que
ambos no se confundem. O parcelamento prorroga o prazo para o pagamento do crdito tributrio. A
transao extingue a obrigao. Nesse sentido, ilustra-se com um julgado do TRF4. Em deciso
recente, no sentido de demonstrar que os institutos da transao e do parcelamento no se
confundem, foi o entendimento da Egrgia 2 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, que
negou provimento ao Agravo de
Instrumento interposto por VERDE BRASIL CORRETORA DE SEGUROS DE VIDA LTDA, contra
deciso que negou seguimento ao agravo de instrumento, com base no art. 557, caput, do Cdigo de
Processo Civil.
No caso em tela, a empresa postulou pelo desbloqueio do valor penhorado on line, pois foi
acertado parcelar a dvida, e a penhora, realizada em data anterior ao parcelamento dos valores. A ora
agravante pediu pelo desbloqueio do dinheiro, uma vez que as parcelas vincendas j estavam
determinadas. O tribunal entendeu que no houve adeso transao ou novao, por exemplo, o
que resultaria na extino do crdito, mas sim parcelamento da dvida, o que acarreta em suspenso
da exigibilidade, persistindo, assim, o vnculo obrigacional e servindo de garantia o valor bloqueado.
Ementa TRIBUTRIO. AGRAVO DE INSTRUMENTO. SOLUO IMEDIATA.
AGRAVO LEGAL. DECISO AGRAVADA. POSSIBILIDADE. PENHORA.
ADESO A PARCELAMENTO. MANUTENO.
1 - Vivel solver o agravo de instrumento por meio de deciso terminativa quando o seu objeto
confronta jurisprudncia dominante ou est em sintonia com precedentes dos tribunais superiores.
Inteligncia dos artigos 557 - caput e
1-A -, do CPC e 5, inciso LXXVIII, da CF.
2 - A adeso a parcelamento no implica novao ou transao do dbito, apenas provocando a
suspenso da sua exigibilidade pelo perodo em que perdurar a avena. Por isso, todas as garantias j
prestadas mantm-se, no havendo como liber-las antes da total extino da dvida. (grifo nosso)
3 - Quando do pedido de parcelamento, j havia sido ordenada e efetivada a penhora on line, motivo
pelo qual no h falar em liberao do bloqueio, o qual servir de garantia a eventual e futuro
prosseguimento da execuo.
4 - Agravo legal improvido.
Fonte D.E. 24/03/2010 Relator ARTUR CSAR DE SOUZA Deciso Vistos e relatados estes autos em
que so partes as acima indicadas, decide a Egrgia
2 Turma do Tribunal Regional Federal da 4 Regio, por unanimidade, negar provimento ao agravo
legal, nos termos do relatrio, votos e notas taquigrficas que ficam fazendo parte integrante do
presente julgado42.
Assim como outras figuras previstas no Cdigo Tributrio Nacional, como a compensao e a
remisso, a transao um dos mecanismos permitidos pela legislao tributria para a extino do
crdito tributrio. Tendo o administrador uma margem de discricionariedade para eleger os meios mais
adequados realizao de um fim, os critrios para a sua orientao devem estar concernentes aos
Princpios que regem a Administrao, sem possibilidade de arbtrio.