Facultad de Ciencias Econmicas

Universidad Nacional de Misiones

AUDITORIA
Resumen General de la materia
Gua de Estudio

Departamento de Contabilidad

Ctedra de Auditoria

Agosto 2011
Contabilidad
a. Definicin: Es un elemento del sistema de informaciones
de un ente que proporciona datos sobre su patrimonio y la
evolucin del mismo destinados a facilitar las decisiones de
sus administradores y de los terceros que interactan con
l en cuanto a se refiere a su relacin actual o potencial
con el mismo.
b. Toda la informacin recopilada por el sistema contable de
la empresa es comunicada a los usuarios mediante los
Informes Contables:
De Uso Interno ( Directores, Gerentes y funcionarios)
De uso Externos: Usuarios de Los Estados Contables
(RT 16).

Resoluciones Tcnica No 16
Marco Conceptual de las Normas Contables
Profesionales
Introduccin
Servir
Federacin
Emisores y Auditores
Analistas y Otros Usuarios
Cuestiones
1. Objetivos de los estados Contables
2. Requisitos de la Informacin Contable
3. Elementos de los Estados Contables
4. Reconocimiento y Medicin
5. Modelo Contable
6. Desviaciones aceptables y significacin

1. Objetivos de los estados contables

Proveer informacin patrimonial, econmica y financiera para la
toma de decisiones econmicas.
 Usuarios en general ( Accionistas e Inversores ,
Proveedores Clientes, entidades financieras,
Personal, Estado, organismos pblicos de control)
Usuarios tipo
o Inversores y acreedores.
o Entidades sin fines de lucro no
gubernamentales (socios).
o Entidades gubernamentales (cuerpos
legislativos y de fiscalizacin).
Aspectos
o Situacin Patrimonial.
o Evolucin del Patrimonio y causas del
Resultado del Periodo.
o Evolucin de la Situacin Financiera:
Actividades de Inversin y Financiacin
o Otros Hechos que permitan estimar Montos,
momentos e incertidumbres de flujos de
fondos.
2. Requisitos de la Informacin
Atributos
Pertinencia
Confiabilidad ( Credibilidad)
Aproximacin a la realidad (Inexacta-
Prudencia)
Esencialidad (Sustancia sobre forma
jurdica)
Neutralidad (Objetividad o ausencia de
sesgos)
Integridad (Completa)
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad ( Unidad de medida-criterios-
uniformidad)
Claridad (Comprensabilidad)

Restricciones
Oportunidad (equilibrio con confiabilidad)
 Equilibrio entre Costos y Beneficios

3. Elementos de los Estados Contables

Situacin Patrimonial
o Activos
Valor de cambio
Valor de Uso
o Pasivos
Obligacin cierta o altamente probable.
Cancelacin: ineludible ( o altamente probable)
y en fecha determinada o determinable)
o Patrimonio Neto
Aportes de los propietarios (capital suscripto y
aportes no capitalizados irrevocables e
integrados).
Acumulacin de resultados.
o Participacin de accionistas no controlantes en EECC
Consolidados.
Evolucin Patrimonial
o Transacciones con los Propietarios y Equivalentes
Aportes y retiros
o Resultados
Ingresos ,Gastos, Ganancias y Perdidas
Impuestos a las Ganancias
Participacin de accionistas no controlantes en
los resultados de las empresas controladas
o Variaciones patrimoniales puramente Cualitativas
Elementos de los Estados Contables
Evolucin Financiera
o Recursos Financieros
Efectivo
Equivalentes de efectivos: Inversiones de alta
liquidez y riesgos insignificantes de cambios de
valor.
o Movimientos:
Orgenes ( Incrementan el importe )
Aplicaciones ( disminuyen el importe)
4. Reconocimiento y medicin de elementos de los EECC
Se deben reconocer los elementos que cumplan todas los
siguientes condiciones:
o Sirvan para brindar informacin sobre los aspectos
patrimoniales, econmicos y financieros.
o Que cumplan con los atributos de la Informacin Contable.
Se debe informar en los estados contables :
o los elementos significativos que no se reconozcan por la
imposibilidad de asignarle mediciones contables
confiables.

5. Modelos Contable
Unidad de Medida:
Moneda Homognea. Contexto de estabilidad
monetaria: Moneda nominal.
Criterios de Medicin Contable peridica.
De activos (Costo Histrico, De reposicin, VNR,
Valor actual, % de participacin sobre Bienes o
Patrimonio.)
De Pasivos ( Importe original, Costo de cancelacin,
Valor actual, % de participacin sobre Pasivos)
o El criterio ms adecuado es el que permita cumplir con los
requisitos de la Informacin contable y depende de:
Destino probable de los activos
Intencin y posibilidad de cancelacin de los pasivos
Capital a mantener:
Financiero ( El Invertido en moneda)

6. Desviaciones aceptables y significacin

Concepto
Son admisibles las Desviaciones que no afecten
significativamente la Informacin.
Es significativo cuando tiene aptitud para motivar
algn cambio en la decisin que podra tomar alguno
de sus usuarios.
Problemas
Omisin Injustificada de elementos
 Aplicacin de criterios de medicin distinto a lo requerido
Comisin de errores en la aplicacin de criterios
 Clases de Auditoria: De Estados Contables De Gestin Interna y Externa.
Operativa. Impositiva. De Sistemas Informticos. De Organizacin y Mtodos.
Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. Objetivos de la Auditoria. El
enfoque Tradicional y el empresarial y el moderno.( Punto 1.2)

Auditoria- Estructura general

Auditoria- Conceptos
Auditoria de Estados Contables:
Es el examen de estos por parte de un profesional independiente, con
el propsito de emitir una opinin tcnica sobre los mismos.
Auditoria operativa ( o de Gestin):
Es el examen de la gestin del ente con el propsito de evaluar la
eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los
recursos humanos, financieros y materiales empleados, la
organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestin.

Elementos de Auditoria
Aud. De Estados Contabes Aud. Operativa
Sujeto Profesional Independiente Personal dependiente
O Consultor
Objeto Estados Contables Gestin del ente
Accin Examen de los EECC Examen de la Gestin
Objetivos Informe de Auditora Informe de Control

Clasificacin de Auditoria
Auditoria de Estados Contables
Auditoria Operativa ( o de gestin)

Auditora Interna
Auditora Externa

Auditoria Continua
Auditoria Peridica
 Auditoria detallada
Auditoria por muestreo

Auditoria Impositiva
Auditoria de Sistemas Informticos
De Organizacin y mtodos

La auditoria como un proceso de la Formacin de Juicio:

Como toda tarea profesional, el proceso de auditora implica
desarrollar, mnimamente tres etapas:
Planificacin
Ejecucin
Conclusin del examen.
NOTA: este punto se desarrolla en: La auditoria como
proceso
Objetivos del examen
Aplicacin de las Normas Contables vigentes
Problemas de Inclusin ( Integridad, validez y veracidad)
Que existan
Que correspondan al ente
Que no se ha omitido partida alguna
Problemas de Medicin : Las transacciones y los saldos se
encuentran adecuadamente medidos segn la NCP
(Valuacin)
Problemas de Exposicin: La informacin ha sido
adecuadamente agrupada y descripta segn las NCP.
Aplicacin uniforme de Principios y Normas
Aspectos requeridos por textos legales
Decreto Ley 16638/57: Registros Contables
Ley 17520: Deuda con la D.N.R.P
Normas de Auditoria. Generalidades. La Independencia de criterio como condicin bsica.
Incompatibilidades. Alcance a miembros del Equipo. (Punto 1.3)

Normas de Auditoria.

Concepto: Marco o reglas que se deben seguir en el desarrollo

da la tarea.
Necesidad: Explicar que tipo de tarea se realiza.
Contenido Mnimo
Normas relativas al trabajo
Normas relativa al informe
Norma Personales
Clases de Normas
En funcin del contenido
Normas relativas a la realizacin del trabajo
Normas relativas al Informe
Normas relativas al Auditor
En funcin del Objeto
Normas de Auditoria Contable
Norma de Auditoria Operativa
Normas de Auditoria de Estados Contables
a) Normas Personales
b) Normas relativas a la realizacin del trabajo
c) Normas relativas al Informe
Vinculacin del contador con los Estados Contables

a) Normas Personales (Auditoria de EECC)

Capacidad Tcnica
Contador Pblico.
Tcnica ( formacin inicial y actualizaciones)
Perfil optimo:
 Conocimiento contable y administrativo
Informado sobre la marcha de la economa
Mundial, nacional y sectorial.
Condiciones personales (Receptividad mental,
capacidad de anlisis lgico, creatividad, etc.).
Capacidad de planificar, ejecutar y elaborar el
informe.
Experiencia
Cuidado Profesional.
Independencia de Criterio
La Independencia de Criterio est establecida en la RT.7 como.
CONDICIN BSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA

El contador pblico (en adelante indistintamente el "auditor")

debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la
informacin contable( la codificacin corresponde a la RT 7).

2. El auditor no es independiente en los siguientes casos:

2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con
respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la
auditora o con respecto a los entes que estuvieran vinculados
econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera estado
en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.
No se considera relacin de dependencia al registro de
documentacin contable, la preparacin de los estados contables
y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante
honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin,
gerencia o administracin del ente cuyos estados contables
estn sujetos a la auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en
lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por
afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios,
directores, gerentes generales o administradores del ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
vinculados econmicamente a aquel del que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador
del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora, o de
los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del
que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere
la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o
asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes,
fundaciones mutuales u otras organizaciones de bien pblico) o
de sociedades cooperativas, cuya informacin contable es objeto
de la auditora o de los entes econmicamente vinculados a
aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o en los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es
auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la
informacin que es objeto de la auditora.
2.5. Cuando la remuneracin fuera contingente o dependiente
de las conclusiones o resultados de su tarea de auditora.
2.6. Cuando la remuneracin fuera pactada sobre la base del
resultado del perodo a que se refieren los estados contables
sujetos a la auditora. No vulneran estas normas las
disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan su monto
mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por ventas o
servicios del ente.
VINCULACIN ECONMICA
3. Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de
entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar
de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las
siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieren, en general, los mismos directores, socios o
accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos
debieran ser considerados como una organizacin econmica
nica.
ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES
4. Los requisitos de independencia son de aplicacin tanto para
el contador pblico que emite su informe, como para todos los
integrantes del equipo de trabajo que intervienen en esa
auditora, ya fueran estos profesionales en ciencias econmicas,
profesionales en otras disciplinas o no profesionales.
5. En los casos de sociedades de profesionales, la
 incompatibilidades determinadas en II.A.2., se extienden a todos
los socios o asociados del contador pblico.

b) Normas relativas a la Realizacin del trabajo (aud. EECC)

1. Planificacin y control
2. Estudio y evaluacin del Control Interno
3. Procedimientos de Auditoria
4. Papeles de trabajo

1.Planificacin y control
El auditor tiene que planificar en forma adecuada su trabajo,
teniendo en cuenta:
La finalidad del examen
El informe a emitir
Las caractersticas del ente cuyo EECC son
objeto de la auditoria ( Naturaleza, envergadura
y otros elementos)
Circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir:
La seleccin de los procedimientos a aplicar
Su distribucin en el tiempo
La determinacin si sern realizados por el
auditor o por sus colaboradores.
Preferentemente debe ser por escritos e incluir programas de
trabajo detallados.

2. Estudio y evaluacin del control Interno

Objetivo:
Naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos.
Pasos :
Relevar las actividades formales de control
Comprobar que esas actividades se aplican en
la practica
 Evaluar las actividades reales con las que se
consideren razonables
Determinar el efecto de la evolucin sobre la
planificacin de modo de replantear, en su
caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de
los procedimientos previamente seleccionados.
Emitir, en su caso, un informe con las
observaciones recogidas durante el desarrollo
de la tarea y las sugerencias para el
mejoramiento .

3. Procedimientos de auditoria.
Seleccin de procedimientos
Naturaleza del rubro
Importancia relativa
Riesgo involucrado
Procedimientos
Revisin de registros
Inspecciones oculares
Obtencin de confirmaciones de terceros
Pruebas matemticas
Revisiones conceptuales
Comprobacin con informacin relacionada
examen de documentacin importante
Indagaciones orales
Obtenciones de confirmaciones de la gerencia
Observacin de actividades y condiciones

4.Papeles de Trabajo
Son los elementos que permiten acumular las evidencias
recogidas a travs del proceso de auditora, es decir que en ellos
constan:
La descripcin de las tareas realizadas
 Los elementos de juicio obtenidos
Las conclusiones sobre el examen de cada rubro o
rea y las conclusiones finales o generales del trabajo.
Necesidad: No cuenta con los comprobantes respaldatorios.

c) Normas relativas a la realizacin del Informe

Informe:
Es el medio por el cual el auditor comunica al empresario
ya a terceros su opinin sobre los estados contables.
El Auditor debe emitir su informe teniendo en cuenta las
disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que
fueran de aplicacin.
Vinculacin del Contador Pblico con los Estados
Contables.
Debe quedar en evidencia en todas las pginas de los
EECC la relacin que con ellos tiene el profesional.
En ningn caso el Contador Publico debe incorporar a los
EECC, nicamente su sello y firma.
Deben cumplir con los Requisitos de la informacin.
La opinin del profesional debe quedar claramente
separados de cualquier otro tipo de informacin.
Contenido
Titulo
Destinatario
Identificacin de los EECC objeto de la auditoria
Alcance del trabajo realizado
Aclaraciones previas.
Opinin-Principal/Uniformidad
Favorable
Favorable con salvedades
Abstencin de opinin
Opinin adversa
Opinin parcial.
 Otros aspectos: Exigencias legales/Exigencias
Institucionales
Tipos de Informes
Informe Breve
Informe de revisin limitada
Carta de recomendaciones
Informe largo
Informe especiales
Certificaciones
Informe sobre auditoria operativa
Disposiciones normativas que exigen Auditoria externa
Inspeccin General de Justicia y rganos equivalentes
Ley 19.550 (Art. 283)
Entidades Financieras. Ley 21.526 (Art. 36)
Compaas de Seguros. Ley 20.091 (art38)
Sociedades Cooperativas. Ley 20.337 (Art. 81)
Sociedades que acceden a la oferta pblica de sus
acciones . Comisin Nacional de Valores.
Direccin General Impositiva.
 El Contrato de Auditoria. Su alcance y sus limitaciones. Condiciones para su
aceptacin. Objetivos del examen contable. (Punto 1.3)

Actividades Previas al Trabajo (Punto1.3)

Evaluar el riesgo de la Auditoria.
Convenir con el cliente los trminos del trabajo, a travs de un
contrato o carta de contratacin (para minimizar el riesgo del
auditor).
Evaluar el riesgo de la Auditoria

Concepto de riesgo de la Auditoria.

Es la probabilidad que:
El Auditor dictamine en forma equivocada
Los estados contables, tomados en su conjunto,
puedan tener errores significativos como resultados
de factores de riesgo.
Identificacin de los factores de riesgo.
Momento
Fase de Pedido de cotizacin.
Fase preliminar de planificacin.
Objetivo: Identificar aquellos factores de riesgo que,
por separado o en combinacin con otros, son
suficientemente importantes como para requerir una
respuesta especial.
Conocimiento de los factores de riesgo.
Experiencias anteriores con la entidad.
Informaciones obtenidas con auditores anteriores.
Indagaciones al directorio, gerencia o funcionarios de
la empresa.
Observaciones obtenidas en el proceso de
recopilacin de datos.
Lectura de EECC, notas periodsticas, publicaciones
especializadas. Etc.
Factores:
 Integridad de la gerencia o direccin.(Actividades
ilegales, predisposicin a manipular cifras,
Dificultades en la vida privada, Decisiones audaces,
inexperiencia, etc.).
Naturaleza de la Organizacin.(Estructura compleja,
Gran numero de subsidiarias, entidad sujeta a
control, estilo gerencial, etc.)
Resultados de los Estados Contables.(rem. basada
en resultados, entidad a ser vendida, reducir carga
fiscal, acuerdos financieros, etc.)
Ramo del Negocio.(Ciclo operativo largo, uso de
tcnicas financieras complejas, estimaciones
contables significativas, tipo de actividad)
Ambiente del negocio.( Cambios tecnolgicos,
sociales, reglamentaciones, etc.)
Partes relacionadas.(transacciones significativas o
frecuentes.)
Evaluacin del riesgo de auditoria
Normal
Mayor que Normal, aceptando el trabajo
Mayor que normal, a punto tal que tenga dudas de
aceptar el trabajo.(Importantes: Integridad de la
gerencia-empresa en marcha)
Respuesta de auditora al riesgo mayor que el normal en caso
de aceptacin:
Compartir la conduccin con los Socios
Equipo de trabajo experimentado
Restringir la confianza en el control interno
Rehusar la aceptacin de fechas limites
Considerar la incidencia sobre los errores
potenciales.

Convenio de Auditoria
 Convenio con el cliente de los trminos de aceptacin del
trabajo
Establecer los Objetivos y alcance de la auditoria.
Determinar la responsabilidad del auditor y del
cliente.
Servicios adicionales.
Honorarios.

Discusin de los trminos con el cliente

Explorar las expectativas del cliente
Que se pueden cumplir
Cumplir con trabajo adicional compatible
con la auditoria.
Expectativas irrazonables.
Obligaciones del cliente
Preparar los EECC
Mantener efectivo el Control Interno
Prevencin y deteccin de fraudes y
errores

Preparacin de la Carta de contratacin

Identificacin de la informacin Objeto de la Auditoria
(EECC, informacin adicional, etc.).
Objetivo( o propsito ) de la Auditoria.( emitir un
Informe).
Alcance del Trabajo (RT 7).
Distintas clases de opinin.
Destinatario.
Necesidad de acceso irrestricto a la documentacion
necesaria.
 Indicar que, debido a las limitaciones inherentes a la
auditoria, existe la posibilidad de no detectar errores
significativos.
Colaboracin a recibir del cliente y detalle de
elementos a suministrar por el auditor
Uso de asistentes (Colaboradores y expertos).
Monto de Honorarios definitivos o estimados, modo
de pago, viticos, etc.
Fecha de iniciacin y finalizacin de la auditoria.

Trabajos repetitivos
Cambios significativos al alcance del Trabajo
( cambios de ley, NCP, naturaleza o tamao del
negocio)
Cambios en la alta direccin.
Modificacin en los trminos econmicos u
operativos.

Cuestiones ticas :
Antes de presupuestar comunicar al actual auditor.
Poner en conocimiento cualquier circunstancia que
puede afectar la relacin Cliente profesional.

Documentacin ( Memorndum de planeamiento)

Los factores de riesgo identificados.
Las cuentas y errores potenciales que podran
afectar tales riesgos)
Conclusiones (y en su caso respuestas a los
mayores riesgos).
Auditoria como proceso de la Formacin de Juicio. (Punto 1.2)

La auditoria como proceso

Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le
permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados
contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo
los pasos que se detallan a continuacin:

1.
Obtener el conocimiento apropiado del ente.
2.
Identificacin del Objeto del Examen
3.
Evaluacin de la Importancia relativa ( Significacin)
4.
Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se
desarrolla en cap. III)
5. Reunin de elementos de juicios suficientes
6. Controlar la ejecucin de lo planificado. ( se desarrolla en
cap. III)
7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados
8. Formulacin del juicio u opinin final
Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales,
reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. ( se
desarrolla en cap. VI)

1. Obtener el conocimiento apropiado del ente.

Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus
operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables,
las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus
actividades.

Estructura del ente.

Datos Generales de la Empresa (Denominacin
legal, domicilio real, plantas, sucursales y depsitos).
Datos sobre el Negocio (principales productos,
proveedores, clientes, problemas especiales de
Administracin, produccin o comercializacin)
Datos de tipo legal.
 Datos sobre contratos o convenios. (prestamos a
largo plazo, servicios tcnicos, regalas,
abastecimiento de MP, etc.).
Datos sobre propiedades inmuebles.
Datos sobre sociedades del mismo grupo econmico.
Ciclos de negocios ( transacciones u operaciones)
Erogaciones
Bienes de uso
Bienes de cambio
Remuneraciones y cargas sociales
Ingresos por ventas
Tesorera.( Obtencin y aplicacin de fondos)
Normas legales.
Condiciones econmicas propias
Condiciones econmicas del ramo de actividad

2. Identificacin del Objeto del Examen

Identificar el objeto del examen (los estados contables, las
afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente,
integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener).
Explcitas o implcitas
De Existencia
Cosas Fsicas ( en la empresa o fuera de ella)
Cosas No Fsicas ( Cuentas a pagar, intangibles)
o de Hechos pasados ( de ocurrencia o acaecimiento)
Cuantitativas o cualitativas
Sin problemas de Valuacin ( Caja)
Subjetivas (Previsin para incobrables).
Afirmaciones de derechos y obligaciones (propiedad o
pertenencia).
Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas
NIA 500.13
 Existencia.
Derechos y obligaciones. (pertenece )
Ocurrencia o acaecimiento (tuvo lugar en el periodo).
Integridad (no hay A,P , transacciones o sucesos sin registrar)
Valuacin ( valor apropiado)
Medicin ( monto apropiado)
Exposicin.( se exponen, clasifican y describen de acuerdo las
NCP.)

3. Evaluacin de la Importancia relativa

Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en
cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o
irregularidades y el riesgo involucrado.

Naturaleza del rubro bajo examen.

Importancia relativa de los posibles errores.
Riesgo involucrado.
Significacin
Errores de escasa significacin o importancia relativa
Errores importantes que no afectan los EECC en su
conjunto
Errores importantes que afectan los EECC en su conjunto

4.Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora ( se

desarrolla en cap. III)

5. Reunin de elementos de juicios

Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan
respaldar su informe a travs de la aplicacin de los
procedimientos de auditora:

Evidencias: Son los elementos de juicio de los que se vale el

auditor para sustentar su informe.
 Evidencia (certeza clara y manifiesta de una cosa) y elementos
de juicio se utilizan como sinnimos en auditoria.
NIA 500.5: Evidencia de auditoria significa informacin obtenida
por el auditor para llegar a las conclusiones sobre la que se basa
la opinin de auditoria.
La evidencia de auditoria (o elementos de juicio) son
recopilados por el auditor por medio de sus procedimientos
de auditoria.
Se Clasifican en :
Prueba de controles.(destinadas a obtener
elementos de juicio sobre la adecuacin del diseo y
operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y
control interno de la entidad).
Pruebas sustantivas.(destinadas a obtener
elementos de juicio sobre la existencia de errores
significativos de saldos y transacciones que
contienen los EECC).
Prueba de detalles
Revisiones analticas
Naturaleza de los elementos de juicio
Registros contables
Diarios y subdiarios.
Mayores generales y auxiliares
Elementos de apoyo (Manuales de contabilidad y
registro informales, tales como hojas de trabajo,
conciliaciones de cuentas, anlisis de cuentas, etc.).
Documentos fuentes. (valida para respaldar asientos).
Facturas, remitos, recibos, actas de asamblea, etc.
Informacin corroborativa de otras fuentes
Evidencia fsicas de bienes
Confirmaciones de terceros
Manifestaciones orales y escritas de la direccin
 Evidencia matemtica (reclculos, observacin de
actividades, etc.).
Procedimientos
Concepto: Son las tareas tendientes a dar cumplimiento a
las normas de auditoria relativas al trabajo.
Procedimiento (mtodo de ejecutar las cosas).
Tcnica de auditoria : Es el conjunto de
procedimientos.
Conocimiento de todos
Seleccin de procedimientos
Naturaleza del rubro
Importancia relativa
Riesgo involucrado
Procedimientos
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas.
2. Cotejo de los estados contables con los registros de
contabilidad.
3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
4. Inspecciones oculares (por ej.: arqueos de caja, documentos
e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin
de la existencia de bienes de uso).
5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.:
bancos, clientes, proveedores, asesores legales).
6. Comprobaciones matemticas.
7. Revisiones conceptuales.
8. Comprobacin de la informacin relacionada.
9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ej.: anlisis
de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin
de fluctuaciones de significacin).
10. Examen de documentos importantes (por ej.: estatutos,
contratos, actas, escrituras y similares).
11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del
ente de las explicaciones e informaciones suministradas.
Procedimientos (detalles)
1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas. (se
desarrolla en el CAp III. Punto 3.1)
2. Cotejo de los estados contables con los registros de
contabilidad.
1. Proceso Inverso a la Contabilidad
2. Mayor -------Balance de Saldos-------- Estados
Contables
3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
1. Sistemticos-----Cronolgicos--------Comprobantes
2. Comprobantes
1. Aspectos (Propiedad- Autorizacin-
Contabilizacin)
2. Tipos :
1. Fuera de la empresa ( Facturas de
proveedores)
2. Dentro de la empresa
1. Con Constancia de Terceros
( Remito)
2. Revisados por otro sector (vale de
MP)
3. Sin control de ninguna persona.
(baja incobrables)
4. Inspecciones oculares: es un medio directo para determinar
que un activo existe-validez-.
1. Existencias de Cosas ( Pesos, Bienes)
2. Existencias de elementos representativos de cosas
tangibles (Doc. A cobrar, acciones)
3. Aplicacin:
Completo
Comparar con los Registros
Cortes contables.
Puede practicar recuentos(arqueo) o evaluar la
bondad (Inventario)
5. Obtencin de confirmaciones de terceros
a) Utilizar para cosas no fsicas o cosas fsicas en poder de
terceros.
b) Utilizar para :Bancos, cuentas a pagar-cobrar, Mercadera en
poder de 3ros, juicios, seguros, etc.)
c) Pasos a seguir:
1. Seleccin de partidas
2. Preparacin de Listados
3. Preparar las cartas
4. Firma
5. Control
6. Despacho
7. Recepcin
8. Evaluacin
d) Clasificacin:
a) Negativas
b) Positivas Directas( generalmente para activos)
c) Positivas a Ciego (generalmente para Pasivos)
6. Comprobaciones matemticas ( afirmaciones de tipo
cuantitativas)
1. Recmputos (revisin de clculos ya hecho por el cliente)
2. Comprobaciones Independientes (Ej: Prueba global de
cargas sociales)

7. Revisiones conceptuales ( experiencia y sentido critico)

a) Informacin expuesta en los Estados Contables
(Normas de exposicin.)
b) Registros Contables (asientos inusuales)
c) Comprobantes.
8. Comprobacin de la Informacin relacionada
(Bs de uso, Tx, regalas)
9. Comprobaciones globales de razonabilidad (Revisiones
analticas)
a) Comparacin de cifras y % de EECC sucesivos
b) Cocientes y tendencias.
 c) Comparacin con presupuestos.
d) Se utiliza en la fase de Planeamiento( riesgos
especficos), durante el trabajo( prueba
sustantiva de saldos) y en los trabajos
finales( lograr el entendimiento final de los
EECC):
10. Examen de documentacin importante
1. Estatuto Social
2. Modificaciones
3. Actas de Asamblea-Directorio
4. Contratos Importantes
5. Escrituras.
6. Disposiciones Legales
11. Indagaciones orales ( Informacin sobre aspectos
especficos de las operaciones restringido a aquello que no
puede ser comprobado por otros medios)
12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin
del ente de las explicaciones e informaciones
suministradas.( Carta de la gerencia)
1. La suficiencia de las Previsiones Constituidas
2. Realizacin de los bienes de Cambio
3. La Inexistencias de pasivos ciertos o contingentes no
Contabilizados
4. La inexistencias de Gravmenes sobre activos
5. La inexistencia de hechos anteriores o posteriores
que por su naturaleza deben ser expuestos en los
Estados Contables

6.Controlar la ejecucin de los planificado. ( se desarrolla en

cap. III)
Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el
cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma
oportuna las modificaciones necesarias a la programacin.
Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa
del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando
y una vez que ha sido completado.
7. Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas
Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio
examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las
afirmaciones particulares contenidas en los estados contables.
Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo
siguiente:
1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron.
2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en
buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las
actividades de control de los sistemas involucrados.

La validez de los elementos de juicio es la medida de la

calidad de la evidencia de auditoria, es decir su grado de
pertinencia y su grado de confiabilidad o competencia para
sustentar una determinada afirmacin.
NIA 500.15 la confiabilidad es influenciada por:
Su fuente ( Interna o externa)
Por su naturaleza( Visual, documental u oral)
Evaluacin de la validez de las evidencias obtenidas
Origen de los elementos de juicio
Forma en que se obtuvieron
Confianza que merecen:
Fuente independiente
Control Interno
Directa
Suficiencia: es la cantidad de elementos de juicio que resulte
persuasiva para sustentar las conclusiones del auditor
Factores que influyen en la determinacin de la suficiencia:
La estimacin que hace el auditor del riesgo inherente.
La naturaleza de los sistemas de contabilidad y del control
interno y la evaluacin de los riesgos de control.
La importancia relativa de la partida que se examina.
 La experiencia de auditorias anteriores.
Resultados de los procedimientos de auditoria.
Fuente y confiabilidad de la informacin disponible.
Costo de la Evidencia: debe estar en relacin a la utilidad de la
informacin obtenida.RT7: El Auditor debe realizar su tarea
dentro del principio de economa aplicable a todo control.

8. Formulacin del juicio u opinin Final

Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe
formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin
que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de
acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le
ha sido posible la formacin de tal juicio.

Anlisis:
Conclusiones de cada rea o cuenta.
Anlisis en conjunto de las conclusiones parciales.
Destinado a determinar:
Si esta de acuerdo a las Normas Contables Vigentes.
Existen y corresponden
No se han omitidos partidas
Estn bien medidas (Valuadas)
Estn bien expuestas.
Uniformes
Otros aspectos.
Conclusin. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos,
el auditor debe formarse una opinin sobre la razonabilidad de
los EECC en su conjunto (o abstenerse de opinar).

10.Emitir su informe ( se desarrolla en cap. VI)

Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones
legales, reglamentarias y profesionales que fueran de
aplicacin.