Manual Divida Ativa PDF

DVIDA ATIVA
MANUAL DE PROCEDIMENTOS
Aplicado Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Impresso no Brasil
MINISTRO DA FAZENDA
Antonio Palocci Filho
SECRETRIO-EXECUTIVO
Bernard Appy
SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL

Joaquim Vieira Ferreira Levy
SECRETRIOS-ADJUNTOS
Almrio Canado de Amorim
Jos Antonio Gragnani
Jorge Khalil Miski
Tarcsio Jos Massote de Godoy
COORDENADOR-GERAL DE CONTABILIDADE
Isaltino Alves da Cruz
COORDENADORA DE CONTABILIDADE
Helosa Teixeira Saito
EQUIPE TCNICA
Caio Csar Sales Nogueira
Denis Urazato Pereira
Marcelo Queiroga Reis
Informaes:
Fones: (61) 412-3067/412-3058/412-3022
Fax: (61) 412-1959
Correio Eletrnico: genoc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br;

geinc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br e geanc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br
Pgina Eletrnica: http://www.tesouro.fazenda.gov.br
Ministrio da Fazenda/Secretaria do Tesouro Nacional

Esplanada dos Ministrios, Bloco P, Edifcio Anexo ao Ministrio da Fazenda, Ala A,
Trreo
70048-900 Braslia-DF
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
DVIDA ATIVA
MANUAL DE PROCEDIMENTOS
Aplicado Unio e aos Estados,
Distrito Federal e Municpios
1 edio
Braslia
2004
COORDENAO EDITORIAL / REVISO DE TEXTO
Secretaria do Tesouro Nacional/Coordenao-Geral de Contabilidade
CRIAO CAPA:
TIRAGEM: 10.000 exemplares
Referncia Bibliogrfica
Dvida Ativa: Manual de Procedimentos. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2004. Anual.
Ficha Catalogrfica
Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional.

Dvida ativa : manual de procedimentos : aplicado Unio e aos Estados, Distrito
Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 1. ed.
Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade,
2004.
44 p.
ISBN: 85-87841-12-2
1. Dvida ativa Manual Brasil. 2. Finanas pblicas Manual Brasil. I. Ttulo.

CDD 336.340981
CDU 336.3(81)
APRESENTAO
A Secretaria do Tesouro Nacional STN, na qualidade de rgo central do

Sistema de Contabilidade Federal, nos termos da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de
2001 e do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, vem buscando os meios
normativos para atender ao disposto no pargrafo 2, do artigo 50 da LRF, padronizando
os procedimentos contbeis nas trs esferas de governo, de forma a garantir a
consolidao das contas exigidas na legislao financeira e, tambm, proporcionar
maior clareza s receitas pblicas.
Com este propsito, a Secretaria do Tesouro Nacional STN vem

realizando, em conjunto com os Estados, o Distrito Federal, os Municpios e as
entidades tcnicas representativas da sociedade, a padronizao dos conceitos,
definies, regras e procedimentos contbeis a serem observados por aquelas unidades
da federao da qual resulta a divulgao da 1 edio do presente Manual, intitulado
Dvida Ativa Manual de Procedimentos.
objetivo da Secretaria do Tesouro Nacional STN dar continuidade aos

estudos para o desenvolvimento de mtodos e tcnicas que visem auxiliar a sociedade
na obteno de informaes sobre a administrao pblica.
Nesta oportunidade, a Secretaria do Tesouro Nacional STN agradece aos

colaboradores individuais e institucionais que, direta ou indiretamente, contriburam
para a edio deste Manual.
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PORTARIA N 564, DE 27 DE OUTUBRO DE 2004.
Aprova a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa.
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, SUBSTITUTO, no uso de suas

atribuies que lhe confere a Portaria MF n 71, de 8 de abril de 1996, e conforme o
artigo 50, 2 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 200 Lei de
Responsabilidade Fiscal; e
Considerando o disposto no art. 2, 3, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de

maio de 2001;
Considerando o contido no inciso I do artigo 4 do Decreto n 3.589, de 06 de setembro

de 2000, que confere Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda
STN/MF a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal;
Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal,

estabelecidas no artigo 5 do Decreto n 3.589, de 06 de setembro de 2000,
complementadas pela atribuio definida no inciso XVII, do artigo 9 do Decreto n
4.643, de 24 de maro de 2003 e conforme artigo 18 da Lei n 10.180, de 06 de
fevereiro de 2001;
Considerando a necessidade de harmonizar os procedimentos contbeis nos trs nveis

de governo, de forma a garantir a consolidao das contas exigidas na Lei de
Responsabilidade Fiscal;
Considerando a necessidade de iniciar o processo que permita reunir em um s

documento conceitos, regras e procedimentos relativos ao tratamento da Dvida Ativa;
Considerando a necessidade de proporcionar maior transparncia gesto dos recursos

pblicos, resolve:
Art. 1 - Aprovar a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa, que dever

ser utilizado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Art. 2 - Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao, tendo seus efeitos
aplicados a partir do exerccio de 2005 e sua respectiva execuo.
ALMRIO CANADO DE AMORIM

SUMRIO
1 INTRODUO............................................................................................................ 11
2 CONCEITOS BSICOS.............................................................................................. 12
3 BASE LEGAL.............................................................................................................. 14
4 A COMPETNCIA PARA INSCRIO.................................................................... 15
5 A PRESUNO DE CERTEZA E LIQUIDEZ .......................................................... 16
6 FORMAS DE RECEBIMENTO .................................................................................. 17
7 NORMAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO REGISTRO DA DVIDA
ATIVA.................................................................................................................................. 18
7.1 AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE ............................ 18
7.2 A EXPERINCIA INTERNACIONAL .............................................................. 19
7.3 OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE ......................... 20
8 CONTABILIZAO DA DVIDA ATIVA ............................................................... 22
8.1 ORIGEM DO CRDITO INSCRITO EM DVIDA ATIVA .............................. 22
8.2 CRDITOS PBLICOS PASSVEIS DE INSCRIO EM DVIDA ATIVA . 23
8.3 INSCRIO DO CRDITO EM DVIDA ATIVA............................................ 24
8.4 DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO ............................................................... 27
8.5 ATUALIZAO MONETRIA, JUROS, MULTAS/ENCARGOS ................. 29
8.6 BAIXA DA DVIDA ATIVA INSCRITA........................................................... 29
9 CASOS ESPECIAIS .................................................................................................... 32
9.1 RPPS REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL .............................. 32
9.2 DESPESAS RELACIONADAS DVIDA ATIVA .......................................... 32
9.3 RECEBIMENTOS DE DVIDA ATIVA EM BENS OU DIREITOS ................ 32
9.4 PARCELAMENTO DE DVIDA ATIVA........................................................... 33
9.5 AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES..................................................... 33
9.6 COBRANA DE DVIDA ATIVA TERCEIRIZADA....................................... 33
10 PROVISO PARA PERDAS DE DVIDA ATIVA ............................................... 34
10.1 CONCEITO DE PROVISO............................................................................... 34
10.2 CENRIO PARA A CONSTITUIO DA PROVISO .................................. 34
10.3 NORMAS GERAIS PARA A CONSTITUIO DA PROVISO.................... 35
10.4 ATUALIZAO ANUAL DA CONTA PROVISO ........................................ 39
10.5 METODOLOGIA DE CLCULO DA PROVISO COM AJUSTE ANUAL .. 40
11 ANEXO I CONTAS DO SISTEMA PATRIMONIAL ........................................ 43
12 ANEXO II FLUXOGRAMA DE CONTABILIZAO...................................... 44
13 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS: .................................................................... 46
INTRODUO 11
1 INTRODUO
1.1 Este trabalho, intitulado Dvida Ativa Manual de Procedimentos, tem por
objetivo instituir regras e procedimentos contbeis com vistas harmonizao dos
registros referentes Dvida Ativa, em funo dos conceitos a serem observados pelas
entidades governamentais.
1.2 A Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao pertinente, abrange os

crditos a favor da Fazenda Pblica, cuja certeza e liquidez foram apuradas, por no
terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas. , portanto, uma fonte potencial
de fluxos de caixa, com impacto positivo pela recuperao de valores, espelhando
crditos a receber, sendo contabilmente alocada no Ativo.
1.3 No se confunde com a Dvida Passiva, que representa as obrigaes do Ente

Pblico para com terceiros, e que contabilmente registrada no Passivo e denominada
de Dvida Pblica.
1.4 Neste Manual esto elencados procedimentos contbeis para registro e controle da
Dvida Ativa, o encaminhamento para inscrio, a movimentao dos crditos inscritos
e a respectiva baixa.
1.5 O conjunto de procedimentos buscou, a partir da tradio patrimonialista, tratar

contabilmente os crditos desde a efetivao at o momento da inscrio propriamente
dita em Dvida Ativa, atribuindo ao rgo ou unidade do Ente Pblico responsvel pelo
crdito, a iniciativa dos lanamentos contbeis. O envio dos valores para o rgo ou
unidade competente para inscrio tratado como uma transferncia de gesto de
crditos, ainda no mbito de um mesmo Ente Pblico.
1.6 Desta forma, ficam definidas, em termos de registro contbil, as responsabilidades

distintas, conforme predisposto em Lei, dos rgos ou unidades responsveis
originalmente pelos crditos e aqueles, dentro do mesmo Ente Pblico, que detm a
atribuio legal da efetiva inscrio em Dvida Ativa, assim como pela apurao da
certeza e liquidez dos valores inscritos.
1.7 Dentre os procedimentos, destaca-se o mtodo destinado a qualificar o montante

inscrito, com a constituio de uma proviso para os crditos inscritos em Dvida Ativa
de recebimento duvidoso, de carter redutor, no mbito do Ativo.
1.8 As rotinas e procedimentos descritos neste Manual, tanto pela necessidade, quanto
pela relevncia, representam um impacto significativo na transparncia das contas
pblicas nacionais. Sua aplicao, os benefcios dela decorrentes e seu aperfeioamento
constituem tarefa de todos aqueles que, sob qualquer enfoque, detenham
responsabilidade sobre a contabilidade aplicada administrao pblica, em todas as
esferas de governo.
12 DVIDA ATIVA MANUAL DE PROCEDIMENTOS
2 CONCEITOS BSICOS
2.1 A Contabilidade, como cincia que tem por objeto o patrimnio, responsvel
por evidenciar suas variaes, controlar e interpretar os fenmenos que nele ocorrem.
de suma importncia o registro contbil real e tempestivo de todos os fenmenos
econmicos, potenciais ou efetivos relacionados ao patrimnio das entidades, pblicas
ou privadas.
2.2 Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de responsabilidade de

um ente. Bens e direitos constituem o Ativo; as obrigaes constituem o Passivo, e a
diferena representa o Patrimnio Lquido. Dentre os elementos integrantes do
Patrimnio dos Entes Pblicos, o presente Manual trata das contas do Ativo que
registram crditos inscritos em Dvida Ativa, das contas de controle, e as relacionadas
com as respectivas variaes.
2.3 Dentro do Ativo dos Entes Pblicos so registrados crditos a favor da Fazenda
Pblica com prazos estabelecidos para recebimento. A Dvida Ativa constitui-se em um
conjunto de direitos ou crditos de vrias naturezas, em favor da Fazenda Pblica, com
prazos estabelecidos na legislao pertinente, vencidos e no pagos pelos devedores, por
meio de rgo ou unidade especfica instituda para fins de cobrana na forma da lei.
2.4 Portanto, a inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um

fato permutativo resultante da transferncia de um valor no recebido no prazo
estabelecido, dentro do prprio Ativo, contendo, inclusive, juros e atualizao monetria
ou quaisquer outros encargos aplicados sobre o valor inscrito em Dvida Ativa.
2.5 O eventual cancelamento, por qualquer motivo, do devedor inscrito em Dvida

Ativa representa extino do crdito e por isto provoca diminuio na situao lquida
patrimonial, relativamente baixa do direito que classificado como variao
patrimonial passiva independente da execuo oramentria ou simplesmente variao
passiva extra-oramentria. Da mesma forma so classificados o registro de
abatimentos, anistia ou quaisquer outros valores que representem diminuio dos
valores originalmente inscritos em Dvida Ativa mas no decorram do efetivo
recebimento.
2.6 A Dvida Ativa integra o grupamento de Contas a Receber e constitui uma

parcela do Ativo de grande destaque na estrutura patrimonial de qualquer rgo ou
entidade pblica.
2.7 Os montantes a serem registrados em Contas a Receber devem ser mensurados

por seu valor lquido de realizao, ou seja, pelo produto final em dinheiro ou
equivalente que se espera obter, de forma a assegurar a fiel demonstrao dos fatos
contbeis. No entanto, nem sempre possvel assegurar que os valores registrados
efetivamente sero recebidos, existindo sempre um percentual de incerteza sobre a
realizao dos crditos.
2.8 prudente instituir mecanismos que previnam a incerteza dos recebimentos

futuros registrados no Ativo, revestindo o demonstrativo contbil de um maior grau de
preciso.
CONCEITOS BSICOS 13
2.9 Com o objetivo de evidenciar essa margem de incerteza emprega-se contas

redutoras para os agrupamentos de contas de registro desses Ativos, permitindo que o
valor final dos crditos a receber seja uma expresso correta dos recebimentos futuros.
No caso da Dvida Ativa, constituir-se- uma proviso para os crditos de recebimento
ou liquidao duvidosa. A conta redutora dos crditos de Dvida Ativa denominada
Proviso para Perdas de Dvida Ativa.
2.10 Essa proviso corresponde estimativa da entidade da parcela de crditos a

receber cuja realizao no ocorrer. Tal estimativa deve ser apurada de forma
criteriosa, tendo em vista o carter de incerteza envolvido, tomando por base o histrico
de recuperao em exerccios anteriores.
3 BASE LEGAL
3.1 A Dvida Ativa uma espcie de crdito pblico, cuja matria definida desde
a Lei 4320/64, sendo sua gesto econmica, oramentria e financeira resultante de uma
conjugao de critrios estabelecidos em diversos outros textos legais. O texto legal
referido, que versa sobre normas gerais de direito financeiro e finanas pblicas, institui
os fundamentos deste expediente jurdico-financeiro, conforme seu artigo 39:
Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria,

sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas
respectivas rubricas oramentrias. (Redao dada pelo Decreto Lei n 1.735, de
20.12.1979).
1 - Os crditos de que trata este artigo, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento, sero inscritos, na forma da legislao prpria, como Dvida Ativa, em
registro prprio, aps apurada a sua liquidez e certeza, e a respectiva receita ser
escriturada a esse ttulo.(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
2 - Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza,
proveniente de obrigao legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e
Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os
provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas em lei, multa
de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou
taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por
estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos
responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de
obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra
garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.(Pargrafo includo
pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
3 - O valor do crdito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira ser
convertido ao correspondente valor na moeda nacional taxa cambial oficial, para
compra, na data da notificao ou intimao do devedor, pela autoridade
administrativa, ou, sua falta, na data da inscrio da Dvida Ativa, incidindo, a
partir da converso, a atualizao monetria e os juros de mora, de acordo com
preceitos legais pertinentes aos dbitos tributrios. (Pargrafo includo pelo decreto
Lei n 1.735, de 20.12.1979).
4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos
anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria,
multa e juros de mora e ao encargo de que tratam o art. 1 do Decreto-lei n 1.025,
de 21 de outubro de 1969, e o art. 3 do Decreto-lei n 1.645, de 11 de dezembro de
1978.(Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
5 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da
Fazenda Nacional. (Pargrafo includo pelo Decreto Lei n 1.735, de 20.12.1979).
3.2 A Lei 4320/64, ao mesmo tempo em que evidencia a natureza do crdito a

favor do Ente Pblico, caracterizando a origem como tributria e no-tributria, atribui
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN competncia para gesto
administrativa e judicial da Dvida Ativa da Unio.
3.3 As demais esferas governamentais, Estados, Distrito Federal e Municpios,

disporo sobre competncias de rgos e entidades para gesto administrativa e judicial
da Dvida Ativa pertinente.
A COMPETNCIA PARA INSCRIO 15
4 A COMPETNCIA PARA INSCRIO
4.1 A inscrio em Dvida Ativa ato jurdico que visa legitimar a origem do
crdito em favor da Fazenda Pblica, revestindo o procedimento dos necessrios
requisitos jurdicos para as aes de cobrana.
4.2 A Lei 6.830, de 22 de setembro de 1980, em seu artigo 2, pargrafo 3,

determina que cabe ao rgo competente apurar a liquidez e certeza dos crditos,
qualificando a inscrio como ato de controle administrativo da legalidade. Depreende-
se, portanto, que os Entes Pblicos devero outorgar a um rgo a competncia para
este procedimento, dissociando, obrigatoriamente, a inscrio do crdito em Dvida
Ativa e a origem desse crdito.
4.3 Para o caso da Unio, a Constituio Federal, em seu artigo 131, 3, atribui
expressamente a representao da Dvida Ativa de natureza tributria da Unio
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional PGFN. A Lei Complementar n 73
estabelece uma nova situao quando, alm de atribuir competncia Procuradoria
Geral da Fazenda Nacional - PGFN para apurao da liquidez e certeza da dvida ativa
tributria e representao da Unio em sua execuo, delega as mesmas atribuies s
autarquias e fundaes, em seus artigos n 12 e n 17:
Captulo VII
Da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
Art. 12. Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, rgo administrativamente
subordinado ao titular do Ministrio da Fazenda, compete especialmente:
I - apurar a liquidez e certeza da dvida da Unio de natureza tributria, inscrevendo-a
para fins de cobrana, amigvel ou judicial;
II - representar privativamente a Unio, na execuo de sua dvida ativa de carter
tributrio.
Captulo IX
Dos rgos Vinculados
Art. 17. Aos rgos jurdicos das autarquias e das fundaes pblicas compete:
I - a sua representao judicial e extrajudicial;
II - as respectivas atividades de consultoria e assessoramento jurdicos;
III - a apurao da liquidez e certeza dos crditos, de qualquer natureza, inerentes s
suas atividades, inscrevendo-os em dvida ativa, para fins de cobrana amigvel ou
judicial.
4.4 Assim, como regra geral, no caso da Unio, a Procuradoria Geral da Fazenda
Nacional PGFN responsvel pela apurao da liquidez e certeza dos crditos da
Unio, tributrios ou no, a serem inscritos em Dvida Ativa, e pela representao legal
da Unio. A Lei Complementar n 73 d aos rgos jurdicos das autarquias e fundaes
pblicas a mesma competncia para o tratamento da Dvida Ativa respectiva.
4.5 De forma anloga, para os Estados e Municpios, a competncia para inscrio

em Dvida Ativa atribuda, por intermdio de normativos de mesma espcie, aos
representantes legais de cada esfera de governo, conforme j mencionado.
5 A PRESUNO DE CERTEZA E LIQUIDEZ
5.1 A Dvida Ativa inscrita goza da presuno de certeza e liquidez, e tem

equivalncia de prova pr-constituda contra o devedor. O ato da inscrio confere
legalidade ao crdito como dvida passvel de cobrana, facultando ao Ente Pblico,
representado pelos respectivos rgos competentes, a iniciativa do processo judicial de
execuo. A Lei 6830, de 22 de setembro de 1980, define a inscrio nos termos do
artigo 2, 3:
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria
ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes
posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle
dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito
Federal.
1 - Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades de que trata o
artigo 1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no
tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos
previstos em lei ou contrato.
3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade,
ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e
suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a
distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
5.2 A presuno de certeza e liquidez, no entanto, relativa, pois pode ser

derrogada por prova inequvoca, cuja apresentao cabe ao sujeito passivo.
5.3 A Dvida Ativa compreende, alm do valor principal, atualizao monetria,

juros, multa e demais encargos previstos. J o pagamento de custas e emolumentos foi
dispensado para os atos judiciais da Fazenda Pblica, de acordo com o artigo 39 da Lei
6830, de 22 de setembro de 1980, conhecida como Lei de Execues Fiscais LEF.
Portanto, a incidncia desses acrscimos, previstos desde a Lei 4.320/64, legal e de
ocorrncia natural, cabendo o registro contbil oportuno.
FORMAS DE RECEBIMENTO 17
6 FORMAS DE RECEBIMENTO
6.1 O pagamento dos valores inscritos pode ser efetuado em dinheiro ou em bens,
aplicando-se de forma geral o disposto no artigo 708 da Lei n.....- Cdigo de Processo
Civil, e o Captulo V da Lei n......- Cdigo Civil:
Seo II
Do Pagamento ao Credor
Subseo I
Das Disposies Gerais
Art. 708. O pagamento ao credor far-se-:

I - pela entrega do dinheiro;
II - pela adjudicao dos bens penhorados;
III - pelo usufruto de bem imvel ou de empresa.
CAPTULO V
Da Dao em Pagamento
Art. 356. O credor pode consentir em receber prestao diversa da que lhe
devida.
Art. 357. Determinado o preo da coisa dada em pagamento, as relaes entre as
partes regular-se-o pelas normas do contrato de compra e venda.
Art. 358. Se for ttulo de crdito a coisa dada em pagamento, a transferncia
importar em cesso.
Art. 359. Se o credor for evicto da coisa recebida em pagamento, restabelecer-se-
a obrigao primitiva, ficando sem efeito a quitao dada, ressalvados os direitos de
terceiros.
6.2 O recebimento em bens tem regras especiais em alguns casos, como a dao
em pagamento de imveis para fins de reforma agrria e o recebimento de Ttulos da
Dvida Agrria TDAs.
6.3 Qualquer que seja a forma de recebimento de crditos, o fato constituir em

receita oramentria, prevista especificamente ou no no oramento do exerccio de
recebimento.
6.4 Alternativamente ao recebimento, existe ainda a possibilidade de compensao

de crditos inscritos em Dvida Ativa com crditos contra a Fazenda Pblica. Essa
forma de extino do crdito fiscal estabelecida pela Lei n 5. 172, de 25 de Outubro
de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, e complementada por leis federais, estaduais e
municipais. A compensao no implica no ingresso de valores ou bens, constituindo
um fato permutativo que anula um crdito registrado no Ativo com uma obrigao da
Fazenda Pblica para com terceiros.
7 NORMAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO REGISTRO DA

DVIDA ATIVA
7.1 AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE
7.1.1 As Normas Internacionais de Contabilidade NIC tem como foco principal o

resultado, com base na tradio patrimonialista. Com a viso gerencial do setor pblico
voltada para resultado, passa a absorver os conceitos patrimonialistas, sendo alcanado
tambm pelas Normas Internacionais de Contabilidade NIC.
7.1.2 Essa nova viso gerencial levou a Federao Internacional de Contadores

IFAC a criar o comit do setor pblico para editar as Normas Internacionais de
Contabilidade do Setor Pblico NICSP, tomando por base as Normas Internacionais
de Contabilidade NIC, porm observando as particularidades do setor pblico.
7.1.3 Na tica contbil, todos os valores inscritos em Dvida Ativa so crditos

vencidos a favor da Fazenda Pblica. Nessa condio, a Dvida Ativa encontra abrigo
nas Normas Internacionais de Contabilidade e nos Princpios Fundamentais de
Contabilidade como integrante do Ativo do Ente Pblico. No Brasil, por fora do texto
legal, ainda atende a requisitos jurdicos de legalidade e transparncia.
7.1.4 Assim sendo, so pertinentes as orientaes contidas nas Normas

Internacionais de Contabilidade relativas aos valores registrados no Ativo do Ente
Pblico, em especial aquelas que tratam do prazo esperado de realizao, a
probabilidade de no ocorrer o recebimento de Ativos de realizao futura e tambm a
idia de evidenciao de Ativos Contingentes, mensurados de acordo com os princpios
determinados para a constituio de proviso.
7.1.5 A Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 1 (NICSP 1), no

pargrafo 79, adota o conceito de ativos correntes (ou de curto prazo), abrigando
recebveis do Ente Pblico, e institui o critrio de curto e longo prazo em funo da
expectativa de realizao ou recebimento do ativo, tambm para o setor pblico.
7.1.6 O recebimento futuro incerto de um ativo abordado na Norma Internacional

de Contabilidade do Setor Pblico 15 (NICSP 15), quando discorre sobre ativos
financeiros, citando-os no pargrafo 9 como direitos contratuais a receber. O pargrafo
48 prev a necessidade de discusso e divulgao da poltica de controle de risco
associado a ativos financeiros, incluindo valores recebveis de forma genrica, conforme
o pargrafo 13. Esse risco de crdito entendido como sendo o risco de no
recebimento de um crdito, causando uma perda financeira entidade que o tenha
registrado em seu Ativo.
7.1.7 A Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 19 (NICSP 19)

introduz o conceito de Ativos Contingentes, qualificando-os como Ativos que sero
confirmados por eventos futuros no totalmente sob controle do Ente Pblico, conforme
o pargrafo 18. Apesar dessa caracterstica aproximar-se da natureza da Dvida Ativa, a
Norma excetua os Ativos relacionados com tributos ou equivalentes em seu pargrafo 1.
Alm disso, em seu pargrafo 75, trata a expectativa de dficits futuros como perdas,
referindo-se Norma de Contabilidade Internacional 36 (NIC 36). O tratamento
indicado pela NICSP 19 para os Ativos Contingentes o no reconhecimento, conforme
NORMAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO REGISTRO DA DVIDA ATIVA 19
o pargrafo 39, o que caracteriza a harmonia de aplicao das perdas para os ativos
reconhecidos por outras normas.
7.1.8 A mesma Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 19 admite,

em seu pargrafo 42, a divulgao, em relatrio ou notas explicativas, da natureza de
Ativos Contingentes quando existir probabilidade de ingresso de benefcios
econmicos, conforme pargrafo 105, assim como, quando possvel, a mensurao de
seus efeitos financeiros utilizando os princpios descritos nos pargrafos 44 a 62 para
proviso. Ressalte-se que, no entendimento da citada Norma Internacional, uma
proviso um passivo, uma obrigao que carrega uma incerteza com relao a seu
valor ou vencimento. As Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico
no mencionam a figura da proviso para Ativos de recebimento incerto, porm indicam
a observncia da Norma Internacional de Contabilidade 36 (NIC 36), que trata
especificamente do fenmeno.
7.1.9 A Dvida Ativa o direito de qualquer crdito a favor da Fazenda Pblica,

tanto de natureza tributria quanto no tributria, cujo recebimento no ocorreu no
prazo legal estabelecido e tornou-se, por conseguinte, incerto. Entretanto, os valores
contm um percentual de perda intrnseco, que deve ser determinado e deduzido do
valor registrado, utilizando parmetros indicados nos Princpios Fundamentais de
Contabilidade e ainda nas Normas Internacionais de Contabilidade.
7.2 A EXPERINCIA INTERNACIONAL
7.2.1 De forma geral, os pases mais avanados na modernizao da contabilidade

pblica reconhecem no Ativo os tributos recebveis no exerccio, efetuando uma
proviso para provveis inadimplncias ou perdas, independentemente de utilizar o
conceito da Dvida Ativa. A partir da edio das Normas Internacionais de
Contabilidade para o Setor Pblico NICSP, esses pases vm envidando esforos para
adequar seus procedimentos contbeis tradio patrimonialista.
7.2.2 A Contabilidade Governamental australiana reconhece como Ativos (Tributos

a Receber) todos os impostos, contribuies e obrigaes estatutrias, quando ocorrem
as seguintes situaes:
a) Determinao, mediante processo de estimativa confivel pelo Departamento de

Receita, de um ativo tributrio relevante e referente ao exerccio atual; e
b) Por declarao tributria, por parte do contribuinte, referente ao exerccio atual;
7.2.3 Como as normas contbeis australianas no permitem o reconhecimento como

ativo, no Balano Patrimonial dos entes pblicos, das receitas cujos recebimentos pelo
Governo no sejam provveis, e considerando que, na prtica, no h apurao precisa
da quantia que os contribuintes deixaro de pagar por exerccio, apresentada uma
proviso para crditos duvidosos com base em estimativa do valor que pode no ser
pago. A estimativa para constituio dessas provises inclui o exame da magnitude dos
dbitos individuais, bem como dos crditos em litgio, usando-se como referncia
padres histricos de arrecadao.
7.2.4 Os Tributos a Receber considerados irrecuperveis perante a Lei ou anti-

econmicos para se cobrar so baixados contabilmente. A proviso para crditos
duvidosos constituda quando h incerteza a respeito de arrecadao.
7.2.5 A Contabilidade Governamental canadense reconhece os tributos a receber no

Balano Patrimonial pelo regime de competncia, ou seja, antes de vencido o prazo de
recolhimento e at mesmo no momento anterior ao da entrada do recurso em caixa. O
Balano Patrimonial apresenta o montante de todos os tributos a receber pendentes,
deduzidos da proviso para crditos duvidosos. As contas do Ativo representativas de
receitas pendentes de pagamento so organizadas, conforme estejam vencidas a menos
de um ano at h mais de cinco anos.
7.2.6 Em relao Nova Zelndia, a conta Tributos a Receber classificada como

ativo corrente, tendo como nica exceo a conta Financiamentos a Estudantes que
pode ser classificada em ativo corrente ou no-corrente (que equivalem curto e longo
prazo, respectivamente). O processo de estimao do valor a ser recebido durante o
exerccio realizado para cada tipo de tributo.
7.2.7 Na administrao de dbito, h ocasies em que no existe viabilidade

econmica de se empreender aes de coleta contra devedores, ficando a baixa contbil
sujeita a uma deciso gerencial. Se uma conta parcialmente recupervel, deve ser
reduzida ao seu valor de realizao. As receitas tributrias so segregadas dentro de
diferentes linhas tais como imposto de renda, imposto sobre pessoa jurdica, imposto
sobre bens e servios (conhecido como imposto sobre valor adicionado em outros
pases), imposto sobre empregador deduzido na fonte, etc.
7.2.8 Uma proviso para crditos duvidosos calculada estatisticamente mediante

amostras de contas pendentes relativas a cada tipo de receita. Essa proviso baseada
em uma norma interna da Nova Zelndia, que trata de provises, passivos contingentes
e ativos contingentes.
7.3 OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE
7.3.1 As normas pblicas brasileiras de contabilidade, assim como a literatura

acadmica disponvel, no tratam do tema Dvida Ativa em suas particularidades. No
entanto, o assunto est sujeito aplicao dos Princpios Contbeis, consolidados na
Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993.
7.3.2 O Princpio da Competncia define que as alteraes no ativo ou passivo

resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido devem ser includas na
apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, independentemente de
recebimento ou pagamento.
7.3.3 Portanto, os crditos a favor do Ente Pblico devem ser reconhecidos no

exerccio a que pertencem, como uma gerao de ativo com a correspondente
contrapartida de resultado. O crdito inadimplente que ser inscrito em Dvida Ativa
derivado de um crdito anterior que, pelo transcurso do prazo esperado de recebimento,
ficou em atraso. A inscrio em Dvida Ativa configura uma transferncia de
responsabilidade de cobrana de ativos dentro do mesmo Ente Pblico, entre o rgo ou
unidade de origem do crdito e o rgo ou unidade competente para inscrio. A Dvida
NORMAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO REGISTRO DA DVIDA ATIVA 21
Ativa um estgio do crdito a receber de valores j imbudos de incerteza de

recebimento, que j deve ter seus reflexos como variao patrimonial reconhecidos na
dedutibilidade dos crditos a receber.
7.3.4 O Princpio da Oportunidade determina o registro das variaes patrimoniais,

mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia, enfatizando ainda o
reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade.
7.3.5 O Princpio da Prudncia institui a adoo da hiptese de que resulte menor

patrimnio lquido, com o menor valor para os componentes do Ativo, com nfase
quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas
estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
7.3.6 Os valores lanados como Dvida Ativa, pela prpria natureza, carregam
consigo um grau de incerteza com relao ao seu recebimento. Especialmente para o
caso da Unio, a relao entre o valor registrado no Ativo e o valor recebido ano a ano
pequena, permitindo concluir-se que apenas essa parcela do valor contabilizado
efetivamente realizada.
7.3.7 No entanto, esses crditos inadimplentes figuram no Ativo da Entidade, ainda

que no longo prazo, influenciando qualquer anlise que se pretenda sobre os
demonstrativos contbeis consolidados. Em atendimento aos Princpios da
Oportunidade e da Prudncia, faz-se necessrio instituir um mecanismo que devolva ao
ativo a expresso real do valor contabilizado, tornando-o compatvel com a situao da
Entidade.
7.3.8 Procedimento adequado s Normas Brasileiras, assim como Legislao

vigente, a proviso para ativos que dificilmente sero recebidos, ajustando-se o saldo
da Dvida Ativa pela resultante do valor inscrito e da conta redutora denominada
Proviso para Perdas de Dvida Ativa. Este procedimento harmoniza as Normas
nacionais com as Normas Internacionais.
8 CONTABILIZAO DA DVIDA ATIVA
8.1 ORIGEM DO CRDITO INSCRITO EM DVIDA ATIVA
8.1.1 Nos termos da Lei 4.320/64, sero inscritos em Dvida Ativa os crditos da
Fazenda Pblica exigveis pelo transcurso do prazo de pagamento, anteriormente
reconhecidos e no pagos pelos respectivos devedores.
8.1.2 A Lei 6.830/80, em seu artigo 1, pargrafo 3, atribui essa apurao aos rgos
competentes na Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, caracterizando-a como
ato de controle administrativo de legalidade.
8.1.3 Aos rgos de contabilidade reservada a tarefa de sistematizar a escriturao

de crdito a receber, bem como daqueles que venham a ser inscritos em Dvida Ativa.
8.1.4 Aos rgos ou unidades responsveis pelos crditos a serem inscritos em

Dvida Ativa, compete estabelecer o processo administrativo de reconhecimento da
existncia e quantificao do crdito a favor do Ente Pblico, e encaminh-lo para o
rgo ou unidade competente para inscrio, nos prazos definidos em Lei.
8.1.5 Encaminhado o processo administrativo para inscrio em Dvida Ativa, cabe ao

rgo competente a apurao da certeza e liquidez do crdito e verificao das
condies gerais que permitam proceder inscrio. O resultado dessa anlise ser a
inscrio em Dvida Ativa ou a rejeio da inscrio, com conseqente devoluo do
processo origem.
8.1.6 O conjunto de procedimentos que culminar na inscrio em Dvida Ativa tem

origem em um crdito anteriormente reconhecido a favor da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios, de origem tributria ou no tributria, registrado contabilmente
no rgo ou entidade originrias do crdito.
8.1.7 Esse rgo ou entidade responsvel pelo crdito pblico, cabendo-lhe a gesto
at o recebimento ou a transferncia para inscrio em Dvida Ativa. Essa inscrio
responsabilidade do rgo ou entidade competente para apurao da certeza e liquidez e
a final inscrio em Dvida Ativa, nos termos da lei.
8.1.8 A existncia desse crdito em favor da Fazenda Pblica e sua inscrio em

Dvida Ativa, configura fato contbil permutativo dentro do Ativo do Ente Pblico.
8.1.9 A participao de rgos distintos dentro do Ente Pblico, deve ser destacada
contabilmente, em atendimento ao preceituado na Lei Complementar 101/2000 Lei de
Responsabilidade Fiscal que estabelece, em seu artigo 50, inciso III:
Seo II
Da Escriturao e Consolidao da Contas
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das
contas pblicas observar as seguintes:
.......
III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes
e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e
fundacional, inclusive empresa estatal dependente;
CONTABILIZAO DA DVIDA ATIVA 23
8.1.10 atribuio do rgo responsvel pelo crdito, previamente ao encaminhamento

para inscrio, reconhecer o valor como direito em seu Ativo. Somente podero ser
encaminhados para inscrio em Dvida Ativa os crditos vencidos, anteriormente
reconhecidos e registrados no Ativo do Ente Pblico.
8.1.11 O lanamento de registro do crdito originrio no Ativo do rgo ou Entidade

Pblica ser:
D Ativo / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial)

C Variao Ativa / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial)
8.1.12 O valor do crdito a receber dever permanecer registrado no Ativo at o

recebimento correspondente, ou reclassificado pelo vencimento do prazo de pagamento.
8.1.13 Verificada a falta do recebimento do valor vencido, pela inadimplncia ou por

ato de autoridade competente, cabe ao rgo ou entidade responsvel pela gesto do
crdito encaminh-lo ao rgo ou entidade responsvel pela inscrio em Dvida Ativa,
com observncia dos prazos legais.
8.1.14 Em termos de expectativa de liquidez, ocorre uma transferncia do curto prazo

para o longo prazo, tendo em vista que o inadimplemento torna incerta a realizao do
crdito. O procedimento inicia-se mediante a instaurao de processo administrativo
destinado a subsidiar a apurao da certeza e liquidez do crdito. Formalizado o
processo administrativo, o crdito encaminhado para inscrio pelo rgo competente.
8.2 CRDITOS PBLICOS PASSVEIS DE INSCRIO EM DVIDA ATIVA
8.2.1 Os crditos a favor da Fazenda Pblica que se encontram vencidos e no pagos

devem ser contabilmente discriminados dos demais. Conforme o texto legal, qualquer
crdito a favor da Fazenda Pblica, seja de origem tributria ou no tributria, passvel
de inscrio em Dvida Ativa.
8.2.2 Atendendo a preceitos legais, devem ser registrados, ainda no mbito do rgo
responsvel pelo crdito, como Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa.
Verifica-se nesse momento uma reclassificao de ativos, deixando de ser registrado um
ativo a receber para um ativo inadimplente, em processo de encaminhamento para
inscrio em Dvida Ativa. Trata-se de registros permutativos dentro do Ativo.
8.2.3 Essa rubrica contbil vai abrigar os valores desde a inadimplncia at a

transferncia para o rgo ou unidade competente para inscrio. Contempla os valores
ainda no encaminhados para inscrio, em elaborao de processo administrativo, ou
pendentes de outras providncias, que no permitam o encaminhamento para inscrio,
inclusive aqueles devolvidos a qualquer ttulo pelo rgo responsvel pela inscrio.
8.2.4 A contabilizao para os crditos com prazo de pagamento expirado a serem

encaminhados para inscrio em Dvida Ativa deve ser, no mbito do rgo de origem:
D Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema

Patrimonial)
C Ativo / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial)
8.2.5 A contabilizao do direito pelo rgo ou unidade de origem do crdito

caracteriza a inscrio em Dvida Ativa no rgo competente como uma transferncia
de Ativos entre unidades de um mesmo Ente Pblico. Por ocasio do encaminhamento
do processo para apreciao da inscrio, mantm-se junto ao rgo de origem, primeiro
gestor do crdito, o registro dos valores encaminhados para inscrio em contas de
Ativo, e registra-se no rgo ou unidade competente para inscrio em contas de
controle para fins de acompanhamento.
8.2.6 Cabe ao rgo ou unidade competente para inscrio a adoo de contas de

controle com detalhamento de contas correntes mais adequado s necessidades de
gesto.
8.2.7 A atualizao monetria e juros ou encargos incidentes so calculados pelo

rgo ou unidade de origem do crdito desde o vencimento at a data de
encaminhamento.
8.2.8 Cabe ao rgo de contabilidade a disponibilizao de contas contbeis, em

nveis de detalhamento adequados s necessidades de gesto.
8.3 INSCRIO DO CRDITO EM DVIDA ATIVA
8.3.1 A contabilizao referente fase de encaminhamento dos crditos para

inscrio, considerando a necessidade de perfeita identificao dos responsveis pelo
recurso pblico, dever ser efetivada simultaneamente no rgo ou unidade competente
para inscrio em Dvida Ativa e no rgo ou unidade originria do crdito, da seguinte
forma:
a) No rgo ou entidade originria do crdito:
D Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema

Patrimonial)
C Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema
Patrimonial)
b) No rgo ou unidade competente para apurao da certeza e liquidez e inscrio em

Dvida Ativa:
D Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Passivo Compensado / Crditos da Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)
8.3.2 A contabilizao referente fase de efetiva inscrio em Dvida Ativa tambm

ter lanamentos simultneos nos rgos envolvidos, da seguinte forma:
D Variao Passiva / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema
Patrimonial)
b) No rgo ou unidade competente para inscrio:
D Ativo / Crdito Inscrito em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Variao Ativa / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)
D Ativo Compensado / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)
8.3.3 O rgo responsvel originalmente pelo crdito deve encaminhar para inscrio
o valor do principal em atraso, acrescido da atualizao monetria, dos juros e multas e
de outros encargos pactuados ou legalmente incidentes at a data do encaminhamento,
que sero incorporados ao valor original.
8.3.4 Exemplo de contabilizao:
- Crdito em favor do Ente Pblico: R$ 100,00
- Encargos incidentes aps o vencimento: multa de 20% e atualizao pela taxa

SELIC mensal.
1 Lanamento (antes do vencimento):
a) No rgo ou unidade originria do crdito:

D Ativo / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial)
C Variao Ativa / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial).................................................R$ 100,00

No h lanamento.
2 Lanamento (por ocasio do vencimento):
D Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo / Crditos a Receber (Sistema Patrimonial)................................................................R$ 100,00

No h lanamento.
3 Lanamento (por ocasio do encaminhamento para inscrio):

C Variao Ativa Multa (Sistema Patrimonial) ......................................................................R$ 20,00

C Variao Ativa Atualizao SELIC (Sistema Patrimonial)..................................................R$ 30,00
D Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)..........R$ 150,00
D Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Passivo Compensado / Crditos da Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)................................R$ 150,00
4 Lanamento (por ocasio da inscrio em Dvida Ativa):
D Variao Passiva / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial).......R$150,00
b) No rgo ou unidade competente para inscrio

D Ativo / Crdito Inscrito em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)
C Variao Ativa / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial).........................R$150,00
D Ativo Compensado / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)

C Ativo Compensado/Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)................R$150,00
8.3.5 No caso de rejeio de crditos a serem inscritos em Dvida Ativa devero ser
observados os seguintes registros contbeis:
a) No rgo de origem do crdito:
D Ativo / Crditos a Encaminhar para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema

Patrimonial)
C Ativo / Crditos Encaminhados para Inscrio em Dvida Ativa (Sistema
Patrimonial)
b) No rgo competente para inscrio:
D Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa Devolvidos (Sistema

Patrimonial)
C Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial)
8.3.6 Assim, o rgo competente para inscrio registra a devoluo nos controles, e o
crdito volta condio inicial (a encaminhar) no rgo originalmente responsvel,
aguardando a concluso do processo administrativo ou a soluo das pendncias ou
providncias necessrias para permitir a inscrio.
8.3.7 O recebimento do crdito, ou o cancelamento do direito por qualquer motivo

justificado, em qualquer circunstncia ou instncia, enseja a baixa do direito registrado
no mbito do rgo originalmente responsvel pela gesto do crdito. Em caso de
recebimento ou cancelamento parcial, a baixa dever ser tambm parcial, de forma
concomitante com o valor recebido.
8.3.8 Contornados os entraves para inscrio, e persistindo inadimplente o crdito,

reiniciado o processo de encaminhamento.
8.3.9 A contabilizao pode ser resumida pelo seguinte fluxo:
FASE DE RGO COMPETENTE PARA

RGO ORIGINRIO DO CRDITO
CONTABILIZAO INSCRIO EM DVIDA ATIVA
Reconhecimento do D Ativo / Crditos a Receber (Sistema
Ativo Patrimonial) No h lanamentos.
C Variao Ativa / Crditos a Receber
(Sistema Patrimonial)
Inadimplemento D Ativo / Crditos a Encaminhar para
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema
Patrimonial) No h lanamentos.
C Ativo/Crditos a Receber (Sistema
Patrimonial)
Encaminhamento D Ativo / Crditos Encaminhados para D Ativo Compensado / Crditos a
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Inscrever em Dvida Ativa
Patrimonial) (Sistema Patrimonial)
C Ativo / Crditos a Encaminhar para C Passivo Compensado / Crditos
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema da Dvida Ativa (Sistema
Patrimonial) Patrimonial)
Inscrio D Variao Passiva / Crditos Inscritos D Ativo / Crditos Inscritos em
em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) Dvida Ativa
C Ativo /Crditos Encaminhados para C Variao Ativa / Crditos
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Inscritos em Dvida Ativa
Patrimonial)
D Ativo Compensado / Crditos
Inscritos em Dvida Ativa
C Ativo Compensado / Crditos a
Inscrever em Dvida Ativa
Rejeio da Inscrio D Ativo / Crditos a Encaminhar para D Ativo Compensado / Crditos a
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema Inscrever em Dvida Ativa
Patrimonial) Devolvidos (Sistema
C Ativo / Crditos Encaminhados para Patrimonial)
Inscrio em Dvida Ativa (Sistema C Ativo Compensado / Crditos a
Patrimonial) Inscrever em Dvida Ativa
8.3.10 Os lanamentos efetuados no encaminhamento para inscrio tero seqncia

pela efetiva inscrio ou pela devoluo do processo administrativo por parte do rgo
competente para inscrio.
8.3.11 As contas de controle do Compensado destinam-se ao registro da movimentao

entre as unidades respectivas do Ente Pblico, e tero seus saldos zerados a cada
encerramento do exerccio, com exceo dos saldos dos processos encaminhados pelos
rgos ou unidades originrias do crdito e ainda pendentes de devoluo ou de
inscrio definitiva pelos rgos ou unidades competentes para inscrio.
8.4 DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO
8.4.1 Em observncia aos dispositivos legais pertinentes, os crditos classificveis em

Dvida Ativa devem ser inicialmente registrados no Ativo de Longo Prazo,
considerando a incerteza intrnseca de sua condio.
8.4.2 No entanto, a ao de cobrana dos rgos competentes pela gesto do estoque

da Dvida Ativa, em todas as esferas de governo, gera um fluxo real de recebimentos,
mensurvel em cada exerccio. Esse fluxo constituise em uma base de valores

histricos representativa para uma estimativa de recebimentos futuros.
8.4.3 Por outro lado, o sucesso das aes de cobrana acaba resultando em
cronogramas de recebimento, firmados com datas e parcelas definidas, por vezes em
contratos registrados com garantia reais.
8.4.4 Dessa forma, deve-se reclassificar os crditos inscritos de acordo com a

expectativa de sua realizao, enquadrando-os como Dvida Ativa de Curto Prazo e
Dividia Ativa de Longo Prazo.
8.4.5 No curto prazo devem ser registrados os valores inscritos cuja expectativa de
recebimento at o encerramento do prximo exerccio. O montante a ser lanado em
curto prazo determinado pelo fluxo histrico de recebimentos, e expresso pelo dobro
da mdia anual de recebimentos efetivos dos ltimos trs exerccios. O longo prazo
abriga o restante do estoque de crditos inscritos em dvida ativa.
8.4.6 Como exemplo de clculo, um Ente Pblico hipottico, no Exerccio x4 tem um

estoque de crditos da ordem de R$ 1.000,00. Nos ltimos trs anos, vem observando
que o recebimento desses crditos apresenta os seguintes valores:
Exerccio x1: R$ 130,00

Total: R$ 537,00
Mdia anual: R$ 537,00 divididos por 3 anos = R$ 179,00
Dobro da mdia: R$ 179,00 x 2 = R$ 358,00
8.4.7 Desta forma, para o registro da Divida Ativa do Exerccio x4, o rgo ou
entidade competente para inscrio vai registrar no curto prazo o montante de R$
358,00, correspondentes ao dobro da mdia anual dos ltimos trs exerccios, e no longo
prazo o restante, no valor de R$ 642,00.
8.4.8 Alternativamente, para os Entes Pblicos cujos rgos ou entidades responsveis

pela inscrio mantenham um controle interno suficiente para estabelecer e manter os
parcelamentos e renegociaes de Dvida Ativa, firmados com valores e datas certas
para pagamento, o montante de curto prazo pode ser estimado com base nas datas de
recebimento estabelecidas.
8.4.9 Como exemplo de clculo, para o mesmo rgo do exemplo anterior, cujo
estoque de crditos a receber inscritos em Dvida Ativa seja de R$ 1.000,00, mantm
um sistema de controle interno dos valores inscritos em Dvida Ativa e renegociados
com datas e parcelas a receber definidas, que permite determinar com certeza que o
Ente Pblico tem datas e parcelas de recebimento renegociadas e j firmadas da
seguinte forma:


Total R$ 684,00
Total vencvel at o final do exerccio seguinte:

Total: R$ 579,00
8.4.10 Desta forma, para o registro da Dvida Ativa do Exerccio x4, o rgo
competente para inscrio vai registrar no curto prazo o montante de R$ 579,00,
correspondentes ao montante de parcelas firmadas para recebimento at o final do
exerccio seguinte. Ao longo prazo, caberia o montante de R$ 421,00, correspondente
diferena entre o total inscrito (R$ 1.000,00) e o valor determinado para o curto prazo.
8.5 ATUALIZAO MONETRIA, JUROS, MULTAS/ENCARGOS
8.5.1 Os crditos inscritos em Dvida Ativa so objeto de atualizao monetria, juros

e multas, previstos em contratos ou em normativos legais, que so incorporados ao valor
original inscrito. A atualizao monetria deve ser lanada no mnimo mensalmente, de
acordo com ndice ou forma de clculo pactuada ou legalmente incidente. O lanamento
contbil ser do tipo:
D Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa

C Variao Ativa / Atualizao Monetria (ou juros, multas ou outros encargos)
8.5.2 Os lanamentos para juros, multas e outros encargos de exerccios anteriores

seguem a mesma composio de contas, porm variando a respectiva conta de variao
patrimonial.
8.6 BAIXA DA DVIDA ATIVA INSCRITA
8.6.1 Todo recebimento de Dvida Ativa, qualquer seja a forma, dever corresponder a
uma receita oramentria e simultnea baixa contbil de crdito registrado
anteriormente no Ativo. O recebimento da Dvida Ativa sem a baixa do Ativo configura
a ocorrncia de receita sem o respectivo cancelamento do direito a receber, gerando uma
informao incorreta nos demonstrativos contbeis do Ente Pblico. As baixas da
Dvida Ativa podem ocorrer:
a) pelo recebimento;
b) pelos abatimentos ou anistias previstos legalmente; e
c) pelo cancelamento administrativo ou judicial da inscrio.
8.6.2 As formas de recebimento da Dvida Ativa so definidas em lei, destacando-se

duas formas: em espcie ou na forma de bens, tanto pela adjudicao quanto pela dao
em pagamento. A receita relativa Dvida Ativa tem carter oramentrio, e pertence ao

exerccio em que for realizada.
8.6.3 O abatimento ou anistia de quaisquer crditos a favor do Errio depende de

autorizao por intermdio de lei, servindo como instrumento de incentivo em
programas de recuperao de crditos, observando o artigo 14 da Lei Complementar n
101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal.
8.6.4 O cancelamento decorre de determinao de autoridade competente no sentido

de baixar o crdito inscrito em Dvida Ativa, tanto em nvel administrativo quanto
judicial.
8.6.5 A compensao de crditos inscritos em Dvida Ativa com crditos contra a

Fazenda Pblica tambm orientada na forma da lei especfica, porm no resulta em
ingresso de valores ou bens, configurando fato permutativo dentro do Patrimnio do
Ente Pblico.
8.6.6 A receita da Dvida Ativa deve observar as orientaes e enquadramentos

previstos no Manual de Procedimentos de Receitas Pblicas. O registro das receitas
oriundas do recebimento da Dvida Ativa deve ser discriminado em contas contbeis de
acordo com a natureza do crdito original. Tambm devem ser classificados em contas
especficas os recebimentos referentes a multas, juros e outros encargos.
8.6.7 Contabilizao da baixa por Recebimento do Principal:
a) No rgo competente para inscrio:
D Ativo / Disponibilidades ou Receita a Classificar

C Receita de Dvida Ativa
D Variao Passiva / Baixa Dvida Ativa por Recebimento

C Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa
8.6.8 Contabilizao da baixa por Recebimento de Juros, Multas e Outros Encargos:
D Ativo / Disponibilidade ou Receita a Classificar

C Receita de Juros de Dvida Ativa (ou multa, ou Outros Encargos)
D Variao Passiva Baixa Juros de Dvida Ativa por Recebimento

8.6.9 Contabilizao da baixa por Abatimentos e Anistias
D Variao Passiva Baixa Dvida Ativa por abatimento

D Variao Passiva Baixa Juros de Dvida Ativa por abatimento (ou multas, ou
Outros Encargos)
8.6.10 Contabilizao de Cancelamentos
D Variao Passiva Baixa Dvida Ativa por Cancelamento

D Variao Passiva Baixa Juros de Dvida Ativa por Cancelamento (ou multas, ou
Outros Encargos)
9 CASOS ESPECIAIS
9.1 RPPS REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL
9.1.1 Os rgos administradores do Regime Prprio de Previdncia Social - RPPS que

inscreverem na Dvida Ativa do RPPS os crditos a receber de devedores que sejam
integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social registraro como repasse
financeiro o respectivo recebimento e no como receita oramentria, de acordo com a
Portaria MPS n 916/2003.
9.1.2 A Dvida Ativa inscrita pelo RPPS que tenha como devedor o Ente Pblico de
relacionamento no dever ser registrada em seu Ativo, porm dever ser registrada no
Ativo Compensado, para fins de controle. Ao contrrio, esses valores devero estar
registrados no Passivo do respectivo Ente Pblico devedor.
9.2 DESPESAS RELACIONADAS DVIDA ATIVA
9.2.1 As despesas a que a Fazenda Pblica seja obrigada em decorrncia de

condenaes judiciais (Lei 6830/80, artigo 39, pargrafo nico) vinculadas a cobranas
de processos judiciais inscritos em Dvida Ativa devero ser reconhecidas e pagas pelo
processo normal, sem trnsito pelas contas relativas Dvida Ativa.
9.2.2 Despesas acessrias ou de pequena monta, relacionadas aos processos de

cobrana, tambm devero ser apropriadas como encargos, sem reflexo na Dvida Ativa.
9.3 RECEBIMENTOS DE DVIDA ATIVA EM BENS OU DIREITOS
9.3.1 Os recebimentos em bens ou direitos que configurem a quitao de Dvida

Ativa, nos termos previstos em textos legais, devem refletir-se pela baixa do direito
inscrito em Dvida Ativa e reconhecimento de receita oramentria, bem como a
incorporao do bem ou direito correspondente com reconhecimento de despesa
oramentria, independentemente de sua destinao. Qualquer que seja a forma de
recebimento da Dvida Ativa no poder acarretar prejuzos na distribuio das receitas
correspondentes.
9.3.2 O registro ser pelo valor do bem recebido, nos termos do auto de
arrematao/adjudicao na hiptese de leilo; ou do laudo de avaliao na hiptese de
dao em pagamento.
9.3.3 O recebimento em bens ou direitos envolver os seguintes lanamentos

contbeis:
D DESPESA / Despesa Oramentria

D ATIVO / Bem ou Direito (objeto de negociao).
C Variao Ativa / Incorporao de Bem ou Direito
C ATIVO / Crditos Inscritos em Dvida Ativa
D Variao Passiva / Baixa da Dvida Ativa por Recebimento
C RECEITA / Receita Oramentria da Dvida Ativa
CASOS ESPECIAIS 33
9.4 PARCELAMENTO DE DVIDA ATIVA
9.4.1 A incluso de valores inscritos em Dvida Ativa em Programas de Recuperao

de Dvidas legalmente institudos ou renegociaes administrativas, efetuadas pelo
rgo ou entidade competente, que possibilitem a fixao de datas e valores de
recebimentos futuros dever ser expresso em termos contbeis. A parcela com
vencimento determinado para datas at o encerramento do exerccio subseqente dever
ser reclassificada para a Dvida Ativa de curto prazo, permanecendo a parcela restante
no longo prazo.
9.4.2 A concesso de abatimentos, redues e anistias sobre os valores da Dvida

Ativa principal, atualizao monetria, juros, multas e outros encargos dever ser
registrada como baixa de Dvida Ativa, com contrapartida de conta de Variao Passiva
especfica para o tipo de baixa.
9.5 AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES
9.5.1 Caso particular que merece destaque o lanamento de valores que so relativos
a exerccios anteriores, j encerrados. Nesse caso ser necessrio efetuar-se um ajuste
pela baixa ou inscrio do principal da Dvida Ativa, e atualizao monetria, juros,
multa e outros encargos relativos. O registro do encaminhamento segue o mesmo roteiro
anterior, porm a inscrio ocorrer em conta de variao patrimonial expressa:
9.5.2 No caso de aumento da Dvida Ativa:
D Ativo / Crditos Inscritos em Dvida Ativa

C Variao Patrimonial Ativa Ajustes exerccios anteriores
9.5.3 No caso de diminuio da Dvida Ativa:
D Variao Patrimonial Passiva Ajustes exerccios anteriores

9.6 COBRANA DE DVIDA ATIVA
9.6.1 Os procedimentos relativos ao servio de cobrana da Dvida Ativa - tanto

administrativos quanto judiciais - devero observar todos os preceitos legais
objetivando o controle, a transparncia e o recebimento justo dos valores devidos
Fazenda Pblica.
9.6.2 O servio de cobrana, desde que cumpridos os regramentos legais, dever

receber registro contbil individualizado, atravs de contas correntes prprias.
9.6.3 Qualquer que seja o benefcio da Dvida Ativa, a baixa correspondente

redundar em receita oramentria .
10 PROVISO PARA PERDAS DE DVIDA ATIVA
10.1 CONCEITO DE PROVISO
10.1.1 Proviso definida em termos genricos como uma reserva de valores, com
finalidade especfica ou no. Contabilmente, um instrumento constitudo para
reconhecer, segundo o Princpio de Competncia, os encargos ou riscos incidentes sobre
o Patrimnio, com reflexos sobre o resultado.
10.1.2 A proviso instituda para prevenir possveis perdas financeiras derivadas da

falta de pagamento dos valores devidos Fazenda Pblica. Ressalte-se que a incerteza
reside no ato da efetiva realizao, ou recebimento futuro, e no no devedor ou mesmo
no crdito, que so bem determinados pelas etapas anteriores inscrio em Dvida
Ativa.
10.1.3 A proviso deve ser reavaliada em cada perodo no qual sejam elaboradas
demonstraes contbeis, e ajustada para refletir a melhor estimativa corrente. Caso no
seja mais provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos e
servios potenciais sero exigidos para liquidar a obrigao, ela deve ser revertida.
10.1.4 Os princpios empregados no processo de constituio de proviso tambm so

utilizados para se estimar o efeito financeiro de uma provvel entrada de benefcios
econmicos e servios potenciais, os quais do origem a ativos contingentes, em
ateno s Normas Internacionais de Contabilidade NIC.
10.2 CENRIO PARA A CONSTITUIO DA PROVISO
10.2.1 A constituio da proviso para o recebimento de crditos inscritos em Dvida

Ativa atende ao disposto na NBCT 4, aprovada pela Resoluo CFC 732/1992 e ao
Princpio da Prudncia, estabelecido pela Resoluo CFC n 750/1993, que impe a
escolha da hiptese que resulte o menor Patrimnio Lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
10.2.2 Como a atual forma de contabilizao dos crditos tributrios e no-tributrios

inscritos em Dvida Ativa registra esses valores pelo seu total, no realizando qualquer
provisionamento ou segregao de seu contedo, faz-se necessria a constituio de
proviso para crditos inscritos em dvida ativa de recebimento incerto.
10.2.3 O provisionamento justifica-se pelo dever que a contabilidade tem de espelhar

correta e claramente a real situao patrimonial do ente, seja este governamental ou no.
Conforme a Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico n 19 NICSP 19,
s devem ser reconhecidos nas demonstraes contbeis aqueles ativos onde se tenha
uma grande possibilidade de realizao, enquanto que os direitos de recebimento
totalmente incerto e fora do controle da entidade no devem constar dos balanos.
Como os crditos so representados por grande quantidade de credores e no se conhece
de quais deles o recebimento incerto, utiliza-se a estatstica para registrar as perdas
provveis.
PROVISO PARA PERDAS DE DVIDA ATIVA 35
10.2.4 Os saldos da Dvida Ativa que possuem razovel expectativa de recebimento e

meios de cobrana e recuperao devem ser mantidos no Ativo deduzidos de proviso
cujo montante deve abranger a melhor estimativa dos valores dos crditos a serem
baixados contabilmente.
10.2.5 O procedimento de registro da proviso redutora da Dvida Ativa vai ao

encontro dos princpios divulgados pela Federao Internacional de Contadores - IFAC,
responsvel pela emisso das NICSP, e pelo Manual de Estatsticas de Finanas
Pblicas do FMI, cujos focos tm sido a divulgao de demonstrativos contbeis com
ativos que retratem a real situao patrimonial do Setor Pblico.
10.2.6 A Contabilidade Pblica brasileira vem dispensando maior ateno aos

conceitos da Lei n 4.320/64, predominantemente execuo oramentria e financeira,
com nfase s operaes de arrecadao e pagamento da Administrao Pblica. Assim,
o estabelecimento da proviso de crditos de recebimento duvidoso em relao aos
crditos da Dvida Ativa, no sentido de demonstrar o real valor dos crditos
provenientes de receitas tributrias e no-tributrias, contribui para o processo de
fortalecimento da viso patrimonial, alm de maior qualidade e transparncia na
informao contbil, observando o disposto nos artigos 83 a 89 da referida Lei.
10.3 NORMAS GERAIS PARA A CONSTITUIO DA PROVISO
10.3.1 Responsabilidade pelo Clculo e Registro Contbil da Proviso
10.3.1.1 A proviso incidir sobre os valores devidamente inscritos em Dvida Ativa.

Os crditos assim qualificados encontram-se sob a gesto do rgo competente pela
inscrio em cada esfera de governo, uma vez que j ocorreu a transferncia de Ativos.
10.3.1.2 Portanto, a responsabilidade pelo clculo e registro contbil da proviso

para crditos inscritos em Dvida Ativa ser do rgo competente para apurar a certeza e
liquidez dos crditos, e efetuar a inscrio em Dvida Ativa.
10.3.2 Forma de Mensurao da Proviso
10.3.2.1 A constituio de proviso sobre contas a receber encerra um carter de

incerteza, pela prpria natureza futura de realizao dos recebimentos. Especialmente
no caso da Dvida Ativa, a diversidade da origem dos crditos a favor do Ente Pblico,
somada aos variados graus de estruturao dos mecanismos de cobrana nas trs esferas
de governo, torna bastante complexa a tarefa de estimar uma proviso.
10.3.2.2 Um dos pontos crticos avaliar a capacidade de cobrana do organismo

pblico. A forma mais tradicional de estimar um sucesso futuro de recebimento desses
valores j com prazo de pagamento vencido atravs da experincia acumulada em
exerccios passados. correto avaliar que os valores recebidos verificados na srie
histrica de cada Ente Pblico reflitam com bastante preciso o esforo na ao de
cobrana conjugado com os meios de cobrana disposio do gestor.
10.3.2.3 Outro ponto que merece tratamento especial a prpria natureza do saldo
das contas de valores inscritos em Dvida Ativa. Normalmente, essa conta dinmica,
recebendo dbitos e crditos de forma bastante variada. Esse saldo representa o estoque
de Dvida Ativa, sobre o qual recaem as aes de cobrana, representando um valor

significativo para qualquer avaliao ou estimativa de cobrana futura.
10.3.2.4 Com base nesses critrios, a metodologia de clculo da proviso baseou-se

em duas variveis principais:
a) mdia percentual de recebimentos passados;

b) saldo atualizado da conta de crditos inscritos em Dvida Ativa.
10.3.2.5 A mdia percentual de recebimentos passados utiliza uma mdia ponderada

dos recebimentos com relao aos montantes inscritos dos trs ltimos exerccios.
10.3.2.6 Essa mdia ponderada de recebimentos calculada em cada um dos 3(trs)

ltimos exerccios pela diviso da mdia mensal de recebimentos em cada exerccio
pela mdia anual dos saldos mensais.
10.3.2.7 A partir da mdia ponderada dos recebimentos dos trs ltimos exerccios,
calcula-se a mdia percentual de recebimentos pela diviso da soma desses percentuais
dividida pelo nmero de meses correspondentes ao exerccio oramentrio do ente
governamental.
10.3.2.8 Em termos matemticos:
Mdia mensal de recebimentos = Total de recebimentos no exerccio 12

Mdia anual de saldos mensais = soma dos saldos mensais 12
Mdia ponderada de recebimentos = Mdia mensal de recebimentos Mdia de saldos
de valores inscritos em Dvida Ativa.
10.3.2.9 Exemplo numrico, para o exerccio X1:
Soma dos saldos mensais de valores inscritos em Dvida Ativa no exerccio X1: 75.000
Mdia anual de saldos mensais: 75.000 12 = 6.250
Soma dos recebimentos mensais no exerccio: 3.150
Mdia mensal de recebimentos: 3.150 12 = 262,50
Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X1: ( 262,50 6.250 ) x 100 =
4,20%
10.3.2.10 Considerando para os exerccios X2 e X3 com a mesma forma de clculo:
Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X2: 12,75%

Mdia ponderada de recebimentos para o exerccio X3: 9,00%
10.3.2.11 Podemos calcular ento a mdia percentual de recebimentos para fins de

clculo da proviso:
Mdia % de recebimentos = ( 4,20% + 12,75% + 9,00% ) 3 = 8,65%

10.3.2.12 O valor da proviso do Ente Pblico ser igual ao saldo da conta de valores
inscritos em Dvida Ativa menos o percentual da mdia percentual de recebimentos
multiplicado pelo mesmo saldo da conta de valores inscritos em Dvida Ativa.
10.3.2.13 Em termos matemticos:
Proviso = Saldo conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa ( mdia % de recebimentos

x Saldo da conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa ).
10.3.2.14 Exemplo numrico:
Utilizando a mdia percentual de recebimentos do exemplo anterior, calculamos a

proviso para o primeiro ms do exerccio X4:
Mdia % de recebimentos = 8,65%
Saldo de valores inscritos em Dvida Ativa ao final de X3: 10.000
% Mdia de recebimentos = 8,65%
Valor da Proviso: 10.000 ( 8,65% x 10.000 ) = 10.000 865 = 9.135
Assim, a composio das contas para abertura do exerccio X4 seria:
Dvida Ativa 865

Valores Inscritos em Dvida Ativa 10.000
( - ) Proviso para Perdas de Dvida Ativa 9.135
10.3.2.15 Observa-se que o saldo lquido da Dvida Ativa que vai impactar no Ativo
do Ente Pblico igual ao montante calculado pela multiplicao da mdia percentual
de recebimentos pelo total dos valores inscritos em Dvida Ativa, refletindo apenas a
expectativa de recebimento dos Ativos inscritos.
10.3.2.16 No ms seguinte primeira constituio da proviso, o clculo deve ser

refeito alterando-se apenas o saldo dos valores inscritos em Dvida Ativa, mantendo-se
a mdia percentual de recebimentos para todo o exerccio.
10.3.2.17 Deve ser observado se o valor calculado conforme a metodologia acima

para a proviso maior ou menor do que o valor registrado nessa conta ao trmino do
ms anterior. Se o novo valor obtido para a proviso for maior do que o registrado
anteriormente, o valor que falta na conta Proviso dever ser complementado. Caso o
novo valor obtido seja menor do que o valor registrado anteriormente, o procedimento a
ser adotado deve ser o de reverter o saldo a maior da conta Proviso para a conta de
Variao Ativa.
10.3.2.18 Exemplo de clculo:

Considerando o saldo de valores inscritos em Dvida Ativa para o encerramento do

primeiro e segundo meses de X4, e utilizando os nmeros do exemplo anterior:
Para o primeiro ms:
Saldo do final de janeiro X4: 90.000

Mdia % de recebimentos: 8,65%
Clculo da nova Proviso: 90.000 (8,65% x 90.000) = 90.000 7.785 = 82.215
Valor provisionado anteriormente: 9.135
Diferena para a nova proviso: 82.215 9.135 = 73.080
10.3.2.19 Lanamento a ser efetuado:
D Variao Passiva Constituio de Proviso

C Proviso para Perdas de Dvida Ativa 73.080
10.3.2.20 A composio das contas para o segundo ms do exerccio X4 seria:
Dvida Ativa 7.785

Valores Inscritos em Dvida Ativa 90.000
( - ) Proviso para Perdas de Dvida Ativa 82.215
10.3.2.21 Observa-se que o valor lquido da Dvida Ativa sofreu um aumento, no

pelo aumento da expectativa relativa de recebimento, mas apenas pelo aumento do
montante do estoque de Dvida Ativa a cobrar.
10.3.2.22 Para o segundo ms:
Saldo no final de fevereiro X4: 1.000

Mdia % de recebimentos: 8,65%
Clculo da nova Proviso: 1.000 (8,65% x 1.000) = 1.000 86,50 = 913,50
Valor provisionado anteriormente: 82.215
Diferena para a nova proviso: 82.215 913,50 = 81.301,50
10.3.2.23 Lanamento a ser efetuado:
D Proviso para Perdas de Dvida Ativa

C Variao Ativa Baixa de Proviso 81.301,50
10.3.2.24 A composio das contas para o segundo ms do exerccio X4 seria:
Dvida Ativa 86,50

Valores Inscritos em Dvida Ativa 1.000,00
( - ) Proviso para Perdas de Dvida Ativa 913,50
10.3.2.25 No exemplo ocorreu uma variao desproporcional de valores do saldo,

exagerada de forma proposital para fins de ilustrao. No entanto, comum uma
movimentao na Dvida Ativa dentro do exerccio tanto pelo crescimento natural
pela via da atualizao monetria quanto pelos recebimentos, ajustes, cancelamentos e
novas inscries.
10.3.2.26 Ao final do exerccio X4, ser conhecido um novo valor de recebimentos

ocorridos durante o exerccio X4. Esse valor tomar o lugar, na frmula de clculo da
mdia percentual de recebimentos do valor obtido no exerccio X1, para fins de clculo
da proviso inicial do exerccio X5.
10.3.2.27 Cumpre ressaltar que o uso da mdia percentual de recebimentos destina-se

a captar o grau de sucesso do Ente Pblico na cobrana de seus crditos inscritos em
Dvida Ativa refletindo seus esforos na recuperao do recurso pblico. Por outro
lado o uso do saldo atual a cada ms dentro do exerccio visa refletir as mutaes do
estoque da Dvida Ativa a ser cobrada.
10.3.2.28 Assim, o incremento de recuperao de crditos inscritos em Dvida Ativa

ter reflexos ainda dentro do exerccio, pela diminuio do saldo de valores inscritos, e
tambm em exerccios posteriores, pela melhoria da relao mdia percentual de
recebimentos.
10.4 ATUALIZAO ANUAL DA CONTA PROVISO
10.4.1 Em decorrncia das caractersticas e peculiaridades dos entes da Federao,

facultado aos municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes constituir e
atualizar a proviso da Dvida Ativa anualmente.
10.4.2 A forma de mensurao do valor a ser provisionado na conta Dvida Ativa deve
obedecer ao critrio dos recebimentos histricos. Por esse critrio, o valor da proviso
deve ser inversamente proporcional mdia aritmtica dos percentuais de recebimento
referentes conta Dvida Ativa nos ltimos trs exerccios, ou seja, se a referida mdia
nos ltimos trs anos for de 5%, ento o valor a ser provisionado deve ser de 95% (100
5).
10.4.3 Nos exerccios seguintes primeira constituio da proviso, deve ser observado
se o valor calculado para a proviso maior ou menor do que o valor registrado nessa
conta ao trmino do exerccio. Se o novo valor obtido para a proviso for maior do que
o registrado anteriormente, o valor que falta na conta Proviso dever ser
complementado. Caso o novo valor obtido seja menor do que o valor registrado
anteriormente, o procedimento a ser adotado deve ser o de reverter o saldo a maior da
conta Proviso para a conta de Variao Ativa.
10.5 METODOLOGIA DE CLCULO DA PROVISO COM AJUSTE ANUAL
10.5.1 A metodologia de clculo baseada em uma mdia percentual dos recebimentos

ao longo dos trs ltimos exerccios anteriores ao que incidir a proviso que est sendo
calculada. A seguir apresentado um exemplo de metodologia de clculo da Proviso
da Dvida Ativa:
10.5.2 O quadro a seguir apresenta uma srie histrica de seis exerccios, que ser
utilizada como base para constituir a primeira proviso da Dvida Ativa ao trmino do
Ano 3.
R$ milhares
ESPECIFICAO <Ano 1> <Ano 2> <Ano 3> <Ano 4> <Ano 5> <Ano 6>
A = Saldo da Conta
Dvida Ativa no Incio
do Exerccio 10.000 12.000 15.000 20.000 25.000 26.000
Financeiro
B = Saldo de
Recebimentos da Conta
Dvida Ativa ao
1.000 1.500 500 1.000 8.000 4.500
trmino do Exerccio
Financeiro
C = Saldo de Inscries
durante o Exerccio 3.000 4.500 5.500 6.000 9.000 8.500
Financeiro
D = Saldo da Dvida
Ativa ao final do
12.000 15.000 20.000 25.000 26.000 30.000
Exerccio Financeiro
D=AB+C
Recebimento da Dvida
Ativa (%)
10 12,5 3,3 5 32 16
F = ( B A ) x 100
10.5.3 O clculo do recebimento da Dvida Ativa em termos percentuais relaciona o

valor absoluto recebido com o saldo dos valos inscritos ao incio do exerccio, captando
assim a relao entre o saldo a ser recebido base de valor para as aes do gestor de
cobrana e o resultado obtido. Essa relao introduz um fator de ponderao da
estatstica calculada.
10.5.4 A seguir, calcula-se a Mdia Aritmtica dos Percentuais de Recebimento,

baseada na mdia simples dos valores percentuais de recebimento para os trs exerccios
considerados como base para o ano em que se estima a proviso:
(10 % + 12,5% + 3,3%) 3 = 8,6%

10.5.5 Temos, ento, que, para os trs exerccios anteriores obteve-se uma mdia de
8,6% de recebimento, indicando que os esforos de cobrana do Ente Pblico no
lograram receber efetivamente o restante do saldo disponvel. Esse restante o inverso
do percentual calculado, ou, em termos percentuais:
100% - 8,6% = 91,4%
10.5.6 Esse clculo indica que, para o exemplo, razovel estimar que 91,4% do saldo
da conta Crditos Inscritos em Dvida Ativa no sero recebidos no prximo perodo.
Portanto, esse ser o montante a ser provisionado ao trmino do exerccio 3, que em
termos de valores pode ser calculado por:
91,4% x 20.000 = 18.280
10.5.7 O valor de 20.000 o valor inscrito em Dvida Ativa ao trmino do exerccio 3.

O lanamento a ser efetuado ser:
D Variao Passiva Constituio de proviso

10.5.8 Para o prximo exerccio ano 4 na tabela acima haver necessidade de um

reclculo da proviso da dvida Ativa ao trmino do exerccio 4, repetindo-se os passos
do s itens 8.1.4 em diante, excluindo-se o percentual de recebimentos do Ano 1 (10%) e
incluindo-se o percentual do Ano 4 (5%):
Mdia dos Percentuais de Recebimento: (12,5% + 3,3% + 5%) 3 = 6,93 %
Percentual da Proviso: 100% - 6,93% = 93,07%
Percentual do valor inscrito em dvida ativa ao trmino do exerccio 4: 93,07%
Montante a ser provisionado ao trmino do exerccio 4: 93,07% x 25.000 = 23.268

O valor do registro de complementao da proviso ao final do exerccio 4 ser:
23.268 18.280 = 4.988
10.5.10 O lanamento a ser efetuado ser:
D Variao Passiva Constituio de Proviso

10.5.11 Da mesma forma, o reclculo da proviso da Dvida Ativa ao trmino do

exerccio 5, excluindo o percentual de recebimentos do Ano 2 (12,5%) e incluindo-se o
percentual do Ano 5 (32%):
Mdia dos Percentuais de Recebimento: (3,3% + 5% + 32%) 3 = 13,43 %

Percentual da Proviso: 100% - 13,43% = 86,57%
Percentual do valor inscrito em dvida ativa ao trmino do exerccio 5: 86,57%
Montante a ser provisionado ao trmino do exerccio 5: 86,57% x 26.000 = 22.508

Valor do registro de reverso da proviso ao final do exerccio 5:
22.508 - 23.268 = - 760
10.5.13 O valor de 23.268 o saldo da proviso (credor) constituda no exerccio

anterior, resultante dos crditos de 18.280 e 4.988, dos anos 3 e 4, respectivamente. O
lanamento ser:
D Proviso para Perdas de Dvida Ativa

C Variao Ativa Baixa de Proviso 760
10.5.14 Para esse ano 5 ocorreu uma baixa de proviso, diminuindo o saldo da conta
Proviso para Perdas de Dvida Ativa, e afetando positivamente o saldo lquido da
Dvida Inscrita. Esse efeito reflete a entrada de um percentual de recebimento de 32%
no ano 5 em confronto com a excluso de um percentual de 12,5% do ano 4. Assim, o
melhor retorno das aes de cobrana do Ente Pblico implicou uma reduo do valor
provisionado, com efeito positivo no saldo lquido para os crditos inscritos em Dvida
Ativa.
ANEXO I CONTAS DO SISTEMA PATRIMONIAL 43
11 ANEXO I CONTAS DO SISTEMA PATRIMONIAL
ATIVO:
ATIVO DE CURTO PRAZO
CRDITOS A RECEBER
DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO
( - ) PROVISO PARA PERDAS DE DVIDA ATIVA
ATIVO DE LONGO PRAZO
DVIDA ATIVA DE LONGO PRAZO
CRDITOS A ENCAMINHAR PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA
CRDITOS ENCAMINHADOS PARA INSCRIO EM DVIDA ATIVA
CRDITOS INSCRITOS EM DVIDA ATIVA
( - ) PROVISO PARA PERDAS DE DVIDA ATIVA
ATIVO COMPENSADO:
CRDITOS A INSCREVER EM DVIDA ATIVA
CRDITOS A INSCREVER EM DVIDA ATIVA DEVOLVIDOS
CRDITOS INSCRITOS EM DVIDA ATIVA
PASSIVO COMPENSADO:
CRDITOS DA DVIDA ATIVA

12 ANEXO II FLUXOGRAMA DE CONTABILIZAO
CONTABILIZAO:
Fase 1:
Reconhecimento do Unidade Originria do crdito:
Crdito a Receber no D ATIVO / Crditos a Receber
C Variao Ativa / Crditos a Receber
ATIVO
Fase 2: Unidade Originria do crdito:

Inadimplncia do D ATIVO / Crditos a Encaminhar
Crdito para Inscrio em Dvida Ativa
C ATIVO / Crditos a Receber
Unidade Originria do crdito:

D ATIVO / Crditos Encaminhados
para Inscrio em Dvida Ativa
C ATIVO / Crditos a Encaminhar
Fase 3:
Encaminhamento
para Inscrio em
Dvida Ativa rgo de Inscrio:
D ATIVO COMPENSADO / Crditos
a Inscrever em Dvida Ativa
C PASSIVO COMPENSADO /
Crditos da Dvida Ativa
ANEXO II FLUXOGRAMA DE CONTABILIZAO 45
Unidade Originria do Crdito:

D ATIVO / Crditos a Encaminhar
C ATIVO / Crditos Encaminhados
Rejeita
Inscrio
rgo de Inscrio:
D ATIVO COMPENSADO / Crditos
Devolvidos
Fase 4: C ATIVO COMPENSADO / Crditos
O rgo de
Inscrio aceita ou
no o Unidade Originria do Crdito:
Encaminhamento D Variao Passiva / Crditos Inscritos
para Inscrio em em Dvida Ativa
Dvida Ativa C ATIVO / Crditos Encaminhados
Aceita
Inscrio rgo de Inscrio:
D ATIVO / Crditos Inscritos em
Dvida Ativa
C Variao Ativa / Crditos Inscritos
em Dvida Ativa
D Ativo Compensado / Crditos
Inscritos em Dvida Ativa
C Ativo Compensado / Crditos a
Inscrever em Dvida Ativa
rgo de Inscrio:
Fase 5: D ATIVO / Disponibilidades
Baixa da Dvida Ativa C RECEITA de Dvida Ativa
por:
D Variao Passiva / Baixa Dvida
a)Recebimento, Ativa por Rec/Canc/Ajustes
b)Cancelamento, C ATIVO / Crditos Inscritos em
c)Ajustes Dvida Ativa
13 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS:
AUSTRLIA. AASB Australian Accounting Standard Boards. [on line]. Normas

contbeis Australianas Disponvel em <http://www.aasb.com.au>
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio

Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5
out. 1988, p.1.
_______.Decreto-Lei n 1.735, de 20 de dezembro de 1979. D nova redao ao art. 39

da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez. 1979, p.19577.
_______.Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito

Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos
Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, seo 1, p.
2745. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195.
_______.Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacional. Dispe

Sobre o Sistema Tributrio Nacional e Institui Normas Gerais de Direito Tributrio
Aplicveis Unio, Estados , Distrito Federal e Municpios.Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 out. 1966, p.
12452. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 31/10/1966, p. 12567.
_______. Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973. Institui o Cdigo de Processo Civil.

Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia,
DF, 17 jan. 1973. p 1.
_______. Lei n 6.830, de 22 de setembro de 1980. Dispe sobre a cobrana judicial da

Dvida Ativa da Fazenda Pblica, e d outras providncias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 set. 1980,
Seo 1, p. 19051.
_______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio

jan. 2002, Seo 1, p. 1.
_______. Lei Complementar n 73, de 10 de fevereiro de 1993. Institui a Lei Orgnica

da Advocacia-Geral da Unio e d outras providncias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 fev. 1993, p.
1797.
_______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de

finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS 47
providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder

Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1.
CFC Conselho Federal de Contabilidade Resoluo n 732, de 29 de dezembro de

993. Dispe Sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Dirio
dez. 1993.
CFC Conselho Federal de Contabilidade Resoluo n 750, de 29 de dezembro de

1993. Dispe Sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC). Dirio
dez. 1993.
IASB International Accounting Standards Board. [on line]. Normas Internacionais de

Contabilidade. Disponvel em <http://www.iasb.org>
IFAC International Federation of Accountants. [on line].Normas Internacionais de

Contabilidade do Setor Pblico. Disponvel em <http://www.ifac.org>
Ministrio da Previdncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o

Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de
Processamento Contbeis aplicados aos Regimes Prprios de Previdncia Social -
RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 jul. 2003.

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DVIDA ATIVA

SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL

Correio Eletrnico: genoc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br;

Pgina Eletrnica: http://www.tesouro.fazenda.gov.br

Ministrio da Fazenda/Secretaria do Tesouro Nacional

TIRAGEM: 10.000 exemplares

Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional.

1. Dvida ativa Manual Brasil. 2. Finanas pblicas Manual Brasil. I. Ttulo.

A Secretaria do Tesouro Nacional STN, na qualidade de rgo central do

Com este propsito, a Secretaria do Tesouro Nacional STN vem

objetivo da Secretaria do Tesouro Nacional STN dar continuidade aos

Nesta oportunidade, a Secretaria do Tesouro Nacional STN agradece aos

PORTARIA N 564, DE 27 DE OUTUBRO DE 2004.

Aprova a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa.

O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, SUBSTITUTO, no uso de suas

Considerando o disposto no art. 2, 3, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de

Considerando o contido no inciso I do artigo 4 do Decreto n 3.589, de 06 de setembro

Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal,

Considerando a necessidade de harmonizar os procedimentos contbeis nos trs nveis

Considerando a necessidade de iniciar o processo que permita reunir em um s

Considerando a necessidade de proporcionar maior transparncia gesto dos recursos

Art. 1 - Aprovar a 1 edio do Manual de Procedimentos da Dvida Ativa, que dever

ALMRIO CANADO DE AMORIM

1.2 A Dvida Ativa, regulamentada a partir da legislao pertinente, abrange os

1.3 No se confunde com a Dvida Passiva, que representa as obrigaes do Ente

1.5 O conjunto de procedimentos buscou, a partir da tradio patrimonialista, tratar

1.6 Desta forma, ficam definidas, em termos de registro contbil, as responsabilidades

1.7 Dentre os procedimentos, destaca-se o mtodo destinado a qualificar o montante

2.2 Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes de responsabilidade de

2.4 Portanto, a inscrio de crditos em Dvida Ativa representa contabilmente um

2.5 O eventual cancelamento, por qualquer motivo, do devedor inscrito em Dvida

2.6 A Dvida Ativa integra o grupamento de Contas a Receber e constitui uma

2.7 Os montantes a serem registrados em Contas a Receber devem ser mensurados

2.8 prudente instituir mecanismos que previnam a incerteza dos recebimentos

2.9 Com o objetivo de evidenciar essa margem de incerteza emprega-se contas

2.10 Essa proviso corresponde estimativa da entidade da parcela de crditos a

Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria,

3.2 A Lei 4320/64, ao mesmo tempo em que evidencia a natureza do crdito a

3.3 As demais esferas governamentais, Estados, Distrito Federal e Municpios,

4 A COMPETNCIA PARA INSCRIO

4.2 A Lei 6.830, de 22 de setembro de 1980, em seu artigo 2, pargrafo 3,

4.5 De forma anloga, para os Estados e Municpios, a competncia para inscrio

5 A PRESUNO DE CERTEZA E LIQUIDEZ

5.1 A Dvida Ativa inscrita goza da presuno de certeza e liquidez, e tem

5.2 A presuno de certeza e liquidez, no entanto, relativa, pois pode ser

5.3 A Dvida Ativa compreende, alm do valor principal, atualizao monetria,

Art. 708. O pagamento ao credor far-se-:

6.3 Qualquer que seja a forma de recebimento de crditos, o fato constituir em

6.4 Alternativamente ao recebimento, existe ainda a possibilidade de compensao

7 NORMAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO REGISTRO DA

7.1 AS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

7.1.1 As Normas Internacionais de Contabilidade NIC tem como foco principal o

7.1.2 Essa nova viso gerencial levou a Federao Internacional de Contadores

7.1.3 Na tica contbil, todos os valores inscritos em Dvida Ativa so crditos

7.1.4 Assim sendo, so pertinentes as orientaes contidas nas Normas

7.1.5 A Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 1 (NICSP 1), no

7.1.6 O recebimento futuro incerto de um ativo abordado na Norma Internacional

7.1.7 A Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 19 (NICSP 19)

7.1.8 A mesma Norma Internacional de Contabilidade do Setor Pblico 19 admite,

7.1.9 A Dvida Ativa o direito de qualquer crdito a favor da Fazenda Pblica,

7.2 A EXPERINCIA INTERNACIONAL

7.2.1 De forma geral, os pases mais avanados na modernizao da contabilidade

7.2.2 A Contabilidade Governamental australiana reconhece como Ativos (Tributos