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IOF

IOF a abreviao popular para Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e


seguro ou sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios. tambm
conhecido como Imposto sobre operaes financeiras.

Caracterizado como um imposto de natureza real, leva em considerao a


matria tributria, isto , o prprio bem ou coisa, sem cogitar das condies pessoais
do contribuinte, recaindo sobre a produo e a circulao de coisas ou bens.

O IOF ocorre nas operaes realizadas por instituies financeiras, como os


bancos, Caixas Econmicas, corretoras, lojas de cmbio, empresas de seguros
privados, nas atividades de crditos, cmbio e seguro ou sobre operaes relativas a
ttulos ou valores mobilirios.

Sua funo predominantemente extrafiscal, ou seja, exerce um controle


sobre a poltica monetria do pas, mesmo sendo bastante significativa a sua funo
fiscal, ensejando o recolhimento de valores considerveis.

O art. 153, V, da CF, estabelece ser de competncia da Unio a instituio do


IOF.

Art. 153. Compete Unio instituir imposto sobre: (...)


V operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou
valores mobilirios.

Assim, ser a prpria Unio o ente responsvel pela instituio e arrecadao


do IOF nas operaes realizadas por instituies financeiras.

O sujeito passivo pode ser qualquer das partes na operao tributada. O art. 66
do CTN coloca ao critrio do legislador ordinrio. Assim, so contribuintes, conforme o
Decreto n. 6.306/2007:

a) as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras de crdito;


b) as compradoras ou vendedoras de moeda estrangeira, nas operaes
referentes transferncia financeira para o exterior;
c) as pessoas fsicas ou jurdicas seguradas;
d) os adquirentes de ttulos ou valores mobilirios e instituies financeiras;
e) as instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil a efetuarem a
primeira aquisio do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial.

Os fatos geradores do IOF esto descritos no art. 63 do CTN e no Decreto n.


6.306/2007, sendo eles:

a) quanto s operaes de crdito, sua efetivao pela entrega total ou parcial


do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao
disposio do interessado;
b) quanto s operaes de cmbio, sua efetivao pela entrega de moeda
nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao
disposio do interessado, em montante equivalente moeda estrangeira ou
nacional, entregue ou posta disposio por este. Por exemplo: cheques
internacionais de viagem o fato gerador ocorre no momento da liquidao do
contrato ou cmbio;
c) quanto s operaes de seguro, sua efetivao pela emisso da aplice, ou
do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel;
d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso,
transmisso, pagamento ou resgate desses, na forma de lei aplicvel. Saliente-
se que, se na operao vierem as trs situaes supra mencionadas, o IOF ser
cobrado to somente uma nica vez.

O lanamento do IOF feito por homologao. O responsvel, instituio


financeira ou segurador recolhe o valor devido independente de fiscalizao pelo ente
tributante - Secretaria da Receita Federal.

Esse imposto tem como base de calculo o previsto no art. 63 do CTN e no


Decreto n. 6.306/2007:

a) quanto s operaes de crdito, o montante da operao (mtuo,


financiamento, emprstimo), compreendendo o principal mais juros;
b) quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante da operao em
moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio;
c) quanto s operaes de seguro, o montante do prmio;
d) quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios:
o valor nominal mais o gio, se houver (na emisso);
o preo, o valor nominal ou o valor da cotao em bolsa, como
determina a lei (na transmisso);
o respectivo preo (no pagamento ou resgate).

As alquotas do IOF sero proporcionais, variando conforme a natureza das


operaes financeiras ou de mercado de capitais. Assim como segue:

a) operaes de crdito: incide sobre o valor das operaes de crdito na


mxima de 1,5% ao dia;
b) operaes de cmbio: incide sobre o montante em moeda nacional, recebido,
entregue ou posto disposio, correspondente ao valor, em moeda estrangeira,
da operao de cmbio com alquota mxima do de 25%;
c) operaes de seguro: incide sobre o valor dos prmios de seguro pagos com
alquota mxima de 25%;
d) operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: se calcula nas
transmisses de ttulos ou valores com alquota mxima de 1,5% ao dia;
e) operaes com ouro: a incidncia do IOF ocorre uma nica vez, na primeira
comercializao do ouro aps a extrao, efetuada por instituio autorizada
integrante do Sistema Financeiro Nacional, sendo sua alquota de 1%.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS

Assevera o art. 153, 1, da CF, que o Poder Executivo fica facultado a alterar
as alquotas do IOF, atendendo as condies e os limites estabelecidos em lei. Assim,
tratando da alterao da alquota, o imposto est excepcionado do Princpio
Constitucional da Legalidade. Importante salientar que no se trata de atuao
arbitrria da autoridade administrativa, mas de ntida atuao legalmente cercada,
em que h uma moldura ou circunferncia traada pela lei. Enquanto no exercida a
possvel alterao pelo Poder Executivo, dever prevalecer aquela alquota prevista na
lei.

J o 1 do art. 150 do texto constitucional determina que a alterao das


alquotas do IOF no se sujeita ao Princpio Constitucional da Anterioridade (comum
ou mitigada). Sendo assim, ser alterada a alquota do imposto, no momento que se
tornar eficaz o Decreto Executivo.

OUTRAS CARACTERSTICAS
Imunidade Intergovernamental Recproca

Trata a smula n. 34 (TRF 4 Regio) que os Municpios so imunes ao


pagamento do IOF sobre suas aplicaes financeiras, corroborando com a dico do
art. 150, VI, a, da CF/88.

Outra smula que trata de no incidncia do IOF a de n 185 (STJ),


descrevendo que: Nos depsitos judiciais, no incide o IOF.

IOF-Ouro

Para o IOF-OURO, este sendo tratado como ativo financeiro ou instrumento


cambial, tem sua tributao devida apenas na operao de origem (Princpio da
Unicidade). Assim, o IOF ser cobrado uma nica vez, no local da extrao quando
houver negociao do extrado.
O ouro destinado fabricao de joias ou outras mercadorias no se considera
ativo financeiro, ficando sujeito incidncia exclusiva do ICMS.
O produto da arrecadao repartido com o Estado de origem, no qual houver
extrao do ouro (art. 153, 5, I, CF). O bolo arrecadado pela Unio dever ser
fatiado, nos percentuais de 30% para os Estados e Distrito Federal e 70% para os
Municpios. No caso do Distrito Federal, a repartio com este ser integral (100%),
pois no h municpios.

O princpio da vedao ao confisco

O princpio da vedao ao confisco tambm no se aplica ao IOF, pois


conforme a emergncia da situao posta poder conter alquotas excessivamente
gravosas, em homenagem regulao da economia. A doutrina e a jurisprudncia
admitem alquotas elevadas nesse tipo de imposto.

BIBLIOGRAFIA

CHIMENTI, Ricardo Cunha. Sinopses jurdicas 16. Direito Tributrio. 14 Ed. So Paulo: Saraiva, 2011.

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 29 ed. So Paulo: Malheiros, 2008.

SABBAG, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. 3 ed. So Paulo: Saraiva, 2011.