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IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
INFORME ESPECIAL Asignacin
Costos para del costo indirecto
la gerencia fijo en una baja de la produccin
(Parte final) IVIV--51
Las notase de
Anlisis crdito y su contabilizacin
interpretacin de acuerdo
de estados financieros de al motivo de
empresas nosufinancieras:
emisin, aplicando
indica- IV - 8
APLICACIN PRCTICA las cunetas
dores del PCGE
financieros de la(modifi
SMV -cado)
Parte final IV - 3
APLICACIN PRCTICA Cierrey/o
de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin
Costo gasto devengado en el 2011 y facturado en el 2012 IV - 7
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las ganancias - Parte I IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Costos para la gerencia (Parte final)

Informe Especial
Cuadro N 1
Ficha Tcnica Elementos del costo de un producto
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Concepto Total Unitario
Ttulo : Costos para la gerencia - Parte final Ventas (180,000 unidades) S/.900,000 S/.5.00
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012 (-) Costo variable (180,000 unidades) 540,000 3.00
Margen de contribucin 360,000 2.00
(-) Costo jo 180,000 1.00

4. Costos relevantes de corto plazo Utilidad neta S/.180,000 S/.1.00

Los costos tienen una serie de clasicaciones, una de las cuales


est relacionada con la importancia que tienen para tomar deci- La empresa recibe un pedido de 20,000 unidades a S/.3.40 cada
una por un total de S/.68.000. El comprador pagar los etes. La
siones, y en este caso estamos hablando de los costos relevantes
venta especial no altera la gestin de venta normal. Sin embargo,
como aquellos costos futuros esperados y comparativos en el
el gerente general est en duda de aceptar dicho pedido, ya que
corto plazo, los cuales permiten tomar decisiones cortoplacistas
el precio ofrecido de S/.3.40 es inferior al costo de fabricacin
por la coyuntura empresarial que puede presentarse en algn
que asciende a S/. 4.00 por unidad (S/.3.00 + S/.1.00 = S/.4.00).
momento en una empresa. Sobre este tema existen diversos
tratadistas, dentro de los cuales podemos citar a Backer Ramrez Debera la empresa aceptar el pedido?
en su obra Contabilidad de costos, que entre sus diversas clasi-
caciones del costo se reere a la relevancia del mismo como se Solucin
detalla a continuacin1. La respuesta es positiva.
a) Costos relevantes.- Se modican o cambian de acuerdo La empresa puede incrementar sus utilidades aceptando este
con la decisin que se adopte, tambin se les conoce como pedido especial, aun con un precio ms bajo que el costo de
costos diferenciales, por ejemplo, cuando se produce la de- fabricacin, por cuanto recupera el costo variable de S/.3.00 por
manda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa; unidad quedando un margen de contribucin de S/.0.40 por
en este caso, los nicos costos que cambian si se acepta el unidad vendida, monto que sirve para cubrir los costos jos, tal
pedido son los de materia prima, energticos, etes, etc. La como se demuestra a continuacin:
depreciacin del equipo permanece constante, por lo que Cuadro N 2
los primeros son relevantes y el segundo irrelevante para Sin pedido Con pedido
tomar la decisin. Por especial especial
Detalle Diferencia
unidad (180,000 (200,000
b) Costos irrelevantes.- Son aquellos que permanecen inmuta- unidades) unidades)
bles sin importar el curso de accin elegido, por ejemplo, si Ventas S/.5.00 S/.900,000 S/.968,000 S/.68,000
una tienda por departamentos evala abrir el departamento (-) Costo variable 3.00 540,000 600,000 60,000
de ropa para nios, pero el costo del alquiler del inmueble Margen contribucin 2.00 360,000 368,000 8,000
no va a mostrar variacin alguna, se dice que el costo del (-) Costo jo 1.00 180,000 180,000 0
alquiler es irrelevante pues dicho costo va a continuar sin Utilidad neta S/.1.00 S/.180,000 S/.188,000 S/.8,000
importar la decisin que se tome.
El cuadro anterior detalla que al aceptar el pedido con el
Ejemplo precio especial de S/.3.40 siendo el precio normal de S/.5.00,
Una empresa, con capacidad de fabricar 200,000 unidades, est la empresa incrementa sus utilidades en S/.8,000 (S/.0.40 x
produciendo y vendiendo solamente 180,000 unidades cada ao 20,000 unidades = S/.8,000), teniendo como condicin que
a un precio regular de S/.5.00. Si el costo variable es de S/. 3.00 el costo jo permanezca igual, es decir en S/.1.00 por unidad.
y el costo jo anual es de S/.180,000, el reporte para la gerencia En otras palabras, la idea de aceptar un precio especial es por
se presentara de la forma siguiente: dos razones: (a) por la coyuntura de tener capacidad ociosa,
y (b) porque el precio especial de S/.3.40 es superior al costo
variable de S/.3.00, razn por la cual el margen de contribucin
1 Backer / Jacobsen / Ramrez. Contabilidad de costos. es de S/.0.40 por unidad.

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
5. Presupuesto de capital Se plantea la siguiente ecuacin: I = VP
Es la planicacin de largo plazo, que implica un anlisis de la S/.12,950 = S/.3,000 x Factor del VP
rentabilidad de la inversin. Para tal efecto, utilizamos algunos
clculos como por ejemplo el valor presente neto y la tasa in-
Factor del VP= S/.12,950 = 4.317
terna de retorno como indicadores para ver la conveniencia de
S/.3,000
la inversin y sus posibles resultados.

a. Valor Presente Neto (VPN) El factor obtenido de 4.317 debe ser ubicado en la tabla nan-
El Valor Presente Neto es el exceso del valor presente de los ciera del valor presente de una anualidad, la cual se ubica entre
ingresos de caja generados por el proyecto sobre la Inversin el 18% y 20% en la lnea de 10 aos de la tabla nanciera del
Inicial (I). Simplemente, VPN = VP I. El valor presente de los Cuadro N 4.
ujos de caja futuros se calcula utilizando el costo de capital Como quiera que el factor 4.317 no se encuentra en la tabla
como tasa de descuento. nanciera N 4, entonces, se tiene que interpolar los factores que
Regla de decisin: si el VPN es positivo, acepte el proyecto. De corresponden a los porcentajes del 18% y 20%, que es donde
otra forma, rechcelo. se encuentra el factor que estamos buscando.
La interpolacin se realiza restando los factores que correspon-
Ejemplo den a las tasas del 18% y 20% que guran en el Cuadro N 4:

Inversin Inicial S/.12 950 Factor del Valor Presente


Vida estimada 10 aos Tasa Factor Factor
Ingresos anuales de caja S/.3 000 18% 4.494 4.494
Costo de capital 12%
TIR 4.317
20% 4.192
Valor Presente (VP) de los ingresos de caja: Diferencia 0.302 0.177

S/.3 000 x VP de la anualidad de S/.1.00 por 10 aos y 12% Por consiguiente, TIR = 18% + 0.177 (20% - 18%)
(ver tabla I, del Cuadro N.3, donde podemos ubicar el factor
5.650 en la la del periodo 10 y en la interseccin de la columna 0.302
que indica el 12%). = 18% + 0.586 (2%)
= 18% + 1.17%
(S/.3 000 x (5.65)) S/.16 950
= 19.17%
Inversin Inicial (I) S/.(12 950)
Valor presente neto S/.4 000 La Tasa Interna de Retorno (TIR) 19.17% de la inversin es
mayor que el costo de capital (12%), luego la inversin debera
aceptarse2.
El valor presente neto de la inversin es positivo (S/.4,000), Cuadro N 4
Tabla II: Valor Presente de la anualidad de S/.1
luego la inversin se debera aceptar.
Perodo 14% 16% 18% 20%
Cuadro N3 1 0.877 0.862 0.847 0.833
Tabla I: Valor Presente de una anualidad S/. 1 2 1.647 1.605 1.566 1.528
Perodo 6% 8% 10% 12% 9 4.946 4.607 4.303 4.031
1 0.943 0.926 0.909 0.893 10 5.216 4.833 4.494 4.192
8 6.210 5.747 5.335 4.968
9 6.802 6.247 5.759 5.328 La tabla II del Cuadro N 2 muestra los factores del Valor
10 7.360 6.710 6.145 5.650* Presente de una anualidad vencida, utilizando la frmula
siguiente:
El clculo del factor se realiz basndose en a la frmula de una
(1+ i)n 1
anualidad vencida:
i (1 + i)n

(1+i)n -1 = (1 + 0.12)10 1 = 5.650*


i (1+i)n 0.12(1 + 0.12)10
Caractersticas del presupuesto de capital
Cuando una empresa hace una inversin del capital incurre en
una salida de efectivo actual, esperando a cambio benecios
b. Tasa Interna de Retorno futuros. Por lo general, estos benecios se extienden ms all
La Tasa Interna de Retorno se dene como la tasa de inters que de un ao en lo futuro. Algunos ejemplos incluyen la inversin
iguala a I (Inversin Inicial) con el Valor Presente (VP) de los en activos como en equipos, edicios y terrenos, as como
futuros ingresos de caja. Es decir, con TIR, I = VP, o VPN = 0. la introduccin de un nuevo producto, un nuevo sistema de
Regla de decisin: Se acepta la inversin, si la Tasa Interna de distribucin o un nuevo programa para investigacin y desarro-
Retorno (TIR) excede del costo de capital, de otra forma no llo. Por tanto, el xito y la rentabilidad futuros de la empresa
conviene realizar la inversin. dependen de las decisiones de inversin que se tomen en el
tiempo presente.
Ejemplo. Asuma los mismos datos del ejemplo anterior indicada
en el punto a).
2 Shim Jae, Contabilidad administrativa, pgina 194.

IV-2 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Una propuesta de inversin se debe juzgar recuperar el monto de capital invertido de 4 aos (S/.200 + S/.400+ S/.600 +
con relacin a su rendimiento igual o ma- inicialmente. El perodo de repago se S/.800 = S/.2 000). El perodo de repago
yor que el requerido por los inversionistas. determina dividiendo el costo de la inver- para el proyecto 2 es:
Suponiendo que se conoce la tasa del sin inicial por el ingreso de caja medido
rendimiento requerida y que es la misma por el aumento de ingresos o el ahorro
para todos los proyectos de inversin, esta de costos3. 2 aos + (S/.200/S/.600) = 2 1/3 aos
suposicin implica que la seleccin de
Ejemplo: Considere dos proyectos, cuyos
cualquier proyecto de inversin no altera la
ingresos de caja no son iguales. Asuma Se puede observar que en los dos prime-
naturaleza del riesgo de negocios de la em-
que cada proyecto cuesta S/.2,000. ros aos se acumula una recuperacin
presa tal como la perciben los proveedores
del capital. En teora, la tasa de rendimien- del capital de S/.1,800 (S/.1,000 +
Periodo
to requerida para un proyecto de inversin econmico
Proyecto 1 Proyecto 2 S/.800), entonces para llegar al monto
debe ser la tasa que deja sin cambios el de S/.2,000, que fue la inversin, faltara
1 S/.200 S/.1,000
precio de mercado de las acciones. Si un S/.200, razn por la cual esta cantidad
2 400 800 sirve de numerador para encontrar la
proyecto de inversin obtiene ms de lo
que los mercados nancieros requieren 3 600 600 proporcin de 1/3 dividindola entre el
que obtengan por el riesgo involucrado, 4 800 200 ingreso inmediato siguiente, en este caso
se crea el valor. Las fuentes de creacin 5 1 000 0 es de S/.600. De tal suerte que despus
de valor son el atractivo de la industria y 6 1 200 0 del clculo, el tiempo de recuperacin es
la ventaja competitiva. de 2 1/3 aos.
Basado en el mtodo de ensayo y error, el Por consiguiente, de acuerdo con este m-
Mtodo de perodo de repago perodo de repago para el proyecto 1 es todo del perodo de repago, se escoge el
El perodo de repago consiste en calcular proyecto 2 sobre el proyecto 1 por cuanto
el nmero de aos que se necesita para 3 Contabilidad administrativa, Shim Jae, pgina 189. el tiempo de recuperacin es menor.

Anlisis e interpretacin de estados


financieros de empresas no financieras:

Aplicacin Prctica
Indicadores financieros de la SMV (Parte final)

Ficha Tcnica 8. Aplicacin de indicadores nancieros en empre-


Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
sas no nancieras
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados financieros de empresas no finan-
A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser
cieras: indicadores financieros de la SMV (Parte final) analizados mediante indicadores o ratios nancieros corres-
ponden a la empresa comercial denominada La Mercantil,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
S.A.C. As tenemos:

Comercial La Mercantil S.A.C.


Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre
(En Nuevos Soles)

Activo Ao 1 Ao 2 Pasivo y Patrimonio Ao 1 Ao 2

Activo Corriente Pasivo Corriente


Efect. y equiv. de efect. 1860,219 2046,241
Inversiones nancieras 30,894 30,894
Cuentas por cobrar comerciales 183,000 201,300 Cuentas por pagar comerciales 801,876 1255,982
Otras ctas por cobrar a vinculadas 803,353 883,688
Otras cuentas por cobrar 498,074 547,881 Otras cuentas por Pagar 511,395 376,168
Existencias 164,048 Parte cte. de las deudas a L. plazo 721,689 793,858
Gastos pagados por adelantado 269,573 296,887 Pasivo Corriente 2087,960 2426,008
Activo Corriente 3809,161 4173,795 Deudas a largo plazo 1040,026 1144,029
Total Pasivo 3127,986 3570,037
Inversiones Mobiliarias 364,106 364,892
Inm. Maq. y equipo (Neto) 824,316 860,002 Patrimonio
Activos intangibles 451,084 468,225 Capital social 1304,100 1304,100
Reserva legal 258,000 258,000
Resultados acumulados 684,128 701,617
Resultados de ejercicio 74,453 33,160
Total Patrimonio 2320,681 2296,877
Total Activo 5448,667 5866,914 Total Pasiv. y Patrim. 5448,667 5866,914

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-3


IV Aplicacin Prctica
Comercial La Mercantil S.A.C. Cdigo Cuenta Ao1 Ao2
Estado de Resultados
41 Remun. y Participaciones por Pagar 319,442 349,322
Del 1 de enero al 31 de diciembre
(En nuevos soles) 411 Remuneraciones por pagar 79,379 83,317
413 Particip.,de los trabajadores por pagar 3,153 1,404
Ao 1 Ao 2 4151 CTS 236,910 260,601

Ventas 42 Ctas. por Pagar Comerc.-Relacionad. 1,015,952 1,255,982


771,777 718,387
Costo de ventas (555,161) (544,437) 421 Facturas por pagar, boletas y otros 609,572 670,529
423 Letras por pagar 406,380 585,453
Utilidad Bruta 216,616 173,950 45 Obligaciones Financieras 1,761,715 1,937,887
451 Prst. de instit. nanc. y otras entidad. 721,689 793,858
Gastos de administracin (39,280) (40,290)
Gastos de ventas 453 Obligaciones emitidas 1,040,026 1,144,029
(89,676) (93,209)
Total Gastos Operativos (128,956) (133,499) 50 Capital 1,304,100 1,304,100
Utilidad Operativa 87,660 40,451 501 Capital social 1,304,100 1,304,100
58 Reservas 258,000 258,000
Ingresos nancieros 2,397 2,517
582 Legal 258,000 258,000
Gastos nancieros (5,812) (6,103)
Otros ingresos 59 Resultados Acumulados 684,128 701,617
1,220 1,281
Otros gastos (135) (140) 591 Utilidades acumuladas 684,128 701,617
891 RESULTADO DEL EJERCICIO 74,453 33,160
Result. Antes de Impuesto a la Renta 85,330 38,006 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 5,448,667 5,866,914
60 Compras 157,500 165,375
Impuesto a la Renta (10,877) (4,846)
Utilidad Neta 601 Mercaderas 157,500 165,375
74,453 33,160
61 Variacin de Existencias (157,500) (165,375)
612 Materias primas (157,500) (165,375)
62 Gastos de Personal,Direct. y Gerentes 98,759 101,790
62111 Sueldos 66,924 70,270
Empresa Comercial La Mercantil S.A.C.
Saldos de las cuentas del Estado de Situacin Financiera 62112 Salarios 28,682 30,116
(Al 31 de diciembre) 622 Otras remuneraciones 3,153 1,404
63 Gastos de Serv. Prest. por Terceros 15,363 16,131
Cdigo Cuenta Ao1 Ao2
10 Efectivo y Equivalentes de efectivo 1,860,219 2046,241 632 Asesora y consultora 3,073 3,226
101 Caja 9,301 10,231 635 Alquileres 7,682 8,066
102 Fondos jos 548,765 603,642 636 Servicios bsicos 4,609 4,839
104 Cuentas corrientes en Inst. Financ. 1,302,153 1432,368 64 Gastos por Tributos 4,072 4,276
12 Ctas. por cobr. comerciales-terceros 256,200 281,820 6431 Impuesto Predial 814 855
121 Fact, Bolet. y otros comprob. por cobrar 153,720 169,092
6432 Arbitrios municipales y seg. ciudad. 3,258 3,421
123 Letras por cobrar 102,480 112,728
65 Otros Gastos de Gestin 1,682 1,764
16 Ctas. por Cobrar Diversas-Terceros 1,301,427 1431,569
651 Seguros 1,547 1,624
161 Prstamos 803,353 883,688
168 Otras cuentas por cobrar diversas 498,074 547,881 659 Otros gastos de gestin 135 140
18 Servicios y Otros Contratos Anticip. 269,573 296,887 67 Gastos Financieros 5,812 6,103
182 Seguros 161,744 178,132 673 Intereses y gastos por prstamos 3,487 3,662
183 Alquileres 107,829 118,755 676 Diferencia de cambio 2,325 2,441
19 Estim. para Ctas. de Cobr. Dudosa (73,200) (80,520) 68 Provisiones del Ejercicio 9,351 9,819
191 Ctas. por cobrar comerciales-terceros (73,200) (80,520)
6814 Deprec. inm, maq. y equipo-Costo 9,351 9,819
21 Productos Terminados 82,024 83,452
69 Costo de Ventas 555,161 544,437
211 Productos manufacturados 82,024 83,452
25 Materiales Aux. Suminist. y Repuestos 32,810 33,381 691 Mercaderas 555,161 544,437
251 Suministros 32,810 33,381 TOTAL GASTOS 687,046 682,916
26 Envases y Embalajes 49,214 50,071 70 Ventas 771,777 718,387
261 Suministros diversos 49,219 50,071 701 Mercaderas 771,777 718,387
30 Inversiones Mobiliarias 395,000 395,786 75 Otros Ingresos de Gestin 1,220 1,281
3011 Instrum. nanc. represent. de deuda 364,106 364,892 759 Otros ingresos de gestin-Reparaciones 1,220 1,281
3022 Acc. repres. de capital social-Comunes 30,894 30,894
77 Ingresos Financieros 2,397 2,517
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 1,154,042 1,194,432
772 Rendimientos ganados 719 755
331 Terrenos 780,000 780,000
334 Unidades de transporte 280,000 292,500 776 Diferencia de cambio 1,678 1,762
335 Muebles y enseres 94,042 118,932 79 Cargas imput. a ctas. de cost. y gast. 131,750 138,338
34 Intangibles 451,084 468,225 791 Cargas imput. a ctas. de cost. y gastos 131,750 138,338
3421 Patentes 180,434 187,290 TOTAL INGRESOS 907,144 952,501
3422 Marcas 270,650 280,935 88 Impuesto a la Renta
39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (329,726) (334,430)
881 Impuesto a la Renta-Corriente 10,877 4,846
3913 Inmueble, maquina y equipo-Costo (329,726) (334,430)
94 Gastos de Administracin 39,280 40,290
TOTAL ACTIVO 5,448,667 5,866,914
95 Gastos de Venta 89,676 93,209
40 Trib. Contr. Aport. Sist. Pens. Sal. x Pag. 30,877 26,846
4011 Impuesto General a las Ventas 20,000 22,000 97 Gastos Financieros 5,812 6,103
40171 Renta Tercera categora 10,877 4,846 RESULTADO DEL EJERCICIO 74,453 33,160

IV-4 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comercial La Mercantil S.A.C. 5. Rotacin de inmuebles, maquinaria y equipo
Indicadores nancieros
Ventas x 100
ndices de liquidez
Activo jo neto
1. Liquidez corriente
Ao 1 Ao 2

Activo corriente 771,777 x 100 = 93.62% 718,387 x 100 = 83.53%

Pasivo corriente 824,316 860,002

Ao 1 Ao 2
6. Rotacin del activo total
3,809,161 = 1.82 4173,795 = 1.72
2,087,960 2426,008 Ventas x 100
Activo total

Ao 1 Ao 2

2. Prueba cida 771,777 x 100 = 14.16% 718,387 x 100 = 12.24%


5,448,667 5,866,914

Activo corriente - existencias


Pasivo corriente 7. Rotacin de cuentas por cobrar comerciales

Ao 1 Ao 2 Ventas Netas

3,809,161 164,048 = 1.74 4173,795 - 166,904 = 1.65 Cuentas por cobrar comerciales

2,087,960 2426,008
Ao 1 Ao 2

771,777 = 4.21 718,387 = 3.57


183,000 201,300
ndices de gestin
3. Rotacin de existencias

8. Plazo promedio de cobranza


Costo de ventas
Existencias Cuentas por cobrar comerciales x 360 das
Ventas netas
Ao 1 Ao 2
Ao 1 Ao 2
555,1613.26 = 3.38 544,437 =
164,048 166,904 183,000 x 360 d = 85 d 201,300 x 360 d = 101 d
771,777 718,387

4. Plazo promedio de inmovilizacin de existencias 9. Grado de intensidad en capital

Existencias x 360 das Activo jo neto x 100


Costo de ventas Activo total

Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2

164,048 x 360 = 106 d 166,904 x 360 = 110 d 824,316 x 100 = 15.13% 860,002 x 100 = 14.66%
555,161 544,437 5,448,667 5,866,914

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicacin Prctica
10. Grado de depreciacin 15. Razn de cobertura del activo jo

Depreciacin acumulada Deuda a largo plazo + Patrimonio


Inmuebles, maquinaria y equipo Activo jo neto

Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
329,726 x 100 = 88.15% 334,430 x 100 = 81.28%
1,040,026 + 2,320,681 = 4.07 1,144,029 + 2296,877 = 4.00
374,042 411,432
824,316 860,004

11. Costo de ventas/ventas ndices de rentabilidad


16. Rentabilidad sobre la inversin
Costo de ventas x 100
Ventas
Utilidad neta x 100
Activo total
Ao 1 Ao 2

555,161 x 100 = 71.93% 544,437 x 100 = 75.79% Ao 1 Ao 2


771,777 718,387
74,453 x 100 = 1.37% 33,160 x 100 = 0.57%
5,448,667 5866,914

12. Gastos operacionales/Ventas

Gastos operacionales x 100 17. Rentabilidad sobre los capitales propios


Ventas
Utilidad neta x 100
Patrimonio
Ao 1 Ao 2

125,803 x 100 = 16.30% 132,095 x 100 = 18.39% Ao 1 Ao 2


771,777 718,387
74,453 x 100 = 3.20% 33,160 x 100 = 1.06%
2,320,681 2296,877

13. Gastos nancieros/Ventas

Gastos nancieros x 100


18. Margen comercial
Ventas
Ventas Costo de venta x 100
Ventas
Ao 1 Ao 2

5,812 x 100 = 0.75% 6,103 x 100 = 0.85% Ao 1 Ao 2

771,777 718,387 771,777 - 555,161 x 100 = 28.07% 718,387 544,437 x 100 = 24.21%
771,777 718,387

ndices de solvencia
14. Razn de endeudamiento total 19. Rentabilidad neta sobre ventas

Pasivo total x 100 Utilidad neta x 100


Activo total Ventas netas

Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2

3,127,986 x 100 = 57.41% 3570,037 x 100 = 60.85% 74,453 x 100 = 9.65% 33,160 x 100 = 4.62%
5,448,667 5,866,914 771,777 718,387

IV-6 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comercial la Mercantil S.A.C. con el grado de depreciacin al bajar, tambin, de 88.15%
a 81.28%, lo cual conrma la inadecuada utilizacin de la
Anlisis nanciero
capacidad instalada o la innecesaria mayor inversin inmo-
vilizada.
ndices de liquidez
5. En el Ao 2 tanto los gastos operacionales como los gastos
1. La liquidez en ambos ejercicios fue favorable; sin embargo,
nancieros se han incrementado en comparacin a lo acon-
en el ltimo ao disminuy en una proporcin del 5% en
tecido en el Ao 1 con efecto desfavorable en los resultados,
comparacin a la que correspondi en el ao anterior.
teniendo en cuenta que las ventas descendieron de S/.771
2. La prueba acida, esta es, sin considerar las existencias, mil en el Ao 1 a S/.718 mil en el Ao 2.
denota que la empresa no tiene dicultad para atender sus
obligaciones de corto plazo. ndices de solvencia
1. La capacidad de endeudamiento total en el ltimo ejercicio se
ndices de gestin ha incrementado al pasar de 57.41% en el Ao 1 a 60.85%
1. La rotacin de existencias para los dos aos ha sido prcti- en el Ao 2, dando a entrever una mayor dependencia del
camente la misma, tres veces el costo de venta respecto al capital ajeno.
stock nal; empero, en el ao 2 la inmovilizacin fue mayor 2. Sin embargo, la inversin inmovilizada en ambos ejercicios
en cuatro das al pasar de 106 das a 110 das la rotacin. econmicos est respaldada por capitales de largo alcance,
No obstante, el incremento de los das, se puede inferir que tanto ajeno como propio, donde este ltimo tiene una ma-
la reposicin de los almacenes es cada tres meses, plazo que yor participacin de nanciamiento, lo cual no expone la
en trminos generales es considerado aceptable. solvencia de la empresa.
2. De confrontar las ventas con la inversin en activos jos, el
rendimiento ha sido inferior en el ltimo ejercicio al pasar ndices de rentabilidad
de 93.6 en el Ao 1 a 83.5 en el Ao 2, dando a entrever un 1. La utilidad del ltimo ao resulta inferior en un 55% a la
desmejoramiento en la utilizacin de la capacidad instalada; obtenida en el Ao 1 al pasar de S/.74 mil a S/.33 mil en el
lo cual se corrobora con el descenso de rotacin respecto al Ao 2, lo cual es desfavorable teniendo en consideracin que
total de los activos 12.24% en el Ao 2 frente al 14.16% se efectuarn mayores inversiones en el ejercicio ltimo; lo
del Ao 1. cual se conrma con el descenso de la rentabilidad al pasar
3. En cuanto a las cuentas por cobrar se aprecia para el ltimo de 1.37% a 0.57%.
ao un efecto adverso, descenso en el volumen de las ven- 2. La disminucin de la utilidad ha generado, igualmente,
tas e incremento en los plazos de recuperacin del crdito un descenso en la rentabilidad de los capitales propios de
otorgado; es decir, en el Ao 2 hubo S/.53,000 menos en las comparar 3.20% en el Ao 1 con 1.06% en el Ao 2.
ventas y 16 das ms de espera para cobrar en comparacin 3. Asimismo, en el Ao 2 tanto el margen comercial como la
al Ao 1. rentabilidad de las ventas han disminuido en comparacin a
4. La intensidad en capital del Ao 2 fue inferior a la del Ao 1 la obtenida en el Ao 1 de 28.07% a 24.21%; y de 9.65%
al descender de 15.13% a 14.66%, lo que se complementa al 4.62%, respectivamente.

Costo y/o gasto devengado en el 2011 y


facturado en el 2012
Ficha Tcnica la empresa, se necesitar tener en cuenta c) Gastos: incluye tanto las prdidas
las siguientes deniciones: como los gastos que surgen en las
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores actividades ordinarias de la empre-
a) Devengado: el reconocimiento de
Ttulo : Costo y/o gasto devengado en el 2011
las transacciones y dems sucesos sa.
y facturado en el 2012
se reconocen cuando ocurren (y no Por ejemplo, aquellos gastos que
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda cuando se recibe o paga dinero u otro surgen de las actividades ordinarias
Quincena de Febrero 2012
equivalente al efectivo), asimismo se son el costo de las ventas, los salarios
registran en los libros contables y se y la depreciacin, etc.
informa sobre ellos en los estados En el caso de prdidas pueden o no
1. Introduccin nancieros de los perodos con los surgir de las actividades ordinarias
Al cierre del ejercicio 2011, muchas cuales se relacionan.
entidades reciben con posterioridad de la empresa y representan decre-
b) La esencia sobre la forma: si la mentos en los benecios econmicos,
documentacin referida a operaciones
informacin sirve para representar por ejemplo, las que resultan de
devengadas, la nalidad de este informe
elmente las transacciones y dems siniestros tales como el incendio e
es brindar las pautas a considerar en el
sucesos que se pretenden reejar, inundaciones, por el efecto de los
registro de los gastos devengados en el
ejercicio 2011, cuya facturacin ha sido es necesario que estos se contabili- incrementos en la tasa de cambio de
recepcionada con retraso, posterior a la cen y presenten de acuerdo con su una determinada divisa, etc.
declaracin mensual del IGV (PDT 621), esencia y realidad econmica, y no
meramente segn su forma legal. La d) Costo: incluye el costo de adquisi-
o al 31 de diciembre de 2011. cin, fabricacin o transformacin
esencia de las transacciones y dems
sucesos no siempre es consistente incurridos, para dar las condiciones
2. Deniciones con lo que aparenta su forma legal y ubicacin actual a los inventarios o
Para relacionar los eventos incurridos por o trama externa. bienes del activo inmovilizado.

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicacin Prctica
e) Provisin: es un pasivo en el que correspondiente a la identicacin de los reere el inciso a), o el formulario
existe incertidumbre acerca de su impuestos sealados en los comproban- donde conste el pago del impuesto
cuanta o vencimiento. tes, estos se sujetarn a las condiciones en la utilizacin del servicios presta-
f) Pasivo: es una obligacin presente de sealadas por las normas tributarias a dos por no domiciliados; hayan sido
la entidad, surgida a raz de sucesos continuacin detalladas: anotados en cualquier momento
pasados, la misma que nace de una por el sujeto del Impuesto en su
I. Requisitos formales y sustanciales
obligacin legal o implcita. Registro de Compras. ()
para utilizar el IGV como crdito scal:
g) Imputacin: se reere al registro, el artculos 18 y 19 del TUO de la Ley II. Ley N 29215, Ley que fortalece los
acto de registrar. del IGV e ISC. mecanismos de control y scaliza-
cin de la Administracin Tributaria
h) Error contable: los errores pueden respecto a la aplicacin del Crdito
Artculo 18.- Requisitos Sustanciales
surgir al reconocer, valorar, presentar Fiscal (Norma que ampla el plazo
o revelar la informacin de los ele- El crdito scal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado de atraso permitido para imputar los
mentos de los estados nancieros. comprobantes de pago y hacer uso
separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bie- del IGV como crdito scal).
3. Aspectos generales nes, servicios y contratos de construccin, Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio
o el pagado en la importacin del bien o del derecho al crdito scal
3.1. Reconocimiento del costo o gasto
con motivo de la utilizacin en el pas de
en el ejercicio de devengo Los comprobantes de pago y documentos
servicios prestados por no domiciliados.
El prrafo 22 del marco conceptual seala a que se reere el inciso a) del artculo 19
que las operaciones incurridas por una en- Solo otorgan derecho a crdito scal del TUO de la Ley del IGV e ISC, debern
tidad deben ser reconocidas o registradas las adquisiciones de bienes, las prestacio- haber sido anotados por el sujeto del im-
en el perodo en que deveng, esto quiere nes o utilizaciones de servicios, contratos puesto en su REGISTRO DE COMPRAS en
decir cuando estas ocurrieron, por cuanto, de construccin o importaciones que las hojas que correspondan al mes de su
si la empresa recibi la prestacin de un renan los requisitos siguientes: emisin o del pago del impuesto, segn
servicio o la recepcin de bienes, estos de- a) Que sean permitidos como gasto o sea el caso, o en el que corresponda a los
ben ser registrados en los libros contables; costo de la empresa, de acuerdo a la 12 meses siguientes, debindose ejercer
asimismo, la existencia del comprobante legislacin del Impuesto a la Renta, en el perodo al que corresponda la hoja
de pago no limita el registro contable, por aun cuando el contribuyente no est en la que dicho comprobante o documen-
cuanto se entiende que la empresa maneja afecto a este ltimo impuesto. Tratn- to hubiese sido anotado.()
informacin dedigna sobre la valorizacin dose de gastos de representacin, el III. Artculo 57 del TUO de la Ley del
de la operacin, por cuanto se debe regis- crdito scal mensual se calcular de Impuesto a la Renta - Imputacin
trar la provisin correspondiente. acuerdo al procedimiento que para de ingresos y gastos en el ejercicio en
La NIC 37 Provisiones, pasivos contingen- tal efecto establezca el Reglamento. que devengan.
tes y activos contingentes, en su prrafo b) Que se destinen a operaciones por Artculo 57.- A los efectos de esta Ley el
14, seala que debe reconocerse una las que se deba pagar el Impuesto ejercicio gravable comienza el 1 de enero
provisin cuando se den las siguientes o que se destinen a servicios presta- de cada ao y naliza el 31 de diciembre,
condiciones: dos en el exterior no gravados con el debiendo coincidir en todos los casos el
Impuesto. ejercicio comercial con el ejercicio grava-
a) una entidad tiene una obligacin pre-
sente (ya sea legal o implcita) como ble, sin excepcin.
Artculo 19.- Requisitos Formales
resultado de un suceso pasado; Las rentas se imputarn al ejercicio
Para ejercer el derecho al crdito scal a gravable de acuerdo con las siguientes
b) es probable que la entidad tenga que se reere el artculo anterior, se cum-
que desprenderse de recursos, que normas:
plirn los siguientes requisitos formales:
incorporen beneficios econmicos a) Las rentas de la tercera categora se
para cancelar tal obligacin; y a) Que el Impuesto est consignado considerarn producidas en el ejerci-
c) puede hacerse una estimacin able por separado en el comprobante cio comercial en que se devenguen.
del importe de la obligacin. de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de Las normas establecidas en el segundo p-
Si estas condiciones no se cumplen, no construccin, o de ser el caso, en la rrafo de este artculo sern de aplicacin
debe reconocer se una provisin. nota de dbito, o en la copia auten- para la imputacin de los gastos.
La empresa deber tener en claro si se ticada por el Agente de Aduanas o
ha producido o no el nacimiento de una por el fedatario de la Aduana de los 4. Aplicacin prctica
obligacin presente, por cuanto si se ha documentos emitidos por la SUNAT,
recibido una prestacin de servicios, se que acrediten el pago del Impuesto
entiende que anterior a la prestacin, hubo en la importacin de bienes.
una coordinacin sobre la necesidad de la b) Que los comprobantes de pago o Caso N 1
prestacin de dicho servicio, en este sentido documentos consignen el nombre
es posible la medicin de la provisin, lo y nmero del RUC del emisor, de
mismo ocurre en la adquisicin de bienes. forma que no permitan confusin La empresa Castrovirreyna S.A., en el
En lo correspondiente al suceso pasado del al contrastarlos con la informacin
ejercicio 2011, ha contratado los servicios
que se deriva la obligacin (pasivo), acarrea obtenida a travs de los medios de
como consecuencia la atencin del pago de de asesora empresarial por un ao, la
acceso pblico de la SUNAT y que, de
la obligacin creada por tal suceso. acuerdo con la informacin obtenida facturacin se realiza mensualmente y se
a travs de dichos medios, el emisor recepciona los 5 primeros das del mes
3.2. Reconocimiento del comprobante de los comprobantes de pago o docu- siguiente al que se recibi el servicio por
de pago y del IGV mentos haya estado habilitado para un importe de S/.1,200 ms IGV.
En cumplimiento al Reglamento de Com- emitirlos en la fecha de su emisin. La facturacin del mes de DICIEMBRE
probantes de Pago, estos se debern im- c) Que los comprobantes de pago, 2011 se realiza con fecha 30.12.11 segn
putar de manera cronolgica en el registro las notas de dbito, los documentos Factura N 005-000454, pero se recibe
contable correspondiente, asimismo en lo emitidos por la SUNAT, a los que se el 06.01.12.

IV-8 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin: 2011, por cuanto en el mes de detraccin, y el depsito de detrac-
Evidencindose el atraso en la recepcin diciembre 2011 podr imputar la cin se realizar con posterioridad
provisin del gasto devengado en su al 06.01.12, por cuanto la factura
de comprobante, mediante el sello de
Libro Diario. deber imputarse en el mes de
recepcin de fecha 06.01.12 , se procede ENERO 2012.
a la evaluacin de la operacin, de la b. En el Registro de Compras corres-
pondiente al mes de diciembre c. El registro contable sugerido es el
siguiente manera:
2011, no puede imputarse la Fac- siguiente:
a. La empresa an no ha cerrado sus tura N 005-000454, debido a que c.1. Provisin del gasto devengado en el
libros correspondientes al ejercicio se trata de una operacin sujeta a ejercicio 2011:

Libro Diario - Mes Diciembre 2011


N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 1,200.00
Provisin del gasto por 632 Asesora y consultora
XX 30.12.11 asesora empresarial - 6321 Administrativa
diciembre 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,200.00
4213 Provisin - comprobantes no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 720.00
Por el destino del
XX 30.12.11 92 GASTOS DE VENTAS 480.00
costo y/o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,200.00

c.2. Imputacin del comprobante de pago en el REGISTRO DE COMPRAS del mes de ENERO 2012:

Registro de Compras
Perodo: Enero 2012
RUC:
20151522541
Castrovirreyna S.A.
Comprobante de pago Informacin del proveedor Adquisiciones gravadas destina-
N das a operaciones gravadas y /o
Fecha Fecha de Documento de iden- Apellidos y nombres, Importe
Reg. N de exportacin
emisin vcto. Tipo Nmero tidad denominacin o total
Op. serie
Tipo Nmero razon social Base Imponible IGV
Asesores y Consultores
0150 30.12.11 15.01.12 01 005 000454 6 20444211272 1,200.00 216.00 1,416.00
Gavidia Hns. S.A.

c.3. Registro contable en ENERO 2012:


Libro Diario - Mes Enero 2012
N Fecha Glosa Cta Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,200.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4213 Provisin - Comprobantes no recepcionados
Imputacin del com- 40 TRIB., CONTRAPRES. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD Y PAG. 216.00
X 02.01.12 probante de pago - FC 401 Gobierno Central
005-000454 4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,416.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 169.92
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 0.08
Abono depsito de
Y 15.01.12 659 Otros gastos de gestin
detraccin
65999 Redondeos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 170.00
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,246.08
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Cancelacin saldo al 4212 Emitidas
Z 15.01.12
proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,246.08
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas

mes de DICIEMBRE 2011 por S/.2,250 recepcin de fecha 09.01.12, se procede


ms IGV, el mismo que tiene fecha de a la evaluacin de la operacin:
Caso N 2 vencimiento el 18.01.12, y se paga el a. NO se ha cerrado los libros contables
22.01.12. correspondientes al ejercicio 2011,
por cuanto en el mes de diciembre
La empresa Marinas Park S.A. ha recibi- Solucin: 2011, podr imputar la provisin del
do, el 09.01.12, el recibo por servicio Evidencindose el atraso en la recepcin gasto devengado en su Libro Diario
de agua potable correspondiente al de comprobante, mediante el sello de por servicio de agua.

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicacin Prctica
b. El comprobante en mencin se re- potable, y servicios nales telefni- miento se da el 18.01.12 y el pago
gistrar en el mes de ENERO 2012, cos, tlex y telegrcos, el crdito el 22.01.12.
esto debido a que el artculo 21 del scal podr aplicarse al vencimiento
TUO de la Ley del IGV e ISC seala del plazo para el pago del servicio o c. El registro contable sugerido es el
que tratndose de los servicios de en la fecha de pago, lo que ocurra siguiente:
suministro de energa elctrica, agua primero; En este sentido, el venci-

c.1. Provisin del gasto devengado en el ejercicio 2011:

Libro Diario - Mes Diciembre 2011


N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 2,250.00
Por la provisin del 636 Servicios bsicos
XX 31.12.11 gasto devengado 6363 Agua
en dic. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,250.00
4213 provisin - Comprobantes no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 900.00
Por el destino del
XX 31.12.11 92 GASTOS DE VENTAS 1,350.00
costo y/o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,250.00

c.2. Registro contable en ENERO 2012:


Libro Diario - Mes Enero 2012
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,250.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4213 Provisin - Comprobantes no recepcionados
Imputacin del recibo 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 405.00
de agua correspon-
X 18.01.12 401 Gobierno Central
diente al mes de dic
2011 4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,655.00
421 Fact., Boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 2,655.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Cancelacin saldo al 4212 Emitidas
X 22.01.12
proveedor 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,655.00
104 Cuentas corrientes en instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas

DICIEMBRE 2011 por S/.3,500, sujeto a servicios profesionales; en este sentido,


retencin del 10% por rentas de cuarta la entidad que recibi la prestacin
Caso N 3 categora. del servicio deber tener en cuenta la
esencia y realidad econmica de la ope-
El ingeniero de sistemas emite el recibo racin en este sentido el procedimiento
por honorarios el 06.01.12 es el siguiente:
La empresa Corporacin Top S.A. ha
contratado en noviembre 2011 a un Solucin: a. El registro contable sugerido es el
siguiente:
ingeniero de sistemas para que realice En este caso se evidencia que el com-
la reparacin y mantenimiento de sus probante ha sido emitido en un ejerci- a.1. Provisin del gasto devengado en el
equipos informticos durante el mes de cio posterior al de la prestacin de sus ejercicio 2011:

a.1. Provisin del gasto devengado en el ejercicio 2011:


Libro Diario - Mes Diciembre 2011
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,250.00
Por la provisin del 634 Mantenimiento y reparaciones
XX 31.12.11 gasto devengado 6343 Inm. maq. y equipo
en dic. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 2,250.00
4699 Provision - Comprobantes no recepcionados
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 900.00
Por el destino del
XX 31.12.11 92 GASTOS DE VENTAS 1,350.00
costo y/o gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 2,250.00

IV-10 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
a.2 Provisin del RECIBO POR HONORARIOS en el mes de ENERO:
Libro Diario - Mes Enero 2012
N Fecha Glosa Cta Debe Haber
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 3,500.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Provisin - Comprobantes no recepcionados
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 350.00
Imputacin del reci-
X 06.01.12 401 Gobierno Central
bo por honorarios
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta 4.a categora
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,150.00
424 Honorarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 3,150.00
Pago de los hono- 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
rarios netos de la 4212 Emitidas
X 08.01.12
retencin de 4.a 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,150.00
categora 104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 350.00
401 Gobierno Central
Por el pago de la 4017 Impuesto a la Renta
renta de 4.a catego-
X 13.01.12 40172 Renta 4.a categora
ra mediante PDT
Planilla Electrnica 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 350.00
104 Cuentas corrientes e instituciones n.
1041 Ctas. ctes. operativas
Para efectos tributarios, este gasto reconocido deber ser adicionado (ADICIN TRIBUTARIA) en la determinacin de la RENTA ANUAL de tercera categora,
esto debido a que para el perceptor de 4.a categora, la renta se congura en funcin a lo PERCIBIDO; en este sentido el gasto reconocido por la empresa
ser deducible en el periodo en que se cancel los honorarios, en el caso planteado esto sucede en el ejercicio 2012, generando una diferencia temporal.

Caso prctico: NIC 12


Impuesto a las ganancias (Parte I)
Ficha Tcnica tranjera: de acuerdo con la NIC 21 deben de diferencia temporaL, por el de la di-
reconocerse como resultado en el ejercicio ferencia temporaria.
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala en el que se producen; sin embargo, las A n de explican cmo se determinan y
Ttulo : Caso prctico: NIC 12 Impuesto a las normas tributarias establecen que los cmo se registra las diferencias temporarias,
ganancias - Parte I pasivos que se ajustan por diferencia de hemos elaborado el siguiente caso prctico:
Fuente : Actualidad Empresarial, N 249 - Segunda cambio relacionados con activos deben
Quincena de Febrero 2012 cargarse al costo de dicho activo.
Otro ejemplo es el caso de los gastos
Introduccin preoperativos: de acuerdo con la NIC 38 Caso Prctico
y al marco conceptual no cumplen con los
Como es de conocimiento general, du-
rante los ltimos aos los contadores ve- requsitos mnimos para ser reconocidos
nimos implementando el uso de Normas como activos; sin embargo, las normas
Datos generales
Internacionales de Informacin Financiera tributarias establecen que los gastos
(NIIF), justamente, por tal razn, el preoperativos pueden amortizarse en La empresa Mnaco S.A. inicia sus opera-
Nuevo Plan Contable General Empresa- varios perodos, es decir da la posibilidad ciones en el ejercicio 1 y 2, ha obtenido an-
rial, que es de aplicacin obligatoria en de que sean reconocidos como activos. tes de impuestos los siguientes resultados:
nuestro pas a partir del ejercicio 2011, As se podra citar muchos ejemplos, este Utilidad antes de Impuestos 1 7,500.00
ha modicado y creado nuevas cuentas tema es ampliamente tratado en la NIC
a n de lograr una aplicacin adecuada Utilidad antes de Impuestos 2 1,500.00
12 materia de este artculo, en la que ha
de las referidas normas. denominado diferencias temporarias. Operaciones durante los ejercicios 1 - 2
Sin embargo, estas normas en muchos Durante los ejercicios 1 y 2 se han de-
El Plan Contable General Empersarial
casos no son compatibles con las normas
tambien ha tomado en cuenta este caso, sarrollado las siguientes operaciones
tributarias que se aplican en nuestro pas,
esta situacin ha creado una confusin a por lo que ha creado dos cuentas para el que determinan el clculo de la Renta
todos los profesionales que trabajamos regsitro de las diferencias que se produ- Imponible.
en la elaboracin de la contabilidad de cen debido a la aplicacin de una norma a) Se han contabilizado como ingresos
las empresas; tenemos normas nancieras tributaria y una morma contable. del ejercicio ventas a plazos por ms
de carcter internacional, por un lado, Asimismo, la ltima NIC 12 modicada de un ao, en concordancia con la
que son en algunos casos diferentes a las ha establecido que no se debe aplicar el NIC 18 Ingresos, sin embargo, para
normas tributarias que tradicionalmente mtodo del pasivo basado en el Estado de efectos tributarios estos se reconocen
se han venido aplicando. ganancias y prdidas, s debe aplicarse el recin en el siguiente ao cuando la
Podemos citar como ejemplo el caso de mtodo del pasivo basado en el balance cobranza se hace exigible tal como
la diferencia de cambio por moneda ex- general, por lo que cambia el concepto estipulan las normas tributarias.

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica

Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2
Ventas al crdito 15,000 12,500
Compras con facturas que incluye IGV. 1,333.33 1,500.00
Costo de ventas (12,000) (10,000)
Compras con boletas de ventas y otros 300.00 250.00
Ingresos 3,000 2,500

b) Por lo que, los ingresos por las ventas de los ejercicios 1 y 2 Determinando los gastos no aceptados tributariamente:
nancieramente se consideran en el ejercicio, mientras que Ao 1 Ao 2
tributariamente se dieren al siguiente ejercicio. Compras con bolet. de ventas 300 250
Se han contabilizado intereses ganados sobre depsitos en 3% de la compra con facturas (40) (45)
una entidad del sistema nanciero y los gastos nancieros Gtos. no acept. tributariamente 260 205
por intereses de deudas contradas por la adquisicin de
bienes y servicios relacionados con el giro del negocio.
Desarrollo Ao 1
Ao 1 Ao 2
Clculos del IR DIF. IR
Ingresos por intereses 1,000 500
Tributario Contable 30%
Gastos por intereses (1,250) (700)
Utilidad antes de impuesto 7,500 7,500
Gastos deducibles (250) (200)
a) Ventas a plazos contabilizados en el ejercicio
como ingresos no considerados tributaria-
Ao 1 Ao 2 mente hasta la exigibilidad de la cobranza (3,000) T (900)
Gastos por intereses 1,250 700 b) Intereses ganados y gastos nancieros por
Gastos deducibles (250) (200) intereses
- Intereses exonerados tributariamente (1,000) (1,000) P
Exceso no deducible como 1,000 500 - Gastos por intereses no aceptados tributar 1,000 1,000
gasto c) Provisiones para cobranza dudosa en el
ejercicio no aceptados tributariamente por
c) Se contabiliz las estimaciones para cobranza dudosa, sin no haberse cumplido los requisitos mnimos. 1,500 T 450
haber tomado en cuenta las normas tributarias como los d) Las depreciaciones del activo jo adquirido
requisitos de identicacin y otras exigencias que establece en el ao contablemente es mayor a la tasa
tributaria
la Ley del Impuesto a la Renta. Financieramente 20% 3,000
Ao 1 Ao 2 Tributariamente 10% 1,500 1,500 T 450
Provisin no aceptada tributa- e) Multas pagadas al sector pblico no acep-
riamente 1,500 1,100 tadas tributariamente, pero que es un gasto
contable
En el ejercicio 2 se ha completado con los requisitos que exi- f) Las depreciaciones del activo adquirido 0
gen las normas tributarias para las estimaciones de cobrana mediante arrendamiento nanciero no se
aceptan desde el punto de vista tributario;
dudosa realizadas el ejercicio anterior por S/.1,250. sin embargo, la amortizacin de las cuotas
d) Para las depreciaciones de un Activo Fijo, adquiridas en el ejer- s son aceptadas como gastos del ejercicio.
Depreciaciones 2,000 T 600
cicio 2 se ha determinado una vida til de 5 aos, habindose Pago de las cuotas (capital) (6,000) T (1,800)
depreciado utilizando el mtodo de lnea recta, por lo que le
g) Compras con boletas de ventas y otros do-
corresponde una tasa de depreciacin del 20% anual. cumentos no aceptados tributariamente por
Sin embargo, en concordancia con las normas tributarias, al haber sobrepasado el lmite aceptable 260 260 P
mencionado activo le corresponde una tasa de depreciacin Utilidad imponible 3,760 7,760
del 10%. 30% Impuesto a la Renta 1,128 2,328 (1,200)
Utilidad neta 2,632 5,432
Ao 1 Ao 2
* Diferencias
Compra de activo jo 15,000
T = Temporaria
Tasa de deprec. trib. 10% 10% P = Permanente
Tasa de deprec. nanc. 20% 20% Diferencias de Impuestos
Tributario 1,128
e) Se han pagado multas al sector pblico por infracciones come- Contable 2,328
tidas que considera intereses y otras cargas moratorias. (1,200)
Ao 1 Ao 2
Multas 2,000
Nota: El caso del activo adquirido por arrendamiento nanciero se trata si la
Intereses y moratorias 100
adquisicin hubiese ocurrido antes de la vigencia del D.L. 299, modicado
Total 2,100 por el art. 6 de la Ley 27394.

f) En el ejercicio 1 se ha comprado una maquinaria mediante


un contrato de arrendamiento nanciero (Leasing nanciero) Contabilizacin
por 12,000, habindose contabilizado en concordancia con x DEBE HABER
la NIC 17 Contabilizacin de los contratos de arrendamiento.
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,328.00
Ao 1 Ao 2 881 Impuesto a la Renta - Corriente
Compra de activo (Leasing) 20,000 49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
Ctas. pagadas por arrend. 6,000 6,500 491 Impuesto a la Renta diferido
Depreciac. en lnea recta 2,000 2,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128.00
g) Se han efectuado compras de bienes en el ejercicio con
401 Gobierno Central
boletas de ventas y otros documentos no aceptados por las
normas tributarias: x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del primer ao.

IV-12 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012


rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anlisis de las diferencias temporales Clculos del IR IR
DIF
Tributario Contable 30%
a) Ventas a plazos (900.00) Las ventas a plazos efectuados al ejercicio
b) Provisiones para cobranza dudosa 450.00 anterior son considerados en el presente ao. 3,000 T 900
c) Diferencias de depreciaciones 450.00 b) Intereses ganados y gastos financieros por
d) Operaciones leasing intereses.
e) Depreciaciones 600.00 Intereses exonerados tributariamente (500) (500) P
f) Amortizaciones (1,800.00) Gastos por intereses tributariamente no
(1,200.00) aceptados 500 500 P
c) Provisiones en el ejercicio no aceptados tri-
butariamente por no haberse cumplido los
1. Por la venta a plazos y la amortizacin por la compra de requisitos mnimos.
activo jo mediante leasing, se paga de menos el Impuesto Provisiones del ejercicio. 1,100 T 330
a la Renta S/.2,700.00. Provisiones del ejercicio anterior que se
complet los requisitos exigidos por la norma
2. Se ha registrado contablemente como gastos del ejercicio tributaria. (1,250) T (375)
las provisiones para cobranza dudosa y las depreciaciones, d) Las depreciaciones del activo jo adquiridos
disminuyendo la base imponible tributaria, por lo que han en el ao desde el punto de vista nanciero es
sido agregados para el pago del Impuesto a la Renta por mayor a la tasa tributaria.
S/.1,500.00. Financieramente 20% 3000
Tributariamente 10% 1500 1,500 T 450
e) Multas pagadas al sector pblico no aceptado
Diferencias temporarias de ms 1,500.00 tributariamente, pero que es un gasto para la
Diferencias temporarias de menos (2,700.00) contabilidad nanciera. 2,100 2,100 P
f) Las depreciaciones del activo jo adquirido
(1,200.00)
mediante arrendamiento financiero, no se
acepta desde el punto de vista tributario; sin
embargo, la amortizacin es aceptada como
Determinando la parte corriente y no corriente gastos del ejercicio.
Depreciaciones 2,000 T 600
Activo Corriente Pago de las cuotas (capital) (6,500) T (1,950)
Activos Pasivos g) Compras con boletas de ventas y otros do-
Cobranza dudosa 450.00 Ventas a plazos 900.00 cumentos no aceptados tributariamente por
450.00 900.00 haber sobrepasado el lmite aceptable. 205 205 P
UTILIDAD IMPONIBLE 1,155 3,805
30% Impuesto a la Renta 347 1,142 (795)
Activo No Corriente UTILIDAD NETA 809 2,664
Activos Pasivos * DIFERENCIAS
Depreciaciones 450 Amortizacin 1,800 T = TEMPORAL
Depreciaciones leasing 600 P = PERMANENTE
1050
Total Activos 1500 Total Pasivos 2,700
Saldo Neto 1,200
2,700 2,700 Diferencias de impuestos

Tributario 347
Contable 1,142
Es importante anotar que de acuerdo con la NIC 1 Presentacin
Menor pago (795)
de estados nancieros, los activos y pasivos, determinados como
corrientes y no corrientes en el balance general, sern presenta-
dos como no corrientes, debido a que en realidad no signica
ni pagos ni cobros a efectuar, esta informacin, sin embargo, Contabilizacin
debe revelarse en Nota a los estados nancieros. x DEBE HABER
Las diferencias temporales podran contabilizarse tambin de 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,141.50
la siguiente manera:
881 Impuesto a la Renta - Corriente
x DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO 795.00
88 IMPUESTOS A LA RENTA 2,328 491 Impuesto a la Renta diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
Corto plazo 450 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 346.50
Largo plazo 1050
401 Gobierno Central
49 PASIVO DIFERIDO 2,700
x/x Por el registro del pago del Impuesto a la Renta del segundo ao.
Corto plazo 900
Largo plazo 1800
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL Anlisis de las diferencias temporarias
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,128
3,828 3,828 a) Ventas a plazos
. Ventas del ejercicio diferidas (750.00)
. Ventas ingresadas en el ao 900.00 150.00
Desarrollo Ao 2 c) Provisiones para cobranza dudosa
Clculos del IR . Provisiones no aceptadas el ejercicio 330.00
IR
DIF . Provisiones del ao anterior aceptadas (375.00) (45.00)
Tributario Contable 30%
d) Diferencias de depreciaciones 450.00
Utilidad antes de impuesto 1,500 1,500
e) Operaciones leasing
a) Ventas a plazos tributariamente . Depreciaciones 600.00
Las ventas a plazos del ejercicio a ms de 13 . Amortizaciones (1,950.00)
meses se reconoce en el siguiente ejercicio, (795.00)
por ser exigible su cobrabilidad en ese perodo
(2,500) T (750)

N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
1. Por las ventas a plazos S/.750.00 y la amortizacin de la deu- x DEBE HABER
da por la compra del activo jo adquirido mediante leasing
S/.1,950.00, determina un pago de menos del Impuesto a la 49 GANANCIAS DIFERIDAS 900
Renta de S/.2,700.00, acumulando un ahorro por esa cantidad. Corto plazo
2. Por el caso de cobranza dudosa S/.330.00 y las depreciaciones 49 GANANCIAS DIFERIDAS 2,700
S/.450.00 y S/.600.00, se han incrementado los gastos que no Corto plazo 750
Largo plazo 1,950
son aceptados tributariamente, disminuyendo la base imponi-
ble, por lo que se reparan considerndose por tanto un monto 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES APORTES AL
acumulado de ms por Impuesto a la Renta de S/.1,380.00. SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 347
3,422 3,422
3. Algunas diferencias producidas en el ejercicio anterior han
sido revertidas en el presente ejercicio, tal es el caso de las
ventas a plazos y las provisiones para cobranza dudosa debi- Parte corriente y no corriente de los saldos acumulados
do a que en este ejercicio se han cumplido con lo requisitos
que exigen las normas tributarias. Corriente
Activos Pasivos
Cobranza dudosa 405 Ventas a plazos 750
. Ventas a plazos 900.00
405 750
. Provisiones para cobranza dudosa (375.00)
525.00
No Corriente
ACTIVOS Pasivos
Depreciaciones 900 Amortizacin 3,750
Diferencias temporarias de Ms Depreciaciones Leasing 1,200
Diferencias temporales de ms 2,100 3,750
Amortizacin (1,950.00) Total Activos 2,505 Total Activos 4,500
Venta plazos (750.00) Saldo Neto 1,995
(2,700.00) 4,500 4,500

Diferencias aos anteriores


Venta del ao anterior 900.00 37 Activo Diferido 49 Pasivo Diferido
Prov. ao anterior (375.00) Corriente Corriente
525.00 450 375 900 900
330 750
Prov. del ejercicio 330.00
Dif. depreciacin 450.00 780 375 900 1650
Deprec. leasing. 600.00
1380.00 37 Activo Diferido 49 Pasivo Diferido
No Corriente No Corriente
1050 1,800
Determinando la parte corriente y no corriente del ejercicio 1050 1,950

Corriente 2,100 3,750


Activos Pasivos
Cobranza dudosa 330.00 Ventas a plazos 750.00
Cobranza del ejerc. anterior (375.00) Ingresos ejercicio anterior (900.00) Balance
(45.00) (150.00)
Debe Haber Deudor Acreedor
No Corriente
Activos Pasivos 37 ACTIVO DIFERIDO 2,880 375 2,505
Depreciaciones 450.00 Amortizacin 1,950.00 Corto plazo 780 375 405
Depreciaciones leasing 600.00 Largo plazo 2,100 2,100
1,050.00 1,950.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 900 5,400 4,500
Total Activos 1,005.00 Total Pasivos 1,800.00 Corto plazo 900 1,650 750
Saldo Neto 795.00 Largo plazo 3,750 3,750
1,800.00 1,800.00 Subtotal 3,780 5,775 2,505 4,500
Saldos 1,995 1,995
Totales 5,775 5,775 4,500 4,500
Este efecto de las diferencias temporales podra contabilizarse
tambin de la siguiente manera:
x DEBE HABER 37 Activo Diferido 49 Pasivo Diferido
1,500 375 900 2,700
88 IMPUESTOS A LA RENTA 1,142 1,380 2,700
37 ACTIVO DIFERIDO 1,380
Corto plazo 330 2,880 375 900 5,400
Largo plazo 1,050 2,505 4,500
2,880 2,880 5,400 5,400
37 ACTIVO DIFERIDO 375
Corto plazo
Continuar en la siguiente edicin.

Glosario Contable
1. Qu se entiende por provisin segn la NIC 37 Provisiones, pasivos 2. Qu se entiende por pasivo segn la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes? contingentes y activos contingentes?
La norma seala que una provisin es un pasivo en el que existe incertidum- Segn la norma contable, un pasivo es una obligacin presente de la entidad,
bre acerca de su cuanta o vencimiento. surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan benecios econmicos.

IV-14 Instituto Pacfico N 249 Segunda Quincena - Febrero 2012