NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -330-

RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Esta Norma Internacional de Auditoria hace referencia a la responsabilidad que

tiene el auditor as mismo proporciona guas para determinar respuestas globales,
disear y desempear procedimientos adicionales de auditora para responder a
los riesgos previamente evaluados.

Esta norma solicita ciertos requerimientos para su aplicacin que se detallan a

continuacin:

Respuestas globales: El auditor deber determinar respuestas globales para

atender a los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de
estado financiero. Estas respuestas permiten incluir al equipo que est realizando
la auditoria la necesidad de mantener el escepticismo profesional, adems de esto
el auditor puede hacer cambios generales de procedimientos como respuesta
global.

Procedimientos de auditora que responden a los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa al nivel de aseveracin: Este
requerimiento solicita que el auditor disee y desempee procedimientos
adicionales de auditora, incluyendo algunas pruebas de efectividad operativa
cuando se requiera, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad, y
extensin respondan a los riesgos evaluados de representacin errnea de
importancia relativa al nivel de aseveracin.

Al disear procedimientos adicionales de auditora, el auditor considera asuntos

como los siguientes:

La importancia del riesgo.

La probabilidad de que ocurra una representacin errnea de importancia
relativa.
Las caractersticas de la clase de transacciones. saldo de la cuenta o
revelacin implicadas.
La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y en
particular, si son manuales o automatizados.
Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los
controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir,
representaciones errneas de importancia relativa.

Adems, esta seccin incluye asuntos que el auditor considera al determinar la

naturaleza, oportunidad y extensin de dichos procedimientos de auditora.
Consideracin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos adicionales de auditora.

Naturaleza: se refiere a su propsito (pruebas de controles o

procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea, inspeccin, observacin.
investigacin, confirmacin, volver a calcular, volver a desempear. o
procedimientos analticos.

Oportunidad: se refiere al momento en el cual se desempean los

procedimientos de auditora o a la fecha a la que aplica la evidencia de
auditora. El auditor puede desempear pruebas de controles o
procedimientos sustantivos en una fecha provisional o al final del ejercicio.

Extensin: incluye la cantidad de un procedimiento especfico de auditora

por desempear, por ejemplo, el tamao de una muestra o el nmero de
observaciones de una actividad de control. La extensin de un
procedimiento de auditora se determina por el juicio del auditor despus de
considerar la importancia relativa. el riesgo evaluado y el grado de certeza
que el auditor planea obtener.

En particular el auditor ordinariamente aumenta la extensin de los

procedimientos de auditora al aumentar el riesgo de representacin
errnea de importancia relativa. Sin embargo. Aumentar la extensin de un
procedimiento de auditora es efectivo slo si el procedimiento de auditora
mismo es relevante para el riesgo especfico: por lo tanto, la consideracin
ms importante es la naturaleza del procedimiento de auditora.

Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora

obtenida: Este requerimiento solicita que el auditor analice si la evaluacin del
riesgo sigue siendo apropiada y que concluya si se ha obtenido suficiente
evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo a un nivel aceptable.

A medida que el auditor aplica los procedimientos de auditora planificados, la

evidencia de auditora obtenida puede llevarlo a modificar la naturaleza, el
momento de realizacin o la extensin de otros procedimientos de auditora
planificados.

Por ejemplo:

El auditor puede detectar discrepancias en los registros contables, evidencia

contradictoria o falta de evidencia.
Puede ocurrir que los procedimientos analticos realizados en la fase de revisin
global de la auditora pongan de manifiesto un riesgo de incorreccin material que
no haba sido identificado con anterioridad.

En estas circunstancias, puede resultar necesario que el auditor evale de nuevo

los procedimientos de auditora planificados sobre la base de la consideracin
revisada de los riesgos valorados para todos o algunos de los tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar, as como para las
afirmaciones relacionadas. La NIA 315 contiene orientaciones adicionales sobre la
revisin de la valoracin del riesgo por el auditor.

En el juicio del auditor sobre lo que constituye evidencia de auditora suficiente y

adecuada influyen factores como los siguientes:

Significatividad de la incorreccin potencial en la afirmacin y probabilidad de que

tenga un efecto material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones potenciales, sobre los estados financieros.

Eficacia de las respuestas y los controles de la direccin para hacer frente a los
riesgos.

Experiencia obtenida durante auditoras anteriores con respecto a incorrecciones

potenciales similares.

Documentacin: La forma y la extensin de la documentacin de auditora

dependen del juicio y criterio profesional del auditor, y estn influidas por la
naturaleza, dimensin y complejidad de la entidad y de su control interno, la
disponibilidad de informacin en la entidad y la metodologa de auditora, as como
por la tecnologa utilizada en la auditora.