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Um olhar sobre...
O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO

Informao Geral

Sistema fiscal moambicano O sistema fiscal

moambicano possui hoje uma estrutura
equiparvel aos mais modernos sistemas
fiscais, apresentando uma estrutura tripartida,
atravs da qual se tributa, separadamente, o
rendimento, o consumo e o patrimnio. Em
qualquer caso, a actual configurao do
sistema fiscal moambicano relativamente
recente, derivando da reforma de 2002, altura
em que foi totalmente reformulado o sistema
ento vigente e que apresentava, ainda, uma
relevante matriz da pr-independncia. O novo
TAX & BUSINESS sistema fiscal Moambicano inclui j solues
adaptadas s novas realidades econmicas,
quer atravs da diferenciao das regras
aplicveis em funo dos tipos de
contribuintes, quer atravs das preocupaes
de integrao internacional j reveladas.

Moeda Oficial Metical (da nova famlia) -

MZN/MT.

Formas de estabelecimento A maioria das 01

A presente Informao Fiscal destina-se a ser distribuda entre Clientes e Colegas e a
informao nela contida prestada de forma geral e abstracta. No deve servir de base para sociedades comerciais em Moambique
qualquer tomada de deciso sem assistncia profissional qualificada e dirigida ao caso
concreto. O contedo desta Informao Fiscal no pode ser reproduzido, no seu todo ou em adopta a forma de sociedade annima ou de
parte, sem a expressa autorizao do editor. Caso deseje obter esclarecimentos adicionais
sobre este assunto contacte contacto@rffadvogados.pt. sociedade por quotas, mas ainda possvel a

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constituio de sociedades unipessoais. As redues de Imposto sobre o Rendimento das
empresas estrangeiras que no pretendam Pessoas Colectivas (IRPC), nomeadamente,
estabelecer-se em Moambique actuam, em para empresas que queiram investir em Zonas
regra, atravs da constituio de uma Econmicas Especiais e Zonas Francas
sucursal. Industriais. Podero, tambm, ser concedidos
incentivos fiscais, mediante aprovao de
Taxas de juro1 As taxas de juro de referncia
projecto de investimento junto do Centro de
so a taxa de facilidade permanente de
Promoo de Investimentos (CPI) e o Gabinete
depsito, actualmente fixada em 1,75%, e a
das Zonas Econmicas de Desenvolvimento
taxa de facilidade permanente de cedncia,
Acelerado (GAZEDA).
actualmente fixada em 9,0%.
Ano fiscal O ano fiscal coincide com o ano
Princpios contabilsticos O sistema
civil, embora as empresas possam utilizar
contabilstico moambicano regido pelo
outro ano contabilstico, mediante
modelo contabilstico francs. As instituies
autorizao.
financeiras, e algumas sociedades
estrangeiras de maior dimenso regem-se, no Acordos para evitar a dupla tributao
entanto, por um sistema que segue as IFRS. Moambique celebrou acordos para evitar a
dupla tributao (ADT) com os seguintes
Incentivos fiscais Os investidores privados
pases: Portugal, Itlia, Ilhas Maurcias,
em Moambique tm direito a vrios
Emirados rabes Unidos, Regio
benefcios fiscais mediante o cumprimento de
Administrativa Especial de Macau, frica do
determinados requisitos. So benefcios
Sul, ndia, Vietname e Botswana2.
fiscais as isenes e a reduo de taxas de
imposto, o diferimento do pagamento destes, Informaes vinculativas Os contribuintes
as dedues matria colectvel, as dedues tm o direito de obter informaes e
colecta, as amortizaes e reintegraes esclarecimentos por parte das Autoridades
aceleradas e, ainda, o crdito fiscal por tributrias, as quais se encontram obrigadas a
investimentos. Existem diversas isenes e prestar e divulgar toda e qualquer informao
sobre impostos.
02
1
As Taxas de Facilidade Permanente de Depsito e de
Facilidade Permanente de Cedncia acima indicadas tm
como referncia a data de 12 de Novembro de 2012,
2
estando, sujeitas a flutuaes/variaes, nomeadamente Estes dois ltimos ADTs (Vietname e Botswana) ainda
dos mercados financeiros. no se encontram em vigor.

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 de 10%. Os encargos no devidamente
documentados e as despesas de carcter
Tributao dos Rendimentos das confidencial ou ilcito so tributados,
Pessoas Colectivas autonomamente, taxa de 35%.

Residncia Uma empresa ser considerada Tributao de dividendos Os dividendos

residente, para efeitos fiscais, em recebidos so, em princpio, includos na base
Moambique, se o seu domiclio, sede ou tributvel, para fins de IRPC, embora os
direco efectiva estiver localizado em mesmos sejam excludos da base tributvel
Moambique. (participation exemption) no caso de a
participao social relativamente qual os
Base tributvel Uma entidade residente
dividendos forem pagos corresponder, pelo
tributada relativamente ao seu rendimento
menos, a 25% do capital social da empresa
global (worldwide income). Uma entidade no
que paga os dividendos e a mesma seja detida
residente tributada, apenas, sobre os
por um perodo igual, ou superior, a 2 anos.
rendimentos obtidos em Moambique.
Tributao de mais-valias As mais-valias
Lucro tributvel O lucro tributvel
so, tambm, includas na base tributvel das
constitudo pela soma algbrica do resultado
empresas para fins de IRPC, sendo tributadas
lquido do exerccio e variaes patrimoniais
como rendimento decorrente da actividade
positivas e negativas verificadas no mesmo
comercial.
perodo e no reflectidas naquele resultado.
Tributao de juros/royalties Os juros e as
Prejuzos fiscais Os prejuzos fiscais
royalties so, tambm, includos na base
apurados em determinado exerccio so
tributvel das empresas para fins de IRPC,
deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os,
sendo tributados como rendimento decorrente
de um ou mais dos cinco exerccios
da actividade comercial.
posteriores. No permitido o reporte de
prejuzos fiscais para exerccios anteriores. Segurana social - A entidade patronal est
sujeita ao pagamento de emolumento de 4% a
Taxa O rendimento empresarial est sujeito
ttulo de contribuio para a Segurana Social, 03
taxa de imposto de 32%. No entanto, at 31
em relao a cada trabalhador.
de Dezembro de 2015, as actividades agrcolas
e pecurias beneficiam de uma taxa reduzida

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 Deveres Acessrios e mximo de 100.000,00 MT
(aproximadamente, 2.600,00), e o montante
Declarao de rendimentos Os sujeitos
de pagamento por conta efectuados no ano
passivos apresentam, anualmente, a
anterior; (iii) at ao termo do prazo fixado para
declarao de modelo oficial relativa aos
apresentao da declarao peridica de
rendimentos auferidos no ano anterior e
rendimentos, pela diferena positiva que
outros elementos informativos relevantes para
existir entre imposto total calculado e as
a sua concreta situao tributria. Esta
importncias entregues por conta.
declarao deve ser entregue at ao ltimo dia
til do ms de Maio do ano seguinte quele a Penalidades - As penalidades variam entre
que respeitem os rendimentos. 3.000 MT (aproximadamente, 80,00) e
2.500.000 MT (aproximadamente,
Pagamento As entidades que exeram, a
65.800,00) e so cobrados juros sobre os
ttulo principal, actividade de natureza
pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude
comercial, industrial ou agrcola e as no
fiscal e branqueamento de capitais poder ser
residentes com estabelecimento estvel em
aplicada pena de priso.
territrio moambicano devem proceder ao
pagamento do imposto nos seguintes termos: Retenes na Fonte
(i) em trs pagamentos por conta, com
Tributao de dividendos Os dividendos
vencimento nos meses de Maio, Julho e
pagos a residentes e no residentes esto
Setembro, do prprio ano a que respeita o
sujeitos a uma taxa de reteno na fonte de
lucro tributvel (ou no quinto, stimo e nono
20%, mas os dividendos pagos provenientes
ms no caso de entidades que adoptem
de sociedades registadas na Bolsa de Valores
perodo diferente do ano civil) sendo este
de Maputo esto sujeitos a uma taxa de 10%.
calculado pela aplicao da percentagem de
As referidas taxas podero ser reduzidas,
80% sobre o imposto liquidado no exerccio
mediante a aplicao de ADT. E as Citadas
anterior; (ii) em trs pagamentos especiais por
taxas no sero aplicadas, como vimos j, no
conta, com vencimento nos meses de Julho,
caso de dividendos pagos em relao a
Agosto e Outubro, incidindo o mesmo sobre o
participaes sociais que representem, pelo
montante que ser igual diferena entre o 04
menos, 25% do capital social da entidade que
valor correspondente a 0,5% do respectivo
distribui os lucros, e essa participao tenha
volume de negcios, com limite mnimo de
sido detida por um perodo mnimo de 2 anos.
30.000,00 MT (aproximadamente, 800,00)

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Tributao de juros Os juros pagos a
residentes ou a no residentes esto sujeitos a
reteno na fonte, taxa de 20%, sendo esta
taxa reduzida para 0% relativamente aos juros
pagos s instituies financeiras registadas
em Moambique. A taxa sobre juros paga a
no residentes pode tambm ser reduzida,
mediante a aplicao de ADT.
Tributao de royalties As royalties pagas, a
residentes e no residentes esto sujeitos a
reteno na fonte taxa de 20%. A taxa sobre
royalties pagas a no residentes pode tambm
ser reduzida mediante a aplicao de ADT.
Outros - Os pagamentos de servios tcnicos
prestados por no residentes esto sujeitos a
uma taxa de reteno na fonte de 20%. Os
pagamentos efectuados a no-residentes
derivados da prestao de servios de
telecomunicaes e transporte internacionais,
bem como as resultantes de montagem e
instalao de equipamentos efectuados pelas
referidas entidades, esto sujeitos a uma taxa
de reteno na fonte de 10%.
Tributao de Rendimentos das
Pessoas Singulares
Residncia So considerados residentes,
para efeitos fiscais, as pessoas que, no ano a
que respeitem os rendimentos: (i) hajam
permanecido em territrio Moambicano mais
de 180 dias, seguidos ou interpolados; (ii)
tendo permanecido por menos tempo, a
disponham de habitao em condies que
faam supor a inteno de a manter e ocupar
como residncia permanente; e (iii)
desempenhem funes de carcter pblico ao
servio da Repblica de Moambique, no
estrangeiro.
Base tributria - Um sujeito passivo residente
tributado relativamente ao seu rendimento
global (worldwide income). Um sujeito passivo
no-residente tributado, apenas, sobre os
rendimentos obtidos em territrio
moambicano.
Rendimentos tributveis Os rendimentos de
uma pessoa singular so tributados por
diferentes categorias, dependendo do tipo de
rendimento obtido. O Cdigo do Imposto sobre
o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS)
prev as seguintes categorias: rendimentos do
trabalho dependente; rendimentos
empresariais e profissionais; rendimentos de
capitais e mais-valias; rendimentos prediais; e
outros rendimentos.
Mais-valias e menos-valias O valor dos
rendimentos qualificados como mais-valias
correspondente ao saldo apurado entre mais-
valias e menos-valias realizadas no mesmo
05
ano. Em regra, as mais-valias e menos-valias
obtidas decorrentes da alienao de imveis
ou activos empresariais s so tidas em conta
em 50% do seu valor. No caso das mais-valias
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sobre valores mobilirios apenas Segurana Social - Os trabalhadores
considerado: (i) 75% do seu valor quando dependentes esto sujeitos ao pagamento de
forem detidas durante menos de doze meses; emolumento de 3% para a Segurana Social.
(ii) 60% do seu valor quando forem detidas
Outros impostos Ficam, em certas
por perodo entre 12 e 24 meses; (iii) 40% do
condies, sujeitas a Imposto Pessoal
seu valor quando forem detidas por perodo
Autrquico todas as pessoas, nacionais ou
entre 24 e 60 meses; e, finalmente, (iv) 30%
estrangeiras, residentes em Moambique,
do seu valor quando forem detidas durante 60
quando tenham entre 18 e 60 anos de idade. O
ou mais meses.
imposto cobrado a taxas que podem variar
Dedues Existem dedues especficas de entre 1% e 4%, incidentes sobre o salrio
cada categoria e ainda dedues globais mnimo nacional mais elevado, em vigor em 30
colecta, como as despesas de sade, de Junho do ano anterior.
educao, entre outras.
Deveres Acessrios
Taxas Os rendimentos auferidos por pessoas
Declarao de rendimentos - Os sujeitos
singulares so tributados a taxas progressivas,
passivos apresentam, anualmente, a
com o mximo de 32%. As taxas de imposto
declarao de modelo oficial relativa aos
so as constantes da tabela seguinte:
rendimentos do ano anterior e outros
Rendimento Taxas Parcela a elementos informativos relevantes para a sua
colectvel anual abater concreta situao tributria. Esta declarao
(em Meticais) (em Meticais) deve ser entregue: (i) de Janeiro a 31 de Maro
At 42.000 10% -.- do ano seguinte, quando os sujeitos passivos
De 42.001 a 15% 2.100
apenas hajam recebido, rendimentos da
168.000
primeira categoria; ou (ii) de Janeiro a 30 de
De 168.001 a 20% 10.500
Abril, nos restantes casos.
504.000
De 504.001 a 25% 35.700
Pagamento O IRPS deve ser pago at ao dia
1.512.000
31 de Maio, do ano seguinte quele a que
Mais de 1.512.000 32% 141.540
respeitam os rendimentos, excepto nos 06
seguintes casos: (i) quando a liquidao seja
efectuada at dia 30 de Maio, caso em que o
imposto devido deve ser pago at 30 de Junho;

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e (ii) quando seja efectuada autoliquidao exportaes de bens e servios incide uma
obrigatria, caso em que o imposto liquidado taxa 0% (iseno com direito deduo).
deve ser pago at 31 de Agosto, acrescido dos
Obrigaes declarativas Os sujeitos passivos
juros compensatrios que se mostrem
entregam mensalmente, at ao ltimo dia do
devidos.
ms seguinte quele a que respeitem as
Penalidades - As penalidades variam entre operaes nela abrangidas, junto da entidade
3.000 MT (aproximadamente 80,00) e competente, declarao relativa s operaes
2.500.000 MT (aproximadamente efectuadas no exerccio da sua actividade no
65.800,00) e so cobrados juros sobre os decurso do ms precedente, com indicao do
pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude imposto devido ou do crdito existente e dos
fiscal pode ser aplicada pena de priso. elementos que serviram de base para o seu
clculo.
Imposto sobre o Valor Acrescentado
Pagamento O IVA deve ser pago
Incidncia real - O Imposto sobre o Valor mensalmente at ao ltimo dia do ms
Acrescentado (IVA) incide sobre as seguinte ao ms a que respeitem as
transmisses de bens e prestaes de servios operaes.
efectuadas a ttulo oneroso em territrio
moambicano, e ainda, sobre as importaes Tributao sobre o Patrimnio
de bens.
Sisa
Sujeitos passivos - O IVA devido pelas
Incidncia real A Sisa incide sobre as
pessoas singulares ou colectivas que, com
transmisses, a ttulo oneroso, do direito de
carcter de habitualidade, pratiquem
propriedade ou de figuras parcelares desse
actividades de produo, comrcio ou
direito, ou assimiladas, sobre bens imveis.
prestao de servios, embora seja
Consideram-se bens imveis, os prdios
economicamente suportado pelo consumidor
urbanos situados em territrio nacional.
final.

Sujeitos passivos A Sisa devida pelas

Taxa A taxa normal de IVA de 17%. No 07
pessoas, singulares ou colectivas, a quem se
entanto, os servios bancrios, bem como
transmitem os direitos sobre prdios urbanos.
alguns servios de sade e educao esto
isentos de IVA, sendo certo que sobre as

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Taxa A taxa da Sisa de 2% e incide sobre o
montante declarado da transmisso ou do
valor patrimonial do prdio urbano, consoante
o valor mais elevado, a no ser que este se
afaste do preo normal de mercado. Nos casos
em que o adquirente ou os scios adquirentes
tenham a residncia em territrio sujeito a um
regime fiscal claramente mais favorvel, tal
como definido pelo Cdigo de IRPC, a taxa
sempre de 10% no se aplicando qualquer
iseno ou reduo.
Obrigaes declarativas A liquidao da Sisa
de iniciativa dos sujeitos passivos, para cujo
efeito devem apresentar uma declarao de
modelo oficial, devidamente preenchida que
dever conter a identificao do sujeito
passivo, a identificao do imvel e do valor da
transmisso, a forma de transmisso e os
demais esclarecimentos indispensveis
liquidao do imposto.
Pagamento A Sisa deve ser paga no prprio
dia da liquidao ou no primeiro dia til
seguinte, sob pena de esta ficar sem efeito. Se
a transmisso se operar por acto ou contrato
celebrado no estrangeiro, o pagamento do
imposto deve efectuar-se no prazo de 90 dias
posteriores a realizao do acto.
Penalidades As penalidades aplicveis
variam entre 3.000 MT (aproximadamente
80,00) e 2.500.000 MT (aproximadamente
65.800,00). So cobrados juros sobre os
pagamentos em atraso. Pelo crime de fraude
fiscal pode ser aplicada pena de priso.
Imposto do Selo
Incidncia real O Imposto do Selo tem
incidncia mltipla, incidindo sobre diferentes
realidades, tais como, documentos, contratos,
livros, papis, aces e obrigaes, alvar de
empreitada, cartes de crdito, cheques,
garantias de obrigaes, jogo, licenas,
notariado e actos notariais, marcas e patentes,
operaes aduaneiras e financeiras, seguros,
ttulos de crdito e transferncias de fundos,
entre outras.
Sujeitos passivos So sujeitos passivos do
Imposto do Selo as entidades com interesse
econmico nas realidades supra enumeradas,
suportando o respectivo encargo. Nos termos
da legislao moambicana no existe
diferenciao entre a figura do sujeito passivo
e da pessoa que suporta economicamente o
imposto.
Taxas So aplicveis vrias taxas de
imposto, com o mximo de 10% (uma taxa de
50% tambm aplicvel no caso de actos e
documentos relacionados com actividades de
jogo). Em certos casos, o Imposto do Selo
liquidado com base em montantes fixos pr- 08
determinados.
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Obrigaes declarativas Os sujeitos passivos
do imposto, ou seus representantes legais, so
obrigados a apresentar, anualmente,
declarao discriminativa do Imposto do Selo
liquidado. A declarao de modelo oficial e
constitui anexo declarao anual
informao contabilstica e fiscal prevista no
Cdigo do IRPC e no Cdigo do IRPS.
Pagamento O Imposto do Selo sempre
pago por meio de guia, pelas entidades a quem
incumba essa obrigao, nas Reparties de
Finanas ou qualquer outra
autorizada nos termos da lei, at ao dia 20 do
ms seguinte quele em que a obrigao
tributria se tenha constitudo.
Penalidades As penalidades variam entre
3.000 MT e 2.500.000 MT. So cobrados
juros sobre os pagamentos em atraso. Pelo
crime de fraude fiscal pode ser aplicada pena
de priso.
Imposto Predial Autrquico
Incidncia real O Imposto Predial Autrquico
incide sobre o valor patrimonial dos prdios
urbanos situados no territrio da respectiva
autarquia, ou na sua falta, o valor declarado
pelos proprietrios desses mesmos prdios.
Sujeitos passivos o Imposto
Autrquico incide sobre os titulares do direito
de propriedade a 31 de Dezembro do ano
anterior a que o mesmo respeita, presumindo-
se como tais as pessoas em nome de quem os
mesmos se encontrem inscritos na matriz
predial ou que deles tenham posse a qualquer
ttulo, naquela data.
de
Taxa As taxas do Imposto Predial Autrquico
so as seguintes: (i) 0,4% quando se trate de
prdios destinados habitao; e (ii) 0,7%
quando se trate de prdios destinados a
actividade de natureza comercial, industrial ou
para o exerccio de actividades profissionais
entidade independentes, bem como os destinados a
outros fins.
Pagamento O Imposto Predial Autrquico
deve ser pago em duas prestaes iguais, com
vencimento em Janeiro e Junho. De referir,
que as prestaes resultantes no podem ser
inferiores a 200,00 MT (aproximadamente,
5), devendo as colectas at 400,00 MT
(aproximadamente, 10) ser pagas de uma s
vez, no ms de Janeiro.
Imposto sobre Sucesses e Doaes
Incidncia Real O Imposto sobre Sucesses
e Doaes incide sobre as transmisses a
ttulo gratuito do direito de propriedade sobre
bens mveis e imveis, qualquer que seja a
denominao e forma do ttulo. 09
Predial
Sujeitos passivos O Imposto sobre
Sucesses e Doaes devido pelas pessoas
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singulares que adquiram a ttulo gratuito a no residente ser detida, directa ou
propriedade de bens mveis ou imveis, indirectamente, em mais de 50%, por scios
mesmo que tenha sido constitudo direito de residentes, uma participao social de, pelo
usufruto, uso ou habitao a favor de outrem. menos, 10%.

Taxa As taxas de imposto so de 2% para Pagamentos efectuados a parasos fiscais

descendentes, cnjuges e ascendentes, de 5% No so dedutveis, para efeitos de
para irmos e colaterais at ao terceiro grau e determinao do lucro tributvel, as
de 10% entre quaisquer outras pessoas. importncias pagas ou devidas, a qualquer
ttulo, a pessoas singulares ou colectivas
Pagamento No caso de falecimento do autor
residentes fora do territrio moambicano e a
da sucesso ou de declarao de morte
submetidas a um regime fiscal claramente
presumida, compete ao cabea-de-casal ou
mais favorvel, salvo se o sujeito passivo
aos beneficirios participar Administrao
puder provar que tais encargos correspondem
tributria. No caso de transmisso gratuita
a operaes efectivamente realizadas e no
entre vivos, compete aos beneficirios a
tm um carcter anormal ou um montante
participao Administrao tributria. Em
exagerado.
ambos os casos, a participao feita em
declarao de modelo oficial com a indicao Crdito de imposto por dupla Tributao
dos valores dos bens transmitidos e do ttulo Internacional aplicado o crdito de imposto
de aquisio. ordinrio para evitar a dupla tributao
internacional dos rendimentos obtidos no
Outros aspectos estrangeiro por entidades residentes e
estabelecimentos estveis de entidades no
Transparncia Fiscal Internacional - So
residentes. Quer isto dizer que ser dedutvel
imputados aos scios residentes em territrio
colecta do IRPC o menor valor entre i) o
moambicano, na proporo de sua
imposto sobre o rendimento pago no
participao social e independentemente de
estrangeiro; e a ii) fraco da colecta do IRPC,
distribuio, os lucros obtidos por sociedades
calculado antes da deduo, correspondente
residentes fora desse territrio e a
submetidos a um regime claramente mais
aos rendimentos que no pas em causa 10
possam ser tributados. Os crditos no
favorvel, desde que o scio detenha, directa
utilizados podero ser reportados nos 5 anos
ou indirectamente, uma participao social de,
seguintes.
pelo menos, 25%, ou, no caso de a sociedade

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Conveno entre Portugal e Moambique
sobre Segurana Social Moambique e
Portugal celebraram, recentemente, uma
conveno sobre Segurana Social. Nesta
conveno ficou garantido que a proteco
social dos trabalhadores emigrantes e das
suas famlias seria reforada em condies de
igualdade e reciprocidade entre os dois pases.
Esta conveno veio garantir aos portugueses
residentes em Moambique e aos
moambicanos residentes em Portugal o
direito, se aplicvel, a penses de invalidez,
velhice e sobrevivncia, como tambm, a
proteco social em caso de desemprego,
acidentes de trabalho, doenas profissionais,
entre outras.

Actualizado em 17 de Julho de 2013

Rogrio Fernandes Ferreira

Mnica Respcio Gonalves
Marta Machado de Almeida
Jos Calejo Guerra

11

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