Preenchimento Mod 3 IRSA

PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE IRS
ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS
FICHA TCNICA
Ttulo: Preenchimento da declarao modelo 3 de IRS
Autor: Marlia Fernandes
Capa: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados
Ordem dos Contabilistas Certificados, 2017
Impresso por ACD Print em maro de 2017
Depsito-Legal:
No permitida a utilizao deste Manual, para qualquer outro fim que no o indicado, sem
autorizao prvia e por escrito da Ordem dos Contabilistas Certificados, entidade que detm os
direitos de autor.
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NDICE
Modelo 3 Rosto 5
Anexo A Categoria A e H Trabalho dependente e penses 53
Anexo B Categoria B Regime simplificado e atos isolados 93
Anexo C Categoria B Regime contabilidade 143
Anexo D Imputao rendimentos 163
Anexo E Categoria E - Capitais 173
Anexo F - Categoria F - Prediais 191
Anexo G Categoria G Incrementos patrimoniais 209
Anexo G1 Mais valias excludas 247
Anexo H Benefcios fiscais e dedues 251
Anexo I Heranas indivisas 289
Anexo J Rendimentos obtidos no estrangeiro 301
Anexo L Residentes no habituais 335
Bibliografia 347
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MODELO 3
DECLARAO DE RENDIMENTOS
O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e
progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.
(Constituio da Repblica Portuguesa, artigo 104, n. 1)
Enquadrada por uma lgica de equidade, eficincia e simplicidade, a reformulao do sistema de

tributao do rendimento concretizada ao nvel das pessoas fsicas, pelo Imposto Sobre o Rendimento
de Pessoas Singulares (IRS), representa para alm da reconduo deste segmento do sistema fiscal s
coordenadas da Lei Fundamental, um verdadeiro imperativo de modernidade.
DECLARAO MODELO 3 2015 e seguintes
A Portaria n. 342/2016, de 29 dezembro, aprovou os seguintes novos modelos de impressos e

instrues de preenchimento os quais constituem a declarao Modelo 3, e que devem ser utilizados a
partir de 1 de janeiro de 2017 e destinando-se a declarar os rendimentos do ano 2015 e seguintes:
a) Declarao Modelo 3;
b) Anexo D - imputao de rendimentos de entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal
e de heranas indivisas;
c) Anexo G - mais-valias e outros incrementos patrimoniais;
d) Anexo I - rendimentos de herana indivisa;
e) Anexo J - rendimentos obtidos no estrangeiro;
Nos termos do n. 2 do art. 1. da referida Portaria, foram igualmente aprovadas as instrues de

preenchimento do Anexo H - benefcios fiscais e dedues - aprovado pela Portaria n. 32/2016, de 25
de fevereiro.
Foram mantidos os seguintes impressos, aprovados pela Portaria n. 404/2015, de 16 de novembro e

32/2016, de 25 de fevereiro:
Anexo A - rendimentos do trabalho dependente e de penses;
Anexo B - rendimentos empresariais e profissionais auferidos por sujeitos passivos
abrangidos pelo regime simplificado ou que tenham praticado atos isolados;
Anexo C - rendimentos empresariais e profissionais auferidos por sujeitos passivos
tributados com base na contabilidade organizada;
Anexo E - rendimentos de capitais;
Anexo F - rendimentos prediais;
Anexo G1 - mais-valias no tributadas;
Anexo H - benefcios fiscais e dedues Aprovado pela Portaria 32/2016, de 25 de fevereiro;
Anexo L - rendimentos obtidos por residentes no habituais.
Em cumprimento do disposto no n. 2 do art. 2 da referida portaria, os sujeitos passivos de IRS

titulares de rendimentos a declarar nos anexos B, C, D, E, I e L, ficam obrigados a enviar a
declarao de rendimentos por transmisso eletrnica de dados. Determina o n. 4 do mesmo artigo
que os sujeitos passivos no compreendidos no n. 2, podem optar pelo envio da declarao Modelo 3
e respetivos anexos por transmisso eletrnica de dados.
A declarao modelo 3 destina-se apresentao anual dos rendimentos respeitantes ao

ano anterior e de outros elementos informativos relevantes para a determinao da
situao tributria dos sujeitos passivos, tal como se encontra previsto no artigo 57. do
Cdigo do IRS.
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MODELO 3

Os impressos que constituem a presente declarao entram em vigor no incio do

ms de janeiro de 2017, estando a sua utilizao circunscrita para declarar os
rendimentos dos anos de 2015 e seguintes.
ONDE E COMO DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO

A declarao modelo 3 pode ser entregue por transmisso eletrnica de dados ou em
papel, devendo ter-se em ateno as seguintes especificaes:
Entrega por transmisso eletrnica de dados:

Para a entrega da declarao por transmisso eletrnica de dados (Internet), o(s) sujeito(s)
passivo(s) deve(m) dispor de senha pessoal de acesso, a qual pode ser solicitada, no
endereo eletrnico www.portaldasfinancas.gov.pt.
Devem obrigatoriamente ser entregues por via eletrnica as declaraes que incluam os
anexos B, C, D, E, I e L.
O cumprimento da obrigao de entrega da declarao por via eletrnica efetuado

atravs do Portal das Finanas em www.portaldasfinancas.gov.pt.
Aps a submisso da declarao pode visualizar e imprimir a prova de entrega, que um

documento equivalente ao duplicado da declarao entregue em papel, o qual pode ser
obtido em www.portaldasfinancas.gov.pt/obter/comprovativo/IRS.
O comprovativo da declarao entregue fica disponvel para consulta e impresso, depois

de a declarao ser validada e considerada certa, no endereo atrs indicado.
Posteriormente data de entrega via Internet, pode a Autoridade Tributria e Aduaneira

solicitar a apresentao dos documentos comprovativos da composio do agregado
familiar, bem como das restantes pessoas identificadas no Rosto da declarao ou de
quaisquer outros elementos mencionados na declarao.
Entrega em papel:
Podem ser entregues em papel as declaraes que apenas incluam os anexos A, F, G,
G1, H e J.
A declarao apresentada em duplicado, destinando-se um dos exemplares (duplicado)

a ser devolvido ao apresentante no momento da entrega, com a autenticao da receo
efetuada pelo servio recetor.
O original e o duplicado do Rosto da declarao e dos seus anexos devem pertencer ao

mesmo conjunto, de forma a garantir que para cada impresso o cdigo de barras do
original e do duplicado seja o mesmo.
Sempre que o nmero de ocorrncias a declarar for superior ao nmero de campos

existentes, deve utilizar-se uma folha adicional ao modelo em causa, indicando-se os
elementos respeitantes aos campos dos quadros 2, 3 e 5A, preenchendo-se os campos
dos quadros que se pretendem acrescentar.
No ato de entrega obrigatrio apresentar o carto de contribuinte ou de cidado dos

sujeitos passivos (quadros 3 e 5) e de todos aqueles que compem o agregado familiar
(quadro 6), bem como dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7A) e de
outros ascendentes e colaterais at ao 3. grau (quadro 7B).
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MODELO 3
A declarao pode ser entregue:

Em qualquer servio de finanas ou posto de atendimento;
Atravs de envio pelo correio para o servio de finanas ou direo de finanas da
rea do domiclio fiscal do(s) sujeito(s) passivo(s), acompanhada de:
Fotocpia do carto de contribuinte ou de cidado dos sujeitos passivos
(quadros 3 e 5)
e de todos aqueles que compem o agregado familiar (quadro 6),
bem como dos ascendentes em comunho de habitao (quadro 7A) e de
outros ascendentes e colaterais at ao 3. grau (quadro 7B).
A declarao de substituio, quando entregue fora do prazo legal e em suporte de

papel, deve ser entregue no servio de finanas do domiclio fiscal do sujeito passivo.
As declaraes e demais documentos podero, dentro do prazo, ser entregues em qualquer Servio de
Finanas, ou nos locais que vierem a ser fixados, ou ainda, remetidas pelo correio para os respetivos
servios de Finanas ou Direes Distritais de Finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo.
(n. 1 do artigo 61. do CIRS)
Quando a declarao seja enviada pelo correio, essa remessa deve fazer-se at ao ltimo dia do prazo
fixado na lei, considerando-se que a mesma foi efetuada na data aposta pelo carimbo dos CTT ou na
data de registo.
Ocorrendo extravio das declaraes, a AT exigir uma segunda via, que, para todos os efeitos, ter a
data em que comprovadamente haja sido entregue ou expedida a declarao extraviada, evitando-se,
assim, as consequncias previstas no CIRS para os casos de falta de apresentao de declarao.
Elementos que devem acompanhar as declaraes remetidas pelo correio:

Quando a declarao for enviada pelo correio dever ser acompanhada de fotocpia dos cartes
de contribuinte ou de cidado dos sujeitos passivos (quadros 3 e 5), de todos aqueles que compem o
agregado familiar (quadro 6), bem assim, como dos ascendentes em comunho de habitao (quadro
7A) e de outros ascendentes e colaterais at ao 3. grau (quadro 7B).
QUEM DEVE APRESENTAR DECLARAO
As pessoas singulares que residam em territrio portugus, quando estas, ou os

dependentes que integram o respetivo agregado familiar, tenham auferido rendimentos
sujeitos a IRS que obriguem sua apresentao (artigo 57. do Cdigo do IRS).
Havendo casamento ou unio de facto, cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto
entrega a sua declarao de rendimentos (tributao separada), a no ser que seja
exercida por ambos a opo pela tributao conjunta, nos termos do disposto no n. 2 do
artigo 59. do Cdigo do IRS (campo 01 do quadro 5A), caso em que ambos os cnjuges
ou os unidos de facto entregam uma nica declarao.
Havendo sociedade conjugal, no caso de falecimento de um dos cnjuges, o cnjuge

sobrevivo deve proceder ao cumprimento das obrigaes declarativas relativas ao ano do
bito (artigo 63. do Cdigo do IRS).
Assim, no ano do bito, deve entregar uma declarao de rendimentos por cada um dos
sujeitos passivos, no caso de tributao separada, ou devendo entregar uma nica
declarao, no caso de optar pela tributao conjunta. A opo pela tributao
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MODELO 3

conjunta no permitida se tiver voltado a casar no ano do bito, caso em que apenas
pode optar pela tributao conjunta com o novo cnjuge.
No havendo sociedade conjugal, compete ao administrador da herana, ou ao

contitular a quem pertena a administrao no caso de rendimentos empresariais
(categoria B), cumprir as obrigaes do falecido.
As pessoas singulares que no residindo em territrio portugus aqui obtenham

rendimentos (artigo 18. do Cdigo do IRS) no sujeitos a reteno na fonte a taxas
liberatrias (rendimentos prediais e mais-valias).
Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha, em Portugal, dois estatutos de
residncia (residente e no residente), deve proceder entrega de uma declarao de
rendimentos relativa a cada um deles, sem prejuzo da possibilidade de dispensa, nos
termos gerais (n. 6 do artigo 57. do Cdigo do IRS).
Existem algumas regras quanto ao dever de apresentar a Declarao Modelo 3, assim:
Havendo constituio ou dissoluo da sociedade conjugal, a tributao dos sujeitos passivos

ser efetuada de harmonia com o seu estado civil a 31 de dezembro.
Contribuintes casados ou unidos de facto

A tributao dos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens e dos unidos de facto feita
em regra, separadamente, podendo, no entanto, optar pela tributao conjunta.
Tributao conjunta:
Os cnjuges ou unidos de facto apresentam uma declarao na qual conste a totalidade dos
rendimentos obtidos por todos os membros que integram o agregado familiar;
Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de rendimentos;
A opo apenas valida para o ano em questo.
Tributao separada:
Cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja dispensado, apresenta uma declarao
da qual constam os rendimentos de que titular e 50% dos rendimentos dos dependentes que
integram o agregado.
Divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens

Devero efetuar a entrega da Modelo 3, declarando todos os rendimentos prprios, a sua parte nos
rendimentos comuns e os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
Separados de facto
Cada um dos cnjuges engloba os seus rendimentos prprios, a sua parte nos rendimentos comuns e
os rendimentos dos dependentes a seu cargo.
Heranas Indivisas Rendimentos Empresariais

Nas situaes de contitularidade, tratando-se de rendimentos da categoria B, incumbe ao contitular a
quem pertena a respectiva administrao apresentar na sua declarao de rendimentos a totalidade
dos elementos contabilsticos exigidos para o apuramento do rendimento tributvel, nela
identificando os restantes contitulares e a parte que lhes couber (cf. N 3 do art. 57)
Falecimento de sujeito passivo

No caso de falecimento de um contribuinte no casado, incumbe ao administrador da
herana/cabea de casal, apresentar a declarao de rendimentos em nome daquele, relativa aos
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MODELO 3
rendimentos correspondentes ao perodo decorrido de 1 de janeiro at data do bito, como impe o

n. 2 do art. 57. CIRS.
No caso de contribuintes casados, o cnjuge sobrevivo, no separado de facto, deve proceder ao

cumprimento das obrigaes declarativas de cada um deles, podendo optar pela tributao conjunta,
salvo se voltar a casar no mesmo ano, caso em que apenas pode optar pela tributao conjunta com o
novo cnjuge.
Falecimento de sujeito passivo - Contitularidade

Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, determina o artigo 64, que os rendimentos relativos aos
bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data do bito so considerados, a partir de
ento, nas declaraes de rendimento, a efetuar em nome das pessoas que os passaram a auferir,
procedendo-se, na falta de partilha at ao fim do ano a que os rendimentos respeitam, sua imputao
aos sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens.
Deste modo a declarao modelo 3 deve ser apresentada:
Pela pessoa singular residente quando esta ou os dependentes que integram o agregado
familiar, tenham auferido rendimentos sujeitos a IRS que obriguem sua apresentao (art.
57 do Cdigo do IRS);
Pelo cabea-de-casal ou administrador de herana indivisa que integre rendimentos
empresariais (categoria B);
Pelo herdeiro de herana indivisa, relativamente aos rendimentos da categoria B que lhe
foram imputados pelo administrador ou cabea-de-casal e aos restantes rendimentos da
herana indivisa, de acordo com a sua quota ideal;
Pela pessoa singular que se encontra inscrita em qualquer das atividades integradas na
categoria B, ainda que durante o ano no tenha auferido quaisquer rendimentos;
Pelo comproprietrio de um bem ou direito que produza rendimentos;
Pelo condmino relativamente aos rendimentos de partes comuns do condomnio;
Pelo alienante de imveis, mesmo que excludos da tributao;
Pelo dependente que aufira rendimentos e opte pela tributao individualmente fora do
agregado em que se integra, quando permitida por lei;
Pelo scio de sociedade sujeita ao regime de transparncia fiscal;
Pelo membro de agrupamento sujeito ao regime de transparncia fiscal;
Pelo no residente, relativamente a rendimentos obtidos no territrio portugus (artigo
18.do Cdigo do IRS), no sujeitos a reteno a taxas liberatrias.
QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO
Esto dispensados da apresentao da declarao modelo 3 os sujeitos passivos que, durante o

ano, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (artigo 58. do
Cdigo do IRS):
a) Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo
englobamento nos casos em que legalmente permitido;
b) Rendimentos de trabalho dependente ou penses, de montante total igual ou inferior
a 8 500,00 e estes no tenham sido sujeitos a reteno na fonte. Tratando-se de
penses de alimentos enquadrveis no n. 5 do artigo 72. do Cdigo do IRS, a
dispensa de entrega da declarao s aplicvel se o respetivo montante no exceder
4 104,00.
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MODELO 3

Ficam igualmente dispensados de apresentar a declarao modelo 3 os sujeitos passivos que,

durante o ano:
a) Aufiram subsdios ou subvenes no mbito da PAC de montante inferior a 4 vezes
o valor do IAS ( 1 676,88), desde que, simultaneamente, apenas aufiram outros
rendimentos tributados pelas taxas previstas no artigo 71. do Cdigo do IRS e/ou
rendimentos do trabalho dependente ou penses cujo montante no exceda,
isolada ou cumulativamente, 4 104,00;
b) Realizem atos isolados de montante inferior a 4 vezes o valor do IAS ( 1676,88),
desde que no aufiram outros rendimentos ou apenas aufiram rendimentos
tributados pelas taxas liberatrias.
As situaes de dispensa de declarao no abrangem os sujeitos passivos que:

a) Optem pela tributao conjunta;
b) Aufiram rendas temporrias e vitalcias que no se destinem ao pagamento de
penses enquadrveis nas alneas a), b) ou c) do n. 1 do artigo 11. do Cdigo do
IRS;
c) Aufiram rendimentos em espcie;
d) Aufiram rendimentos de penses de alimentos enquadrveis no n. 5 do artigo
72. do Cdigo do IRS, de valor superior a 4 104,00.
Nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao, por
reunirem as condies de dispensa supra enunciadas, podem solicitar Autoridade
Tributria e Aduaneira, sem qualquer encargo, a certificao do montante e da natureza
dos rendimentos que lhe foram comunicados em cada ano, bem como o valor do imposto
suportado relativamente aos mesmos (n. 5 do artigo 58. do Cdigo do IRS).
Apenas nas situaes previstas no art. 58. do CIRS, est o contribuinte, dispensado de apresentar
qualquer declarao de rendimentos, uma vez que previsvel que no exista qualquer acerto a fazer
em relao ao imposto que j foi pago por conta (por reteno na fonte), no havendo por isso
necessidade de existir esta carga administrativa para a AT, nem a criao de uma obrigao
declarativa desnecessria para o contribuinte.
Assim, esto dispensados de apresentar declarao de rendimentos os sujeitos passivos que tenham
auferido isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos:
Rendimentos de capitais (Categoria E) sujeitos a taxas liberatrias e que no optem pelo
englobamento;
Rendimentos de trabalho dependente (Categoria A), que no tenham sido sujeitos a reteno
na fonte, de montante igual ou inferior a 8 500,00;
Penses (Categoria H), com exceo das penses de alimentos, desde que o montante
auferido seja igual ou inferior a 8 500,00 e no tenham sido sujeitos a reteno na fonte;
Penses de alimentos de valor igual ou inferior a 4 104,00.
Esto ainda dispensados da entrega da Modelo 3, os sujeitos passivos que:

Aufiram subsdios ou subvenes no mbito da Poltica Agrcola Comum (PAC) de
montante anual inferior a 1 676,00 desde que simultaneamente apenas aufiram outros
rendimentos tributados pelas taxas liberatrias e, rendimentos do trabalho dependente ou
penses cujo montante no exceda, isolada ou cumulativamente, 4 104,00; ou
Realizem atos isolados cujo montante anual seja inferior a 1 676,00, desde que no aufiram
outros rendimentos ou apenas aufiram rendimentos tributados a taxas liberatrias.
No entanto, no ficam dispensados da entrega da declarao de rendimentos os sujeitos

passivos que:
Optem pela tributao conjunta;
Aufiram rendas temporrias e vitalcias que no se destinam ao pagamento de penses;
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MODELO 3
Aufiram rendimentos em espcie.
Porm, apesar de dispensado da apresentao, o contribuinte no est impedido de a apresentar, se

eventualmente, tiver convenincia em faz-lo uma vez que a lei no os impede, porem, afigura-se-nos
desnecessrio, porquanto, nos casos em que os sujeitos passivos optem pela no entrega da declarao
por reunirem as condies supra referidas, a AT certifica, a pedido e sem qualquer encargo para este,
o montante e a natureza dos rendimentos que lhe foram comunicados em cada ano, bem como o valor
do imposto suportado relativamente aos mesmos.
Ofcio-Circulado n. 60 071 de 2009-Set-02

Inexistncia de Responsabilidade contra-ordenacional dos Sujeitos Passivos abrangidos
pelo Artigo 58. do Cdigo do I.R.S.
Tendo sido suscitada a questo da aplicao do regime contra-ordenacional tributrio constante do
RGIT, aos sujeitos passivos que embora dispensados da entrega da declarao de rendimentos do
IRS, nos termos do artigo 58. do referido Cdigo do IRS, procedem quela entrega fora do prazo
estabelecido no artigo 60. do mesmo Cdigo, por razes ou motivos de natureza extra-fiscais, foi,
por despacho do Senhor Director-Geral dos Impostos de 31/07/2009, sancionado o seguinte
entendimento:
1. Para as situaes abrangidas pelo artigo 58. do Cdigo do IRS, a apresentao da declarao
anual de rendimentos, fora dos prazos previstos no artigo 60. do mesmo Cdigo, no passvel de
penalizao porque a sua apresentao nesses termos no configura a prtica de facto ilcito tal
como se encontra enunciado no artigo 2. do Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT).
2. Com efeito, uma declarao s pode ser considerada como apresentada fora do prazo e,
consequentemente, dar origem a uma situao de incumprimento sancionado, se existe a obrigao
da sua apresentao dentro do prazo legalmente previsto para o efeito, o que, nas situaes de
dispensa, no se verifica.
QUANDO DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO
A declarao modelo 3 deve ser entregue:
PRAZO GERAL - (n. 1 do artigo 60. do Cdigo do IRS)

- De 1 de abril a 31 de maio, independentemente da natureza dos rendimentos.
PRAZOS ESPECIAIS
Nos 30 dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine a alterao dos
rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a obrigao de os
declarar (n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS);
Durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que:

Se tiver tornado definitivo o valor patrimonial dos imveis alienados, no mbito da
categoria B, quando superior ao anteriormente declarado (n. 2 do artigo 31.-A do
Cdigo do IRS);
Se tiver efetuado ajustamentos, positivos ou negativos, ao valor de realizao por
conhecimento do valor definitivo, no mbito da categoria G (n. 7 do artigo 44. do
Cdigo do IRS);
At 31 de dezembro se forem auferidos rendimentos de fonte estrangeira relativamente

aos quais tenha direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional, quando o
montante do imposto pago no estrangeiro no esteja determinado no Estado da fonte at
ao termo do prazo geral de entrega da declarao modelo 3 e desde que o sujeito passivo
comunique Autoridade Tributria e Aduaneira, no prazo geral de entrega previsto no n. 1
do artigo 60. do Cdigo do IRS, que cumpre estas condies, indicando ainda a natureza
dos rendimentos e o respetivo Estado da fonte (n.s 3 e 4 do artigo 60. do Cdigo do IRS).
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MODELO 3

DECLARAO RENDIMENTOS PRAZO DE ENTREGA

Declarao Modelo 3 e anexos De 1 de abril a 31 de maio
Prazos especiais:
Por ocorrncia de facto que determine a
Nos 30 dias imediatos ocorrncia
alterao de rendimentos j declarados ou
do facto
implique a obrigao de os declarar
Por determinao do valor definitivo de
Durante o ms de Janeiro do ano
imveis superior ao declarado, se j tiver
seguinte
decorrido o prazo de entrega
(Rendimentos Empresariais)
Por determinao do valor definitivo de
imveis diferente do declarado, se j tiver
seguinte
decorrido o prazo de entrega (Mais valias
Categoria G)
Rendimentos de fonte estrangeira quando
haja direito a crdito de imposto por dupla At 31 de Dezembro
tributao internacional, e o montante do (sujeito a comunicao prvia AT)
imposto pago no estrangeiro no esteja
determinado no Estado da fonte at ao
termo do prazo entrega
O prazo previsto no art. 60. tm natureza imperativa, quer quanto ao seu incio, quer quanto ao seu
termo, no sendo por isso possvel a Autoridade Tributaria, aceitar o cumprimento de qualquer
obrigao antecipadamente ao seu incio, sob pena de invalidade do ato.
Antes de esgotados os prazos legais, no poder ser exigido aos sujeitos passivos o comprovativo do
cumprimento das obrigaes declarativas, servindo at ao termo do prazo, para todos os efeitos, o
comprovativo do cumprimento da obrigao declarativa do ano anterior.
A declarao de substituio, quando entregue fora do prazo fixado, mas dentro do prazo legal de
reclamao graciosa ou de impugnao judicial, deve, obrigatoriamente, ser entregue no servio de
finanas do domiclio fiscal (art. 59, n 4 do CPPT), nos casos em que no seja obrigatrio o seu
envio por via eletrnica.
DOCUMENTOS QUE DEVEM ACOMPANHAR A DECLARAO MODELO 3
A declarao modelo 3 deve ser acompanhada dos anexos relativos aos rendimentos
obtidos (anexos A a G e J) e, quando for caso disso, do relativo aos Benefcios Fiscais e
Dedues (anexo H), bem como de outros relativos a outras informaes relevantes:
anexo G1 (Mais-Valias no tributadas), anexo I (Herana Indivisa) e anexo L (Residentes
No Habituais).
A indicao do nmero de anexos ser efetuada no quadro 12 do rosto da declarao
Face ao relevo que todos os normativos legais dispensam Declarao de Rendimentos e aos
elementos delas constantes, compreende-se que o legislador tenha imposto certos requisitos, que a dita
Declarao dever preencher, como por exemplo:
a) Ser clara e no conter faltas ou omisses
b) Estar devidamente assinada pelos sujeitos passivos ou seus representantes.
12
MODELO 3
Assim, dispe no n.. 5 do art. 57. do CIRS, que a AT notificar os sujeitos passivos ou quem os
represente, para, por escrito, e no prazo que lhes for fixado (entre 5 e 15 dias) para prestarem os
esclarecimentos, sempre que as Declaraes no forem consideradas claras ou nelas se verifiquem
faltas ou omisses. Essa notificao, ser efectuada nos termos dos art. 38. e 39. do CPPT, para o
domicilio fiscal dos sujeitos passivos (residncia habitual), por carta registada, considerando-se a
notificao feita no terceiro dia posterior ao do registo.
Determina o n. 2 do art. 19. da LGT que o domiclio fiscal integra ainda a caixa postal eletrnica,
nos termos previstos no servio pblico de caixa postal eletrnica.
Em conjugao com essa disposio legal, o 9 do art. 38. do CPPT determina que as notificaes
podem ser efetuadas por transmisso eletrnica de dados, que equivalem, consoante os casos,
remessa por via postal registada ou por via postal registada com aviso de receo
Impe o n. 10 do art. 19. da LGT, que os sujeitos passivos do imposto sobre o rendimento das
pessoas colectivas com sede ou direco efectiva em territrio portugus e os estabelecimentos estveis
de sociedades e outras entidades no residentes, bem como os sujeitos passivos residentes
enquadrados no regime normal do imposto sobre o valor acrescentado, so obrigados a
possuir caixa postal electrnica, nos termos do n. 2, e a comunic-la administrao fiscal.
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MODELO 3

DECLARAO DE RENDIMENTOS - MODELO 3

s declaraes modelo 1 e modelo 2, sucedeu o Modelo nico de declarao peridica de rendimentos
- declarao unificada Modelo 3 - que ter de ser acompanhada dos anexos correspondentes s
categorias de rendimentos recebidos e colocados disposio no ano anterior.
QUADRO 1
SERVIO DE FINANAS
CAMPO 01
Neste quadro deve ser indicado o cdigo do servio de finanas da rea do domiclio fiscal
do sujeito passivo obrigado entrega da declarao.
Exemplos:
Sujeito passivo residente na rea fiscal do SF da Amadora -2 deve indicar 3140
Sujeito passivo residente na rea fiscal do SF de Lisboa -8 deve indicar 3107
A alterao de domiclio para os sujeitos passivos, possuidores de Carto de Cidado, efetuada junto
dos Servios do Carto de Cidado. Os restantes contribuintes podem efetuar a alterao de
domiclio, junto de qualquer Servio de Finanas.
QUADRO 2
ANO A QUE RESPEITA A DECLARAO
Neste quadro deve ser indicado o ano a que a declarao respeita.
Nos impostos sobre o rendimento, no domnio da extinta tributao celular, optou-se sempre por
fazer coincidir o ano fiscal com o ano civil, para melhor se identificarem as datas que delimitam os
perodos tributrios. O IRS no fugiu a essa tradio como se infere do disposto no art. 143.
Em sincronia com esta disposio, o n. 1 do art. 57 determina que:

Os sujeitos passivos apresentaro, anualmente, uma declarao de modelo oficial, relativa aos
rendimentos do ano anterior...
QUADRO 3
SUJEITO PASSIVO
So sujeitos passivos de IRS as pessoas singulares que residam em territrio portugus e

as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos.
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MODELO 3
No caso de cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens ou de unidos de

facto, o imposto apurado individualmente em relao a cada cnjuge ou unido de facto
(tributao separada), exceto quando seja exercida, por ambos, a opo pela tributao
conjunta, caso em que o imposto apurado relativamente ao conjunto dos rendimentos
auferidos pelos sujeitos passivos e respetivos dependentes.
TRIBUTAO SEPARADA
Na tributao separada cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto apresenta uma
declarao da qual constem os rendimentos de que titular e 50 % dos rendimentos dos
dependentes que integram o agregado familiar (n. 1 do artigo 59. do Cdigo do IRS).
A identificao do sujeito passivo deve ser efetuada neste quadro 3 da declarao (sujeito
passivo A).
A identificao da composio do agregado familiar deve ser efetuada no quadro 6 de

cada uma das declaraes dos cnjuges ou unidos de facto, devendo coincidir em
ambas as declaraes os membros que compem o agregado familiar.
As dedues coleta previstas no Cdigo do IRS so determinadas por referncia ao

agregado familiar, sendo o respetivo montante reduzido para metade, por sujeito passivo
(n. 11 do artigo 78. do Cdigo do IRS).
TRIBUTAO CONJUNTA
Na tributao conjunta, ambos os cnjuges ou os unidos de facto apresentam uma nica
declarao da qual conste a totalidade dos rendimentos obtidos por todos os membros que
integram o agregado familiar (n. 2 do artigo 59. do Cdigo do IRS).
A identificao dos sujeitos passivos deve ser efetuada no quadro 3 (sujeito passivo A) e
no quadro 5A (sujeito passivo B).
As dedues coleta previstas no Cdigo do IRS so determinadas por referncia ao

agregado familiar.
IDENTIFICAO DOS SUJEITOS PASSIVOS
15
MODELO 3

IDENTIFICAO DOS SUJEITOS PASSIVOS

A identificao dos sujeitos passivos deve efetuar-se nos quadros 3 e 5A, onde, para alm
dos respetivos nmeros de identificao fiscal, se deve indicar, sendo caso disso, o grau
de incapacidade permanente quando igual ou superior a 60 %, desde que devidamente
comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade multiuso, e se deficiente das
Foras Armadas.
Os sujeitos passivos, que tenham um grau de incapacidade igual ou superior a 60% so

considerados, em termos fiscais, como deficientes, n. 5 art. 87 do CIRS.
O grau de incapacidade permanente e respectivo atestado mdico de incapacidade multiusos, dever

ser determinado e comprovado pela autoridade competente, nomeadamente pelo delegado de sade da
rea da residncia.
Para a sua obteno deve o contribuinte dirigir-se ao Centro de Sade da rea de residncia e
acompanhado de um relatrio mdico. Seguidamente, dever efectuar um requerimento dirigido ao
Adjunto do Delegado Regional de Sade, o qual dever ser entregue ao Delegado Concelhio de Sade,
acompanhado dos relatrios mdicos e meios de diagnstico complementares.
O Adjunto do Delegado Regional de Sade convocar uma Junta Mdica a realizar at 60 dias a
contar da data da entrega do pedido.
O atestado multiusos, com o grau de incapacidade dever referir se a invalidez permanente e qual a
sua percentagem. Este documento dever sempre ficar em poder do sujeito passivo que possui a
deficincia, para que este possa, sempre que a Autoridade Tributaria o solicite, comprovar que,
efectivamente, pode usufruir das dedues previstas.
No devem ser assinalados grau de deficincia para sujeitos passivos e/ou dependentes quando ainda
no possuam atestado multiusos devidamente atribudo pelo Delegado de Sade.
QUADRO 4
ESTADO CIVIL DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
Deve indicar-se o estado civil do(s) sujeito(s) passivo(s) em 31 de dezembro do ano a que
respeita a declarao.
Havendo constituio ou dissoluo da sociedade conjugal, a tributao dos sujeitos passivos

ser efetuada de harmonia com o seu estado civil a 31 de dezembro.
Campo 01
Casado
CONTRIBUINTES CASADOS OU UNIDOS DE FACTO
A tributao dos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens e dos unidos de facto feita
em regra, separadamente, podendo, no entanto, optar pela tributao conjunta.
TRIBUTAO CONJUNTA:
Os cnjuges ou unidos de facto apresentam uma declarao na qual conste a totalidade dos
rendimentos obtidos por todos os membros que integram o agregado familiar;
Ambos os cnjuges ou unidos de facto devem exercer a opo na declarao de rendimentos;
A opo efetuada, apenas valida para o ano em que efetuada.
16
MODELO 3
TRIBUTAO SEPARADA:
Cada um dos cnjuges ou dos unidos de facto, caso no esteja dispensado, apresenta uma declarao
na qual constam os rendimentos de que titular e 50% dos rendimentos dos dependentes que
integram o agregado.
Campo 02
Unido de facto
Havendo unio de facto h mais de dois anos, nos termos e condies previstos na Lei n.
7/2001, de 11 de maio, alterada pela Lei n. 23/2010, de 30 de agosto, deve ser assinalado
o campo 02 (artigo 14. do Cdigo do IRS).
A Lei n. 7/200116, de 11 de maio, determinou a adoo de medidas de proteo das unies de

facto. De acordo com a referida Lei, as pessoas que vivam em unio de facto, cumprindo os requisitos
legais previstos nos artigos 1. (viver em unio de facto, em condies anlogos as dos cnjuges, h
pelo menos 2 anos) e 2 (no se enquadrar em nenhuma das excees previstas no referido artigo)
daquela lei, tem direito a que lhes seja aplicado o regime do IRS nas mesmas condies dos sujeitos
passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens (art.14. CIRS e art. 3 d) Lei n.
7/2001).
Da mesma forma como para os casados, atualmente em igualdade de tratamento, os unidos de facto
so, por regra, sujeitos a tributao separada, podendo optar pela tributao conjunta, ficando
sujeitos as mesmas regras quanto ao agregado familiar, dedues, responsabilidade, etc.
De acordo com os nmeros 2 e 3 do artigo 14. do CIRS, a existncia de identidade de domicilio fiscal
dos sujeitos passivos durante o perodo exigido pela lei para verificao dos pressupostos da unio de
facto, e durante o perodo de tributao, faz presumir a existncia de unio de facto, desde que esta
seja invocada pelos sujeitos passivos.
Os sujeitos passivos que eram, no residentes em territrio portugus durante todo ou parte do
perodo exigido, podem apresentar prova documental da identidade de domiclio fiscal no Estado ou
Estados onde residiram durante aquele perodo.
A unio de facto extingue-se (art. 8. da Lei 7/2001, de 11/05):

Com o falecimento de um dos membros;
Por vontade de um dos seus membros;
Com o casamento de um dos membros.
Campo 03
Solteiros, divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens
Os SP que sejam DIVORCIADOS OU SEPARADOS JUDICIALMENTE DE PESSOAS E BENS:
Devero efetuar a entrega da Modelo 3, declarando todos os rendimentos prprios, a sua parte nos
Campo 04
Vivos
Devero englobar os rendimentos prprios e os dos dependentes a seu cargo.
Campo 05
17
MODELO 3
Campo 04
PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE Vivos
IRS
Devero englobar os rendimentos prprios e os dos dependentes a seu cargo.
Campo 05
Separados de facto
No caso de separao de facto (n. 3 do artigo 63. do Cdigo do IRS), cada um dos
cnjuges apresenta uma declarao dos seus prprios rendimentos, bem como a sua parte
dos rendimentos comuns e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, assinalando-se
ento o campo 05.
Evitando inviabilizar o cumprimento da obrigao de apresentao da declarao de rendimentos,

permite o CIRS, que, havendo separao de facto, isto , mantendo-se o estado civil de casados, mas
no havendo vida em comum, cada um dos cnjuges possa apresentar a declarao dos seus prprios
rendimentos e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, sem mencionar o seu real estado civil.
QUADRO 5
OPO PELA TRIBUTAO CONJUNTA DOS RENDIMENTOS
Este quadro destina-se ao exerccio da opo pela tributao conjunta dos rendimentos
obtidos pelos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens
e pelos unidos de facto, pelo que s deve ser preenchido se no quadro 4 tiver sido
assinalado o campo 01 ou o campo 02.
QUADRO 5 A - OPO PELA TRIBUTAO CONJUNTA - CASADOS E

UNIDOS DE FACTO
Para preenchimento deste quadro vejam-se, tambm, as instrues relativas ao quadro 3.
Os sujeitos passivos casados ou unidos de facto podem optar pela tributao conjunta
desde que:
Ambos exeram a opo na declarao de rendimentos.
A opo validamente exercida respeita apenas ao ano a que respeita a declarao (artigo
59. do Cdigo do IRS).
No sendo exercida a opo pela tributao conjunta (campo 02 do quadro 5A), a

identificao do cnjuge ou unido de facto deve ser efetuada no quadro 6A.
QUADRO 5 B - OPO PELA TRIBUTAO CONJUNTA - VIUVO

(CONJUGE FALECIDO NO ANO DOS RENDIMENTOS)
18
MODELO 3
Destina-se tambm este quadro ao exerccio da opo pela tributao conjunta quando, no
ano a que respeita a declarao, tenha ocorrido o bito de um dos cnjuges, caso em que
o cnjuge sobrevivo pode, na condio de vivo e apenas nesse ano, optar pela
tributao conjunta, assinalando, para o efeito, o campo 04.
Caso seja exercida essa opo, deve identificar o cnjuge falecido no quadro 5B,
indicando o grau de incapacidade permanente quando igual ou superior a 60 %, desde que
devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade multiuso, e se
deficiente das Foras Armadas.
No sendo exercida a opo pela tributao conjunta pelo cnjuge sobrevivo (campo
05 do quadro 5B), a identificao do cnjuge falecido deve ser efetuada no quadro
6A.
Se durante o ano do bito o cnjuge sobrevivo alterar o estado civil para casado e sendo
este o vigente a 31 de dezembro do ano a que respeita a declarao, deve ser indicado
apenas o estado civil de casado.
Estado civil de Vivo

Este quadro s preenchido no ano em que ocorre o bito do cnjuge. Assim, o sujeito passivo que
assinale o estado civil de vivo (quadro 4), mas o bito do cnjuge ocorreu em ano anterior aquele a
que respeita a declarao, no preenche os quadros 5B ou 6A.
Quando o bito do cnjuge ocorre no ano a que respeita a declarao, o cnjuge sobrevivo tem de
preencher o quadro 58 e assinalar o campo 04 "Sim" (opo pela tributao conjunta) ou o campo 05
"No" (tributao separada).
No caso de assinalar o campo 04 "Sim", identifica o cnjuge falecido no quadro 58, campo 06 e
entrega uma nica declarao de rendimentos para o agregado familiar. Se assinalar o campo 05
"No", no preenche mais nenhum elemento no quadro 5B e identifica o cnjuge falecido no quadro
6, campo 01.
Nestes casos, o representante legal do cnjuge falecido tem de entregar outra declarao de
rendimentos, em que este conste como sujeito passivo A, existindo, assim, duas declaraes de
rendimentos para o agregado familiar.
QUADRO 6
AGREGADO FAMILIAR
Este quadro destina-se identificao dos membros do agregado familiar do(s) sujeito(s)
passivo(s).
19
MODELO 3

QUADRO 6A
CNJUGE/UNIDO DE FACTO/CNJUGE FALECIDO
Destina-se identificao do cnjuge ou do unido de facto ou do cnjuge falecido quando
seja aplicvel o regime da tributao separada (quando tenha sido assinalado o campo
02 ou o campo 05 do quadro 5).
DISSOLUO DO CASAMENTO POR OBITO DE UM DOS CONJUGES

TRIBUTAO SEPARADA
Este quadro deve ser preenchido da seguinte forma, apenas em relao ao ano de bito e
tem como objetivo:
Identificar o NIF do cnjuge falecido na declarao do cnjuge sobrevivo (estado
civil a identificar - vivo/a);
Identificar o NIF do cnjuge sobrevivo na declarao do falecido (estado civil a
identificar - casado/a)
QUADRO 6B
DEPENDENTES
Este quadro destina-se identificao dos dependentes que integram o agregado familiar
do(s) sujeito(s) passivo(s).
Autonomizou-se num nico quadro a identificao de todos os dependentes (incluindo os afilhados

civis e dependentes em guarda conjunta), o qual deve ser preenchido sempre que existam dependentes
a integrar o agregado familiar. Para contribuintes casados/unidos de facto/vivos no ano do bito,
com o regime da tributao separada, os dependentes so identificados, de igual forma, nas duas
declaraes de rendimentos (uma de cada sujeito passivo).
So de considerar como dependentes (artigo 13. do Cdigo do IRS):
20
MODELO 3
a) Os filhos, adotados e enteados, menores no emancipados e menores sob tutela;

b) Os filhos, adotados, enteados e ex-tutelados, maiores, que no tenham mais de 25
anos nem aufiram anualmente rendimentos superiores ao valor da retribuio
mnima mensal garantida;
c) Os filhos, adotados, enteados e tutelados, maiores, inaptos para o trabalho e para
angariar meios de subsistncia;
d) Os afilhados civis.
Sem prejuzo do disposto no n. 1 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78. do Cdigo do IRS,

os dependentes no podem, simultaneamente, fazer parte de mais do que um agregado
familiar nem, integrando um agregado familiar, serem considerados sujeitos passivos
autnomos, devendo a situao familiar reportar-se a 31 de dezembro do ano a que
respeita o imposto.
Nos casos de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade

ou anulao do casamento, sendo as responsabilidades parentais exercidas por ambos
os progenitores, os dependentes (filhos, adotados e enteados, menores no emancipados,
bem como os menores sob tutela) integram o agregado familiar (n. 9 do artigo 13. do
Cdigo do IRS):
Do progenitor a que corresponder a residncia, determinada no mbito da
regulao do exerccio das responsabilidades parentais;
Do progenitor com o qual o dependente tenha identidade de domiclio fiscal no
ltimo dia do ano a que o imposto respeite, quando, no mbito da regulao do
exerccio das responsabilidades parentais, no tiver sido determinada a sua
residncia ou no seja possvel apurar a sua residncia habitual.
A identificao dos dependentes deve ser efetuada no quadro 6B atravs da indicao do

respetivo nmero de identificao fiscal nos campos numerados com a letra D (D1,).
Nas declaraes em papel, se o nmero de dependentes que se pretende identificar for

superior a 5, deve utilizar-se uma folha adicional que seja fotocpia deste modelo, onde se
acrescentaro as identificaes dos dependentes que no couberem na 1. folha, devendo
considerar-se como cdigo de identificao a numerao sequencial, ou seja, D6, D7, etc.
Se o dependente for portador de grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60

%, quando devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade
multiuso, deve ser o mesmo indicado no campo correspondente.
AFILHADOS CIVIS (Lei n. 103/2009, de 11 de setembro)

A Lei n. 103/2009, de 11 de setembro aprovou o regime jurdico do apadrinhamento civil,
procedendo alterao do Cdigo do Registo Civil, do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das
Pessoas Singulares, da Lei de Organizao e Funcionamento dos Tribunais Judiciais e do Cdigo
Civil.
O apadrinhamento civil uma relao jurdica, tendencialmente de carcter permanente, entre uma
criana ou jovem e uma pessoa singular ou uma famlia que exera os poderes e deveres prprios dos
pais e que com ele estabeleam vnculos afetivos que permitam o seu bem-estar e desenvolvimento,
constituda por homologao ou deciso judicial e sujeita a registo civil.
O regime jurdico do apadrinhamento civil aplica-se s crianas e jovens que residam em territrio
nacional. S podem apadrinhar pessoas maiores de 25 anos, previamente habilitadas para o efeito.
Desde que o apadrinhamento civil apresente reais vantagens para a criana ou o jovem e desde que
no se verifiquem os pressupostos da confiana com vista adoo, a apreciar pela entidade
21
MODELO 3

competente para a constituio do apadrinhamento civil, pode ser apadrinhada qualquer criana ou
jovem menor de 18 anos, nomeadamente:
Que esteja a beneficiar de uma medida de acolhimento em instituio;
Que esteja a beneficiar de outra medida de promoo e proteo;
Que se encontre numa situao de perigo confirmada, em processo de uma comisso de
proteo de crianas e jovens ou em processo judicial;
Tambm pode ser apadrinhada qualquer criana ou jovem menor de 18 anos que esteja a beneficiar de
confiana administrativa, confiana judicial ou medida de promoo e proteo de confiana a
instituio com vista a futura adoo ou a pessoa selecionada para a adoo quando, depois de uma
reapreciao fundamentada do caso, se mostre que a adoo invivel.
Os padrinhos exercem as responsabilidades parentais, ressalvadas as limitaes previstas no

compromisso de apadrinhamento civil ou na deciso judicial.
Regra geral, os pais beneficiam dos direitos expressamente consignados no compromisso de

apadrinhamento civil, designadamente:
Conhecer a identidade dos padrinhos;
Dispor de uma forma de contactar os padrinhos;
Saber o local de residncia do filho;
Dispor de uma forma de contatar o filho;
Visitar o filho, nas condies fixadas no compromisso ou na deciso judicial, designadamente
por ocasio de datas especialmente significativas.
O apadrinhamento civil pode ser da iniciativa do Ministrio Pblico, da comisso de proteo de

crianas e jovens, no mbito dos processos que a corram termos, dos pais ou representante legal da
criana ou do jovem ou pessoa que tenha a sua guarda de facto e da criana ou do jovem maior de 12
anos. O apadrinhamento civil constitui-se por deciso do tribunal, nos casos em que esteja a correr
um processo judicial de promoo e proteo ou um processo tutelar cvel, ou por compromisso de
apadrinhamento civil homologado pelo tribunal.
O decreto-lei 121/2010 de 27 de outubro procedeu regulamentao do regime jurdico do

apadrinhamento civil, aprovado pela Lei n. 103/2009, de 11 de setembro, concretizando os requisitos
e os procedimentos necessrios habilitao da pessoa que pretende apadrinhar uma criana.
A identificao dos dependentes que sejam afilhados civis deve ser efetuada no quadro 6B
atravs da indicao do respetivo nmero de identificao fiscal nos campos numerados
com as letras AF (AF1,.).
Nas declaraes em papel, se o nmero de afilhados civis que se pretende identificar for
superior a 2, deve utilizar-se uma folha adicional que seja fotocpia deste modelo, onde se
acrescentaro as identificaes dos afilhados civis que no couberem na 1. folha,
devendo considerar-se como cdigo de identificao a numerao sequencial, ou seja,
AF3, AF4, etc.
22
MODELO 3
Se o afilhado civil for portador de grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60

%, quando devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade
multiuso, deve ser o mesmo indicado no campo correspondente.
DEPENDENTES EM GUARDA CONJUNTA
A identificao dos dependentes em guarda conjunta deve ser efetuada no quadro 6B

atravs da indicao do respetivo nmero de identificao fiscal nos campos numerados
com as letras DG (DG1,..).
Nas declaraes em papel, se o nmero de dependentes em guarda conjunta que se

pretende identificar for superior a 2, deve utilizar-se uma folha adicional que seja fotocpia
deste modelo, onde se acrescentaro as identificaes dos dependentes em guarda
conjunta que no couberem na 1. folha, devendo considerar-se como cdigo de
identificao a numerao sequencial, ou seja, DG3, DG4, etc.
Se o dependente em guarda conjunta for portador de grau de incapacidade igual ou

superior a 60 % quando devidamente comprovado atravs de atestado mdico de
incapacidade multiuso, deve ser o mesmo indicado no campo correspondente.
Deve ainda ser indicado no correspondente campo o nmero de identificao fiscal do

outro progenitor que partilha a responsabilidade parental com o sujeito passivo, na
sequncia de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade
ou anulao do casamento, tal como se encontra previsto pelo n. 9 do artigo 78. do
Cdigo do IRS.
Deve ainda ser indicado no correspondente campo, o agregado familiar que o dependente
em guarda conjunta integra, assinalando-se com X o quadrado SP se o dependente em
guarda conjunta faz parte integrante do agregado familiar que esta a apresentar a
declarao, ou assinalando-se com X o quadrado Outro Progenitor se o dependente em
guarda conjunta faz parte integrante do agregado familiar do outro progenitor
anteriormente identificado.
Os dependentes que se encontrem em guarda conjunta devem ser identificados apenas

neste quadro.
Note-se que, no preenchimento dos anexos que constituem a declarao modelo 3,

sempre que se solicite a identificao do titular dos rendimentos, dos benefcios e das
dedues e este for um dependente devem mencionar-se os cdigos D1, D2, AF1, DG1,
etc., consoante o caso, de acordo com a atribuio efetuada aquando do preenchimento
do quadro 6B.
Os rendimentos auferidos por dependentes em guarda conjunta devem ser indicados pela
totalidade ou por metade do seu valor na(s) declarao(es) de rendimentos do agregado
onde eles se considerem integrados, nos termos do n. 9 do artigo 13. do Cdigo do IRS,
23
MODELO 3

consoante a tributao dos sujeitos passivos desse agregado seja conjunta ou separada,
respetivamente (artigo 59. do Cdigo do IRS).
DEPENDENTES
Considerando a referencia que feita aos dependentes, como parte integrante do agregado familiar,
torna-se necessrio esclarecer quem e considerado dependente, para efeitos de IRS. Tal
concretizado no n. 5 do art. 13 CIRS.
A alnea a) trata dos dependentes menores, dispondo as alneas b) e c) relativamente aos maiores. Os
menores carecem de capacidade para o exerccio de direitos (art. 123. do Cdigo Civil). Porm, esta
regra comporta excepes.
Efectivamente, o art. 127. do Cdigo Civil, reporta de excepcionalmente vlidos certos actos do
menor que se traduzem afinal num exerccio de direitos. Nomeadamente e selecionando apenas
aqueles com maior relevncia tributria em sede de IRS, os actos de administrao ou disposio de
bens que o menor com mais de dezasseis anos haja adquirido por seu trabalho (alnea a).
Quer dizer que o menor nestas circunstncias dispe de plena capacidade de administrar ou mesmo
dispor do produto do seu trabalho e de quaisquer rendimentos produzidos por bens adquiridos com o
produto desse trabalho.
Lgico ser, pois, que a lei fiscal se adeqe a este regime reconhecendo ao menor, personalidade
tributria, traduzida na possibilidade de ser tributado autonomamente, sempre que a administrao
dos rendimentos por ele auferidos lhe pertena na totalidade. o que resulta do n. 6 do artigo 13.
CIRS.
Assim sendo, vedada a tributao autnoma ao maior de 16 anos e menor de 18 que aufere isolada
ou conjuntamente, rendimentos cuja administrao lhe no pertena na totalidade, integrando
obrigatoriamente o agregado familiar como dependente.
Os descendentes ou equiparados (adoptados e enteados), menores de 16 anos, integram sempre o

agregado familiar daqueles, ou daquele, a cujo cargo se encontre, bem assim como os afilhados civis.
O tratamento fiscal dos maiores -nos dado pelas alneas b) e c). A primeira, declara como
dependentes os filhos, adoptados e enteados, bem como aqueles que at maioridade estiverem
sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos passivos, maiores, relativamente aos quais se verifiquem
cumulativamente os seguintes dois requisitos:
1. No terem mais de vinte e cinco anos, e

2. No auferirem anualmente rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional (2016 -
7 420,00)
Podero, contudo, optar pela tributao separada, constituindo-se como sujeitos passivos autnomos,
cabendo-lhe, igualmente, obrigaes declarativas prprias (n. 6 do art. 13. do CIRS).
De acordo com o entendimento da DSIRS, expresso no ofcio circulado 20001, de 29/1/1999, podem
ser considerados como dependentes os que, no ano a que respeitam os rendimentos, no tiverem
completado os 26 anos.
Por sua vez a alnea c) refere-se igualmente aos filhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela,
maiores, porm quando inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, caso em
que sero havidos como dependentes.
24
MODELO 3
Saliente-se que, em qualquer dos casos, no pode o mesmo individuo fazer parte de mais de um
agregado familiar ou, sendo sujeito passivo autnomo, integrar outro agregado (n. 7 do art. 13 do
CIRS), sem prejuzo dos casos previstos no n. 1 do artigo 59. e no n. 9 do artigo 78. do CIRS, ou
seja sem prejuzo da tributao separada ou do caso de divorcio, separao judicial de pessoas e bens,
declarao de nulidade ou anulao do casamento, em que as responsabilidades parentais relativas
aos filhos so exercidas em comum por ambos os progenitores.
Relativamente a estas situaes, apesar da alterao introduzida em 2012, o legislador no esclareceu,

na altura, expressamente em que agregado familiar deviam, constar os filhos, adotados ou enteados
cujas responsabilidades parentais so exercidas por ambos os progenitores.
Desta forma, a Lei do OE para 2014 (Lei n. 83-C/2013, de 31/12) veio prever, no n. 9 do art. 13.,
que nos casos de divrcio, separao judicial de pessoas e bens, declarao de nulidade ou anulao do
casamento, quando as responsabilidades parentais so exercidas em comum por ambos os
progenitores, os dependentes menores de idade (previstos na alnea a) do n. 5) so considerados
como integrando:
O agregado do progenitor a que corresponder a residncia determinada no mbito da

regulao do exerccio das responsabilidades parentais;
O agregado do progenitor com o qual o dependente tenha identidade de domicilio fiscal no
ultimo dia do ano a que o imposto respeite, quando, no mbito da regulao do exerccio das
responsabilidades parentais, no tiver sido determinada a sua residncia ou no seja possvel
apurar a sua residncia habitual.
No mesmo sentido, ao artigo 22. foi aditado um novo n. 8 que prev que quando os dependentes,
nas situaes referidas no n. 9 do artigo 13., tiverem obtido rendimentos, devem os mesmos ser
englobados na declarao do agregado em que se integram.
Remunerao Mnima Nacional
Valor Valor
Entrada Valor anual Valor anual
Ano Legislao mensal mensal
em vigor (VM 14) (VM 14)
(VM) (VM)
D.L. 69-A/87 de
1987 01-01-1987 25 200 Esc. 352 800 Esc. 125,70 1 759,76
09/02
1988
1989 At Junho 30 000 Esc. 420 000 Esc. 149,64 2 094,95
1989 31 500 Esc. 441 000 Esc. 157,12 2 199,70
1990 35 000 Esc. 490 000 Esc. 174,58 2 444,11
1991 40 100 Esc. 561 400 Esc. 200,02 2 800,25
1992 44 500 Esc. 623 000 Esc. 221,97 3 107,51
DL 124/93 de
1993 01-01-1993 47 400 Esc. 663 600 Esc. 236,43 3 310,02
16/Abr
1994 DL 79/94 de 09/03 01-01-1994 49 300 Esc. 690 200 Esc. 245,91 3 442,70
1995 DL 20/95 de 28/01 01-01-1995 52 000 Esc. 728 000 Esc. 259,37 3 631,25
1996 DL 21/96 de 19/03 01-01-1996 54 600 Esc. 764 400 Esc. 272,34 3 812,81
1997 DL 38/97 de 04/02 01-01-1997 56 700 Esc. 793 800 Esc. 282,82 3 959,46
DL 35/1998, de
1998 01-01-1998 58 900 Esc. 824 600 Esc. 293,79 4 113,09
18/Fev
DL 49/1999, de
1999 01-01-1999 61 300 Esc. 858 200 Esc. 305,76 4 280,68
16/Fev
Decreto-Lei
2000 573/1999, de 01-01-2000 63 800 Esc. 893 200 Esc. 318,23 4 455,26
30/Dez
25
MODELO 3

Valor Valor
Entrada Valor anual Valor anual
Ano Legislao mensal mensal
em vigor (VM 14) (VM 14)
(VM) (VM)
D.L. 69-A/87 de
1987 01-01-1987 25 200 Esc. 352 800 Esc. 125,70 1 759,76
09/02
DL 313/2000, de
2001 01-01-2001 67 000 Esc. 938 000 Esc. 334,19 4 678,72
02/Dez
DL 325/2001, de
2002 01-01-2002 348,01 4 872,14
17/Jan
DL 320-C/2002, de
2003 01-01-2003 356,60 4 992,40
30/Dez
DL 19/2004, de
2004 01-01-2004 365,60 5 118,40
20/Jan
DL 242/2004, de
2005 01-01-2005 374,70 5 245,80
31/Dez
DL 238/2005, de
2006 01-01-2006 385,90 5 402,60
30/Dez
DL 2/2007, de
2007 01-01-2007 403,00 5 642,00
03/Jan
DL 397/2007, de
2008 01-01-2008 426,00 5 964,00
31/Dez
DL 246/2008, de
2009 01-01-2009 450,00 6 300,00
18/Dez
DL 5/2010, de
2010 01-01-2010 475,00 6 650,00
15/Jan
DL 143/2010, de
2011 01-01-2011 485,00 6 790,00
31/Dez
2012 485,00 6 790,00
2013 485,00 6 790,00
2014
485,00 6 790,00
at Set
de Out
DL 144/2014, de
de 01-10-2014 505,00 7 070,00
30/Set
2014
2015 505,00 7 070,00
DL 254-A/2015 de
2016 01-01-2016 530,00 7 420,00
31/12
DL 86-B/2016 de
2017 01-01-2017 557,00 7 798,00
29/12
QUADRO 7
ASCENDENTES E COLATERAIS
QUADRO 7A
ASCENDENTES (que vivam em comunho de habitao)
No quadro 7A so identificados os ascendentes que vivam, efetivamente, em comunho
de habitao com os sujeitos passivos, desde que no aufiram rendimentos superiores
penso mnima do regime geral, no podendo o mesmo ascendente ser includo em
mais do que um agregado familiar.
Para alm da identificao dos ascendentes, deve indicar-se, se for caso disso, o respetivo
grau de incapacidade permanente, quando igual ou superior a 60 %, desde que
devidamente comprovado atravs de atestado mdico de incapacidade multiuso.
26
MODELO 3
O montante da penso mnima do regime geral, para o ano de 2016, de 263,00, pelo que o seu
valor anual ser de 3 682,00 (14 x 263,00).
Para efeitos de deduo, so considerados os ascendentes em linha reta, ou seja, pais, avs e bisavs
que vivam efetivamente em comunho de habitao.
O facto de um ascendente ser includo, nessa qualidade, no agregado familiar do seu descendente, no
o desobriga da apresentao da declarao de rendimentos, como sujeito passivo, nos termos gerais, se
assim estiver obrigado.
A alnea b) do n. 1 artigo 78.A do CIRS institui a deduo coleta para ascendentes quando:
Vivam efetivamente em comunho de habitao com os sujeitos passivos;
No aufiram rendimentos superiores ao montante da penso mnima do regime geral.
Penso mnima do Regime Geral
Dec. Lei 329/93 de 25/09
Produo de Valor mensal Valor anual

Ano Legislao
Efeitos (VM) (VM/99x12+VM/00x2)
1993-
DecretoLei 329/1993, de 25/Set 01-12-1998 32 600 Esc.
99
2000 Portaria 1069/1999, de 10/Dez 01-12-1999 34 000 Esc. 480 000 Esc.
2001 Portaria 1141-A/2000, de 30/Nov 01-12-2000 36 000 Esc. 2 533,89
2002 01-12-2001 189,54 2 668,72
2003 Portaria 1514/2002, de 17/Dez 01-12-2002 197,12
2003 Portaria 448-B/2003, de 31/Mai 01-06-2003 200,00 2 801,60
2004 Portaria 1362/2003, de 15/Dez 01-12-2003 208,00
2004 Portaria 584/2004, de 28/Mai 01-06-2004 211,50 2 954,08
2005 Portaria 1475/2004, de 21/Dez 01-12-2004 216,79 3 047,96
2006 Portaria 1316/2005, de 22/Dez 01-12-2005 223,24 3 139,20
2007 Portaria 1357-A/2006, de 30/Nov 01-12-2006 230,16 3 222,24
2008 Portaria 9/2008, de 03/Jan 01-01-2008 236,47 3 310,58
2009 Portaria 1514/2008, de 24/Dez 01-01-2009 243,32 3 406,48
2010 Portaria 1458/2009, de 31/Dez 01-01-2010 246,36 3 449,04
Lei 55-A/2010, de 31/Dez, art. 68.,
2011 01-01-2011 246,36 3 449,04
n. 1
2012 Portaria 320-B/2011, de 30/Dez 01-01-2012 254,00 3 556,00
2013 Portaria 432-A/2012, de 31/Dez 01-01-2013 256,80 3 595,20
2014 Portaria 378-B/2013, de 31/Dez 01-01-2014 259,40 3 631,60
2015 Portaria 286-A/2014, de 31/Dez 01-01-2015 261,95 3 667,30
2016 Portaria 65/2016, de 1/abril 01-01-2016 263,00 3 682,00

Os rendimentos auferidos pelos ascendentes (inferiores ou iguais ao valor da penso mnima) no so
includos na declarao dos seus descendentes.
27
MODELO 3

QUADRO 7B
OUTROS ASCENDENTES (NO vivam em comunho de habitao e
COLATERAIS
No quadro 7B so identificados os ascendentes (que no vivam em comunho de

habitao com os sujeitos passivos) e colaterais at ao 3. grau que no possuam
rendimentos superiores retribuio mnima mensal ( 7 420), podendo, neste caso, o
mesmo ascendente ou colateral at ao 3. grau ser includo em mais do que um
agregado familiar.
Pessoas ligadas por laos de parentesco que, no fazendo parte do agregado familiar,
podem relevar para efeitos fiscais, desde que no obtenham rendimentos superiores ao
RmN:
Ascendentes (art. 84, n 2- encargos com lares)

Colaterais at ao 3 grau do sujeito passivo (art. 84, n 2- encargos com lares)
Irmos 2 grau
Os rendimentos auferidos pelos ascendentes ou colaterais at ao 3 grau (inferiores ou iguais RmN) no
so includos na declarao dos sujeitos passivos.
Tios e sobrinhos 3 grau
Os ascendentes e colaterais no integram o agregado familiar. Os ascendentes que vivam,

efetivamente, em comunho de habitao com os sujeitos passivos, desde que no aufiram
rendimentos superiores penso mnima do regime geral, devem ser identificados no quadro 7 A, no
podendo o mesmo ascendente ser includo em mais do que um agregado familiar.
Tratando-se de ascendentes que no vivam em comunho de habitao com o sujeito passivo e

colaterais at ao 3 grau que no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal,
podem ser identificados no quadro 7B em mais do que um agregado familiar.
QUADRO 8
Residncia Fiscal
A residncia a indicar a que respeitar ao ano ou perodo do ano (no caso de residncia
fiscal parcial) a que se reporta a declarao, de acordo com o disposto nos artigos 16. e
17. do Cdigo do IRS.
Estes quadros destinam-se indicao da residncia fiscal do sujeito passivo no ano/perodo a que
respeita a declarao, devendo preencher-se o quadro 8A ou o quadro 8B, consoante o sujeito passivo
tenha nesse ano/perodo o estatuto de residente ou de no residente, respetivamente.
28
MODELO 3
QUADRO 8-A
RESIDENTES
Destina-se a ser preenchido pelos residentes em territrio portugus.
Campo 01 (Continente)
Deve ser assinalado pelos sujeitos passivos residentes em territrio portugus, que,
segundo as regras do artigo 17. do Cdigo do IRS, no so considerados residentes nas
Regies Autnomas.
Campo 02 (R.A. Aores)

Destina-se a ser assinalado pelos sujeitos passivos, no ano ou perodo do ano (no caso de
residncia fiscal parcial) a que respeitam os rendimentos, tenha sido residente na Regio
Autnoma dos Aores.
Campo 03 (R.A. Madeira)

Destina-se a ser assinalado pelos sujeitos passivos, no ano ou perodo do ano (no caso de
residncia fiscal parcial) a que respeitam os rendimentos, tenha sido residente na Regio
Autnoma da Madeira.
Os contribuintes que sejam considerados residentes em territrio nacional sero tributados pela
globalidade dos seus rendimentos incluindo os obtidos no estrangeiro (art. 15, n. 1 do CIRS),
enquanto que, os no residentes sero tributados apenas pelos rendimentos obtidos em territrio
nacional (art. 15, n. 2 do CIRS).
Assim, dado que face a legislao interna, e face as legislaes de outros Estados, a forma de
tributao ira depender dos contribuintes serem ou no considerados como residentes num
determinado territrio, fundamental que tais legislaes estabeleam de forma objetiva quem se
considera residente para efeitos fiscais.
Essa forma objetiva encontra-se contemplada nos artigos 16 e 17. do CIRS. A definio de
residncia feita unilateralmente por cada Estado. As Convenes internacionais sobre Dupla
Tributao (CDT) aceitam tal competncia, limitando-se a estabelecer regras de desempate que
permitem qualificar um contribuinte como residente em (apenas) um dos Estados contratantes
quando ambos (por forca das divergncias entre as respetivas leis) o considerem como tal.
Assim, nos termos do artigo 16 CIRS, consideram-se residentes em territrio portugus as

pessoas que, no ano de obteno dos rendimentos:
29
MODELO 3

Tenham permanecido em territrio portugus por mais de 183 dias, seguidos ou interpolados,
em qualquer perodo de 12 meses com incio ou fim no ano em causa (critrio da
permanncia) alnea a) do n. 1 do art. 16 do CIRS.
Tendo permanecido por menos tempo, disponham, a data de 31 de dezembro, em territrio
portugus, de habitao em condies que faam supor inteno atual de a manter e ocupar
como residncia habitual (neste caso a residncia fiscal assenta na convio de que a
permanncia prevista no ponto anterior vai continuar) alnea b) do n. 1 do art. 16 do
CIRS.
Em 31 de Dezembro sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles
(tripulantes) se encontrem ao servio de entidades com residncia, sede ou direo efetiva em
territrio portugus alnea c) do n. 1 do art. 16 do CIRS.
Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de caracter publico ao servio do Estado
portugus alnea d) do n. 1 do art. 16 do CIRS.
A Lei do OE para 2013 (Lei n. 66-B/2012, de 31/12) aditou ao art. 16 o n. 11 (actual n. 13) que
passou a prever que se enquadra nesta alnea d) do n. 1 do art. 16 o exerccio de funes de
deputado ao Parlamento Europeu. Ou seja, os deputados ao Parlamento Europeu passaram a ser
considerados residentes em territrio portugus.
Nesse seguimento, foi tambm aditado um novo n. 15 ao art. 2. do CIRS, que prev o
enquadramento na categoria A das remuneraes auferidas na qualidade de deputado ao Parlamento
Europeu.
Para efeitos de aplicao do conceito de residncia, considera-se como dia de presena em territrio
portugus qualquer dia, completo ou parcial, que inclua dormida no mesmo (n. 2 do artigo 16).
Tendo passado a vigorar a regra da tributao separada, passou a estabelecer-se, quanto a residncia,
que a mesma aferida em relao a cada sujeito passivo do agregado (n. 5 do artigo 16).
Como medida anti abuso, dispe ainda o artigo 16. do CIRS, no seu n. 6, que so tambm havidas
como residentes em territrio portugus, as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem
a sua residncia fiscal para pais, territrio ou regio sujeito a um regime claramente mais favorvel,
no ano que se verifique a mudana e nos quatro anos seguintes, salvo se o interessado provar que a
mudana se deve a razes atendveis, designadamente o exerccio naquele territrio de atividade
temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio nacional.
No entanto, nos termos do n. 7 do artigo 16, sem prejuzo do perodo definido (ano que se verifique
a mudana e nos quatro anos seguintes), a condio de residente por fora desta norma anti abuso
subsiste, mas apenas, enquanto se mantiver a deslocao da residncia fiscal do sujeito passivo para
pais, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista
aprovada por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, deixando de se
aplicar no ano em que o sujeito passivo, se torne residente fiscal em pais, territrio ou regio distinto
daqueles.
Os espaos de fiscalidade privilegiada constam da Portaria n. 345-A/2016, de 30 dezembro.
Campos 02 e 03
Regies Autnomas dos Aores e da Madeira
Por fora da disposio constitucional que confere as Regies Autnomas o poder de adaptarem o
sistema fiscal as especificidades regionais (art. 227. n. 1 al. i) da CRP), as taxas a utilizar no
calculo do IRS a ser pago pelos respetivos residentes podem ser inferiores, as que se aplicam aos que
30
MODELO 3
residem no Continente. Como tal, torna-se necessrio determinar quando e que uma pessoa singular
se considera residente numa das Regies Autnomas dos Aores e da Madeira.
Assim, nos termos do artigo 17. do CIRS, havido como residente em Regio Autnoma aquele que
cumpra os seguintes requisitos:
Seja considerado residente em territrio portugus, nos termos do art. 16. CIRS;
Tenha residncia habitual numa Regio Autnoma;
Nela esteja registado para efeitos fiscais;
Tenha permanecido na Regio Autnoma por mais de 183 dias no ano a que respeitam os
rendimentos (critrio da permanncia).
Poderemos dizer que este o regime regra.
No entanto, o CIRS prev um regime supletivo segundo o qual, no sendo possvel a aplicao do
regime regra, nomeadamente devido a dificuldades na determinao do tempo de permanncia, se
considera residente numa Regio Autnoma quem ali tenha o seu principal centro de interesses,
considerando-se como tal o local onde obtenha a maior parte da base tributvel, determinada nos
seguintes termos:
Os rendimentos de consideram-se obtidos no local onde prestada a atividade;
Os rendimentos profissionais e empresariais consideram-se obtidos no local onde exercida a
profisso ou onde se situa o estabelecimento;
Os rendimentos de capitais consideram-se obtidos no local do estabelecimento estvel a que deva
imputar-se o pagamento;
Os rendimentos prediais e os ganhos provenientes de imveis consideram-se obtidos no local
onde se situam;
As penses consideram-se obtidas no local onde so pagas ou postas disposio.
Refira-se, ainda, que nos termos do n. 4 do art. 17 CIRS se consideram residentes em Regio
Autnoma as pessoas que constituam agregado familiar cujo principal centro de interesses se
considere a localizado.
A Regio Autnoma dos Aores, atravs do Decreto Legislativo Regional n. 15/2015/A de 7

janeiro, determinou no seu n. 1 do art. 4. que s taxas nacionais do imposto sobre o rendimento
das pessoas singulares (taxas art. 68. CIRS), em vigor em cada ano, so aplicadas redues de:
a) 30 %, para os rendimentos coletveis correspondentes ao primeiro escalo, 25% para o
segundo escalo e 20% para os restantes escales;
b) 20 % nas restantes taxas de reteno e taxas de tributao autnoma.
A Regio Autnoma da Madeira, equiparou, por fora do Plano de Ajustamento Econmico e

Financeiro, as taxas de IRS e de IRC praticadas no Continente deixando, desta forma, de haver
qualquer diferenciao fiscal.
QUADRO 8-B
NO RESIDENTES
Destina-se a ser preenchido pelos sujeitos passivos que no ano ou perodo do ano (no
caso de residncia fiscal parcial) a que respeita a declarao sejam no residentes em
territrio portugus, os quais devem assinalar o campo 04 e indicar o nmero de
identificao fiscal do respetivo representante no campo 05, nomeado nos termos do
artigo 130. do Cdigo do IRS.
31
MODELO 3

Se reside na Unio Europeia ou EEE e no tem representante, deve indicar no campo 06

o cdigo do pas da residncia, de acordo com a tabela includa no final das presentes
instrues.
Campos 07 e 08
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu podem optar pela aplicao das regras gerais de tributao (campo 07) ou por um
dos regimes referidos nos campos 09 e 10 (campo 08).
Campo 09
A opo pela aplicao das taxas previstas no artigo 68. do Cdigo do IRS abrange
apenas os rendimentos que no foram sujeitos a reteno na fonte a taxas liberatrias (n.
9 do artigo 72. do Cdigo do IRS). Esta opo no abrange as mais-valias de valores
mobilirios.
Campo 10
A opo pelas regras aplicveis aos residentes pode ser exercida se os rendimentos
obtidos em territrio portugus representarem, pelo menos, 90 % da totalidade dos
rendimentos auferidos dentro e fora deste territrio (artigo 17.-A do Cdigo do IRS).
Tambm permitida esta opo nos termos e condies previstos no n. 5 do artigo 39.-A
do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Campos 11 e 12
Se for assinalado o campo 08, deve indicar-se no campo 11 a totalidade dos rendimentos
auferidos fora do territrio portugus, devendo indicar-se no campo 12 o cdigo do pas
onde foram obtidos, de acordo com a seguinte tabela:
Nos termos do art. 15 n. 2, os sujeitos passivos no residentes so tributados em IRS apenas

relativamente aos rendimentos obtidos em territrio portugus, ou dito de outra forma, sero
tributados relativamente aos rendimentos cuja fonte se situe neste territrio.
32
MODELO 3
Basicamente, o Estado Portugus tem legitimidade e competncia para tributar os rendimentos

obtidos no territrio nacional pelos no residentes, devendo necessariamente especificar-se quando
que se considera que os rendimentos so obtidos em territrio portugus.
O art. 18 CIRS enumera, quais os rendimentos que, por considerados obtidos em territrio
nacional, esto sujeitos a imposto, sendo o respetivo titular um no residente em Portugal (n. 2 art.
15 CIRS).
Nos termos do art. 18 CIRS, consideram-se obtidos em territrio portugus:
a) Os rendimentos do trabalho dependente decorrentes de atividades nele exercidas, ou quando

tais rendimentos sejam devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo
efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
b) As remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas coletivas e outras
entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou
estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
c) Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus
beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direo efetiva nesse
territrio;
d) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor comercial, industrial ou
cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico,
quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica,
devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento
estvel a que deva imputar-se o pagamento;
e) Os rendimentos de atividades empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento
estvel nele situado;
f) Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de atividades
profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico,
tcnico e de intermediao na celebrao de quaisquer contratos, realizadas ou utilizadas em
territrio portugus, com exceo das relativas a transportes, telecomunicaes e atividades
financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva
ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento;
g) Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que nele tenham
residncia, sede, direo efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o
pagamento;
h) Os rendimentos respeitantes a imveis nele situados, incluindo as mais-valias resultantes da
sua transmisso;
i) As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de
entidades com sede ou direo efetiva em territrio portugus, incluindo a sua remio e
amortizao com reduo de capital e, bem assim, o valor atribudo aos associados em
resultado da partilha que, nos termos do artigo 81. do Cdigo do IRC, seja considerado como
mais-valia, ou de outros valores mobilirios emitidos por entidades que a tenham sede ou
direo efetiva, ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se
verificando essas condies, o pagamento dos respetivos rendimentos seja imputvel a
estabelecimento estvel situado no mesmo territrio;
j) As mais-valias resultantes da alienao dos bens referidos na alnea c) do n. 1 do artigo 10.,
quando nele tenha sido feito o registo ou praticada formalidade equivalente;
l) As penses devidas por entidade que nele tenha residncia, sede, direo efetiva ou
m) Os rendimentos de atos isolados nele praticados;
33
MODELO 3

n) Os incrementos patrimoniais no compreendidos nas alneas anteriores, quando nele se

situem os bens, direitos ou situaes jurdicas a que respeitam, incluindo, designadamente,
os rendimentos provenientes de operaes relativas a instrumentos financeiros derivados,
devidos ou pagos por entidades que nele tenham residncia, sede, direo efetiva ou
o) Os rendimentos derivados do exerccio, em territrio portugus, da atividade de profissionais
de espetculos ou desportistas, ainda que atribudos a pessoa diferente.
Deste modo, verificamos que a tributao ir ocorrer, face ao disposto no art. 18. do CIRS, quando
aqui se situar a fonte dos rendimentos:
Fonte Financeira als. a), b), c), d), f), g), l) e n);
Fonte Fsica al. h (imveis);
Local do exerccio da atividade al. e) (estabelecimentos estveis) (nas als. m) e o) ser o local
da execuo dos servios)
Restantes Situaes - als. i) e j)
NO RESIDENTES
REGIMES DE TRIBUTAO
REGIME GERAL
As pessoas singulares no residentes em territrio portugus e que aqui obtenham rendimentos so
por estes tributados, em regra mediante a aplicao de taxas liberatrias de reteno na fonte a titulo
definitivo (pagamento definitivo), traduzindo a forma, digamos, normal de tributar os no residentes,
aplicvel as situaes previstas nas als. a), b), c), d), f), g), i), j), l), m), n) e o) do n. 1 do art. 18.
Nestes casos, os no residentes ficam desobrigados de cumprir quaisquer obrigaes em Portugal,
designadamente, a entrega de declarao de rendimentos.
Esto sujeitos a tributao mediante reteno na fonte por taxas liberatrias, previstas no art. 71.
do CIRS, sem prejuzo do que se disponha em Conveno de Dupla Tributao que seja aplicvel ao
caso concreto:
Os rendimentos de trabalho dependente;
Os rendimentos profissionais, considerando-se como tais os obtidos no exerccio de qualquer
atividade constante da lista a que se refere o art. 151., bem assim como os rendimentos da
propriedade intelectual ou industrial e do know-how obtidos por titulares originrios.
As prestaes de servios que sejam consideradas rendimentos empresariais, realizados ou
utilizados em territrio portugus, com exceo das relativas atividade financeira,
transportes e comunicaes;
As comisses percebidas pela intermediao na celebrao de quaisquer contratos;
Os rendimentos de capitais pagos por ou atravs de entidades que aqui tenham sede, direo
efetiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento e que disponham ou
devam dispor de contabilidade organizada;
Os incrementos patrimoniais consistentes em:
o Indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, exceto as fixadas
por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de transao, de danos emergentes no
comprovados e de lucros cessantes;
o As importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no
concorrncia, independentemente da respetiva fonte ou ttulo;
As penses, complementos de penses e rendas temporrias ou vitalcias.
So tributados mediante declarao que deve ser apresentada, nos termos e prazo legais
Administrao Fiscal, ainda que por intermdio do Representante:
34
MODELO 3
Os rendimentos profissionais e empresariais imputveis a instalao fixa ou estabelecimento

estvel aqui situado;
Os rendimentos prediais;
Os incrementos patrimoniais no sujeitos a tributao por reteno liberatria,
nomeadamente as mais-valias.
Os elementos de conexo territorial que permitem a tributao dos rendimentos obtidos em territrio
portugus encontram-se consagrados no art. 18 e so constitudos, essencialmente, pela fonte
econmica dos rendimentos, pela fonte financeira dos rendimentos ou pela localizao em territrio
portugus dos bens ou direitos geradores dos rendimentos.
O facto de alguns rendimentos deverem ser tributados por apresentao de declarao, no impede
que o regime de tributao que lhes aplicvel apresente algumas especificidades, resultantes da
aplicao de taxa de tributao autnoma, assim:
No considerado o abatimento previsto no art. 56-A. ;
No so considerados quaisquer dos benefcios fiscais que s possam ser, nos termos
expressos da lei, atribudos a residentes;
No so consideradas as dedues coleta previstas no art. 78. e seguintes, com exceo,
das relativas a retenes na fonte que tenham recado sobre os rendimentos ou a pagamentos
por conta efetuados por estabelecimento estvel de no residente localizado em territrio
portugus;
So, porm, considerados os benefcios fiscais aplicveis aos rendimentos e que no estejam
expressamente excludos (art. 71. n. 5 do Cdigo do IRS).
Ao nvel da determinao do rendimento tributvel, observar-se-o as seguintes regras:

Os rendimentos sujeitos a taxas liberatrias so tributados pelo seu valor bruto, com exceo
das penses, s quais se aplicar a deduo prevista no art. 53;
O rendimento de atividades empresariais e profissionais, imputveis a estabelecimento
estvel ou instalao fixa situados em territrio portugus, ou a atos isolados nele praticados,
corresponder ao rendimento lquido objetivo e ser determinado nos termos gerais;
Aos rendimentos prediais sero deduzidos os gastos efetivamente suportados, o IMI devido
pelos prdios arrendados e os encargos inerentes a prdio em regime de propriedade
horizontal;
O rendimento imputvel a incrementos patrimoniais determinado de acordo com as regras
gerais.
De acordo com o n. 2 do art. 18 do CIRS, entende-se por estabelecimento estvel qualquer

instalao fixa ou representao permanente atravs das quais seja exercida uma atividade (das
previstas no art. 3 do CIRS). Trata-se, pois, de uma estrutura, uma realidade fsica, capaz de
indiciar uma atividade com um grau mnimo de permanncia no pas, como por exemplo, uma
explorao agrcola, uma fabrica, uma loja, um escritrio, etc.
De harmonia com o disposto no art. 72. , os rendimentos que devam ser tributados mediante
apresentao da declarao de rendimentos, so tributados s seguintes taxas proporcionais,
relativamente ao ano de 2016:
Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel: 25%;

Rendimentos prediais: 28%;
Saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias de valores mobilirios e instrumentos
financeiros derivados: 28%;
35
MODELO 3

Outros rendimentos e outras mais-valias: 28%.
A Lei do OE para 2009 (Lei n. 64-A/2008 de 31 de dezembro) instituiu um regime especial de

tributao para rendimentos de no residentes (mais propriamente de residentes em outro EM da UE
ou do EEE, desde que, neste ultimo caso, haja intercambio de informaes em matria fiscal) que se
enquadrem nas alneas a) a d), f), m) e o) do n. 1 do art. 18.. Tratando-se de rendimentos que,
quando auferidos em Portugal por no residente, esto sujeitos a reteno na fonte, este regime prev
a possibilidade de, se o imposto retido e pago for superior ao quer resultaria da aplicao da tabela de
taxas previstas no n. 1 do art. 68, tendo em considerao todos os rendimentos do seu titular,
incluindo os obtidos fora do territrio nacional, e com deduo dos encargos necessrios sua
obteno, pode o titular do rendimento requerer a devoluo da diferena (n. 8 e 9 do art. 71).
De acordo com o n. 10 do art. 71, a devoluo do imposto retido e pago deve ser requerida aos
servios competentes da AT, no prazo de dois anos contados do final do ano civil seguinte aquele, em
que se verificou o facto tributrio, devendo a restituio ser efetuada ate ao fim do 3. ms seguinte ao
da apresentao dos elementos e informaes indispensveis a comprovao das condies e requisitos
legalmente exigidos, acrescendo, em caso de incumprimento deste prazo, juros indemnizatrios a
taxa idntica a aplicvel aos juros compensatrios a favor do Estado. A apresentao do requerimento
implica a comunicao espontnea ao Estado de residncia do contribuinte do teor do pedido de
devoluo formulado e do respetivo montante.

REGIMES OPCIONAIS
Podem optar por um dos regimes, a seguir referidos apenas os no residentes que residam
num Estado Membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, desde que neste
ltimo caso, exista intercmbio de informaes em matria fiscal, de acordo com a natureza
dos rendimentos e os condicionalismos estabelecidos para aceder ao regime
RENDIMENTOS NO SUJEITOS A TAXAS LIBERATRIAS OPO PELAS TAXAS

APLICVEIS A RESIDENTES - ART. 72. N. 9 E 10
Os residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, podem
optar, relativamente aos rendimentos mais-valias imobilirias, rendimentos prediais e rendimentos
imputveis a estabelecimento estvel, pela tributao desses rendimentos taxa que, de acordo com a
tabela prevista no n. 1 do artigo 68., seria aplicvel no caso de serem auferidos por residentes em
territrio portugus. (n. 9 art. 72.)
No entanto, para efeitos de determinao da taxa do art. 68. so tidos em considerao todos os
rendimentos, incluindo os obtidos fora deste territrio, nas mesmas condies que so aplicveis
aos residentes (n. 10 art. 72.).
O exerccio desta opo concretizado no Quadro 8B da M3 assinalando-se o Campo 09, a qual pode
ser apresentada por representante fiscal.
OPO PELA APLICAO DAS REGRAS APLICVEIS A RESIDENTES - ART. 17-A

O art. 17-A aditado pela Lei 64-A/2008 de 31 de dezembro, estabelece um regime opcional para os
residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao econmico europeu.
Assim, os sujeitos passivos residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do espao
econmico europeu com o qual exista intercmbio de informaes em matria fiscal quando sejam
titulares de rendimentos obtidos em territrio portugus, que representem, pelo menos, 90% da
totalidade dos seus rendimentos relativos ao ano em causa, incluindo os obtidos fora deste territrio,
podem optar pela respetiva tributao de acordo com as regras aplicveis aos sujeitos passivos no
36
MODELO 3
casados residentes em territrio portugus com as adaptaes previstas nos nmeros seguintes ( n. 1
art. 17-A).
Os sujeitos passivos casados e no separados de pessoas e bens e os unidos de facto, podem optar pelo
regime da tributao conjunta dos rendimentos auferidos pelos membros do agregado familiar,
aplicvel aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus casados e no separados
judicialmente de pessoas e bens, desde que:
Ambos os sujeitos passivos sejam residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do
espao econmico europeu;
Os rendimentos obtidos em territrio portugus pelos membros do agregado familiar
correspondam a, pelo menos, 90% da totalidade dos rendimentos do agregado familiar;
A opo seja formulada por ambos os sujeitos passivos ou pelos respetivos representantes legais.
Exercida a opo, a taxa do imposto aplicvel totalidade dos rendimentos obtidos em territrio
portugus que seriam sujeitos a englobamento caso fossem obtidos por sujeitos passivos residentes :
No caso da opo de sujeitos passivos no casados, as taxas que, de acordo com a tabela prevista
no n. 1 do artigo 68., correspondem totalidade do rendimento coletvel determinado de acordo
com as regras previstas no Cdigo, sendo tomados em considerao todos os rendimentos do
sujeito passivo, incluindo os obtidos fora do territrio portugus;
No caso da opo de sujeitos passivos casados ou unidos de facto, a taxa que, de acordo com a
tabela prevista no n. 1 do artigo 68. e o disposto no artigo 69., corresponder totalidade do
rendimento coletvel determinado de acordo com as regras previstas no Cdigo, sendo tomados
em considerao todos os rendimentos dos membros do agregado familiar, incluindo os obtidos
fora do territrio portugus.
coleta apurada e at ao seu montante so deduzidos os montantes previstos no artigo 78.,

relativamente a despesas ou encargos que respeitem aos sujeitos passivos, a pessoas que estejam nas
condies previstas no n. 5 do artigo 13. ou ainda, para efeitos da deduo prevista no artigo 84.,
aos ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores remunerao
mnima nacional (2016 - 7 420), desde que essas despesas ou encargos no possam ser tidos em
considerao no Estado da residncia.
Independentemente do exerccio da opo prevista nos nmeros anteriores, os rendimentos obtidos

em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte, s taxas aplicveis aos rendimentos
auferidos por no residentes (taxas liberatrias), sem prejuzo do disposto em conveno destinada a
eliminar a dupla tributao ou de um outro acordo de direito internacional que vincule o Estado
Portugus, com a natureza de pagamento por conta quando respeitem aos rendimentos englobados.
A opo deve ser efetuada na declarao de rendimentos Modelo 3-Campo 10 e 11 do Quadro 8B, a
entregar no prazo previstos no artigo 60., acompanhada dos documentos que comprovem as
condies de que depende a aplicao deste regime.
A AT pode solicitar aos sujeitos passivos ou aos seus representantes que apresentem, no prazo de 30
dias, os documentos que julgue necessrios para assegurar a correta aplicao deste regime.
NOMEAO DE REPRESENTANTE
De conformidade com o disposto no artigo 130. do CIRS, as pessoas singulares no residentes em
Portugal e que sejam residentes em Estados que no sejam membros da UE, mas que aqui obtenham
rendimentos so obrigados a designar uma pessoa singular ou coletiva residente em Portugal para as
37
MODELO 3

representar perante a administrao fiscal portuguesa e garantir o cumprimento das suas obrigaes
fiscais.
Estas obrigaes incluem:

A obteno do nmero de identificao fiscal do no residente;
Apresentao e manuteno dos documentos relacionados com a venda de participaes sociais,
rendimentos prediais e respetivas despesas;
Apresentao de declaraes fiscais
Nesta garantia no se inclui a garantia de pagamento das dvidas fiscais dos representados.
A designao do representante legal efetuada na declarao de inscrio no Nmero de Identificao

Fiscal de pessoa singular ou na declarao de incio de atividade, devendo essa designao, ser objeto
de aceitao expressa pelo representante.
RENDIMENTOS NO RESIDENTES VS CONVENES

Um dos objetivos das convenes sobre dupla tributao (CDT) e proceder a partilha do direito ao
imposto entre os Estados contratantes. Partilha essa que, normalmente, no resulta na atribuio de
tal direito a um apenas um desses Estados, mas a ambos (cumulo de pretenses), com limitaes ao
imposto a ser cobrado pelo Estado da fonte e a obrigao do Estado da residncia eliminar ou, pelo
menos, atenuar a dupla tributao da resultante.
Assim, quando se coloque a questo de tributao de um rendimento obtido por um no residente em

Portugal, h que em primeiro lugar apurar se entre Portugal e o pas de residncia do no residente
existe uma CDT. Caso tal se verifique, h que verificar se a pretenso para tributar do Estado
portugus, tal como resulta do art. 18 CIRS, ou no legitima face ao texto da CDT. Se no o for,
no poder haver lugar a tributao pela prioridade que tem as normas jurdicas de fonte
internacional.
Na generalidade dos casos, o art. 18. CIRS compatvel com as CDT subscritas por Portugal, uma
vez que por regra esto abrangidos pela previso de tal norma rendimentos relativamente aos quais
aquelas reconhecem a legitimidade de tributao pelo Estado da fonte. No entanto, nem sempre
assim.
Se o no residente ativar (atravs de um formulrio apropriado) a CDT celebrada entre o Estado de

que e residente e o Estado portugus, poder ocorrer uma das seguintes situaes:
No existir reteno na fonte em territrio nacional Estado da fonte sem competncia para
tributar;
Existir reteno na fonte, mas a taxas inferiores as previstas no Cdigo do IRS Estado da
fonte com competncia limitada para tributar;
Ou ainda haver lugar a reteno na fonte sem quaisquer limites Estado da fonte com
competncia integral.
Nestes casos, o Estado da residncia do no residente poder tributar sem quaisquer restries, mas
ter a obrigao de eliminar a dupla tributao jurdica internacional recorrendo aos mtodos da
iseno ou da imputao, dependendo das regras vigentes nesse Estado.
Nos termos do n. 7 do artigo 119, as entidades devedoras de rendimentos pagos ou colocados a

disposio de sujeitos passivos no residentes so obrigadas a:
Entregar a Autoridade Tributaria (AT), ate ao fim do 2. ms seguinte ao do pagamento ou
colocao a disposio dos respetivos beneficirios, uma declarao relativa aqueles
rendimentos, de modelo oficial (declarao modelo 30);
38
MODELO 3
Possuir registo atualizado das pessoas credoras desses rendimentos, ainda que no tenha
havido lugar a reteno do imposto, do qual constem, nomeadamente, o nome, o numero
fiscal e respetivo cdigo, bem como a data e valor de cada pagamento ou dos rendimentos em
espcie que lhes tenham sido atribudos;
Entregar ao sujeito passivo, ate 20 de janeiro de cada ano, documento comprovativo das
importncias devidas no ano anterior, incluindo, quando for caso disso, as correspondentes
aos rendimentos em espcie que lhes hajam sido atribudos, do imposto retido na fonte e das
dedues a que eventualmente haja lugar ou ainda, nos 15 dias imediatos a respetiva
ocorrncia, de qualquer facto que determine a alterao dos rendimentos ou a obrigao de os
declarar;
Possuir um registo atualizado dos titulares desses rendimentos com indicao do respetivo
regime fiscal, bem como os documentos que justificam a iseno, a reduo de taxa ou a
dispensa de reteno na fonte.
QUADRO 8C
RESIDNCIA FISCAL PARCIAL
Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha dois estatutos fiscais de residncia
(residente e no residente) deve proceder entrega de uma declarao de
rendimentos relativa a cada um deles, sem prejuzo da possibilidade de dispensa nos
termos gerais (n. 6 do artigo 57. do Cdigo do IRS).
Com a reforma da tributao em IRS foi introduzido o conceito de residncia fiscal parcial, devendo o
estatuto de residncia fiscal dos sujeitos passivos ser aferido em funo do tempo efetivo de
permanncia em territrio portugus (mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, em qualquer
perodo de 12 meses com incio ou fim no ano em causa) ou da existncia de habitao em condies
que faam supor inteno atual de a manter e ocupar como residncia habitual (artigo 16. do Cdigo
do IRS).
Assim, a aquisio da qualidade de residente opera desde o primeiro dia de permanncia em territrio
portugus, verificando-se que a perda da qualidade de residente ocorre a partir do ltimo dia de
permanncia, sem prejuzo das excees legalmente previstas.
Pelo que, num mesmo ano fiscal os sujeitos passivos podem apresentar dois estatutos de residncia
(residente/no residente), devendo proceder entrega de uma declarao de rendimentos relativa a
cada um deles, sem prejuzo da possibilidade de dispensa nos termos legais (n. 6 do artigo 57. do
CIRS), ou de no obrigatoriedade de entrega relativamente ao perodo em que detm o estatuto de no
residente parcial por no ter obtido em territrio portugus rendimentos que obriguem entrega da
declarao modelo 3.
Os sujeitos passivos que detenham os dois estatutos de residncia parcial (residente/no residente)
num mesmo ano fiscal, devem identificar no Quadro BC da declarao o respetivo perodo de tempo a
que a mesma respeita relativamente a cada um dos estatutos de residncia fiscal (assinalados no
Quadro 8A ou 8B).
Os sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens e os unidos de facto s

podem optar pela tributao conjunta (Campo 01 do Quadro 5A) se os perodos de residncia/no
residncia parcial forem coincidentes entre ambos.
39
MODELO 3

Neste quadro deve indicar o perodo a que respeita o estatuto mencionado no quadro 8A
ou 8B.
RESIDNCIA FISCAL PARCIAL

Com a reforma do IRS, foi introduzido no CIRS um novo conceito: residncia fiscal parcial, em
sequncia da crescente globalizao da atividade econmica que levou a um aumento muito
significativo do nmero de situaes em que, no decurso do mesmo ano fiscal, pessoas singulares
residem em dois ou mais pases.
Assim, foi alterado o conceito de residente fiscal em territrio portugus, de modo a haver uma
conexo direta entre o perodo de efetiva residncia em territrio portugus e o estatuto de residente
fiscal neste mesmo territrio.
Desta forma, as pessoas que preenchem uma das condies previstas nas alneas a) ou b) do n. 1 do
artigo 16. do CIRS, tornam-se residentes desde o primeiro dia do perodo de permanncia em
territrio portugus, (salvo quando tenham aqui sido residentes em qualquer dia do ano anterior,
caso em que se consideram residentes neste territrio desde o primeiro dia do ano em que se verifique
qualquer uma das condies referidas medida anti abuso).
Por seu turno, a perda da condio de residente ocorre a partir do ultimo dia de permanncia em
territrio portugus (n. 3 e 4 do artigo 16.). No mesmo sentido, o artigo 15. do CIRS passou a
prever, no seu n. 3, que o mbito de sujeio que distingue os residentes (tributao mundial
obrigao pessoal ilimitada) dos no residentes (principio da fonte obrigao limitada aos
rendimentos obtidos em territrio portugus) se aplica aos casos de residncia parcial, relativamente
a cada um dos estatutos de residncia.
No entanto e de modo a evitar abusos, o n. 14 do artigo 16. determina que, um sujeito passivo
considera-se residente em territrio portugus durante a totalidade do ano no qual perca a qualidade
de residente, quando se verifiquem, cumulativamente, as seguintes condies:
a) Permanea em territrio portugus mais de 183 dias, seguidos ou interpolados, nesse ano; e
b) Obtenha, no decorrer desse ano e aps o ultimo dia de permanncia em PT, quaisquer
rendimentos que fossem sujeitos e no isentos de IRS, caso o sujeito passivo mantivesse a sua
qualidade de residente em territrio portugus.
No ser aplicada esta norma, caso o sujeito passivo demonstre que os rendimentos referidos na
alnea b) do paragrafo supra, so tributados por um imposto sobre o rendimento idntico ou
substancialmente similar ao IRS, devido ao domicilio ou residncia (n. 15 do artigo 16.):
Noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Economico Europeu, desde que,
neste ultimo caso, exista intercambio de informaes em matria fiscal e que se preveja a
cooperao administrativa no domnio da fiscalidade; ou
Noutro Estado, no abrangido na alnea anterior, em que a taxa de tributao aplicvel
aqueles rendimentos, no seja inferior a 60 % daquela que lhes seria aplicvel caso o sujeito
passivo mantivesse a sua residncia em territrio portugus.
Um sujeito passivo considera -se, ainda, residente em territrio portugus durante a totalidade do
ano, sempre que volte a adquirir a qualidade de residente no ano subsequente aquele em que, perdeu
aquela mesma qualidade (n. 16 do artigo 16.).
Sempre que, no mesmo ano, o sujeito passivo tenha, em Portugal, dois estatutos de residncia, deve
proceder a entrega de uma declarao de rendimentos relativa a cada um deles, sem prejuzo da
possibilidade de dispensa, nos termos gerais.
40
MODELO 3
O art. 19. da LGT, estabelece que sempre que o sujeito passivo altere o seu estatuto de residncia
(de residente em Portugal para no residente, ou vice-versa), deve comunicar AT, no prazo de 60
dias, tal alterao
QUADRO 9
REEMBOLSO POR TRANSFERNCIA BANCRIA
Para efeitos de reembolso, a efetuar por transferncia bancria, deve ser indicado o
nmero de identificao bancria internacional (IBAN), o qual deve, obrigatoriamente,
corresponder a pelo menos um dos sujeitos passivos a quem a declarao de rendimentos
respeita.
Em caso de dvida consulte o seu banco.
No so admitidas emendas ou rasuras na indicao do IBAN.
QUADRO 10
NATUREZA DA DECLARAO
CAMPO 01
Deve ser assinalado este campo quando se tratar da 1. declarao do ano.
CAMPO 02
A declarao de substituio deve ser apresentada pelos sujeitos passivos que
anteriormente tenham entregue, com referncia ao mesmo ano ou ao mesmo perodo do
ano (no caso de residncia fiscal parcial), uma declarao de rendimentos com omisses
ou inexatides ou quando ocorra qualquer facto que determine alterao de elementos j
declarados.
As declaraes de substituio devem conter todos os elementos, como se de uma

primeira declarao se tratasse, no sendo aceites aquelas que se mostrem preenchidas
apenas nos campos respeitantes s correes que justifiquem a sua apresentao.
Quando apresentadas em suporte de papel, devem ser entregues no servio de finanas

da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo.
As declaraes de substituio, no podem ser utilizadas se a alterao pretendida a de alterar o

agregado familiar, a nvel de sujeitos passivos ou alterao do regime de tributao.
A declarao de substituio poder ser apresentada, produzindo os efeitos desejados (liquidao), nos
seguintes casos:
1. Se ainda estiver a decorrer o prazo para a entrega da declarao, quer resulte imposto
superior ou inferior ao apurado na primeira declarao;
41
MODELO 3

2. Fora do prazo previsto para a apresentao da declarao de rendimentos, mas dentro do

prazo de 30 dias, aps o termo do prazo de entrega;
prazo de caducidade (4 anos) se resultar imposto superior ao anteriormente apurado;
prazo para a reclamao, se da declarao de substituio resultar imposto inferior ao
anteriormente liquidado. Como alternativa a este procedimento poder ser apresentada
reclamao graciosa.
A reclamao graciosa apresentada por escrito, podendo s-lo oralmente, em caso de manifesta
simplicidade, caso em que ser reduzida a termo nos servios locais.
Sendo apresentada por escrito dever ser dirigida ao Director de Finanas e apresentada no Servio
de Finanas Local da rea do domicilio do sujeito passivo, no seguinte prazo 120 dias, a contar do
termo do prazo de pagamento voluntario ou da notificao nos restantes casos (reembolso ou
liquidao nula).
No entanto, face ao disposto no n. 2 do art. 140. do CIRS, em caso de erro na declarao de

rendimentos, pode a reclamao graciosa ser apresentada no prazo de dois anos a contar do termo do
prazo legal para a entrega da declarao.
O prazo contado de forma contnua, no se interrompendo aos sbados, domingos ou feriados.

Para efeitos de contagem, o incio do prazo verifica-se no dia seguinte ao da ocorrncia do facto ou
evento, ainda que esse dia seja sbado, domingo ou feriado. O Seu termo verifica-se no ltimo dia do
prazo, excepto se este coincidir com um sbado, domingo ou feriado ou tolerncia de ponto, caso em
que se transferir para o primeiro dia til seguinte.
Nos termos do n. 5 do art. 59 do CPPT determina que, nos casos em que os erros ou omisses a
corrigir decorram de divergncia entre o contribuinte e o servio na qualificao de atos, factos ou
documentos invocados, em declarao de substituio apresentada no prazo legal para a reclamao
graciosa, com relevncia para a liquidao do imposto ou de fundada dvida sobre a existncia dos
referidos atos, factos ou documentos, o chefe de finanas deve convolar a declarao de substituio
em reclamao graciosa da liquidao, notificando da deciso o sujeito passivo.
42
MODELO 3
QUADRO 11
CONSIGNAO DE 0,5 % DO IRS/CONSIGNAO DO BENEFCIO DE 15 %
DO IVA SUPORTADO
Este quadro destina-se a identificar a entidade para a qual o sujeito passivo pretende
consignar 0,5 % do IRS liquidado, tal como se encontra previsto na Lei n. 16/2001, de 22
de junho, e na Lei n. 35/98, de 18 de julho, e/ou o montante correspondente a 15 % do
IVA suportado relativamente a prestaes de servios constantes de faturas cujos
emitentes estejam enquadrados num dos setores de atividade, previstos no n. 1 do artigo
78.-F do Cdigo do IRS.
Deve ser identificada a natureza da entidade que tenha requerido o benefcio referente
consignao do IRS e obtido deferimento, assinalando-se com X o respetivo quadrado:
Comunidade religiosa radicada no pas, ou

Instituio particular de solidariedade social ou pessoa coletiva de utilidade pblica
de fins de beneficncia ou de assistncia ou humanitrios, ou
Pessoas coletivas de utilidade pblica de fins ambientais, ou
Instituies culturais com estatuto de utilidade publica.
Campo 1101
COMUNIDADE RELIGIOSA / INSTITUIO PARTICULAR DE SOLIDARIEDADE
SOCIAL/PESSOA COLETIVA DE UTILIDADE PBLICA
Deve ser indicado o NIF da comunidade religiosa radicada no pas ou da instituio
particular de solidariedade social ou pessoa coletiva de utilidade pblica de fins de
beneficncia ou de assistncia ou humanitrios a favor da qual o(s) sujeito(s) passivo(s)
pretende(m) consignar:
0,5 % do IRS liquidado, caso em que deve ser assinalado com X o quadrado
IRS;
ou
0,5 % do IRS liquidado e o montante correspondente a 15% do IVA suportado, caso
em que devem ser assinalados os quadrados IRS e IVA.
O benefcio da deduo coleta do IRS de 15 % do IVA suportado por qualquer membro

do agregado familiar, consagrado no artigo 78.-F do Cdigo do IRS, pode tambm ser
atribudo mesma entidade escolhida pelo sujeito passivo para receber a consignao de
quota do IRS, caso em que o consignante perde o direito deduo coleta relativa ao
IVA suportado, uma vez que esse valor ser entregue entidade indicada.
A Lei n. 16/2001, de 22 de junho prev, no seu artigo 32., n. 6, a possibilidade das pessoas
singulares consignarem uma quota equivalente a 0,5% do IRS a favor de uma pessoa coletiva de
utilidade pblica de fins de beneficncia ou de assistncia ou humanitrios ou de uma instituio
particular de solidariedade social, indicando tal facto, na respetiva declarao de rendimentos.
43
MODELO 3

Para que essa consignao se efetive no basta, por isso, a indicao feita pela pessoa singular.
tambm necessrio que a pessoa coletiva de utilidade pblica de fins de beneficncia ou de assistncia
ou humanitrios ou de uma instituio particular de solidariedade social, efetue os seguintes
procedimentos, estabelecidos na Portaria n. 80/2003, de 22 de janeiro:
Faa prova do reconhecimento da iseno de IRC com fundamento no exerccio de atividade
com os mesmos fins, com carcter exclusivo, nos termos do artigo 10. do Cdigo do IRC;
Requeira o benefcio correspondente consignao, nos termos da parte final do n. 4 do
artigo 32. da Lei.
As obrigaes referidas no nmero anterior devero ser cumpridas at 31 de dezembro de cada ano,
ou seja, a instituio deve requerer a adeso ao regime fiscal da Lei 16/2001 e fazer prova do
cumprimento dos requisitos legais para o efeito exigveis, deve entender-se como respeitante a 31 de
Dezembro do ano fiscal anterior quele a que respeita a coleta a consignar, i.e. do ano anterior ao da
perceo dos rendimentos cuja tributao proporcionar a quota de 0,5% do imposto liquidado, ou
seja se for entregue o pedido at 31/12 de 2016, a consignao respeitar aos rendimentos obtidos pelo
contribuinte em 2017.
Campo 1102
PESSOA COLETIVA DE UTILIDADE PBLICA DE FINS AMBIENTAIS
No campo NIF deve ser indicado o NIF da entidade em causa a favor da qual o(s)
sujeito(s) passivo(s) pretende(m) consignar:
0,5% do IRS liquidado, caso em que deve ser assinalado com X o quadrado
IRS; ou
0,5% do IRS liquidado e o montante correspondente a 15% do IVA suportado, caso
O benefcio da deduo coleta do IRS de 15% do IVA suportado por qualquer membro
Campo 1103
INSTITUIES CULTURAIS COM ESTATUTO DE UTILIDADE PUBLICA
No campo NIF deve ser indicado o NIF da entidade em causa a favor da qual o(s)
sujeito(s) passivo(s) pretende(m) consignar:
0,5% do IRS liquidado, caso em que deve ser assinalado com X o quadrado
IRS; ou
0,5% do IRS liquidado e o montante correspondente a 15% do IVA suportado, caso
O benefcio da deduo coleta do IRS de 15% do IVA suportado por qualquer membro
QUADRO 12
NMERO DE ANEXOS QUE ACOMPANHAM A DECLARAO
Devem indicar-se o nmero e o tipo de anexos que acompanham a declarao e
identificar-se qualquer outro documento que o(s) sujeito(s) passivo(s) deva(m) juntar.
44
MODELO 3
QUADRO 13
PRAZOS ESPECIAIS
DECLARAO RENDIMENTOS PRAZO DE ENTREGA

Prazos especiais:
Por ocorrncia de facto que determine a
Nos 30 dias imediatos ocorrncia do
alterao de rendimentos j declarados ou
facto
implique a obrigao de os declarar
Por determinao do valor definitivo de imveis
superior ao declarado, se j tiver decorrido o
seguinte
prazo de entrega (Rendimentos Empresariais)
Por determinao do valor definitivo de imveis
diferente do declarado, se j tiver decorrido o
seguinte
prazo de entrega (Mais valias Categoria G)
Rendimentos de fonte estrangeira quando haja
direito a crdito de imposto por dupla tributao At 31 de Dezembro
internacional, e o montante do imposto pago no ( sujeito a comunicao prvia AT)
estrangeiro no esteja determinado no Estado da
fonte at ao termo do prazo entrega
CAMPO 1
Este campo deve ser assinalado se, aps o decurso do prazo geral de entrega das
declaraes, ocorrerem os seguintes factos:
O valor patrimonial definitivo do imvel alienado for superior ao valor declarado no
anexo G;
A concretizao da reposio integral de rendimentos for efetuada em ano diferente
ao do seu recebimento e depois de decorrido o prazo de entrega da declarao
desse ano;
45
MODELO 3

O reconhecimento de benefcios fiscais para alm do prazo de entrega da

declarao (n. 3 do artigo 39. do EBF).
No ato de recebimento das declaraes em papel, apresentadas nos termos do n. 2 do

artigo 60. do Cdigo do IRS, deve ser confirmado, atravs do respetivo documento, o
facto que determinou a alterao dos rendimentos j declarados ou a obrigao de os
declarar.
Quando for assinalado este prazo especial em declaraes enviadas pela Internet, devem
os contribuintes enviar cpia do documento atrs referido para o servio de finanas da
rea do seu domiclio fiscal, ao qual devem juntar o comprovativo de entrega da
declarao.
CAMPO 2
Este campo deve ser assinalado quando, relativamente alienao de imveis, no mbito
do exerccio de uma atividade tributada na categoria B do IRS (rendimentos empresariais e
profissionais), a declarao de substituio resultar do conhecimento do valor patrimonial
definitivo aps a data limite para a entrega da declarao de rendimentos, e este for
superior ao valor anteriormente declarado, devendo esta declarao ser apresentada em
janeiro do ano seguinte.
Nas declaraes apresentadas, nos termos do n. 2 do artigo 31.-A, em Janeiro do ano seguinte ao do
conhecimento de que o valor patrimonial dos imveis alienados no mbito da categoria B superior
ao valor declarado na transmisso, desde que tal facto ocorra j depois de decorrido o prazo normal de
apresentao da declarao, deve ser assinalado o campo 2 e no campo 3, a data em que ocorreu o
facto que determinou a apresentao da declarao (data em que o valor patrimonial se tornou
definitivo).
No caso de o sujeito passivo ter tido conhecimento da atribuio, no ano anterior, de valor
patrimonial superior ao da transmisso relativamente a mais de um imvel, indicar apenas a data
em que se tornou definitivo o primeiro desses valores.
CAMPO 3
Este campo deve ser assinalado quando forem efetuados ajustamentos, positivos ou
negativos, ao valor de realizao considerado para efeitos da determinao de mais-valias
(categoria G), por conhecimento do valor definitivo aps a data limite para a entrega da
declarao de rendimentos, devendo a declarao de substituio ser apresentada em
janeiro do ano seguinte quele em que ocorre aquele conhecimento.
CAMPO 4
Neste campo deve ser indicada a data que determinou a obrigao de entrega da
declarao para as situaes abrangidas pelo n. 2 do artigo 60., pelo n. 2 do artigo 31.-
A e pelo n. 7 do artigo 44., todos do Cdigo do IRS
Este prazo existe para os ajustamentos, positivos ou negativos, ao valor de realizao, quando o valor
definitivo s for conhecido aps o prazo normal de entrega da declarao, caso em que a declarao de
substituio deve ser entregue durante o ms de janeiro do ano seguinte quele em que se verificar o
conhecimento daquele valor.
CAMPO 5
Este campo deve ser assinalado quando o sujeito passivo aufira rendimentos de fonte
estrangeira relativamente aos quais tenha direito a crdito de imposto por dupla tributao
internacional, quando o montante do imposto pago no estrangeiro no esteja determinado
46
MODELO 3
no Estado da fonte at ao termo do prazo geral de entrega da declarao de rendimentos,

devendo esta declarao ser apresentada at ao dia 31 de dezembro do ano de entrega
da declarao e desde que o sujeito passivo comunique Autoridade Tributria e
Aduaneira, nos prazos gerais de entrega previstos no n. 1 do artigo 60. do Cdigo do
IRS, que cumpre estas condies, indicando ainda a natureza dos rendimentos e o
respetivo Estado da fonte (n.s 3 e 4 do artigo 60. do Cdigo do IRS).
A aplicao deste prazo articulada com o cumprimento da obrigao declarativa modelo 49

"Comunicao para prorrogao do prazo de entrega da declarao modelo 3 de IRS - rendimentos
obtidos no estrangeiro", onde so indicados os rendimentos de fonte estrangeira relativamente aos
quais exista direito a crdito de imposto por dupla tributao internacional e cujo montante no foi
determinado no Estado da fonte dentro do prazo regra de entrega da declarao de rendimentos
modelo 3.
Tratando-se de sujeitos passivos casados ou de unidos de facto, ou de vivo (com bito do outro
cnjuge ocorrido no ano a que respeita a declarao) com tributao pelo regime regra (tributao
separada) e os rendimentos de fonte estrangeira foram obtidos pelo:
Outro cnjuge o sujeito passivo tem de entregar a sua declarao de rendimentos dentro
do prazo regra;
Dependente que integre o agregado familiar as declaraes dos dois cnjuges podem ser
entregues at 31 de dezembro, caso ambos tenham apresentado a declarao modelo 49 no
prazo legalmente estipulado, que coincide com o da entrega da modelo 3, e desde que
verificados os demais pressupostos legais.
Ofcio-Circulado n. 020 118 de 2006-Ago-09

PRAZO DE APRESENTAO DA DECLARAO MODELO 3, NOS TERMOS DO N. 2 DO
ARTIGO 60. DO CDIGO DO IRS.
Tendo em vista o esclarecimento de dvidas e a uniformizao de procedimentos dos servios
quanto articulao entre o incio do prazo estabelecido no n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS e
a fixao do valor patrimonial tributvel de um prdio, resultante da avaliao prevista no artigo
118. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, por despacho do substituto legal do Senhor
Director-Geral dos Impostos, datado de 06.06.2006, foi sancionado o seguinte entendimento:
1. O prazo de trinta dias para cumprimento da obrigao declarativa a que se refere o n. 2 do

artigo 60. do Cdigo do IRS deve ter incio, nas situaes em que no seja solicitada uma segunda
avaliao, aps o decurso do prazo concedido ao contribuinte para, querendo, poder reclamar das
concluses do processo de avaliao do imvel.
2. Nas situaes em que tenha lugar uma segunda avaliao, porque solicitada, ento o prazo a que
alude o n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS ter incio na data da notificao do valor resultante
desta.

CIRCULAR N. 3/2008 de 2008-FEV-06
REPOSIES ABATIDAS NOS PAGAMENTOS - ADMINISTRAO PBLICA
Razo das Instrues
Considerando que o mecanismo da reposio de remuneraes indevidamente pagas a funcionrios
ou agentes da Administrao Pblica se encontra previsto em duas instrues administrativas
(circulares n.s 19/94, de 29 de Junho e 3/98, de 12 de Fevereiro), estando alguns dos
procedimentos e referncias legislativas nelas descritos j desactualizados face a alteraes legais
entretanto ocorridas, justifica-se a sntese numa nica circular da tramitao a adoptar pelos
servios processadores dessas remuneraes, pelo que determino o seguinte:
Reposies abatidas nos pagamentos
47
MODELO 3

1 - Nas reposies efectuadas no ano econmico em que foram pagos ou colocados disposio os
rendimentos (reposies abatidas nos pagamentos) procede-se anulao do IRS retido e no
entregue nos cofres do Estado, como se de estorno se tratasse.
Se o imposto retido j tiver dado entrada nos cofres do Estado, o imposto anulado ser compensado
em futuras entregas, que, todavia, no podero ultrapassar o ltimo perodo anual de reteno.
Reposies no abatidas nos pagamentos
2 - As reposies efectuadas em ano econmico diferente daquele a que os rendimentos respeitam
(reposies no abatidas nos pagamentos) sero processadas pelo valor lquido do imposto.
Reclamao da reteno na fonte no compensada
3 - Para efeitos de restituio do imposto entregue nos cofres do Estado e que no tenha sido
compensado de acordo com o procedimento referido no ponto 1, as entidades processadoras de
vencimentos devem utilizar os meios processuais estabelecidos no artigo 132. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio.
Declarao de substituio
4 - As entidades processadoras de vencimentos que, data da reposio j tenham apresentado a
declarao modelo 10, devem apresentar, nos trinta dias imediatos, uma declarao de substituio
respeitante ao ano ou anos a que as reposies respeitam, com as alteraes dos rendimentos e
retenes j declarados (alnea d) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do IRS).
Documento comprovativo a entregar ao titular dos rendimentos
5 - As entidades processadoras referidas no nmero anterior devem, nos quinze dias seguintes
data da reposio integral, entregar ao sujeito passivo novo documento comprovativo das
importncias devidas, do imposto retido na fonte e das dedues a que eventualmente haja lugar
com referncia ao ano ou anos a que as reposies respeitam (alnea b) do n. 1 do artigo 119. do
Cdigo do IRS).
Titular dos rendimentos. Declarao de substituio
6 - O titular dos rendimentos deve, nos trinta dias imediatos data da reposio integral da quantia
paga indevidamente, apresentar uma declarao de substituio (modelo 3), relativa ao ano ou anos
em que ocorreu o(s) pagamento(s) indevido(s) (n. 2 do artigo 60. do Cdigo do IRS).
Revogao das circulares 19/94 e 3/98
7 - So revogadas as circulares n.s 19/94, de 29 de Junho, e 3/98, de 12 de Fevereiro
QUADRO 14
ASSINATURA DA DECLARAO
Este quadro destina-se assinatura da declarao pelo(s) sujeito(s) passivo(s) ou pelo seu
representante ou gestor de negcios, constituindo a falta de assinatura motivo de recusa
da receo da declarao (artigo 146. do Cdigo do IRS).
Havendo casamento ou unio de facto e tenha sido exercida a opo pela tributao
conjunta, a declarao deve obrigatoriamente ser assinada por ambos os sujeitos passivos
48
MODELO 3
Relativamente assinatura das declaraes, exige-se que estas sejam assinadas pelos prprios sujeitos
passivos ou por quem os represente como procurador (representao voluntria), representante legal
(representao legal) ou como gestor de negcios, devidamente identificados, sob pena de serem
recusadas e sofrerem as sanes estabelecidas para a falta da sua apresentao.
A assinatura das declaraes um requisito essencial para atribuio de responsabilidade pelos

elementos nela, declarados.
QUADRO 15
RESERVADO AOS SERVIOS
Deve o funcionrio recetor certificar-se de que o original e o duplicado do rosto da

declarao pertencem ao mesmo conjunto, ou seja, possuem o mesmo nmero de cdigo
de barras.
No caso de declaraes entregues nos termos dos n.s 2 e 3 do artigo 60., ou do n. 2 do

artigo 31.-A, ou do n. 7 do artigo 44., todos do Cdigo do IRS, deve proceder-se
verificao dos documentos que lhes esto subjacentes, de forma a comprovar a correta
utilizao destes prazos especiais e assinalar-se, para este efeito, os campos 05 ou 06.
Para alm dos quesitos que devem ser respondidos com referncia s declaraes de
substituio, para efeitos da subalnea ii) da alnea b) do n. 3 do artigo 59. do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio, deve proceder-se indicao das datas da
receo e do limite do prazo de entrega (tendo em considerao o disposto nos n.s 2 e 3
do artigo 60., ou no n. 2 do artigo 31.-A, ou no n. 7 do artigo 44., todos do Cdigo do
IRS), do nmero de lote e do nmero da declarao.
A certificao do ato de entrega da declarao em papel efetua-se atravs da aposio, no

original e no duplicado do rosto, da respetiva vinheta comprovativa da entrega da
declarao.
Os campos 1 a 4 deste quadro de preenchimento obrigatrio pelo Servio de Finanas identificado

no Quadro 1 (Domicilio do Sujeito Passivo), sempre que seja entregue declarao de
substituio e tem como finalidade dar cumprimento ao disposto no artigo 59. do CPPT, devendo
ser assinado pelo Chefe do Servio que mencionar o nome de forma legvel.
49
MODELO 3

S sero liquidadas as declaraes de substituio entregue fora do prazo legal, mas dentro do prazo
da reclamao, se forem preenchidos os campos 1e 4.
As declaraes de substituio entregues fora do prazo legal, mas dentro do prazo de
reclamao, so liquidveis, no entanto no vo produzir uma nova nota de cobrana
(excepto situaes em que da declarao de substituio resulte imposto superior ao da
primeira declarao) assim, os sujeitos passivos devem pagar a parte devida pela
declarao de substituio solicitando para tal a emisso de um pagamento reduzido
Devero ainda os sujeitos passivos pagar os juros compensatrios correspondentes, que
devero ser contados do dia seguinte ao termo do prazo legal para apresentao da declarao
at ao dia de apresentao da declarao de substituio.
O montante dos juros compensatrios calculados, ser adicionado estimativa do imposto
devido, uma vez que para efeitos de execuo fiscal, so quantia exequenda.
Findo o prazo de pagamento voluntrio, sem que a declarao de substituio tenha produzido os
seus efeitos, o valor no pago, evoluir para certido de divida e inevitavelmente para processo
executivo pelo que, com vista suspenso do processo executivo, nos termos do art. 169 do CPPT,
dever o sujeito passivo, solicitar o clculo da garantia a prestar, calculada nos termos do art. 199 do
CPPT, junto do Servio de Finanas da rea do seu domiclio fiscal.
OFICIO CIRCULADO 60 037/04, de 18.10 - DSJT

Declaraes de substituio modo 3 de IRS apresentados nos termos do n. 3 do art.
59. do CPPT
Uniformizao de critrios quanto aplicao das coimas
Tem chegado ao conhecimento desta Direco de Servios, atravs de algumas Direces de
Finanas, que no ser uniforme a actuao dos Servios no que respeita ao assunto acima
referenciado, quanto aplicao em concreto das coimas por apresentao declaraes de
substituio mod. 3 de IRS DS termos do n. 3 do art. 59. do CPPT, nomeadamente da alnea b) e
subalneas I, II e III, foi, por despacho de 2004.09.10. do Senhor Director-Geral dos Impostos,
decidido tendo em conta a necessidade de uniformizao de procedimentos sobre esta matria o
seguinte:
Referindo-se na alnea b) do n. 3 do art. 59. do CPPT que apenas esto sujeitas ao procedimento
por contra-ordenao as declaraes apresentadas pelos sujeitos passivos quando delas resulte
imposto superior ou reembolso inferior ao anteriormente apurado, no haver lugar aplicao de
qualquer coima para as declaraes de substituio apresentadas nos termos e prazos previstos nas
subalneas I e II do referido normativo legal sempre que das mesmas resulte uma liquidao de
imposto inferior ou um reembolso superior ao anteriormente apurado, para o que se dever efectuar
a respectiva simulao de liquidao no acto da recepo das referidas declaraes, se necessrio.
TABELA DOS PASES QUE FAZEM PARTE DO ESPAO ECONMICO EUROPEU

Fazem parte do Espao Econmico Europeu os seguintes pases:
a) Os membros da EFTA (com exceo da Sua): Islndia, Liechtenstein e
Noruega;
b) Os Estados membros da Unio Europeia.
50
MODELO 3
ARQUIVO E CONSERVAO DOS DOCUMENTOS
Tratando-se de sujeitos passivos de IRS com rendimentos abrangidos pela categoria B (rendimentos
profissionais, comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas e pecurios), o arquivo, tanto dos livros de
escriturao como dos documentos com ela relacionados, dever ser mantido em boa ordem durante
os doze anos civis subsequentes (n. 2 do art. 118. do CIRS).
Por sua vez, caso se trate de sujeitos passivos de IRS sem rendimentos provenientes de atividades
profissionais, comerciais industriais ou agrcolas, os documentos indispensveis avaliao da
respetiva situao tributria devero manter-se em arquivo e boa ordem, pelo menos, durante o
perodo de 4 anos seguintes quele a que os rendimentos respeitam (prazo de caducidade).
A AT, sempre que entender conveniente, poder, nos termos do disposto no artigo 128. do Cdigo
do IRS, e durante os quatro anos seguintes quele a que respeita a declarao, notificar os
sujeitos passivos para apresentarem os documentos comprovativos da sua situao pessoal e dos
valores declarados, no prazo de 15 dias. O referido prazo poder ser alargado para 25 dias quando o
sujeito passivo invoque dificuldade na obteno da documentao exigida.
51
ANEXO A
CATEGORIA A
TRABALHO DEPENDENTE
A tributao nesta Categoria de rendimentos fundamentalmente baseada na existncia de uma
remunerao proveniente do trabalho por conta de outrm.
Esta remunerao pode resultar de:

Contrato de trabalho;
Contrato legalmente equiparado a contrato de trabalho;
Contrato de aquisio de servios ou outro de idntica natureza em que o trabalho seja
prestado sob a autoridade e a direco do adquirente dos servios;
Funo, servio ou cargo pblico;
Atribuio a titulo de pr-reforma, pr-aposentao ou reserva, com ou sem prestao de
trabalho;
Prestaes atribudas, no importa a que ttulo, antes de verificados os requisitos exigidos
nos regimes obrigatrios de segurana social para a passagem situao de reforma e bem
assim as prestaes que continuem a ser devidas at que se verifiquem os requisitos
necessrios passagem situao de reforma.
Tendo em vista, designadamente a atenuao da tributao, comeou a detectar-se o recurso a

formas contratuais mistas ou atpicas, cuja integrao nos regimes legais previstos, oferecia
dvidas, o que levou o legislador a sentir necessidade de afirmar claramente que so qualificadas
como rendimentos de trabalho dependente, remuneraes independentemente da designao,
desincentivando-se assim o recurso a essas modalidades contratuais.
Nos termos do n. 2 do art. 2, todas as remuneraes provenientes das situaes descritas como
prestao de trabalho por conta de outrem esto sujeitas a tributao no mbito da categoria A,
independentemente da sua designao, nela se compreendendo no s os salrios, ordenados ou
vencimentos, mas tambm quaisquer outras manifestaes retributivas, tais como percentagens,
comisses, gratificaes, emolumentos e outras, fixas ou variveis, em dinheiro ou em espcie.
A classificao como trabalho dependente e a consequente tributao na esfera da Categoria A,

pressupe a existncia de rendimentos reais e efectivos (pagos ou postos disposio) emergentes
duma situao de trabalho subordinado.
CONTRATO DE TRABALHO
Vejamos ento a noo de contrato de trabalho que resulta do art. 11 do Cdigo do Trabalho
(CT), aprovado pela Lei n.7/2009 de 12 de fevereiro: contrato de trabalho aquele pelo qual
uma pessoa singular se obriga, mediante retribuio, a prestar a sua atividade a outra ou outras
pessoas, no mbito de organizao e sob a autoridade destas.
A lei (cf. art. 12. do citado diploma) presume que as partes celebraram um contrato de trabalho
sempre que, cumulativamente:
a) O prestador de trabalho esteja inserido na estrutura organizativa do beneficirio da
actividade e realize a sua prestao sob as orientaes deste;
b) O trabalho seja realizado na empresa beneficiria da actividade ou em local por esta
controlado, respeitando um horrio previamente definido;
c) O prestador de trabalho seja retribudo em funo do tempo despendido na execuo da
actividade ou se encontre numa situao de dependncia econmica face ao beneficirio
da actividade;
d) Os instrumentos de trabalho sejam essencialmente fornecidos pelo beneficirio da
actividade;
53
ANEXO A
e) A prestao de trabalho tenha sido executada por um perodo, ininterrupto, superior a

90 dias.
O contrato de trabalho, em regra, no est sujeito a qualquer formalidade , portanto, um

contrato consensual e no formal, bastando para a sua perfeio que se verifique a
disponibilidade do trabalho perante a autoridade e a direco da entidade empregadora,
confirmando-se assim, a um tempo, a dependncia econmica e a subordinao jurdica do
trabalhador face ao empregador.
Contudo, a lei exige a forma escrita sempre que estejam em causa:

i. Contrato promessa de trabalho;
ii. Contrato para prestao subordinada de teletrabalho;
iii. Contrato de trabalho a termo;
iv. Contrato de trabalho com trabalhador estrangeiro, salvo disposio legal em contrrio;
v. Contrato de trabalho em comisso de servio;
vi. Contrato de trabalho com pluralidade de empregadores;
vii. Contrato de trabalho a tempo parcial;
viii. Contrato de pr-reforma;
ix. Contrato de cedncia ocasional de trabalhadores.
Sendo que, dos contratos em que exigida forma escrita, deve constar a identificao e a
assinatura das partes.
Contratos legalmente equiparados

A relao de trabalho subordinado que caracteriza o contrato de trabalho ajuda-nos a distingui-
lo de outras situaes de trabalho formalmente autnomo, em que no existe uma verdadeira
subordinao jurdica do trabalhador, mas em que este se encontra numa dependncia econmica
materialmente prxima da que fundamenta o contrato de trabalho e, por isso, tais situaes so
igualmente sujeitas aos princpios definidos no regime jurdico do contrato individual de
trabalho.
Verifica-se, por vezes, que as empresas contratam trabalhadores atravs da figura de contratos
de prestao de servios, de forma a evitar um vnculo contratual no mbito do regime aplicvel
aos contratos de trabalho. No entanto, no ser o ttulo do contrato que regular o regime
aplicvel.
Na verdade, a partir do momento que o trabalhador desenvolve a sua atividade sob autoridade e
direo da empresa contratante, nos mesmos moldes que os funcionrios contratados atravs de
contrato de trabalho, no dever ser entendido como um prestador de servios. A incluso destes
rendimentos no mbito da categoria A vem evitar uma tributao diferenciada com base no
contrato assinado, quando na prtica se verifica tratar-se de verdadeiros trabalhadores
dependentes
Funo, servio ou cargo pblicos

O trabalho por conta de outrem pode ainda resultar da funo, servio ou cargo pblicos. Aqui
se compreendem as remuneraes dos funcionrios e agentes da administrao pblica, central,
regional ou local e ainda as remuneraes dos militares e dos titulares de cargos polticos.
Todas as remuneraes provenientes das situaes atrs caracterizadas como prestao de

trabalho por conta de outrem, esto sujeitas a tributao por esta categoria, independentemente
da sua designao, nelas se compreendendo no s os salrios, ordenados ou vencimentos, mas
tambm quaisquer outras manifestaes retributivas, tais como percentagens, comisses,
54
ANEXO A
gratificaes, emolumentos e outras, fixas ou variveis, em dinheiro ou em espcie (art. 2. n.
2).
Aqui se compreendem as remuneraes dos funcionrios e agentes da Administrao Pblica,

Central, Regional ou Local e ainda as remuneraes dos militares e dos titulares de cargos
polticos.
REMUNERAES ACESSORIAS
No entanto, na incidncia real desta categoria de rendimentos, caracterizada pela amplitude do

conceito de rendimento do trabalho dependente caber ainda um vasto leque de situaes
tipificadas nas vrias alneas do n. 3 do art. 2.:
a) Remuneraes auferidas pelo exerccio do cargo dos titulares dos rgos estatutrios
(gerncia, administrao, direco, conselho geral, conselho fiscal e, em geral, qualquer
rgo previsto no pacto social ou nos estatutos, com funes deliberativas, executivas ou
de fiscalizao) das pessoas colectivas e entidades equiparadas. Excluem-se os revisores
oficiais de contas.
b) As importncias auferidas, a ttulo de benefcio ou regalia, pela prestao ou em razo da
prestao do trabalho dependente.
Contudo, os abonos de famlia e respectivas prestaes complementares s esto sujeitas na parte

em que excedam os limites anualmente fixados para os servidores do Estado. O subsdio de
refeio s estar sujeito na parte em que exceder o respectivo limite, elevando-se para 60% se o
respectivo subsdio for atribudo atravs de vales de refeio.
Constituem remuneraes acessrias as importncias despendidas obrigatria ou

facultativamente pela entidade patronal ou por entidade que com ela esteja em relao de
domnio, de grupo ou simples participao, qualquer que seja a sua localizao geogrfica, infra
referidas, atribudos ao trabalhador ou a qualquer pessoa do seu agregado familiar ou a ele ligado
por vinculo de parentesco ou afinidade at ao 3 grau da linha colateral, ao qual se equipara a
relao de cada um dos unidos de facto com os parentes do outro:
SEGUROS E CONTRIBUIES PARA REGIMES

COMPLEMENTARES DE SEGURANA SOCIAL
Quando constituam direitos adquiridos e individualizados*

Ficam sujeitos a tributao no ano em que as importncias foram despendidas pela entidade
patronal, podendo, no entanto, ficar isentas nos termos do art. 18. do EBF:
Seguros e operaes do ramo vida;
Contribuies para fundos de penses e fundos de poupana reforma;
Contribuies para outros regimes complementares de segurana social.
Quando no constituam direitos adquiridos

A sujeio a imposto no ocorre no ano em que as importncias so despendidas pela entidade
patronal. A tributao desloca-se para o momento do recebimento do beneficio pelo trabalhador
quando aquelas operaes forem objeto de:
Resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao, beneficiando de
iseno de 1/3, com o limite de 11 704,70;
*
So direitos adquiridos aqueles, cujo exerccio, no depende da manuteno do vinculo
laboral do beneficirio com a respetiva entidade patronal.
55
ANEXO A
Recebimento em capital, de contribuies no anteriormente sujeitas a tributao ainda

que se tenha verificado a passagem reforma ou estejam reunidos os requisitos para que
esta se possa concretizar.
TRIBUTAO ENTRADA
Opera em sede de Categoria A, na esfera do beneficirio (trabalhador), aquando do dispndio das
importncias e contribuies por parte da entidade patronal, mas apenas quando aquelas constituam
direitos adquiridos e individualizados (subalnea i) n. 3 da al. b) do n. 3 do art. 2.)
H que ter em ateno o disposto no art. 18. do EBF que contempla uma iseno desde que reunidos
os condicionalismos nele previstos.
TRIBUTAO NO RESGATE OU QUALQUER OUTRA FORMA DE ANTECIPAO
1. Tendo havido tributao entrada s a componente
rendimento tributada na esfera da Categoria E
Recebimento em capital evitando-se assim a dupla tributao da componente
ou capital (n. 3 artigo 5.);
sob forma de renda 2. No tendo havido tributao a entrada, a componente
capital tributada na Cat. A e a componente
rendimento ser tributada na Cat. E, com aplicao
do n 3 do art. 5..
TRIBUTAO SAIDA
1. No caso de haver tributao entrada (Cat. A), que se
verifica quando estamos perante direitos adquiridos e
no se mostrem reunidos os requisitos para a iseno
( art. 18. do EBF) s se tributa a componente
rendimento na Cat. E (n. 3 do art. 5., com as
excluses nele previstas. Evitando-se assim a dupla
tributao da componente capital.
RECEBIMENTO EM CAPITAL 2. No caso de no ter havido tributao a entrada, quer
por serem meras expectativas, quer tratando-se de
direitos adquiridos abrangidos pela iseno do art.
18. do EBF, a componente capital tributada na Cat.
A(n. 3 al. b) do n. 3 do art. 2) com iseno de 1/3
das importncias pagas at ao limite de 11 704,70 (
n. 3 do art. 18 do EBF) e a componente rendimento
ser tributada na Cat. E, (n 3 do art. 5.)
1. Se houver tributao entrada (s em caso de direitos
adquiridos no abrangidos pelo art.18. do EBF) ter-
se- que discriminar a componente capital da
componente rendimento sujeitando apenas a
RECEBIMENTO SOB FORMA DE RENDA tributao esta ultima, na Cat. H (ns 1 e 3 do art. 54.)
TRIBUTAO NA CATEGORIA H para evitar a dupla tributao jurdica da componente
capital.
2. Se houver no tributao entrada ( tratando-se de
direitos adquiridos no abrangidos pela iseno do art.
18. do EBF ou de meras expectativas) as prestaes
beneficiaro do regime previsto para as penses (Cat.
H), no havendo para o efeito distino entre capital e
renda ( ns 3 e 4 do art. 54.)
56
ANEXO A
Deste modo:
Momento do Momento do recebimento pelo beneficirio

pagamento Capital + Rendimento acumulado
Antes de verificados os requisitos para a Aps verificados os requisitos para a reforma
reforma
Rendas Recebimento em Rendas Recebimento em capital
capital
Capital Rend. Capital Rend. Capital Rend. Capital Rend.
Sujeitos mas CAT. A CAT. E CAT. A (art. CAT. E CAT. H CAT. A CAT. E
Direitos isentos ( art. (art. 18. (art. 5. 18. n. 2 do (art. 5. n. sem distino entre (art. 18. (art. 5.
adquiridos 18. do EBF) n. 2 do n. 3 do EBF) 3 do capital e rendimento ( n. 2 do n. 3 do
EBF) CIRS) CIRS) art. 54) EBF) CIRS)
CAT. E CAT. E No h Cat. H CAT. E
No h (art. 5. No h (art. 5. n. tributao ( No h (art. 5.
Sujeitos tributao n. 3 do tributao 3 do CIRS art. 54.) tributao n. 3 do
CIRS CIRS
CAT. A CAT. E CAT. A CAT. E CAT. H CAT. A CAT. E
Meras No h (art. 18. (art. 5. (art. 18. n. (art. 5. n. sem distino entre (art. 18. (art. 5.
expectativas tributao n. 2 do n. 3 do 2 do EBF) 3 do CIRS capital e rendimento n. 2 do n. 3 do
EBF) CIRS (art. 54) EBF) CIRS)
SUBSDIOS DE RESIDNCIA OU EQUIVALENTE UTILIZAO

DE CASA DE HABITAO FORNECIDA PELA ENTIDADE
PATRONAL
Outra das vantagens acessrias agora claramente explicitada, muito embora se entendesse que
ela j se encontrava abrangida na anterior previso normativa, a relativa ao subsdio de
residncia ou equivalente, ou ao uso de casa de habitao fornecida pela entidade patronal.
No caso dos subsdios em dinheiro, destinados a subsidiar despesas de residncia, a Lei no

estabelece qualquer exceo, ou seja, o subsdio sujeito a tributao na sua plenitude.
Quanto utilizao de casa de habitao fornecida pela entidade patronal, tratando-se de um
rendimento em espcie e no em dinheiro, conduz necessidade de prever uma norma com vista
sua avaliao.
Neste caso, e nos termos do art. 24 n. 2, a quantificao do benefcio (valor tributvel) ser
dada da seguinte forma:
Rendimento sujeito = valor de uso - valor pago pelo beneficirio a esse ttulo (se a uti-
lizao for gratuita, o valor da vantagem acessria ser o valor do uso)
Para determinar o valor de uso, necessrio ter em ateno as seguintes regras:
O valor de uso igual renda suportada em substituio do beneficirio. Ou seja, se a
entidade patronal, para fornecer a habitao ao trabalhador, teve que arrendar o imvel
ou parte deste, o valor do uso ser a renda suportada em substituio do beneficirio,
isto , a renda que o trabalhador teria pago caso a entidade patronal no estivesse a
suportar esse encargo.
No havendo renda, o valor de uso igual ao valor da renda condicionada, determinada
nos termos legais, no devendo, porm, exceder um tero (1/3) do total das remune-
raes auferidas pelo beneficirio.
Estando fixado subsdio de residncia ou equivalente (quando no fornecida casa de
habitao), o valor de uso no pode exceder esse montante.
57
ANEXO A
EMPRSTIMOS SEM JUROS OU A TAXA INFERIOR TAXA DE

JURO DE REFERNCIA
No caso de situaes em que remunerao integra a possibilidade de acesso a emprstimos com
taxas nulas ou inferiores s de mercado para este tipo de operaes, estamos perante uma
vantagem acessria. Sempre que haja recurso a esses emprstimos, deparamo-nos com uma
situao passvel de tributao, a qual se consubstancia na diferena entre a taxa de juro de
referncia* e a suportada pelo beneficirio.
Exclui-se de tributao a reduo de juros na aquisio de habitao prpria e permanente de

valor no superior a 180 426,40, cuja taxa seja inferior 70% da taxa mnima aplicvel s
operaes de refinanciamento pelo BCE.
Ser objeto de tributao o valor correspondente parte dos juros suportados pela entidade
patronal no caso de emprstimos concedidos ao trabalhador por outras entidades.
PAGAMENTO DE VIAGENS
O pagamento por parte da entidade patronal, de viagens e estadas de turismo no relacionadas
com as funes exercidas pelo trabalhador, so considerados rendimentos de trabalho
dependente.
PLANOS DE ACES (STOCK OPTIONS)

So considerados rendimentos de trabalho, ainda que materializados aps a cessao da relao
de trabalho os seguintes rendimentos:
Os ganhos resultantes de planos de opo, de subscrio, de atribuio ou outros de efeitos
equivalentes, sobre valores mobilirios ou direitos equiparados, ainda que de natureza ideal
incluindo:
Os ganhos resultantes da alienao ou liquidao financeira das opes ou direitos,
ou resultantes da renncia onerosa ao exerccio dessas opes ou direitos a favor da
entidade patronal ou de terceiros;
Os ganhos resultantes da recompra, pela entidade patronal, na parte em que
revistam carcter remuneratrio, dos valores mobilirios ou direitos equiparados.
Os rendimentos em dinheiro ou em espcie, derivados de planos de subscrio, de atribuio
ou outros de efeito equivalente, pagos ou colocados a disposio a ttulo de:
Direito a rendimento inerente a valores mobilirios ou direitos equiparados, ainda
que estes se revistam de natureza ideal;
De valorizao patrimonial daqueles valores ou direitos, independentemente do
ndice utilizado para a respectiva determinao.
O momento da tributao e a forma de determinao dos rendimentos resultantes de planos de

aces e outros valores mobilirios criados em benefcio de trabalhadores ou membros de rgos
sociais so definidos conforme descrito no quadro seguinte:
*
A taxa de juro de referencia ser publicada anualmente por portaria do Ministro das Finanas,
ou na sua falta, 70% da taxa mnima aplicvel s operaes de refinanciamento pelo BCE.
58
ANEXO A
Momento da incidncia Forma de determinao do ganho considerado
rendimento de trabalho
Diferena positiva entre o valor do bem ou direito nessa
Exerccio da opo ou de direito data e o preo de exerccio da opo ou do direito,
equivalente acrescido este, do valor que eventualmente haja sido pago
pelo trabalhador ou membro do rgo social para aquisio
do direito.
Diferena positiva entre o preo de subscrio ou de
exerccio do direito de efeito equivalente para a
Subscrio ou exerccio de direito generalidade dos subscritores, ou na ausncia de outros
de efeito equivalente subscritores, o valor de mercado, e aquele pelo qual o
trabalhador ou o membro do rgo social o exerce,
acrescido do preo que eventualmente tenha sido pago
para aquisio do direito
Alienao, liquidao financeira
ou renncia ao exerccio, a favor Diferena positiva entre o preo ou valor da vantagem
da entidade patronal ou de econmica recebidos e o que eventualmente tenha sido
terceiros, de opes, direitos de pago pelo trabalhador ou membro do rgo social pela
subscrio ou outros de efeito aquisio das opes ou direitos.
equivalente.
Diferena positiva entre o preo ou valor da vantagem
Recompra dos valores mobilirios econmica recebidos e o respectivo valor de mercado ou,
ou direitos equiparados pela caso aquele preo ou valor tenha sido previamente fixado,
entidade patronal. o quantitativo que tiver sido considerado como valor
daqueles bens ou direito (nos planos de opo), ou como o
preo de subscrio ou do exerccio do direito para a
generalidade dos subscritores ou dos titulares do direito
(nos planos de subscrio) ou o valor de mercado (nos
planos de atribuio).
Plena investidura, pelos
trabalhadores ou membros dos Diferena positiva entre o valor de mercado data final do
rgos sociais, nos planos de perodo de restrio e o que eventualmente haja sido pago
atribuio de valores mobilirios pelo trabalhador ou membro do rgo estatutrio para
ou direitos equiparados, dos aquisio daqueles valores ou direitos.
direitos inerentes a esses valores
mobilirios.
Processo N. 3545/2002, com despacho do Diretor-Geral, de 17.05.04, exarado no

parecer n. 44/2004, do Centro de Estudos Fiscais
Enquadramento fiscal da atribuio de aces a condies vantajosas aos
trabalhadores
A subscrio de aces, pelos trabalhadores de determinada sociedade, em condies
privilegiadas (abaixo do valor de mercado), tem subjacente a existncia de um vnculo laboral,
constituindo um benefcio auferido em razo da prestao do trabalho, sendo um
rendimento do trabalho dependente enquadrvel no artigo 2. n. 3 alnea b), n. 7
do CIRS.
Nesta situao devem ser aplicadas as regras de tributao definidas para a categoria de
rendimentos do trabalho dependente havendo, no entanto, dispensa de reteno na fonte do
imposto, ao abrigo do art. 99., n. 1 do CIRS.
De acordo com o disposto na alnea b) do n. 4 do art. 24. do CIRS, o momento em que se
consideram obtidos os ganhos, resultantes da aquisio das aces, o da subscrio.
S assim no quando os planos de atribuio esto sujeitos a um conjunto de condies
cumulativas, a saber:
No aquisio ou registo dos valores mobilirios ou direitos adquiridos a favor do
trabalhador;
Impossibilidade do trabalhador celebrar negcio de disposio ou onerao sobre os
valores mobilirios ou direitos equiparados;
59
ANEXO A
Sujeio a um perodo de restrio que exclua os trabalhadores do plano de atribuio

em caso de cessao do vnculo, pelo menos nos casos de iniciativa com justa causa da
entidade patronal;
Impossibilidade de aquisio de outros direitos inerentes titularidade dos valores
mobilirios ou direitos equivalentes, como sejam o direito a rendimentos ou
participao social.
Caso em que o ganho se considera obtido no momento em que o trabalhador plenamente
investido no correspondente direito (alnea e) do n. 4 do artigo 24. do CIRS).
O rendimento consiste na diferena entre o valor pago pelas aces e o respectivo valor de
mercado.
Os dividendos tal como as eventuais mais-valias que o trabalhador venha a realizar
posteriormente atravs do Fundo no se confundem com as remuneraes acessrias do
trabalho que resultam destes planos de aquisies de aces.
Assim:
Os dividendos pagos ao Fundo, relativamente s aces anteriormente adquiridas, no perdem
essa natureza, independentemente do respectivo montante ser aplicado na aquisio de novas
aces ou no pagamento dos encargos financeiros inerentes aos financiamentos concedidos ao
Fundo para adquirir novas aces.
Os ganhos obtidos com a alienao das unidades de participao consubstanciam mais-valias a
tributar de acordo com o regime geral.
Os ganhos de mais-valias consideram-se obtidos no momento da alienao e so constitudos
pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio (n.s 3 e 4 alnea a) do artigo
10. do CIRS).
UTILIZAO PESSOAL DE VIATURA AUTOMVEL

So objeto de tributao os benefcios correspondentes utilizao pessoal ou aquisio pelo
trabalhador ou membro do rgo social de automvel que gere encargos para a entidade
patronal.
Para que a utilizao de viatura automvel constitua rendimento de trabalhado dependente

necessrio que exista acordo escrito entre o trabalhador ou membro do rgo social e a entidade
patronal sobre a imputao da viatura.
O valor atribudo utilizao corresponde ao produto de 0,75% pelo valor de mercado reportado
a 1 de janeiro do ano em causa, multiplicado pelos meses de utilizao.
Frmula de clculo:
Valor Tributar = Valor de mercado x 0.75% x meses de utilizao
Exemplo
Considerando uma viatura cujo valor de mercado a 1 de janeiro de 2016 25 000, utilizada
durante 12 meses.
O valor a tributar ser calculado da seguinte forma:

25 000 X 0,75) = 187,50 x 12 (n. meses de utilizao) = 2 250,00 (valor a tributar)
AQUISIO DE VIATURA AUTOMVEL PELO TRABALHADOR

No caso de aquisio de viatura pelo trabalhador ou membro do rgo social, bem como por
qualquer pessoa que integre o agregado familiar destes, ou ainda, outrem por eles indicado no
prazo de dois anos a contar do ano em que a viatura deixou de produzir encargos, o rendimento
constitudo pela diferena positiva entre o valor de mercado e o somatrio dos rendimentos
anuais tributados (rendimentos da atribuio de uso) com a importncia paga pela aquisio.
60
ANEXO A
Considera-se valor de mercado o que corresponder diferena entre o valor de aquisio e o
produto desse valor pelo coeficiente de desvalorizao constante da Portaria 383/2003 de 14 de
maio.
De forma a assegurar que a viatura adquirida pelo trabalhador ou membro de rgo social
mantenha um valor residual mnimo, da aplicao do coeficiente constante da tabela, nunca
poder resultar um valor inferior a 10% do seu valor de aquisio no ano da matrcula.
Frmula de clculo:
Valor Mercado - (Rendimentos Anuais tributados como rendimentos da atribuio do
uso + valor pago pelo empregado pela aquisio da viatura)
Portaria 383/2003, de 14/05

Valor de mercado das viaturas
De harmonia com o disposto no n. 6 do artigo 24. do Cdigo do IRS, no caso de aquisio de viatura
pelo trabalhador ou membro de rgo social, a equivalncia pecuniria do rendimento em espcie assim
obtido corresponde diferena positiva entre o respectivo valor de mercado e o somatrio dos
rendimentos anuais tributados como decorrentes da atribuio do uso com a importncia paga a ttulo de
preo de aquisio.
Importa clarificar o critrio de quantificao do valor de mercado, o qual dever ser reportado ao ano da
transmisso tendo em conta a desvalorizao ocorrida desde o ano da matrcula.
Nos termos do n. 7 do mesmo artigo, considera-se como tal o que corresponder diferena entre o valor
de aquisio e o produto desse valor pelo coeficiente de desvalorizao constante de tabela a aprovar por
portaria do Ministro das Finanas.
Em qualquer caso, por forma a assegurar que a viatura adquirida pelo trabalhador ou membro de rgo
social mantenha um valor residual mnimo, da aplicao do coeficiente de desvalorizao constante da
tabela, nunca poder resultar um valor inferior a 10% do seu valor de aquisio no ano da matrcula.
Assim:
Manda o Governo, pela Ministra de Estado e das Finanas, o seguinte:
Para os efeitos do disposto no n. 7 do artigo 24. do Cdigo do IRS, o valor de mercado o resultante, da
diferena entre o valor de aquisio e o produto desse valor pelo coeficiente de desvalorizao acumulada
correspondente ao nmero de anos do veculo, de acordo com a seguinte tabela:
Idade do veculo Desvalorizao anual Desvalorizao acumulada

0 0,00 0,00
1 0,20 0,20
2 0,15 0,35
3 0,10 0,45
4 0,10 0,55
5 0,10 0,65
6 0,05 0,70
7 0,05 0,75
8 0,05 0,80
9 0,05 0,85
10 ou superior 0,05 0,90
A entidade patronal dever incluir este tipo de rendimentos no registo de remuneraes pagas e
nas declaraes de rendimentos a entregar ao titular at 20 de janeiro do ano seguinte.
61
ANEXO A
EXEMPLO
Uma empresa, em 2016, vende uma viatura a um empregado por 10 000, a qual tinha sido
adquirida em estado novo em 2014, por 40.000.
Nesta situao dever proceder-se aos seguintes clculos:

Valor de Mercado = Valor de Aquisio (Valor de aquisio X coef. da Port. 383/03)
ou seja:
40 000 ( 40 000,00 x 0,35) = 26 000
Valor a tributar - 16 000 = 26 000 (valor de mercado) - 10 000 (valor pago)
Presume-se que a viatura foi adquirida pelo trabalhador ou membro de rgo social, quando seja
registada no seu nome, no de qualquer pessoa que integre o seu agregado familiar ou no de
outrem por si indicada, no prazo de dois anos a contar do exerccio em que a viatura deixou de
originar encargos para a entidade patronal (art. 2, n. 13).
AS IMPORTNCIAS RECEBIDAS A QUALQUER TTULO, NO

CASO DE CESSAO CONVENCIONAL OU JUDICIAL DO
CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABALHO
As importncias recebidas em resultado da cessao de contrato, so tributadas na esfera da
Categoria A, por fora da incidncia prevista na alnea e) do n. 3 do art. 2. do CIRS, o qual
nos refere que se considera rendimento de trabalho dependente:
Quaisquer indemnizaes resultantes da constituio, extino ou modificao de relao
jurdica que origine rendimentos do trabalho dependente, incluindo as que respeitem ao
incumprimento das condies contratuais ou sejam devidas pela mudana de local de trabalho,
sem prejuzo do disposto no n. 4.
Nos termos do n. 4 do ar. 2 esto sujeitas a tributao no mbito da categoria A, as

importncias recebidas e emergentes da cessao, por qualquer forma, dos contratos subjacentes
s situaes previstas nas alneas a), b) e c) do n. 1 do art. 2, ou da cessao das funes de
gestor pblico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem como de representante de
estabelecimento estvel de entidade no residente, sem prejuzo do disposto na alnea d) do
mesmo nmero, quanto s prestaes que continuem a ser devidas mesmo que o contrato de
trabalho no subsista.
Esta matria foi alterada pela Lei n. 30-G/2000, Lei 100/2009 de 7 de setembro e mais
recentemente pela Lei do OE para 2012, resultando atualmente, o respetivo regime, da
conjugao do disposto nos n.s 4, 5, 6 e 7 do artigo 2. do CIRS.
Assim temos:
a) As importncias ficam sujeitas a tributao pela totalidade, na parte que corresponda ao
exerccio de funes de gestor publico, administrador ou gerente de pessoa coletiva, bem
como de representante de estabelecimento estvel de entidade no residente (al. a, n. 4);
b) Estas importncias s estaro sujeitas, nos demais casos, na parte em que excedam o
valor correspondente ao valor mdio das remuneraes regulares com carter de
retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses, multiplicado pelo
nmero de anos ou frao de antiguidade ou de exerccio de funes na entidade
pagadora da indemnizao.
Deste modo, estar sujeita a tributao a parte recebida que exceda o seguinte clculo
(al. b, n. 4).
62
ANEXO A
R = I 1,0 x n anos x Trrsi
12
R = rendimento tributvel
I = valor da indemnizao
n anos = nmero de anos ou frao de antiguidade ou servio, na entidade pagadora da
indemnizao
Trrsi = Total das remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto dos
ltimos 12 meses (incluir a retribuio relativa ao 13. e 14. ms)
O excedente ficar sujeito a tributao.
No entanto, no haver excluso se:

O trabalhador dependente ou o gestor, administrador, ou gerente estabelea nos 24 meses
seguintes novo vnculo profissional ou empresarial, independentemente da sua natureza,
com a mesma entidade ou com outra com que ela esteja em relao de domnio;
Ou
O mesmo sujeito passivo j tenha beneficiado, nos cinco anos anteriores indemnizao,
desta mesma excluso tributria.
Equipara-se a um novo vnculo, o estabelecimento de relaes comerciais ou de prestao de

servios com sociedade ou outra entidade em que pelo menos, 50% do capital seja detido pelo
beneficirio em conjunto com os membros do agregado familiar ou por uma pluralidade de
outros beneficirios, exceto se as referidas relaes comerciais ou de prestao de servios
representarem menos de 50% do volume de negcios (n. 5 art. 2.).
Compensao pela cessao de contrato individual de trabalho atribuda a

trabalhador com licena sem vencimento contagem do prazo de 12 meses
Processo: 5448/10, com despacho concordante do Sr. Subdirector-Geral, substituto legal do Sr.
Director-Geral dos Impostos, de 2010-10-25
Nos termos do disposto na alnea e) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS (CIRS), so
considerados rendimentos de trabalho dependente quaisquer indemnizaes resultantes da
constituio, extino ou modificao de relao jurdica que origine rendimentos de trabalho
dependente.
Deste modo, as compensaes atribudas pela cessao de contrato individual de trabalho por
motivo de extino do posto de trabalho esto sujeitas a IRS, sendo enquadradas como
rendimentos da categoria A.
O n. 4 do artigo 2. do CIRS estabelece um regime diferenciado de tributao das
indemnizaes, consoante estejam ou no em causa gestores, administradores ou gerentes de
pessoas colectivas.
No caso de gestores, administradores ou gerentes de pessoas colectivas, as importncias
auferidas, a qualquer ttulo, por motivo de cessao das respectivas funes so tributadas em
IRS pela sua totalidade (cf. alnea a) do n. 4 do artigo 2.).
Nas demais situaes, as indemnizaes beneficiam de uma no tributao parcial ou total,
consoante ultrapassem ou no determinado limite, de acordo com o estatudo na alnea b) do
n. 4 do artigo 2., ou seja, a tributao s incide sobre valores indemnizatrios que
ultrapassem determinados limites, sem prejuzo das demais condies previstas no artigo 2.,
na parte aplicvel.
Nos termos do disposto na alnea b) do n. 4 do artigo 2., estas indemnizaes so tributadas
na parte que exceda o valor correspondente a uma vez e meia o valor mdio das remuneraes
regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto, auferidas nos ltimos 12 meses,
multiplicado pelo nmero de anos ou fraco de antiguidade ou de exerccio de funes na
entidade devedora.
63
ANEXO A
Isto , esto em causa remuneraes regulares com carcter de retribuio sujeitas a imposto
auferidas nos ltimos 12 meses, e nestes termos, devem entender-se como tal as
remuneraes pagas ou colocadas disposio do titular dos rendimentos.
Assim, no caso de um trabalhador que esteja numa situao de licena sem vencimento data
da cessao do contrato individual de trabalho, para efeitos do clculo do limite de excluso da
tributao, a que se refere a alnea b) do n. 4 do artigo 2., devem ser considerados os
ltimos 12 meses de remunerao efectiva.
Enquadramento fiscal de contagem de antiguidade para efeitos de tributao das

indemnizaes
Processo: 1818/10, com despacho concordante do Substituto Legal do Sr. Director-Geral de
2010-10-10
Exigindo a lei fiscal, especfica e expressamente, que a antiguidade a contabilizar seja a
antiguidade na entidade devedora da compensao por cessao de contrato de trabalho, no
de ponderar na aplicao do n. 4 do artigo 2. do Cdigo do IRS, a antiguidade em anterior
entidade empregadora, mesmo que o trabalhador e a nova entidade patronal tenham acordado
ser de consider-la em eventuais futuras indemnizaes.
Atendendo equiparao legal entre entidade patronal definida esta como entidade pagadora
dos rendimentos e qualquer outra entidade que com ela esteja em relao de domnio ou de
grupo, tendo ocorrido mudana (jurdica) de entidade empregadora dentro do grupo (por
celebrao de contrato de trabalho com outra empresa do mesmo), tal transferncia do
trabalhador no obsta a que na aplicao do n. 4 do artigo 2. do Cdigo do IRS
compensao auferida por cessao do contrato do trabalho sejam considerados os anos de
antiguidade em ambas as entidades.
Tambm essa deve ser a soluo, quer por efeito da lei, quer pelo critrio da substncia
econmica, quando esteja em causa uma situao enquadrada no artigo 285. do novo Cdigo
do Trabalho:
Transmisso, por qualquer ttulo, da titularidade de empresa, ou estabelecimento ou
ainda de parte de empresa ou estabelecimento que constitua uma unidade econmica;
Transmisso, cesso ou reverso da explorao de empresa, estabelecimento ou
unidade econmica.
E isso atendendo a que o trabalhador continuou a exercer funes na mesma unidade
econmica, bem como a que, apesar da mudana de entidade patronal ocorrida, os contratos
de trabalho, em substncia e por determinao legal, se mantiveram.
QUESTO
Jos, recebeu em 2016, 34 915,85 de indemnizao pela cessao do contrato individual de
trabalho. Exerceu funes na firma BETA, Lda. durante 11 anos e 7 meses. As remuneraes
efectivas recebidas nos ltimos 12 meses foram de 13 168,20. Qual a parte sujeita a imposto?
RESOLUO
As importncias recebidas por extino do vnculo laboral esto excludas de tributao at ao
valor correspondente a um ms e meio de salrio multiplicado pelo nmero de anos de servio
na empresa. Assim:
CLCULO DO VALOR EXCLUIDO DA TRIBUTAO:

1,0 X 12 X 13 168,20 = 13 168,20
12
VALOR A TRIBUTAR:
34 915,85 13 168,20 = 21 747,65 (Valor sujeito a declarar na DMR da entidade pagadora e no
Quadro 4 do Anexo A da Modelo 3 do beneficirio)
ATENUAO DE TRIBUTAO
Algumas prestaes conexas com a prestao do trabalho dependente no esto sujeitas a
tributao na medida em que no excedam os determinados limites legais, que mais no so que
64
ANEXO A
os limites legalmente estabelecidos para idnticas prestaes devidas aos servidores do Estado
(art. 2. n. 14).
Assim, no constituem rendimento tributvel:

As AJUDAS DE CUSTO at aos seguintes valores (Portaria 1553-D/2008 de 31 de
dezembro e DL 137/2010 de 28/12):
1. Trabalhadores em geral
Em Portugal - 50,20
No Estrangeiro - 89,35
2. Membros de rgos Sociais e trabalhadores com funes e/ou remuneraes no

comparveis s Categorias dos Funcionrios Pblicos
Em Portugal - 69,19
No Estrangeiro - 100,24
Na ausncia de um regime geral ou especial aplicvel s relaes jurdico-laborais de direito

privado, em matria de ajudas de custo, tem vindo a ser aplicado a todos os trabalhadores por
conta de outrem o quadro normativo estabelecido pelo Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de abril
para as deslocaes efectuadas em territrio nacional, e Decreto-Lei n. 192/95, de 28 de julho,
para as efetuadas no estrangeiro, concebido em funo das deslocaes em servio pblico.
As ajudas de custo, tm como pressuposto e finalidade exclusiva, a atribuio de uma

compensao, devendo ser entendida como um complemento remunerao, motivada por um
acrscimo de despesas a efectuar pelo trabalhador em resultado de deslocaes do seu local de
trabalho habitual efectuadas ao servio da empresa e que se destinam a compensar os gastos
acrescidos por essa deslocao (alimentao e alojamento).
A alnea a) do art. 2. do Decreto-Lei n. 106/98, de 24 de abril, estabelece que " se considera

domiclio necessrio, para efeitos de abono de ajudas de custo, a localidade onde o funcionrio
aceitou o lugar ou cargo, se a ficar a prestar servio". Assim, s so atribuveis ajudas de custo
quando os trabalhadores se deslocam desse domiclio necessrio.
Com a alterao efetuada pela Lei do OE para 2013 ao art. 6. do DL n. 106/98, de 24/04, o
direito a ajudas de custo passa a existir apenas quando a distncia a percorrer for superior a 20
km (quando at aqui era de 5 km) e a atribuio de ajudas de custo em deslocaes por dias
sucessivos apenas ocorre quando a distncia for superior a 50 km (quando at agora era de 20
km), conforme a seguinte figura (salvo casos especiais previsto no art. 10. daquele DL):
Nos termos da circular 12/91, no clculo do excesso das ajudas de custo abonadas por entidades
no pblicas aos seus trabalhadores e membros dos rgos societrios, pode tomar-se como
referncia o valor das ajudas de custo atribudas a membros do Governo, sempre que as funes
exercidas e ou o nvel das respetivas remuneraes no sejam comparveis ou reportveis das
categorias e ou remuneraes dos funcionrios pblicos. Nos restantes casos, continua a
considerar-se que excedem os limites legais as ajudas de custo superiores ao limite mais elevado
fixado para os funcionrios pblicos.
65
ANEXO A
SUBSIDIOS DE REFEIO at importncia de:

Em geral - 4,27
Quando atribudo em Vales de refeio - 6,83 (1,6 x 4,27) 2
TRANSPORTE EM AUTOMVEL PRPRIO

0,36
ABONOS PARA FALHAS at ao seguinte valor:
5% x remunerao mensal fixa, entendendo-se como remunerao mensal fixa:

14 x remunerao fixa (sem diuturnidades)
12
Os abonos para falhas na parte em que excedem 5% da remunerao mensal fixa devidos a
quem, no seu trabalho tenha de movimentar numerrio. Para este efeito considera-se a
remunerao mensal fixa acrescida da parte correspondente aos subsdios de frias e de Natal e
excluindo as diuturnidades Informao n. 22/89, despacho de 16.01.89 da DGCI.
ABONO DE FAMLIA E PRESTAES COMPLEMENTARES, quando no excedam os

limites legais estabelecidos, tais como:
Subsdios de aleitao, casamento, funeral e nascimento;
Subsdio de desemprego;
Subsdio de doena, apenas na parte que atribuda pela Segurana Social;
Indemnizao por incapacidade temporria ou permanente em resultado de acidentes de
trabalho;
As prestaes efectuadas pelas entidades patronais, para regimes obrigatrios de segurana
social, mesmo os de natureza privada, que visem assegurarem exclusivamente benefcios em
caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia.
As prestaes sociais substitutivas da retribuio pagas aos subscritores da Caixa Geral de
Aposentaes, no mbito do regime da parentalidade previsto no Decreto-Lei n. 89/2009, de
9 de abril (circular 5/2010).
Encontram-se excludos da tributao por fora de delimitao negativa da

incidncia:
Excluem-se, da base de incidncia da categoria A:
As prestaes efetuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de Segurana
Social, ainda que de natureza privada que visem assegurar exclusivamente benefcios em
caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia (alnea a) n. 1 art. 2.A);
Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer
mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos no artigo
43. do Cdigo do IRC, e os benefcios previstos no Decreto-Lei n. 26/993, de 28 de janeiro,
exceto na parte em que o respetivo montante exceda 1 100 por dependente, nos casos dos
vales educao previstos na alnea b) do n. 1 do artigo 1. do referido decreto-lei (alnea
b) n. 1 art. 2.A);
As prestaes relacionadas exclusivamente com aes de formao profissional dos
trabalhadores quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo de
direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e
reabilitao profissionais pelos ministrios competentes (alnea c) n. 1 art. 2.A);
As importncias suportadas pelas entidades patronais com a aquisio de passes sociais a
2
As entidades emitentes dos vales de refeio devero enviar AT, at final do ms de maio, relao das entidades
adquirentes e dos respetivos montantes (Modelo 18).
3
DL que estabelece as condies de emisso e atribuio com caracter geral dos denominados vales sociais (vales-
infncia e vales-educao).
66
ANEXO A
favor dos seus trabalhadores desde que a atribuio dos mesmos tenha carcter geral (alnea
d) n. 1 art. 2.A);
As importncias suportadas pelas entidades patronais com seguros de sade ou doena em
benefcio dos seus trabalhadores ou respetivos familiares desde que a atribuio dos mesmos
tenha carcter geral (alnea e) n. 1 art. 2.A);
As importncias suportadas pelas entidades patronais com encargos, indemnizaes ou
compensaes, pagos no ano da deslocao, em dinheiro ou em espcie, devidos pela
mudana do local de trabalho, quando este passe a situar-se a uma distancia superior a 100
km do local de trabalho anterior, na parte que no exceda 10% da remunerao anual, com o
limite de 4.200 por ano (alnea f) n. 1 art. 2.A).
No entanto, nos termos do n. 3 do art. 2A, cada sujeito passivo apenas pode aproveitar
esta excluso, uma vez em cada perodo de trs anos.
Os rendimentos provenientes do exerccio da atividade de profissionais de espetculos ou
desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da alnea d) do
n. 3 do art. 4 do Cdigo do IRC (art. 12. n. 3);
As bolsas atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo Comit Olmpico de
Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal, no mbito do contrato-programa de
preparao para os Jogos Olmpicos, paralmpicos ou Surdolmpicos pela respetiva
federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30. do
Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro (alnea a) n. 5 art. 12.);
As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho dos membros do
Governo responsveis pelas reas das finanas e do desporto, atribudas pela respetiva
federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no
profissionais, nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo anual
correspondente a 2 375 (alnea b) n. 5 art. 12.);
Os prmios em reconhecimento do valor e mrito de xitos desportivos, nos termos do
Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, e da Portaria n. 103/2014, de 15 de maio
(alnea c) n. 5 art. 12.);
O IRS no incide sobre as compensaes e subsdios, referentes atividade voluntria,
postos disposio dos bombeiros pela Autoridade Nacional de Proteo Civil e pagos pelas
respetivas entidades detentoras de corpos de bombeiros, no mbito do dispositivo especial de
combate a incndios florestais e nos termos do respetivo enquadramento legal (alnea n. 7
art. 12.).
No so tributveis no mbito da Categoria A, os rendimentos provenientes

de:
Prestaes de Servio Militar obrigatrio - (Oficio de 27/7/89 do Grupo de Trabalho
para a Tributao da Funo Pblica);
Subsidio de Desemprego (Informao n. 103/89 despacho de 21/1/89 do DG);
Subsdio atribudo a bombeiros voluntrios (oficio circulado 4/91)
Subsdio de doena, desde que pago por Instituio de Segurana Social (Informao
103/89 despacho de 21/1/89 do DG);
Abonos aos titulares das Juntas de Freguesia (art. 7. da Lei 11/96)
BENEFCIOS FISCAIS
Os rendimentos do trabalho dependente podem usufruir dos seguintes benefcios fiscais:
Os rendimentos de trabalho dependente auferidos por titulares deficientes so considerados
67
ANEXO A
em 2017, em 90% com o limite de 2 500,00 (art. 56 A CIRS);

Beneficiam de iseno total, com natureza de integral, as contribuies da entidade patronal
para regimes complementares de segurana desde que constituam direitos adquiridos, se
garantirem exclusivamente benefcios de reforma, complemento de reforma,
invalidez ou sobrevivncia (e observarem cumulativamente as condies previstas nas al.
a), b), d) e), e f) do n. 4 do art. 43. do Cdigo do IRC, apenas na parte que no excedam os
limites previstos nos ns 2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do disposto nos seus ns 5 e 6
(art. 18. n. 1 do EBF);
Beneficiam de uma iseno parcial, com natureza de iseno com progressividade os
recebimentos em capital, na parte em que corresponda a rendimentos qualificados como
rendimentos do trabalho dependente relativos a direitos derivados de prestaes efetuadas
pelas entidades patronais para regimes complementares de segurana social, mesmo que j
tenha ocorrido a passagem reforma, em montante correspondente 1/3, com o limite de
11704,70 (art. 18. n. 3 do EBF);
Beneficiam de iseno total com natureza de iseno com progressividade os rendimentos
dos tripulantes dos navios registados no Registo Internacional de Navios (MAR), criado e
regulamentado no mbito da Zona Franca da Madeira (art. 33. n. s 8 e 9 do EBF);
Beneficiam de iseno total, com natureza de iseno com progressividade, porque o seu
montante considerado para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes
rendimentos, os rendimentos de trabalho dependente auferidos pelo pessoal ao servio (e
nessa qualidade) das misses diplomticas e consulares, ou ao servio de organizaes
estrangeiras ou internacionais, desde que exista reciprocidade (art. 37. do EBF);
Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de iseno com
progressividade, os militares e elementos das foras de segurana quanto s remuneraes
auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carcter militar, efetuadas no
estrangeiro, com objetivos humanitrios ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou
manuteno da paz ao servio das Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais,
independentemente da entidade que suporta as respetivas importncias (art. 38. do EBF);
Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de iseno com
progressividade os rendimentos auferidos no mbito de acordos de cooperao ou no mbito
de deslocao para estrangeiro em servio de entidades portuguesas no mbito de acordos
celebrados e relativamente aos quais sejam demonstradas as vantagens para o interesse
nacional, bem como as remuneraes auferidas por militares e elementos das foras de
segurana deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao tcnico militar
celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste, desde que reconhecido o interesse
nacional (art. 39. do EBF) 4;
Ficam isentos de IRS os rendimentos do trabalho dependente referidos no artigo 18. do
CIRS auferidos por sujeitos passivos que, no ano a que respeitam os rendimentos, tendo sido
deslocados do seu normal local de trabalho para o estrangeiro por perodo no inferior a 90
dias, dos quais 60 necessariamente seguidos, sejam considerados residentes em territrio
portugus na parte relativa a remunerao paga ou colocada a disposio do trabalhador
exclusivamente a titulo de compensao pela deslocao e permanncia no estrangeiro que
exceda os limites legais previstos no CIRS.
O montante anual da compensao isenta, por sujeito passivo, no pode exceder o valor
correspondente a diferena entre o montante anual da remunerao do trabalhador sujeita a
imposto, incluindo a compensao, e o montante global das remuneraes regulares com
caracter de retribuio sujeitas a imposto auferidas pelo trabalhador no perodo de tributao
anterior, excluindo qualquer compensao que haja sido paga, durante esse perodo, em
virtude dessa ou outras deslocaes ao abrigo deste regime, e no pode, em qualquer caso,
exceder o valor de 10 000.
4
Ver Ofcio-Circulado n. 20 107 DSIRS de 2005-Ago-30
68
ANEXO A
Podem optar pela tributao prevista nos pargrafos supra, ou seja, nos termos aplicveis
aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus, os sujeitos passivos que, tendo sido
deslocados para o estrangeiro nos termos estabelecidos no n. 1, no sejam considerados
residentes em territrio portugus, com o limite de trs anos apos a data do deslocamento.
Exercida a opo, aplicvel aos rendimentos abrangidos pelo n. 1 o disposto nos n.s 3 e
seguintes do artigo 17.-A do CIRS, com as devidas adaptaes.
Esta iseno no cumulvel com quaisquer outros benefcios fiscais aplicveis aos
rendimentos da categoria A, automticos ou de reconhecimento prvio, previstos neste ou
noutros diplomas legais e com o regime previsto para os residentes no habituais. (art.
39.A do EBF).
69
ANEXO A
RESUMO CATEGORIA A
Rendimentos pagos ou postos disposio provenientes de:
Contrato trabalho
Contrato legalmente equiparado
Contrato de aquisio de servios em que se
verifique trabalho subordinado
TRABALHO POR Situaes de pr-reforma, pr-aposentao ou
CONTA DE reserva
OUTREM Prestaes que continuem a ser devidas at
verificao dos requisitos para passagem reforma
OU
Titularidade de rgos estatutrios de pessoas
colectivas (excepto ROCs)
Remuneraes acessrias em razo de trabalho
dependente
Abonos para falhas, na parte em que exceda 5%
da remunerao fixa
Ajudas de custo que exceda os limites fixados, e
pagamento pela utilizao de automvel prprio ao
SITUAES servio da entidade patronal
EQUIPARADAS A
TRABALHO
Verbas para deslocaes e viagens de
DEPENDENTE representao de que no sejam prestadas contas
at final do exerccio
Indemnizaes pela mudana do local de
trabalho
Quota parte, acrescida dos descontos para Seg.
Social dos pescadores companheiros
Gratificaes, atribudos por outros que no a
entidade patronal
Indemnizaes pela cessao contrato de
Administradores e gestores
Indemnizaes pela cessao dos contratos ou
situaes das alneas a) b) e c) do n. 1, na parte em
que exceda 1 o valor mdio das remuneraes
regulares sujeitas a imposto multiplicado pelo n. de
anos ou fraces de antiguidade
70
ANEXO A
CATEGORIA H
PENSES
Consideram-se RENDIMENTOS DA CATEGORIA H os previstos no artigo 11, do CIRS.
O conceito fiscal de penso muito fludo abrangendo situaes muito diversas e excluindo
outras que sejam includas noutras categorias de IRS.
Genericamente pode dizer-se que constituem penses as prestaes pecunirias peridicas que
no sejam auferidas em razo da prestao de trabalho dependente ou independente (ou seja: no
se incluam nas categorias A ou B).
Esto enquadrados nesta categoria os rendimentos de penses, considerando-se como tal:
as prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez
ou sobrevivncia desde que no sejam consideradas rendimentos de trabalho dependente,
bem como outras de idntica natureza ( como por exemplo as penses sociais do regime
no contributivo da segurana social), incluindo os rendimentos do trabalho dependente
auferidos aps a extino do contrato individual de trabalho, sempre que o titular seja
colocado numa situao equivalente de reforma, segundo o regime de segurana social
que lhe seja aplicvel;
as penses de alimentos;
as prestaes que, no sendo consideradas rendimentos do trabalho dependente sejam
pagas por companhias de seguros, fundos de penses ou quaisquer outras entidades,
devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo de con-
tribuies da entidade patronal;
quaisquer penses ou subvenes no referidas anteriormente;
e
as rendas temporrias ou vitalcias.
Nos termos do n. 2 do art. 11., a remio ou qualquer outra forma de antecipao de

disponibilidade dos rendimentos previstos no seu n. 1 no lhes modifica a natureza de
penses.
A remio consiste na extino de uma obrigao peridica atravs do pagamento da

importncia em dinheiro que represente a capitalizao daquela taxa legal de juros (art 1236
do Cdigo Civil).
Estes rendimentos apenas ficaro sujeitos uma vez pagos ou colocados disposio dos
respectivos titulares (n. 3, art. 11. ).
Penses de Aposentao e Reforma

As penses de aposentao e reforma so devidas pela cessao da relao de emprego e pela
incapacidade real ou por supervenincia do limite de idade, e so reguladas pela Lei 28/84, de
14.08.
A aposentao refere-se aos funcionrios e agentes civis do Estado e de outras pessoas

colectivas pblicas.
71
ANEXO A
A reforma refere-se aos funcionrios ou agentes militares ou militarizados do Estado e

trabalhadores dependentes sujeitos ao regime do contrato individual de trabalho de direito
privado.
As penses de velhice so devidas pelo facto de se atingir determinada idade e as de invalidez

visam a reposio do rendimento do trabalhador nos casos de cessao definitiva da sua
capacidade para o trabalho (Decreto 45226, de 23.09.1963). De notar que os abonos
suplementares de invalidez e as prestaes suplementares de invalidez atribudos nos termos do
DL 43/76, de 20.01, no esto sujeitos a IRS por se destinarem a reparar danos emergentes,
enquadrando-se na excluso de tributao do artigo 12 do CIRS.
As penses de sobrevivncia visam garantir condies mnimas de sobrevivncia por morte de

uma pessoa subscritora de um regime de Segurana Social, com a qual se tenha um vnculo de
filiao, casamento ou equiparado (DL 322/90, de 18.10).
Penses de alimentos
As penses de alimentos compreendem, nos termos do artigo 2003. do Cdigo Civil, tudo o que
indispensvel ao sustento, habitao e vesturio da pessoa que a eles tem direito.
Sendo o alimentado menor, incluiro tambm o indispensvel sua instruo e educao. Sero
em regra fixados em prestaes pecunirias mensais (art. 2005. do Cdigo Civil).
Rendas
Refere-se a alnea d), do n. 1 do artigo 11. , s rendas temporrias ou vitalcias. Apesar da
identidade terminolgica, as rendas de que ora nos ocupamos, nada tm a ver com a
contraprestao tpica de um contrato de arrendamento ou genericamente com qualquer das
realidades que o artigo 8. do CIRS qualifica como renda.
O artigo 11. , acolhe uma outra acepo de renda que definiramos enquanto prestao
peridica em dinheiro ou outra coisa fungvel, que algum se obriga a realizar em favor de
outrem.
Porm a causa desta prestao no a cedncia e correspondente uso e fruio de coisa imvel
arrendada, mas um contrato de natureza diversa ou mesmo um negcio jurdico unilateral.
s rendas emergentes de fonte contratual se referem os artigos 1231. e 1238. do Cdigo Civil.
Renda perptua
O primeiro trata do contrato de renda perptua, definindo-o como aquele em que uma pessoa
aliena (a alienao pode ser onerosa ou gratuita (doao com encargos)) e em favor de outra certa
soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel ou um direito, e a segunda se obriga,
sem limite de tempo, a pagar, como renda, determinada quantia em dinheiro ou outra coisa
fungvel.
Renda vitalcia
Por sua vez, o segundo daqueles preceitos refere-se ao contrato de renda vitalcia. Este d-se
quando uma pessoa aliena em favor de outra certa soma de dinheiro, ou qualquer outra coisa
mvel ou imvel, ou um direito, e a segunda se obriga a pagar certa quantia em dinheiro ou
outra coisa fungvel durante a vida do alienante ou de terceiro.
72
ANEXO A
Esta renda, pode ser convencionada por uma ou duas vidas (artigo 1240. do Cdigo Civil).
Verifica-se nestes contratos portanto, a permuta de uma prestao instantnea com uma
prestao de natureza peridica.
Os contratos tpicos descritos, no esgotam as potencialidades da frmula convencional

enquanto fonte geradora de obrigaes subsumveis no conceito de renda, e como tal tributveis
na categoria H.
Renda temporria
As partes podem, por via do princpio da autonomia da vontade ou de liberdade contratual
modelar contratos de contornos diferentes designadamente limitando no tempo a obrigao de
prestar a renda (renda temporria).
A renda temporria ou vitalcia pode tambm emergir de responsabilidade civil. Na verdade o

artigo 567. do Cdigo Civil admite que o tribunal, em ateno natureza continuada dos
danos, atribua uma indemnizao ao lesado sob a forma de renda vitalcia ou temporria.
Finalmente a renda pode ter a sua origem em negcio jurdico unilateral, (exemplo: testamento),
funcionando nestas circunstncias como clusula modal (encargo) imposta sobre um herdeiro ou
legatrio.
Precisamente porque as rendas temporrias ou vitalcias pressupem a alienao de bens ou

direitos, determina o art. 54. que quando as rendas temporrias e vitalcias compreendam
importncias pagas a ttulo de reembolso de capital, deduzir-se-, na determinao do valor
tributvel, a parte correspondente ao capital.
Sempre que a parte correspondente ao capital no puder ser discriminada, totalidade da renda
abater-se-, para efeitos de determinao do valor tributvel, uma importncia igual a 85%.
Porm, tal deduo no opera relativamente s prestaes referidas na al. b), do n. 1 do art.
11., sempre que as contribuies constitutivas do direito de que derivam, tiverem sido
suportadas por pessoa ou entidade distinta do respectivo beneficirio e neste no tiverem sido
tributadas (cf. n. 3 art. 54.).
Nos termos do n. 4 do art. 99, compete ao titular do direito aos rendimentos, comprovar junto
da entidade devedora que a prestao que lhe devida, comporta reembolso de capital por si pago
ou que, tendo sido pago por terceiro, foi, total ou parcialmente tributado como rendimento seu.
EXCLUSES DE TRIBUTAO
O CIRS no tributa, como penses:
Rendas que visem a reparao de danos emergentes devidamente comprovados, uma vez
que estas configuram indemnizaes e se integram na Categoria G (Art. 9, n 1, b) e
art. 12)
Penses de preo de sangue (cf. Circular 13/2002, de 09 de maio)
Penses pagas pelas Comunidades Europeias em razo das funes exercidas nos seus
rgos (artigo 13 do Protocolo sobre privilgios e Imunidade das comunidades
Europeias, de 08.04.1965 e Regulamento 549/69, do Conselho de 25.03.69 e Circular
13/2004, de 24 de junho)
73
ANEXO A
Abonos suplementares de invalidez, como forma de compensao da diminuio da

capacidade de ganho, previstos no artigo 10. do Decreto-Lei n. 43/76, de 20 de janeiro,
no artigo 2. do Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de Outubro, e no artigo 2. do Decreto-Lei
n. 250/90, de 7 de Julho;
Prestaes suplementares de invalidez que se destinem a custearem os encargos de
utilizao dos servios de acompanhamento, previstas no artigo 11. do Decreto-Lei n.
43/76, de 20 de janeiro, no artigo 3. do Decreto-Lei n. 314/90, de 13 de Outubro, e no
artigo 3. do Decreto-Lei n. 250/90, de 7 de Julho (Circular 13/2008).
BENEFCIOS FISCAIS
Os rendimentos provenientes de penses, auferidas por sujeitos passivos deficientes, contam em
2016 para efeitos de tributao em 90% do seu montante, com o limite de 2 500.
74
ANEXO A
ANEXO A
Destina-se a declarar os rendimentos de trabalho dependente, ainda que sujeitos a
tributao autnoma, e de penses, tal como so definidos, respetivamente, nos arts.
2. e 11. do Cdigo do IRS.
Os rendimentos isentos que devam ser englobados para efeitos da determinao de

taxa devem ser declarados, apenas, no quadro 4 do Anexo H (Benefcios Fiscais e
Dedues).
No so declarados neste anexo:

Os rendimentos de trabalho dependente e/ou penses isentos que devam ser englobados para
efeitos de determinao da taxa, uma vez que sero declarados no anexo H;
e
Os rendimentos de trabalho dependente e/ou penses auferidos fora do territrio nacional, os
quais devero ser declarados exclusivamente no Anexo J.
So declarados neste anexo:

Os rendimentos resultantes de remuneraes pblicas, pagas pelo Estado Portugus, ainda que
respeitantes a trabalhos prestados fora do territrio nacional.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO A

Os sujeitos passivos quando estes ou os dependentes que integram o agregado
familiar tenham auferido rendimentos de trabalho dependente e/ou de penses.
No caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto:

i. Sendo aplicvel o regime de tributao separada (quando tenha sido
assinalado o campo 02 do quadro 5A ou o campo 05 do quadro 5B da folha do
Rosto da declarao), cada sujeito passivo deve incluir a totalidade dos
rendimentos auferidos e metade dos rendimentos auferidos pelos
dependentes/afilhados civis que integram o agregado familiar;
ii. Tendo sido exercida a opo pelo regime de tributao conjunta (quando
tenha sido assinalado o campo 01 do quadro 5A ou o campo 04 do quadro 5B
da folha do Rosto da declarao), deve incluir-se neste anexo a totalidade dos
rendimentos auferidos pelos sujeitos passivos e pelos dependentes/afilhados
civis que integram o agregado familiar;
iii. Nos agregados com dependentes em guarda conjunta, os rendimentos por
estes auferidos devem ser indicados na(s) declarao(es) de rendimentos dos
sujeitos passivos do agregado onde aqueles se considerem integrados, nos
termos do n. 9 do artigo 13. do Cdigo do IRS, pela totalidade ou por metade
do seu valor, consoante a tributao dos sujeitos passivos desse agregado
seja conjunta ou separada, respetivamente.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO A
Nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de rendimentos

modelo 3, da qual faz parte integrante.
75
ANEXO A
QUADRO 1
Categorias A/H
Categorias de rendimentos a declarar neste anexo.
QUADRO 2
Ano dos Rendimentos
Ano a que respeitam os rendimentos.
QUADRO 3
Identificao dos Sujeitos Passivos
A identificao dos sujeitos passivos (campos 02 e 03) deve respeitar a posio
assumida para cada um no quadro 3A da declarao modelo 3.
QUADRO 4
Rendimentos de Trabalho Dependente e ou Penses

Obtidos em Territrio Portugus
Destina-se indicao dos rendimentos do trabalho dependente ou penses
(categorias A ou H), de acordo com a codificao da tabela constante nas instrues
da segunda coluna e identificao das respectivas entidades pagadoras.
76
ANEXO A
QUADRO 4 A
RENDIMENTOS/RETENES/CONTRIBUIES OBRIGATRIAS
Primeira coluna NIF/NIPC da entidade pagadora

Devem identificar-se fiscalmente (NIF/NIPC) as entidades que pagaram ou colocaram
disposio os rendimentos mencionados neste quadro, tendo em conta que a sua
indicao se deve efetuar por cada titular (ver cdigos nas instrues da terceira
coluna) e por cada cdigo de rendimento (ver tabela nas instrues da segunda
coluna).
77
ANEXO A
Segunda coluna Cdigo dos rendimentos

Deve indicar-se o cdigo correspondente ao rendimento de acordo com a tabela
seguinte:
CDIGO 401
TRABALHO DEPENDENTE - RENDIMENTO BRUTO
Deve ser indicado o total dos rendimentos brutos auferidos no mbito do trabalho
dependente, obtidos no territrio portugus. Os obtidos fora, deste territrio so
apenas declarados no Anexo J.
Os deficientes, com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60 %,

devem igualmente indicar o total dos rendimentos brutos auferidos, sendo a parte
dos rendimentos isentos assumidos automaticamente na liquidao do imposto.
Os rendimentos de trabalho dependente auferidos por titulares deficientes so considerados em

2016, em 90% com o limite de 2 500,00.
78
ANEXO A
CDIGO 402
GRATIFICAES NO ATRIBUDAS PELA ENTIDADE PATRONAL
(ALNEA G) DO N. 3 DO ART. 2.)
Devem ser declaradas as gratificaes a que se refere a alnea g) do n. 3 do art. 2.
do Cdigo do IRS, ou seja, as auferidas pela prestao ou em razo da prestao do
trabalho quando no atribudas pela entidade patronal.
As gratificaes auferidas pela prestao ou em razo da prestao de trabalho, quando no

atribudas pela entidade patronal, (as chamadas gorjetas), onde se incluem por exemplo, os
trabalhadores dos Casinos e dos Bingos, so tributadas a uma taxa especial de 10%
(autonomamente), apesar de estes rendimentos se encontrarem no campo de incidncia da
Categoria A.
CDIGO 403
PENSES
(COM EXCEO DAS PENSES DE SOBREVIVENCIA E DE ALIMENTOS)
Devem ser declarados os rendimentos respeitantes a penses de reforma ou
aposentao por velhice ou invalidez e outras de idntica natureza, previstas no art.
11. do Cdigo do IRS, com exceo das penses de sobrevivncia e de
alimentos, que devem ser indicadas com os cdigos 404 ou 405, respetivamente.
CDIGO 404
PENSES DE SOBREVIVNCIA
Devem ser declarados os valores respeitantes a penses de sobrevivncia.
A proteo por morte dos beneficirios abrangidos por regime de segurana social realizada
genericamente a favor do seu agregado familiar mediante a concesso de prestaes continuadas,
embora no necessariamente vitalcias - as penses de sobrevivncia -, e de uma prestao nica
- o subsdio por morte.
A generalizao do regime das penses de sobrevivncia estabelecida pelo Decreto-Lei n.

277/70, de 18 de junho, enquadrado pelo Regulamento, ainda hoje em vigor, aprovado por
despacho ministerial de 23 de dezembro de 1970, contribuiu de forma significativa para o
alargamento do mbito das pessoas protegidas. Por seu turno, a regulamentao do subsdio por
morte consta do Decreto n. 45266, de 23 de setembro de 1963, que concretiza as bases
estabelecidas na Lei n. 2115, de 18 de junho de 1962 (Lei de Bases do Sistema de Previdncia
Social), ento em vigor.
A titularidade do direito s prestaes reconhecida s seguintes pessoas:

a) Cnjuges e ex-cnjuges;
b) Descendentes, ainda que nascituros, incluindo os adotados plenamente;
c) Ascendentes.
CDIGO 405
PENSES DE ALIMENTOS
Devem ser indicados os valores recebidos correspondentes a penses de alimentos.
Despacho de 9 de abril de 1992

Porque no esto fixadas por sentena judicial nem por acordo judicialmente homologado as
penses no podem ser dedutveis na declarao do pai. Porm, no que toca declarao de
79
ANEXO A
rendimentos dos menores, ela parece ser obrigatria: as importncias recebidas tm a natureza
de penso de alimentos; no existe qualquer nexo de causalidade ou de precedncia ou de
conexo entre este abatimento a quem as paga e a sujeio na pessoa de quem as
recebe.
CDIGO 406
RENDAS TEMPORRIAS OU VITALCIAS
Devem ser declarados os rendimentos respeitantes a rendas temporrias e vitalcias
previstas na alnea d) do n. 1 do art. 11. do Cdigo do IRS e abrangidos pelo n. 7 do
art. 53..
As rendas temporrias ou vitalcias podem ter na sua gnese um contrato em que algum
(singular ou pessoa colectiva) aliena a favor de outra pessoa (singular ou colectiva) certa soma
em dinheiro, ou qualquer outra coisa mvel ou imvel, ou um direito, obrigando-se
(vinculando-se) essa pessoa a pagar certa renda durante um certo tempo ou durante a vida do
alienante ou de terceiro, por ele indicado. Esta renda pode compreender, alm do rendimento do
capital financeiro alienado, uma parte a ttulo de reembolso desse mesmo capital.
Da que o art. 54. n. 1 venha estabelecer que, se as rendas temporrias e vitalcias

compreenderem importncias pagas a ttulo de reembolso de capital, dever-se- deduzir, na
determinao do valor tributvel, a parte correspondente ao capital.
Visa este normativo permitir que na determinao do valor tributvel se deduza a parte
correspondente ao capital, sempre que as rendas temporrias e vitalcias compreendam
importncias pagas a ttulo de reembolso do mesmo, tornando-se assim, indispensvel que a
entidade devedora desses rendimentos faa a discriminao, da parte correspondente ao
reembolso de capital, no documento que obrigada a entregar ao beneficirio, o sujeito passivo e
a que se refere a alnea b) do n. 1 do art. 119. Se a importncia correspondente ao capital no
poder ser discriminada, o valor tributvel, determinar-se-, abatendo 85% Renda Total (n. 2
art. 54.).
Aquela discriminao tambm opera relativamente s prestaes pagas no mbito de regimes

complementares de Segurana Social, cujo pagamento, ocorrendo sob a forma de renda, lhes
confere a natureza de penses qualificadas como rendimentos da Categoria H.
No entanto, esta distino entre componente capital e componente rendimento, apenas se

justifica se:
as contribuies constitutivas do direito de que derivam tiverem sido despendidas por

pessoa diversa do respectivo beneficirio
e
tiverem sido tributadas entrada na esfera deste ltimo.
que, caso tenha havido tributao entrada h que evitar sada, ou seja quando se
mostrarem reunidas as condies que permitem a passagem situao de reforma, a dupla
tributao da componente capital e sujeitar apenas a imposto a componente rendimento na
categoria H.
Se, porventura, no foram tributadas as contribuies efectuadas, nos termos do n. 3 da alnea

b) do n. 3 do art. 2. Categoria A, quer por se encontrarem reunidas as condies para a
iseno prevista no art. 18 do Estatuto dos Benefcios Fiscais (tratando-se de direitos
adquiridos) quer pelo facto de estarmos perante meras expectativas toda a prestao
80
ANEXO A
tributada na Categoria H sem que tenha de se proceder discriminao entre capital e
rendimento (ns 3 e 4 art. 54.).
Nos termos do n. 4 do art. 99., compete ao titular do direito aos rendimentos comprovar junto
da entidade devedora que a prestao que lhe devida comporta reembolso de capital por si pago
ou que, tendo sido pago por terceiro, foi, total ou parcialmente tributado como rendimento seu.
CDIGO 407
PR-REFORMA REGIME DE TRANSIO
So declaradas, neste campo, apenas as importncias auferidas a ttulo de pr-
reforma que respeitem a contratos celebrados at 31 de dezembro de 2000,
efetuados ao abrigo do Decreto-Lei n. 216/91, de 25 de julho (regime transitrio
institudo pelo n. 1 do art. 7. da Lei n. 85/2001, de 4 de agosto), cujos pagamentos
tenham sido iniciados at essa data. Nos restantes casos os rendimentos da pr-
reforma devem ser indicados com o cdigo 401.
As importncias auferidas por contratos de pr-reforma, efectuados ao abrigo do DL 261/91, de

25 de julho (no abrange a funo pblica), celebrados at 31/12/2000 e cujos pagamentos se
iniciaram at essa data, constituem rendimentos da Categoria H, pelo que sero declarados com
este cdigo.
Terceira coluna - Titular

Devem indicar-se os titulares dos rendimentos, os quais devem ser identificados
atravs dos seguintes cdigos:
A = Sujeito Passivo A (incluindo os casos de compropriedade dos dois cnjuges no
ano do bito de um deles).
B = Sujeito Passivo B (no caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto que
optem pela tributao conjunta dos seus rendimentos).
F =. Falecido (no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao
conjunta dos rendimentos campo 04 do quadro 5B da folha de Rosto, havendo
rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser
identificado com a letra F, cujo nmero de identificao fiscal deve constar do
campo 06 do quadro 5B do Rosto da declarao).
Os dependentes devem ser identificados conforme se exemplifica, tendo em conta a

posio assumida por cada um no quadro 6B da folha de Rosto:
D1, D2, D = Dependente
AF1, AF2, AF = Afilhado civil
DG1, DG2, DG = Dependente em guarda conjunta
Quarta coluna - Rendimentos

Deve indicar-se o valor dos rendimentos pagos ou colocados disposio pela
entidade identificada na primeira coluna.
Quinta coluna Retenes na Fonte

Deve indicar-se o valor das retenes que incidiram sobre os rendimentos
mencionados na coluna anterior.
A reteno na fonte, tambm designada por substituio tributria (cf. art. 21 e 103 do
CIRS e 28 da LGT), surge quando h a obrigao de a entidade devedora dos
rendimentos sujeitos a imposto neste caso a IRS-, no acto do seu pagamento ou
colocao disposio, proceder deduo do imposto respectivo.
81
ANEXO A
As retenes na fonte a ttulo no liberatrio consistem numa tcnica de antecipao do

pagamento do imposto mediante a subtraco ao rendimento, a ttulo de IRS, de certo
montante, subtraco que feita pela entidade pagadora do rendimento no momento em
que o mesmo posto disposio do sujeito passivo ou titular do rendimento, para, em
seguida e em prazo estipulado no CIRS, fazer a entrega do imposto retido ao Estado.
Esta tcnica aproxima, no tempo, o pagamento do imposto do facto tributrio que lhe
serve de base, permitindo, entre outras vantagens:
Regularidade de arrecadao de receitas para o Estado;
Reduo do nmero de obrigaes fiscais e consequente simplificao na actuao
dos servios;
Comodidade do contribuinte, uma vez que a deduo do imposto fica a cargo de
uma nica entidade, em vez dos titulares dos rendimentos.
Nos termos da alnea a) n. 1 do art. 99, as entidades devedoras de rendimentos de trabalho

dependente (quer possua ou no contabilidade) so obrigadas a reter o imposto no momento do
seu pagamento ou colocao disposio.
As retenes sobre remuneraes do trabalho dependente fixas ou variveis, so efetuadas,

mediante tabelas especficas, em funo dos rendimentos mensalmente pagos ou colocados
disposio.
Para este efeito s remuneraes fixas adicionar-se-o as variveis auferidas em cada ms e

ainda, sempre que o sujeito passivo o solicite, as gratificaes no atribudas pela entidade
patronal e as remuneraes em espcie, mediante a aplicao das taxas que lhes correspondam,
constantes da respetiva tabela.
EXCLUEM-SE DESTA REGRA:

Os subsdios de Natal e de Frias so sempre objeto de reteno autnoma, no podendo, para o
clculo do imposto a reter, ser adicionado s remuneraes dos meses em que so pagos ou
colocados disposio, ou seja, sero objeto de reteno autnoma (n. 5 art. 99 C);
Para efeitos da aplicao das tabelas da reteno os sujeitos passivos sero agrupados de acordo
com a sua situao pessoal e familiar (art. 99. B).
Para tal, os titulares dos rendimentos de trabalho devem apresentar aos devedores de
rendimentos declarao, relativa sua situao pessoal e familiar. Posteriormente ficam
obrigados a declarar, do mesmo modo, quaisquer alteraes relevantes que possam influenciar o
montante da reteno a efetuar (alnea a) e b) do n. 2 do art. 99).
Se no forem fornecidos os referidos elementos aplicar-se- a tabela correspondente situao de

no casado, sem dependentes (art. 99B n. 3).
As tabelas de reteno aplicveis aos sujeitos passivos casados, aplicam-se igualmente aos
sujeitos passivos unidos de facto.
Qualquer sujeito passivo, pode optar por reteno a taxa superior que lhe aplicvel segundo a
tabela, desde que o solicite por escrito entidade pagadora dos rendimentos.
Assim, o imposto a reter determina-se pela aplicao da taxa totalidade do rendimento,

incluindo o rendimento relativo a anos anteriores, nos termos previstos do artigo 99. C, isto , a
82
ANEXO A
entidade pagadora dever somar a totalidade do rendimento que, naquele ms, paga ou pe
disposio do sujeito passivo e aplicar-lhe a taxa correspondente, de acordo com as tabelas de
reteno aprovadas, arredondando a importncia apurada para a unidade de euros inferior.
Sempre que se verifiquem incorrees nos montantes retidos, devidas a erros imputveis
entidade devedora dos rendimentos, deve a sua retificao ser feita na primeira reteno a que
deva proceder-se aps a deteo do erro, sem, porm, ultrapassar o ltimo perodo de reteno
anual (n. 4 do art. 98.).
No haver lugar a reteno sobre as seguintes remuneraes acessrias, sem prejuzo da

obrigao da sua incluso no registo das remuneraes pagas e nas declaraes a entregar ao
titular e AT (DMR):
Seguros do ramo Vida;
Subsdios de residncia;
Emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior, concedidos pela entidade patronal;
Ganhos derivados de planos de opes sobre valores mobilirios;
Utilizao pessoal de viatura automvel;
Aquisio de viatura que originou encargos para a empresa por preo inferior, ao valor
mdio do mercado;
Gratificaes no atribudas pela entidade patronal
RETENES SOBRE REMUNERAES EXCLUSIVAMENTE VARIVEIS

As remuneraes de trabalho dependente que compreendam exclusivamente montantes variveis
podem ser objeto de reteno na fonte mediante a tabela prevista no art. 100..
A aplicao desta tabela faz-se da seguinte forma:

Os valores indicados na coluna da direita so os da remunerao anual estimada no
incio de cada ano, no inicio de funes do titular dos rendimentos ou o montante do
somatrio das remuneraes j recebidas ou colocadas disposio acrescidas de
eventuais aumentos verificados no ano a que respeita o imposto.
Se for impossvel estimar o valor das remuneraes s haver reteno quando o
montante j pago exceda 5 269.
Quando o somatrio das remuneraes j recebidas e a receber implique mudana de
escalo a entidade pagadora dos rendimentos deve reter, no ms em que se verifique a
mudana de escalo, no s o montante da aplicao da taxa desse escalo aos
83
ANEXO A
rendimentos auferidos no ms em causa como ainda o montante que, em funo da

aplicao de uma taxa mais baixa nos meses anteriores, tenha deixado de ser retido.
As retenes na fonte de IRS sobre o rendimento do trabalho dependente, efectuada a residentes

em territrio portugus tm sempre a natureza de imposto por conta do devido a final (a apurar
pelos Servios Centrais da AT).
Tratando-se de no residentes, a reteno de IRS efectuar-se-, a ttulo definitivo, taxa

liberatria de 25%.
Categoria H
As entidades devedoras de penses (com exceo das penses de alimentos) so obrigadas a reter
imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares.
O artigo 99 D, define o mbito de aplicao das tabelas referentes a rendimentos da Categoria H

e a se recortam igualmente os elementos bsicos do mecanismo de reteno: a prestao
qualificada como penso, a taxa que lhe corresponder segundo a tabela aplicvel, e, embora de
modo menos vincado, o princpio da mensualizao.
A reter, em especial, o disposto no n. 3 deste artigo, segundo o qual, na reteno sobre

complementos de penses, pagos por entidade diferente da que est obrigada ao pagamento da
prestao principal, poder ter tido em conta o montante desta, mas apenas mediante solicitao
expressa do respetivo titular.
Em relao aos rendimentos da Categoria H, o n. 4 e 5 do artigo 99D. determinam a

autonomizao, para efeitos de reteno, das prestaes correspondentes ao 13 e 14 ms que
hoje, com carcter de generalidade, so asseguradas aos beneficirios de regimes de proteo
social. Quando as prestaes adicionais correspondentes ao 13. e 14. ms forem pagas
fracionadamente, deve ser retido, em cada pagamento, a parte proporcional do imposto calculado
nos termos do nmero anterior.
Sexta coluna - Contribuies

Devem ser declaradas as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social
e para subsistemas legais de sade, efetivamente descontadas nos rendimentos do
trabalho dependente (declarados no campo 401) ou de penses (declarados no campo
403) pagos ou colocados disposio. Excluem-se as contribuies relativas a
rendimentos totalmente isentos, ainda que sujeitos a englobamento declarados no
quadro 4 do Anexo H.
Contribuies para a Caixa Geral de Aposentaes respeitantes a contagem de

tempo por acrscimo ao tempo de subscritor no dedutibilidade na categoria H
Processo: 4622/09, com despacho concordante do Substituto Legal do Senhor
Director-Geral dos Impostos, de 2009-11-04.
1.Com a publicao da Lei n. 67-A/2007, de 31 de dezembro, foi alterado o n. 4 do artigo
53. do Cdigo do IRS e passaram a ser deduzidas aos rendimentos brutos da categoria H, para
alm das quotizaes sindicais, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e
para
subsistemas legais de sade.
2. Porm, os pagamentos de quotas para a Caixa Geral de Aposentaes respeitantes a
contagem de tempo, por acrscimo ao tempo de subscritor no so dedutveis ao abrigo da
alnea b) do n. 4 do artigo 53. do Cdigo do IRS porquanto:
84
ANEXO A
a) No so obrigatrios, antes correspondem a uma opo voluntria do aposentado em
regularizar um tempo para o qual no efectuou, na oportunidade, os respectivos
descontos;
b) Reportam-se a rendimentos da categoria A e no aos rendimentos da categoria H.
Stima coluna Reteno Sobretaxa

Deve indicar-se o valor retido na fonte por conta da sobretaxa, nos termos dos n.s 6 a 8 do
artigo 191. da Lei n. 82-B/2014, de 31 de dezembro Lei do Oramento do Estado para 2015.
Oitava coluna- Quotizaes Sindicais

Devem ser indicadas as importncias efetivamente despendidas com quotizaes
sindicais. Exclui-se a parte que constitui contrapartida de benefcios de sade,
educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social. A
majorao e o limite legal sero considerados automaticamente na liquidao do
imposto.
Contratos de pr-reforma/Informaes complementares:

No caso de declarar rendimentos com o cdigo 407 na segunda coluna do quadro
4A, deve indicar o NIF da entidade pagadora, o titular dos rendimentos da pr-reforma
e as datas da celebrao do contrato e do primeiro pagamento relativo ao mesmo.
Devem ser indicadas as datas:

da celebrao do contrato de pr-reforma
e
do primeiro pagamento.
QUADRO 4 - B
PAGAMENTOS POR CONTA
Devem ser indicados o valor do imposto (IRS) eventualmente pagos por conta do
imposto devido a final, relativamente aos rendimentos constantes do Quadro 4, nos
termos do n. 5 do artigo 102. do Cdigo do IRS e seguindo a mesma codificao a
utilizada.
Quadro destinado indicao do valor do imposto que tenha sido pago por conta do imposto
devido a final, relativamente aos rendimentos mencionados no quadro 4A, face ao disposto no n.
0 8 do artigo 102. do Cdigo do IRS. No anexo J existem quadros equivalentes, com a mesma
finalidade (quadros 48 e 58).
85
ANEXO A
QUADRO 4 - C
OUTRAS DEDUES
Devem ser indicados os valores correspondentes aos encargos mencionados na

tabela seguinte:
Cdigo 421
Indemnizaes pagas pelo trabalhador entidade patronal
As indemnizaes a indicar so as pagas pelo trabalhador entidade patronal pela
resciso do contrato de trabalho sem aviso prvio, em resultado de sentena judicial
ou de acordo judicialmente homologado ou, nos casos restantes, a indemnizao de
valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio.
Cdigo 422
Quotizaes para ordens profissionais
Apenas podem ser deduzidas as quotizaes para ordens profissionais que sejam
indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida exclusivamente por
conta de outrem.
Cdigo 423
Despesas de valorizao profissional dos Juzes
As quantias despendidas com a valorizao profissional de juzes a considerar so as
previstas na alnea h) do n. 1 do art. 17. da Lei n. 143/99, de 31 de agosto.
Cdigo 424
Prmios de seguros de profisses de desgaste rpido
Para efeitos da deduo dos prmios de seguro, consideram-se profisses de
desgaste rpido as de praticantes desportivos, definidos como tal no competente
diploma regulamentar, as de mineiros e as de pescadores. Os seguros abrangidos so
os de doena, de acidentes pessoais, os que garantam penses de reforma, de
invalidez ou de sobrevivncia e os de vida, desde que no garantam o pagamento, e
este no se verifique, nomeadamente, por resgate ou adiantamento, de qualquer
capital em vida durante os primeiros cinco anos.
86
ANEXO A
Of. Circulado N.: 20 156/2012 2012-02-02
No sentido de aperfeioar a informao respeitante aos prmios de seguros pagos pelos
sujeitos passivos que exercem profisses de desgaste rpido, foi introduzido um novo campo
destinado indicao do cdigo de identificao da profisso, de acordo com a tabela
constante das instrues de preenchimento deste Quadro.
Salienta-se que as importncias despendidas com prmios de seguro de doena, acidentes

pessoais e vida, nas condies referidas no art 27 do Cdigo do IRS, s devem ser indicados
neste Quadro quando as actividades correspondentes s profisses de desgaste rpido forem
desenvolvidas de forma subordinada, e nesses termos os rendimentos auferidos sejam
enquadrados na categoria A.
Seguros de profisses de desgaste rpido/entidade gestora:

No caso de declarar despesas com o cdigo 424 no quadro 4C, deve ser indicado o
NIF da entidade a quem foram pagos os prmios de seguros no mbito de profisses
de desgaste rpido, o titular desses pagamentos, bem como o seu valor.
Para efeitos da identificao da profisso de desgaste rpido, nos termos do n. 2 do

art. 27. do Cdigo do IRS, devem ser utilizados os cdigos patentes na tabela
seguinte:
Caso as entidades a quem foram pagos os prmios de seguros no mbito de

profisses de desgaste rpido se encontrem registadas em pases que pertenam
Unio Europeia ou ao Espao Econmico Europeu, deve ser indicado o cdigo desse
pas, de acordo com a tabela que se encontra na parte final das instrues do rosto da
declarao modelo 3, bem como o respetivo nmero de identificao fiscal.
DEDUES ESPECIFICAS
CATEGORIA A
As dedues especficas esto estritamente ligadas fonte dos rendimentos visando transformar
os rendimentos brutos em rendimentos lquidos por deduo das importncias consideradas in-
dispensveis sua obteno.
O regime da deduo especfica, depois de cuja aplicao se determina rendimento lquido, da

categoria A, encontra-se consagrado nos artigos 25. e 27..
Os rendimentos brutos de trabalho dependente beneficiam de uma deduo especifica, na maior

parte das situaes uma deduo standard, correspondente deduo de base ou ao valor das
contribuies para regimes de proteo social obrigatrios quando superiores.
Assim, aos rendimentos brutos da Categoria A deduzir-se-o, por cada titular que os tenha
auferido:
4 104,00 (alnea a) do n. 1 art. 25.);
87
ANEXO A
Indemnizaes pagas pelo trabalhador por resciso unilateral do contrato de trabalho,

correspondentes ao aviso prvio ou em resultado de sentena judicial ou acordo
judicialmente homologado (alnea b) do n. 1 art. 25.);
As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de
sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social e desde
que no excedam em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta
categoria, sendo acrescidas de 50% (alnea c) do n. 1 art. 25.);
Ou se superior ao valor da alnea a)
As contribuies obrigatrias para regimes de segurana social (n. 2 art. 25.).
.
A deduo prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 25. poder ser elevada at 75% de 12 vezes o
valor da IAS5 ( 4 275) desde que a diferena resulte de quotas para ordens profissionais
obrigatrias, indispensveis ao exerccio da respetiva atividade desenvolvida exclusivamente por
conta prpria (n. 4 art. 25.).
Exemplo
Maria, trabalhadora dependente, recebeu, em 2016, remuneraes no valor total de 25 000.
No referido ano, efectuou o pagamento de 300, respeitante a quotizaes sindicais.
Rendimento anual CATEGORIA A --------------------------25 000
Quotizaes p/ Seg. Social (taxa 11%)------------------------- 2 750
Quotizaes sindicais ------------------------------------------------- 300
Assim, no havendo nada mais a considerar, a deduo especfica seria igual a 4 104,00.
Contudo, face ao disposto na alnea c) do n. 1 do art. 25., a despesa com as quotas sindicais
ser considerada da seguinte forma:
1% x 25 000 (rendimento bruto da categoria A) = 250
Ora, sendo 300 (valor suportado) > ao limite de 250, o valor aceite para efeitos fiscais,
referente quotizao sindical de 375 [250 + (50% x 250)].
Desta forma, o valor total da deduo especfica aceite, ser: 4 479 (4 104,00 + 375)
DEDUO ESPECFICA PARA PROFISSES DE DESGASTE

RPIDO
Face do disposto no n. 1 do art. 27., so integralmente dedutveis ao respetivo rendimento as
importncias despendidas na constituio de seguros de doena, de acidentes pessoais e de
seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por
velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, desde
que os mesmos no garantam o pagamento e este se no verifique, nomeadamente, por resgate ou
adiantamento, de qualquer capital em dvida durante os primeiros cinco anos
Estes seguros devero apresentar-se conexos com trs tipos de profisso:

Praticantes desportivos,
Mineiros
e
Pescadores.
Os trabalhadores de Estados Membros da EU ou de pas com o qual Portugal tenha assinado

conveno sobre a segurana social, que se encontrem temporariamente destacados a trabalhar
em Portugal, podem obter iseno do pagamento de contribuies para a segurana social em
5
O valor a considerar, ter por base o valor de 475 (valor da RmN em 2010), enquanto a IAS no atingir esse valor
88
ANEXO A
Portugal desde que provem que continuam sujeitos a um regime de segurana social obrigatria
no seu pas de origem.
Os gerentes e administradores destacados temporariamente para Portugal, podem aproveitar

deste regime de iseno, mediante requerimento ao Departamento de Relaes Internacionais da
Segurana Social, desde que exeram aqueles cargos pelo perodo de um ano, renovvel por
outro, e comprovem estarem sujeitos a um regime obrigatrio no seu pas de origem.
% s/ rend. de SUJEITO PASSIVO SUJEITO PASSIVO

trabalho ANOS NO DEFICIENTE DEFICIENTE
1989 250 000$00 375 000$00
1990 300 000$00 450 000$00
1991 340 000$00 510 000$00
1992 378 000$00 567 000$00
65% 1993 400 000$00 600 000$00
1994 416 000$00 624 000$00
1995 440 000$00 660 000$00
1996 465 000$00 697 000$00
1997 484 000$00 726 000$00
1998 501 828$00 752 742$00
1999 529 632$00 794 448$00
70% 2000 551 232$00 826 848$00
2001 2 887,44 4 316,16
2002 3 006,81 4 510,22
2003 3 081,02 4 621,54
2004 3 158,78 4 738,17
2005 3 237,41 4 856,12
2006 3 334,18 5 001,27
72% de 12 vezes 2007 3 481,92
RmN/IAS 2008 3 680,64
2009 3 888,00
2010 4104,00
2011 4104,00
2012 4104,00
2013 4104,00
2014 4104,00
Valor Fixo 2015 4104,00
2016 4104,00
CATEGORIA H
Do disposto no n. 1 do art. 53., conclui-se que os rendimentos da Cat. H, cujo valor anual no
exceda 4104,00 por cada titular que os tenha auferido, beneficiaro de uma deduo especfica
igual ao seu montante, da no resultando qualquer rendimento a tributar.
Se, porm, esses rendimentos ultrapassarem esse valor, beneficiaro de uma deduo especfica
igual quele montante (n. 2 do art. 53.) e ainda as quotizaes sindicais, na parte em que no
constituam contrapartida de benefcios relativos sade, educao, apoio terceira idade desde
que no excedam, em relao a cada titular, 1% do rendimento bruto da categoria, sendo
acrescidas de 50% e as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e subsistemas
de sade (n. 4 do art. 53.).
Caso as contribuies obrigatrias para regimes de proteo social e para subsistemas legais de
sade, forem superiores ao valor de 4104,00 acrescido do valor das quotizaes sindicais, ser
esse o valor a considerar, a titulo de deduo especifica da categoria.
89
ANEXO A
DEFICIENTES
Os rendimentos provenientes de penses, auferidas por sujeitos passivos deficientes,
contam em 2016, para efeitos de tributao em 90% do seu montante, com o limite de
2 500.
QUADRO 5
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUIDOS NO QUADRO 4
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos das categorias A ou H,

relativos a anos anteriores, caso pretendam beneficiar do desagravamento de taxa
previsto no art. 74. do Cdigo do IRS, devero indicar o NIF da entidade, o cdigo do
rendimento, o titular do mesmo, respetivo valor e o nmero de anos a que respeitam.
Estes rendimentos devem sempre ser declarados no quadro 4.
Este quadro destina-se aos sujeitos passivos que pretendam fazer imputao dos
rendimentos produzidos em anos anteriores includos como rendimento bruto das
categorias A e ou H, no Quadro 4, devendo indicar a totalidade desses rendimentos e o
numero de anos ou frao a que respeitam.
A revogao do artigo 24. do CIRS, terminou com a faculdade de reporte dos

rendimentos recebidos aos anos a que respeitam. Esta faculdade estava prevista para
rendimentos cujo facto gerador do imposto se verificava no momento do seu recebimento
ou colocao disposio.
Foi este regime substitudo por um outro constante do artigo 74., redaco da Lei
85/2001, de 4 de agosto, tecnicamente mais simples, que se aplicou apenas a
rendimentos das categorias A, F e H, recebidos num determinado ano, mas, respeitantes
a anos anteriores. Atualmente, a Reforma do IRS, alargou a aplicao a todas as
categorias de rendimento.
Assim, e para evitar ou atenuar o efeito da progressividade de taxas, foi criado este
regime em que, estando devidamente identificados na declarao de rendimentos aqueles
que foram produzidos em anos anteriores, esse valor ser dividido pelo nmero de anos a
que respeitam, incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos
rendimentos a taxa que corresponder soma daquele quociente com os rendimentos
produzidos no ano da declarao.
90
ANEXO A
Exemplo
O Sr. X recebeu no ano de 2009 rendimentos da categoria A no valor de 27 000,00 , que
incluam 2 000,00 respeitantes ao ano de 2008 (valores lquidos da deduo especfica da
categoria)
- Base para determinao da taxa a aplicar totalidade dos rendimentos:
25 000,00 + 2000,00 / 2 = 26 000,00
26 000,00 X 34% 2 746,82 = 6 093,18
- Taxa a aplicar totalidade dos rendimentos:
6093,18 / 26 000,00 x 100 = 23,4353%
27 000,00 x 23,4353% = 6 327,53
ASSINATURAS
O anexo deve ser assinado pelos sujeitos passivos ou por um seu representante ou
gestor de negcios. A falta de assinatura motivo de recusa da declarao.
91
CATEGORIA B
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS
ANEXO B
No exerccio de actividades comerciais, industriais e agrcolas, silvcolas, pecurias e de
prestao de servios geram-se rendimentos profissionais e empresariais que anteriormente se
enquadravam nas Categorias B, C e D e ainda na Categoria G, como era o caso dos ganhos pela
venda de bens de investimento afectos actividade exercida por profissionais independentes.
Com a reforma fiscal concretizada pela Lei 30 G/2000, de 29 de dezembro, estes rendimentos e
ganhos passaram a integrar a Categoria B, tendo sido extintas as categorias C e D e reformulada
a Categoria G.
A incluso dos rendimentos, numa s categoria conduziu uniformizao do tratamento fiscal

dos rendimentos empresariais e profissionais, eliminando as diferenas que existiam, sobretudo
em dois aspectos:
1. na limitao deduo dos encargos conexos com os rendimentos dos profissionais

independentes que no tinham a mesma correspondncia na determinao do lucro
tributvel dos empresrios;
2. na ausncia de reteno na fonte nas prestaes de servio no includas na anterior
Categoria B.
Esto sujeitos a IRS, os lucros de actividades de natureza comercial, industrial e agrcola,

silvcola e pecuria, bem como as prestaes de servio com caracter profissional e empresarial,
quando auferidos por pessoas singulares, incluindo as heranas indivisas.
Assim, integram-se na Categoria B os rendimentos:

a) Decorrentes do exerccio de qualquer actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou
pecuria;
b) Auferidos, no exerccio por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios,
ainda que conexas com qualquer actividade mencionada na alnea anterior;
c) Provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientifico,
quando auferidos pelo titular originrio, considerando-se como provenientes da propriedade
intelectual os direitos de autor e direitos conexos;
Consideram-se ainda rendimentos da Categoria B:

a) Os rendimentos prediais e de capitais imputveis a actividades empresariais e
profissionais;
b) As mais-valias, apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais, definidas nos termos do CIRC, designadamente as
resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer
bens afetos ao ativo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se
encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no art. 10 n 1 do
CIRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresariais e
profissionais;
c) As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade exercida,
nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do local
do respetivo exerccio;
d) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimentos
comerciais, industriais, agrcolas, silvcolas ou pecurias;
93
e) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio das atividades comercial, industrial,

agrcola, silvcola ou pecuria, ou do exerccio por conta prpria de qualquer atividade
ANEXO B
de prestao de servios;
f) Os derivados de actos isolados, que s se consideram como tal, os que no resultem de
uma prtica previsvel ou reiterada.
A Categoria B integra, ao nvel do aspecto material do elemento objectivo da incidncia, aquelas

realidades que anteriormente se encontravam repartidas pelas Categorias B, C e D, tendo sido
acrescentada a renda obtida pela cesso temporria de explorao de estabelecimento
comercial, industrial ou agrcola.
Assim, so considerados empresariais os rendimentos derivados do exerccio em nome

individual de atividades comerciais e industriais, bem como de actividades agrcolas, silvcolas e
pecurias, que, em desenvolvimento do disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 3., aparecem
explicitadas no artigo 4. do CIRS.
So rendimentos da categoria B os provenientes da propriedade intelectual, nela se

compreendendo os direitos de autor e direitos conexos (n. 5) - da propriedade industrial e da
prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial,
comercial ou cientfico - vulgarmente designado por Know-How1 desde que auferidos pelo seu
titular originrio; (artigo 3. , n. 1 alnea c).
De referir que toda a Categoria B passou a revestir a caracterstica da preponderncia, na

medida em que, seja qual for a fonte principal do rendimento nela integrado, os rendimentos de
capitais e prediais obtidos no mbito do exerccio das correspondentes actividades se vo nela
integrar, tal como as mais-valias dos respectivos activos imobilizados.
Assim, quando os rendimentos de capitais ou prediais estejam em conexo com uma activi-
dade geradora de rendimentos desta natureza em termos de serem imputveis ao exerccio
daquela, realizar-se- a tributao dessa universalidade num mdulo nico, a categoria B.
Exemplo: os juros de uma conta bancria afeta atividade exercida por conta prpria. Sendo um
rendimento de aplicao de capitais, previsto na alnea b) do n. 2 do artigo 5. do CIRS,
absorvido pela categoria B.
Porque tais valores conservam a natureza de rendimentos de aplicao de capitais, muito embora
a sua proximidade ou dependncia face a uma atividade geradora de rendimentos empresariais e
profissionais, a sua atrao para a categoria B para efeitos de englobamento, no prejudica a
aplicabilidade das taxas especiais liberatrias por reteno na fonte previstas no artigo 71
queles rendimentos de aplicao de capitais que, embora englobados na categoria B, derivam de
juros de depsitos a ordem ou a prazo e de quaisquer ttulos nominativos ou ao portador. A
reteno na fonte, neste caso, perde a sua natureza liberatria, passando a ter uma natureza de
imposto pago por conta.
Em conformidade com o previsto na alnea c) do n. 2 do artigo 3. , consideram-se rendimentos
da categoria B, as mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de ren-
dimentos empresariais e profissionais, definidos nos termos do art. 46. do CIRC .
1
Know-How o conhecimento tcnico ou cientfico no patenteado, seja por ser insusceptvel de patente,
seja porque sendo passvel de ser patenteado o respectivo titular no recorre quela forma tpica de tutela
jurdica da propriedade industrial.
Assim sendo, a nica forma de proteco da criao no patenteada ou no patentevel ser o segredo.
Este desempenha pois, para o titular do Know-How funo equivalente da verdadeira e prpria patente.
94
Nos termos da alnea d) do n. 2 do artigo 3. , so igualmente rendimentos empresariais e

profissionais, as importncias atribudas a ttulo de indemnizao pela suspenso ou
ANEXO B
reduo ou cessao da sua actividade ou pela mudana de local do respectivo
exerccio. Bem assim como, as importncias relativas cesso de explorao de
estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, deduzidas da renda paga, quando o cedente
no seja titular da propriedade do imvel onde o estabelecimento esteja instalado.
Estes rendimentos at entrada em vigor da Lei n. 30-G/2000 (01.01.2001) enquadravam-se
enquadrados na Categoria F. Integram, agora, a Categoria B estando previstos na alnea e) do
n. 2 do artigo 3. .
So igualmente rendimentos da Categoria B os subsdios ou subvenes no mbito do exer-
ccio de actividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria (alnea f) do n. 2 do
artigo 3. ), bem como os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade de
prestao de servios (alnea g) do n. 2 do artigo 3. ).
MOMENTO DA SUJEIO A TRIBUTAO (ART.3 N. 6)

Os rendimentos da Categoria B ficam sujeitos a tributao:
Desde o momento, em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de fatura;
ou,
No sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao dis-
posio dos respetivos titulares (recebimento), sem prejuzo da aplicao do disposto no
art. 18 do CIRC, sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade.
Em face das alteraes institudas pelo Art. 5. da Lei n. 51/2013, de 24 de julho o qual alterou
a redao do n. 1 do Art. 58. do CIVA, no sentido de passar a ser sempre obrigatria, para os
sujeitos passivos abrangidos pelo regime especial de iseno, a emisso de fatura (apesar de no
terem de liquidar imposto), torna-se necessrio reformular os anteriores procedimentos, assim
e tendo em considerao as normas previstas no CIRS, nomeadamente no que concerne ao facto
gerador da sujeio a imposto e obrigao de reteno na fonte, a que se referem os artigos 3.,
n. 6, 98. e 101., todos do CIRS e sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do
Cdigo do IRC sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade, possvel
concluir, que:
Sujeito passivo enquadrado no Regime Simplificado REGIME NORMAL DE

IVA E ISENTO DE IVA NOS TERMOS DO 53. DO CIVA
Se data da realizao da prestao de servios, o titular dos rendimentos da categoria B
estiver obrigado emisso de fatura, o rendimento fica sujeito a tributao em IRS desde o
momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de factura ou documento
equivalente, ou seja, no momento em que ocorra o trminus da prestao de servios;
Sujeito passivo enquadrado no Regime Simplificado - ISENTO DE IVA NOS

TERMOS ART. 9 DO CIVA
Se data da realizao da prestao de servios, o titular dos rendimentos no estiver
obrigado emisso da fatura (o que ser, por exemplo, o caso dos sujeitos passivos que data
da realizao da operao tributvel estejam abrangidos pelo regime de iseno do art. 9. do
CIVA, que no so, para efeitos das disposies contidas no CIVA, obrigados a emitir fatura,
sem prejuzo da sua emisso voluntria a pedido dos adquirentes dos bens e/ou servios ou face a
imposies em sede de outras normas constantes de outros diplomas, nomeadamente o CIRS ou
o Cdigo Civil, no que concerne emisso de documento de quitao), o rendimento fica
sujeito a tributao em IRS desde o momento do pagamento ou colocao disposio
95
do respetivo titular, ou seja, no momento do pagamento ou da colocao disposio

dos rendimentos;
ANEXO B
Reteno na Fonte
A obrigao de reteno na fonte do IRS sobre os rendimentos da categoria B por parte das
entidades devedoras dos rendimentos que disponham ou devam dispor de contabilidade
organizada, constitui-se no momento do pagamento ou da colocao disposio dos
rendimentos conforme prev o n. 8 do art. 101 do CIRS, sem prejuzo da possibilidade do
exerccio do direito de dispensa por parte do titular dos rendimentos, nos termos e condies
previstas no artigo 101 B, do mesmo diploma legal.
ATENUAES DE TRIBUTAO
SO EXCLUDOS DE TRIBUTAO:
Os proveitos resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, cujo valor bruto,
isoladamente ou em conjunto com outros rendimentos ilquidos sujeitos, ainda que
isentos, de qualquer categoria e que devam ser englobados, no exceda, por agregado
familiar, 4,5 o valor anual da IAS (4,5x12x419,22 = 22 637,88) (n. 4 art. 3.);
As mais-valias de prdios rsticos afetos ao exerccio de atividades agrcolas, silvcolas ou
pecurias, adquiridos antes de 1 de janeiro de 1989 se a referida afetao tiver ocorrido
antes de 1 de janeiro de 2001 (n. 4 do art. 4. do DL 442-A/88 de 30/11);
As bolsas, atribudas aos praticantes de alto rendimento desportivo pelo Comit Olmpico
de Portugal ou pelo Comit Paralmpico de Portugal, no mbito do contrato-programa
de preparao para os Jogos Olmpicos, paralmpicos ou Surdolmpicos pela respetiva
federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva, nos termos do artigo 30.
do Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro (alnea a) n. 5 art. 12.);
As bolsas de formao desportiva, como tal reconhecidas por despacho dos membros do
Governo responsveis pelas reas das finanas e do desporto, atribudas pela respetiva
federao titular do estatuto de utilidade pblica desportiva aos agentes desportivos no
profissionais, nomeadamente praticantes, juzes e rbitros, at ao montante mximo
anual correspondente a 2 375 (alnea b) n. 5 art. 12.);
Os prmios em reconhecimento do valor e mrito de xitos desportivos, nos termos do
Decreto-Lei n. 272/2009, de 1 de outubro, e da Portaria n. 103/2014, de 15 de maio
(alnea c) n. 5 art. 12.).
Os prmios literrios, artsticos ou cientficos, quando no envolvam a cedncia
temporria ou definitiva, do direito de autor, desde que atribudo em concurso, mediante
prvio aviso publico (art. 12. n. 2);
Os rendimentos provenientes do exerccio da atividade de profissionais de espetculos
ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da alnea
d) do n. 3 do art. 4 do Cdigo do IRC (art. 12. n. 3);
Os montantes respeitantes, a subsdios para manuteno, nem sobre os montantes
necessrios cobertura de despesas extraordinrias relativas sade e educao, pagos
ou atribudos pelos centros regionais de segurana social e pela Santa Casa da
Misericrdia de Lisboa ou pelas instituies particulares de solidariedade social em
articulao com aqueles, no mbito da prestao de ao social de acolhimento familiar e
de apoio a idosos, pessoas com deficincias, crianas e jovens, no sendo os
correspondentes encargos considerados como custos para efeitos da categoria B (art.
12. n. 4).
96
BENEFCIOS FISCAIS
Os rendimentos da Categoria B podem usufruir dos seguintes benefcios:
ANEXO B
Os rendimentos auferidos por titulares deficientes apenas so considerados em 2016, em
90% com o limite de 2 500,00;
Os rendimentos lquidos derivados de obras ou trabalhos nas infraestruturas da NATO a
realizar em territrio portugus beneficiam de uma iseno com progressividade. A
usufruio deste benefcio determina, sendo caso disso, uma separao contabilstica entre
actividade sujeita e actividade isenta, para que se possa determinar o rendimento lquido
de cada uma delas (art. 40. do EBF);
Os rendimentos provenientes da propriedade literria (excepto os derivados de obras
escritas sem carcter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitectura e obras
publicitrias), artstica e cientfica, considerando-se tambm como tal os rendimentos
provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos
provenientes de obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por autores
residentes em territrio portugus, sero considerados no englobamento para efeitos de
IRS apenas por 50 % do seu valor, lquido de outros benefcios, com o limite, de 10 000
(art. 58. do EBF);
Os rendimentos auferidos no mbito de um acordo de cooperao por pessoas deslocadas
no estrangeiro, gozam de uma iseno com progressividade. De igual benefcio podem
usufruir os rendimentos auferidos por pessoas deslocadas no estrangeiro ao servio de
entidades residentes e no mbito de contratos celebrados com entidades estrangeiras que
apresentem vantagens para o interesse nacional, mediante reconhecimento prvio do
ministro das finanas. Este benefcio exige a separao contabilstica entre rendimentos
(art. 39. do EBF);
Os rendimentos auferidos em virtude de actividades desenvolvidas nas zonas francas (art.
33. do EBF);
Reduo a 30% dos lucros derivados do exerccio de uma actividade de transporte
martimo (art. 51. do EBF).
97
ANEXO B
ANEXO B
Destina-se a declarar rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), ainda

que sujeitos a tributao autnoma, tal como so definidos no artigo 3. do Cdigo do
IRS, que devam ser tributados segundo o regime simplificado, bem como os
decorrentes de atos isolados e os referidos no n. 3 do artigo 38. do mesmo diploma.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO B
O titular de rendimentos tributados na categoria B (rendimentos empresariais e

profissionais), o cabea-de-casal ou administrador de herana indivisa que produza
rendimentos dessa categoria, nas seguintes situaes:
Quando se encontre abrangido pelo regime simplificado (inclui a opo de
tributao pelas regras da categoria A);
Quando os rendimentos resultem da prtica de ato isolado tributado na categoria
B;
Quando forem obtidos ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes de
capital a que se refere o n. 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS.
Este anexo individual e, em cada um, apenas podem constar os elementos

respeitantes a um titular, devendo observar-se o seguinte:
I. No caso de o titular ser o sujeito passivo (sujeito passivo A ou sujeito passivo B),
deve incluir no respetivo anexo B a totalidade dos rendimentos obtidos em
territrio portugus;
II. No caso de o titular dos rendimentos ser um dependente que integre o agregado
familiar (incluindo afilhados civis e dependentes em guarda conjunta):
Tratando-se de sujeitos passivos casados ou unidos de facto a que seja
aplicvel o regime da tributao separada (quando foi assinalado o campo
02 do quadro 5A do rosto da declarao), no correspondente anexo B a
incluir na declarao de cada um dos sujeitos passivo deve incluir-se
metade dos rendimentos auferidos pelo dependente;
Nos demais casos, no anexo B referente aos rendimentos do titular
dependente, deve incluir-se a totalidade dos rendimentos dos rendimentos
obtidos pelo dependente.
Quando os rendimentos da categoria B forem obtidos fora do territrio

portugus, devem ser mencionados no anexo J. Nesta situao (rendimentos
obtidos no estrangeiro), o anexo B tambm deve ser apresentado com os quadros 1,
3, 13B e 14 preenchidos, sendo, tambm neste caso, aplicvel o disposto no
pargrafo anterior para as situaes em que o titular dos rendimentos um
dependente que integra o agregado familiar.
A obrigao de apresentao deste anexo, manter-se- enquanto no for declarada a

cessao de atividade ou no transitar para o regime de contabilidade organizada.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO B
A declarao que integre o anexo B deve ser enviada pela internet no prazo
estabelecido no n. 1 do art. 60. do Cdigo do IRS, sem prejuzo da aplicao de
outros prazos nas situaes expressamente previstas na lei
98
QUADRO 1
Natureza dos Rendimentos
ANEXO B
Os campos 01 e 02 no podem ser assinalados simultaneamente.
Campo 01 - assinalado por quem exerce a atividade e est abrangido pelo regime
simplificado, ainda que o titular dos rendimentos opte pela aplicao das regras da
categoria A.
Campo 02 - assinalado se a totalidade do rendimento declarado no quadro 4 for

proveniente de ato isolado e ainda, quando forem obtidos os ganhos resultantes da
transmisso onerosa, qualquer que seja o seu ttulo, de partes de capital recebidas em
contrapartida da transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio de uma
atividade empresarial e profissional, quando tenham decorrido menos de 5 anos aps
a data da transmisso do patrimnio (artigo 38., n. 3, e artigo 10.-A, n.s 1 e 3,
ambos do Cdigo do IRS).
Campos 03 e 04 - Deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos

rendimentos declarados.
Se o titular dos rendimentos exercer simultaneamente as atividades agrupadas nos
campos 03 e 04, dever assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs
dos respetivos cdigos, nos campos 07, 08 e 09 do quadro 3A.
A Lei n. 30-G/2000, de 29/12 veio introduzir profundas alteraes quer no mbito da

incidncia real do IRS, quer a nvel da determinao do rendimento lquido da actual categoria
B, a qual corresponde a uma fuso das anteriores categorias B (Rendimento de Trabalho
Independente), C (Rendimentos Comerciais e Industriais) e D (Rendimentos agrcolas,
silvcolas e pecurios).
Neste sentido, verifica-se que a determinao dos rendimentos profissionais e empresariais

assentam, a partir de 2001.01.01, nas seguintes formas de avaliao:
Indirecta (aplicando-se o regime simplificado de tributao, ou as regras da categoria A,

ou ainda outros mtodos de avaliao indirecta).
Directa (com base na contabilidade organizada ou no regime dos atos isolados superiores a
200 000)
Da aplicao das vrias situaes previstas nos arts. 28, 30 e 31 do CIRS, teremos, como
resumo:
Determinao do rendimento liquido da Categoria B
Regimes Principais:
Regime simplificado de tributao (art. 28 n. 1 al. a) e art. 31)
99
Regime de contabilidade organizada (art. 28 n. 1 al. b), art. 32 e 33)

ANEXO B
Outros regimes:
Atos isolados (art. 30)
Opo pelas regras aplicveis Cat. A (art. 28 n. 8)
REGIME SIMPLIFICADO
Campo 01
assinalado por quem exerce a actividade e est abrangido pelo regime simplificado,
nele se incluindo os rendimentos acessrios, ainda que o titular dos rendimentos opte
pela aplicao das regras da categoria A.
O regime simplificado um mtodo que se aplica aos sujeitos passivos que,

exercendo uma actividade empresarial ou profissional, no tenham no ano anterior
ultrapassado um montante anual ilquido de rendimentos desta categoria
200 000,00.
O facto de os sujeitos passivos possurem contabilidade organizada, ainda que legalmente

obrigados, como o caso dos titulares de Estabelecimentos Individuais de Responsabilidade
Limitada (EIRL), no releva como facto impeditivo de aplicao do regime simplificado.
O regime simplificado poder ser afastado pelo sujeito passivo que manifeste essa vontade, na
declarao de incio ou na declarao de alteraes a apresentar at ao fim do ms de maro do
ano em que se pretende a determinao do rendimento lquido com base na contabilidade, a qual
dever ser organizada de acordo com o disposto no CIRC.
No ano de incio de actividade, o enquadramento feito em conformidade com a projeco anual

dos proveitos estimados, assim:
Se essa projeco se situar dentro do limite referido, o sujeito passivo fica integrado, no
ano de incio de actividade, no regime simplificado, excepto se optar desde logo pelo
regime de contabilidade organizada;
Se a projeco ultrapassar o limite, o sujeito passivo fica de imediato obrigado ao regime
de contabilidade organizada, por obrigao.
Cessa a aplicao do regime simplificado para os sujeitos passivos que em dois anos consecutivos
tenham ultrapassado o limite 200 000, ou num nico exerccio em montante superior a 25%,
ou seja, se ultrapassar o montante de 250 000 de rendimentos.
No regime simplificado, as importncias a ttulo de proviso, adiantamento ou qualquer outro,

destinadas a custear despesas da responsabilidade de clientes, sero consideradas como receitas
no ano posterior ao da sua receo, sem contudo, exceder a apresentao da conta final relativa
ao servio prestado.
As mais-valias, so no regime simplificado determinadas tendo por base as quotas mnimas de

amortizao.
100
As mais-valias determinam-se da seguinte forma:
ANEXO B
MVF=VR (VA - Amortizaes)
Sendo:
Amortizaes = quotas mnimas de
MVF= mais-valia fiscal amortizao nos anos de aplicao do regime
VR= valor de realizao simplificado + quotas praticadas nos anos de
VA= valor de aquisio aplicao do regime da contabilidade
Na transmisso onerosa de direitos sobre bens imveis o valor de venda a considerar ser o valor
definitivo que servir de base na liquidao do Imposto Municipal s/ as Transmisses de Imveis,
se o mesmo for superior ao valor do contrato de transmisso.
Os subsdios e subvenes no destinados explorao, so considerados, em fraces iguais,

durante 5 anos, sendo o primeiro o do recebimento. No ltimo ano de aplicao do regime
simplificado ser de considerar a totalidade do valor no tributado.
REGIME SIMPLIFICADO / REGIME DE CONTABILIDADE

ORGANIZADA
ENQUADRAMENTOS
Enquadramento no ano de incio de actividade
Em sede de IRS o enquadramento do sujeito passivo depende do valor anual ilquido
de rendimentos que tenha sido estimado no Campos 18 do Quadro 09.
No caso de o valor de rendimentos previsto no ultrapassar 200.000,00, o sujeito

passivo fica abrangido pelo regime simplificado. Pode, no entanto, optar pelo regime
de contabilidade organizada.
Se o sujeito passivo pretender optar pelo regime de contabilidade organizada:

Deve ento assinalar Campo 1 do Quadro 19
No caso de o valor de rendimentos previsto ser superior a 200.000,00, o sujeito

passivo fica obrigatoriamente abrangido pelo regime de contabilidade organizada,
no devendo preencher o Quadro 19, o qual apenas serve para o exerccio da opo
pelo regime de contabilidade organizada pelos sujeitos passivos que renam os
requisitos do regime simplificado.
No caso de o valor de rendimentos previsto ser superior a 200.000,00, o sujeito

passivo fica obrigatoriamente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, no
devendo preencher o Quadro 19.
Enquadramento nos anos seguintes ao do incio de actividade
Nos anos seguintes ao do incio de atividade, o enquadramento do sujeito passivo far-
se- do seguinte modo:
Regime Simplificado
Se o sujeito passivo ficou enquadrado no regime simplificado (porque no optou pelo
regime de contabilidade), prorrogvel automaticamente.
Regime da Contabilidade
O sujeito passivo passa automaticamente para o regime contabilidade se, ocorrer um
dos seguintes factos:
For ultrapassado em dois perodos de tributao consecutivos o montante de
200.000,00.
For ultrapassado esse limite em valor superior a 25% num nico exerccio.
101
Esta mudana de regime, no depende da verificao de um perodo mnimo de

ANEXO B
permanncia no regime simplificado.
Este novo enquadramento no regime de contabilidade organizada aplica-se no ano

seguinte ao da verificao dos factos que o determinaram e automtico, no sendo
necessrio o cumprimento de qualquer obrigao declarativa (Declarao de
Alteraes).
Se o sujeito passivo reunia os pressupostos para o enquadramento no regime

simplificado, mas na declarao de incio de atividade optou pelo regime de
contabilidade organizada, essa opo mantm-se vlida at que o sujeito passivo
proceda entrega de declarao de alteraes, a qual produz efeitos a partir do
prprio ano em que entregue, desde que seja efetuada at ao final do ms de
maro.
Se o sujeito passivo ficou enquadrado no regime de contabilidade organizada no ano

de incio de atividade pelo facto de o valor dos rendimentos estimado ser superior aos
limites estabelecidos, mas os rendimentos efetivamente obtidos nesse ano foram
inferiores queles limites, ficar enquadrado no regime simplificado no ano seguinte, a
no ser que, at ao final do ms de maro, opte pelo regime de contabilidade
organizada.
Em termos de determinao do rendimento lquido a tributar podemos afirmar que,

actualmente, o Regime simplificado se subdivide, duas formas diferentes:
1. Aplicao de coeficientes;
2. Opo pelas regras da Categoria A.
APLICAO DOS COEFICIENTES

O rendimento lquido a englobar determina-se pela aplicao ao rendimento, de indicadores de
base tcnico cientifica, determinados para os diferentes sectores de actividade.
Enquanto no forem aprovados aqueles indicadores, ou seja, na sua ausncia, o rendimento

lquido ser determinado, com a aplicao dos seguintes coeficientes:
15%, a aplicar ao valor das vendas de mercadorias ou produtos (excluindo variao de
produo);
15% sobre os rendimentos derivados do exerccio de actividades hoteleiras e similares, de
restaurao e bebidas;
75% aos rendimentos das atividades profissionais especificamente previstas na tabela a
que se refere o art. 151. do CIRS;
35% aos rendimentos de outras prestaes de servio no previstas nas alneas anteriores;
95% dos rendimentos provenientes de:
o Contratos que tenham como objeto a cesso ou utilizao temporria da propriedade
intelectual ou industrial ou a prestao de informaes respeitantes a uma
experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico;
o Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresariais e profissionais;
o Resultado positivo de rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais;
o Saldo positivo das mais e menos-valias e aos restantes incrementos patrimoniais;
30% sobre os subsdios ou subvenes no destinados explorao;
102
10% sobre os subsdios destinados explorao e restantes rendimentos da Categoria B

no previstos nas outras alneas;
ANEXO B
No ano de incio de atividade e no perodo de tributao seguinte, desde que nesses perodos o
sujeito passivo no obtenha rendimentos da Categoria A ou H, os coeficientes de 0.75, 0,35 e
0,10 so reduzidos, respetivamente em 50% e 25%. Esta reduo no se aplica nos casos em que
tenha ocorrido cessao de atividade h menos de 5 anos.
Os sujeitos passivos que obtenham rendimentos sujeitos aos coeficientes 75% e 35%, aps a
aplicao desses coeficientes, podem deduzir, at concorrncia do rendimento lquido assim
obtido, os montantes comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para regimes
de proteo social, conexas com as atividades em causa, na parte em que excedam 10 % dos
rendimentos brutos, quando no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
Ao rendimento lquido podero ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em anos anteriores,
de acordo com o disposto no n. 1 do artigo 52. do CIRC, ou seja, at concorrncia de 70% do
rendimento liquido.
Os valores de base necessrios para o apuramento do rendimento podem ser corrigidos pela
Administrao com recurso a mtodos indirectos.
No aplicvel, no regime simplificado, a tributao autnoma prevista no n. 2 do artigo

73. do CIRS, no que respeita s despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de
passageiros, barcos de recreio, aeronaves de turismo, motos ou motociclos.
TRIBUTAO SEGUNDO AS REGRAS DA CATEGORIA A

Os sujeitos passivos que cumpram, cumulativamente, os seguintes requisitos, podero optar
pela tributao segundo as regras da Categoria A:
Renam as condies para serem tributados pelo regime simplificado;

No tenham optado pela contabilidade organizada;
Tenham prestado servios para uma nica entidade.
Esta opo dever ser feita, anualmente, na declarao de rendimentos.
Este sub-regime consubstancia-se em os sujeitos passivos, que renam as referidas condies,

serem tributados como se os rendimentos auferidos pertencessem Categoria A, tendo por isso,
para apuramento do resultado lquido a deduo prevista no art. 25. do CIRS.
A opo no retira ao sujeito passivo a qualidade de titular de rendimentos da Categoria B,

designadamente para efeitos declarativos (declarao de inicio, de cessao e declarao anual).
Campo 02
ATOS ISOLADOS
Consideram-se atos isolados os que:
Resultem de prtica no reiterada;
No sejam previsveis.
O artigo 30. do CIRS refere que na determinao do rendimento dos atos isolados, se aplicam-se
os coeficientes previstos, para o regime simplificado, quando o respetivo rendimento anual
ilquido seja inferior ou igual a (euro) 200 000.
103
Sendo o rendimento anual ilquido superior a (euro) 200 000, aplicam-se, com as limitaes
ANEXO B
previstas no art. 33., as regras aplicveis aos sujeitos passivos com contabilidade organizada.
Campos 03 e 04
Deve ser assinalado o campo correspondente natureza dos rendimentos declarados.

campos 03 e 04, dever assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs
ACTIVIDADES DE PROFISSIONAIS E OUTRAS PRESTAES DE

SERVIOS
Compreende os rendimentos auferidos no exerccio por conta prpria, de qualquer

actividade de prestao de servios, ainda que conexas com qualquer actividade
comercial, industrial, agrcolas, silvcolas ou pecurias.
So considerados rendimentos profissionais:

Os rendimentos auferidos por conta prpria, de qualquer atividade de prestaes de servios;
Os decorrentes do exerccio de qualquer atividade de natureza artstica, cientfica e tcnica,
independentemente de constarem ou no na tabela do artigo 151.;
Os derivados de qualquer atividade de prestao de servio conexa com uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola.
ATIVIDADES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS

Nos termos do art. 4 consideram-se atividades comerciais e industriais, designadamente, as
seguintes:
a) Compra e venda;
b) Fabricao;
c) Pesca;
d) Exploraes mineiras e outras indstrias extrativas;
e) Transportes;
f) Construo civil
g) Urbansticas e explorao de loteamentos
h) Atividades hoteleiras e similares, restaurao e bebidas, bem como a venda ou explorao
do direito real de habitao peridica
i) Agncias de viagens e de turismo
j) Artesanato;
l) Atividades agrcolas e pecurias no conexas com a explorao da terra ou em que esta
tenha carcter manifestamente acessrio;
m) Atividades agrcolas, silvcolas e pecurias integradas noutras de natureza comercial ou
industrial
n) Arrendamento, quando haja opo pela tributao no mbito da categoria B.
O conceito de conexo com a terra pretende exprimir uma ideia de ligao fsica ao solo, de
implantao direta neste das espcies cultivadas (nas atividades agrcolas) e pela utilizao do
solo enquanto suporte alimentar das espcies animais em criao, seja mediante a cultura de
104
pastagens ou forragens (agropecuria) seja pela mera explorao de pastos naturais (silvo-
pastorcia).
ANEXO B
Resultaro pois, excludas deste mbito aquelas atividades agrcolas que recorrem a processos ou
tcnicas que mediatizam a ligao ao solo, nomeadamente atravs de recipientes tais como vasos
ou tabuleiros (ex. floricultura envasada, culturas desenvolvidas em tabuleiros, como
cogumelos), as exploraes pecurias estabuladas, as realizadas em laboratrio ou
genericamente exercidas por recurso a tcnicas que prescindem da utilizao da terra nos moldes
atrs definidos, que sero tributadas como rendimentos comerciais e industriais. J quanto s
exploraes silvcolas, no configurvel uma situao de ausncia de conexo com a terra, pois
no se nos afigura possvel que uma explorao florestal seja conduzida prescindido da
implantao no solo das respetivas espcies. Da que alnea l) do n. 1 do artigo 4. omita, por
bvia desnecessidade, qualquer referncia s exploraes silvcolas.
Considera-se que a explorao da terra tem carter manifestamente acessrio quando os

respetivos custos diretos sejam inferiores a 25% dos custos diretos totais do conjunto da
atividade exercida art. 4 n. 2.
Consideram-se integradas em atividades de natureza comercial ou industrial, as atividades

agrcolas, silvcolas e pecurias, cujos produtos se destinem a ser utilizados ou consumidos em
mais de 60% do seu valor naquelas atividades. Art. 4 n. 3. Alarga-se, desta forma, a
natureza comercial e industrial aos rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias
exercidas em conexo com a terra quando integradas em outras de natureza comercial ou
industrial, atendendo-se unidade econmica, tributando como um todo exploraes que na
realidade compreendem uma componente agrcola, silvcola ou pecuria e outra comercial ou
industrial, uma vez que existe uma dependncia da primeira em relao segunda, em termos de
os produtos daquela se destinarem a ser utilizados ou consumidos em mais de 60% do seu valor
na atividade comercial ou industrial.
Despreza-se, assim, a identidade da componente agrcola, silvcola ou pecuria em benefcio da

unidade econmica em que ela se integra. So exemplos de integrao: a explorao pecuria
enquadrada na indstria de lacticnios, a explorao silvcola (florestal) realizada no mbito da
indstria de celulose, etc.
AGRCOLAS, SILVCOLAS E PECURIAS

Consideram-se como tais, nomeadamente:
As actividades meramente acessrias ou complementares, que utilizem de forma
exclusiva, os produtos da prpria explorao agrcola, silvcola e pecuria;
Exploraes de marinhas de sal, exploraes apcolas;
Caa e explorao de pastos naturais, gua e outros produtos espontneos, explorados
directamente ou por terceiros;
Investigao e obteno de novas variedades animais e vegetais dependentes daquelas
actividades.
Excluso:
Para rendimentos dos anos de 2012 a 2016, so excludos da tributao os rendimentos
resultantes de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias quando o valor dos
rendimentos brutos do agregado familiar no ultrapasse 4 vezes e meio o valor anual do
IAS ( 22 637,88).
105
A excluso prevista no n. 4 do art. 3. do CIRS, no desonera o contribuinte do

cumprimento das suas obrigaes declarativas.
ANEXO B
QUADRO 2
Ano dos rendimentos
QUADRO 3
Identificao do(s) Sujeitos Passivos
CAMPOS 06 e 07
assumida para cada um nos quadros 3 e 5A (no caso de opo pela tributao
conjunta) do rosto da declarao modelo 3.
QUADRO 3 A
Identificao do Titular dos Rendimentos
A identificao dos sujeitos passivos (campos 01 e 02) deve respeitar a posio assumida
para cada um nos quadros 3 e 5A (no caso de opo pela tributao conjunta) do rosto da
declarao modelo 3.
106
Campo 05
Destina-se identificao fiscal do titular dos rendimentos declarados (sujeito passivo
ANEXO B
A, sujeito passivo B ou dependente).
Campo 06
reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao do NIF que
lhe foi atribudo, quando for assinalado o campo 03, no devendo, neste caso, ser
preenchido o campo 05.
Campo 07
Deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades prevista no artigo 151. do Cdigo
do IRS, publicada pela Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida. Caso se trate de atividade no prevista nessa Tabela, deve ser
preenchido o campo 08 ou 09 com a indicao do Cdigo CAE que lhe corresponda.
Podem ser simultaneamente preenchidos os campos 07, 08 e 09 se forem exercidas,

pelo titular dos rendimentos, as diferentes atividades neles referidas.
Na sequncia das alteraes ao regime do Registo Nacional de Pessoas Colectivas, introduzidas

pelo art. 26 do Decreto Lei n 247-B/2008 de 30 de dezembro o Ficheiro Central de Pessoas
Colectivas (FCPC) deixou de integrar informao relativa s heranas indivisas, deixando por
isso de atribuir o Nmero de Identificao de Pessoas Colectivas (NIPC) a estas entidades.
As alteraes provocadas pelo diploma mencionado alnea g) e ao n 2 do art. 4 do Decreto

Lei n 129/98, de 13 de maio, retiraram ao RNPC a possibilidade de atribuir Nmero de
Identificao de Pessoa Colectiva s heranas indivisas quando o autor da sucesso seja
empresrio individual, de resto a nica situao em que este NIF era emitido por aquela
entidade.
Assim, e na sequncia do estabelecido pelo Decreto-Lei n 19/97, de 21 de janeiro e na Portaria

n 386/98, de 3 de julho, a atribuio do Nmero de Identificao Fiscal destas entidades -
iniciado pelos algarismos 70 - passou a ser efectuada oficiosamente pela AT, em qualquer
Servio de Finanas, sendo aplicvel a todos os tipos de herana indivisa.
CAMPOS 08 e 09
Caso se trate de atividade no prevista nessa Tabela, deve ser preenchido o campo 8
ou 09 com a indicao do Cdigo CAE que lhe corresponda.

107
TABELA DE ACTIVIDADES
ANEXO B
1 - Arquitectos, engenheiros e tcnicos similares: 7021 Mdicos otorrinolaringologistas;

1000 Agentes tcnicos de engenharia e arquitectura: 7022 Mdicos pediatras;
1001 Arquitectos; 7023 Mdicos radiologistas;
1002 Desenhadores; 7024 Mdicos de outras especialidades.
1003 Engenheiros; 8 - Professores e tcnicos similares:
1004 Engenheiros tcnicos; 8010 Explicadores;
1005 Gelogos; 8011 Formadores;
1006 Topgrafos. 8012 Professores.
2 - Artistas plsticos e assimilados, actores e
9 - Profissionais dependentes de nomeao oficial:
msicos:
2010 Artistas de teatro, bailado, cinema, rdio e
9010 -Revisores oficiais de contas.
televiso;
2011 Artistas de circo; 9011 Notrios
2019 Cantores; 10 - Psiclogos e socilogos:
2012 Escultores; 1010 Psiclogos;
2013 Msicos; 1011 Socilogos.
2014 Pintores; 11 - Qumicos:
2015 Outros artistas. 1110 Analistas.
3 - Artistas tauromquicos: 12 - Sacerdotes:
3010 Toureiros; 1210 Sacerdotes de qualquer religio.
13 - Outras pessoas exercendo profisses liberais, tcnicos
3019 Outros artistas tauromquicos.
e assimilados:
4 - Economistas, contabilistas, aturios e tcnicos
1310 Administradores de bens;
similares:
4010 Aturios; 1311 Ajudantes familiares;
4011 Auditores; 1312 Amas;
4012 Consultores fiscais; 1313 Analistas de sistemas;
4013 Contabilistas; 1314 Arquelogos;
4014 Economistas; 1315 Assistentes sociais;
4015 Tcnicos oficiais de contas; 1316 Astrlogos;
4016 Tcnicos similares. 1317 Parapsiclogos;
5 - Enfermeiros, parteiras e outros tcnicos
1318 Bilogos;
paramdicos:
5010 Enfermeiros; 1319 Comissionistas;
5012 Fisioterapeutas; 1320 Consultores;
5013 Nutricionistas; 1321 Dactilgrafos;
5014 Parteiras; 1322 Decoradores;
5015 Terapeutas da fala; 1323 Desportistas;
5016 Terapeutas ocupacionais. 1324 Engomadores;
5019 Outros tcnicos paramdicos. 1325 Esteticistas, manicuras e pedicuras;
6 - Juristas e solicitadores: 1326 Guias-intrpretes;
6010 Advogados; 1327 Jornalistas e reprteres;
6011 Jurisconsultos; 1328 Louvados;
108
6012 Solicitadores. 1329 Massagistas;

7 - Mdicos e dentistas: 1330 Mediadores imobilirios;
ANEXO B
7010 Dentistas; 1331 Peritos-avaliadores;
7011 Mdicos analistas; 1332 Programadores informticos;
7012 Mdicos cirurgies; 1333 Publicitrios;
7013 Mdicos de bordo em navios; 1334 Tradutores.
7014 Mdicos de clnica geral; 1335 Farmacuticos
7015 Mdicos dentistas; 1336 Designers
7016 Mdicos estomatologistas; 14 - Veterinrios:
7017 Mdicos fisiatras; 1410 Veterinrios.
15 - Outras atividades exclusivamente de prestao de
7018 Mdicos gastroenterologistas;
servios:
1519 Outros prestadores de servios
7019 Mdicos oftalmologistas;
7020 Mdicos ortopedistas;
QUADRO 3 B
CAMPOS 10 e 11
Este quadro deve ser preenchido por sujeitos passivos no residentes em territrio
portugus, os quais devem indicar nos campos 10 e 11 se a atividade exercida ou
no atravs de estabelecimento estvel para efeitos da aplicao da taxa especial
prevista na alnea a) do n. 2 do artigo 72. do Cdigo do IRS.
No caso de sujeitos passivos no residentes esta informao especialmente importante,

porquanto atravs dela que se determinar a taxa a aplicar ao resultado lquido.
QUADRO 4
Rendimentos Brutos (Obtidos em Territrio Portugus)
Devem ser declarados os rendimentos brutos, quer sejam provenientes de atos

isolados, dos ganhos a que se refere o n. 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS, ou do
exerccio de atividades profissionais ou empresariais, os quais sero indicados nos
quadros 4A ou 4B, bem como os acrscimos ao rendimento que devem ser declarados
no quadro 4C.
Os titulares deficientes com grau de incapacidade permanente igual ou superior a

60% devero, igualmente, declarar o total dos rendimentos brutos auferidos, sendo a
parte dos rendimentos excluda de tributao (artigo 56.-A do Cdigo do IRS)
considerada automaticamente na liquidao do imposto.
A determinao do rendimento tributvel cabe, exclusivamente, Autoridade Tributria

e Aduaneira, a qual aplicar os coeficientes previstos no artigo 31. do Cdigo do IRS,
para efeitos da determinao do rendimento lquido.
109
Caso seja efetuada a opo pelas regras da categoria A, no haver lugar aplicao
dos coeficientes antes referidos e so consideradas as despesas declaradas, no
ANEXO B
quadro 7A, nas condies e limites previstos nos artigos 25. e 27. do Cdigo do IRS.
Consideram-se rendimentos provenientes de ato isolado os que no resultem de

uma prtica previsvel ou reiterada (n. 3 do artigo 3. do Cdigo do IRS), sendo, neste
caso, o rendimento lquido apurado nos seguintes termos (artigo 30. do Cdigo do
IRS):
I. Se o rendimento anual ilquido for inferior ou igual a 200 000,00, ser aplicado
o coeficiente que lhe corresponder;
II. Se o rendimento anual ilquido for superior a 200 000,00, sero considerados
os encargos comprovadamente indispensveis sua obteno de acordo com
as regras aplicveis no regime de contabilidade. Os encargos devem ser
indicados no quadro 7A.
Na transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis o valor de

realizao a considerar ser o valor de venda ou, se superior, o valor patrimonial
definitivo que serviu de base para efeitos de IMT, ou que serviria caso no haja lugar a
essa liquidao (artigo 31.-A do Cdigo do IRS). Neste caso, o valor da transmisso a
considerar nos campos 401, 407 e 453 ser o valor patrimonial definitivo, devendo
ser preenchido tambm o quadro 8.
Se o referido valor patrimonial definitivo vier a ser conhecido aps o decurso do

prazo legal da entrega da declarao e se for superior ao valor nesta declarado, a
declarao de substituio deve ser apresentada durante o ms de janeiro do ano
seguinte (n. 2 do artigo 31.-A do Cdigo do IRS).
110
QUADRO 4 A
RENDIMENTOS PROFISSIONAIS, COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
ANEXO B
Devem ser includos os rendimentos brutos decorrentes do exerccio de atividades
profissionais, comerciais e industriais, ou de atos isolados dessa natureza, tal como
so definidos nos artigos 3. e 4. do Cdigo do IRS e, bem assim, os ajustamentos
que, no ano em que ocorra a alterao do regime de tributao, se afigurem
necessrios para evitar a dupla tributao de rendimentos ou a sua no tributao, em
conformidade com o disposto no n. 8 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
CAMPO 401
Vendas de mercadorias e produtos
Neste campo devem ser indicados os das vendas (sem transformao) e os bens que foram
fabricados pelo titular dos rendimentos.
A variao de produo (negativa ou positiva), no regime simplificado, no faz parte dos

rendimentos sujeitos a imposto, pelo que no deve ser includa no quadro 4. Devem ser
indicadas, neste campo, as vendas de bens transmitidos em conjunto com as prestaes de
servios, desde que na respectiva fatura, esses bens, se encontrem devidamente discriminados
(quantidades, identificao do bem, preo unitrio e valor global).
Devem tambm ser inscritos neste campo os rendimentos resultantes da atividade da

microproduo de eletricidade, cujo benefcio fiscal de 5.000,00, foi revogado pelo Decreto-
Lei n. 153/2014, de 20 de outubro.
Exemplos
Reparao de uma viatura
O preo de venda de cada uma das peas incorporadas (mas no consumidas) se
devidamente identificadas, devem ser indicadas no campo 401. O valor correspondente mo-
de-obra e materiais consumidos (electricidade, gua, lubrificao, etc.) deve ser indicado no
campo 403.
Encomenda de uma cama
111
Ainda que madeira no seja fornecida pelo cliente, trata-se da fabricao de um bem, pelo que
o preo de venda deve ser indicado no campo 401.
ANEXO B
CAMPO 402
Prestaes de Servio de Hoteleiras, Restaurao e Bebidas
Neste campo devem ser includas apenas as prestaes de servio realizadas no mbito
de actividades de restaurao e bebidas, hotelaria e actividades similares. Ficam
afastadas as que, embora prestadas aos clientes, esto fora destas actividades, como o
caso de organizao de uma visita guiada, ou a intermediao no aluguer de viaturas, os
quais sero de incluir no campo 403.
Devem ser declarados neste campo os rendimentos da atividade de prestao de servios de

alojamento local, previstos na alnea h) do n. 1 do art. 4. do Cdigo do IRS (Ofcio Circulado
n. 20180/2015, de 19/8) determinando a afetao dos imveis a esta atividade e, assim, o
preenchimento do quadro 8, com a identificao dos imveis e do respetivo valor de afetao.
CAMPO 403
Rendimento das atividades profissionais especificamente previstas na Tabela do
art. 151. do CIRS
Destina-se indicao dos rendimentos auferidos no exerccio, por conta prpria, de
qualquer atividade de prestao de servios que tenha enquadramento na alnea b) do
n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS, independentemente de a atividade exercida estar
classificada de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas
(CAE), do Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos na tabela de
atividades prevista no artigo 151. do Cdigo do IRS e aprovada pela Portaria n.
1011/2001, de 21 de agosto, mas com excluso da atividade com o cdigo 1519
Outros prestadores de servios.
Devem ser declarados neste campo os rendimentos abrangidos pela alnea b) do n. 1 do artigo
31. do Cdigo do IRS, isto , que sejam provenientes de prestaes de servios de atividades
profissionais especificamente previstas na tabela de atividades a que se refere o artigo 151. do
Cdigo do IRS, no incluindo, assim, o cdigo "1519 - Outros prestadores de servios", dado
que pelo seu carcter genrico no identifica uma atividade profissional especfica.
So declarados neste campo os rendimentos, independentemente de a atividade estar classificada

de acordo com os cdigos das atividades especificamente mencionados na tabela aprovada pela
Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, ou de acordo com a Classificao Portuguesa de
Atividades Econmicas (CAE).
CAMPO 404
Rendimentos de prestaes de servios no previstos nos campos anteriores
Destina-se indicao das demais prestaes de servios no includas nos campos
402 e 403.
Devem ser declarados neste campo os rendimentos das demais prestaes de servios a que se
refere a alnea c) do n. 1 do artigo 31. do Cdigo do IRS, no includos nos campos 402 e 403,
abrangendo os rendimentos provenientes do exerccio de atividades que estejam classificadas
com o cdigo "1519 - Outros prestadores de servios" da tabela anexa ao Cdigo do IRS e
demais prestaes de servios de atividades profissionais no especificamente previstas naquela
tabela, onde se incluem as enquadrveis na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS -
atividades comerciais e industriais elencadas no artigo 4. do Cdigo do IRS, que operem atravs
112
de prestaes de servios (servios de transporte e servios prestados por agncias de viagens) e

desde que no previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 31. do Cdigo do IRS.
ANEXO B
CAMPO 405
Propriedade intelectual (no abrangida pelo art. 58. do EBF), industrial ou de
prestao de informaes
Destina-se indicao dos valores respeitantes a rendimentos decorrentes da
cedncia ou utilizao temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou
da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector
industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio, quando
no abrangidos pelo artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
CAMPO 406
Propriedade intelectual (rendimentos abrangidos pelo art. 58. do EBF - parte no
isenta)
Destina-se indicao da parte no isenta dos rendimentos provenientes da
propriedade intelectual abrangidos pelo artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais,
a qual pode corresponder:
a) A 50% dos rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e
cientfica, incluindo os provenientes da alienao de obras de arte de exemplar
nico e os provenientes das obras de divulgao pedaggica e cientfica,
desde que esse montante no ultrapasse 10 000,00; ou
b) Quando o montante referido na alnea anterior exceder 10 000,00, parte dos
rendimentos que exceda este montante.
Simultaneamente, no quadro 5 do anexo H deve inscrever-se o valor da parte isenta

destes rendimentos, ou seja, 50% dos mesmos ou 10 000,00, consoante se
verifique, respetivamente, a situao da alnea a) ou da alnea b) do pargrafo
anterior.
Exemplos de preenchimento:
Exemplo 1:
Rendimentos da propriedade intelectual - 80 000,00, dos quais 75 000,00 esto abrangidos
pelo disposto no n. 1 do artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Valores a declarar no anexo B - quadro 4:
Campo 405 - 5 000,00
Campo 406 - 65 000,00 (correspondente diferena entre o valor total dos rendimentos
previstos e o valor isento, nos termos dos n.s 1 e 3 do artigo 58. do Estatuto dos Benefcios
Fiscais) => 75 000,00 - 10 000,00 (valor isento)
Valor a declarar no anexo H - quadro 5 / campo 501 - 10 000,00
Exemplo 2:
Rendimentos da propriedade intelectual - 40 000,00, dos quais 15 000,00 esto abrangidos
pelo disposto no artigo 58., n. 1, do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Valores a declarar no anexo B - quadro 4:
Campo 405 - 25 000,00
Campo 406 - 7 500,00 (correspondente a 50% dos rendimentos previstos no n. 1 do artigo
58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais) => 15 000,00 x 0,5 (valor isento)
Valor a declarar no anexo H - quadro 5 / campo 501 7 500,00
CAMPO 407
Saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos patrimoniais
Destina-se indicao do saldo positivo entre as mais e as menos-valias apuradas no
mbito das atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais,
definidas nos termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, incluindo as resultantes da
113
transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afetos

ao ativo da empresa e as decorrentes de operaes previstas no n. 1 do artigo 10.
ANEXO B
do Cdigo do IRS quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos

empresariais e profissionais.
CAMPO 408
Rendimentos de atividades financeiras
(Cdigos CAE iniciados por 64, 65 ou 66)
Destina-se indicao de rendimentos decorrentes do exerccio de atividades
financeiras (CAE iniciado por 64, 65 ou 66) na Regio Autnoma dos Aores,
conforme Deciso da Comisso Europeia C (2002) 4487, de 11 de dezembro.
CAMPO 409
Servios prestados por scios a sociedades de profissionais do Regime de
Transparncia Fiscal
Destina-se indicao dos rendimentos decorrentes de prestaes de servios
efetuadas pelo scio a uma sociedade de profissionais, abrangida pelo regime de
transparncia fiscal, nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC.
CAMPO 410
Resultado positivo de rendimentos prediais
Destina-se indicao do resultado positivo de rendimentos prediais imputveis a
atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da
alnea a) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS e da atividade de arrendamento,
quando haja opo pela respetiva tributao no mbito da categoria B [alnea n) do n.
1 do artigo 4. do Cdigo do IRS].
O resultado positivo dos rendimentos prediais corresponde ao resultado positivo que

se apura mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos das despesas e
encargos previstos no artigo 41. do Cdigo do IRS, nos termos e condies a
definidos, os quais devem ser inscritos no campo 713 do quadro 7 e devendo os
imveis a que os mesmos respeitam, ser identificados no quadro 7D.
Devem tambm ser declarados neste campo os rendimentos, provenientes da atividade de

arrendamento quando tenha sido exercida a opo pela tributao no mbito da Categoria B, nos
termos da alnea n) do n. 1 do artigo 4. do Cdigo do IRS. O resultado positivo dos rendimentos
prediais corresponde ao valor que se apura mediante a deduo aos rendimentos prediais brutos
das despesas e encargos previstos no artigo 41. do Cdigo do IRS, nos termos e condies a
previstos. Estes encargos so declarados no campo 713/714 do quadro 7, devendo os prdios a
que os mesmos respeitam ser identificados no quadro 7D.
CAMPO 411
Rendimentos de capitais imputveis a atividade geradora de rendimentos da
Categoria B
Destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras
de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo
3. do Cdigo do IRS.
CAMPO 412
Subsdios explorao
Destina-se indicao de subsdios destinados explorao, devendo ser
declarado neste campo o valor dos subsdios explorao recebidos no ano a que
respeita a declarao.
114
Considerando o exemplo constante das instrues referentes ao quadro 13A, o valor a

declarar neste campo seria 2 000,00.
ANEXO B
CAMPO 413
Outros subsdios
Destina-se indicao de subsdios ou subvenes no destinados explorao,
devendo ser declarado neste campo 1/5 do montante dos subsdios recebidos no ano
a que a declarao respeita, bem como 1/5 dos montantes recebidos nos ltimos
quatro anos. Considerando tambm o exemplo referente ao quadro 13A, o valor a
declarar neste campo seria 3 800,00, o qual corresponde ao somatrio das
seguintes parcelas:
1/5 x 3 000,00 = 600,00 relativo ao subsdio recebido em N-4
1/5 x 6 000,00 = 1 200,00 relativo ao subsdio recebido em N-2
1/5 x 5 000,00 = 1 000,00 relativo ao subsdio recebido em N
CAMPO 414
Rendimentos da Categoria B no includos nos campos anteriores
Destina-se indicao dos restantes rendimentos da categoria B, designadamente as
prestaes de servios que por fora do artigo 4. do Cdigo do IRS sejam
enquadrveis na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do mesmo Cdigo, desde que no
previstos nas alneas a) a e), na primeira parte da alnea f) e na alnea g) do n. 1 do
artigo 31. do mesmo diploma (ou seja, desde que no includos nos campos
anteriores deste quadro).
Devem ser declarados neste campo os restantes rendimentos da Categoria B, no includos nos
campos anteriores do quadro 4A, de que so exemplo as importncias auferidas a ttulo de
indemnizao e conexas com a atividade exercida, nos termos da alnea d) do n. 2 do artigo 3 do
Cdigo do IRS.
QUADRO 4 B
RENDIMENTOS AGRCOLAS, SI LVCOLAS E PECURIOS
Devem ser indicados os rendimentos brutos decorrentes do exerccio de atividades

agrcolas, silvcolas e pecurias ou de atos isolados dessa natureza, tal como so
definidos no n. 4 do artigo 4. do Cdigo do IRS e, bem assim, os ajustamentos que,
no ano em que ocorra a alterao do regime de tributao, se afigurem necessrios
para evitar a dupla tributao de rendimentos ou a sua no tributao, em
conformidade com o disposto no n. 8 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
115
ANEXO B
CAMPO 451
Vendas de produtos com exceo das includas no campo 457
Devem ser includas as vendas respeitantes s exploraes agrcolas, silvcolas e
pecurias, com exceo das que devam ser inscritas no campo 457 (vendas
decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais).
Devem ser declarados os rendimentos provenientes das vendas de produtos respeitantes s

exploraes agrcolas, silvcolas e pecurias, com exceo dos que devam ser inscritos no campo
457 - rendimentos das vendas de produtos decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais.
CAMPO 452
Prestaes de Servio
Devem ser includas as prestaes de servio conexas com exploraes agrcolas,
silvcolas e pecurias.
CAMPO 453
Rendimento de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos da
Categoria B, rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou prestao de
informaes, saldo positivo das mais e menos-valias e restantes incrementos
patrimoniais
Deve ser preenchido nos termos indicados nas instrues relativas aos campos 405,
406, 407 e 411.
CAMPO 454
Resultado positivo de rendimentos prediais
Deve ser preenchido tendo por referncia as instrues relativas ao campo 410.
CAMPO 455
Subsdios explorao
Deve ser preenchido nos termos indicados nas instrues relativas ao campo 412.
CAMPO 456
Outros Subsdios
Deve ser preenchido nos termos indicados nas instrues relativas ao campo 413.
116
CAMPO 457
ANEXO B
Rendimentos decorrentes de vendas em exploraes silvcolas plurianuais (art. 59.-
D, n. 1 do EBF)
Destina-se indicao dos rendimentos da categoria B relativos a vendas decorrentes
de exploraes silvcolas plurianuais, os quais no devem ser includos no campo
451. A autonomizao destes rendimentos destina-se a dar cumprimento ao disposto
na alnea a) do n. 1 do artigo 59.-D do Estatuto dos Benefcios Fiscais, ou seja,
determinao da taxa do IRS aplicvel aos mesmos rendimentos.
Os rendimentos a declarar neste campo no devem ser includos no campo 451, destinando-se
esta autonomizao a dar cumprimento ao disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 59.-D do
Estatuto dos Benefcios Fiscais, para efeitos da determinao e aplicao da taxa de IRS a estes
mesmos rendimentos.
Este campo no deve ser preenchido nos casos em que este anexo se destina
declarao de rendimentos provenientes de ato isolado.
CAMPO 458
Rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas e pecurias, no includos nos
campos anteriores
Destina-se indicao dos restantes rendimentos de atividades agrcolas, silvcolas e
pecurias no includos nos campos anteriores.
CIRCULAR N. 2/2016 de 6 maio

Tendo sido suscitadas dvidas no mbito do regime de tributao da categoria B, quanto
qualificao dos rendimentos para efeitos de aplicao dos novos coeficientes e dedutibilidade
das contribuies obrigatrias para regimes de proteo social previstas no n. 2 do artigo 31.
do Cdigo do IRS, informa-se que, por despacho do Secretrio de Estado dos Assuntos Fiscais,
de 16 de setembro de 2015, foi sancionado o seguinte entendimento:
O enquadramento em IRS dos rendimentos empresariais e profissionais, no primeiro ano de

atividade, feito com base no valor anual estimado inscrito na declarao de incio de
atividade. Nos exerccios subsequentes, o enquadramento ocorre em funo do montante anual
ilquido de rendimentos do perodo de tributao imediatamente anterior (n. 2 do artigo 28.
do Cdigo do IRS).
Os sujeitos passivos enquadrados no regime da contabilidade por obrigao legal no podem

exercer a opo pelo regime da contabilidade organizada, porque no so suscetveis de
estarem abrangidos pelo regime simplificado, luz do n. 2 artigo 28. do Cdigo do IRS.
Os sujeitos passivos que exercem a opo pela determinao dos rendimentos com base na
contabilidade nas condies previstas no n. 4 do artigo 28. do Cdigo do IRS, permanecem
nesse regime at manifestao em contrrio, no sendo relevantes as variaes do montante
anual ilquido do rendimento da categoria B que vierem a ocorrer.
Esto abrangidos na alnea b) do n. 1 do artigo 31. do Cdigo do IRS, os rendimentos

provenientes das prestaes de servios de atividades profissionais especificamente previstas
na tabela a que se refere o artigo 151. do Cdigo do IRS, no incluindo o cdigo 1519 Outros
prestadores de servios dado este cdigo no explicitar uma atividade profissional especifica,
independentemente da atividade estar classificada de acordo com os cdigos das atividades
especificamente mencionados na tabela de atividade aprovada pela Portaria n. 1011/2001, de
21 de Agosto, ou de acordo com a Classificao Portuguesa de Atividades Econmicas (CAE) do
Instituto Nacional de Estatstica.
117
Aos rendimentos provenientes do cdigo 1519 Outros prestadores de servios e demais

prestaes de servios de atividades profissionais no especificamente previstas na tabela a
ANEXO B
que se refere o artigo 151. do Cdigo do IRS (onde se incluem as enquadrveis na al. a) do
n. 11 do artigo 3.), e desde que no previstas na alnea a) do n. 1 do artigo 31. do Cdigo
do IRS, aplica-se o coeficiente de 0,35, a que se refere o n. 1 da alnea c) deste artigo.
Aos rendimentos provenientes da prestao de servios por prtica de atos isolados, a que se
referem as alneas h) e i) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, de aplicar o coeficiente de
0,75 ou 0,35 em funo da natureza da prestao de servio que esteja em causa.
O n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS prev a possibilidade de os sujeitos passivos que

obtenham rendimentos de atividades profissionais e de outras prestaes de servios
(rendimentos previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do mesmo artigo) deduzirem os montantes
comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social,
conexas com aquelas atividades, nos seguintes termos:
a) A deduo corresponde parte das contribuies que exceda 10% dos rendimentos
brutos decorrentes das atividades previstas nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 31.
do Cdigo do IRS;
b) A deduo antes referida efetuada at concorrncia do rendimento lquido das
mesmas atividades, ou seja, do rendimento resultante da aplicao ao rendimento
bruto dos coeficientes de 0,75 ou 0,35, consoante o caso;
c) A deduo s abrange as contribuies que no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
PRMIO JOVEM AGRICULTOR - RESPOSTA DA DSIRS CAP

INFORMAO IRS - N 2719/13
Em resposta ao pedido de esclarecimento solicitado no V. mail supra, atravs do qual, sobre
o enquadramento fiscal do prmio instalao de jovens agricultores estabelecido na
Portaria n. 357-A/2008, de 9 de maio, com a redao da Portaria n. 184/2011, de 5 de
maio, foi questionado concretamente a sua tributao em IRS no mbito do Regime
Simplificado de Tributao, bem como a aplicabilidade do mecanismo previsto na artigo 36.
do Cdigo do IRS, requerendo que lhe fosse confirmado o enquadramento tributrio
apresentado, foi prestada por esta Direo de Servios a competente informao.
Assim, em cumprimento do despacho do Substituto Legal do Diretor-Geral da Autoridade
Tributria e Aduaneira (AT), de 20013.06.25, informa-se que de acordo com os despachos
exarados na Informao IRS - N 2719/13, foi sancionado o seguinte entendimento:
1. Quer respeitem atividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria, para
efeitos de enquadramento fiscal, os subsdios so classificados em subsdios de
explorao e subsdios ou subvenes no destinados explorao, consoante a
finalidade em vista. Daqui decorre que qualquer subsdio concedido, seja a que ttulo for
(prmio ou ajuda), dever subsumir-se ou a subsdio de explorao ou a subsdio no
destinado explorao.
2. Nos termos da alnea f) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, constituem rendimentos
da categoria B os subsdios ou subvenes, concedidos no mbito do exerccio da
atividade empresarial, isto , das atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias bem como
das atividades comerciais e industriais.
3. O cerne nuclear da questo em anlise, isto , da qualificao das ajudas instalao dos
jovens agricultores, reside em saber se tais subvenes tm um carter meramente
pessoal e, nesse pressuposto, se as consequncias fiscais se projetam apenas na esfera
individual da pessoa do jovem agricultor ou se as ajudas tm conexo com a atividade
empresarial agrcola exercida (a ttulo individual ou como associado de uma pessoa
coletiva).
4. evidente que a subveno financeira sob a forma de subsdio no reembolsvel
(prmio / incentivo a fundo perdido) paga ao jovem agricultor, aps a celebrao do
contrato de financiamento, est indissociavelmente ligada assuno por este dos
compromissos enunciados nas alneas e) e f) do n. 1 do artigo 7. do Regulamento e ao
118
cumprimento das condies descritas nas alneas do mesmo preceito e que, por certo,
integraro as clusulas do contrato de concesso do apoio (contrato de financiamento).
Um dos compromissos bsicos o de manter a atividade e as condies legais necessrias
ANEXO B
ao exerccio da mesma durante o perodo mnimo de cinco anos ou, se for caso disso, at
ao termo da operao, se tal termo ultrapassar os cinco anos.
5. Ou seja, a ajuda instalao no visa, como bvio, apoiar o desenvolvimento efetivo da
atividade agrcola ou a realizao dos investimentos materiais bsicos necessrios ao
exerccio da mesma, mas, to s, funciona como uma margem de segurana financeira ou
um auxlio criao das condies constitutivas e de organizao prvias ao lanamento e
arranque daquela mesma atividade.
6. Uma ajuda financeira desta natureza, na medida em que suscetvel de proporcionar a
cobertura (total ou parcial) das despesas anteriores ao incio da explorao tem, assim,
uma funo de promover a iniciativa individual, facilitando o incio de uma atividade
empresarial sem que seja necessrio dispor, partida, dos meios financeiros necessrios
para a dotao de capital inicial. As subvenes ao se projetarem na esfera individual do
jovem agricultor no deixam de ter conexo com o exerccio futuro da atividade agrcola
empresarial.
7. Este apoio de cariz financeiro poder fazer face aos gastos realizados no perodo anterior
ao do incio da explorao, tidos como indispensveis existncia legal da empresa (em
nome individual ou sob a forma de pessoa coletiva) e ao arranque da sua atividade, no
tendo subjacente qualquer compensao por perda de rendimento e/ou para fazer face a
encargos de explorao, consubstanciando assim um subsdio no destinado
produo.
8. Deste modo, o prmio instalao (ajuda financeira) referido na alnea a) do n 2 do
artigo 1. do Regulamento de Aplicao da Ao n. 1.1.3, Instalao de jovens
agricultores, da Medida n. 1.1,Inovao e desenvolvimento empresarial, integrada no
subprograma n. 1, Promoo da competitividade do Programa de Desenvolvimento
Rural do Continente PRODER, aprovado pela Portaria n. 357-A/2008, de 9 de maio, e
concedido e pago nos termos dos artigos 8. e 18., n. 2, do mesmo normativo,
enquadrado na alnea f) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, devendo concorrer para
a formao do lucro tributvel da empresa, integrando a categoria B de rendimentos para
efeitos de IRS.
9. Tambm o apoio ao investimento previsto na alnea b) do n 2 do artigo 1. do
Regulamento de Aplicao da Ao n. 1.1.3, Instalao de jovens agricultores,
concedido e pago nos termos dos artigos 8. e 18., n. 3 e seguintes, do mesmo
normativo, ao ser atribudo sob a forma de compensaes financeiras no reembolsveis,
reveste a forma de subsdio de capital (no destinado explorao)
igualmente enquadrado na alnea f) do n. 2 do artigo 3. do Cdigo do IRS, e tem
tratamento fiscal idntico ao do prmio instalao anteriormente mencionado.
10. As regras para a determinao dos rendimentos empresariais e profissionais com base no
regime simplificado, encontram-se definidas no artigo 31. do Cdigo do IRS, tendo sido
estabelecido que at aprovao dos indicadores objetivos de base tcnico-cientfica para
os diferentes setores da atividade econmica, o rendimento coletvel dos rendimentos
provenientes desta categoria (cat. B) que no resultem da venda de mercadorias e
produtos, o resultante da aplicao do coeficiente 0,70, atualmente 0,75..
11. No mbito do regime simplificado, para efeitos de determinao do rendimento coletvel,
os subsdios ou subvenes no destinados explorao so tributados de acordo com a
regra expressa no n. 7 do artigo 31. do Cdigo do IRS, isto , so considerados como
proveito em fraes iguais, durante cinco exerccios, sendo o primeiro o do recebimento
do subsdio.
12. Considerando o enquadramento avanado pela CAP sobre a aplicabilidade do mecanismo
previsto no artigo 36. do Cdigo do IRS ao prmio instalao de jovens agricultores,
esclarece-se que tal preceito prev expressamente na lei o diferimento temporal (por
cinco exerccios) da considerao como proveitos da parte do subsdio ou prmio que se
destina a compensar uma perda de rendimento (subsdios de explorao), por exemplo
sob a forma de prmios pelo abandono de atividade, arranque de plantaes ou abate de
efetivos, subsdios esses com finalidades completamente distintas do prmio
instalao e do apoio ao investimento anteriormente analisados.
119
13. Face ao anteriormente referido, conclui-se que quer o prmio instalao quer o apoio
ao investimento concedidos nos termos do Regulamento de Aplicao da Ao n. 1.1.3,
ANEXO B
Instalao de jovens agricultores, no mbito do exerccio da atividade empresarial, isto

, das atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, so sujeitos a tributao em IRS,
constituindo, nos termos da alnea f) do n. 2 do artigo 3 do Cdigo do IRS,
rendimentos da categoria B.
14. Nestes termos, considerando que a questo colocada em relao a sujeitos passivos
cuja forma de determinao dos rendimentos feita com base na aplicao das regras
decorrentes do regime simplificado, os referidos prmios ou apoios, por consubstanciarem
subsdios no destinados explorao, so tributados de acordo com a regra expressa
no n. 7 do artigo 31. do Cdigo do IRS (coeficiente 0,75), no sendo aplicvel o
mecanismo previsto no artigo 36. do Cdigo do IRS.
15. Do ponto de vista declarativo, uma vez que os rendimentos empresariais e profissionais
so determinados com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado,
deve o sujeito passivo apresentar a Declarao de Rendimentos Modelo 3 acompanhada
do respetivo Anexo B, devendo o montante de Outros Subsdios, inscrito no quadro 4-B,
campo 426, incluir a importncia correspondente a uma quinta parte do valor do
prmio instalao e/ou do apoio ao investimento em causa.
QUADRO 4 C
ACRSCIMOS AO RENDIMENTO
Campo 481
Destina-se a indicar o valor da parte da mais-valia no includa no lucro tributvel por
aplicao do regime previsto no artigo 48. do Cdigo do IRC, em sede do regime da
contabilidade, s situaes de no concretizao do reinvestimento at ao fim do 2.
perodo de tributao seguinte ao da realizao (artigo 31., n. 6, do Cdigo do IRS).
O valor inscrito neste quadro no dever estar majorado em 15%, sendo considerado
automaticamente na liquidao do imposto.
O valor inscrito neste campo no dever ser mencionado nos quadros 4A e 4B.
Deve ser declarado neste campo o valor da parte da mais-valia no includa no lucro tributvel
por aplicao do regime previsto no artigo 48 do Cdigo do IRC, no mbito do regime de
tributao com base na contabilidade, s situaes de no concretizao do reinvestimento at ao
fim do 2. 0 perodo de tributao seguinte ao da realizao (n. 6 do artigo 31 do Cdigo do
IRS), no devendo o valor inscrito ser includo nos quadros 4A ou 4B, nem deve ser majorado
em 15%, por esta majorao ser considerada automaticamente na liquidao do imposto.
QUADRO 5
OPO PELA APLICAO DAS REGRAS DA CATEGORIA A
Este quadro destina-se formalizao da opo da tributao pelas regras da
categoria A, no ano a que respeita a declarao. Esta opo pode ser exercida
quando a totalidade dos rendimentos auferidos e declarados nos quadros 4A e 4B
resulte de servios prestados a uma nica entidade, exceto tratando-se de
prestaes de servios efetuadas por um scio a uma sociedade abrangida pelo
regime da transparncia fiscal e o titular dos rendimentos no tenha optado pelo
regime da contabilidade organizada ou no resultem da prtica de ato isolado.
120
ANEXO B
As despesas previstas nos artigos 25. e 27. do Cdigo do IRS devem ser indicadas
no quadro 7A.
Nos termos do n. 8 do art. 28 do CIRS, os sujeitos passivos que cumpram, cumulativamente, os

seguintes requisitos, podero optar pela tributao segundo as regras da Categoria A:
1. Renam as condies para serem tributados pelo regime simplificado;
2. No tenham optado pela contabilidade organizada;
3. Tenham prestado servios para uma nica entidade;
4. Os rendimentos no respeitem a servios efetuados por um scio a uma sociedade
transparente.
Este sub-regime consubstancia-se em que os sujeitos passivos, que renam as referidas
condies, em serem tributados como se os rendimentos auferidos pertencessem Categoria A,
tendem por isso, para apuramento do resultado lquido a deduo prevista no art. 25. do CIRS.
Esta opo no retira ao sujeito passivo a qualidade de titular de rendimentos da Categoria B,

designadamente para efeitos declarativos (declarao de inicio, de cessao e declarao de
rendimentos M3 com anexo B).
Esta opo pode mostrar-se vantajosa, uma vez que permitir usufruir da deduo especfica
aplicada aos rendimentos da categoria A. Nalguns casos esta deduo revela-se mais vantajosa
do que a percentagem de rendimento bruto que no tributada (25% do total das prestaes de
servios).
EXEMPLO
Maria, auferiu em 2016, 6.500,00 por servios prestados a uma nica entidade. Em situaes
desta natureza, o legislador permite que o rendimento possa vir a ser tributado de uma de duas
formas. Tudo vai depender da opo que a contribuinte faa na declarao de rendimentos de
2016. Ser vantajoso para Maria optar pela tributao segundo as regras da categoria A?
Segundo as regras do Regime Simplificado, o rendimento de Maria, ser tributado pela
aplicao, ao rendimento bruto auferido o coeficiente 0,75. Assim, o rendimento a englobar
ser de 4.875,00. Na prtica, teve uma deduo de 1 625,00.
Se optasse pela tributao de acordo com as regras aplicveis categoria A, Maria teria direito
a uma deduo especfica de 4.104. Logo, o rendimento a englobar seria, neste caso, de 2
396,00 (menos 2.479 que na opo anterior).
EXEMPLO
Jos, auferiu em 2016, 21 000,00 por servios prestados a uma nica entidade. Em situaes
desta natureza, o legislador permite que o rendimento possa vir a ser tributado de uma de duas
formas. Tudo vai depender da opo que a contribuinte faa na declarao de rendimentos de
2015. Ser vantajoso para Jos optar pela tributao segundo as regras da categoria A?
Segundo as regras do Regime Simplificado, o rendimento de Jos, ser tributado pela
aplicao, ao rendimento bruto auferido o coeficiente 0,75. Assim, o rendimento a englobar
ser de 15 750. Na prtica, teve uma deduo de 5 250.
Se optasse pela tributao de acordo com as regras aplicveis categoria A, Maria teria direito
a uma deduo especfica de 4.104. Logo, o rendimento a englobar seria, neste caso, de
16 896 (mais 1 146,00 que na opo anterior).
121
QUADRO 6
ANEXO B
RETENES NA FONTE E PAGAMENTOS POR CONTA
Campos 601 e 602

Rendimentos sujeitos a reteno e Retenes na fonte
Devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos) que foram
sujeitos a reteno, bem como as retenes na fonte que sobre eles foram efetuadas
no ano a que respeita a declarao.
Por fora do n. 6 do artigo 3. do Cdigo de IRS, pela Lei n. 32-B/2002, de 30 de Dezembro

(Lei de Oramento de Estado para 2003), os rendimentos da Categoria B, ficam sujeito a
tributao desde o momento em que para efeitos de IVA seja obrigatria a emisso de fatura ,
no sendo obrigatria a sua emisso, desde o momento do pagamento ou colocao disposio
dos respetivos titulares, sem prejuzo da aplicao do disposto no artigo 18. do Cdigo do IRC,
sempre que o rendimento seja determinado com base na contabilidade.
De acordo com o artigo 101, do Cdigo do IRS, as entidades que tenham ou devam ter
contabilidade organizada, so obrigadas a efetuar reteno na fonte de IRS, por aplicao da taxa
25%, sobre os rendimentos da categoria B referidos no artigo 3, n. 1, alnea b) e n. 2, alneas
g) e i), no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respetivos titulares.
Temos, pois, na esfera do prestador de servios, dois momentos que podem ser diferentes,
porquanto:
1. O rendimento est sujeito a tributao desde o momento para efeitos de IVA seja
obrigatria a emisso de fatura, o que face ao CIVA ocorre na data da concluso da
prestao de servios;
2. A reteno deve ser efetuada no momento em que os rendimentos so pagos ou colocados
disposio do respetivo titular.
A declarao Modelo 10 destina-se a declarar os rendimentos sujeitos a imposto, auferidos por

sujeitos passivos de IRS ou de IRC residentes no territrio nacional bem como as retenes
na fonte.
Assim, devem ser declarados todos os rendimentos:
Auferidos por residentes no territrio nacional;
Sujeitos a IRS, incluindo os isentos que estejam sujeitos a englobamento;
Pagos ou colocados disposio do respetivo titular, quando enquadrveis nas categorias
A, B, F, G e H do IRS;
Vencidos, colocados disposio do seu titular, liquidados ou apurados, consoante os
casos, se enquadrveis na categoria E do IRS (capitais) quando sujeitos a reteno na
fonte, ainda que dela dispensados;
Sujeitos a IRC e no dispensados de reteno na fonte, conforme os arts. 88. e 90. do
CIRC
122
expressamente referido nas instrues da Modelo 10, relativamente aos rendimentos da

Categoria B, que:
ANEXO B
No devem ser includos os rendimentos que, no ano a que respeita a declarao, tenham sido
objeto de faturao mas no tenham sido pagos ou colocados disposio do titular.
Deste modo, um sujeito passivo enquadrado no regime normal ou no regime especial de iseno
de IVA, que efetuou uma prestao de servios em 2016, cuja exigibilidade do IVA tenha
ocorrido igualmente em 2016, tem face ao disposto no n. 6 do art. 3. a obrigao de o declarar
no Quadro 4 do anexo B da declarao M3 do ano de 2016, ainda que venha a ser ressarcido do
seu trabalho apenas em 2017.
No poder ser indicado no Quadro 6 do Anexo B da declarao de 2016 (ano da faturao), o
valor da reteno na fonte, uma vez que a mesma ainda no foi efetuada. Na declarao do ano
de 2017 (ano do recebimento), dever ser indicado no quadro 6 o valor do rendimento e da
reteno na fonte suportada.
EXEMPLO
Contribuinte que iniciou a atividade em 2015. Durante o ano de 2015, prestou servios, no
montante de 12 000, dos quais passou o respetivo documento nos termos do art. 115. do
CIRS, indicando reteno na fonte taxa legal. Por dificuldades financeiras da entidade
pagadora, apenas foi pago o montante de 8000.
Em 2016, foi lhe pago os valores em falta, no montante de 4 000, no tendo o contribuinte
prestado qualquer servio nesse ano.
Como devero ser preenchidos os anexos B da declarao Modelo 3 de 2015 e 2016.
Modelo 3 de 2015
Quadro 4 campo 403 = 12 000
Quadro 6 Campo 601 = 8 000
Campo 602 = 2 000
Modelo 3 de 2016
Quadro 4 campo 403 = 0
Quadro 6 Campo 601 = 4 000
Campo 602 = 1 000
Na Modelo 10 de 2015, a entidade pagadora dever indicar o valor efetivamente pago, ou seja,
8 000, declarando na Modelo 10 do ano de 2015, os restantes 4 000, com a
correspondente reteno.
Apenas haver perfeita correspondncia entre os valores declarados na M10, pela entidade
pagadora e a declarao de rendimentos do prestador de servios, se os valores por este faturados
lhe forem pagos no mesmo ano em que foi efetuada a faturao do servio prestado.
Face s datas constantes da fatura-recibo eletrnica, emitidos por sujeitos passivos que apenas
utilizam este tipo de documento para legitimar as operaes por si efetuadas, podemos resumir a
relevncia das mesmas da seguinte forma:
Data relevante para efeitos de Deduo de IVA = Data de Emisso da fatura-recibo
Data relevante para efeitos de perodo de Reteno na Fonte = Ms do pagamento
Data relevante para efeitos Pagamento da Reteno na Fonte = at dia 20 do ms
seguinte ao do pagamento
Data relevante para efeitos Declarao Modelo 10 = Ano pagamento
Campo 603
Pagamentos por conta
Deve ser declarado o valor total dos pagamentos por conta efetuados durante o ano.
123
Os pagamentos por conta, calculados com base na coleta do penltimo ano, que tal como as
ANEXO B
retenes na fonte pretendem aproximar a cobrana da verificao dos factos geradores de

imposto, so efetuados no prprio ano em que se verificam os factos tributrios, permitindo
tambm outras vantagens:
Diluio da carga fiscal, dado o seu pagamento gradual;
Regularizao arrecadao de receitas fiscais para o Estado;
Facilidade de regularizao de tesouraria para os sujeitos passivos e para o Estado
Nos termos do art. 102., os titulares de rendimentos da categoria B, esto obrigados a efetuar
trs pagamentos por conta do imposto devido a final, no prprio ano a que os rendimentos
respeitam. Os pagamentos so efetuados pelos sujeitos passivos, mediante documento de
cobrana que para o efeito lhes enviado pela Autoridade Tributaria, at ao dia 20 de cada um
dos meses de julho, setembro e dezembro.
A totalidade dos pagamentos por conta igual a 76,5 % do montante calculado com base na
seguinte frmula, cada pagamento por conta igual a 1/3 do total, no exigvel se for inferior
a 50,00.
C X RLB - R
RLT
C = coleta do penltimo ano, lquida das dedues a que se refere o n. 1 do artigo 78., com
exceo da deduo relativa a DTI);
R = total das retenes efetuadas, no penltimo ano, sobre os rendimentos da categoria B;
RLB = rendimento lquido positivo do penltimo ano da categoria B;
RLT = rendimento lquido total do penltimo ano.
Cessaro os pagamentos por conta, se o sujeito passivo: (n. 4 art. 102.)

Deixar de obter rendimentos da Categoria B;
Constatar, pelos elementos de que disponha, de que o valor dos pagamentos, e das
retenes referentes Categoria B, j efetuados, igual ou superior ao IRS que seja
devido a final;
Poder ainda limitar (reduzir) a prestao relativa ao pagamento por conta, diferena entre o
imposto que julgue devido e os pagamentos j efetuados (n. 5 art. 102.).
Verificando-se, na declarao de rendimentos do ano a que respeita o imposto, que, em

consequncia da cessao ou reduo dos pagamentos por conta, deixou de pagar-se uma
importncia superior a 20 % da que, em condies normais, teria sido entregue, h lugar a juros
compensatrios se a liquidao do imposto do penltimo ano tiver sido efetuada at 31 de maio
do ano em que os pagamentos por conta devam ser efetuados e os sujeitos passivos se
mantiverem integrados no mesmo agregado, sendo para o efeito a importncia considerada em
falta imputada em partes iguais ao valor de cada um dos pagamentos devidos (n. 6 art. 102.).
A cessao ou reduo indevida dos pagamentos por conta est sujeita a coima nos termos do
art. 114. do RGIT.
Os pagamentos por conta efetuados devem ser declarados pelos contribuintes nas suas
declaraes de rendimentos e so deduzidos coleta do imposto liquidado nos termos gerais, do
ano em que foram efetuados.
Campos 604 a 611

Identificao das Entidades que Efetuaram as Retenes e Respetivos Valores
124
compensatrios se a liquidao do imposto do penltimo ano tiver sido efetuada at 31 de maio
do ano em que os pagamentos por conta devam ser efetuados e os sujeitos passivos se
mantiverem integrados no mesmo agregado, sendo para o efeito a importncia considerada em
falta imputada em partes iguais ao valor de cada um dos pagamentos devidos (n. 6 art. 102.).
A cessao ou reduo indevida dos pagamentos por conta est sujeita a coima nos termos do
art. 114. do RGIT.
Os pagamentos por conta efetuados devem ser declarados pelos contribuintes nas suas
declaraes de rendimentos e so deduzidos coleta do imposto liquidado nos termos gerais, do
ano em que foram efetuados.
ANEXO B
Campos 604 a 611
Identificao das Entidades que Efetuaram as Retenes e Respetivos Valores
Sempre que se indiquem valores de retenes no campo 602, deve proceder-se
identificao das entidades que efetuaram as retenes atravs da indicao dos
respetivos nmeros de identificao fiscal e indicao dos valores retidos.
No caso em que os devedores de rendimentos da Categoria B possuam ou devam possuir

contabilidade organizada, so obrigados a reter o imposto, mediante a aplicao, aos rendimentos
ilquidos de que sejam devedoras, das seguintes taxas:
16,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art. 3, n. 1 al. c) do
CIRS (propriedade intelectual ou industrial);
25% tratando-se de rendimentos decorrentes das atividades profissionais
especificamente previstas na lista a que se refere o art. 151, CIRS;
11,5% tratando-se de rendimentos da categoria B referidos no art. 3, n. 1 al. b) do
CIRS (prestaes de servios por conta prpria) e art. 3, n 2 als. g) e i) do CIRS
(subsdios ou atos isolados, no mbito de prestaes de servios por conta prpria), no
compreendidos na alnea anterior;
20 %, tratando -se de rendimentos da categoria B auferidos em atividades de elevado
valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico, definidas em portaria do
membro do Governo responsvel pela rea das finanas, por residentes no habituais em
territrio portugus.
Nos termos do art. 101 n. 4, no existe obrigao de efetuar a reteno na fonte

relativamente aos seguintes rendimentos:
Art. 3, n. 2 al. c), CIRS - mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais;
Art. 3, n. 2 al. d), CIRS - importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas
com a atividade exercida;
Art. 3, n. 2 al. e), CIRS - importncias relativas cesso temporria de explorao de
estabelecimento;
Art. 3, n. 2 al. f), CIRS - subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade
comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Art. 3, n. 2 al. h), CIRS - provenientes da prtica de atos isolados referentes a
atividade comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria.
QUADRO 7
Encargos
Destina-se inscrio das despesas suportadas no exerccio de atividades
empresariais e profissionais.
125
QUADRO 7-A
NATUREZA
ANEXO B
CAMPO 701 e 702

Contribuies obrigatrias para regimes de proteo social
Destina-se a inscrever os montantes comprovadamente suportados com contribuies
obrigatrias para regimes de proteo social, conexas com as atividades a que se
refere o n. 2 do artigo 31. do Cdigo do IRS.
A utilizao deste campo determina o preenchimento do quadro 7B.
Aos rendimentos previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 31 . do Cdigo do IRS (a

declarar nos campos 403 e 404 do quadro 4), podem ser deduzidos os montantes suportados
com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social na parte em que exceda 10% dos
rendimentos brutos provenientes destas atividades, quando no tenham sido deduzidas a outro
ttulo, at concorrncia do rendimento lquido que resulte da aplicao dos coeficientes de 0,75
ou de 0,35 aos respetivos rendimentos.
O preenchimento deste campo determina o preenchimento do quadro 7B, onde devem ser
identificadas as entidades a quem foram pagos aqueles montantes e respetivos valores.
Exemplo:
Sujeito passivo A obtm no ano N, um total de 100.000,00 de rendimentos da sua atividade
empresarial, sendo 30.000,00 provenientes de vendas de produtos, 40.000,00 proveniente
das prestaes de servios enquadrveis na alnea b) do n. 0 1 do artigo 31 do Cdigo do IRS,
e 30.000,00 proveniente de outras prestaes de servios (enquadrveis na alnea c) do n.
1 do artigo 31.).
Suportou gastos com contribuies obrigatrias para regimes de proteo social de 8.000,00.
Resoluo:
Prestaes de servios = (40.000 + 30.000,00) x O, 10 = 7.000,00
Excesso= 8.000,00 - 7.000,00 = 1.000,00
CAMPO 703 e 704

Quotizaes para ordens profissionais
Estes encargos podero fazer parte da deduo especfica da Categoria A, no caso de ter sido feita
a opo no campo 01 do quadro 5.
126
CAMPO 705 e 706

Despesas de valorizao profissional
ANEXO B
Consideram-se despesas de valorizao profissional os encargos resultantes da frequncia de
congressos, colquios, conferncias e outras aes de formao profissional, incluindo a
inscrio, deslocao e estada, despesas com a aquisio de livros, assinatura de publicaes
peridicas da especialidade, etc.
CAMPO 707 e 708
Quotizaes para sindicais
Neste campo sero inscritas as quotizaes sindicais.
Estes encargos podero fazer parte da deduo especfica da Categoria A, no caso de ter sido feita
a opo no campo 01 do quadro 5.
Campo 709
Importncias a que se refere o art. 27. do CIRS (profisses de desgaste rpido)
Destina-se a inscrever as importncias despendidas pelos sujeitos passivos que
desenvolvam profisses de desgaste rpido (praticantes desportivos, mineiros e
pescadores), na constituio de seguros de doenas, de acidentes pessoais e de vida
que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, nos
termos do n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IRS, neste ltimo caso desde que o
benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade, desde que os mesmos no
garantam o pagamento e este se no verifique, nomeadamente, por resgate ou
adiantamento de qualquer capital em dvida durante os primeiros cinco anos, com o
limite de cinco vezes o valor do IAS (n. 1 do artigo 27. do Cdigo do IRS).
A utilizao deste campo determina o preenchimento do quadro 7C.
A utilizao deste campo determina o preenchimento do Quadro 7C, para efeitos da identificao
das entidades a quem foram pagos prmios de seguros de profisses de desgaste rpido.
Campo 713
Gastos previstos no art. 41. do CIRS (dedues rendimentos prediais)
Devem ser mencionados os gastos efetivamente suportados e pagos
(documentalmente comprovados) no ano pelo sujeito passivo, nomeadamente os
que digam respeito a conservao e manuteno do prdio, a despesas de
condomnio, a impostos e taxas autrquicas, com exceo dos gastos de natureza
financeira, dos relativos a depreciaes e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e
artigos de conforto ou decorao.
O valor do imposto municipal sobre imveis a mencionar o que foi pago no ano a
que os rendimentos respeitam.
Caso o sujeito passivo arrende parte de prdio suscetvel de utilizao independente,

os encargos a deduzir so imputados de acordo com o respetivo valor patrimonial
tributrio ou, na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal parte na rea total
utilizvel do prdio.
Os gastos relativos a obras de conservao e manuteno do prdio, que tenham sido

suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento, aplicam-se
apenas aos gastos realizados aps 1 de janeiro de 2015.
A utilizao deste campo determina o preenchimento do quadro 7D.
127
Destina-se inscrio dos gastos suportados e pagos, documentalmente comprovados nos

termos do artigo 41. do Cdigo do IRS, para obteno ou garantia dos rendimentos prediais. O
ANEXO B
preenchimento deste campo determina tambm o preenchimento do quadro 7D para a

identificao dos prdios relativamente aos quais so imputveis aqueles gastos.
CAMPO 715 e 716

Encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos e motociclos
Neste campo dever ser inscrito o valor dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros, motos
e motociclos que compreendem, designadamente, amortizaes e reintegraes, rendas ou
alugueres, encargos financeiros, seguros, combustveis, manuteno, conservao e imposto
municipal sobre veculos.
De notar que, de acordo com o disposto na Portaria n. 1041/2001. de 28 de agosto. s podero

ser includos nestes campos os encargos correspondentes a uma viatura por titular de
rendimentos e por empregado, salvo no que respeita a veculos de cilindrada inferior a 125 cm3,
desde que indispensveis obteno dos rendimentos.
CAMPO 717 e 718

Deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo
As despesas de deslocao do Sujeito passivo, so para ser inscritas neste campo.
CAMPO 719 e 720

Despesas de representao
Consideram-se despesas de representao profissional as despesas de natureza social efetuadas
pelo sujeito passivo com terceiros e conexas com a fonte produtora dos rendimentos tributveis.
So, nomeadamente, as despesas de refeies com clientes, despesas inerentes inaugurao das
instalaes onde ir ser exercida a atividade, angariao de clientes, e campanhas publicitrias,
independentemente do meio utilizado, desde que visem a projeo e promoo da imagem
profissional e empresarial do titular dos rendimentos.
CAMPO 721 e 722

Outras despesas indispensveis formao do rendimento
Finalmente, este grupo de encargos, de natureza residual, engloba todos os que no estiverem
previstos nos grupos anteriores e que se mostrem indispensveis ao exerccio da atividade.
QUADRO 7B
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES A QUEM FORAM PAGAS
CONTRIBUIES OBRIGATRIAS PARA REGIMES DE PROTEO
SOCIAL
Deve ser indicado o NIF das entidades a quem foram pagas contribuies obrigatrias
para regimes de proteo social, bem como as respetivas importncias.
Os sujeitos passivos que obtenham rendimentos sujeitos aos coeficientes 75% e 35%, aps a
aplicao desses coeficientes, podem deduzir, at concorrncia do rendimento lquido assim
obtido, os montantes comprovadamente suportados com contribuies obrigatrias para regimes
128
de proteo social, conexas com as atividades em causa, na parte em que excedam 10 % dos
rendimentos brutos, quando no tenham sido deduzidas a outro ttulo.
ANEXO B
QUADRO 7C
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES A QUEM FORAM PAGOS PRMIOS
DE SEGUROS DE PROFISSES DE DESGASTE RPIDO
Este quadro destina-se a identificar as entidades a quem foram pagos prmios de
seguros de profisses de desgaste rpido declarados no campo 709 do quadro 7A.
Coluna Profisso/Cdigo
Deve identificar a profisso de desgaste rpido, de acordo com os cdigos constantes
da tabela seguinte:
Coluna Pas e Nmero fiscal (EU ou EEE)

Caso as entidades a quem foram pagos os prmios de seguros, no mbito de
profisses de desgaste rpido, se encontrem registadas em pases que pertenam
Unio Europeia ou ao Espao Econmico Europeu, deve ser indicado o cdigo desse
pas, de acordo com a tabela que se encontra na parte final das instrues do rosto da
declarao modelo 3, bem como o respetivo nmero de identificao fiscal.
QUADRO 7D
IDENTIFICAO DOS PRDIOS COM GASTOS PREVISTOS NO
ARTIGO 41. DO CIRS
Devem ser identificados os prdios relativamente aos quais foram imputados gastos
declarados no campo 713 do quadro 7A.
QUADRO 8
ALIENAO E/OU AFETAO DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS
IMVEIS
Em caso de afetao de imveis atividade empresarial ou profissional, de que exemplo o
exerccio da atividade de arrendamento e alojamento local, deve ser assinalado o campo 03 deste
quadro 8 e proceder-se respetiva identificao indicando o cdigo 02 - afetao.
129
ANEXO B
Neste quadro deve declarar se houve alienao e/ou afetao de imveis. Caso tenha
assinalado os campos 01 ou 03 (Sim), identifique os prdios e respetivos valores no
quadro, mencionando os seguintes cdigos:
01 Alienao;
02 Afetao.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de
direitos reais sobre bens imveis nos quadros 4A ou 4B seja o valor patrimonial
definitivo considerado para efeitos de IMT, por ser superior ao valor de venda, deve
ser preenchida tambm a coluna Valor Definitivo, devendo, ainda, assinalar-se a
circunstncia de ter havido ou no recurso nos termos do artigo 139. do Cdigo do
IRC.
Desde 01.01.2004, com a alterao introduzida no CIRS pelo DL 287/2003, de 12 de Novembro,

que lhe aditou o artigo 31-A, em caso de transmisso onerosa de direitos reais sobre bens
imveis, qualquer que seja o enquadramento, em sede de categoria B, quanto ao modo de apurar
o rendimento liquido, determina o CIRS que, sempre que o valor constante do contrato seja
inferior ao valor definitivo que servir de base liquidao do imposto municipal sobre as
transmisses onerosas de imveis (IMT), ou que serviria no caso de no haver lugar a essa
liquidao, este o valor a considerar para efeitos da determinao do rendimento tributvel.
O n 3, deste artigo 31-A, adverte que a determinao daquele valor patrimonial tributrio
definitivo no prejudica a considerao de valor superior ao a referido quando a AT demonstre
que esse o valor efectivo da transaco, sendo esta determinao indirecta de rendimento
contraposta com a constante dos nmeros 5 e 6 que no aplicvel se for feita prova de que o
valor de realizao foi inferior ao ali previsto, devendo essa prova ser efectuada de acordo com o
procedimento previsto no artigo 139. do Cdigo do IRC, com as necessrias adaptaes.
Para esse efeito, nos termos do art. 139. do CIRC, o contribuinte pode, designadamente,
demonstrar que os custos de construo foram inferiores aos fixados na portaria a que se refere o
n. 3 do artigo 62. do Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis, caso em que ao montante
dos custos de construo devero acrescer os demais indicadores objectivos previstos no referido
Cdigo para determinao do valor patrimonial tributrio.
A prova do preo efectivo da transmisso de imveis, deve ser efectuada em procedimento

instaurado mediante requerimento dirigido ao director de finanas competente e apresentado em
janeiro do ano seguinte quele em que ocorreram as transmisses, caso o valor patrimonial
tributrio j se encontre definitivamente fixado, ou nos 30 dias posteriores data em que a
avaliao se tornou definitiva, nos restantes casos. O pedido referido tem efeito suspensivo da
liquidao, na parte correspondente ao valor do ajustamento (n. 3 art. 139. do CIRC).
Este procedimento, rege-se pelo disposto nos artigos 91. e 92. da Lei Geral Tributria, com as
necessrias adaptaes, sendo igualmente aplicvel o disposto no n. 4 do artigo 86. da mesma
Lei.
130
Em caso de apresentao do pedido de demonstrao previsto no presente artigo, a autoridade

fiscal, pode aceder informao bancria do requerente e dos respectivos administradores ou
ANEXO B
gerentes referente ao exerccio em que ocorreu a transmisso e ao exerccio anterior, devendo
para o efeito ser anexos os correspondentes documentos de autorizao.
QUADRO 9
MAIS-VALIAS - CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO DO VALOR
DE REALIZAO (VALOR REINVESTIDO NO ANO N)
Destina-se a indicar o valor reinvestido no ano da declarao, dos valores de
realizao e respetiva inteno de reinvestimento declarados no anexo C de
declarao de ano anterior.
Nas situaes em que o sujeito passivo tenha beneficiado, em anos anteriores, do regime
constante do artigo 48. do Cdigo do IRC, por remisso do artigo 32. 0 do Cdigo do IRS no
mbito do regime de tributao com base na contabilidade e tenha reinvestido no todo ou em
parte o valor de realizao, no ano a que respeita a declarao ao qual aplicvel o regime
simplificado, deve ser declarado neste quadro o valor reinvestido nos termos daquele artigo 48.
do Cdigo do IRC.
QUADRO 10
PARTES SOCIAIS ADQUIRIDAS AO ABRIGO DO REGIME DE
NEUTRALIDADE FISCAL
QUADRO 10-A
ALIENAO DAS PARTES SOCIAIS (Artigo 38. do CIRS) OU PERDA DA
QUALIDADE DE RESIDENTE (Artigo 10.-A, n.s 1 e 3, do CIRS)
Destina-se a indicar se existiu a transmisso de partes sociais antes de decorridos 5
anos da data da transferncia do patrimnio (n. 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS)
e/ou a perda da qualidade de residente em territrio portugus, nos termos do artigo
10.-A do Cdigo do IRS.
131
ANEXO B
Este quadro destina-se a indicar se existiu a transmisso de partes sociais antes de decorridos 5
anos a contar da data da transferncia do patrimnio (n. 3 do artigo 38 do Cdigo do IRS) e/ou
se verificou a perda da qualidade de residente em territrio portugus (artigo 10-A do Cdigo
do IRS), pelo que, em caso afirmativo, devem ser assinalados, respetivamente, os campos 01 e/ou
03 (Sim}, e em caso negativo, respetivamente, os campos, 02 e/ou 04 (No). Tendo sido
assinalado o(s) campo(s) 01 e/ou 03 (Sim}, devem ser identificadas no quadro 10B as mais-valias
ou menos-valias em causa.
De acordo com o n. 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS, tendo havido lugar ao regime de
neutralidade fiscal previsto no n. 1 daquele artigo, nas situaes de realizao de capital social
resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio de uma atividade
empresarial e profissional por pessoa singular, desde que observadas as condies ar previstas,
eventuais ganhos resultantes da transmisso onerosa das partes de capital que tenham sido
recebidas em contrapartida da transmisso acima referida da totalidade do patrimnio afeto ao
exerccio da atividade (mais-valia cuja tributao se encontrava suspensa) so tributados, sendo
que se estes ganhos se verificarem antes de decorridos cinco anos a contar da data da
transmisso em que se aplicou o regime de neutralidade fiscal, os mesmos so requalificados
como rendimentos lquidos da categoria B e, assim, tributados como tal.
QUADRO 10-B
MAIS OU MENOS-VALIAS DAS PARTES SOCIAIS
(Artigo 38. e artigo 10.-A, n.s 1 e 3, do CIRS)
Este quadro deve ser preenchido quando forem assinalados os campos 01 ou 03 do
quadro 10A.
Tendo sido assinalado o(s) campo(s) 01 e/ou 03 (Sim) do quadro 10A, isto , existiu a
transmisso de partes sociais antes de decorridos 5 anos a contar da data da transferncia do
patrimnio (n. 3 do artigo 38 do Cdigo do IRS) e/ou verificou-se a perda da qualidade de
residente em territrio portugus antes de decorrido aquele perodo de cinco anos (n. 2 do artigo
10-A do Cdigo do IRS), devem ser identificadas no quadro 108 as mais-valias ou menos-valias
em causa, com identificao da entidade a que dizem respeito as partes de capital, ou seja, a
entidade para qual foi transferido o patrimnio, indicando na coluna "cdigos" deste quadro o
motivo que determina o seu preenchimento, a saber, 01 (transferncia da residncia para fora do
territrio portugus antes de decorridos os 5 anos a contar da data da transferncia do
patrimnio), ou 02 (alienao das partes sociais antes de decorridos 5 anos a contar da data da
transferncia do patrimnio).
132
Coluna Entidade emitente

Deve indicar o NIF (Nmero de Identificao Fiscal) da entidade emitente das partes
ANEXO B
sociais, ou seja, da entidade para a qual foi transferido o patrimnio
Coluna Cdigos
Nesta coluna deve ser indicado o motivo do preenchimento deste quadro utilizando os
cdigos da tabela seguinte:
Coluna Nmero de ttulos

Deve indicar o nmero de aes ou quotas da sociedade recebidas em contrapartida
da transferncia do patrimnio para a realizao de capital social daquela sociedade.
Coluna % Capital social

Deve indicar a percentagem do capital social representada pelas aes ou quotas
recebidas.
Coluna Realizao
Deve indicar o ano e o ms em que ocorreu a alienao das partes sociais ou da
transferncia de residncia para fora do territrio portugus, consoante o caso, e o
valor de realizao determinado de acordo com as regras estabelecidas no n. 1 do
artigo 10.-A do Cdigo do IRS.
Coluna Aquisio
Deve indicar o ano e o ms em que ocorreu a transferncia do patrimnio para a
realizao do capital da sociedade e o valor de aquisio determinado de acordo com
as regras estabelecidas no n. 1 do artigo 10.-A do Cdigo do IRS.
Coluna Despesas e encargos

Deve indicar as despesas e encargos eventualmente suportados com a aquisio e/ou
a alienao das partes sociais.
O art. 38. consagra o regime fiscal aplicvel s pessoas singulares que pretendam transmitir a
ttulo o seu patrimnio afeto a uma atividade empresarial e profissional para realizao do
capital subscrito em sociedade.
Permite-se, ento, que no haja lugar a apuramento de qualquer resultado tributvel por virtude
da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao
exerccio, por uma pessoa singular, de uma daquelas atividades.
Para que este benefcio fiscal se concretize, torna-se necessrio que se observe as seguintes
condies cumulativas:
a) O patrimnio do sujeito passivo ter que ser transmitido para uma sociedade com sede ou
direo efetiva em Portugal ou, sendo residente noutro Estado membro da Unio Europeia
ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que exista intercmbio de
informaes em matria fiscal, o patrimnio transmitido seja afeto a um estabelecimento
133
estvel situado em territrio portugus dessa mesma sociedade e concorra para a

determinao do lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel.
ANEXO B
b) O sujeito passivo deve deter pelo menos 50% do capital da sociedade e a atividade exercida
por esta seja substancialmente idntica que era exercida pela pessoa singular transmitente
do patrimnio;
c) Os elementos do ativo e do passivo da pessoa singular objeto de transmisso sejam
considerados pelos mesmos valores da escrita da pessoa singular ou dos seus livros de
registo, ou seja, dos que resultam das disposies do Cdigo do IRS ou de reavaliaes feitas
ao abrigo de diplomas de carcter fiscal;
d) As partes de capital recebidas, em contrapartida da transmisso sejam valorizadas, para
efeitos de tributao aquando da sua transmisso futura, pelo valor lquido correspondente
aos elementos do ativo e do passivo transferidos, valorizados como referido anteriormente,
ou seja, segundo as disposies do Cdigo do IRS ou de reavaliaes efetuadas ao abrigo de
legislao fiscal;
e) A sociedade que recebe o patrimnio individualmente ter de se comprometer a respeitar o
artigo 86. do Cdigo do IRC, atravs de declarao que deve ser junta declarao
peridica de rendimentos da pessoa singular relativa ao exerccio em que se operou a
transmisso.
Este regime, porm, no se aplica aos bens afetos, nas condies previstas na alnea b) do n. 3 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, isto quando tiverem sido transferidos elementos patrimoniais do
patrimnio particular para o patrimnio empresarial.
Nos termos do n. 3 do artigo 38., se o titular da quota ou das aes recebidas em contrapartida
do patrimnio empresarial ou profissional, proceder sua transmisso onerosa antes de
decorridos cinco anos, sero os ganhos resultantes da transmisso das partes de capital
qualificadas como rendimentos empresariais ou profissionais, conforme a atividade que vinha
sendo exercida a ttulo individual e considerados como rendimentos lquidos da categoria B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorrido, aquele perodo os ganhos

correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes sociais, nos
termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS e, portanto, tributados nos termos
gerais.
QUADRO 10-C
TRANSFERNCIA DA RESIDNCIA PARA FORA DO TERRITRIO
PORTUGUS
Este quadro deve ser preenchido nos casos em que tenha sido assinalado o campo 03
do quadro 10A, devendo indicar se o local de destino um Estado membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu (caso em que deve ser assinalado o
campo 05) ou se um pas ou territrio terceiro (caso em que deve ser assinalado o
campo 06).
134
Sendo o local de destino um Estado membro da Unio Europeia ou do Espao

Econmico Europeu, deve ainda indicar a modalidade de pagamento pretendida, nos
ANEXO B
termos do n. 3 do artigo 10.-A do Cdigo do IRS, assinalando, para esse efeito, o
campo 07 (se pretender o pagamento imediato) ou o campo 08 (se pretender o
pagamento diferido) ou o campo 09 (se pretender o pagamento fracionado).
aplicvel o regime previsto no n 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS, em caso da perda da

qualidade de residente em territrio portugus antes de decorrido aquele perodo de cinco anos
(n. 2 do artigo 10-A do Cdigo do IRS), devendo ser identificado no quadro 10C, o pas de
destino, campo 05 (se Estado membro da EU ou do EEE) ou campo 06 (se outro territrio ou
pas), uma vez que ocorrendo a transferncia da residncia para outro Estado membro da Unio
Europeia (EU) ou do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da EU, o imposto,
na parte correspondente ao saldo positivo das mais-valias e menos-valias pago de acordo com
uma de trs modalidades escolha do sujeito passivo, a qual dever expressamente ser indicada
no quadro 1 OC, a saber, pagamento imediato (campo 07), diferido (campo 08) ou fracionado
(campo 09).
Os sujeitos passivos que optem pelo pagamento diferido ou pagamento fracionado esto
obrigados entrega da Declarao Modelo 48.
QUADRO 11
PREJUZOS FISCAIS A DEDUZIR EM CASO DE SUCESSO POR MORTE
Este quadro destina-se indicao dos prejuzos gerados em vida do autor da
herana e por este no deduzidos, os quais, uma vez declarados pelos sucessores no
anexo respeitante ao ano do bito, no devem voltar a s-lo em anos posteriores,
salvo para efeitos de declarao, no ano seguinte, dos prejuzos do ano do bito.
Campo 1101
Numero Fiscal de Contribuinte
Deve identificar-se o autor da sucesso inscrevendo o respetivo NIF (Nmero de
Identificao Fiscal).
Neste campo deve ser identificado o nmero de identificao fiscal do empresrio falecido (autor
da herana).
Campos 1102 a 1116
Deve indicar-se, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos 12 anos
(ou 5 anos para os prejuzos apurados no ano de 2013, ou 4 para os prejuzos
apurados no ano de 2011, ou 6 anos para os apurados nos anos de 2010 e anteriores)
que ainda no tiverem sido deduzidos, na respetiva categoria, pelo agregado familiar
de que o autor da herana fazia parte.
Prev o art. 37, que a deduo de prejuzos fiscais prevista no art. 52 do CIRC possa ser
aproveitada por quem venha a suceder por morte ao sujeito passivo que suportou o prejuzo e
135
que ainda no tenha sido deduzido total ou parcialmente nos anos subsequentes verificao
desse prejuzo.
ANEXO B
A razo de ser deste normativo prende-se com o facto de a atividade, quando exercida por pes-
soas singulares, representar uma organizao com autonomia econmica suscetvel de ser
transmitida quer por negcio intervivos (venda, doao, cesso de explorao, etc.), quer por
sucesso mortis-causa, podendo ser continuada por quem suceda ao SP na titularidade da ex-
plorao da atividade.
Mas s a sucesso por morte confere ao sucessor o direito de reportar prejuzos apurados ante-
riormente na titularidade do de cujus (SP falecido).
Se, por exemplo, um pai doar a um filho (transmisso intervivos) um estabelecimento co-
mercial, o filho, embora sucedendo ao pai na explorao do estabelecimento, no poder usufruir
do previsto no art. 37 relativamente aos prejuzos apurados na titularidade do
estabelecimento em nome do Pai. J assim no seria se o filho sucedesse a explorao do
estabelecimento por bito do Pai, isto , por o ter herdado: sucesso mortis-causa. Sero,
assim, de indicar neste quadro os prejuzos no deduzidos, gerados em vida do autor da herana.
QUADRO 12
TRIBUTAO AUTNOMA
So declarados neste quadro os montantes das despesas sujeitas a tributao
autnoma, nos termos dos n.s 1 e 6 do artigo 73. do Cdigo do IRS, caso o titular
dos rendimentos disponha de contabilidade organizada (titulares de Estabelecimentos
Individuais de Responsabilidade Limitada - EIRL e os que a tal se encontram
obrigados nos termos do Plano Oficial de Contabilidade), ainda que tributado pelo
regime simplificado.
No regime simplificado no h tributao autnoma sobre os encargos com viaturas nem das
despesas de representao.
No entanto se o titular dos rendimentos dispuser de contabilidade organizada, haver lugar a

tributao autnoma se forem escrituradas despesas confidenciais ou no documentadas e
despesas pagas a no residentes nas condies referidas no artigo 73. n. 1, e n. 6 do Cdigo do
IRS.
Campo 1201
Despesas confidenciais ou no documentadas
As despesas no documentadas efetuadas por sujeitos passivos de IRS que possuam ou devam
possuir contabilidade organizada, no mbito do exerccio de atividades empresariais ou
profissionais, so tributadas autonomamente em IRS, a uma taxa de 50%.
Campo 1202
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a no
residentes
As despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas
singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal
claramente mais favorvel, tal como est definido para efeitos de IRC, so tributadas
autonomamente taxa de 35%, salvo se o sujeito passivo puder provar que tais encargos
correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm caracter anormal ou um montante
exagerado.
136
QUADRO 13
INFORMAES COMPLEMENTARES
ANEXO B
QUADRO 13-A
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES QUE PAGARAM SUBSIDIOS
Devem ser identificadas as entidades que procederam ao pagamento de subsdios ou
subvenes, bem como as respetivas importncias, de acordo com a natureza do
subsdio.
Coluna NIF das entidades

Deve ser indicado o NIF (Nmero de Identificao Fiscal) da entidade que pagou o
subsdio.
Coluna Subsdios destinados explorao

Deve indicar-se o montante do(s) subsdio(s) recebido(s), por entidade, durante o ano
a que a declarao respeita.
Coluna Subsdios no destinados explorao

Deve ser indicado o montante do(s) subsdio(s) recebido(s), durante o ano a que a
declarao respeita (coluna N), bem como eventuais subsdios recebidos nos ltimos
quatro anos (colunas N-1 a N-4), por entidade.
Exemplo:
No ano a que a declarao respeita (ano N) foram recebidos os seguintes subsdios,
da entidade A:
Subsdios destinados explorao: 2 000,00
Subsdios no destinados explorao: 5 000,00
Nos ltimos quatro anos tinham sido recebidos os seguintes montantes, relativos a
subsdios no destinados explorao:
- N-1 entidade D: 1 000,00
- N-2 entidade B: 6 000,00
- N-3 entidade C: 4 000,00
- N-4 entidade B: 3 000,00
137
O preenchimento do quadro 13A deve ser efetuado da seguinte forma:

ANEXO B
As entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis no mbito do exerccio de

uma atividade abrangida pelo artigo 3. do Cdigo do Imposto sobre os Rendimentos das Pessoas
Singulares, ou a sujeitos passivos de Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas, esto
obrigadas a entregar Autoridade Tributria e Aduaneira, at ao final do ms de fevereiro
de cada ano, uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos atribudos no ano
anterior, conforme determinam o artigo 121. do Cdigo do sobre os Rendimentos das Pessoas
Singulares, e o artigo 127. do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas,
com a redaco que lhes foi dada pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, que aprovou o
Oramento do Estado para 2012.
QUADRO 13-B
TOTAL DAS VENDAS / PRESTAES DE SERVIOS E OUTROS
RENDIMENTOS
Neste quadro devem ser includos os seguintes rendimentos:
Os indicados nos quadros 4A, 4B e 4C deste anexo;
Os indicados com os cdigos 403, 408 e 410 no quadro 4 do anexo H;
Os indicados no quadro 5 do anexo H; e
Os indicados nos campos 601 a 606 e cdigo B08 (Rendimentos da propriedade
intelectual - parte isenta - artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais) do
quadro 6 do anexo J.
O total das vendas deve ser indicado separadamente do total das prestaes de
servios e de outros rendimentos, sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram
isentos, obtidos no ano a que se refere a declarao, bem como nos dois anos
imediatamente anteriores.
Assim, nos campos 1304, 1305 ou 1306 devem ser indicados, para alm dos
rendimentos previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 3. do Cdigo do IRS,
tambm os referidos no seu n. 2:
Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
138
Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
ANEXO B
Saldo positivo entre as mais e as menos-valias apuradas no mbito das
atividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, definidas
nos termos do artigo 46. do Cdigo do IRC, incluindo as da transferncia para
o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da
empresa e as decorrentes de operaes previstas no n. 1 do artigo 10. do
Cdigo do IRS quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos
As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade
exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como
pela mudana do local do respetivo exerccio;
As importncias relativas cesso temporria de explorao de
estabelecimento;
Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade comercial,
industrial, agrcola, silvcola ou pecuria;
Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de atividade de prestao
de servios, ainda que conexa com qualquer atividade mencionada no ponto
anterior.
QUADRO 13-C
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUDOS NO QUADRO 4
Destina-se a indicar os rendimentos pagos ou colocados disposio no ano a que
respeita a declarao que tenham sido comprovadamente produzidos em anos
anteriores, para efeitos da aplicao do disposto no artigo 74. do Cdigo do IRS.
Os rendimentos pagos ou colocados disposio no ano a que respeita a declarao que tenham
sido comprovadamente produzidos nos anos anteriores, podem ser declarados neste quadro para
efeitos da aplicao do artigo 74. do Cdigo do IRS, desde que o momento da sujeio a IRS dos
rendimentos em causa seja o do respetivo pagamento ou colocao disposio, nos termos da
parte final do n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS, e desde que os rendimentos estejam
declarados no quadro 4.
Este quadro no pode ser preenchido nos casos em que a sujeio a IRS dos rendimentos se
verifique no momento em que para efeitos do IVA seja obrigatria a emisso de fatura (primeira
parte do n. 6 do artigo 3. do Cdigo do IRS).
Este quadro s deve ser preenchido nas situaes em que o momento da

sujeio a imposto dos rendimentos seja o do respetivo pagamento ou
colocao disposio (quando seja aplicvel o disposto na parte final do n. 6 do
artigo 3. do Cdigo do IRS) e os rendimentos nele indicados devem ter de estar
declarados no quadro 4.
Assim, nos casos em que a sujeio a imposto seja no momento em que para efeitos
do IVA obrigatria a emisso de fatura, nos termos da primeira parte do n. 6 do
artigo 3. do Cdigo do IRS, este quadro no deve ser preenchido.
139
Coluna NIF da entidade pagadora

Deve indicar-se o NIF (Nmero de Identificao Fiscal) da entidade que procedeu ao
ANEXO B
pagamento ou colocao disposio dos rendimentos.
Coluna Campos do Quadro 4

Devem indicar-se os campos do quadro 4 onde esto declarados os rendimentos que
podem beneficiar do regime previsto no artigo 74. do Cdigo do IRS.
Coluna Rendimentos
Deve indicar-se o montante dos rendimentos que podem beneficiar do regime previsto
no artigo 74. do Cdigo do IRS.
Coluna N. anos
Deve indicar-se o nmero de anos ou frao a que respeitam os rendimentos.
QUADRO 14
CESSAO DA ATIVIDADE / NO EXERCCIO DA ATIVIDADE
Os campos 01 ou 02 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo
01, dever ser indicada, no campo 03, a data em que a cessao ocorreu.
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos da apresentao da

declarao de cessao a que se refere o n. 3 do artigo 112. do Cdigo do IRS.
Deve ser assinalado o campo 04 quando no ano a que respeita a declarao tenha
ocorrido a transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio de atividade
empresarial e profissional para realizao de capital social, nos termos do artigo 38.
do Cdigo do IRS.
Deve por isso identificar a sociedade beneficiria pelo nmero de identificao fiscal,
quando aplicvel, que tenha direo efetiva em territrio portugus ou noutro Estado
membro da Unio Europeia (EM) ou Espao Econmico Europeu (EEE), indicando
neste caso o cdigo desse pas, de acordo com a tabela que se encontra na parte final
das instrues do rosto da declarao modelo 3.
O titular dos rendimentos deve deter declarao da referida sociedade em como esta
se compromete a respeitar o disposto no artigo 86. do Cdigo do IRC, conforme
previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 38. do Cdigo do IRS.
Nos casos em que, no ano a que respeita a declarao, no tenha sido exercida
atividade, nem tenham sido obtidos quaisquer rendimentos da categoria B, deve
assinalar-se o campo 06.
Se no ano a que respeita a declarao tiver ocorrido a transmisso da totalidade do patrimnio

afeto ao exerccio de atividade empresarial e profissional para realizao de capital social, nos
termos do artigo 38 do Cdigo do IRS (se assinalado o campo 4), deve proceder-se
140
identificao da sociedade beneficiria, devendo ainda o sujeito passivo deter a declarao da

referida sociedade em como esta se compromete a respeitar o disposto no artigo 86. do Cdigo do
ANEXO B
IRC, conforme previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 38. do Cdigo do IRS. Nos casos em que,
no ano da declarao, no tenha sido exercida atividade e nem tenham sido obtidos rendimentos
da categoria B, deve assinalar-se o campo 06.
141
ANEXO C
Destina-se a declarar os rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), tal
como so definidos no artigo 3. do Cdigo do IRS, que devam ser tributados segundo
o regime da contabilidade.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO C

O anexo C deve ser apresentado pelo titular de rendimentos tributados na categoria B
ANEXO C
(rendimentos empresariais e profissionais) ou o cabea-de-casal ou administrador de
herana indivisa que produza rendimentos dessa categoria, abrangidos pelo regime de
contabilidade organizada.

I. No caso de o titular ser o sujeito passivo (sujeito passivo A ou sujeito passivo
B), deve incluir no respetivo anexo C a totalidade dos rendimentos obtidos em
territrio portugus;
II. No caso de o titular dos rendimentos ser um dependente que integre o
agregado familiar (incluindo afilhados civis e dependentes em guarda
conjunta):
02 do quadro 5A do rosto da declarao), no correspondente anexo C a
incluir na declarao de cada um dos sujeitos passivos deve incluir-se
metade dos rendimentos auferidos pelo dependente;
Nos demais casos, no anexo C referente aos rendimentos do titular
dependente, deve incluir-se a totalidade dos rendimentos por aquele
obtidos.
Quando forem obtidos rendimentos da categoria B fora do territrio portugus,

os mesmos devem ser mencionados no anexo J, devendo tambm ser includos no
quadro 11B deste anexo (deve ainda consultar-se, nas instrues de preenchimento
do quadro 4, a relativa ao campo 462).
Se no ano a que respeita a declarao apenas tiverem sido obtidos rendimentos da

categoria B fora do territrio portugus, para alm da respetiva incluso no anexo J,
deve tambm ser apresentado o anexo C com os quadros 1, 3, 11B, 12 e 13
preenchidos.
A obrigao de apresentao deste anexo manter-se- enquanto no for declarada a

cessao de atividade ou no transitar para o regime simplificado.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO C

A declarao que integre o anexo C deve ser enviada por transmisso eletrnica de
dados (Internet) no prazo estabelecido na alnea b) do n. 1 do artigo 60. do Cdigo
do IRS, sem prejuzo da aplicao de outros prazos nas situaes expressamente
previstas na lei.
QUADRO 1
REGIME DE CONTABILIDADE ORGANIZADA
NATUREZA DOS RENDIMENTOS
143
campos 01 e 02, deve assinalar os dois campos, identificando as atividades, atravs

ANEXO C
QUADRO 3
IDENTIFICAO DO(S) SUJEITO(S) PASSIVO(S)
QUADRO 3-A
IDENTIFICAO DO TITULAR DOS RENDIMENTOS
Campo 05
Destina-se a indicar o NIF (Nmero de Identificao Fiscal) do titular dos rendimentos
a incluir neste anexo (sujeito passivo A, sujeito passivo B ou dependente).
Campo 06
reservado identificao da herana indivisa, feita atravs da indicao do NIF
que lhe foi atribudo, quando for assinalado o campo 03, no devendo, neste caso, ser
preenchido o campo 05.
Campo 07
Deve ser inscrito o cdigo da Tabela de Atividades prevista no artigo 151. do Cdigo
do IRS e publicada na Portaria n. 1011/2001, de 21 de agosto, correspondente
atividade exercida. Caso se trate de atividade no prevista nessa Tabela, deve ser
preenchido o campo 08 ou 09 com a indicao do Cdigo CAE que lhe corresponda.
144

QUADRO 3B
ESTABELECIMENTO ESTVEL
Este quadro destina-se a ser preenchido por sujeitos passivos no residentes em
territrio portugus, devendo indicar-se nos campos 10 ou 11 se a atividade
ANEXO C
exercida ou no atravs de estabelecimento estvel, respetivamente, para efeitos da
aplicao da taxa especial prevista na alnea a) do n. 2 do artigo 72. do Cdigo do
IRS.
QUADRO 4
APURAMENTO DO LUCRO TRIBUTVEL
(Obtido em Territrio Portugus)
Destina-se ao apuramento do rendimento lquido da categoria B.
Deve ser sempre preenchido, independentemente de haver ou no correes a efetuar

ao "RESULTADO LQUIDO DO PERODO" apurado na contabilidade, o qual, quando
negativo, deve ser indicado com o sinal negativo (-).
145
Campo 401
Resultado Liquido do Exerccio
O quantitativo a considerar como resultado lquido do exerccio deve ser coincidente com o
evidenciado nas demonstraes financeiras.
Campo 402
Variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado lquido
ANEXO C
Sero de indicar neste campo as variaes patrimoniais positivas no refletidas no resultado,

bem assim como a quota-parte do subsdio respeitante a ativos fixos tangveis no depreciveis e
ativos intangveis com vida til indefinida.
Campo 403
Variaes patrimoniais positivas (regime transitrio)
So de incluir neste campo as variaes patrimoniais positivas, nas situaes previstas nos n.s
1, 5 e 6 do Regime transitrio previsto no art. 5 do DL 159/2009, de 13 de julho.
Campo 404
Variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado lquido
Sero de indicar neste campo as variaes patrimoniais negativas no refletidas no resultado
lquido do perodo.

Campo 405
Variaes patrimoniais negativas (regime transitrio)
So de incluir neste campo as variaes patrimoniais negativas, nas situaes previstas nos n.s
1, 5 e 6 do Regime transitrio previsto no art. 5 do DL 159/2009, de 13 de julho.
Campo 406
Alterao do regime fiscal dos contratos de construo
Neste campo devem ser indicadas as correes positivas decorrentes da alterao do regime
fiscal dos contratos de construo.
Campo 407
Alterao do regime fiscal dos contratos de construo
Neste campo devem ser indicadas as correes negativas decorrentes da alterao do regime
fiscal dos contratos de construo.
Campo 408
Soma = (401+402-404-405+406-407)
Campo 409
Correes relativas a perodos de tributao anteriores
Neste campo devem ser indicadas as correes a acrescer ao resultado lquido relativas a
correes a perodos de tributao anteriores.
Campo 426
Importncias pagas ou devidas a entidades no residentes sujeitas a um
regime fiscal privilegiado.
Destina-se a indicar as importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas
singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um
regime fiscal identificado na Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, republicada pela
Portaria n. 292/2011, de 8 de novembro, salvo se o sujeito passivo puder provar que
146
tais encargos correspondem a operaes efetivamente realizadas e no tm um

carter anormal ou um montante exagerado.
ANEXO C
Campo 434
Diferena positiva entre as mais e as menos-valias fiscais sem inteno de
reinvestimento (artigo 46. do Cdigo do IRC)
Destina-se a indicar o saldo positivo apurado entre as mais e as menos-valias fiscais
relativamente s quais no foi declarada a inteno de reinvestir no quadro 8.
147
Campo 435
50% da diferena positiva entre as mais e as menos-valias fiscais com inteno
expressa de reinvestimento (n. 1 do artigo 48. do Cdigo do IRC)
Este campo s deve ser preenchido no caso de ter sido declarada, no quadro 8, a
inteno de reinvestir os valores de realizao correspondentes alienao de ativos
fixos tangveis, ativos intangveis ou ativos biolgicos no consumveis que renam as
condies estabelecidas no artigo 48. do Cdigo do IRC.
ANEXO C
O valor a inscrever deve corresponder a metade da diferena positiva apurada entre

as mais e as menos-valias realizadas que, proporcionalmente corresponda aos valores
de realizao a reinvestir.
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do 2.

perodo de tributao seguinte ao da realizao, a proporo do saldo positivo entre as
mais e as menos-valias no tributada e majorada em 15% considerada ganho
daquele perodo, nos termos do n. 6 do artigo 48. do Cdigo do IRC, devendo o
correspondente valor majorado ser inscrito no campo 436.
Campo 437
Diferena positiva entre o valor patrimonial tributrio definitivo do imvel e o valor
constante do contrato
Tendo havido transmisso onerosa de direitos reais sobre bens imveis, deve indicar-
se a diferena positiva entre o valor definitivo que serviu de base liquidao do IMT,
ou que serviria no caso de no haver lugar a essa liquidao, e o valor de venda, de
acordo com o estipulado no artigo 31.-A do Cdigo do IRS.
Caso o valor patrimonial definitivo venha a ser conhecido aps a entrega da

declarao e seja superior ao valor anteriormente declarado, deve apresentar-se
declarao de substituio durante o ms de janeiro do ano seguinte (n. 2 do artigo
31.-A do Cdigo do IRS).
Todavia, importa referir que os valores contestados ao abrigo do disposto no artigo

139. do Cdigo do IRC (inscritos no quadro 7), cujo pedido tem efeitos suspensivos
da liquidao, no devem ser mencionados neste campo.
Campo 439
Ajustamentos decorrentes da alterao do regime de tributao
Devem ser inscritos neste(s) campo(s) os ajustamentos que se afigurem necessrios para evitar a
no tributao ou a dupla tributao de rendimentos, em conformidade com o disposto com o n.
8 do artigo 3 do Cdigo do IRS, no ano em que ocorra a alterao do regime de tributao, do
regime simplificado para o regime da contabilidade.
Campo 440
Encargos no dedutveis (artigo 33. do Cdigo do IRS)
Devem ser inscritos neste campo os encargos no dedutveis, nos termos do artigo
33. do Cdigo do IRS, designadamente as remuneraes dos titulares de
rendimentos da categoria B, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo,
utilizao de viatura prpria ao servio da atividade, subsdios de refeio e outras
prestaes de natureza remuneratria.
Campo 459
Rendimentos auferidos por titulares deficientes (parte isenta)
Se o titular dos rendimentos for deficiente com grau de incapacidade igual ou superior
a 60% deve inscrever, neste campo, a parte isenta, a qual corresponde a 10% do
148
rendimento bruto da categoria B, com o limite de 2 500,00 (artigo 56.-A do Cdigo

do IRS).
Campo 460
Rendimentos da propriedade intelectual (parte isenta)
Deve ser indicada a parte dos rendimentos abrangidos pelo artigo 58. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais que beneficia de iseno, ou seja, 50% do respetivo montante, com
o limite de 10.000 euros. Este valor deve ser tambm declarado no quadro 5 do anexo
ANEXO C
H. Excluem-se do benefcio da iseno parcial os rendimentos provenientes de obras
escritas sem carcter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura e obras
publicitrias.
Se o titular dos rendimentos for deficiente, deve ter-se em conta o valor isento que foi
inscrito no campo 459.
Nestes casos, a iseno prevista no artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais
corresponder a 50% dos rendimentos sujeitos e no isentos (rendimentos lquidos de
outros benefcios).
Campo 461
Benefcios para a criao de emprego
Destina-se a indicar o valor da majorao correspondente a 50% do montante
contabilizado como gasto do perodo respeitante aos encargos correspondentes
criao lquida de postos de trabalho para jovens e para desempregados de longa
durao, admitidos por contratos de trabalho por tempo indeterminado, com as
limitaes previstas no artigo 19. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Campo 462
Rendimentos obtidos fora do territrio portugus lquidos do imposto pago no
estrangeiro.
Neste campo devem ser indicados, quando tenham influenciado o resultado lquido do
perodo, os rendimentos obtidos no estrangeiro deduzidos do imposto pago. Os
rendimentos e o correspondente imposto pago no estrangeiro devem ser declarados
no anexo J.
Campo 464
Ajustamentos decorrentes da alterao do regime de tributao
Devem ser inscritos neste(s) campo(s) os ajustamentos que se afigurem necessrios para evitar a
no tributao ou a dupla tributao de rendimentos, em conformidade com o disposto com o n.
8 do artigo 3 do Cdigo do IRS, no ano em que ocorra a alterao do regime de tributao, do
regime simplificado para o regime da contabilidade.
Campo 465
Dupla tributao econmica
O disposto no artigo 40.-A do Cdigo do IRS (dupla tributao econmica) aplicvel,
com as necessrias adaptaes, aos rendimentos da categoria B auferidos por
sujeitos passivos enquadrados na contabilidade organizada (artigo 39.-A do Cdigo
do IRS), devendo ser considerados apenas 50% do valor dos lucros
devidos/distribudos por pessoas coletivas sujeitas e no isentas do IRC, bem como
por entidades residentes noutro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao
Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da
fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que essas
entidades preencham os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva
2011/96/EU, do Conselho, de 30 de novembro.
149
Campo 466
Outros benefcios fiscais
A importncia a inscrever neste campo deve respeitar a benefcios que no tenham
sido mencionados nos campos 460 e 461.
So de relevar os seguintes benefcios fiscais:

ANEXO C
Majorao dos gastos relativos a creches, lactrios e jardins de infncia (n. 9

do artigo 43. do Cdigo do IRC).
Majorao de quotizaes pagas a favor das associaes empresariais (artigo
44. do Cdigo do IRC).
Majorao dos gastos suportados com a aquisio de eletricidade para
abastecimento de veculos (artigo 59.-A do EBF).
Majorao dos gastos suportados com a aquisio de gs natural veicular
(GNV) e gases de petrleo liquefeito (GPL) para abastecimento de veculos
(artigo 59.-A do EBF).
Majorao das despesas com sistemas de car-sharing (artigo 59.-B do EBF).
Majorao das despesas com sistemas de bike-sharing (artigo 59.-B do EBF).
Majorao das despesas com a aquisio de frotas de velocpedes em
benefcio do pessoal do sujeito passivo (artigo 59.-C do EBF).
Majorao das contribuies financeiras dos proprietrios e produtores
florestais aderentes a uma zona de interveno florestal (n. 12 do artigo 59.-D
do EBF).
Majorao aplicada aos donativos previstos no artigo 62. do EBF.
Majorao aplicada aos donativos previstos no artigo 62.-A do EBF.
Majorao aplicada aos donativos previstos no artigo 62.-B do EBF.
Campos 469 ou 470

So de preenchimento obrigatrio.
QUADRO 4-A
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL
Se preencheu o campo 460 do quadro 4, deve indicar neste quadro, no campo 471, o
valor total dos rendimentos da propriedade intelectual que estejam abrangidos pelo
artigo 58. do Estatuto dos Benefcios Fiscais, isto , deve indicar-se o montante
resultante da soma do valor da parte isenta com o valor da parte no isenta.
QUADRO 5
DISCRIMINAO POR REGIME DE TRIBUTAO
Este quadro s deve ser preenchido se tiverem sido exercidas, simultaneamente,
atividades da categoria B que tenham regimes fiscais diferentes, como o caso das
atividades agrcolas (n. 4 do artigo 4. do Cdigo do IRS) e das atividades financeiras
(CAE iniciado por 64, 65 ou 66) exercidas na Regio Autnoma dos Aores, conforme
Deciso da Comisso Europeia C (2002) 4487, de 11 de dezembro de 2012.
150
ANEXO C
O somatrio dos valores inscritos neste quadro deve corresponder ao valor constante
do campo 469 ou 470 do quadro 4.
Campos 501 e 502

Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades
profissionais, comerciais, industriais e a outros rendimentos da categoria B que devam
ser indicados nos campos 503 a 506, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 501)
ou o lucro fiscal (campo 502) obtido no perodo de tributao relativo s atividades
profissionais, comerciais e industriais.
Campos 503 e 504

Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades financeiras
(CAE iniciado por 64, 65 ou 66) exercidas na Regio Autnoma dos Aores e a outros
rendimentos da categoria B, dever inscrever o prejuzo fiscal (campo 503) ou o lucro
fiscal (campo 504) obtido no perodo de tributao relativo atividade financeira.
Campos 505 e 506

Se os rendimentos declarados respeitarem, simultaneamente, a atividades agrcolas,
silvcolas ou pecurias e a outros rendimentos da categoria B, deve inscrever o
prejuzo fiscal (campo 505) ou o lucro fiscal (campo 506) obtido perodo de tributao
relativo atividade agrcola, silvcola ou pecuria.
Quadro 5A
Discriminao por regime de tributao
Considerando o disposto na alnea a) do n. 1 do artigo 59.-D do Estatuto dos Benefcios
Fiscais, estes campos devem ser preenchidos nos casos em que no campo 506 foi inscrito um
valor de lucro tributvel no qual estejam includos rendimentos decorrentes de exploraes
silvcolas plurianuais, devendo indicar-se no campo 507 o nmero de anos ou frao a que
respeitam os gastos imputados parte do lucro tributvel correspondente a esses rendimentos e
no campo 508 deve indicar-se o montante do lucro tributvel correspondente s exploraes
silvcolas plurianuais.
151
Campos 507 e 508

Estes campos destinam-se aplicao do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 59.-
D do Estatuto dos Benefcios Fiscais e devem ser preenchidos nos casos em que no
campo 506 foi inscrito um valor de lucro tributvel no qual estejam includos
rendimentos decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais.
Nesta circunstncia, deve indicar-se no campo 507 o nmero de anos ou frao a que
ANEXO C
respeitem os gastos imputados parte do lucro tributvel correspondente a esses

rendimentos e no campo 508 deve indicar-se o montante do lucro tributvel
correspondente s exploraes silvcolas plurianuais.
QUADRO 6
RETENES NA FONTE E PAGAMENTOS POR CONTA
Campos 601 a 602

Devem ser indicados os rendimentos ilquidos (incluindo adiantamentos) que foram
sujeitos a reteno, bem como as retenes que sobre eles foram efetuadas.
Campo 603
Deve ser declarado o valor total dos pagamentos por conta efetuados durante o ano a
que respeita a declarao.
Campo 604
Deve ser declarado o valor do investimento realizado no mbito do Decreto
Regulamentar Regional n. 6/2007/M, de 22 de agosto, da Regio Autnoma da
Madeira.
Campos 605 e seguintes

Deve proceder-se discriminao das entidades que efetuaram as retenes,
identificando-as atravs dos respetivos NIF e indicando os correspondentes valores de
imposto retido.
152
QUADRO 7
ALIENAO E/OU AFETAO DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS
IMVEIS
Neste quadro deve declarar se houve alienao e/ou afetao de imveis. Caso tenha
assinalado os campos 01 ou 03 (Sim), identifique os prdios e respetivos valores no
quadro, mencionando os seguintes cdigos:
01 - Alienao;
ANEXO C
02 - Afetao.
Nos casos em que o valor de realizao a considerar relativamente alienao de

direitos reais sobre bens imveis no quadro 4 seja o valor patrimonial definitivo
considerado para efeitos de IMT, por ser superior ao valor de venda, deve ser
preenchida tambm a coluna Valor Definitivo, devendo, ainda, assinalar-se a
circunstncia de ter havido ou no recurso nos termos do artigo 139. do Cdigo do
IRC.
Em caso de afetao de imveis atividade empresarial ou profissional, de que exemplo o

exerccio da atividade de arrendamento e alojamento local, deve ser assinalado o campo 03 deste
quadro 7 e proceder-se identificao do(s) imvel(is) indicando o cdigo 02 na respetiva coluna
deste quadro.
QUADRO 8
MAIS-VALIAS - CONCRETIZAO DO REINVESTIMENTO DO VALOR
DE REALIZAO
Este quadro destina-se aplicao do regime do reinvestimento previsto no n. 5 do
artigo 48. do Cdigo do IRC, pelo que o seu preenchimento apenas deve ser efetuado
quando haja inteno de efetuar o reinvestimento do valor de realizao de ativos fixos
tangveis, ativos intangveis ou ativos biolgicos no consumveis.
No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do 2.

perodo de tributao seguinte ao da realizao, a proporo do saldo positivo entre as
mais e as menos-valias no tributada e majorada em 15% considerada ganho
153
daquele perodo, nos termos do n. 6 do artigo 48. do Cdigo do IRC, devendo o

correspondente valor majorado ser inscrito no campo 436 do quadro 4.
Coluna 1 - Valor de realizao
Entende-se por valor de realizao o referido nas alneas a) a g) do n. 3 do artigo 46.

do Cdigo do IRC.
ANEXO C
Campo 801
Deve ser inscrito o somatrio dos valores de realizao resultantes da transmisso
onerosa de ativos fixos tangveis correspondente ao saldo apurado entre as mais e as
menos-valias (campo 802) realizadas no ano N (ano da declarao), relativamente ao
qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 1 do artigo 48. do Cdigo do IRC).
Campo 805
onerosa de ativos intangveis correspondente ao saldo apurado entre as mais e as
menos-valias (campo 806) realizadas no ano N (ano da declarao), relativamente ao
qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 1 do artigo 48. do Cdigo do IRC).
Campo 809
onerosa de ativos biolgicos no consumveis correspondente ao saldo apurado entre
as mais e as menos-valias (campo 810) realizadas no ano N (ano da declarao),
relativamente ao qual se pretende beneficiar do reinvestimento (n. 1 do artigo 48. do
Cdigo do IRC).
Coluna 2 - Saldo entre as mais e as menos-valias
Campo 802
Deve ser inscrito o valor do saldo apurado, no ano N, entre as mais e as menos-valias
realizadas com a alienao de ativos fixos tangveis de que se pretende beneficiar do
reinvestimento.
Campo 806
realizadas com a alienao de ativos intangveis de que se pretende beneficiar do
reinvestimento.
Campo 810
realizadas com a alienao de ativos biolgicos no consumveis de que se pretende
beneficiar do reinvestimento.
Coluna 3 - Concretizao do Reinvestimento
Campos 803, 807 e 811 (Valor no ano N-1)

Destina-se a indicar o montante reinvestido (valor de aquisio dos bens cuja
aquisio ocorreu no perodo anterior) que se pretende considerar para efeitos de
reinvestimento do valor de realizao do ano N, consoante a natureza dos ativos.
Campos 804, 808 e 812 (Valor no ano N)

Destina-se a indicar o montante reinvestido (valor de aquisio dos bens) no ano a
que a declarao respeita, consoante a natureza dos ativos.
154
Exemplo
No ano a que respeita a declarao (Ano N):
Saldo positivo entre as mais e as menos-valias decorrentes da alienao de
elementos do ativo fixo tangvel: 4 000,00
Valor de realizao dos elementos que geraram aquele saldo positivo: 10
000,00
Inteno de reinvestimento: 10 000,00
ANEXO C
Valor reinvestido no ano a que respeita a declarao (N): 3 000,00
Valor reinvestido no ano anterior ao da declarao (N-1): 2 000,0
No ano seguinte reinveste 2 200,00, pelo que, nesse ano, dever preencher o
quadro da seguinte forma:
No segundo ano seguinte reinveste 1 000,00, pelo que, nesse ano, dever
preencher o quadro da seguinte forma:
No final do segundo ano seguinte ao do apuramento do saldo positivo entre as mais

e as menos-valias verifica-se a seguinte situao:
155
Total do reinvestimento = 3 000,00 + 2 000,00 + 2 200,00 + 1 000,00 = 8

200,00
Valor de realizao no reinvestido = 10 000,00 - 8 200,00 = 1 800,00
Assim, dado que o reinvestimento no foi totalmente concretizado, deve proceder-se

ao acrscimo, no campo 436 do quadro 4, do valor de 414,00, que corresponde ao
ANEXO C
acrscimo por no reinvestimento majorado em 15%, ou seja:

1 800,00 / 10 000,00 x 4 000,00 x 50% x 1,15 = 414,00
QUADRO 9
Campo 901
Campos 902 a 919

Deve indicar-se, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos 12 anos
QUADRO 10
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS
Neste quadro devem ser indicados os montantes das despesas sujeitas a tributao
autnoma, nos termos do artigo 73. do Cdigo do IRS.
156
ANEXO C
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados
com recees, refeies, viagens, passeios e espetculos oferecidos no Pas ou no
estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou
entidades (n. 4 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e

motociclos, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres, seguros,
despesas com manuteno e conservao, combustveis e impostos incidentes sobre
a sua posse ou utilizao (n. 5 do artigo 73. do Cdigo do IRS). No esto sujeitos a
tributao autnoma os encargos referentes a veculos movidos exclusivamente a
energia eltrica (n. 2 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 1001
Deve indicar-se o montante das despesas no documentadas, suportadas no mbito
do exerccio de atividades empresariais e profissionais (n. 1 do artigo 73. do Cdigo
do IRS).
Campo 1002
Deve indicar-se o montante dos encargos dedutveis relativos a despesas de
representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo
de aquisio seja inferior a 20 000, motos e motociclos [alnea a) do n. 2 do artigo
73. do Cdigo do IRS].
Campo 1003
Deve indicar-se o montante dos encargos com viaturas ligeiras ou mistas de
passageiros movidas a gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural veicular
(GNV) cujo custo de aquisio seja inferior a 20 000,00 (n. 11 do artigo 73. do
Cdigo do IRS).
Campo 1004
Deve indicar-se o montante dos encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou
mistas hbridas plug-in cujo custo de aquisio seja inferior a 20 000,00 (n. 10 do
artigo 73. do Cdigo do IRS).
157
Campo 1005
mistas cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20 000,00 [alnea b) do n. 2
do artigo 73. do Cdigo do IRS].
Campo 1006
Deve indicar-se o montante dos encargos com viaturas ligeiras ou mistas de
passageiros movidas a gases de petrleo liquefeito (GPL) ou gs natural veicular
ANEXO C
(GNV) cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20 000,00 (n. 11 do artigo
Campo 1007
mistas hbridas plug-in cujo custo de aquisio seja igual ou superior a 20 000,00
Campo 1008
Deve indicar-se o montante das despesas correspondentes a importncias pagas ou
devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas residentes fora do
territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal
como definido para efeitos do IRC (Portaria n. 150/2004, de 13 de fevereiro, com as
alteraes introduzidas pela Portaria n. 292/2011, de 8 de novembro), salvo se
provado que tais encargos correspondem a operaes efetivamente realizadas e no
tm um carcter anormal ou um montante exagerado (n. 6 do artigo 73. do Cdigo
do IRS).
Campo 1009
Deve indicar-se o montante dos encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas
de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao
servio da entidade patronal, no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo,
exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede do IRS na esfera do respetivo
beneficirio, bem como os encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis
nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 45. do Cdigo do IRC, suportados por
sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos
respeitam (n. 7 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
As taxas especiais do artigo 73 visam penalizar determinados tipos de encargos que, para alm
de no serem considerados dedutveis ao rendimento bruto da categoria B, so ainda objeto de
tributao a uma taxa que se lhes aplica autonomamente ao montante ilquido, destacando-os do
resultado obtido no apuramento do rendimento lquido da Categoria B e no os sujeitando, quer
a englobamento, quer taxa geral do artigo 68.
CRITRIO GERAL: Sujeitos passivos que possuam ou devam possuir contabilidade

organizada
Face ao disposto no art. 73. do CIRS, so tributadas autonomamente as seguintes despesas:
No documentadas - taxa = 50%

As importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas
residentes fora do territrio portugus nos termos previstos no n. 6 do art. 73. - taxa
= 35%
Encargos dedutveis relativos a despesas de:
158
Representao - taxa = 10%

Ajudas de custo e compensao pela deslocao em viatura prpria, exceto se faturadas a
clientes ou sujeitas a IRS na esfera do beneficirio - taxa = 5%
Encargos no dedutveis com ajudas de custo e compensao pela deslocao suportada
por sujeitos passivos que apresentem prejuzos fiscais nesse exerccio - taxa = 5%
Taxas de tributao autnomas que incidem sobre os encargos dedutveis relativamente a

viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, com exceo das movidas exclusivamente a energia
ANEXO C
eltrica:
VIATURAS Valor de aquisio Valor de aquisio igual
inferior a 20 000 ou superior a 20 000
Viaturas ligeiras de passageiros ou 5% 10%
mistas hibridas plug-in
Viaturas ligeiras de passageiros ou 7,5% 15%
mistas movidas a GPL ou GNV
Restantes viaturas ligeiras de 10% 20%
passageiros ou mistas
O n. 4 do art. 73. enuncia, a ttulo exemplificativo, o que se deve considerar como despesas
de representao, salientando os encargos seguintes:
Suportados com recees;
Refeies;
Viagens e passeios;
Espetculos,
Oferecidos no pas ou no estrangeiro a clientes, ou a fornecedores, ou ainda a quaisquer outras
pessoas ou entidades.
O n. 5 do art. 73. enuncia, a ttulo exemplificativo, o que se deve considerar como encargos
relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, ou mistas, motos e motociclos:
As reintegraes
Rendas ou alugueres
Seguros e combustveis
Despesas com a manuteno e conservao
Impostos sobre a sua posse ou utilizao
QUADRO 11
INFORMAES COMPLEMENTARES
159
QUADRO 11-A
IDENTIFICAO DAS ENTIDADES QUE PAGARAM SUBSDIOS
Devem ser identificadas as entidades que procederam a pagamentos de subsdios ou
subvenes, bem como as respetivas importncias de acordo com a natureza do
subsdio.
ANEXO C
Na coluna NIF das entidades, deve ser indicado o NIF da entidade que pagou o
subsdio.
Na coluna Subsdios destinados explorao, deve ser indicado o montante do(s)

subsdio(s) recebido(s), por entidade, durante o ano a que a declarao respeita.
Na coluna Subsdios no destinados explorao, deve ser indicado o montante

do(s) subsdio(s) recebido(s) durante o ano a que a declarao respeita.
QUADRO 11B
TOTAL DAS VENDAS/PRESTAES DE SERVIOS E OUTROS
RENDIMENTOS
Os rendimentos a mencionar devem abranger todos os que estiveram na base do
resultado lquido do perodo, incluindo os indicados com os cdigos 403, 408 e 410 no
quadro 4 do anexo H, no quadro 5 do anexo H, bem como aqueles que foram
indicados nos campos 601 a 606 e cdigo B08 (Rendimentos da propriedade
intelectual - parte isenta - artigo 58. do EBF) do quadro 6 do anexo J.
Campos 1101, 1102 e 1103

Deve ser indicado o total das vendas. Este valor deve ser indicado separadamente do
valor dos outros rendimentos sujeitos a imposto, incluindo os que se encontram
isentos, obtidos no ano a que se refere a declarao e nos dois anos imediatamente
anteriores.
Campos 1104, 1105 e 1106

Devem ser mencionados os valores respeitantes a subsdios explorao e subsdios
no destinados explorao que tenham influenciado o resultado lquido do perodo.
160
Campos 1107, 1108 e 1109

Devem ser indicados os restantes rendimentos no previstos nos campos anteriores,
ou seja, os previstos nas alneas b) e c) do n. 1 (prestaes de servios) e no n. 2 do
De referir que, nos termos do n. 2 do artigo antes referido, so tambm considerados

rendimentos da categoria B:
Rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
ANEXO C
Rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras de rendimentos
empresarias e profissionais;
Mais-valias apuradas no mbito das atividades geradoras de rendimentos
empresarias e profissionais, definidas nos termos do artigo 46. do Cdigo do
IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio
particular dos empresrios de quaisquer bens afetos ao ativo da empresa e,
bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se encontrando nessas
condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10. do Cdigo
do IRS, quando imputveis a atividades geradoras de rendimentos empresarias
e profissionais;
As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a atividade
exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como
pela mudana do local do respetivo exerccio;
As importncias relativas cesso temporria de explorao de
estabelecimento.
QUADRO 11C
RENDIMENTOS IMPUTVEIS A ATIVIDADE GERADORA DE
RENDIMENTOS DA CATEGORIA B
Campo 1113
Destina-se indicao de rendimentos prediais imputveis a atividades geradoras de
rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea a) do n. 2 do artigo 3.
do Cdigo do IRS.
Campo 1114
Destina-se indicao de rendimentos de capitais imputveis a atividades geradoras
de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea b) do n. 2 do artigo
3. do Cdigo do IRS.
Campo 1115
Destina-se indicao de rendimentos de mais-valias imputveis a atividades
geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, nos termos da alnea c) do n.
2 do artigo 3. do Cdigo do IRS.
161
QUADRO 12
CESSAO DA ATIVIDADE / NO EXERCCIO DA ATIVIDADE
Os campos 01 ou 02 so de preenchimento obrigatrio. Se for assinalado o campo
01, dever ser indicada, no campo 03, a data em que a cessao ocorreu.
ANEXO C
Esta informao no desobriga o titular dos rendimentos da apresentao da

declarao de cessao a que se refere o n. 3 do artigo 112. do Cdigo do IRS.
Deve ser assinalado o campo 04, quando no ano a que respeita a declarao tenha
ocorrido a transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao exerccio de atividade
empresarial e profissional para realizao de capital social, nos termos do artigo 38.
do Cdigo do IRS.
Deve por isso identificar a sociedade beneficiria pelo nmero de identificao fiscal,
quando aplicvel, que tenha direo efetiva em territrio portugus ou noutro Estado
membro da Unio Europeia (EM) ou Espao Econmico Europeu (EEE), indicando
neste caso o cdigo desse pas, de acordo com a tabela que se encontra na parte final
das instrues do rosto da declarao modelo 3.
O titular dos rendimentos deve deter declarao da referida sociedade em como esta
se compromete a respeitar o disposto no artigo 86. do Cdigo do IRC, conforme
previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 38. do Cdigo do IRS.
Nos casos em que, no ano a que respeita a declarao, no tenha sido exercida
atividade, nem tenham sido obtidos quaisquer rendimentos da categoria B, deve
assinalar-se o campo 06.
Se no ano a que respeita a declarao tiver ocorrido a transmisso da totalidade do patrimnio

afeto ao exerccio de atividade empresarial e profissional para realizao de capital social nos
termos do artigo 38 do Cdigo do IRS, deve ser assinalado o campo 4 deste quadro e deve
proceder-se identificao da sociedade beneficiria, devendo o titular dos rendimentos deter a
declarao da referida sociedade em como esta se compromete a respeitar o disposto no artigo 86
do Cdigo do IRC, conforme previsto na alnea e) do n. 1 do artigo 38 do Cdigo do IRS.
QUADRO 13
IDENTIFICAO DO TCNICO OFICIAL DE CONTAS
Campo 1301
Deve indicar-se o nmero de identificao fiscal do tcnico oficial de contas.
162
ANEXO D
Destina-se a declarar rendimentos que tenham sido imputados ao respetivo titular no
mbito dos regimes de transparncia fiscal (artigo 6. do Cdigo do IRC), de
imputao de lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio
portugus que estejam sujeitas, no pas ou territrio da residncia, a um regime fiscal
privilegiado (artigo 66. do Cdigo do IRC) ou de herana indivisa, nos termos dos
artigos 19. e 20. do Cdigo do IRS.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO D
Os scios ou membros das pessoas coletivas sujeitas ao regime de transparncia

fiscal, cujos rendimentos lhes sejam imputveis, nos termos do artigo 6. do Cdigo do
ANEXO D
IRC e, ainda, os contitulares de herana indivisa que produza rendimentos da
categoria B, bem como os scios de sociedades no residentes e a sujeitos a um
regime claramente mais favorvel.
Este anexo individual e em cada um apenas podem constar os elementos

B), deve incluir no respetivo anexo D a totalidade dos rendimentos que lhe
sejam imputveis nos termos antes referidos;
conjunta):
Tratando-se de sujeitos passivos casados ou unidos de facto a quem seja
02 do quadro 5A do rosto da declarao) no correspondente anexo D a
incluir na declarao de cada um dos sujeitos passivos, deve incluir-se
metade dos rendimentos imputveis ao dependente;
Nos demais casos, no anexo D referente aos rendimentos do titular
dependente, deve incluir-se a totalidade dos rendimentos que lhe sejam
imputveis.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO D
A declarao que integre o anexo D deve ser enviada por transmisso eletrnica de
previstas na lei.
QUADRO 1
IMPUTAO DE RENDIMENTOS

Quadro para identificao do tipo de rendimentos a imputar.
163
QUADRO 2
ANO DOS RENDIMENTOS

ANEXO D
QUADRO 3
QUADRO 3-A
IDENTIFICAO DO TITULAR DO RENDIMENTO
Campo 03 - Destina-se identificao do titular dos rendimentos imputados por
entidades sujeitas ao regime da transparncia fiscal e/ou por entidades no residentes
em territrio portugus que estejam sujeitas, no pas ou territrio da residncia, a um
regime fiscal claramente mais favorvel.
Havendo sociedade conjugal, no ano em que ocorreu o bito de um dos cnjuges,

o cnjuge sobrevivo:
I. Sendo aplicvel o regime da tributao separada, deve declarar no anexo D
da declarao do cnjuge falecido os rendimentos e dedues que lhe foram
imputados;
ou
II. Tendo optado pelo regime da tributao conjunta, deve declarar no seu
anexo D os rendimentos e dedues que lhe foram imputados conjuntamente
com os respeitantes ao cnjuge falecido.
QUADRO 4
IMPUTAO DE RENDIMENTOS E RETENES
Relativamente a cada um dos campos a seguir mencionados, na primeira coluna, deve
ser indicado o nmero de identificao fiscal (NIF) da entidade imputadora de
rendimentos.
164
ANEXO D
Na coluna Tipo deve indicar relativamente aos campos 401 a 403 qual o tipo de
sociedade, de acordo com os seguintes cdigos:
01 - Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;
02 - Sociedades de profissionais;
03 - Sociedades de simples administrao de bens.
Na coluna seguinte deve indicar a percentagem utilizada na imputao ao titular dos

rendimentos relativa aos valores indicados nos campos que a seguir se descrevem.
Por referncia coluna Rendimentos lquidos imputados deve observar-se o

seguinte:
Campos 401 a 403

Deve indicar-se o valor da matria coletvel imputada ao scio da sociedade sujeita ao
regime da transparncia fiscal, nos termos do n. 3 do artigo 6. do Cdigo do IRC.
Campos 431 e 432

Deve indicar-se o montante do lucro fiscal ou do prejuzo fiscal que foi imputado ao
membro pelo Agrupamento Complementar de Empresas (ACE) ou pelo Agrupamento
Europeu de Interesse Econmico (AEIE), tendo em ateno que, em caso de prejuzo,
deve ser usado o sinal (-).
Campos 461 a 464

Deve indicar-se o montante do lucro fiscal ou do prejuzo fiscal que foi imputado ao
contitular da herana indivisa, tendo em ateno que, em caso de prejuzo, deve ser
usado o sinal (-).
Campos 480 e 481

Devem ser indicados os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes
em territrio portugus que estejam sujeitas, no pas ou territrio da residncia, a
um regime fiscal mais favorvel imputveis aos respetivos scios, residentes em
territrio portugus, que detenham, direta ou indiretamente, mesmo atravs de
mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos 25% ou 10% das partes de
165
capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou dos elementos
patrimoniais daquelas entidades, consoante os casos, tal como se encontra previsto
no n. 3 do artigo 20. do Cdigo do IRS, devendo ainda ser observadas as regras
previstas no artigo 66. do Cdigo do IRC, com as devidas adaptaes.
Havendo distribuio de lucros ou rendimentos ao sujeito passivo residente por parte

das entidades no residentes anteriormente referidas, tais montantes devem ser
deduzidos aos lucros ou rendimentos imputados, desde que o sujeito passivo prove
que os lucros ou rendimentos distribudos j foram imputados e tributados em anos
anteriores.
Se as partes de capital ou os direitos estiverem afetos a uma atividade empresarial ou

profissional, os rendimentos imputados integram-se na categoria B (campo 480). Nos
ANEXO D
restantes casos, os rendimentos integram-se na categoria E (campo 481).
So de integrar no rendimento pessoal dos scios que sejam pessoas singulares residentes em
territrio nacional, os lucros ou rendimentos obtidos por entidades residentes em pases com
regime fiscal privilegiado (Parasos Fiscais), no caso em que nos termos e condies do art. 66
CIRC, os mesmos detenham, direta ou indiretamente, mesmo que atravs de mandatrio,
fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos, 25% ou 10% das partes de capital, dos direitos de
voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou elementos patrimoniais dessas entidades, consoante
os casos, aplicando-se para o efeito, com as necessrias adaptaes o regime a estabelecido (n. 3
do art. 20 CIRS).
O n. 4 do art. 20 CIRS determina que os valores a imputar se integrem como rendimento l-
quido na Categoria B ou na Categoria E, consoante as partes de capital ou direitos estejam ou
no afetos a uma atividade empresarial e profissional.
Saliente-se, mais uma vez, estarmos perante uma norma anti abuso. Neste caso, o objetivo o
combate s chamadas sociedades-base (ou sociedades de aforro) que, localizadas num pas ou
territrio onde vigora um regime de tributao mais favorvel, reduziriam o seu nvel de tri-
butao e, no havendo distribuio de lucros aos scios, tambm estes no eram tributados.
Assim, consagra-se um regime de transparncia fiscal (internacional) para que sejam tributados
os scios sobre os lucros obtidos pela sociedade, independentemente da sua distribuio.
Reteno na Fonte
Devem ser indicados os valores das retenes na fonte de imposto que incidiram
sobre os rendimentos obtidos pelas entidades imputadoras identificadas neste quadro,
na mesma proporo da imputao efetuada.
As entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal, como sujeitos passivos de IRC, esto
obrigadas a suportar retenes na fonte relativamente aos rendimentos obtidos que se
enquadrem nas vrias alneas do artigo 87 do CIRC. Assim, h que definir como conciliar as
retenes na fonte impostas s entidades transparentes com a transferncia integral da obrigao
do imposto para pessoa dos seus scios/membros.
Assim, quando o lucro obtido pela entidade transparente envolva componentes relativamente s
quais tenha havido retenes na fonte, parece lgico que, a par da transferncia dos resultados
para os scios ou membros, se verifique tambm a transferncia dos valores correspondentes s
respetivas retenes na fonte, para que possam ser deduzidas coleta.
Caso contrrio, estaramos a retirar s retenes na fonte a natureza de imposto por conta,
atribuindo-lhe um carter definitivo, o que no se adequaria aos objetivos da prpria
transparncia fiscal.
166
Adiantamentos por conta de lucros

Devem ser indicadas as importncias recebidas durante o ano a que respeita a
declarao a ttulo de adiantamentos por conta de lucros.
Nos termos do n. 1 do artigo 20. do Cdigo do IRS, constituem rendimento dos

scios ou membros das entidades referidas no artigo 6. do Cdigo do IRC os
adiantamentos por conta de lucros que tenham sido pagos ou colocados disposio
durante o ano a que respeita a declarao, quando superiores ao rendimento
imputado.
Na coluna Ajustamentos deve indicar-se o valor a deduzir matria coletvel ou

ao lucro imputado, por ter sido considerado para efeitos de tributao o valor recebido
no ano anterior a ttulo de adiantamento por conta de lucros, conforme dispe o n. 5
ANEXO D
do artigo 20. do Cdigo do IRS.
O regime de transparncia fiscal visa objetivos de neutralidade, combate evaso fiscal e

eliminao da dupla tributao econmica dos lucros atribudos aos scios, conforme se
pode ler na parte final do n. 3 do prembulo do Cdigo do IRC.
Assim, o Cdigo do IRC adotou, no seu artigo 6, para as sociedades civis no

constitudas sob forma comercial, as sociedades de profissionais e determinadas
sociedades de simples administrao de bens, o chamado regime de transparncia fiscal,
caracterizado pelo facto de os rendimentos daquelas sociedades serem sempre imputados,
para efeitos de tributao, aos respetivos scios (pessoas singulares ou coletivas), nos
termos que resultarem do ato constitutivo das entidades e independentemente de haver
lugar a distribuio de resultados.
Na determinao do lucro tributvel das sociedades sujeitas ao regime de transparncia

fiscal, relevam apenas, e nomeadamente no que se refere dedutibilidade fiscal dos
custos ou perdas, as regras que, para o efeito, so estabelecidas em sede de IRC.
A aplicao do regime de transparncia fiscal consiste na imputao da matria coletvel

aos scios, para efeitos de tributao, ficando a sociedade isenta de IRC nos termos do
art. 12. do CIRC (mas obrigada ao cumprimento das obrigaes acessrias) e devendo
os scios incluir a matria coletvel que lhes seja imputada, nos termos do n. 1 do art.
6. do CIRC.
O n. 1 do art. 20. do CIRS, na redao dada pela Lei n. 64-A/2008, de 31 de

Dezembro OE09, refere que Constitui rendimento dos scios ou membros das
entidades referidas no artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas singulares, o
resultante da imputao efetuada nos termos e condies dele constante, ou, quando
superior, as importncias que, a ttulo de adiantamento por conta de lucros, tenham
sido pagas ou colocadas disposio durante o ano em causa, deste modo, no
alterado substancialmente o j estipulado, uma vez que apenas ressalva, que quando
forem pagas aos scios importncias superiores a ttulo de adiantamentos por conta de
lucros, ser esse o valor a tributar na esfera do scio.
Os levantamentos/adiantamentos por conta de lucros efetuados pelos scios das

sociedades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, no se encontram sujeitos a
reteno na fonte, porquanto no revestem a natureza de rendimentos de capitais, luz
167
do estipulado na alnea h) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS, sendo excludos da

categoria E.
Nos termos do n. 1 do artigo 20. do CIRS, o que constitui rendimento do scio

(categoria B) o resultado da imputao efetuada, estipulada no artigo 6. do Cdigo do
IRC, apenas influenciando a liquidao, em montante diferente deste, quando foram
efetivamente pagas ao scio, durante o ano, valores superiores a ttulo de adiantamento
por conta de lucros.

EXEMPLO
Scio de sociedade sujeita ao regime de Transparncia Fiscal, participao no capital de
20%.
ANEXO D
Em 2015 faz levantamentos a ttulo de adiantamentos no montante de 20 000

Matria coletvel da Sociedade foi de 50 000, nesta situao o anexo D deveria ser
preenchido da seguinte forma:
Valor a imputar c/ base na % de participao = 10 000
Em 2015 no anexo D, dever declarar na coluna Adiantamentos os 20 000
Se a Matria coletvel da sociedade em 2016 for de 100 000 e no tiver sido efetuado
quaisquer levantamentos a ttulo de adiantamentos, o anexo D deveria ser preenchido da
seguinte forma:
Valor a imputar c/ base na % de participao = 20 000
Na coluna Ajustamentos = 10 000
Na liquidao ser considerado para efeitos de rendimento lquido da Categoria B o valor de
10 000 (Imputao MC Ajustamentos)
QUADRO 4-A
DISCRIMINAO DOS RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO
Devem ser indicados os rendimentos lquidos obtidos no estrangeiro que
proporcionalmente correspondam matria coletvel ou lucro imputado.
Na coluna Identificao do Pas deve indicar-se o nmero do campo do quadro 4

onde esto includos os rendimentos, bem como o cdigo do pas de origem, devendo,
para o efeito, consultar e utilizar os cdigos da Tabela Lista de Pases, Territrios ou
Regies e respetivos cdigos constante das instrues de preenchimento do anexo J.
Na coluna Imposto pago no estrangeiro deve indicar-se o valor do imposto pago

no estrangeiro que proporcionalmente corresponde imputao da matria coletvel
ou do lucro.
QUADRO 5
DISCRIMINAO POR ATIVIDADES
Nos campos 507 e 508 devem ser indicados os rendimentos ilquidos (brutos)
correspondentes aos valores imputados no quadro 4.
168
Os restantes campos devem ser preenchidos quando se tenha assinalado,

simultaneamente, os campos 01 e 02 do quadro 1, procedendo-se discriminao da
matria coletvel, do lucro ou do prejuzo fiscal por atividades exercidas.
ANEXO D
QUADRO 6
CONTRIBUIES OBRIGATRIAS PARA REGIMES DE PROTEO
SOCIAL
Este quadro destina-se a declarar o valor das contribuies obrigatrias para regimes
de proteo social comprovadamente suportadas pelos sujeitos passivos nos casos
em que exercem a sua atividade profissional atravs de sociedade de profissionais (n.
6 do artigo 20. do Cdigo do IRS), pelo que, relativamente aos campos 401 a 403,
deve estar indicado na coluna Tipo, o cdigo 02.
Devem ser identificadas as entidades a quem foram pagas contribuies obrigatrias

para regimes de proteo social, bem como as respetivas importncias, devendo ser
indicado o NIF (Nmero de Identificao Fiscal) daquelas entidades.
QUADRO 7
Campo 701
169
Campos 702 a 719

Devem indicar-se, por anos, os montantes dos prejuzos apurados nos ltimos 12 anos
A deduo de prejuzos fiscais gerados por atividades empresariais ou profissionais (categoria B)

s nos casos de sucesso por morte aproveita ao sujeito passivo que sucedeu quele que suportou
os prejuzos, como determina o artigo 37. do CIRS.
S devem ser indicados os prejuzos obtidos pelo autor da sucesso que, proporcionalmente
ANEXO D
correspondam quota hereditria e que ainda no foram deduzidos, na respetiva categoria, no

mbito do agregado familiar de que o autor da herana fazia parte.
QUADRO 8
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS/HERANAS INDIVISAS
Deve indicar-se no campo 801 o montante correspondente tributao autnoma
sobre despesas (artigo 73. do Cdigo do IRS) imputada a cada um dos contitulares,
conforme valor inscrito no quadro 8 do anexo I.

organizada
TAXA 50% - Despesas no documentadas (n. 1)
TAXA 10% - Encargos dedutveis de despesas representao (n.4) e, motos, motociclos,
viaturas ligeiras passageiros ou mistas (n. 5) com custo aquisio inferior a 20.000, TAXA
5% - viaturas mistas hbridas plug-in (n. 10), TAXA 7,5% - viaturas GPL/GNV (n. 11)
TAXA 20% - Encargos dedutveis de viaturas ligeiras passageiros ou mistas igual ou superior a
20.000, TAXA 10% - viaturas hbridas plug-in (n. 10), TAXA 15% - viaturas GPL/GNV
(n. 11)
TAXA 35% - Pagamentos a pessoas singulares ou coletivas residentes fora territrio portugus
(n. 6)
TAXA 5% - Ajudas de custo, compensao deslocao viatura, no faturadas a clientes, na
parte no tributada em IRS (n. 7)
QUADRO 9
DEDUES COLETA
Campo 901
Deve indicar-se o montante dos pagamentos por conta que foram efetuados pelo
titular identificado no quadro 3A.
170
Campo 902
Deve indicar-se o valor das dedues relativas a benefcios fiscais que devam ser
imputados ao scio, membro ou herdeiro.
QUADRO 10
DISCRIMINAO DOS RENDIMENTOS DE EXPLORAES
SILVCOLAS PLURIANUAIS (ART 59 D N. 1 DO EBF)
Este quadro destina-se indicao dos valores relativos quota-parte do herdeiro
(titular do rendimento) nos rendimentos de explorao plurianuais gerados por
heranas indivisas (n. 1 do artigo 59.-D do EBF).
ANEXO D
Devem ser preenchidas tantas linhas (campos 1001, 1002) quantas as heranas
indivisas identificadas no Quadro 4 e que tenham gerado rendimentos de exploraes
silvcolas plurianuais.
N. do campo Q4 Herana Indivisa
Indicar o(s) campo(s) do Q4 que identifica(m) as Herana(s) indivisa(s) que
originou(aram) os rendimentos de exploraes silvcolas plurianuais.
Montante do rendimento
Indicar a quota-parte do rendimento gerado pela herana indivisa identificada no
campo anterior e que respeite a exploraes silvcolas plurianuais imputvel ao
declarante
N. anos/frao gastos imputados
S deve ser preenchida se na coluna Forma de determinao do rendimento for
indicado o cdigo: C - Contabilidade.
Nesta coluna deve indicar o numero de anos ou frao a que respeitem os gastos
imputados ao lucro tributvel correspondente s exploraes silvcolas plurianuais.
Quando o perodo a indicar corresponder a uma frao do ano deve considerar que a
mesma corresponde a um ano. Por exemplo, se os gastos corresponderem a 4 anos e
3 meses, deve ser inscrito 5.
Forma de determinao do rendimento

Nesta coluna deve indicar-se o regime de tributao a que se encontra sujeita a
herana indivisa, utilizando os seguintes cdigos:
R Regime Simplificado
C Contabilidade
171
CATEGORIA E
RENDIMENTOS DE CAPITAIS
Definem-se rendimentos de capitais, todos os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer
que seja a sua natureza ou denominao, pecunirios ou em espcie, procedentes, direta ou
indiretamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza
mobiliria (excluem-se, portanto, os rendimentos relativos a imveis), bem como da respetiva
modificao, transmisso ou cessao, com exceo dos ganhos ou outros rendimentos tributados
noutras categorias (por exemplo, Categoria A ganhos de opes e Categoria G incrementos
patrimoniais).
O CIRS apresenta-nos uma noo geral (art. 5 n. 1) e uma enumerao exemplificativa de

alguns rendimentos que se consideram de capitais (art. 5 n. 2 e seguintes).
Assim, consideram-se rendimentos de capitais, nos termos no art. 5 n. 1, os frutos e demais

vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou
em espcie, procedentes, direta ou indiretamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou
ANEXO E
situaes jurdicas, de natureza mobiliria, bem como da respetiva modificao, transmisso ou
cessao, com exceo de ganhos e outros rendimentos que sejam tributados noutras categorias
de rendimentos.
Como podemos verificar pela leitura do art. 5. do CIRS, a regra de incidncia daqui decorrente
suficientemente ampla para abarcar qualquer situao relativa a valores mobilirios que no
seja tributada noutra categoria.
Assim, constituem rendimentos de aplicao de capitais os seguintes:
Juros e outras formas de remunerao provenientes de contratos:

Os juros e outras formas de remunerao decorrentes de contratos de mtuo, abertura
de crdito, reporte e outros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de
dinheiro ou outras coisas fungveis (al. a));
Os juros e outras formas de remunerao de depsitos ordem ou a prazo em
instituies financeiras, bem como de certificados de depsitos (al. b));
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de
capital feitos pelos scios sociedade (al. d));
O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente (al. f));
Juros e outras formas de remunerao provenientes de instrumentos de aplicao
financeira:
Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao
de ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, certificados de consignao,
obrigaes de caixa ou outros ttulos anlogos, emitidos por entidades pblicas ou privadas, e
demais instrumentos de aplicao financeira, designadamente letras, livranas e outros ttulos
de crdito negociveis, enquanto utilizados como tais (al. c));
Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento (al. j));
A remunerao decorrente de certificados que garantam ao titular o direito a receber um
valor mnimo superior ao valor de subscrio (al. r));
Lucros e outros rendimentos decorrentes de participaes sociais ou rendimentos

similares:
173
Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem

os lucros ou remuneraes, colocados sua disposio (al. e));
Os lucros/dividendos das entidades sujeitas a IRC colocados disposio dos respetivos
associados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com excluso daqueles a
que se refere o artigo 20. do CIRS (ou seja, aqueles que so objeto de imputao especial aos
scios ou membros de entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal, previsto no art.
6 CIRC) (al. h));
O valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital
(al. i));
Os rendimentos derivados da associao em participao e de contratos de associao
quota (al. l));
Rendimentos relativos propriedade intelectual, industrial e Know-How:

Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao
temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico, quando
ANEXO E
no auferidos pelo respetivo autor ou titular originrio, bem como os derivados de assistncia
tcnica (al. m));
Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os
provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes informticas,
incluindo transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade informtica instalada em
qualquer das suas formas possveis (al. n));
Ganhos decorrentes de instrumentos financeiros derivados:

O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de
taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (al. q)).
Outros:
Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao do
respetivo vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais sejam contratuais, com
exceo dos juros devidos ao Estado ou a outros entes pblicos por atraso na liquidao ou mora
no pagamento de quaisquer contribuies, impostos ou taxas (al. g));
Os juros que no se incluam nos pontos anteriores, lanados em quaisquer contas
correntes (al. o));
Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais (al. p));
Nos termos do art. 5 n. 3, consideram-se, ainda, rendimentos de capitais:
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou
vencimento de seguros e operaes do ramo Vida e os respetivos prmios pagos ou
importncias investidas;
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, remio ou outra forma
de antecipao de disponibilidade por fundos de penses ou no mbito de outros regimes
complementares de segurana social e respetivas contribuies pagas;
Apresentamos um esquema-sntese com a identificao dos principais contratos, instrumentos

de aplicao financeira e instrumentos financeiros de derivados que se encontram na origem de
rendimentos de capitais:
174
ANEXO E

175
PRESUNES
A natureza especfica destes rendimentos de capitais e o especial cuidado no seu tratamento
revelam-se sobretudo pela adoo de presunes no mbito da incidncia da Categoria E.
Elegendo a reforma fiscal de 1989, a tributao-regra dos rendimentos reais e efetivos, no foi,
no entanto, possvel abandonar completamente o recurso a formas presumidas de rendimento.
Assim, mantm-se algumas das presunes j existentes no domnio do anterior Cdigo do

Imposto Capitais, mas agora reformuladas como presunes relativas ou jris tantum
prevendo-se um alargamento das formas que o contribuinte dispe para ilidir a presuno.
Letras e Livranas
Desta forma, no art. 6. n. 1, presume-se que as letras e livranas, quando no provenham de
transaes comerciais resultam de contratos de mtuo.
Entende-se que no provm de transaes comerciais, e por isso so havidos como ttulos de
ANEXO E
colocao de capitais mutuados as letras e livranas cujo credor originrio no seja comerciante.
Ou seja, para a qualificao da letra ou livrana como titulo de colocao de capitais resultante
de contrato de mtuo, ou como mero titulo de pagamento quando provenha de transao
comercial, a lei desinteressa-se da comercial idade substancial da relao jurdica subjacente
letra ou livrana como ttulo de crdito, e basta-se para a qualificao como comercial da
transao, com a qualidade de comerciante de um dos intervenientes iniciais - o credor
originrio ou sacador - abstraindo-se igualmente no domnio das relaes mediatas da qualidade
dos sucessivos intervenientes no ttulo por endosso.
Credor originrio transao comercial letra ou livrana como mero

comerciante (Art. 6. n. 1) ttulo de pagamento
No h sujeio pela Cat. E
do IRS
Credor originrio transao no letra ou livrana como ttulo de

no comerciante comercial colocao de capitais mutuados
H sujeio pela Cat. E do IRS
Art. 5. , n. 2, a)
Art. 6. , n. 2
Art. 40., n. 1
Mtuos e aberturas de crdito
O n. 2 do art. 6. vem consagrar a presuno de que os mtuos e as aberturas de crdito so
remunerados. Esta remunerao, de acordo com o art. 40. n. 1, a taxa de juro legal se outra
mais elevada no constar do ttulo constitutivo ou no houver sido declarada. O juro comea a
vencer-se a partir da data do contrato de mtuo ou desde a data da utilizao da abertura de
crdito.
Frmula para clculo dos juros:

J= Capital x taxa x tempo
365x100
Capital = quantia
Taxa = a taxa de juro legal ou a contratual se for superior
Tempo = nmero de dias de durao do emprstimo ou da utilizao da abertura de crdito
176
O n. 3 considera que, excetuando os depsitos bancrios, os capitais depositados cuja

restituio seja garantida por qualquer forma, presumem-se mutuados e sujeitos como tal
incidncia da alnea a) do n. 2 do art. 5..
No n. 4 do art. 6., ainda se presume que os lanamentos a crdito dos scios em quaisquer
contas correntes escrituradas nas respetivas sociedades comerciais ou civis sob a forma
comercial, sero havidos como realizados a ttulo de lucros ou adiantamentos por conta de lucros
se no provierem de:
mtuos efetuados pelos scios s sociedades;
da prestao do seu trabalho;
do exerccio de cargos sociais.
Mantendo-se embora a necessidade insupervel do recurso a presunes como mtodo

alternativo quantificao direta do rendimento na incidncia real da categoria E, esta tcnica
legislativa revela j algumas alteraes face ao anteriormente disposto no Cdigo do Imposto de
Capitais e consubstanciadas quer na natureza, agora relativa, de todas as presunes
estabelecidas, quer nas formas mais alargadas por meio das quais se permite agora a iliso de
ANEXO E
qualquer das presunes previstas.
Com efeito, todas as presunes estabelecidas no art. 6., podem ser ilididas (por fora do n. 5
daquele artigo) com base em:
Deciso judicial
Declarao do Banco de Portugal (quando se verifique a sua interveno)
Ato administrativo (praticado por qualquer rgo ou agente da Administrao
Pblica interveniente) ou
Reconhecimento pela AT em que se confirma ou prove, por qualquer dos meios, o
contrrio dos factos a que conduzem as presunes, ou seja, consoante o caso:
1. A inexistncia do facto presumido
2. A taxa de juro efetivamente praticada
3. O momento a partir do qual comeou a vencer-se o juro.
Momento da sujeio a Imposto

O legislador consagrou no artigo 7. o facto gerador de imposto como facto constitutivo da
obrigao tributria, a qual, nasce no momento da verificao dos pressupostos de facto abstrata-
mente previstos na lei.
O art. 7 estabelece, para os diversos tipos de rendimentos de capitais, o momento em que se

verifica o facto tributrio e em que ocorre, nos casos de substituio tributria, a correspondente
obrigao de proceder reteno na fonte.
A regra geral, prevista no art. 7 n. 1, que os rendimentos de capitais ficam sujeitos a

tributao desde o momento em que se vencem, se presume o vencimento, so colocados
disposio do seu titular, so liquidados ou desde a data de apuramento do seu quantitativo,
conforme os casos.
Nos termos do art. 7 n. 3, podemos identificar, para cada tipo de rendimento de capitais, qual
o facto tributrio relevante:
Ficam sujeitos a tributao desde o momento do vencimento os seguintes rendimentos (art.

7 n. 3 al. a) 1)):
177
Os juros e outras formas de remunerao de contratos de mtuo, abertura de crdito e ou-

tros que proporcionem, a ttulo oneroso, a disponibilidade temporria de dinheiro ou outras
coisas fungveis (art. 5 n. 2 al. a)).
Excetua-se o reporte.
Os juros e outras formas de remunerao de depsitos ordem ou a prazo em instituies
financeiras, bem como de certificados de depsitos (art. 5 n. 2 al. b)).
Excetuam-se os reembolsos antecipados dos depsitos ou de certificados de depsito.
Os juros, os prmios de amortizao ou de reembolso e as outras formas de remunerao de
ttulos da dvida pblica, obrigaes, ttulos de participao, obrigaes de caixa ou outros
ttulos anlogos e os demais instrumentos de aplicao financeira (art. 5 n. 2 al. c)).
Excetuam-se os certificados de consignao.
Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos, abonos ou adiantamentos de ca-
pital feitos pelos scios sociedade (art. 5 n. 2 al. d));
Os juros e outras formas de remunerao devidos pelo facto de os scios no levantarem os
lucros ou remuneraes colocadas sua disposio (art. 5 n. 2 al. e));
Os juros ou quaisquer acrscimos de crdito pecunirio resultantes da dilao do respetivo
vencimento ou de mora no seu pagamento, sejam legais sejam contratuais (art. 5 n. 2 al.
ANEXO E
g));
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de
juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (art. 5 n. 2 al. q)), relativamente a juros
vencidos durante o decurso da operao.
Por VENCIMENTO entende-se o momento no qual, em virtude do decurso do prazo, o credor

adquire o direito de exigir do devedor o cumprimento da obrigao, salientando-se que, o
vencimento determina a obrigao de imposto, independentemente de o rendimento vencido ter
ou no sido colocado pelo devedor disposio do credor-
Ficam sujeitos a tributao desde o momento da colocao disposio os seguintes ren-

dimentos (art. 7 n. 3 al. a) 2)):
Os lucros das entidades sujeitas a IRC colocados disposio dos respetivos associados
ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros (art. 5 n. 2 al. h);
O valor atribudo aos associados na amortizao de partes sociais sem reduo de capital
(art. 5 n. 2 al. i));
Os rendimentos das unidades de participao em fundos de investimento (art. 5 n. 2
al. j));
Os rendimentos derivados da associao em participao e de contratos de associao
quota (art. 5 n. 2 al. l));
A remunerao decorrente de certificados que garantam ao titular o direito a receber um
valor mnimo superior ao valor de subscrio (art. 5 n. 2 al. r);
Os rendimentos relativos a certificados de consignao.
Atravs da COLOCAO DO RENDIMENTO DISPOSIO do credor, o devedor pro-

cede ao cumprimento da sua obrigao sem necessitar da colaborao do credor. A colocao
disposio pode assumir diversas formas, entre as quais o pagamento em numerrio, em crdito
numa conta bancria ou transferncia bancria.
Ficam sujeitos a tributao desde o apuramento do respetivo quantitativo os seguintes

rendimentos (art. 7 n. 3 al. a) 3)):
Os rendimentos do contrato de reporte;
Os juros, no caso de reembolso antecipado dos depsitos ou de certificados de depsitos;
O saldo dos juros apurado em contrato de conta corrente (art. 5 n. 2 al. f));
178
Os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou utilizao

temporria de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao de Know-
How, quando no auferidos pelo respetivo autor ou titular originrio, bem como os
derivados de assistncia tcnica (art. 5 n. 2 al. m));
Os rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola e
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem
como os provenientes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e redes
informticas, incluindo transmisso de dados (art. 5 n. 2 al. n));
Os juros que no se incluam nos pontos anteriores, lanados em quaisquer contas
correntes (art. 5 n. 2 al. o));
Quaisquer outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais (art. 5 n. 2
al. p));
Os Rendimentos derivados da cesso ou anulao de um swap ou de uma operao
cambial a prazo, com pagamento e recebimento de valores de regularizao (art. 5 n.
7).
Por APURAMENTO DO QUANTITATIVO pode entender-se o conjunto de operaes al-
gbricas destinadas ao apuramento de um montante de rendimento, ou a liquidao do
ANEXO E
rendimento, que assim se torna certo e exigvel.
Ficam sujeitos a tributao desde o momento da liquidao da operao os seguintes ren-

dimentos (art. 7 n. 3 al. a) 4):
O ganho decorrente de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de
taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo (art. 5 n. 2 al. q)). Os juros
vencidos durante o decurso da operao ficam sujeitos a tributao desde o momento do
vencimento.
Ficam sujeitos a tributao desde a colocao dos rendimentos disposio dos seus titulares
ou o apuramento do respetivo quantitativo, quando o titular do direito aos rendimentos opte por
receb-los sob a forma de renda, os seguintes rendimentos (art. 7 n. 3 al. b):
Os rendimentos de seguros e operaes do ramo Vida, de fundos de penses ou de
outros regimes complementares de segurana social, sem prejuzo das excluses parciais
de tributao legalmente previstas (art. 5 n. 3).
Ficam sujeitos a tributao desde a data da transmisso (exceto quando esta se realizar entre
sujeitos passivos de IRS e no seja imputvel ao exerccio de uma atividade empresarial e
profissional), os seguintes rendimentos (art. 7 n. 3 al. c):
os juros contveis e a diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso dos
ttulos, nos termos em que so considerados rendimentos de capitais (art. 5 n. 5).
Nos termos do art. 7 importa ainda reter as seguintes regras:

As aberturas de crdito consideram-se utilizadas na totalidade sempre que, segundo as
clusulas do contrato, os levantamentos possam fazer-se independentemente de
escritura ou instrumento notarial (art. 7 n. 4).
Os juros so contados dia a dia (art. 7 n. 5).

Momento em que a reteno deve ser efetuada
Incumbindo entidade devedora dos rendimentos, ou s entidades registadoras ou depositrias,
o dever de proceder reteno, importa identificar, face ao disposto no art. 98. do Cdigo do
IRS, os diversos momentos da constituio da correspondente obrigao:
No pagamento ou colocao disposio

Lucros, adiantamento de lucros ou por conta de lucros;
179
Rendimentos de unidades de participao em fundos de investimento mobilirio e

imobilirio;
Rendimentos derivados de associao em participao e associao quota;
Rendimentos derivados de certificados;
Rendimento de aplices de seguros e operaes do ramo vida;
Rendimentos que integrem prestaes pagas por fundos de penses ou por outros
regimes complementares de segurana social, quando no devam considerar-se
rendimentos da categoria H.
No vencimento, ainda que presumido

Rendimentos de contratos de mtuo (emprstimo) e de outros que proporcionem, a
ttulo oneroso, a disponibilidade de coisas fungveis;
Juros e outras remuneraes de depsitos ordem ou a prazo;
Juros e outras formas de remunerao de ttulos de crdito negociveis, exceto
ANEXO E
certificados de consignao;
Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios s
sociedades;
Juros ou outras remuneraes devidas pelo facto de os scios no levantarem os lucros;
Juros ou outro tipo de compensao pela dilao do vencimento ou pela mora no
pagamento de crditos pecunirios.
No apuramento do quantitativo
Rendimentos de contratos de reporte e juros e outras formas de remunerao devidos no
reembolso antecipado de depsitos;
Rendimentos da propriedade intelectual, industrial ou do "know-how", auferidos por
titulares no originrios;
Rendimentos derivados da assistncia tcnica;
Rendimentos decorrentes do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola,
industrial, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais;
Rendimentos decorrentes da cedncia, espordica ou continuada, de equipamentos e
redes informticas incluindo transmisso de dados ou disponibilizao de capacidade
informtica instalada em qualquer uma das suas formas possveis;
Juros no expressamente identificados, desde que lanados em quaisquer contas
correntes;
Outros rendimentos derivados da simples aplicao de capitais no expressamente
referidos.
Na transmisso ou liquidao das operaes

Rendimento de ttulos de crdito negociveis em matria de juros contveis, distinguindo-se:
Reteno implcita, nas transaes, efetuadas segundo a regra do juro nominal lquido,
fora do mercado especial de dvida pblica;
Reteno e reembolsos explcitos, nas transaes no mercado especial de dvida pblica.
De swaps cambiais, de swaps de taxas de juro, de swaps de taxas de juro e divisas e de
operaes cambiais.
180
ATENUAES DE TRIBUTAO:
A excluso parcial estabelecida no n. 3 do artigo 5. releva uma atenuao de tributao,
condicionada apenas, a que os prmios de seguros de vida e as contribuies ou importncias
pagas para regimes complementares de segurana social, representem, na primeira metade da
vigncia dos contratos, pelo menos 35% da totalidade daqueles.
Para este efeito relevante a data da celebrao do contrato e no a data da perceo dos
rendimentos para efeitos de tributao.
O regime aplicvel at 31/12/2000, continuar a aplicar-se aos contratos celebrados antes dessa
data, relativamente aos prmios pagos at essa data e s entregas peridicas inicialmente
contratadas e pagas em data posterior, no podendo o prazo inicialmente estabelecido poder ser
prorrogado. (artigo 3. n. 3 da Lei 30-G/2000, redao dada pelo n. 10 da Lei 109-B/2001, de
27/12).
ANEXO E
v Contratos celebrados entre 1/1/91 a 31/12/1994, englobamento por:
1/2 se o resgate ou vencimento ocorrer entre 5 e 8 anos
No tributado o rendimento se o resgate ou vencimento ocorrer depois dos primeiros 8
anos
v Contratos celebrados entre 1/1/95 a 31/12/2000, englobamento por:
1/5 se o resgate ou vencimento ocorrer depois dos primeiros 8 anos
v Contratos celebrados a partir de 1/1/2001 englobamento por:
2/5 se o resgate ou vencimento ocorrer depois dos primeiros 8 anos
v Contrato de seguros de vida celebrados antes de 31/12/1990, o rendimento capitalizado no
est sujeito a tributao.
Contratos de seguros de Contratos de seguros de vida Contratos de seguros de

vida celebrados entre celebrados a vida ou no mbito de
regimes complementares
partir de de segurana social
celebrados a partir de
01/01/1991 e 31/12/1994 01/01/1995
01/01/2001
1. excludo de tributao o 1. excludo de tributao o 1. excludo de tributao o

montante de do montante de 2/5 do rendimento montante de 1/5 do
rendimento se o aspeto se o aspeto temporal se rendimento se o aspeto
temporal se verificar aps verificar aps cinco e antes de temporal se verificar aps
cinco e antes de sete anos oito anos de vigncia do cinco e antes de oito anos
de vigncia do contrato; contrato; de vigncia do contrato.
2. excludo de tributao 2. excludo de tributao o 2. excludo de tributao o
todo o rendimento se o montante de 4/5 do rendimento montante de 3/5 do
aspeto temporal ocorrer se o aspeto temporal se verificar rendimento se o aspeto
aps sete anos de vigncia aps oito anos de vigncia do temporal se verificar aps
do contrato. contrato oito anos de vigncia do
contrato
181
BENEFCIOS FISCAIS
Aos rendimentos de capitais aplicam-se os seguintes benefcios fiscais:
v No mbito do regime fiscal especifico da Zona Franca da Madeira, este artigo consagra
determinadas isenes aplicveis aos rendimentos de capitais pagos por entidades instaladas
na referida zona franca a indivduos (ou entidades) no residentes para efeitos fiscais em
territrio nacional (art. 33. do EBF);
v Incentivo a poupana de longo prazo. De acordo com este artigo, os rendimentos obtidos por
sujeitos passivos de IRS e derivados da remunerao de depsitos ou de quaisquer aplicaes
em instituies financeiras ou de ttulos de divida publica podem beneficiar do regime
previsto no n. 3 do artigo 5. do Cdigo do IRS, desde que tenha sido contratualmente fixado
que:
o O capital investido deve ficar imobilizado por um perodo mnimo de cinco anos; e
o O vencimento da remunerao ocorra no final do perodo contratualizado.
ANEXO E
A fruio deste beneficio fica sem efeito caso o reembolso do capital investido ocorra em violao
das condies a previstas (art. 20 A do EBF);
v Nos termos e condies previstos no Decreto-Lei 195/2005, de 7/11, beneficiam de iseno os

rendimentos de valores mobilirios representativos da dvida pblica detidos por no
residentes, exceto quando residentes em pas, territrio ou regio de fiscalidade claramente
mais favorvel, constante de lista aprovada por Portaria do Ministro das Finanas.

182
ANEXO E
Destina-se a declarar os rendimentos de capitais (categoria E) obtidos em territrio
portugus.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO E

Este anexo deve ser apresentado sempre que o(s) sujeito(s) passivo(s) ou os
dependentes que integram o agregado familiar tenham auferido rendimentos de
capitais, tal como so definidos no artigo 5. do Cdigo do IRS, e se verifiquem as
seguintes situaes:
Os rendimentos em questo estejam sujeitos a tributao s taxas especiais
previstas no artigo 72. do Cdigo do IRS;
Os rendimentos estejam sujeitos a tributao por reteno na fonte s taxas
liberatrias previstas no artigo 71. do mesmo Cdigo e os sujeitos passivos
pretendam optar pelo respetivo englobamento.
ANEXO E
ii. Tendo sido exercida a opo pelo regime de tributao conjunta (quando
da folha do rosto da declarao), deve incluir-se neste anexo a totalidade dos
rendimentos auferidos pelos sujeitos passivos e pelos dependentes/afilhados
civis que integram o agregado familiar;
iii. Nos agregados com dependentes em guarda conjunta os rendimentos por
termos do n. 9 do artigo 13. do Cdigo de IRS, pela totalidade ou por metade
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO E

A declarao que integre o anexo E deve ser enviada por transmisso eletrnica de
dados (Internet) no prazo estabelecido na alnea b) do artigo 60. do Cdigo do IRS,
sem prejuzo da aplicao de outro prazo nas situaes expressamente previstas na
lei.
QUADRO 3
assumida para cada um nos quadros 3 (sujeito passivo A) e 5A (sujeito passivo B) do
rosto da declarao modelo 3.
183
QUADRO 4
RENDIMENTOS OBTIDOS EM TERRITRIO PORTUGUS
ANEXO E
QUADRO 4-A
RENDIMENTOS SUJEITOS A TAXAS ESPECIAIS
Neste quadro devem ser declarados os rendimentos de capitais sujeitos s taxas
especiais previstas no artigo 72. do Cdigo do IRS, os quais so de declarao
obrigatria, devendo ser inscritos os rendimentos ilquidos tal como previstos no artigo
5. do Cdigo do IRS, quando no tenham sido sujeitos a reteno na fonte s taxas
liberatrias previstas no artigo 71. do Cdigo do IRS.
184
Na 1. coluna deve ser identificada a entidade devedora dos rendimentos, ou a

entidade registadora ou depositria, consoante o caso.
A 2. coluna destina-se identificao do tipo de rendimentos utilizando os cdigos

constantes da tabela seguinte:
ANEXO E
185

ANEXO E
Neste quadro devem ser declarados os rendimentos de capitais que no estejam sujeitos a
tributao s taxas liberatrias do artigo 71. do Cdigo do IRS. Estes rendimentos so de
declarao obrigatria podendo os sujeitos passivos residentes em territrio portugus optar pelo
seu englobamento (Subquadro OPO PELO ENGLOBAMENTO), caso em que a tributao
ser efetuada por aplicao das taxas gerais do artigo 68. do Cdigo do IRS e estando o sujeito
passivo obrigado a englobar todos os rendimentos de capitais-
Cdigo E10
Os lucros e reservas colocados disposio dos associados ou titulares e os
adiantamentos por conta de lucros, o valor atribudo aos associados na amortizao
de partes sociais sem reduo de capital e os rendimentos auferidos pelo associado
na associao em participao e na associao quota so declarados em 50% do
seu valor ilquido se a entidade devedora dos rendimentos tiver a sua sede ou direo
efetiva em territrio portugus, for sujeita e no isenta do IRC e os respetivos
beneficirios residirem neste territrio, nos termos do artigo 40.-A do Cdigo do IRS.
Cdigos E30
Se nos rendimentos distribudos estiverem includos lucros que renam as condies
previstas no artigo 40.-A do Cdigo do IRS, a correspondente parcela deve ser
declarada em apenas 50% do respetivo montante, nos termos do n. 10 do artigo 22.
do EBF na redao em vigor at 30 de junho de 2015 (artigo 7. do Decreto-Lei n.
7/2015, de 13 de janeiro).
Cdigo E32
Se nos rendimentos distribudos estiverem includos lucros que renam as condies
previstas no artigo 40.-A do Cdigo do IRS, a correspondente parcela deve ser
declarada em apenas 50% do respetivo montante, nos termos do n. 6 do artigo 23.,
do n. 6 do artigo 24., ou do n. 12 do artigo 71., todos do EBF, consoante se trate,
respetivamente, de rendimentos distribudos por fundos de capital de risco, por fundos
de investimento imobilirio em recursos florestais, ou por fundos de investimento
imobilirio de reabilitao urbana.
186
Cdigo E40
Os rendimentos dos baldios diretamente distribudos aos compartes (n. 4 do artigo
59. do EBF) que cumpram os requisitos referidos no artigo 40.-A do Cdigo do IRS
so declarados em apenas 50% do respetivo montante.
Coluna Identificao do titular

Na coluna destinada identificao do titular dos rendimentos devem utilizar-se os
cdigos a seguir referidos e nos termos indicados:
F = Falecido (no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao
conjunta dos rendimentos campo 04 do quadro 5B da folha do rosto , havendo
rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser
identificado com a letra F, cujo nmero fiscal deve constar no quadro 5B do rosto da
declarao).
ANEXO E
posio assumida por cada um no quadro 6B da folha de rosto:
D1, D2, D = Dependente AF1, AF2, AF = Afilhado civil
Coluna Rendimentos
Na coluna rendimentos deve ser indicado o montante ilquido dos rendimentos de
capitais auferidos no ano a que respeita a declarao, levando em conta o referido
sobre os cdigos E10, E30, E32 e E40.
No h lugar a dedues especficas nos rendimentos de capitais, pelo que o rendimento bruto
igual ao rendimento lquido.
OPO PELO ENGLOBAMENTO

O presente quadro destina-se ao exerccio da opo pelo englobamento dos
rendimentos de capitais, os quais ficaro, conjuntamente com os demais rendimentos
englobados, sujeitos a tributao s taxas gerais previstas no artigo 68. do Cdigo do
IRS.
Deste modo, caso assinale o campo 01, optando, assim, pelo englobamento dos
rendimentos de capitais, deve declarar a totalidade dos rendimentos de capitais
auferidos no ano a que respeita a declarao, incluindo os que foram sujeitos a
tributao por reteno na fonte s taxas liberatrias previstas no artigo 71. do
Cdigo do IRS (preenchendo os quadros 4-A e/ou 4B), conforme o disposto no n. 5
do artigo 22. do Cdigo do IRS).
187
Caso assinale o campo 02, apenas deve declarar neste anexo os rendimentos de
capitais sujeitos s taxas especiais previstas no artigo 72. do Cdigo do IRS
(preenchendo apenas o quadro 4A).
O procedimento ser o seguinte:

i. Assinalado campo 01 - Devem ser declarados todos os rendimentos de capitais obtidos no
ano a que respeita a declarao, rendimentos sujeitos s taxas especiais do artigo 72. 0 do
Cdigo do IRS (quadro 4A) e rendimentos sujeitos s taxas liberatrias do artigo 71 . do
Cdigo do IRS (quadro 4B);
ii. Assinalado campo 02 - Apenas devem ser declarados os rendimentos sujeitos s taxas
especiais do artigo 72. do Cdigo do IRS (quadro 4A);
iii. Sem campo assinalado - Os sujeitos passivos que apenas tenham obtido rendimentos
sujeitos s taxas liberatrias do artigo 71. do Cdigo do IRS e pretendam optar pelo seu
englobamento devem preencher o quadro 48.
ANEXO E
ENGLOBAMENTO DE RENDIMENTOS
Podem ser englobados, por opo dos titulares residentes em territrio portugus (n. 6 dos
artigos 71. e n. 8 do art. 72.), os rendimentos sujeitos a taxa liberatria de 28% (n. 1 do
art.71.) e os sujeitos s taxas de 28% e 20% previstas nas alnea c) a e) do n. 1 e n. 5 do art.
72., designadamente:
Lucros (dividendos) e adiantamento por conta de lucros;
Juros de depsito ordem ou a prazo;
Juros de certificado de depsito;
Seguros e operaes do ramo vida;
Contas de ttulos com garantias de preo ou outras operaes similares;
Rendimentos prediais;
Penses de alimentos.
O englobamento por opo, de lucros, adiantamentos por conta de lucros, na parte qualificada
como rendimento de capitais, dos rendimentos da associao em participao quota feito em
50% do valor sujeito e no isento, desde que estejam cumpridas as seguintes condies:
A entidade devedora dos lucros seja residente em territrio portugus e no isenta de
IRC (n. 1 art. 40-A);
A entidade devedora dos lucros seja residente num Estado Membro da EU, que cumpra
os requisitos previstos no art. 2. da Diretiva n. 2011/96/EU, do Conselho, de 30
novembro (n. 4 art. 40-A).
O exerccio da opo pelo englobamento, os quais ficaro, conjuntamente com os demais

rendimentos englobados, sujeitos a tributao s taxas gerais previstas no artigo 68. do Cdigo
do IRS, requer, que sejam declarados a totalidade dos rendimentos da mesma categoria,
auferidos no ano a que respeita a declarao, incluindo os que foram sujeitos a tributao por
reteno na fonte s taxas liberatrias previstas no artigo 71. do Cdigo do IRS, conforme o
disposto no n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS.
Esta regra no aplicvel aos lucros obtidos fora do territrio portugus que. por isso,
so obrigatoriamente englobados pela sua totalidade.
188
QUADRO 4B
RENDIMENTOS SUJEITOS A TAXAS LIBERATRIAS
O quadro 4B apenas deve ser preenchido quando haja opo pelo englobamento
dos rendimentos de capitais, devendo, nesse caso, ser includos neste quadro os
rendimentos de capitais que tenham sido sujeitos a reteno na fonte s taxas
liberatrias e para os quais se encontra prevista a possibilidade de opo pelo
englobamento, nos termos do n. 6 do artigo 71. do Cdigo do IRS e dos artigos 22.-
A, 23., 24., 59. e 71., todos do EBF.
ANEXO E
Para efeitos do preenchimento deste quadro, os rendimentos devem ser identificados
atravs da utilizao dos cdigos constantes da tabela includa nas instrues do
quadro 4A, devendo ainda ser indicado o valor desses rendimentos e o montante da
reteno na fonte que sobre os mesmos foi efetuada.

Deve ser preenchido quando os sujeitos passivos tenham obtido rendimentos sujeitos s taxas
liberatrias do artigo 71. do Cdigo do IRS e pretendam optar pelo seu englobamento, estando,
nesse caso, obrigados a englobar todos os rendimentos de capitais.
QUADRO 5
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUDOS NOS QUADROS
4A e 4B
Quando haja opo pelo englobamento dos rendimentos de capitais, este quadro
permite identificar os rendimentos e a respetiva imputao a anos anteriores, sendo
caso disso, nos termos do artigo 74. do Cdigo do IRS.
Assim, neste quadro deve(m) ser assinalado(s) qual/quais o(s) rendimento(s)

includo(s) no(s) quadro(s) 4A e/ou 4B que foram produzidos em anos anteriores, com
a identificao do campo do rendimento, do respetivo montante e do nmero de
anos ou frao a que respeitam.
189
CATEGORIA F
RENDIMENTOS PREDIAIS
Integram a Categoria F os rendimentos prediais, ou seja, as rendas e outras prestaes devidas
pelo uso ou concesso do uso de prdios.
Assim, consideram-se rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos ou mistos,
pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares.
Em concordncia com o princpio da adoo do rendimento real, enquanto base de tributao do

Imposto sobre o Rendimento apenas os prdios arrendados so considerados na incidncia do
IRS.
Assim, sero tributadas em IRS pela Categoria F, as rendas dos prdios Rsticos, Urbanos e
Mistos.
A renda, ou preo locativo, enquanto elemento constitutivo do contrato de arrendamento, uma

prestao retributiva, peridica, pela qual o arrendatrio executa o cumprimento da obrigao
em que fica constitudo por fora do referido contrato e que consiste no pagamento ao senhorio
de um preo pelo direito temporrio de uso e fruio da coisa imvel arrendada.
Entendeu, porm, o legislador acolher para efeitos de IRS um conceito de renda genericamente
mais amplo, que vai para alm da qualificao legal ou convencional, abrangendo situaes
ANEXO F
fiscalmente idnticas ao arrendamento e situaes cuja qualificao como arrendamento coloca
dvidas jurdicas (como sejam os servios relacionados com a cedncia do prdio no contrato de
hospedagem ou no contrato de cesso de espaos em centros comerciais).
Assim, consideram-se rendimentos prediais, no s as rendas propriamente ditas, resultantes de

um contrato de arrendamento, mas tambm outras realidades econmicas que dificilmente se
reconduzem noo de renda em sentido prprio, ainda que algumas delas sejam igualmente
relativas cedncia do uso de um prdio ou de parte dele.
neste sentido que, so tambm havidas como rendas, as importncias recebidas:

Relativa cedncia do uso dos prdios e os servios relacionados com aquela cedncia;
As importncias relativas ao aluguer de mecanismos e mobilirio, instalados no prdio
arrendado;
No subarrendamento, a diferena entre o montante recebido pelo sublocador e a que ele
paga ao senhorio;
As importncias recebidas pela cedncia do uso dos bens imveis para publicidade e
outros fins especiais;
As importncias relativas cedncia de uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal;
A constituio a ttulo onerosa, de direitos reais de gozo temporrios, ainda que
vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos.
O n. 3 do art. 8. do CIRS vem adotar, no IRS, a noo de prdio rstico e urbano prevista no
art. 204., n. 2 do Cdigo Civil a qual, no coincidente com o conceito tipificado em sede de
IMI.
Para efeitos de IRS, considera-se prdio rstico uma parte delimitada do solo e as construes
nele existentes que no tenham autonomia econmica, prdio urbano qualquer edifcio
incorporado no solo e os terrenos que lhe sirvam de logradouro e prdio misto o que comporte
191
parte rstica e parte urbana. Considera-se prdio, todo o bem assente no mesmo local por um
perodo superior a 12 meses.
A adoo no Cdigo do IMI de um critrio de classificao dos prdios, diferente face ao IRS,
compreende-se, no s pela natureza distinta dos dois impostos como tambm pelo recorte
diferenciado das respetivas bases de incidncia objetiva, o IRS tributa o rendimento do
proprietrio dos prdios e o IMI o patrimnio que o prdio representa.
Se a realidade fsica do prdio constitui um substrato comum s duas formas de tributao, j

muito diferentes so os fundamentos e os factos tributrios visados no mbito das respetivas
incidncias.
Com efeito, enquanto na Categoria F do IRS procuram tributar-se os rendimentos reais e

efetivos dos prdios localizados em territrio nacional, no IMI tributa-se to s o respetivo valor
patrimonial. Da que para a definio de prdio do IRS seja apenas relevante um conceito que lhe
permita ser objeto de relaes jurdicas que tenham por efeito um determinado rendimento,
designadamente a renda. Por sua vez, para a noo de prdio, em sede de IMI, j relevam outros
requisitos, suprfluos no IRS, tais como a patrimonialidade, o valor econmico, a afetao ou a
localizao dos prdios.
O sujeito passivo, neste caso, a pessoa singular que aufere rendimentos prediais (o senhorio, o
sublocador, o condmino, etc.). No caso de rendimentos de partes comuns de prdio constitudo
em propriedade horizontal, a cada condmino e imputado o rendimento proporcional a sua
ANEXO F
participao naquelas.
No mbito das heranas indivisas, quem paga a renda deve declarar como beneficirio os
herdeiros, atravs dos respetivos NIFs, e no o falecido.
No caso de rendas pagas relativamente a partes comuns de prdios em regime de propriedade

horizontal, quem paga a renda deve identificar os condminos, como os titulares dos
rendimentos e no o condomnio.
Nesse mbito, incumbe administrao do condomnio, efetuar:

Entrega a cada condmino de documento em que indique a quota-parte da renda e o
imposto retido na fonte que lhe so imputveis, bem como o NIF/NIPC da entidade que
efetuou a reteno;
Entrega entidade que paga os rendimentos de uma relao com a identificao de todos
os condminos e das percentagens ou permilagens que cada um tem no imvel, conforme
Circular 15/2008, de 7/10.
Momento da sujeio a imposto e a reteno na fonte

Para efeitos de tributao em IRS, os rendimentos da Categoria F devem ser declarados no ano
em que so recebidos. Assim, se o recebimento ocorrer em 2016, na declarao respeitante a
esse ano, a entregar at 31 de maio de 2017, que os referidos rendimentos devem ser declarados,
independentemente do perodo de arrendamento a que respeite (ex. renda respeitante ao ms de
janeiro de 2017, paga em dezembro de 2016).
Em consonncia com a obrigao de declarao, a entidade devedora dos rendimentos (inquilina)

deve efetuar a reteno na fonte, no caso de possuir contabilidade organizada, no momento em
que proceda ao pagamento ou colocao disposio e fazer constar os rendimentos pagos e
respetiva reteno, na declarao Modelo 10 referente ao ano do pagamento.
192
Processo: 2210/2010, com despacho concordante da Subdiretora-geral de 2010-05-

05
1. De acordo com o disposto na alnea e) do artigo 8. do Cdigo do IRS, e o entendimento
explanado no Ofcio-Circulado n. 12/90, consideram-se rendimentos prediais, enquadrados na
categoria F, as importncias relativas cedncia do uso de partes comuns de prdios em
regime de propriedade horizontal.
2. Refere ainda o mencionado oficio, que sendo os diversos condminos do edifcio,
comproprietrios das partes comuns do mesmo, de acordo com o estatudo no artigo 1420. do
Cdigo Civil, devero tais rendimentos ser-lhes imputados na proporo do valor relativo das
respetivas fraes autnomas (percentagem ou permilagem), de acordo com o regime
estabelecido no artigo 19. do CIRS.
3. Nesta conformidade, devero os montantes recebidos a titulo de rendas e advenientes da
cedncia do uso da parte comum do prdio, no caso, as paredes do imvel para efeitos de
publicidade, ser, proporcionalmente, indicados no respetivo, anexo F da declarao de
rendimentos a apresentar por cada dos comproprietrios do imvel em causa.
Circular n. 15/2008 de 2008-Out-07

Pagamento de rendas - Propriedade horizontal - Obrigaes do condomnio -
Rendimentos das partes comuns
Razo das Instrues
Tendo-se suscitado dvidas sobre o cumprimento das obrigaes acessrias decorrentes do
pagamento de rendas pela cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal, enquadrveis na alnea e) do n. 2 do artigo 8. do Cdigo do IRS, foi,
por despacho de 07-08-2008, do Substituto Legal do Senhor Diretor-geral dos Impostos,
entendido que:
ANEXO F
Enquadramento
1 - Quando as rendas tenham sido objeto de reteno na fonte nos termos da alnea a) do n.
1 do artigo 101. do Cdigo do IRS, incumbe entidade que paga os rendimentos, a entrega
da declarao Modelo 10, a que se refere a alnea c) do n. 1 do artigo 119. do Cdigo do IRS,
identificando os condminos como os titulares dos rendimentos e no o condomnio.
Procedimento
2 - Incumbe administrao do condomnio:
2.1 - Entrega a cada condmino de documento em que indique a quota-parte da renda
e o imposto retido na fonte que lhe so imputveis, bem como o NIF/NIPC da entidade
que efetuou a reteno;
2.2 - Entrega entidade que paga os rendimentos de uma relao com a identificao
de todos os condminos e das percentagens ou permilagens que cada um tem no
imvel.
OFICIO CIRCULADO 12/90

1990-Abr-12
PROPRIEDADE HORIZONTAL - PARTES COMUNS
Nos termos do artigo 9 n 1 e n 2, alnea f) do Cdigo do IRS, consideram-se rendimentos
prediais, enquadrados na categoria F, as importncias pagas ou postas disposio,
decorrentes da cedncia do uso de partes comuns de prdios em regime de propriedade
horizontal, como sejam telhados ou terraos de cobertura para fins publicitrios ou outros,
ptios e jardins anexos ao edifcio, garagens comuns, a casa do porteiro, etc.
Porque aos Servios tm vindo a ser colocadas dvidas sobre o modo como se opera a
tributao daqueles rendimentos, foi, por despacho de 27 de maro de 1990, sancionado o
seguinte entendimento:
1 CONTITULARIDADE DOS RENDIMENTOS

Sendo os diversos condminos do edifcio co-proprietrios das partes comuns do mesmo, como
resulta do estatudo no n 1 do artigo 1420, do Cdigo Civil, devero tais rendimentos ser-lhes
imputados na proporo do valor relativo das respetivas fraes autnomas (percentagem ou
permilagem), em consonncia com o regime estabelecido no artigo 18 do CIRS.
193
Nestes termos, ainda que destinando-se, estes rendimentos realizao de despesas da

responsabilidade do condomnio, devero os mesmos ser imputados a cada um dos
condminos.
Igual tratamento dever ser conferido s despesas de manuteno e conservao, dedues

especficas contempladas no artigo 41 do CIRS, efetuadas com as referidas partes comuns,
sendo imputadas a cada condmino na proporo dos rendimentos.
Quando as rendas tenham sido objeto de reteno na fonte, nos termos do artigo 94 do CIRS,
dever considerar-se imputvel a cada condmino, e assim mencionada nas respetivas
declaraes de rendimentos, a quota parte nas retenes efetuadas, determinada de acordo
com o critrio acima indicado.
Competir ao administrador do prdio entregar a cada condmino documento em que indique a

quota parte da renda e imposto retido na fonte que lhes so imputveis, bem como das
despesas de manuteno e conservao efetuadas com a parte cedida suscetveis de deduo
nos termos do artigo 40 do CIRS.
3. ARQUIVO DE DOCUMENTOS
Competir ainda ao administrador manter na sua posse, nos termos do artigo 119, do Cdigo
do IRS, os documentos comprovativos dos rendimentos auferidos pela cedncia do uso das
partes comuns do prdio, do imposto retido, das despesas efetuadas com as mesmas e das
deliberaes tomadas pela assembleia de condminos relativas s partes comuns e aprovao
de contas.
ANEXO F
BENEFCIOS FISCAIS
Aos rendimentos prediais aplicam-se os seguintes benefcios fiscais:
v So dedutveis coleta, em sede de IRS, at ao limite de 500, 30% dos encargos
suportados pelo proprietrio relacionados com a reabilitao de imveis, localizados em 'reas de
reabilitao urbana' e recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao; ou
imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e
seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU), aprovado pela Lei n. 6/2006,
de 27 de Fevereiro, que sejam objeto de aes de reabilitao (n. 4 do art. 71 do EBF).
v Os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio
portugus so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando sejam
inteiramente decorrentes do arrendamento de imveis situados em 'rea de reabilitao urbana',
recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao e imveis arrendados passveis
de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam
objeto de aes de reabilitao (n. 6 do art. 71 do EBF).
194
ANEXO F
Destina-se a declarar os rendimentos prediais, tal como so definidos no artigo 8. do
Cdigo do IRS, incluindo os rendimentos distribudos pelos Fundos de Investimento
Imobilirio e pelas Sociedades de Investimento Imobilirio (regime aplicvel a partir de
1 de julho de 2015) em caso de opo pelo englobamento dos rendimentos desta
categoria (n. 13 do artigo 22.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais).
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO F

dependentes que integram o agregado familiar tenham auferido rendimentos prediais e
no tenham optado pela sua tributao no mbito da categoria B.

ii. Tendo sido exercida a opo pelo regime de tributao conjunta (quando tenha
sido assinalado o campo 01 do quadro 5A ou o campo 04 do quadro 5B da
folha de rosto), deve incluir-se neste anexo a totalidade dos rendimentos
auferidos pelos sujeitos passivos e pelos dependentes/afilhados civis que
ANEXO F
integram o agregado familiar;
iii. Nos agregados com dependentes em guarda conjunta os rendimentos por
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO F

QUADRO 3
A identificao do(s) sujeito(s) passivo(s) (campos 01 e 02) deve respeitar a posio
assumida para cada um nos quadros 3 e 5A da folha de rosto da declarao.
QUADRO 4
RENDIMENTOS OBTIDOS
Destina-se este quadro a inscrever os rendimentos prediais obtidos em territrio
portugus, independentemente da rea fiscal (continente ou Regies Autnomas) em
que os prdios se situem. No devem ser referenciados prdios ou fraes que
no produziram rendimentos.
195
Em cada linha ser inscrito apenas um prdio, observando-se o seguinte, quanto

sua identificao matricial:
Freguesia
A identificao da freguesia deve ser efetuada atravs da inscrio do respetivo
cdigo composto por seis dgitos. Este cdigo consta nos Documentos de Cobrana
do Imposto Municipal sobre Imveis, podendo tambm ser obtido em qualquer servio
de finanas ou atravs da Internet por consulta identificao do patrimnio, para a
ANEXO F
qual ter de dispor de senha pessoal de acesso, a qual pode ser solicitada no
endereo www.portaldasfinancas.gov.pt;
Tipo
A identificao do tipo de prdio deve efetuar-se atravs da inscrio das seguintes
letras:
U Urbano;
R Rstico;
O Omisso;
Artigo
A identificao do artigo deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo nmero,
devendo ter-se em ateno que a aposio dos respetivos algarismos se deve efetuar
da esquerda para a direita, de modo a que, existindo casas vazias, estas estejam
colocadas sempre direita do nmero inscrito, exceto no envio pela Internet onde esta
regra no tem aplicao;
Frao/seco
Na coluna destinada identificao da frao/seco no pode ser indicada, por
cada campo, mais do que uma frao ou seco, mesmo que respeitem ao mesmo
contrato e ao mesmo artigo matricial, devendo, neste caso, proceder-se sua
discriminao, indicando por cada frao/seco o valor da renda que lhe imputvel.
O seu preenchimento deve ser feito da esquerda para a direita, de modo a que,
existindo casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos carateres inscritos,
exceto no envio pela Internet onde esta regra no tem aplicao.
196
Exemplo:
Titular
Na coluna destinada indicao do titular dos rendimentos devem utilizar-se os
cdigos abaixo definidos, conforme se indica:
F = Falecido [no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao
conjunta dos rendimentos (campo 04 do quadro 5B, da folha de rosto da declarao),
havendo rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses
rendimentos ser identificado com a letra F, cujo nmero fiscal deve constar no
ANEXO F
campo 6 do quadro 5B do Rosto da declarao].

Quota/parte
Na coluna destinada indicao da Quota/parte, nos casos de contitularidade
(artigo 19. do Cdigo do IRS), deve ser indicada a percentagem da propriedade que
pertence ao titular dos rendimentos.
Rendas Valor Ilquido

Na coluna das Rendas Valor Ilquido devem ser indicados os rendimentos
ilquidos que, tendo a natureza de rendimentos prediais, foram pagos ou colocados
disposio durante o ano a que o imposto respeita, excetuando-se os rendimentos
resultantes da sublocao, os quais sero, exclusivamente, declarados no quadro 6.
Consideram-se colocadas disposio dos titulares dos rendimentos as rendas

depositadas nos termos legais.
Rendas Natureza
Na coluna das Rendas Natureza devem utilizar-se os seguintes cdigos:
197
A renda, enquanto elemento constitutivo do contrato de arrendamento, uma prestao retribu-

tiva, peridica, pela qual o arrendatrio executa o cumprimento da obrigao em que fica cons-
titudo por fora do referido contrato e que consiste no pagamento ao senhorio de um preo pelo
direito temporrio de uso e fruio da coisa imvel arrendada.
Entendeu, porm, o legislador fiscal acolher para efeitos de IRS um conceito de renda generica-
mente mais amplo, que abrange (art. 8 n 2):
Qualquer importncia recebida ou colocada disposio, relativa cedncia do uso dos
prdios e os servios relacionados com aquela cedncia (Ex: num contrato em que, para
alm do arrendamento, acordada a prestao, a cargo do cedente, de servios de
limpeza no prdio arrendado, considera-se renda no s a retribuio da cedncia como
ANEXO F
tambm o pagamento daqueles servios prestados).

As importncias relativas ao aluguer de mecanismos e mobilirio instalados no prdio
arrendado (ex: Arrendamento de um apartamento mobilado);
No subarrendamento, a diferena entre o montante recebido pelo sublocador e o pago ao
senhorio;
As importncias recebidas pela cedncia do uso dos bens imveis para publicidade e ou-
tros fins especiais (Ex: a cedncia de um telhado para instalao de uma antena de uma
operadora de telemveis, ou de um terreno para colocao de painis publicitrios);
As importncias relativas cedncia de uso de partes comuns de prdios em regime de
propriedade horizontal (Ex: arrendamento da casa do porteiro; colocao de publicidade
ou de uma antena de uma operadora de comunicaes mveis no telhado);
E ainda, as importncias relativas constituio, a ttulo oneroso, de direitos reais de
gozo temporrios, ainda que vitalcios, sobre prdios rsticos, urbanos ou mistos;
Atendendo a esta noo ampla, consideram-se rendimentos prediais, no s as rendas propria-
mente ditas, isto , resultantes de um contrato de arrendamento, mas tambm outras realidades
econmicas que dificilmente se reconduzem noo de renda em sentido prprio, ainda que al-
gumas delas sejam igualmente relativas cedncia do uso de um prdio ou de parte dele.
Retenes na Fonte
Na coluna das Retenes na Fonte devem ser indicados os valores
correspondentes s retenes na fonte do IRS efetuadas sobre os rendimentos
prediais, exceto as respeitantes s sublocaes que devem ser indicadas no quadro 6.
As entidades que dispondo ou devendo dispor de contabilidade organizada, paguem rendimentos

da Categoria F, deduziro a importncia correspondente a 25%.
198
A reteno ser sempre considerada como pagamento por conta do imposto devido a final.
DISPENSA DE RETENO TOTAL OU PARCIAL

Haver dispensa de reteno, nos termos do art. 101 B, quando o sujeito passivo preveja que
no vai auferir rendimentos anuais, desta categoria, superiores a 10 000 e mencione a dispensa
da reteno no respetivo recibo.
A dispensa cessa no ms imediato quele em que tenha sido atingido o montante de 10 000. A
faculdade de dispensa no pode ser exercida, se no ano anterior, o total dos rendimentos da
Categoria F, foi igual ou superior aquele montante.
Na coluna respeitante ao NIF do arrendatrio devem indicar-se os nmeros de

identificao fiscal dos arrendatrios.
QUADRO 5
GASTOS SUPORTADOS E PAGOS
ANEXO F
Com a reforma do IRS, introduzida pela Lei n. 82-/2014, de 31 de dezembro, foi alterado o
mbito das dedues aos rendimentos prediais previstas no artigo 41. do Cdigo do IRS, o que
determina que as mesmas se encontrem refletidas no anexo F. Assim, procedeu-se
autonomizao no quadro 5 das despesas suportadas e pagas pelo sujeito passivo respeitantes aos
rendimentos da categoria F, consoante as mesmas respeitem ao perodo posterior ao
arrendamento ou quando tenham sido realizadas nos 24 meses anteriores ao mesmo, tal como
decorre do n. 7 do artigo 41. do Cdigo do IRS.
QUADRO 5A
APS O INCIO DO ARRENDAMENTO
Neste quadro devem ser declarados os gastos efetivamente suportados e pagos no
ano pelo sujeito passivo, pelo perodo em que o prdio esteve arrendado,
nomeadamente os que digam respeito a conservao e manuteno do prdio, a
despesas de condomnio, a impostos e a taxas autrquicas.
199
O valor do Imposto Municipal sobre Imveis a mencionar o que foi pago no ano a
que os rendimentos respeitam.
Caso seja arrendada uma parte do prdio suscetvel de utilizao independente, os

encargos a deduzir so imputados de acordo com o respetivo valor patrimonial
tributrio ou, na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal parte na rea total
utilizvel do prdio.
Nos termos do n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS, no so considerados os gastos

de natureza financeira, os relativos a depreciaes e os relativos a mobilirio,
eletrodomsticos e artigos de conforto ou decorao, pelo que no devem ser
declarados.
ANEXO F
Os gastos relativos a obras de conservao e manuteno do prdio que tenham sido

suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento devem ser
mencionados no quadro 5B.
Neste quadro devem ser declarados os gastos suportados e pagos pelo sujeito passivo aps o
incio do arrendamento, respeitantes a despesas de conservao e manuteno do prdio,
despesas de condomnio, impostos e taxas autrquicas e outras despesas dedutveis, sendo de
ressalvar que o imposto municipal sobre imveis corresponde ao valor que foi pago no ano a que
o IRS respeita. No caso de uma parte do prdio suscetvel de utilizao independente e ter sido
arrendada, os encargos so imputados de acordo com o respetivo valor patrimonial tributrio ou,
na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal parte na rea total utilizvel do prdio, tal
como determina o n. 4 do artigo 41. do Cdigo do IRS.
No devem constar deste quadro os gastos de natureza financeira relativos a depreciaes,

mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou decorao uma vez que no so
considerados para efeitos de deduo no mbito desta categoria de rendimentos, conforme o
disposto no n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS.
QUADRO 5B
COM OBRAS DE CONSERVAO E MANUTENO
Este quadro destina-se apenas a declarar os gastos realizados aps 1 de janeiro de 2015 e deve
ser preenchido no ano do incio do arrendamento, devendo nele serem, mencionados valores
respeitantes a obras de conservao e manuteno do prdio que tenham sido suportados e pagos
nos 24 meses anteriores ao do incio do arrendamento, que no tenham ainda sido declarados e
desde que, entretanto, o imvel no tenha sido utilizado para outro fim que no o arrendamento.
Assim, no campo 04 deve ser indicada a data do incio do contrato de arrendamento e a data de
incio dos gastos.
200
Este quadro deve ser preenchido no ano do incio do arrendamento.
Os valores a mencionar so os respeitantes a obras de conservao e manuteno do

prdio que tenham sido suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao do incio do
arrendamento e no tenham sido ainda declarados e desde que, entretanto, o imvel
no tenha sido utilizado para outro fim que no o arrendamento.
Apenas so de declarar os gastos realizados aps 1 de janeiro de 2015.
Na primeira coluna deve ser indicado o campo do quadro 4 onde foi identificado o
prdio para o qual se pretende declarar os gastos suportados e pagos.
Na segunda coluna devem ser indicados o ano e o ms do incio do arrendamento do

prdio anteriormente identificado.
ANEXO F
Na terceira coluna devem ser indicados o ano e o ms a que se refere o documento
que titula o primeiro pagamento relativo aos gastos suportados.
Na quarta coluna deve ser indicado o montante total dos gastos com as obras de
conservao e manuteno do prdio que tenha sido suportado e pago nos 24 meses
anteriores ao do incio do arrendamento.
Aos rendimentos brutos da categoria F provenientes das rendas, dos prdios rsticos, urbanos e
mistos pagas ou colocadas disposio dos respetivos titulares, bem como de outros rendimentos
que nos termos do artigo 8., sejam havidos como rendas, deduzem-se, relativamente a cada
prdio ou parte de prdio, todos os gastos efetivamente suportados e pagos pelo sujeito passivo
para obter ou garantir tais rendimentos, com exceo dos gastos de natureza financeira, dos
relativos a depreciaes e dos relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto ou
decorao.
O IMI e o Imposto de Selo pagos num determinado ano, apenas so dedutveis quando respeitem
a rendimentos objeto de tributao nesse ano.
Podem ainda ser deduzidos gastos suportados e pagos nos 24 meses anteriores ao inicio do
arrendamento, relativo a despesas de manuteno e conservao do imvel, desde que, o imvel
no tenha sido utilizado para outro fim, que no o arrendamento.
Em caso de frao autnoma so tambm dedutveis outros encargos que o condomnio tenha,
nos termos da lei civil, obrigado a suportar e que sejam efetivamente pagos pelo sujeito passivo.
Na categoria F o resultado lquido negativo s pode ser reportado aos 6 anos seguintes quele a
que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma categoria. O direito deduo
fica sem efeito quando os prdios a que os gastos digam respeito no gerem rendimentos da
Categoria F, em pelo menos 36 meses, seguidos ou interpolados, dos 5 anos subsequentes queles
em que os gastos foram efetuados
201
DOCUMENTOS DE SUPORTE DAS DESPESAS

De salientar que nos documentos de suporte das despesas dever ser feita referncia
expressa ao imvel que lhes deu origem, ou no caso de despesas com obras, onde as
mesmas foram realizadas, para que no subsistam dvidas quanto sua aceitabilidade
por parte da AT.
EXEMPLO:
O Sr. Antnio, vivo, proprietrio de um prdio urbano, que se encontra arrendado a uma
sociedade comercial. A renda mensal acordada no contrato de 1.500. No ano 2016, o Sr.
Antnio recebeu transferncias bancrias relativas s rendas daquele prdio no valor total de
11.250. Este valor corresponde apenas a 10 meses j que o inquilino no pagou as rendas dos
meses de novembro e dezembro.
Durante o ano 2016, o Sr. Amaral suportou as seguintes despesas relativas quele imvel, as
quais se encontram devidamente comprovadas e documentadas:
- Seguro: 450,00, IMI: 50,00 e Manuteno do prdio: 450,00.
Qual o rendimento lquido da categoria F a considerar em 2015 para o Sr. Antnio?
Uma vez que a renda paga por uma sociedade comercial, obrigada a dispor de contabilidade
organizada, est sujeita a reteno na fonte taxa de 25% aquando do seu pagamento ou
colocao disposio (art. 101., n. 1 al. e)), sem possibilidade de invocar a dispensa de
ANEXO F
reteno, na medida em que o valor ultrapassa os 10.000 (n. 1 a) art. 101-B). Assim, os
11.250 recebidos pelo Sr. Antnio tm j contemplada a reteno na fonte, pelo que o valor do
rendimento bruto da categoria F de 11.250/(1-0,25)= 15.000 (art. art. 8 n. 1 e n. 2 al. a)).
No so consideradas as rendas de novembro e dezembro uma vez que os rendimentos da
categoria F apenas so sujeitos a imposto quando recebidos ou colocados disposio, o que
no aconteceu com estas duas rendas (art. 8., n. 1).
Rendimento Bruto: 15.000,00

Dedues especficas:
Despesas de manuteno documentadas: 450,00
Despesas de conservao documentadas: 450,00
IMI: 50,00
Total das dedues: 950,00
Rendimento Lquido: 15.000,00 - 950,00 = 14.050,00
O rendimento lquido assim calculado ser objeto de tributao taxa especial de 28%,
perfazendo o valor de 3.934,00, salvo opo pelo englobamento prevista no art. 72., n. 8,
sendo que, no caso de opo do sujeito passivo pelo englobamento, fica o mesmo obrigado a
englobar a totalidade dos rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e a taxas especiais,
compreendidas no n. 6 do artigo 71., no n. 8 do artigo 72. e no n. 7 do artigo 81. (art. 22.,
n. 5), sendo neste caso aplicadas, ao montante do rendimento total englobado pelo sujeito
passivo, as taxas gerais (progressivas) do art. 68..
QUADRO 6
SUBLOCAO
Este quadro destina-se a declarar os rendimentos decorrentes de sublocao de
imvel (ou parte), os quais correspondem diferena entre a renda recebida pelo
sublocador e aquela que foi paga ao senhorio.
202
Cada uma das colunas deve ser preenchida da seguinte forma:

Na primeira coluna deve ser indicado o titular do rendimento, conforme
instrues do quadro 4;
Na segunda coluna deve ser indicado o valor da renda recebida do
sublocatrio;
Na terceira coluna deve ser indicado o valor das retenes do IRS efetuadas
pelo sublocatrio;
Na quarta coluna deve ser identificado o sublocatrio indicando o respetivo
NIF (nmero de identificao fiscal);
Na quinta coluna deve ser indicado o valor da renda paga ao senhorio,
correspondente parte sublocada;
Na sexta coluna deve ser identificado o senhorio indicando o respetivo NIF
(nmero de identificao fiscal).
Face ao estabelecido no art. 1060. do Cdigo Civil, a locao diz-se sublocao, quando o
ANEXO F
locador a celebra com base no direito de locatrio que lhe advm de um precedente contrato
locativo. Nos casos de sublocao, a renda constituda pela diferena entre a renda recebida do
subarrendatrio e a renda paga ao senhorio (n. 2, al. c), do art. 8. do CIRS).
Para que a sublocao fique abrangida pela alnea c) do n. 2 do art. 8. necessrio que o
contrato locativo que permite ao sublocador efetuar o subarrendamento seja tambm um
contrato de arrendamento. A permisso de deduzir a renda paga ao senhorio, prevista na
referida alnea c) tem subjacente o facto dessa renda, sendo de idntica natureza renda recebida
do subarrendatrio, constituir rendimento predial na esfera do senhorio.
No haver lugar a qualquer deduo de despesas, quando se trate de rendimento derivado de

um contrato de sublocao (al. c) do n. 2, art. 8.), porquanto a parte a tributar, corresponde
diferena entre o valor da renda ou da importncia recebida e a parte paga, no beneficiando de
qualquer deduo. Portanto essa diferena a que se refere a alnea c), no n. 2, do art. 8., um
rendimento lquido por natureza, pois no tem quaisquer dedues.
De resto, compreende-se que assim seja, em sintonia com o princpio expresso no n. 1 do art.
41., j que, no ao sublocador que incumbe suportar os encargos de manuteno e de
conservao do prdio, mas sim, ao proprietrio do prdio.
QUADRO 7
INFORMAO COMPLEMENTAR
Este quadro destina-se a assinalar informao complementar relativamente identificao dos

imveis recuperados ou objeto de aes de reabilitao, bem como o exerccio da opo pelo
englobamento dos rendimentos prediais.
203
QUADRO 7A
IDENTIFICAO DOS IMVEIS RECUPERADOS
OU OBJETO DE AES DE REABILITAO
Devem ser identificados nos campos 1 a 5, atravs da indicao dos cdigos dos
campos do quadro 4, os imveis arrendados situados em rea de reabilitao urbana,
recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao ou passveis de
atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do Novo
ANEXO F
Regime do Arrendamento Urbano, que sejam objeto de aes de reabilitao [alneas

a) e b) do n. 6 do artigo 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais].
A opo pelo englobamento dos rendimentos relativos a estes imveis deve ser
indicada no quadro 7B, assinalando um dos campos (06 ou 07):
Os rendimentos prediais auferidos por sujeitos passivos de IRS residentes em territrio

portugus so tributados taxa de 5%, sem prejuzo da opo pelo englobamento, quando sejam
inteiramente decorrentes do arrendamento de imveis situados em 'rea de reabilitao urbana',
recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao e imveis arrendados passveis
de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do NRAU, que sejam
objeto de aes de reabilitao (n. 6 do art. 71 do EBF).
QUADRO 7B
Os rendimentos prediais so tributados taxa de 28 %, nos termos do artigo 72. do
Cdigo do IRS.
204
Porm, podem os respetivos titulares residentes em territrio portugus optar pelo

englobamento destes rendimentos (quadros 4 e/ou 6), assinalando o campo 06 deste
quadro, ficando, assim, sujeitos a tributao pelas taxas gerais do artigo 68. do
Cdigo do IRS.
Tendo sido exercida a referida opo, devem o(s) titular(es) de rendimentos

distribudos de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio e de
participaes sociais em sociedades de investimento imobilirio, a que seja aplicvel o
disposto na subalnea i) da alnea a) do n. 1 e no n. 13 do artigo 22.-A do Estatuto
dos Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de janeiro
(aplicvel a partir de 1 de julho de 2015), preencher o quadro 8.
Caso apenas tenha obtido rendimentos desta natureza e queira optar pelo seu
englobamento, deve preencher o quadro 8.
ANEXO F
Note-se que, caso no opte pelo englobamento dos rendimentos dos quadros 4
e/ou 6 (campo 07 do quadro 7B), no deve preencher o quadro 8.
Este quadro deve ser preenchido sempre que o sujeito passivo, residente em territrio portugus,
opte pelo englobamento dos rendimentos declarados nos quadros 4 e 6. Assinalando o campo 06
os rendimentos so tributados pelas taxas gerais do artigo 68. do Cdigo do IRS, afastando a
regra geral de tributao taxa especial de 28% prevista no artigo 72. do Cdigo do IRS. Tendo
sido exercida a opo pelo englobamento, os sujeitos passivos que sejam titulares de rendimentos
distribudos de unidades de participao de fundos de investimento imobilirio e de participaes
sociais em sociedades de investimento imobilirio, a que seja aplicvel o disposto na subalnea i)
da alnea a) do n. 0 1 e no n.13 do artigo 22. -A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo
Decreto-Lei n. 0 7/2015, de 13 de janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015), devem
preencher o quadro 8.
QUADRO 8
RENDIMENTOS DE UNIDADES DE PARTICIPAO EM FUNDOS DE
INVESTIMENTO IMOBILIRIO E DE PARTICIPAES SOCIAIS EM
SOCIEDADES DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO
REGIME APLICVEL A PARTIR DE 1 DE JULHO DE 2015
(OPO ENGLOBAMENTO)
Destina-se a declarar os rendimentos distribudos de unidades de participao em
fundos de investimento imobilirio e de participaes sociais em sociedades de
investimento imobilirio a que seja aplicvel o disposto na subalnea i) da alnea a) do
n. 1 e no n. 13 do artigo 22.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo
Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015).
205
Destina-se a declarar os rendimentos de unidades de participao de fundos de investimento

imobilirio e de participaes sociais em sociedades de investimento imobilirio, aplicvel a
partir de 1 de julho de 2015, quando o sujeito passivo tenha exercido a opo pelo englobamento
dos rendimentos prediais e, no ano da declarao, tais rendimentos tenham sido tributados de
acordo com o disposto na subalnea i) da alnea a) do n. 1 e n. 13 do art. 22. -A do Estatuto
dos Benefcios Fiscais, ou, quando apenas auferiram estes rendimentos e querem efetuar a opo
pelo seu englobamento.
O presente quadro apenas deve ser preenchido nas situaes seguintes:

I. Quando o(s) sujeito(s) passivo(s) tenha(m) exercido a opo pelo
englobamento dos rendimentos prediais previstos nos quadros 4 e/ou 6
(campo 06 do quadro 7B) e, no ano da declarao, tenham auferido
rendimentos distribudos de unidades de participao em fundos de
investimento imobilirio e de participaes sociais em sociedades de
investimento imobilirio a que seja aplicvel o regime referido no pargrafo
ANEXO F
anterior;
II. Quando o(s) sujeito(s) passivo(s) apenas tenha(m) auferido rendimentos
distribudos de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio
e de participaes sociais em sociedades de investimento imobilirio a que
seja aplicvel o regime antes referido e queira(m) optar pelo englobamento
destes rendimentos, nos termos do n. 2 do artigo 22.-A do Estatuto dos
Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de janeiro
(aplicvel a partir de 1 de julho de 2015).
No preenchimento do quadro deve proceder da seguinte forma:
Titular
Na coluna Titular deve ser identificado o titular do rendimento atravs da utilizao
dos cdigos que constam das instrues do quadro 4;
NIF da entidade emitente

Na coluna NIF da entidade emitente deve ser indicado o NIF (nmero de
identificao fiscal) da entidade emitente a que respeitam as unidades de participao
ou as participaes sociais;
Rendimento distribudo
Na coluna Rendimento distribudo devem ser inscritos os rendimentos
distribudos, ilquidos de reteno na fonte, de unidades de participao ou de
participaes sociais;
Reteno na fonte
Na coluna Reteno na fonte devem ser inscritas as importncias retidas na fonte
que tenham sido efetuadas no momento da distribuio dos rendimentos de unidades
de participao ou de participaes sociais;
206
NIF da entidade retentora

Na coluna NIF da entidade retentora deve ser indicado o NIF (nmero de
identificao fiscal) da entidade que efetuou a reteno na fonte do imposto.
FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO

Regime aps 1-7-2015
ANEXO F
QUADRO 9
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUDOS
NOS QUADROS 4 e 6
Os sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos prediais relativos a anos
anteriores e pretendam beneficiar do desagravamento de taxa previsto no artigo 74.
do Cdigo do IRS devero indicar no quadro(s) (4 e/ou 6) onde os rendimentos foram
declarados e os respetivos campos, valor e nmero de anos a que respeitam.
O valor dos rendimentos da categoria F, produzidos em anos anteriores, estando devidamente

identificado na declarao de rendimentos, ser dividido pelo nmero de anos a que respeitam,
incluindo o ano do recebimento, aplicando-se globalidade dos rendimentos a taxa que
corresponder soma daquele quociente com os rendimentos produzidos no ano da declarao.
De referir que este tratamento s aplicvel nos casos em que o SP opte pelo englobamento dos
rendimentos prediais. Assim sendo, caso seja aplicvel a taxa especial de 28% esta disposio
no aplicvel.
Assinaturas
O anexo deve ser assinado pelo(s) sujeito(s) passivo(s) ou por um seu representante
ou gestor de negcios. A falta de assinatura motivo de recusa da declarao.
207
CATEGORIA G
INCREMENTOS PATRIMONIAIS e
MAIS-VALIAS
A categoria dos incrementos patrimoniais consubstancia um dos aspetos da extenso da base
tributvel proclamada pela reforma de 2001 e inicia um processo de compreensivadade de
rendimentos que nela podero vir a ser includos, se noutras categorias no couberem. Na gnese
desta categoria est, e de forma particularizada, o conceito de rendimento acrscimo que, como j
era conhecido, formava a tributao do rendimento pessoal desde 1989, mas que, intencional ou
involuntariamente, deixava de fora realidades perfeitamente subsumveis naquele conceito. De
facto, a unicidade do imposto, num modelo de tributao baseado no rendimento acrscimo, no
se poder, em rigor, reconduzir existncia de uma nica tabela de taxas. Necessariamente ter
de integrar, numa base to ampla quanto possvel, todos os rendimentos auferidos pelos
contribuintes, sejam explcitos ou implcitos, conduzam a um aumento da capacidade
contributiva ou evitem a sua diminuio.
Na verdade, os rendimentos implcitos esto espalhados pelas diferentes categorias e a despesa

rendimento negativo que, ao no ser realizada e, sobretudo, quando suportada por terceiros,
evita a diminuio da capacidade contributiva ainda no tinha, nem passou a ter, entre ns, um
tratamento fiscal aprofundado.
De harmonia com o artigo 9. do CIRS, constituem;
INCREMENTOS PATRIMONIAIS:
As mais-valias, como tal definidas no artigo 10.;
ANEXO G
As indemnizaes que visem a reparao de danos emergentes no comprovados e de lucros
cessantes, considerando-se como tais apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios
lquidos deixados de obter em consequncia da leso;
As indemnizaes que visem reparar danos no patrimoniais, exceto as fixadas por deciso
judicial ou arbitral;
As importncias atribudas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia,
independentemente da respetiva fonte ou ttulo;
Os acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos dos artigos 87., 88.
ou 89. A da Lei Geral Tributria;
ACRSCIMOS PATRIMONIAIS NO JUSTIFICADOS

Aos incrementos patrimoniais que no constituem mais-valias no so feitas quaisquer dedues
(art. 42.). Porm o modo de determinao dos acrscimos patrimoniais no justificados
previstos na alnea d) do n. 1 do art. 9. exige uma ateno especial.
H lugar a avaliao indireta da matria coletvel quando:

No tenha sido apresentada a declarao de rendimentos e o contribuinte evidencie as
manifestaes de fortuna constantes da tabela prevista no n. 4 do artigo 89. A da
LGT;
ou
Sejam declarados rendimentos que mostrem uma desproporo superior a 30%, para
menos, em relao ao rendimento padro resultante da referida tabela.
209
Cabe ao sujeito passivo provar que correspondem realidade os rendimentos declarados e de que
outra a fonte das manifestaes de fortuna evidenciadas (Exemplo: herana ou doao, recurso
ao crdito, etc.).
Quando o contribuinte no faa a necessria prova, considera-se como rendimento tributvel em

sede de IRS (exceto se existirem indcios fundados, de acordo com os critrios previstos no art.
90. da LGT, que permitam a fixao de rendimento superior), o rendimento padro apurado nos
termos seguintes:
Imveis de valor de aquisio igual ou 20% do valor de aquisio

superior a 250 000,00
Automveis ligeiros de passageiros de valor 50% do valor no ano de matrcula com o
igual ou superior a 50 000,00 abatimento de 20% por cada um dos anos
seguintes.
Motociclos de valor igual ou superior a 10 50% do valor no ano de matrcula com o
000,00 abatimento de 20% por cada um dos anos
seguintes.
Barcos de recreio de valor igual ou superior a Valor no ano de registo com o abatimento de
25 000,00 20% por cada um dos anos seguintes
Aeronaves de turismo Valor no ano de registo com o abatimento de
20% por cada um dos anos seguintes.
Suprimentos e emprstimos feitos no ano de 50% do valor anual
valor igual ou superior a 50 000,00
Para aplicao da tabela sero considerados os bens:
Adquiridos no ano em causa ou nos trs anos anteriores pelo sujeito passivo ou qualquer
ANEXO G
elemento do seu agregado familiar;

que o sujeito passivo ou qualquer membro do seu agregado familiar usufrua, adquiridos
por sociedade na qual detenha, direta ou indiretamente, participao maioritria, ou
adquiridos por sociedade situada em territrio de fiscalidade privilegiada ou cujo regime
no permita identificar o titular respetivo.
Verificados os pressupostos da aplicao deste mtodo de tributao indireta inverte-se o nus da

prova. Isto , competir ao contribuinte provar que os rendimentos declarados correspondem
verdade e que as manifestaes de fortuna tiveram outra fonte.
No sendo feita a prova acima referida, o contribuinte ser tributado pelo rendimento padro (tal
como a tabela o define) ou por valor superior se a administrao tiver elementos para isso. O
rendimento ser integrado na Categoria G - Incrementos Patrimoniais (Artigo 9. do CIRS, na
alnea referente aos acrscimos patrimoniais no justificados).
A competncia para a deciso de avaliao da matria coletvel por este mtodo indireto
exclusiva do Diretor-geral dos Impostos, sem possibilidade de delegao.
Desta deciso cabe recurso para o tribunal tributrio, com efeito suspensivo. Neste mtodo
indireto de tributao no h lugar ao procedimento de reviso previsto no artigo 91..
210
EXEMPLO N. 4 ART. 89-A

Um sujeito passivo adquiriu no ano de 2016, um automvel ligeiro de passageiros no valor de
80 500. A sua declarao de rendimentos evidenciava 17 500 de rendimento.
De acordo com a tabela do art. 89-A, o rendimento padro de 40 250,00
Uma vez que existe uma desproporo superior a 30% entre o rendimento padro e o
rendimento declarado, aplicado este mtodo de avaliao.
Assim, a imputao na categoria G far-se- pelo valor de 40 250,00
A exigibilidade do IRS correspondente s mais-valias ocorre sempre por via declarativa, com a
concomitante liquidao pelos Servios Centrais da Administrao Fiscal.
Os factos geradores de mais-valia tributvel encontram-se descritos nas vrias alneas do n. 1

do artigo 10. :
ALIENAO ONEROSA DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS E

AFETAO DE QUAISQUER BENS DO PATRIMNIO PARTICULAR A ATIVIDADE
EMPRESARIAL E PROFISSIONAL EXERCIDA EM NOME INDIVIDUAL PELO SEU
PROPRIETRIO
Relativamente mais-valia imobiliria, a tributao abrange a alienao onerosa de direitos
reais sobre quaisquer bens imveis, bem como a afetao de quaisquer bens do patrimnio
particular a atividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu
proprietrio.
A previso normativa do art. 10., n. 1, a), vem fechar o circulo dos efeitos fiscais das
movimentaes de bens entre os vrios patrimnios de afetao de uma pessoa singular.
ANEXO G
Para melhor perceo do regime aplicvel, convm aprofundar alguns conceitos e noes a fim de
aferirmos do seu alcance prtico.
Na anlise deste regime h que considerar, porm, que aps a entrada em vigor da Lei n. 30-
G/2000, de 29 de dezembro, e decorrente da unificao das Categorias C e D, deixou de haver
distino entre ativos afetos a atividades comerciais e industriais e ativos afetos a atividades
agrcolas. Nesta medida, deixou de se prever como facto fiscalmente relevante a afetao de bens
imveis do ativo agrcola para o ativo comercial/industrial e deste para aquele, bem como a
transferncia dos bens do ativo agrcola para o patrimnio geral. Por outro lado, deixam tambm
os prdios rsticos de estar submetidos a um regime fiscal prprio.
Por fim, refira-se que, nos termos da redao da alnea a) do n. 1 do artigo 10., so relevantes
para efeitos fiscais os atos de afetao de quaisquer bens do patrimnio particular a atividade
empresarial e profissional. Isto , ao contrrio da norma anterior, que apenas previa os bens
imveis, tambm a afetao de bens mveis constitui um facto suscetvel de gerar mais-valias
tributveis.
Devemos dar particular ateno os conceitos de afetao e de transferncia, pois so
utilizados para qualificar atos de movimentao interpatrimonial de sentidos diferentes.
Assim, a afetao designa os atos de movimentao de bens imveis do patrimnio geral

(particular) da pessoa singular para o ativo da sua empresa individual comercial, industrial ou
agrcola, bem como os de movimentao de bens imveis do ativo da empresa agrcola para o
ativo da empresa comercial ou industrial.
211
A transferncia designa os atos de movimentao de bens imveis do ativo da empresa

individual comercial ou industrial ou do ativo da empresa individual agrcola, para o
patrimnio geral do empresrio. Em alguns casos, esta transferncia poder traduzir-se numa
reafectao do bem ao patrimnio de onde proviera.
O critrio que permite distinguir um ato de afetao de um ato de transferncia , pois, o do

destino do bem:
o Estar-se- perante um ato de afetao, sempre que o bem, independentemente de onde
provenha, se destine a um ativo comercial, industrial ou agrcola;
o E estaremos perante um ato de transferncia, sempre que o bem, proveniente de um
patrimnio especial, se destine ao patrimnio geral do respetivo titular.
Os ganhos resultantes desta afetao tm a particularidade de se considerarem obtidos apenas no

momento da ulterior alienao onerosa dos bens em causa, ou da ocorrncia de outro facto
que determine o apuramento de resultados em condies anlogas (ex.: destruio por sinistro
ou transferncia para o patrimnio individual), conforme dispe a alnea b) do n. 3 do art. 10..
Uma vez que a exigibilidade do imposto est subordinada ao princpio da realizao, s pode
ocorrer com a posterior alienao onerosa do bem ou com a verificao de outro facto de efeito
equivalente.
A tributao, nos dois casos em causa, envolve dois momentos distintos:

1. a sujeio ocorre com a afetao dos bens;
2. a exigibilidade do imposto s ocorre com a sua posterior alienao onerosa ou facto
equivalente.
Como da afetao (1 transmisso) no resultou a realizao efetiva de ganhos, a tributao

ANEXO G
diferida para o momento da alienao do bem. neste momento que o contribuinte devedor de
uma prestao de imposto igual ao somatrio da Mais-Valia privada (Categoria G) com a
Mais-Valia empresarial (Cat. B).
Assim:
Patrimnio Particular
1. O ganho verificado no de Sujeito a IRS pela

natureza empresarial Categoria G
Patrimnio Empresarial Sem Ganho Efectivo
O ganho verificado de Sujeito a IRS pela

2. natureza empresarial Categoria B
Alienao onerosa
ou
Transferncia para Deferimento da tributao
Patrimnio Particular para o momento
O valor de realizao para determinao do ganho verificado na 1 transmisso e o valor de

aquisio na determinao do ganho verificado na 2.transmisso o Valor de Mercado
data da afetao - art. 29., n. 2 e art. 44., n. 1, alnea c).
212
EXEMPLO:
Jorge, afetou um imvel do seu patrimnio particular sua atividade empresarial.
O imvel adquirido em 1989 por 25 000,00, foi afeto em 1999 sua atividade e contabilizado
no imobilizado pelo valor mercado de 50 000,00.
Em 2016 faz a alienao onerosa por 190 000, 00.
RESOLUO:
Em 2012 far-se- a tributao da mais-valia das duas transmisses, ou seja:
1 Transmisso Categoria G (mais-valia privada)
2 Transmisso Categoria B (mais-valia empresarial ou profissional)
De acordo com o artigo 50, do CIRS, os direitos reais sobre bens imveis e dos bens e direitos a
que se refere a alnea d) do n. 1 do artigo 10, do CIRS, o valor de aquisio deve ser corrigido
mediante a aplicao de um coeficiente de correo monetria, constante na Portaria n.
316/2016 de 14 dezembro.
O coeficiente acima citado s aplicado se o sujeito passivo deteve a posse do bem por
mais de 24 meses.
A MAIS-VALIA da alnea a) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte forma:
MV/mV =VR - (VA x coef +EV + DAL)
MV = mais valia VR= valor realizao coef = coeficiente desvalorizao da moeda

mV = menos valia VA= valor de aquisio EV = encargos com a valorizao
DAL= despesas de alienao
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS, INCLUINDO A SUA REMIO E
ANEXO G
AMORTIZAO, COM REDUO DE CAPITAL E DE OUTROS VALORES MOBILIRIOS E
BEM ASSIM, O VALOR ATRIBUDO AOS ASSOCIADOS EM RESULTADO DA PARTILHA
QUE, NOS TERMOS DOS ARTIGOS 81. E 82. DO CDIGO DO IRC, SEJA
CONSIDERADO COMO MAIS-VALIA, REEMBOLSO DE OBRIGAES E RESGATE DE
UNIDADES DE PARTICIPAO EM FUNDOS DE INVESTIMENTO E A LIQUIDAO
DESSES FUNDOS.
Consagrou-se a tributao dos ganhos pela transmisso onerosa de partes sociais e de outros
valores mobilirios, sem, contudo, deixar de ajustar-se esta medida em funo do objetivo da
poltica de desenvolvimento do mercado financeiro.
Compreendem-se na mais-valia mobiliria, os ganhos derivados da alienao onerosa de quotas

ou aes, o rendimento eventualmente emergente da sua remio ou amortizao, bem como
quaisquer ganhos genericamente provenientes da alienao, resgate ou reembolso de quaisquer
valores mobilirios.
Por valores mobilirios entendem-se os documentos emitidos por empresas ou outras entidades
que representam direitos e deveres, podendo ser comprados e vendidos. Assim, e a ttulo de
exemplo, so valores mobilirios as aes, obrigaes, ttulos de participao, unidades de
participao em fundos de investimento, warrants autnomos e certificados.
A amortizao de partes sociais matria contida no Cdigo das Sociedades Comerciais: quando
referida a quotas, nos artigos 232. a 238. e no que diz respeito a aes nos artigos 346. e 347..
213
Na determinao da data de aquisio de partes sociais e outros valores mobilirios, ser de

atender ao seguinte:
Para os valores mobilirios de idntica natureza deve ser utilizado o critrio FIFO
Os obtidos por incorporao de reservas ou por substituio de considerar a data dos
valores que lhes deram origem;
Nas permutas de partes de capital, nas condies referidas nos termos do n. 5 do artigo
73. e no n. 2 do artigo 77. do Cdigo do IRC, o perodo de deteno, corresponde, ao
somatrio dos perodos em que foram detidas as partes de capital detidas e as recebidas em
troca, aplicando-se nos casos de fuso ou ciso a mesma regra, com as necessrias
adaptaes.
CONSIDERAM-SE MAIS-VALIAS OS GANHOS OBTIDOS COM:

Alienao onerosa de partes sociais, incluindo a sua remio e amortizao com reduo
de capital;
O valor atribudo em resultado da partilha, bem como em resultado da liquidao,
revogao ou extino de estruturas fiducirias aos sujeitos passivos que as
constituram, nos termos dos artigos 81. e 82. do Cdigo do IRC;
O reembolso de obrigaes e outros ttulos de dvida;
O resgate de unidades de participao em fundos de investimento e a liquidao destes
fundos;
Operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, com exceo dos rendimentos
de swaps considerados como rendimentos de aplicao de capitais;
Operaes relativas a warrants autnomos;
Operaes relativas a certificados, com exceo das remuneraes consideradas como
rendimentos de aplicao de capitais;
Alienao onerosa de outros valores mobilirios.
ANEXO G
A MAIS-VALIA da alnea b) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte

forma:
MV/mV =VR - (VA x coef +EV + DAL)
MV = mais valia VR= valor realizao coef = coeficiente desvalorizao da moeda

mV = menos valia VA= valor de aquisio EV = encargos com a valorizao
DAL= despesas de alienao
GANHOS OBTIDOS COM A ALIENAO ONEROSA DA PROPRIEDADE INTELECTUAL,

INDUSTRIAL OU KNOW-HOW
A tributao em sede de mais-valia dos ganhos emergentes da alienao onerosa de propriedade
intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico
(Know-How), quando o alienante no seja o respetivo titular originrio, encerra o
enquadramento que o IRS dispensa a estas realidades, cujo tratamento se encontra disperso
pelas categorias B, E e G.
A primeira, concentra a tributao dos rendimentos imputveis aos titulares originrios

desses bens, ignorando a natureza do facto gerador desse rendimento.
Por seu turno as categorias E e G dividem entre si o tratamento dos ganhos obtidos por pessoas
diversas daquelas que foram os titulares originrios, em funo da natureza do facto
gerador do rendimento.
214
Assim, se esse facto gerador consistir num qualquer ato de fruio ou explorao desses bens
(no importando, pois, a sua alienao definitiva), estaremos em matria de rendimentos de
aplicao de capitais, logo na categoria E.
Porm, se o ganho derivar da alienao pura e simples de tais direitos ou Know How, ser de
qualificar como mais-valia e logicamente enquadrada nesta categoria.
A MAIS-VALIA da alnea c) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte forma:

MV/mV =VR - (VA + DAL)
MV = mais valia VR= valor realizao DAL= despesas de alienao

mV = menos valia VA= valor de aquisio
CESSO DE POSIO CONTRATUAL

CESSO ONEROSA DE POSIES CONTRATUAIS OU OUTROS DIREITOS INERENTES A
CONTRATOS RELATIVOS A BENS IMVEIS
A sujeio a IRS dos ganhos obtidos com a alienao de posies contratuais encontra--se
genericamente prevista no n. 1 do artigo 5., com efeito, com a redao dada a este artigo pela
Lei n. 30-G/2000, de 29 de dezembro, rendimentos desta natureza, so considerados
rendimentos de Capitais. Contudo, daquela norma excluem-se os rendimentos tributados
noutras categorias. este o caso dos rendimentos previstos na alnea d) do n. 1 do artigo 10.
A MAIS-VALIA da alnea d) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte forma:

MV /mv = VR -VA
MV = mais valia VR= valor realizao
mV = menos valia VA= valor de aquisio
ANEXO G
OPERAES RELATIVAS A INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVADOS,
COM EXCEO DOS GANHOS PREVISTOS NA ALNEA Q) DO N. 2 DO ARTIGO 5.
Instrumentos financeiros derivados so, designadamente, os contratos de futuros e opes.
Em termos genricos, contratos de futuros so contratos de compra e venda a prazo, pelo qual
duas partes acordam um preo (ex. 1 euro por ao) relativo a uma transao futura de
determinado produto ou ativo. Deste modo, se na data da concretizao do contrato a ao
estiver ao preo de 1 euro e 20 cntimos, o investidor (aquele que assumiu o compromisso de
comprar) beneficia dessa diferena.
Contrato de opes so, igualmente, contratos estabelecidos entre duas partes, pelos quais se
adquire, apenas, o direito de comprar (opo de compra) ou de vender (opo de venda), durante
um certo perodo de tempo, um determinado ativo por um preo estabelecido no momento da
celebrao do contrato, pagando para isso um prmio.
Verifica-se, pois, que a principal diferena entre estes dois tipos de contratos que no primeiro
ambas as partes assumem uma obrigao (comprar e vender) enquanto que no segundo o
comprador do contrato (o que paga o prmio) no assume nenhuma obrigao, adquirindo
apenas o direito de comprar ou vender, ficando a pessoa que recebe o prmio sujeita sua opo.
Excluem-se desta alnea os ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de
juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo.
215
A MAIS-VALIA da alnea e) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte forma:
MV = Ganhos que no sejam abrangidos pela categoria E.
OPERAES RELATIVAS A WARRANTS AUTNOMOS

Os warrants autnomos so valores mobilirios que conferem ao seu titular um direito sobre
outro valor mobilirio, designado por ativo subjacente e que pode consubstanciar aes,
obrigaes, taxa de juro ou taxa de cmbios, cujo regime jurdico consta, do Decreto-Lei n.
172/99, de 20 de maio, com as alteraes decorrentes do Decreto-Lei n. 70/2004, de 25 de
maro.
O direito conferido pelos warrants pode ser de comprar, vender, subscrever o ativo subjacente e
receber uma diferena em dinheiro entre dois preos o preo do ativo subjacente no momento
de exerccio e o preo de exerccio.
No caso de serem exercidos os direitos inerentes ao ativo subjacente, o ganho obtido sujeito a
imposto, independentemente da forma de liquidao.
A MAIS-VALIA da alnea f) do n. 1 do artigo 10. determina-se da seguinte forma:
MV = Pm (Pex + Pw), sendo warrant de compra;

mv = (Pex Pw) Pm, sendo warrant de venda.
MV = mais valia Pex = Preo de exerccio;

mV = menos valia Pm = Preo de mercado do ativo subjacente
ANEXO G
Pw = Prmio de warrant
OPERAES RELATIVAS A CERTIFICADOS

Certificados so valores mobilirios que tm uma durao limitada e atribuem aos investidores o
direito a receber em dinheiro o valor de um ativo subjacente numa data determinada.
Podem emitir certificados os bancos e as sociedades de investimento.
MAIS-VALIA TRIBUTVEL
A mais-valia tributvel constituda (n. 4 art. 10.):
a) Pela diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio, lquidos da parte
qualificada como rendimento de capitais, sendo caso disso, nos casos previstos nas
alneas a), b) e c) do n. 1 do artigo 10.;
b) Pela importncia recebida pelo cedente, deduzida do preo por que eventualmente tenha
obtido os direitos e bens objeto de cesso, no caso previsto na alnea d) do n. 1 do mesmo
artigo;
c) Pelos rendimentos lquidos, apurados em cada ano, provenientes das operaes referidas
nas alneas e) e f) do n. 1, tambm do artigo 10..
De harmonia com o n. 2 do artigo 43., o saldo positivo ou negativo apurado entre as mais-
valias e as menos-valias das transmisses referidas nas alneas a), c) e d), do n. 1 do artigo 10.,
ser considerado apenas por 50% do seu valor.
Fora deste mecanismo ficam apenas as mais-valias mobilirias previstas na alnea b).
216
ANEXO G
Este anexo destina-se a declarar os incrementos patrimoniais (categoria G), tal como
so definidos nos artigos 9. e 10. do Cdigo do IRS.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO G

dependentes que integram o agregado familiar tenham obtido mais-valias ou outros
incrementos patrimoniais sujeitos a imposto.

I. Sendo aplicvel o regime de tributao separada (quando tenha sido
assinalado o campo 02 do quadro 5A ou o campo 05 do quadro 5B da folha de
rosto), cada sujeito passivo deve incluir a totalidade dos rendimentos auferidos
e metade dos rendimentos auferidos pelos dependentes/afilhados civis que
II. Tendo sido exercida a opo pelo regime de tributao conjunta (quando
da folha de rosto), deve incluir-se neste anexo a totalidade dos rendimentos
auferidos pelos sujeitos passivos e pelos dependentes/afilhados civis que
III. Nos agregados com dependentes em guarda conjunta, os rendimentos por
ANEXO G
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO G

QUADRO 3
Rosto da declarao modelo 3.
QUADRO 4
ALIENAO ONEROSA DE DIREITOS REAIS SOBRE BENS IMVEIS
Destina-se a declarar a alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis (direito
de propriedade e direitos reais menores, como o de usufruto, de superfcie, de uso e
habitao).
217
Titular
Nesta coluna deve ser identificado o titular ou titulares do direito, com a utilizao dos
cdigos abaixo definidos conforme se exemplifica:
F = Falecido (no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao
conjunta dos rendimentos campo 04 do quadro 5B da folha do Rosto da declarao,
havendo rendimentos auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses
ANEXO G
rendimentos ser identificado com a letra F, cujo nmero de identificao fiscal deve
constar do campo 06 do quadro 5B do Rosto da declarao).

D1, D2, D = dependente
DG1, DG2, DG = dependente em guarda conjunta
Realizao
Nesta coluna deve ter-se em conta que a data de realizao a do ato ou contrato de
alienao, tendo a mesma natureza, para este efeito, o contrato promessa de compra
e venda com tradio do imvel.
No caso da afetao prevista na alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS, a

declarao deve ser efetuada no ano em que ocorrer a alienao onerosa dos bens
em causa ou outro facto que determine o apuramento de resultados em condies
anlogas.
Na determinao do valor de realizao, sempre que os valores por que os bens

imveis houverem sido considerados para efeitos de liquidao do IMT, ou devessem
ser considerados no caso de no haver lugar a essa liquidao, forem superiores aos
valores declarados de venda, consideram-se aqueles como os valores de realizao
para efeitos de tributao (n. 2 do artigo 44. do Cdigo do IRS), sem prejuzo do
disposto nos n.s 5 e 6 do artigo 44. do Cdigo do IRS.
218
Se data em que for conhecido o valor definitivo tiver decorrido o prazo para a
entrega da declarao de rendimentos a que se refere o artigo 57. do Cdigo do IRS,
deve o sujeito passivo proceder entrega de declarao de substituio durante o
ms de janeiro do ano seguinte (n. 7 do artigo 44. do Cdigo do IRS).
Aquisio
Nesta coluna deve ter-se em conta que a data de aquisio corresponde quela em
que foi realizado o ato ou contrato de aquisio. O valor de aquisio determinado
de harmonia com as regras previstas nos artigos 45. a 47. do Cdigo do IRS.
Despesas e encargos
Nesta coluna so inscritos os encargos com a valorizao dos bens
comprovadamente realizados nos ltimos 12 anos e as despesas necessrias e
efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao do bem transmitido, bem
como a indemnizao comprovadamente paga pela renncia onerosa a posies
contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a esses bens [alnea a) do
artigo 51. do Cdigo do IRS].
A liquidao automtica assegura a considerao de apenas 50 % do saldo entre as

mais e as menos-valias realizadas respeitantes a transmisses efetuadas por
residentes, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, bem como a
aplicao do coeficiente de correo monetria ao valor de aquisio. Assim, todos os
valores devem ser inscritos neste quadro pela totalidade, de acordo com as regras
anteriormente referidas.
Na identificao matricial dos bens alienados, que se efetuar em correspondncia

com os respetivos campos, deve ter-se em ateno as seguintes regras de
ANEXO G
preenchimento:
A identificao da freguesia deve ser efetuada atravs da inscrio do
respetivo cdigo composto por seis dgitos. Este cdigo consta dos
Documentos de Cobrana do Imposto Municipal sobre Imveis, podendo
tambm ser obtido em qualquer servio de finanas ou atravs da Internet por
consulta identificao do patrimnio, para a qual ter de dispor de senha
pessoal de acesso, que pode ser solicitada no endereo
www.portaldasfinancas.gov.pt;
A identificao do tipo de prdio dever efetuar-se atravs da inscrio das
seguintes letras:
U urbano;
R rstico;
O omisso;
A identificao do artigo deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo
nmero, devendo ter-se em ateno que a aposio dos algarismos se deve
efectuar da esquerda para a direita, de modo a que, existindo casas vazias,
estas estejam colocadas sempre direita do nmero inscrito, exceto no envio
pela Internet, em que esta regra no tem aplicao;
Na coluna destinada identificao da frao/seco deve ter-se em ateno

que a aposio das letras e nmeros (alfanumricos), que identificam a frao
ou seco, deve efetuar-se da esquerda para a direita, de modo a que,
existindo casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos carateres
inscritos, exceto no envio pela Internet, em que esta regra no tem aplicao;
219
Exemplo:
Na coluna destinada indicao da contitularidade (artigo 19. do Cdigo do

IRS) ser indicada a quota-parte (percentagem) que, na propriedade, pertence
ao titular dos rendimentos.
Regra Geral: No so efetuadas quaisquer dedues aos rendimentos qualificados como

incrementos patrimoniais, com exceo dos rendimentos de mais-valias.
Em relao ao apuramento do rendimento lquido da categoria G, verifica-se que o legislador s

permite a existncia de dedues especficas no mbito dos rendimentos de mais-valias, conforme
resulta da leitura do artigo 42..
Desta forma, o legislador estabeleceu um conjunto de regras para o apuramento do valor sujeito
a tributao, o qual o correspondente ao saldo apurado entre as mais-valias e as menos-valias
realizadas no mesmo ano, determinadas nos termos dos artigos 43. a 52. do CIRS.
Para se chegar ao saldo, necessrio saber primeiro como se determina o valor dos ganhos
obtidos em cada transmisso pelas mais-valias realizadas ou das perdas sofridas por menos-
valias verificadas ao longo do mesmo ano.
Nos termos do n. 4 do art. 10., o ganho , em regra, constitudo pela diferena entre o Valor
ANEXO G
de Realizao e o Valor de Aquisio.
O CIRS estabelece nos artigos 44. a 49. vrias regras que nos permitem determinar os valores,
definindo, por um lado, critrios para se encontrar o valor pelo qual os bens foram adquiridos
(Valor de Aquisio) e por outro, o valor pelo qual os bens so alienados (Valor de Realizao),
visando com umas e outras dotar a Administrao Tributria de meios seguros e eficazes, que a
acautelam contra eventuais simulaes entre comprador e vendedor, sem embargo de lhe assistir
meios de reagir, quando entenda que h divergncia de Valores (art. 52.).
Assim, os elementos determinantes para o apuramento das mais-valias ou das menos-valias

obtidas em cada operao so:
Valor de realizao;
Valor de aquisio;
Despesas ou encargos de valorizao e de aquisio e alienao;
Correo monetria, quando a lei lhes confira relevncia.
VALOR DE REALIZAO
No art. 44. encontramos os critrios que nos permitem determinar o valor de realizao (ou de
alienao) dos diversos tipos de bens ou direitos, estabelecendo a alnea d) do n. 1 a regra geral,
o valor de realizao o valor da respetiva contraprestao
Para alm desta regra geral, as restantes alneas do n. 1 do art. 44., estabelecem regras
especiais, para determinar o Valor de Realizao, consoante a espcie do ato que origine o ganho
de Mais-valia.
220
Assim, nos termos das alneas do art. 44. o Valor de Realizao ser respetivamente:
No caso de TROCA (PERMUTA):

O valor atribudo no contrato aos bens ou direitos recebidos, ou valor de mercado,
acrescido da importncia a receber ou diminudo da importncia a pagar.
Note-se que ainda que se trate de permuta por bens futuros qualquer destes valores se reportar
data em que for celebrado o contrato, (n. 3 do art. 44.).
No caso de EXPROPRIAO:
O valor da indemnizao recebida, seja qual for o modo da sua determinao.
Nos atos de afetao INTERPATRIMONIAL:

O valor de mercado data da afetao.
Importa assinalar, por um lado, a equiparao a valor de realizao do valor de mercado

atribudo e por outro, a regra de que prevalecer o valor corrigido pela AT, nos termos e nas
circunstncias do n. 4 do art. 29. (al. c) do n.1, art. 44. e n. 4)
Este valor de mercado que aqui (na esfera do particular), equiparado a valor de realizao,
constituir tambm o valor de aquisio no apuramento da Mais-Valia quando, na esfera da
atividade empresarial e profissional para a qual se movimentaram os bens, ocorra a sua alienao
onerosa ou qualquer outro facto que determine o apuramento de resultados em condies
anlogas (art. 29., n. 2).
Apesar de enunciar estes diversos critrios, ressalva o n. 2 do art. 44., que se tratando de
ANEXO G
direitos reais sobre bens imveis, prevalecer sempre, o valor de liquidao para efeitos da IMT,
se for superior a qualquer dos valores indicados nas alneas a), b) e f), exceto se for feita prova de
que o valor de realizao foi inferior. A prova deve ser efetuada de acordo com o art. 139. do
CIRC.
No caso de valores mobilirios:

Alienados pelo titular dos direitos de exerccio de warrants autnomos de venda, o
valor de mercado na data do exerccio;
No caso de recompra, pela entidade patronal, no havendo preo previamente
estabelecido, o valor de mercado data da recompra;
ou
Nos restantes casos, o valor da contraprestao.
VALOR DE AQUISIO
Ao estabelecer os critrios de determinao do VALOR DE AQUISIO, reparte-os o
legislador em funo da forma como os bens tenham sido adquiridos pelo alienante a:
o Ttulo gratuito
o Ttulo oneroso
o Por transferncia de bens da empresa para o patrimnio particular do empresrio
semelhana do que se verifica na determinao do Valor de Realizao, tambm aqui na

determinao do Valor de Aquisio h um claro apelo, s regras constantes do Cdigo da
221
Sisa/IMT e do Imposto sobre Sucesses e Doaes/Imposto Selo, quer quando estejam em causa
bens imveis, quer relativamente a outras espcies de bens.
Assim, o Valor de Aquisio obter-se- da seguinte forma:
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A TTULO GRATUITO:

Valor de aquisio ser o que serviu de base ao clculo do imposto selo sobre
transmisses gratuitas,
ou
O que lhe serviria de base caso fosse devido (alneas a) e b) n. 1 do art. 45.).
No entanto tratando-se de direitos reais sobre bens imveis adquiridos h menos de dois anos,
por doao isenta dos termos da alnea e) do art. 6. do Cdigo do Imposto de Selo, considera-
se valor de aquisio o valor patrimonial tributrio constante da matriz at aos dois anos
anteriores doao.
BENS OU DIREITOS ADQUIRIDOS A TTULO ONEROSO:

IMVEIS
Tratando-se de imveis adquiridos a terceiros, o valor de aquisio ser o valor que serviu de
base liquidao da Sisa/IMT ou que serviria de base se esta fosse devida (n.s 1 e 2 do art.
46.).
Tratando-se de imvel construdo pelo prprio, o valor de aquisio corresponder, ao maior dos
dois seguintes:
Valor patrimonial tributvel inscrito na matriz,
ou
ANEXO G
Valor do terreno mais os custos de construo comprovados documentalmente, obtendo-

se o valor do terreno pelas regras j indicadas na alnea anterior (valor de Sisa/IMT ns 3
e 4 do art. 46.).
Neste caso, considera-se como data de aquisio para efeitos do art. 50. (coeficiente de
correo), a data relevante para efeitos de inscrio na matriz.
No caso de bens imveis adquiridos atravs do exerccio do direito de opo de compra no termo
da vigncia do contrato de locao financeira, considera-se valor de aquisio o somatrio do
capital includo nas rendas pagas durante a vigncia do contrato e o valor pago para efeitos de
exerccio do direito de opo, com excluso de quaisquer encargos.
222
Exemplo
Antnio e Manuel, irmos, alienaram em 2016 por 200 000, um imvel o qual detinham em
partes iguais (50%) tinha vindo ao seu patrimnio, em 1994, por falecimento de seus pais.
Nesta situao, cada um dever indicar, no anexo G- Quadro 4 da sua declarao Modelo 3 o
montante de 100 000, correspondente a sua quota-parte, indicando na coluna destinada
indicao da contitularidade a percentagem que detinham no imvel (50%).
QUADRO 4A
IMVEIS RECUPERADOS OU OBJETO DE AES DE REABILITAO
Devem ser identificados nos campos 1 a 5, atravs da indicao dos cdigos dos
campos do quadro 4, os imveis alienados situados em rea de reabilitao urbana,
recuperados nos termos das respetivas estratgias de reabilitao ou passveis de
atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27. e seguintes do Novo
Regime do Arrendamento Urbano, que sejam objeto de aes de reabilitao [alneas
a) e b) do n. 6 do artigo 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais].
Os rendimentos resultantes da alienao destes imveis esto sujeitos a tributao

autnoma, pelo que a eventual opo pelo englobamento e consequente aplicao
das taxas gerais do artigo 68. do Cdigo do IRS deve ser assinalada no campo 01 do
quadro 15.
ANEXO G
QUADRO 4B
AFETAO DE BENS MVEIS E DE BENS IMVEIS A ATIVIDADE
EMPRESARIAL E PROFISSIONAL
Neste quadro deve ser indicada a afetao de bens do patrimnio particular (mveis e
imveis) atividade empresarial e profissional exercida em nome individual pelo seu
proprietrio [alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS], a qual deve ser
declarada no ano em que ocorreu a alienao onerosa dos bens em causa ou de outro
facto que determine o apuramento de resultados em condies anlogas.
O valor da afetao corresponde ao valor de mercado dos bens data da afetao

[alnea c) do n. 1 do artigo 44. do Cdigo do IRS].
O valor de aquisio constitudo pelo valor documentalmente provado se adquirido a

ttulo oneroso ou o valor considerado para efeitos de Imposto do Selo se adquirido a
ttulo gratuito (artigo 45. do Cdigo do IRS).
223
No campo 4101 deve assinalar-se com uma cruz no campo respetivo se a afetao
respeita a bens mveis ou imveis. No caso de respeitar a bens imveis, deve
proceder respetiva identificao matricial.
De acordo com o disposto na segunda parte da alnea a) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do

IRS, esto sujeitos a tributao os ganhos (neste caso ficcionados) que, no sendo considerados
rendimentos empresariais e profissionais, de capitais ou prediais, resultem da afetao de
quaisquer bens, mveis ou imveis, do patrimnio particular atividade empresarial e
profissional exercida em nome individual pelo seu proprietrio.
No entanto, a mais-valia, determinada pela diferena entre o valor de mercado data da afetao
do bem e o seu valor de aquisio, s fica sujeita a imposto, categoria G, quando este bem for
vendido, destrudo (sinistro ou abate) ou regressar de novo ao patrimnio particular do
empresrio. Ou seja, a tributao adiada para o momento da efetiva alienao do bem,
ou da ocorrncia de outro facto que determine o apuramento de resultados em condies
anlogas.
S no ano em que ocorrer um destes factos que se dever ento fazer constar do anexo
G a respetiva maisvalia ou menos-valia, entretanto suspensa at esse momento.
Nesse ano, haver que proceder ento tributao de duas mais-valias (a serem feitas segundo
regras diferentes, respetivamente as das categorias G e B):
1. a gerada enquanto o bem esteve no patrimnio particular do sujeito passivo (categoria
G),
2. e a gerada enquanto esteve afeto sua atividade empresarial ou profissional (categoria
B).
Na alnea b) do n. 3 do citado artigo 10. do Cdigo do IRS que encontramos a norma onde se
ANEXO G
diz que Nos casos de afetao de quaisquer bens do patrimnio particular a atividade
empresarial e profissional exercida pelo seu proprietrio, o ganho s se considera obtido no
momento da ulterior alienao onerosa dos bens em causa ou da ocorrncia de outro facto
que determine o apuramento de resultados em condies anlogas.
Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS, refere a alnea c) do n. 1 do artigo 44. do CIRS
que, em tais situaes, considera-se valor de realizao o valor de mercado data da afetao.
Assim, a afetao de um bem imvel do patrimnio particular do empresrio em nome

individual ao ativo da sua empresa comercial dever processar-se pelo respetivo valor de
mercado data da afetao, o qual pode ser substancialmente diferente do valor de aquisio,
no obstante a Administrao Fiscal reservar para si a possibilidade de proceder sua correo
quando considere, fundamentadamente, que o mesmo no corresponde ao que seria praticado por
pessoas independentes (n.s 2 e 4 do art. 29. do CIRS).
Exemplo:
Lus, afetou um imvel do seu patrimnio particular sua atividade empresarial e profissional.
O imvel, adquirido em 2001 por 55 000 euros, foi afeto em 2005 sua atividade e
contabilizado no imobilizado pelo valor de 90 000 euros (valor de mercado data da afetao).
No ano de 2016, opera-se a alienao onerosa por 120 000 euros.
neste ano que se far a tributao da mais-valia das duas transmisses, ou seja:
1. Transmisso - Categoria G:
MV = 90 000 - 55 000
2. Transmisso - Categoria B:
MV = 120 000 - 90 000
224
Como da afetao (1. transmisso) no resultou a realizao efetiva de ganhos, a tributao

diferida para o momento da alienao do bem. nesse momento que o contribuinte devedor do
imposto que se mostra devido relativo Mais-Valia privada (Categoria G) e Mais-Valia
empresarial (Categoria B).
QUADRO 5A
AQUISIO DA PROPRIEDADE DE OUTRO IMVEL, DE TERRENO
PARA CONSTRUO DE IMVEL E/OU RESPETIVA CONSTRUO,
OU AMPLIAO OU MELHORAMENTO DE OUTRO IMVEL
So excludas de tributao as mais-valias provenientes da alienao onerosa de
imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo, ou do seu
agregado familiar, se o produto da alienao (valor de realizao) for utilizado na
aquisio da propriedade de outro imvel, de terreno para construo de imvel e ou
respetiva construo, ou na ampliao ou melhoramento de outro imvel
exclusivamente com o mesmo destino, situado em territrio portugus, na Unio
Europeia ou no Espao Econmico Europeu (Estados membros da Unio Europeia,
Liechtenstein, Noruega e Islndia), desde que cumpridas as condies estabelecidas
nos n.s 5 e 6 do artigo 10. do Cdigo do IRS.
No caso de reinvestimento na aquisio de outro imvel, se o imvel no for afeto

habitao permanente at decorridos 12 meses aps o reinvestimento [alnea a) do n.
6 do artigo 10. do Cdigo do IRS], a excluso fica sem efeito, devendo os sujeitos
passivos apresentar uma declarao de substituio referente ao ano da alienao,
retirando os valores declarados no quadro 5A deste anexo.
Nos demais casos fica igualmente sem efeito a excluso de tributao caso o sujeito
ANEXO G
passivo no requeira a inscrio na matriz do imvel ou das alteraes decorridos 48
meses desde a data da realizao, devendo afetar o imvel sua habitao ou do seu
agregado at ao fim do quinto ano seguinte ao da realizao [alnea b) do n. 6 do
Assim, os sujeitos passivos que pretendam beneficiar desta excluso devem indicar os
seguintes elementos:
225
no campo 5001 o ano em que ocorreu a alienao;

no campo 5002 o campo do quadro 4 correspondente ao imvel alienado
cujo valor de realizao se pretende reinvestir;
nos campos 5003 e 5004 se o imvel alienado tiver sido adquirido em datas
diferentes (ex. divrcio, partilha, herana) podero ser utilizados os campos
5003 e 5004 para referenciar os diferentes campos do quadro 4
correspondentes a cada uma dessas datas.
Inteno de reinvestimento:
no campo 5005 o valor do capital em dvida do emprstimo contrado para a
aquisio do bem alienado (excluem-se os juros e outros encargos, bem
como os emprstimos para obras) data da alienao do imvel;
no campo 5006 o valor de realizao que o sujeito passivo pretende
reinvestir na aquisio de habitao prpria e permanente sem recurso ao
crdito.
Reinvestimento antes da alienao:

no campo 5007 o valor que foi reinvestido nos 24 meses anteriores data da
alienao, excluindo a parte do valor respeitante a crdito contrado;
Este campo deve ser utilizado para os casos em que a aquisio da propriedade de
outro imvel, de terreno para construo de imvel e ou respetiva construo, ou a
ampliao ou melhoramento de outro imvel em que concretizado o reinvestimento
efetuada/iniciada antes da venda, devendo ser includos todos os valores despendidos
at esta ltima data.
Reinvestimento aps a alienao:

no campo 5008 o valor que foi reinvestido no ano da declarao, aps a data
ANEXO G
da alienao, excluindo a parte do valor respeitante a crdito contrado;

no campo 5009 deve ser indicado o valor reinvestido no primeiro ano
seguinte ao da alienao do bem imvel, excluindo a parte do valor respeitante
a crdito contrado;
no campo 5010 deve ser indicado o valor reinvestido no segundo ano
seguinte, excluindo a parte do valor respeitante a crdito contrado;
no campo 5011 deve ser indicado o valor reinvestido no terceiro ano
seguinte, mas dentro dos 36 meses contados da data da alienao, excluindo a
parte do valor respeitante a crdito contrado.
De notar que, no ano da alienao, s podem ser preenchidos os campos 5001 a

5006, 5007 e 5008.
No ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 5001 a 5004 e 5009

(reinvestimento feito nesse ano).
No segundo ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 5001 a 5004 e 5010
(reinvestimento feito nesse ano a contar da data da alienao do imvel).
No terceiro ano seguinte s devem ser preenchidos os campos 5001 a 5004 e 5011
(reinvestimento feito nesse ano mas dentro dos 36 meses a contar da data da
alienao do imvel).
Excecionalmente poder haver necessidade de fornecer, no mesmo ano, informao

sobre o reinvestimento de imveis diferentes, devendo, neste caso, utilizar os campos
5021 a 5031 nos mesmos termos que os referidos para os campos 5001 a 5011.
226
IDENTIFICAO MATRICIAL DO IMVEL OBJETO DO

REINVESTIMENTO NO TERRITRIO NACIONAL
Destina-se identificao do imvel em que foi concretizado o reinvestimento, quando
efetivado em territrio portugus, devendo o seu preenchimento seguir as regras j
indicadas no quadro 4, quer para a identificao matricial dos bens alienados, quer
para a forma como devem ser identificados os respetivos titulares.
Se o reinvestimento se concretizou em territrio de outro Estado membro da Unio

Europeia ou do Espao Econmico Europeu, deve indicar o respetivo cdigo do pas
de acordo com a tabela constante da parte final do texto das instrues do Rosto da
declarao.
So excludos da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis

destinados a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar se
forem cumpridos os seguintes pressupostos, prazo e procedimentos:
O valor de realizao, deduzido da amortizao de eventual emprstimo contrado para a
aquisio do imvel, seja reinvestido na aquisio da propriedade de outro imvel, de
terreno para construo de imvel e ou respetiva construo, ou na ampliao ou
ANEXO G
melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino (habitao
prpria permanente do SP ou do seu agregado familiar) situado em territrio portugus
ou no territrio de outro Estado membro da Unio Europeia ou do Espao Economico
Europeu, desde que, neste ultimo caso, exista intercmbio de informaes em matria
fiscal;
O reinvestimento seja efetuado entre os 24 meses anteriores e os 36 meses posteriores
contados da data da realizao;
O sujeito passivo manifeste a inteno de proceder ao reinvestimento, ainda que parcial,
mencionando o respetivo montante na declarao de rendimentos respeitante ao ano da
alienao.
Dispe, no entanto, o n. 6 do artigo 10. que no haver lugar a este benefcio quando:
a) Tratando-se de reinvestimento na aquisio de outro imvel, o adquirente o no afete
sua habitao ou do seu agregado familiar at decorridos seis meses aps o termo do
prazo em que o reinvestimento deva ser efetuado;
b) Nos demais casos o adquirente no requeira a inscrio na matriz do imvel ou das
alteraes, decorridos 48 meses desde a data da realizao (venda), devendo afetar o
imvel a sua habitao ou do seu agregado ate ao fim do quinto ano seguinte ao da
realizao.
O pressuposto em que assenta a excluso tributria contida neste artigo, que no mbito do
patrimnio do contribuinte ou respetivo agregado familiar, haja uma identidade funcional entre
o imvel transmitido e o adquirido com o valor da realizao.
Um imvel (vendido) e o outro imvel (adquirido) tm de desempenhar funo idntica:

habitao prpria e permanente do contribuinte ou respetivo agregado familiar.
227
Esta excluso tributria depende, pois, da verificao de um comportamento futuro e

objetivamente incerto, o reinvestimento (nas condies atrs definidas). Temos assim uma
excluso tributria condicionada que opera mediante o diferimento (ou suspenso) da tributao
para o termo do perodo dentro do qual esse reinvestimento admissvel nos termos dos n.s 5 e
6.
Esta suspenso de tributao, opera em face de mera inteno de realizar o reinvestimento

manifestada na declarao de rendimentos correspondente ao ano de realizao, indicando na
mesma e nas dos dois anos seguintes os investimentos efetuados (artigo 57., n. 4 alnea a)).
Quando o reinvestimento se concretize no territrio de outro Estado-membro da UE, o SP

devera comprovar, quando solicitado, a afetao do imvel a sua habitao permanente ou do seu
agregado familiar, atravs de declarao emitida pela autoridade fiscal do outro Estado.
Sendo o reinvestimento meramente parcial, ento a excluso da tributao cingir-se- apenas

parte da mais-valia tributvel proporcional ao reinvestimento efetuado (n. 7 do art.10.),
bastando para tanto, efetuar uma proporo.
Note-se que esse reinvestimento se refere obviamente ao valor da realizao.

Diretor-geral de 2009.12.16
1. Nos termos do estatudo no nmero 5, alnea a), do artigo 10. do Cdigo do IRS, so
excludos de tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados
a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar, se, no prazo
de 36 meses contados da data da alienao, o produto da realizao, deduzido da amortizao
ANEXO G
de eventual emprstimo contrado para a aquisio do imvel, for reinvestido, designadamente,

na aquisio da propriedade de um outro imvel, exclusivamente, com o mesmo destino.
2. Uma vez que, no caso do Direito de Superfcie, o superficirio detm, simultaneamente, dois
direitos reais de natureza diferente, o direito de superfcie que incide sobre o solo e lhe permite
construir em terreno alheio e o direito sobre a coisa implantada/obra, entende-se, porque
equiparvel a um verdadeiro direito de propriedade, que se trata do direito de propriedade no
conceito dado pelo artigo 1305. do Cdigo Civil.
3. Para efeitos de aplicao da excluso tributria consagrada no artigo n. 5 do artigo 10. do
Cdigo do IRS, os ganhos advenientes da alienao onerosa do direito de superfcie detido
sobre imvel afeto a habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado
familiar podero ser considerados reinvestidos na aquisio da propriedade de um outro imvel
com o mesmo destino desde que reunidos os demais requisitos estabelecidos para o efeito.

Diretor-geral, de 2009-04-27
De acordo com o disposto na alnea f), n. 1 e n. 2 do artigo 44. do Cdigo do IRS (CIRS),
considera-se valor de realizao o maior dos valores, o da respetiva contraprestao ou o valor
que tiver sido considerado para efeitos de liquidao de Imposto Municipal sobre as
Transmisses Onerosas de Imveis (IMT).
Assim, no que concerne ao valor a reinvestir para efeitos de excluso tributria consagrada no
n. 5 do artigo 10. do CIRS, considera-se, como tal, o valor de realizao ou o valor
patrimonial definitivo que serviu para efeitos de liquidao de IMT, se superior.
Quanto ao valor considerado reinvestido, existindo recurso ao crdito para aquisio do novo
imvel, ser a diferena entre o valor patrimonial definitivo, quando superior ao valor efetivo de
aquisio, e o valor do emprstimo bancrio contrado para o efeito.
228
QUADRO 5B
AMORTIZAO DE EMPRSTIMO
Nos termos do regime especial aplicvel s mais-valias imobilirias previsto no artigo
11. da Lei n. 82E/2014, de 31 de dezembro, a excluso de tributao prevista no n.
5 do artigo 10. do Cdigo do IRS aplicvel s situaes em que o valor de
realizao seja aplicado na amortizao do emprstimo anteriormente contrado
para a aquisio do imvel alienado.
Apenas esto abrangidas por este regime de excluso de tributao as alienaes de

imveis ocorridas nos anos de 2015 a 2020 e cujos contratos de emprstimo tenham
sido celebrados at 31 de dezembro de 2014, no podendo o sujeito passivo ser
proprietrio de qualquer outro imvel habitacional data da alienao.
Assim, os sujeitos passivos que pretendam beneficiar desta excluso devem indicar os
seguintes elementos:
no campo 5032 o campo do quadro 4 correspondente ao imvel alienado
cujo valor de realizao se pretende aplicar na amortizao de emprstimo;
no campo 5033 ano do emprstimo contrado para a aquisio do imvel
alienado;
no campo 5034 o valor do capital em dvida do emprstimo contrado para a
aquisio do imvel alienado;
ANEXO G
no campo 5035 o valor aplicado na amortizao do emprstimo.
QUADRO 6
ALIENAO ONEROSA DA PROPRIEDADE INTELECTUAL
Destina-se a declarar os atos de alienao onerosa da propriedade intelectual ou
industrial ou de experincia adquirida no setor comercial, industrial ou cientfico,
quando o transmitente no seja o titular originrio. Se o rendimento for obtido pelo
titular originrio, dever este ser indicado nos anexos B ou C.
A liquidao automtica assegura a considerao de apenas 50 % das mais-valias

obtidas, respeitantes a transmisses efetuadas por residentes, nos termos do n. 2 do
artigo 43. do Cdigo do IRS. Assim, todos os valores devem ser inscritos neste
quadro pela totalidade.
Para identificao do titular, devem ser utilizados os cdigos que foram definidos para
o quadro 4.
229
A tributao em sede de mais-valia dos ganhos emergentes da alienao onerosa de propriedade

intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector comercial, industrial ou cientfico
(Know-How), quando o alienante no seja o respetivo titular originrio, encerra o
enquadramento que o IRS dispensa a estas realidades, cujo tratamento se encontra disperso
pelas categorias B, E e G.
A primeira concentra a tributao dos rendimentos imputveis aos titulares originrios desses
bens, ignorando a natureza do facto gerador desse rendimento. Por seu turno as categorias E e G
dividem entre si o tratamento dos ganhos obtidos por pessoas diversas daquelas que foram os
titulares originrios em funo da natureza do facto gerador do rendimento.
Assim, se esse facto gerador consistir num qualquer ato de fruio ou explorao desses bens
(no importando, pois, a sua alienao definitiva), estaremos em matria de rendimentos de
aplicao de capitais, logo na categoria E.
Porm, se o ganho derivar da alienao pura e simples de tais direitos ou Know-How, ser de
qualificar como mais-valia e logicamente subsumvel nesta categoria.
Deste modo, so declarados neste quadro, os ganhos obtidos com a alienao onerosa (definitiva)
de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector
comercial, industrial ou cientfico, se o alienante no for o titular originrio.
Visando direitos da propriedade intelectual ou industrial (Direitos de Autor, Know-How,

Royalties, Redevances, etc.) e de instrumentos financeiros derivados, o valor de aquisio
constitudo:
Pelo preo pago pelo alienante documentalmente provado (art. 49.).
ANEXO G
Assim, quando a aquisio for efetuada a ttulo oneroso, o valor a indicar ser o docu-
mentalmente provado.
QUADRO 7
CESSO ONEROSA DE POSIES CONTRATUAIS OU OUTROS
DIREITOS RELATIVOS A BENS IMVEIS
Destina-se a declarar a cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos
inerentes a contratos relativos a bens imveis.
A liquidao automtica assegura a considerao de apenas 50 % das mais-valias

obtidas, respeitantes a transmisses efetuadas por residentes, nos termos do n. 2 do
artigo 43. do Cdigo do IRS. Assim, todos os valores devem ser inscritos neste
quadro pela totalidade.
o quadro 4.
230
QUADRO 8
CESSO ONEROSA DE CRDITOS, PRESTAES ACESSRIAS E
PRESTAES SUPLEMENTARES
Destina-se a declarar a cesso onerosa de crditos, prestaes acessrias e
prestaes suplementares.
O ganho sujeito a IRS ser o correspondente importncia recebida pelo cedente

deduzida do valor nominal do crdito, caso se trate da primeira transmisso, ou do
valor de aquisio do crdito nos restantes casos [alnea f) do n. 4 do artigo 10. do
Cdigo do IRS].
o quadro 4.A opo pelo englobamento deve ser assinalada no campo 01 do quadro
15.
QUADRO 9
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS E OUTROS VALORES
MOBILIRIOS
Destina-se a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e outros
ANEXO G
valores mobilirios, bem como de outras operaes a ela equiparadas, com exceo
das partes sociais e outros valores mobilirios cuja titularidade o alienante tenha
adquirido at 31 de dezembro de 1988.
No seu preenchimento deve observar-se o seguinte:
Na identificao do titular devem ser utilizados os cdigos que foram definidos

para o quadro 4;
Na coluna Entidade emitente deve ser inscrito o NIF (nmero de
identificao fiscal) da entidade que emitiu os ttulos alienados ou objeto da
operao sujeita a imposto;
231
A coluna Cdigo destina-se a indicar o tipo de operao, devendo, para o

efeito, utilizar-se os cdigos constantes da tabela seguinte:
O valor de realizao determinado de acordo com as regras estabelecidas

ANEXO G
no artigo 44. do Cdigo do IRS;

O valor de aquisio determinado nos termos dos artigos 45. e 48. do
Cdigo do IRS;
Na coluna Despesas e encargos apenas podem ser inscritas as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao
das partes sociais;
Quando entre a data de aquisio e de alienao das partes sociais tiverem
decorrido mais de 24 meses, considerado automaticamente na liquidao o
coeficiente de correo monetria ao valor de aquisio nos termos do n. 1 do
A opo pelo englobamento deve ser assinalada no campo 01 do quadro 15.
VALOR DE AQUISIO
PARTES SOCIAIS OU OUTROS VALORES MOBILIRIOS:
Se os valores mobilirios tiveram cotao na Bolsa de Valores:
ser o custo documentalmente provado;
ou
no estando documentado, ser o valor da menor cotao verificada nos dois ltimos
anos anteriores alienao, a no ser que seja declarado outro valor ainda menor que a
menor cotao verificada durante esse perodo de tempo (alnea a), do art. 48.).
Se os valores mobilirios no tiverem cotao na Bolsa ou se tratar de quotas:

ser o custo documentalmente provado
232
ou
no havendo comprovativo, ser o correspondente ao respectivo valor nominal (alnea b),
do art. 48.).
Tratando-se de bens ou direitos adquiridos no mbito de planos de opo, institudos pela

entidade patronal (al. a), do n. 4 do art. 24.):
Ser o quantitativo que tiver sido considerado como valor do bem ou direito no momento
do exerccio da opo ou de direito de efeito equivalente, correspondendo diferena
positiva entre o valor do bem ou direito nessa data e o preo do exerccio de opo, ou do
direito, acrescido este do que, eventualmente, haja sido pago pelo trabalhador ou
membro de rgo social para a aquisio da opo ou direito (al. c) do art. 48. e n. 7,
da al. b), do n. 3 do art. 2.).
Tratando-se de bens ou direitos adquiridos no mbito de planos de subscrio, institudos pela

entidade patronal (al. b), do n. 4 do art. 24.):
Ser o preo de subscrio ou de exerccio para a generalidade dos subscritores ou de
titulares do direito ou o valor de mercado (al. d) do art. 48. e n. 7, da al. b), do n. 3 do
art. 2.)
Tratando-se de bens ou direitos adquiridos no mbito de planos de atribuio, institudos pela

entidade patronal (al. e), do n. 4 do art. 24.):
Ser o valor de mercado no momento na data da plena investidura (alneas e) do art.
48.)
Tratando-se de valores mobilirios adquiridos pelo titular do direito de exerccio de warrants

autnomos de compra:
Ser o preo de mercado no momento do exerccio (alnea f) do art. 48.)
ANEXO G
QUADRO 9A
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS DE MICRO E PEQUENAS
EMPRESAS
Destina-se a identificar os campos do quadro 9 onde foram inscritos os valores
relativos alienao onerosa de partes sociais de micro ou pequenas empresas,
definidas nos termos do anexo ao DecretoLei n. 372/2007, de 6 de novembro, no
cotadas nos mercados regulamentados ou no regulamentados da bolsa de valores.
Estas empresas devem ser identificadas atravs do NIF, sendo o saldo positivo entre
as mais-valias e as menos-valias considerado em 50 % do seu valor, como dispe o
n. 3 do artigo 43. do Cdigo do IRS.
Considera-se pequena empresa a que emprega menos de 50 pessoas e cujo volume

de negcios anual ou balano total anual no excede 10 milhes de euros. Uma
microempresa aquela que emprega menos de 10 pessoas e cujo volume de
negcios anual ou balano total anual no excede 2 milhes de euros.
233
QUADRO 9B
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS ADQUIRIDAS NO
MBITO DE OPERAES ABRANGIDAS POR REGIMES DE
NEUTRALIDADE FISCAL
Destina-se a identificar os campos do quadro 9 onde foram inscritos os valores
relativos alienao de partes sociais adquiridas no mbito de operaes abrangidas
por regimes de neutralidade fiscal previstos nos n.s 8 e 9 do artigo 10. e no artigo
38., ambos do Cdigo do IRS (operaes de permuta de partes sociais e fuso e
ciso de sociedades e entrada de patrimnio para a realizao do capital de
sociedade), devendo, ainda, indicar-se o NIF (nmero de identificao fiscal) das
sociedades emitentes das partes sociais alienadas.
TRANSMISSO DE PATRIMNIO PARA A REALIZAO DO CAPITAL DE

SOCIEDADE.
O art. 38. consagra o regime fiscal aplicvel s pessoas singulares que pretendam transmitir a
ttulo o seu patrimnio afeto a uma atividade empresarial e profissional para realizao do
capital subscrito em sociedade.
Permite-se, ento, que no haja lugar a apuramento de qualquer resultado tributvel por virtude
da realizao de capital social resultante da transmisso da totalidade do patrimnio afeto ao
ANEXO G
exerccio, por uma pessoa singular, de uma daquelas atividades.
Para que este benefcio fiscal se concretize, torna-se necessrio que se observe as seguintes
condies cumulativas:
a) O patrimnio do sujeito passivo ter que ser transmitido para uma sociedade com sede ou
direo efetiva em Portugal ou, sendo residente noutro Estado membro da Unio Europeia
ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que exista intercmbio de
informaes em matria fiscal, o patrimnio transmitido seja afeto a um estabelecimento
estvel situado em territrio portugus dessa mesma sociedade e concorra para a
determinao do lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento estvel.
b) O sujeito passivo deve deter pelo menos 50% do capital da sociedade e a atividade exercida
por esta seja substancialmente idntica que era exercida pela pessoa singular transmitente
do patrimnio;
c) Os elementos do ativo e do passivo da pessoa singular objeto de transmisso sejam
considerados pelos mesmos valores da escrita da pessoa singular ou dos seus livros de
registo, ou seja, dos que resultam das disposies do Cdigo do IRS ou de reavaliaes feitas
ao abrigo de diplomas de carcter fiscal;
d) As partes de capital recebidas, em contrapartida da transmisso sejam valorizadas, para
efeitos de tributao aquando da sua transmisso futura, pelo valor lquido correspondente
aos elementos do ativo e do passivo transferidos, valorizados como referido anteriormente,
ou seja, segundo as disposies do Cdigo do IRS ou de reavaliaes efetuadas ao abrigo de
legislao fiscal;
e) A sociedade que recebe o patrimnio individualmente ter de se comprometer a respeitar o
artigo 86. do Cdigo do IRC, atravs de declarao que deve ser junta declarao
234
peridica de rendimentos da pessoa singular relativa ao exerccio em que se operou a

transmisso.
Este regime, porm, no se aplica aos bens afetos, nas condies previstas na alnea b) do n. 3 do
artigo 10. do Cdigo do IRS, isto quando tiverem sido transferidos elementos patrimoniais do
patrimnio particular para o patrimnio empresarial.
Nos termos do n. 3 do artigo 38., se o titular da quota ou das aes recebidas em contrapartida
do patrimnio empresarial ou profissional, proceder sua transmisso onerosa antes de
decorridos cinco anos, sero os ganhos resultantes da transmisso das partes de capital
qualificadas como rendimentos empresariais ou profissionais, conforme a atividade que vinha
sendo exercida a ttulo individual e considerados como rendimentos lquidos da categoria B.
Se as partes de capital forem transmitidas depois de decorrido, aquele perodo os ganhos

correspondentes sero tributados como mais-valias da alienao onerosa de partes sociais, nos
termos da alnea b) do n. 1 do artigo 10. do Cdigo do IRS e, portanto, tributados nos termos
gerais.
QUADRO 9C
IMPORTNCIAS EM DINHEIRO RECEBIDAS NAS OPERAES DE
PERMUTA DE PARTES SOCIAIS, FUSO OU CISO DE SOCIEDADES
Destina-se a declarar as importncias em dinheiro recebidas no mbito das operaes
de permuta de partes sociais e de fuso e ciso de sociedades abrangidas pelo
regime de neutralidade fiscal previsto nos n.s 8 e 9 do artigo 10. do Cdigo do IRS,
as quais esto sujeitas a tributao nos termos do n. 10 do artigo 10. do Cdigo do
IRS.
ANEXO G
QUADRO 10
RESGATE E LIQUIDAO DE UPS EM FUNDOS DE INVESTIMENTO E
DE PARTICIPAES SOCIAIS EM SOCIEDADES DE INVESTIMENTO
(COM EXCEO DAS QUE DEVAM SER INCLUDAS NO QUADRO 11)
Destina-se a declarar os rendimentos resultantes do resgate ou da liquidao de
unidades de participao em fundos de investimento e de participaes sociais
em sociedades de investimento, com exceo das operaes de resgate/liquidao
de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio e de participaes
sociais em sociedades de investimento imobilirio, a que seja aplicvel o regime
previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 22.-A do EBF, aditado pelo DecretoLei n.
7/2015, de 13 de janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015), que devem ser
inscritos no quadro 11B.
235
Devem ser declarados neste quadro os rendimentos resultantes das operaes de

resgate/liquidao de unidades de participao em fundos de investimento e de participaes
sociais em sociedades de investimento, com exceo das operaes que devem ser includas no
quadro 11 B (resgate em fundos de investimento imobilirio e de participaes sociais em
sociedades de investimento imobilirio a que seja aplicvel o regime previsto na alnea b) do n. 1
do artigo 22.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei n. 0 7/2015, de 13
de janeiro - aplicvel a partir de 1 de julho de 2015).
O englobamento destes rendimentos efetua-se atravs do preenchimento deste quadro, pelo que
este apenas dever ser preenchido quando os sujeitos passivos queiram optar pelo seu
englobamento ou tenham assinalado o campo 01 do quadro 15 (Opo pelo englobamento dos
Rendimentos da Categoria G).
Este quadro apenas deve ser preenchido:
I. Quando o(s) sujeito(s) passivo(s) pretenda(m) exercer a opo pelo

englobamento dos rendimentos includos nos quadros 6, 8, 9, 12 e 13,
bem como dos rendimentos includos no quadro 4A (campo 01 do quadro
ANEXO G
15) e, no ano da declarao, tenha(m) auferido rendimentos resultantes do

resgate ou da liquidao de unidades de participao em fundos de
investimento e de participaes sociais em sociedades de investimento;
resultantes do resgate ou da liquidao de unidades de participao em fundos
de investimento e de participaes sociais em sociedades de investimento e
queira(m) optar pelo englobamento destes rendimentos.
Note-se que caso no pretenda optar pelo englobamento dos rendimentos da

categoria G no deve preencher este quadro.
No caso de englobamento, os rendimentos ficam sujeitos a tributao s taxas gerais

No seu preenchimento deve observar-se o seguinte:
Na coluna titular deve ser identificado o titular do rendimento atravs da

utilizao dos cdigos que foram definidos para o quadro 4;
Na coluna NIF da entidade emitente deve ser indicado o nmero de
identificao fiscal da entidade a que respeitam as unidades de participao ou
as participaes sociais objeto de resgate ou liquidao;
Na coluna Cdigo deve ser identificada a operao que originou o
rendimento sujeito a tributao, utilizando, para o efeito, os cdigos seguintes:
236
Na coluna Rendimento deve ser inscrito o rendimento sujeito a tributao;

Na coluna Retenes na fonte devem ser inscritas as importncias
referentes, quer ao imposto suportado pelo fundo/sociedade de investimento
(regime aplicvel at 30 de junho de 2015), quer s retenes na fonte sofridas
pelos titulares dos rendimentos no momento do resgate/liquidao das
unidades de participao ou das participaes sociais (regime em vigor a partir
de 1 de julho de 2015);
Na coluna NIF da entidade retentora deve ser indicado o NIF (nmero de
identificao fiscal) da entidade que suportou o imposto (regime aplicvel at
30 de junho de 2015), ou da entidade que efetuou a reteno na fonte dos
rendimentos (regime em vigor a partir de 1 de julho de 2015), consoante o
caso.
QUADRO 11
FUNDOS DE INVESTIMENTO IMOBILIRIO E SOCIEDADES DE
ANEXO G
INVESTIMENTO IMOBILIRIO ALIENAO E
RESGATE/LIQUIDAO DE UPS E DE PARTICIPAES SOCIAIS
(REGIME APLICVEL A PARTIR DE 1 DE JULHO DE 2015)
Destina-se a declarar os rendimentos resultantes das operaes de alienao e
resgate/liquidao de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio
e de participaes sociais em sociedades de investimento imobilirio a que seja
aplicvel o artigo 22.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei
n. 7/2015, de 13 de janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015).
237
No seguimento da reforma do regime de tributao dos organismos de investimento coletivo

operada pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de janeiro e considerando que os rendimentos de
unidades de participao em fundos de investimento imobilirio e as participaes sociais em
sociedades de investimento imobilirio, incluindo as mais-valias que resultem da respetiva
transmisso onerosa, resgate ou liquidao, passaram a ser considerados rendimentos de bens
imveis (n. 13 do artigo 22. -A do Estatuto dos Benefcios Fiscais) procedeu-se, neste Anexo,
ao acolhimento desta nova realidade mediante a criao de dois novos quadros, 11A e 11 B.
No preenchimento dos quadros 11A e 11B deve observar-se o seguinte:

Na coluna Titular deve ser identificado o titular do rendimento atravs da
utilizao dos cdigos que foram definidos para o quadro 4;
Na coluna NIF da entidade emitente deve ser indicado o NIF (nmero de
identificao fiscal) da entidade emitente das unidades de participao ou das
participaes sociais objeto de alienao ou de resgate/liquidao;
Na coluna Cdigo deve ser identificada a operao que originou o
rendimento sujeito a tributao, utilizando, para o efeito, os cdigos seguintes:
ANEXO G
QUADRO 11A
ALIENAO
Os rendimentos resultantes da alienao de unidades de participao ou de
participaes sociais, a inscrever no quadro 11A, so de declarao e
englobamento obrigatrios, ficando sujeitos a tributao s taxas gerais do artigo
O valor de realizao determinado de acordo com as regras estabelecidas no artigo

44. do Cdigo do IRS;
O valor de aquisio determinado nos termos dos artigos 45. e 48. do Cdigo do
IRS;
Na coluna Despesas e encargos apenas podem ser inscritas as despesas

necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao das partes
sociais;
Quando entre a data de aquisio e de alienao das unidades de participao ou das

participaes sociais tiverem decorrido mais de 24 meses, considerada
automaticamente na liquidao a aplicao do coeficiente de correo monetria ao
valor de aquisio nos termos do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IRS.
238
Este quadro destina-se a declarar os rendimentos resultantes das operaes de alienao de

unidades de participao em fundos de investimento imobilirio e de participaes sociais em
sociedades de investimento imobilirio a que seja aplicvel o regime previsto na alnea e) do n. 0
1 do artigo 22. -A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de
13 de janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015). Estes rendimentos so de declarao
obrigatria e de englobamento obrigatrio.
QUADRO 11B
RESGATE OPO PELO ENGLOBAMENTO
Este quadro destina-se a declarar os rendimentos resultantes das operaes de resgate/liquidao
de unidades de participao em fundos de investimento imobilirio e de participaes sociais em
sociedades de investimento imobilirio a que seja aplicvel o regime previsto na alnea b) do n. 1
do artigo 22.-A do Estatuto dos Benefcios Fiscais, aditado pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de
janeiro (aplicvel a partir de 1 de julho de 2015). O englobamento destes rendimentos efetua-se
atravs do preenchimento do quadro pelo que, apenas dever ser preenchido quando os sujeitos
passivos queiram optar pelo seu englobamento ou tenham assinalado o campo 01 do quadro 15
(Opo pelo englobamento dos Rendimentos da Categoria G).
ANEXO G
No caso de rendimentos resultantes do resgate/liquidao de unidades de participao
em fundos de investimento imobilirio e de participaes sociais em sociedades de
investimento imobilirio, a que seja aplicvel o regime previsto na alnea b) do n. 1 do
artigo 22.-A do EBF, aditado pelo Decreto-Lei n. 7/2015, de 13 de janeiro (aplicvel a
partir de 1 de julho de 2015), o quadro 11B apenas deve ser preenchido:
I. Quando o(s) sujeito(s) passivo(s) tenha(m) exercido a opo pelo
englobamento dos rendimentos includos nos quadros 6, 8, 9, 12 e 13,
bem como dos rendimentos includos no quadro 4A (campo 01 do quadro
15), e, no ano da declarao, tenha(m) auferido rendimentos resultantes do
resgate ou da liquidao de unidades de participao em fundos de
investimento imobilirio e de participaes sociais em sociedades de
investimento imobilirio;
resultantes do resgate ou da liquidao de unidades de participao em fundos
de investimento imobilirio e de participaes sociais em sociedades de
investimento imobilirio e queira(m) optar pelo englobamento destes
rendimentos.
Note-se que caso no pretenda optar pelo englobamento dos rendimentos da

categoria G no deve preencher o quadro 11B.
No caso de englobamento, os rendimentos ficam sujeitos a tributao s taxas gerais

Na coluna Rendimento deve ser inscrito o rendimento sujeito a tributao;
239
Na coluna Retenes na fonte devero ser inscritas as importncias retidas na

fonte aquando do resgate/liquidao das unidades de participao ou das
participaes sociais pelo(s) respetivo(s) titular(es), com a indicao do nmero de
identificao fiscal da Entidade retentora na coluna respetiva.
Para efeitos do preenchimento destes quadros deve, ainda, consultar a Circular da

Autoridade Tributria e Aduaneira n. 6/2015, de 17 de junho, relativa ao regime de
tributao dos organismos de investimento coletivo.
QUADRO 12
PERDA DA QUALIDADE DE RESIDENTE EM TERRITRIO PORTUGUS
(Artigo 10.-A do Cdigo do IRS)
Destina-se a ser preenchido pelo(s) sujeito(s) passivo(s) que seja(m) titular(es) de
partes sociais adquiridas no mbito de operaes abrangidas por regimes de
neutralidade fiscal previstos nos n.s 8 e 9 do artigo 10. e no artigo 38., ambos do
Cdigo do IRS, e, no ano a que respeita a declarao de rendimentos, transferiram a
sua residncia para fora do territrio portugus.
ANEXO G
240
Este quadro deve ser preenchido pelos sujeitos passivos que, nos termos do artigo 10.-A do
Cdigo do IRS, data da perda da qualidade de residente em territrio portugus, sejam
titulares de partes de capital adquiridas no mbito de operaes abrangidas por regimes de
neutralidade fiscal (artigo 10., n.s 8 e 9 e artigo 38., ambos do Cdigo do IRS).
QUADRO 12A
PARTES SOCIAIS ADQUIRIDAS NO MBITO DE OPERAES
ABRANGIDAS POR REGIMES DE NEUTRALIDADE FISCAL
(Artigo 10., n.s 8 e 9, e artigo 38., ambos do Cdigo do IRS)
Neste quadro deve(m) o(s) sujeito(s) passivo(s) identificar a titularidade de partes
sociais adquiridas no mbito de operaes abrangidas por regimes de neutralidade
fiscal, especificando o tipo de operao subjacente aquisio das mesmas (permuta
de partes sociais, fuso e/ou ciso de sociedades, ou entrada de patrimnio para a
realizao do capital de sociedade - campos 01 a 06).
ANEXO G
Caso as partes sociais tenham sido adquiridas no mbito de uma operao de entrada
de patrimnio para a realizao do capital de sociedade ao abrigo do disposto no
artigo 38. do Cdigo do IRS (assinalado o campo 05), deve ser indicado se a
transferncia da residncia para fora do territrio portugus ocorreu depois
(campo 07) ou antes (campo 08) de decorrido o prazo de cinco anos a contar da data
da obteno da titularidade das partes sociais.
Se assinalou o campo 07, deve preencher o quadro 12B; se assinalou o campo 08,
deve preencher o quadro 10 do anexo B.
Neste quadro, campos 01 a 06, deve ser identificada a operao que est subjacente deteno
das partes de capital - permuta de partes sociais (n.8 do artigo 10. do Cdigo do IRS), fuso
e/ou ciso de sociedades (n.9 do artigo 10.do Cdigo do IRS) ou entrada de patrimnio para a
realizao de capital de sociedade (artigo 38. do Cdigo do IRS). No caso das operaes de
entrada de patrimnio para a realizao de capital de sociedade (se assinalado o campo 05) deve,
ainda, o sujeito passivo indicar se a transferncia da residncia ocorreu antes de decorridos cinco
anos sobre a data da operao (campos 07 ou 08). Caso no tenha decorrido mais de cinco anos,
deve o sujeito passivo preencher o quadro 1 O do Anexo B, dada a requalificao do rendimento
operada pelo n. 3 do artigo 38. do Cdigo do IRS.
241
QUADRO 12B
MAIS OU MENOS-VALIAS RELATIVAS A PARTES SOCIAIS
ABRANGIDAS POR UM REGIME DE NEUTRALIDADE FISCAL
Este quadro destina-se a apurar o saldo entre as mais e as menos-valias das partes
sociais a que se refere o quadro anterior.
Este quadro destina-se a apurar o saldo entre as mais-valias e as menos-valias das partes sociais
a que se refere o quadro anterior. Em caso de se pretender a opo pelo englobamento destes
rendimentos, a mesma deve ser exercida no quadro 15, assinalando o campo 01.
No preenchimento do quadro deve observar-se o seguinte:

Na coluna Titular deve ser identificado o titular das partes sociais utilizando
os cdigos que foram definidos para o quadro 4;
Na coluna Entidade emitente deve ser identificada com o NIF (nmero de
identificao fiscal) a entidade a que respeitam as partes sociais;
Na coluna Nmero de ttulos deve indicar o nmero de aes ou quotas da
sociedade recebidas aquando da realizao das operaes de permuta de
partes sociais, fuso e/ou ciso de sociedades, ou entrada de patrimnio para
ANEXO G
a realizao do capital de sociedade;

Na coluna % Capital social deve indicar a percentagem do capital social
representada pelas aes ou quotas recebidas;
O valor de realizao e o valor de aquisio das partes sociais, consoante a
operao em causa, determinado de acordo com as regras estabelecidas no
n. 1 do artigo 10.-A do Cdigo do IRS;
Na coluna Despesas e encargos apenas podero ser inscritas as despesas
necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao
das partes sociais;
Quando entre a data de aquisio e de alienao das partes sociais tiverem
decorrido mais de 24 meses, considerado automaticamente na liquidao do
imposto o coeficiente de correo monetria aplicvel ao valor de aquisio,
nos termos do n. 1 do artigo 50. do Cdigo do IRS.
A eventual opo pelo englobamento deve ser assinalada no campo 01 do quadro 15.
QUADRO 12C
LOCAL DA TRANSFERNCIA DA RESIDNCIA
Destina-se a identificar o cdigo do territrio ou pas para onde o sujeito passivo
transferiu a sua residncia e, sendo aplicvel, a indicar a modalidade de pagamento
pretendida.
Neste quadro deve o sujeito passivo identificar o territrio ou pas para onde transferiu a sua
residncia atravs do respetivo cdigo constante da Tabela das Instrues do Anexo J. Assim,
caso a transferncia da residncia ocorra para um Estado-membro da Unio Europeia ou do
242
Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que esteja vinculado a cooperao
administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio
Europeia, os sujeitos passivos devem optar por uma de trs modalidades de pagamento do
imposto respeitante s partes de capital, a saber, pagamento imediato, diferido ou fracionado,
assinalando, respetivamente, os campos 11 , 12 ou 13. Os sujeitos passivos que optem pelo
pagamento diferido ou pagamento fracionado esto obrigados entrega da Declarao Modelo
48.
O campo 09 deve ser preenchido no caso de transferncia de residncia para um

Estado membro da Unio Europeia ou para um Estado do Espao Econmico Europeu
que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, devendo indicar o respetivo
cdigo do pas de acordo com a tabela constante da parte final do texto das instrues
do Rosto da declarao.
O campo 10 deve ser preenchido no caso de transferncia de residncia para pas ou

territrio terceiro, devendo indicar-se o cdigo do pas de acordo com a tabela X
constante das instrues do anexo J.
ANEXO G
Caso tenha preenchido o campo 09 pode optar por uma de trs modalidades de
pagamento correspondente s partes sociais em causa, que se indicam:
Campo 11
Pagamento imediato do imposto [alnea a) do n. 3 do artigo 10.-A do
Cdigo do IRS]
Nesta modalidade, o montante do imposto respeitante s partes sociais inscritas no
quadro 12B apurado e devido na liquidao do IRS relativa ao ano em que ocorreu a
transferncia da residncia.
Campo 12
Pagamento diferido do imposto [alnea b) do n. 3 do artigo 10.-A do Cdigo
do IRS]
Nesta modalidade o montante do imposto respeitante s partes sociais inscritas no
quadro 12B apurado na declarao do ano em que ocorreu a transferncia da
residncia, sendo o respetivo pagamento efetuado nos anos subsequentes, aquando
da extino ou transmisso das partes sociais.
Campo 13
Pagamento fracionado do imposto [alnea c) do n. 3 do artigo 10.-A do
Cdigo do IRS]
Nesta modalidade o montante do imposto respeitante s partes sociais inscritas no
quadro 12B apurado na declarao do ano em que ocorreu a transferncia da
243
residncia, sendo o respetivo pagamento efetuado em 5 fraes de igual montante,

com incio no ano seguinte quele em que ocorreu a transferncia da residncia.
Tendo sido assinalados os campos 12 ou 13, caso ocorra a transferncia da

residncia para territrio ou pas terceiro, o imposto vence-se integralmente, devendo
efetuar-se o pagamento da totalidade ou da parte do imposto liquidado ou das
prestaes que se encontrem em falta, consoante os casos, acrescido dos juros
vencidos.
O preenchimento dos campos 12 e 13 (pagamento diferido ou fracionado do imposto

apurado) implica:
a apresentao de declarao de modelo oficial no ano seguinte quele em que
ocorreu a transferncia da residncia (n. 5 do artigo 10.-A do Cdigo do IRS),
devendo, no caso de opo pelo pagamento diferido (campo 12), continuar a ser
apresentada, anualmente, a referida declarao at que se verifique o pagamento
da totalidade do imposto apurado e objeto do diferimento, acrescido dos juros
vencidos (n. 6 do artigo 10.-A do Cdigo do IRS).
QUADRO 13
INSTRUMENTOS FINANCEIROS DERIVADOS, WARRANTS
AUTNOMOS E CERTIFICADOS
Destina-se a declarar os rendimentos decorrentes das operaes relativas a
instrumentos financeiros derivados, das operaes relativas a warrants autnomos,
das operaes relativas a certificados que atribuam o direito a receber um valor de
determinado ativo subjacente, bem como de outros instrumentos financeiros
complexos no expressamente previstos nos quadros anteriores.
ANEXO G
Neste quadro no devem ser inscritos os ganhos decorrentes de operaes de swaps

de taxa de juro, previstos na alnea q) do n. 2 do artigo 5. do Cdigo do IRS
(categoria E).
O rendimento lquido a inscrever no quadro deve ser determinado nos termos do n.

244
Para a identificao do titular, devem ser utilizados os cdigos que foram definidos
para o quadro 4.
A opo pelo englobamento deve ser assinalada no campo 01 do quadro 15.
QUADRO 14
OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS
Destina-a declarar os incrementos patrimoniais previstos nas alneas b), c) e e) do n.
Este novo quadro corresponde ao anterior quadro 10 do antigo Anexo G, tendo sido aditada uma
nova tipologia de rendimentos - "indemnizaes pela renncia onerosa a posies contratuais ou
outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis".
o quadro 4.
ANEXO G
Caso o rendimento tenha sido sujeito a reteno na fonte, deve indicar-se o respetivo
montante e identificar-se a entidade retentora inscrevendo o respetivo NIF (nmero
de identificao fiscal).
Enquadra-se nesta Categoria G - incrementos patrimoniais, as indemnizaes que visem:

Reparar danos emergentes no comprovados;
Compensar lucros cessantes;
Reparar danos no patrimoniais, tambm designadas indemnizaes por danos morais,
exceto as fixadas em deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado
judicialmente.
O pressuposto fundamental da obrigao de indemnizao a existncia de um dano, isto um
prejuzo resultante para algum da prtica de um facto ilcito e culposo.
Excetuando os danos no patrimoniais (aqueles que atingem bens como a sade, a honra, etc.) e
cuja quantificao particularmente problemtica, poderamos avaliar a dimenso do dano pela
diferena entre a situao patrimonial atual (aps o dano) do lesado e a situao puramente
hipottica que se verificaria na ausncia desse dano.
Essa diferena pode exprimir-se sob a dupla forma de dano emergente ou de lucro cessante.
245
Face redao do artigo 9., apenas no sero tributadas as indemnizaes por danos emergentes
comprovados.
No que se refere s indemnizaes relativas a bens sinistrados que sejam elementos do ativo
imobilizado, de harmonia com o artigo 43. do CIRC, ser tributvel a diferena entre o valor
correspondente indemnizao e o valor de aquisio do bem, lquido das reintegraes ou
amortizaes praticadas e corrigido.
MOMENTO SUJEIO A IMPOSTO

Os incrementos patrimoniais referidos nas alneas b) e c) do n. 1 do presente artigo constituem
rendimento do ano em que so pagos ou colocados disposio.
QUADRO 14A
INCREMENTOS PATRIMONIAIS RELATIVOS A ANOS ANTERIORES
O presente quadro visa identificar os incrementos patrimoniais relativos a anos
anteriores (artigo 74. do Cdigo do IRS), com a identificao do campo do
rendimento, do respetivo montante e do nmero de anos ou frao a que
respeitam.
QUADRO 15
ANEXO G
Destina-se ao exerccio da opo pelo englobamento dos rendimentos respeitantes a

imveis recuperados ou objeto de reabilitao, inscritos no quadro 4A, bem como dos
rendimentos inscritos nos quadros 6, 8, 9, 12 e 13 que passam a estar sujeitos a
tributao s taxas gerais do artigo 68. do Cdigo do IRS.
Caso assinale o campo 01, optando pelo englobamento dos mencionados

rendimentos, fica obrigado a englobar a totalidade dos rendimentos da categoria
G, incluindo os rendimentos a que se referem os quadros 10 e 11B.
Note-se que caso no opte pelo englobamento destes rendimentos (campo 02 do

quadro 15), no deve preencher os quadros 10 e 11B.
Assinaturas
246
ANEXO G1
Este anexo destina-se a declarar:
i. A alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e outros valores
mobilirios cuja titularidade o alienante tenha adquirido antes de 1 de janeiro
de 1989;
ii. A alienao onerosa de imveis no sujeita a tributao, nos termos do n. 4 do
artigo 4. e do artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro;
iii. A alienao de imveis a fundos de investimento imobilirio para arrendamento
habitacional (FIIAH) e a sociedades de investimento imobilirio para
arrendamento habitacional (SIIAH) abrangidos pelo regime especial aprovado
pelo artigo 102. e seguintes da Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO G1

Os sujeitos passivos quando estes ou os dependentes que integram o agregado
familiar, no ano a que respeita a declarao, tenham praticado qualquer dos atos atrs
referidos.

I. Sendo aplicvel o regime de tributao separada (quando tenha sido
assinalado o campo 02 do quadro 5A ou o campo 05 do quadro 5B da folha de
rosto), devem ser inscritos os valores totais respeitantes aos atos praticados
pelo sujeito passivo e metade dos valores correspondentes aos atos praticados
pelos dependentes/afilhados civis que integram o agregado familiar;
II. Tendo sido exercida a opo pelo regime de tributao conjunta (quando tenha
sido assinalado o campo 01 do quadro 5A ou o campo 04 do quadro 5B da
folha de rosto), devem ser inscritos os valores totais dos atos praticados por
ambos os sujeitos passivos e pelos dependentes/afilhados civis que integram o
agregado familiar;
III. Nos agregados com dependentes em guarda conjunta, os atos por estes
praticados devem ser indicados na(s) declarao(es) de rendimentos dos
ANEXO G1
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO G1

Nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de rendimentos, da
qual faz parte integrante.
QUADRO 3
assumida para cada um nos quadros 3 (sujeito passivo A) e 5 (sujeito passivo B) do
Rosto da declarao.
247
QUADRO 4
ALIENAO ONEROSA DE PARTES SOCIAIS E OUTROS VALORES
MOBILIRIOS
(PARTES SOCIAIS ADQUIRIDAS ANTES DE 1 DE JANEIRO DE 1989)
Destina-se a declarar a alienao onerosa de partes sociais (quotas e aes) e outros
valores mobilirios, cuja titularidade o alienante tenha adquirido antes de 1 de janeiro
de 1989.
Se o quadro for insuficiente para declarar todas as alienaes, devem agrupar-se as

partes sociais ou valores mobilirios alienados por ano de aquisio.
QUADRO 5
IMVEIS ALIENADOS EXCLUDOS OU ISENTOS DA TRIBUTAO
ANEXO G1
248
Cdigo 1 Excludos da tributao

Neste cdigo devem ser identificados os imveis, os respetivos valores de aquisio e
de realizao, bem como a data da aquisio, respeitantes s transmisses onerosas
de direitos reais sobre bens imveis adquiridos antes da entrada em vigor do Cdigo
do IRS (1 de janeiro de 1989), cujos ganhos no estavam sujeitos ao Imposto de Mais-
Valias (Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n. 46 673, de 9 de junho de 1965),
incluindo os ganhos derivados da alienao a ttulo oneroso de prdios rsticos afetos
ao exerccio de uma atividade agrcola ou da afetao destes a uma atividade
comercial ou industrial, exercida pelo respetivo proprietrio, conforme estabelece o n.
4 do artigo 4. e o artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de novembro.
EXCLUDOS DA TRIBUTAO
Pretendendo-se que todas as transmisses onerosas relativas a bens imveis sejam declaradas,
por forma a permitir o cruzamento com a declarao modelo 11, nesse sentido, foi criado este
quadro destinado a declarar as alienaes onerosas de direitos reais sobre bens imveis no
sujeitos a tributao nos termos do artigo 5 do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro.
Do elenco de factos geradores de ganhos enquadrados na categoria G, s os relativos

transmisso onerosa de terrenos para construo constavam da incidncia do revogado Cdigo
do Imposto de Mais-Valias.
Da que se justifique amplamente a definio de um regime transitrio especfico da categoria,

no artigo 5. do Decreto-Lei n. 442-A/88, de 30 de Novembro, que aprovou o Cdigo do IRS.
De harmonia com o n. 1 daquele preceito, os ganhos que sendo agora mais-valia tributvel nos
termos do artigo 10. do Cdigo do IRS, no o eram, todavia objecto da incidncia do Imposto de
Mais-Valias, s ficam sujeitos a IRS se a aquisio dos bens ou direitos ora transmitidos se
houver efectuado j no domnio da vigncia deste imposto (1 de Janeiro de 1989).
Assim, a regra a de que os ganhos imputveis aos factos previstos no n. 1 do artigo 10., do
Imposto Sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRS) apenas aplicvel nas condies
ANEXO G1
atrs definidas, excepto, quanto transmisso onerosa de terrenos para construo.
Cabe ao sujeito passivo a prova de que os bens ou direitos foram adquiridos em data anterior a 1
de Janeiro de 1989.
Resumindo, so excludos de tributao em IRS os ganhos ou perdas derivados da alienao de

direitos reais relativos a :
Prdios rsticos ou urbanos, com excepo de terrenos para construo, que tenham sido
adquiridos, a ttulo oneroso ou gratuito, antes de 1 de Janeiro de 1989;
Terrenos para construo, adquiridos a ttulo gratuito ou oneroso, antes de 9 de Junho
de 1965.
249
A data da aquisio a considerar para o efeito , consoante o caso:
Data da doao;
Data da abertura da sucesso que coincide com a
data do bito do autor da herana
Aquisio gratuita Em caso de partilhas, a data da aquisio dos bens
sempre a data da abertura da sucesso (Circular n.
21/92, de 19/10)
Aquisio onerosa Data do respectivo ttulo aquisitivo
A constituio do regime de propriedade horizontal
sobre um prdio no determina modificao na
titularidade do direito de propriedade. Ainda que se
Propriedade possam construir direitos reais sobre fraces
Horizontal individualizadas que constituem prdios para efeitos
fiscais a data relevante a considerar sempre a da
aquisio do imvel e no a da eventual adjudicao
posterior de uma fraco em caso de diviso de coisa
comum.
As reparaes e benfeitorias no determinam qualquer
Benfeitorias alterao data da aquisio do imvel sobre que so
realizadas
No caso de obras de ampliao, ou outras, que
originem uma parte de prdio susceptvel de utilizao
Ampliaes independente e de inscrio matricial separada, a data
de aquisio , quanto parte ampliada, a data
relevante para efeitos de inscrio na matriz data da
concluso das obras de ampliao.
No caso de transmisso separada do usufruto, a data
de aquisio a considerar a da propriedade. Isto ,
se tiver sido adquirida a nua-propriedade de um
Nua - propriedade imvel em 1980 e a respectiva propriedade plena,
com a extino do usufruto em 1994, e viesse a ser
alienada nesse mesmo ano, no haveria sujeio a
mais-valias, porquanto se considera que a data da
ANEXO G1
aquisio do direito de propriedade teve lugar em

1980. (Despacho DG de 92/03/12, Inf. 81/92)
Cdigo 2 Isentos da tributao

Neste cdigo devem ser identificados os imveis destinados a habitao permanente
que foram objeto de transmisso a favor de fundos de investimento imobilirio para
arrendamento habitacional (FIIAH), que ocorra por fora da converso do direito de
propriedade desses imveis num direito de arrendamento, devendo, ainda, indicar-se
os respetivos valores de aquisio e de realizao e a data em que foram adquiridos.
ASSINATURAS
250
BENEFCIOS FISCAIS
Consideram-se benefcios fiscais, as medidas de carcter excecional institudas para tutela e
interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que
impedem (n. 1 do art. 2. do EBF).
So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxas, as dedues matria coletvel e coleta, as

amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais institudas para tutela de interesses
pblicos extrafiscais relevantes (n. 2 do art. 2. do EBF).
BENEFCIOS FISCAIS AUTOMTICOS E DEPENDENTES

DE RECONHECIMENTO
Os benefcios fiscais so automticos quando resultam diretamente e imediatamente da lei (n. 1 do

art. 4. do EBF).
Os benefcios fiscais dependentes de reconhecimento pressupem um ou mais atos posteriores de

reconhecimento. Este pode ser concedido por ato administrativo ou por acordo entre a
Administrao e os interessados, tendo em ambos os casos, efeito meramente declarativo, salvo
quando a lei dispuser o contrrio (n. 1 e 2 do art. 4. do EBF)
DATA RELEVANTE PARA EFEITOS DE BENEFCIOS FISCAIS
O direito aos benefcios fiscais deve reportar-se data da verificao dos respetivos pressupostos,
ainda que esteja dependente de reconhecimento declarativo pela administrao fiscal ou de acordo
entre esta e a pessoa beneficiada, salvo quando a lei dispuser de outro modo (art. 12. do EBF).
Os benefcios fiscais dependentes de reconhecimento no podero ser concedidos quando o sujeito

passivo tenha deixado de efetuar o pagamento de qualquer imposto sobre o rendimento, a
despesa ou o patrimnio e das contribuies relativas ao sistema da segurana social,
enquanto o interessado se mantiver em incumprimento e se a dvida em causa (alnea a) do n. 5 do
art. 14. do EBF), sendo exigvel, no tenha sido objeto de reclamao, impugnao ou oposio e
prestada garantia idnea, quando exigvel (alnea b) do n. 5 do art. 14. do EBF);
Os benefcios fiscais existentes para as pessoas singulares, constituem um fator importante a ter em
ANEXO H
conta na liquidao do IRS e consequente determinao do montante do imposto a pagar ou a
reembolsar. Assim para essa determinao, concorrem as dedues coleta, as isenes e outros
benefcios, previstos quer no Estatuto dos Benefcios Fiscais e demais legislao complementar, quer
no Cdigo do IRS.
251
ANEXO H
BENEFCIOS FISCAIS E DEDUES
Destina-se a declarar:
I. Os rendimentos, total ou parcialmente isentos;
II. As dedues coleta previstas no Cdigo do IRS, no Estatuto dos Benefcios
Fiscais (EBF) e em outros diplomas legais, que no sejam objeto de comunicao
AT e por esta diretamente apuradas;
III. As despesas de sade, de formao e educao, os encargos com imveis
destinados habitao permanente e os encargos com lares, caso pretenda optar
pela declarao destas despesas em substituio dos valores comunicados AT;
IV. Informao relativa a imveis que originam encargos dedutveis coleta;
V. Os acrscimos coleta ou ao rendimento por incumprimento de requisitos legais.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO H

Este anexo deve ser apresentado sempre que relativamente ao(s) sujeito(s) passivo(s) ou
aos dependentes que integram o agregado familiar se verifique qualquer das situaes
referidas no pargrafo anterior.
Caso no pretenda exercer a opo referenciada no ponto iii) supra e no se verifique

qualquer outra das situaes referidas, a entrega do anexo dispensada.
Deve ainda observar-se o disposto nos pargrafos seguintes.

a) Sendo aplicvel o regime da tributao separada (quando tenha sido assinalado

no campo 02 do quadro 5A ou campo 05 do quadro 5B da folha de rosto), cada
um dos sujeitos passivos deve incluir neste anexo:
I. A totalidade dos rendimentos isentos, das dedues coleta dos quadros 6A e
6B e dos acrscimos por incumprimento de requisitos legais que lhe
respeitem; e
II. Metade dos rendimentos isentos, das dedues coleta do quadro 6B e dos
acrscimos por incumprimento dos requisitos legais referentes aos
dependentes/afilhados civis que integram o agregado familiar; e
III. A totalidade das despesas, no caso do exerccio da opo pela declarao das
despesas de sade, de formao e educao, dos encargos com imveis
destinados habitao permanente e dos encargos com lares, em
substituio dos valores comunicados AT, que do direito s dedues
ANEXO H
coleta do quadro 6C, suportadas pelo agregado familiar, incluindo o cnjuge

ou unido de facto no caso de tributao separada.
b) Tendo sido exercida a opo pelo regime da tributao conjunta (quando tenha
sido assinalado o campo 01 do quadro 5A ou o campo 04 do quadro 5B da folha
de rosto), devem incluir-se neste anexo a totalidade dos rendimentos isentos, das
dedues coleta e dos acrscimos por incumprimento de requisitos legais
relativos aos sujeitos passivos e aos dependentes/afilhados civis que integram o
agregado familiar.
Existindo dependentes em guarda conjunta no agregado (n. 9 do artigo 13. do Cdigo

do IRS):
I. Os rendimentos isentos e os acrscimos por incumprimento de requisitos legais
que queles respeitem devem ser indicados pela totalidade ou por metade do seu
valor, consoante a tributao dos sujeitos passivos desse agregado seja conjunta
ou separada, respetivamente;
252
II. As dedues coleta do quadro 6B devem ser indicadas por metade ou em 25%
do respetivo valor, consoante a tributao dos sujeitos passivos desse agregado
seja conjunta ou separada, respetivamente;
III. As despesas que do direito s dedues coleta do quadro 6C devem ser
indicadas pela totalidade, no caso do exerccio da opo pela declarao das
despesas em substituio dos valores comunicados AT.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO H

Nos prazos e locais previstos para a apresentao da declarao de rendimentos modelo
3, da qual faz parte integrante.
QUADRO 3
rosto da declarao.
QUADRO 4
RENDIMENTOS ISENTOS SUJEITOS A ENGLOBAMENTO
Devem ser declarados os rendimentos totalmente isentos sujeitos a englobamento, de
acordo com a legislao que lhes aplicvel.
Primeira coluna
Cdigo do Rendimento
Destina-se identificao do rendimento, devendo, para o efeito, utilizar-se os cdigos
constantes da seguinte tabela:
ANEXO H
253
Segunda coluna
Titular
Destina-se identificao dos titulares dos rendimentos, devendo esta identificao
efetuar-se atravs da utilizao dos cdigos previamente definidos no rosto da
declarao, conforme a seguir se indica:
A = Sujeito Passivo A
B = Sujeito Passivo B (no caso de opo pela tributao conjunta campo 01 do quadro
5A da folha de rosto).
F = falecido (no ano do bito, caso exista sociedade conjugal, havendo rendimentos
auferidos em vida pelo falecido, deve o titular desses rendimentos ser identificado com a
letra F, cujo nmero fiscal deve constar no campo 06 do quadro 5B do rosto da
declarao).

posio assumida por cada um no quadro 6B da folha de rosto:
D1, D2, D= dependente
Terceira coluna
Rendimentos
Destina-se indicao do valor dos rendimentos ilquidos (sem quaisquer dedues)
correspondentes ao cdigo mencionado na primeira coluna.
Quarta coluna
Reteno na fonte
Destina-se indicao do valor correspondente reteno na fonte de IRS que,
eventualmente, tenha sido praticada sobre os rendimentos isentos declarados.
Quinta coluna
NIF da Entidade Pagadora/Retentora de IRS
Destina-se identificao fiscal da entidade pagadora dos rendimentos isentos e
indicao do pas da provenincia dos rendimentos no caso de rendimentos obtidos no
estrangeiro.
CDIGO 401
Remuneraes do pessoal das misses diplomticas e consulares
ANEXO H
Esto isentas de IRS, nos termos do Direito Internacional aplicvel (Convenes de Viena sobre
Relaes Diplomticas e Relaes Consulares - DL n. 48 295, de 27 de maro de 1968 e DL n.
183/72, de 30 de maio) ou desde que haja reciprocidade de tratamento, as remuneraes auferidas,
nessa qualidade, pelo pessoal diplomtico e consular e pelo pessoal ao servio de organizaes
estrangeiras ou internacionais.
Tais rendimentos, porm, vo entrar no englobamento para efeitos de determinao do coeficiente

conjugal e da taxa a aplicar ao restante rendimento coletvel, o que se traduz numa iseno com
progressividade.
Nos termos da mesma conveno, os rendimentos obtidos, pelo pessoal das Misses Diplomticas,
em territrio portugus, no associados ao exerccio das respetivas funes, no beneficiam de
iseno.
254
J beneficiam de uma iseno integral as remuneraes auferidas pelos funcionrios e agentes das
Comunidades Europeias, as quais no esto sujeitas a englobamento, em virtude do disposto no
art. 13 do Protocolo relativo aos Privilgios e Imunidades Europeias prevalecer sobre a ordem
jurdica interna.
A atribuio do supracitado, benefcio fiscal depende, designadamente, do preenchimento,

cumulativo, das seguintes condies:
Que o beneficirio seja membro do quadro de pessoal (no bastando a mera nomeao em
comisso de servio) das misses diplomticas ou consulares ou membro do quadro de pessoal ao
servio de organizaes estrangeiras ou internacionais;
Que a iseno resulte da aplicao de uma norma ou tratado de direito internacional ou de um
princpio de reciprocidade entre Estados;
Que as remuneraes tenham sido auferidas exclusivamente no mbito do disposto nas alneas
anteriores;
CDIGO 402
Remunerao do pessoal ao servio das organizaes estrangeiras ou
internacionais
Com este cdigo devero ser inscritos os rendimentos ilquidos de trabalho dependente,
por titular, que devam ser englobados nos termos das disposies legais neles citadas,
para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos sujeitos a
tributao.
Sobre o Regime Jurdico Fiscal dos rendimentos auferidos pelos militares junto da NATO, e junto
das embaixadas de Portugal no estrangeiro - (circular n. 24/93, de 20 de dezembro, do SAIR),
conclui-se que:
1. "Os rendimentos auferidos por militares no desempenho de funes junto da NATO, esto
sujeitos a tributao, conforme o disposto no art. 2. conjugado com o artigo 16. do CIRS, por
no serem enquadrveis na previso do artigo 42. do EBF (atual 37.) (porque no so
rendimentos auferidos como servidores da NATO, mas sim como servidores do Estado Portugus)
nem existir nenhuma Conveno ou instrumento equiparvel que se oponha referida tributao
(Despacho de 15/01/92).
2. Os rendimentos auferidos por militares no desempenho de funes junto da Embaixada de

Portugal no estrangeiro, embora estejam isentos de tributao perante o Estado acreditador, nada
impede que o Estado Portugus os tribute, de harmonia com o disposto nos art. 2., 14., 15. e
16. do CIRS, e da Conveno de Viena sobre Relaes Diplomticas, por remisso do art.. 42.
ANEXO H
do EBF (atual 37.) (despacho de 19/01/93)."
Circular 22, de 30/09/2002 - DSBF

Tributao do Pessoal das Misses Diplomticas e Postos Consulares
acreditados em Portugal
Razo das Instrues
Continuando a suscitar-se dvidas sobre o enquadramento no art. 35. do EBF das remuneraes
auferidas pelo pessoal das misses diplomticas e consulares acreditados em Portugal, e pelo
pessoal ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais, foi, por despacho de Sua Ex. o
Ministro das Finanas de 2 de abril do corrente ano, consagrado o seguinte entendimento:
Tratamento fiscal
1.A iseno prevista no art. 35. do Estatuto dos Benefcios Fiscais s aplicvel se existir norma
de direito internacional que preveja essa iseno ou por aplicao do princpio da reciprocidade
acordado entre Estados, e reporta-se apenas aos rendimentos do trabalho.
255
Pessoal das Organizaes Internacionais

2. Nessa medida o pessoal ao servio das organizaes estrangeiras ou internacionais apenas
beneficia da iseno se esta decorrer expressamente de norma de direito internacional
regularmente ratificada ou aprovada e enquanto vincular internacionalmente o Estado Portugus.
Pessoal das Misses Diplomticas

3. Relativamente ao pessoal das misses diplomticas acreditadas em Portugal, as remuneraes
auferidas nessa qualidade, nos termos dos artigos 1., 34. e 37. da Conveno de Viena sobre
Relaes Diplomticas, aprovada pelo DL n. 48295, de 27 de maro de 1968, tem o seguinte
enquadramento:
a) Quando esse pessoal detiver a qualidade de agente diplomtico, e apenas neste caso, gozam
de iseno de todos os impostos e taxas, pessoais ou reais, nacionais, regionais ou municipais,
exceto as relativas a servios particulares prestados;
b) A iseno referida na alnea anterior, tambm aplicvel aos membros da famlia do agente
diplomtico que com ele vivam, mas, desde que no sejam nacionais do Estado acreditador;
c) Se se tratar de membros do pessoal administrativo e tcnico da misso, bem como os
membros das suas famlias que com eles vivam, s gozaro da referida iseno se no
possurem a cidadania portuguesa nem tiverem residncia permanente em territrio portugus;
d) Os membros do pessoal de servio da misso (ou seja, os empregados do servio
domstico), bem como os criados particulares de quaisquer membros da misso, apenas
gozaro da referida iseno desde que no possuam a cidadania portuguesa nem tenham
residncia permanente em territrio portugus.
Pessoal dos Postos Consulares

4.Quanto ao pessoal consular (consulado-geral, consulado, vice-consulado ou agncia consular),
cujo Estado recetor seja Portugal, as remuneraes auferidas nessa qualidade, nos termos do
disposto nos artigos 1., 49., 66. e 71. da Conveno de Viena sobre Relaes Consulares,
aprovada pelo DL n. 183/72, de 30 de maio, tm o seguinte enquadramento:
As remuneraes auferidas pelos funcionrios consulares (ou seja, os encarregados nessa
qualidade do exerccio de funes consulares, incluindo os chefes de postos consulares),
quando sejam funcionrios consulares de carreira, e mesmo que possuam nacionalidade
portuguesa ou tenham residncia permanente em territrio portugus, encontram-se
isentos de quaisquer impostos ou taxas, pessoais ou reais, nacionais, regionais ou
municipais, exceto as relativas a servios particulares prestados;
As remuneraes auferidas pelos funcionrios consulares honorrios, mesmo que de
nacionalidade portuguesa ou com residncia permanente em territrio portugus,
encontram-se isentas, bem como os emolumentos que recebam em razo do exerccio de
funes consulares.
As remuneraes auferidas pelos empregados consulares (ou seja, os trabalhadores dos
servios administrativos e tcnicos) e os membros das suas famlias que com eles vivam,
bem como os membros do pessoal de servio (ou seja, os encarregados do servio
Domstico) e os membros das suas famlias que com eles vivam, assim como, ainda, os
ANEXO H
membros das famlias dos prprios funcionrios consulares (sejam de carreira ou

honorrios) se estes funcionrios forem residentes em territrio portugus, quando, em
qualquer destes casos, possuam cidadania portuguesa ou sejam residentes permanentes
em territrio portugus, no beneficiam daquela iseno.
Obrigaes acessrias das Entidades pagadoras de rendimentos

5. A imunidade jurisdicional de que gozam as misses diplomticas e consulares no as pode
dispensar do cumprimento dos seus deveres legais, mormente das suas obrigaes tributrias
previstas nas normas tributrias portuguesas, razo pela qual, estas entidades devero colaborar
com as autoridades fiscais, adotando os procedimentos necessrios para o cumprimento das
seguintes obrigaes tributrias:
Reteno do imposto no momento do pagamento das remuneraes aos seus titulares ou no
momento da sua colocao disposio dos mesmos, nos termos do disposto no artigo 99. do
CIRS;
Manter e fornecer a informao fiscal especfica relevante, nos termos previstos no artigo 119. do
CIRS.
256
CDIGO 403
Lucros derivados de trabalhos das infraestruturas comuns NATO
Com este cdigo sero inscritos os rendimentos lquidos (lucros) que tenham a natureza de
rendimentos da Categoria B, obtidos em trabalhos das infraestruturas comuns da NATO a realizar
em territrio portugus.
Face ao disposto no art. 40 do EBF, ficam isentos os empreiteiros ou arrematantes, que exeram
uma atividade suscetvel de integrar a Categoria B, pela totalidade dos lucros auferidos derivados
de obras ou trabalhos das infraestruturas comuns NATO, a realizar em territrio portugus, nos
termos do D.L n. 41 561, de 17 de maro de 1958.
CDIGO 404
Recebimentos em capital de importncias despendidas pelas entidades
patronais para regimes de segurana social

Beneficiam de iseno (rendimentos da categoria A) as importncias despendidas pelas entidades
patronais, quando constituam direitos adquiridos, que respeitem a contratos que garantam
exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia, desde que
sejam observados os requisitos referidos nas alneas a), b), d) e f) do n 4 do art. 43 do Cdigo do IRC,
desde que no ultrapassem 15% ou 25% das despesas com pessoal, conforme o trabalhador tenha ou no
direito a penso de segurana social, respetivamente.
Este artigo foi introduzido no Estatuto dos Benefcios Fiscais pela Lei n. 39-B/94, de 27 de
dezembro (OE95).
O benefcio aqui constitudo tem por base o regime de tributao em IRS de vantagens acessrias,
criado por aquela Lei, em particular no que respeita a regimes complementares de segurana social.
A anlise de incidncia deste benefcio, atentas as alteraes introduzidas no regime geral de

tributao das contribuies para os designados regimes complementares de segurana social, , de
certo modo, complexa, pelo que seria desejvel que a Administrao Fiscal publicasse orientao e
esclarecimentos relativos interpretao desta norma.
Contemplam-se no n. 3 deste artigo as situaes previstas na parte final do n. 3 da alnea c) do n.

3 do artigo 2. do CIRS, isto , as importncias despendidas pela entidade patronal para quaisquer
contratos a previstos que, constituindo ou no direitos adquiridos e individualizados dos
trabalhadores, sejam objeto de recebimento de capital.
Enquadram-se neste nmero diversas situaes, designadamente:
ANEXO H
a) Importncias aceites como custo da empresa no mbito do artigo 43. do CIRC, relativas a
contratos que observando as condies a impostas, conferem aos trabalhadores da empresa
meras expectativas de ganhos futuros;
b) Importncias aceites como custo no mbito do artigo 23. do CIRC, relativos a contratos
que conferem aos trabalhadores direitos adquiridos e individualizados, beneficirios de
iseno de IRS ao abrigo do n. 1 deste artigo 18..
A inobservncia de qualquer das condies previstas determina:

Para o trabalhador ou trabalhadores beneficirios, o incumprimento implica a perda da
iseno e o englobamento, como rendimento da categoria A de IRS do ano em que ocorrer o
facto extintivo, da totalidade das importncias que beneficiaram da iseno, acrescidas de
10% por cada ano, ou frao, decorrido desde a data em que as respetivas contribuies
tiverem sido efetuadas (alnea a) do n. 2 do art. 18. do EBF);
257
Para a empresa, a tributao autnoma taxa de 40% no exerccio do incumprimento das

contribuies que no exerccio, bem como nos dois exerccios anteriores, beneficiaram do
regime de iseno previstos na alnea a) do n. 2 do art. 18. do EBF (alnea b) do n. 2 do
art. 18. do EBF).
Verificando-se o disposto na parte final do n 3 da alnea c) do artigo 2. do Cdigo do IRS,

beneficia de iseno o montante correspondente a um tero das importncias pagas ou colocadas
disposio, com o limite de 11 704,70.
A iseno referida no prejudica o englobamento dos rendimentos isentos para efeitos do disposto
no n. 4 do art. 22 do Cdigo do IRS, bem como a determinao da taxa aplicvel ao restante
rendimento coletvel (n. 4 do art. 18. do EBF).
CDIGO 405
Remuneraes auferidas na qualidade de tripulante de Navios registados no
Registo Internacional de Navios
(Zona Franca da Madeira)
tributao.
Beneficiam de iseno os rendimentos dos tripulantes dos navios registados no Registo

Internacional de Navios (MAR), criado e regulamentado no mbito da Zona Franca da Madeira.
CDIGO 406
Remuneraes auferidas ao abrigo de acordos de cooperao
Trabalho Dependente - Categoria A
auferidos por titulares deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao, cuja
iseno no dependa de reconhecimento prvio.
Beneficiam de iseno os rendimentos de trabalho dependente ou de atividades profissionais,

constantes da tabela a que se refere o artigo 115. do CIRS, auferidos por sujeitos passivos
deslocados no estrangeiro, ao abrigo de acordos de cooperao.
ANEXO H
So, igualmente, isentos os rendimentos obtidos por militares e elementos das foras de segurana,
auferidos no mbito de acordos de cooperao tcnico-militares celebrados pelo Estado Portugus e
ao servio deste.
CDIGO 407
Trabalho Dependente - Categoria A
auferidos por titulares deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao,
cuja iseno dependa de reconhecimento prvio.
258
CDIGO 408
Rendimentos Profissionais - Categoria B
Com este cdigo devero ser inscritos os rendimentos de trabalho independente,
auferidos por titulares deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao,
cuja iseno dependa de reconhecimento prvio.
O Ministro das Finanas, pode, a requerimento das entidades interessadas, conceder iseno de
IRS, relativamente a rendimentos auferidos por pessoas deslocadas no estrangeiro ao servio dessas
entidades, ao abrigo de contratos celebrados com entidades estrangeiras, desde que, sejam
demonstradas as vantagens para o interesse nacional.
Informao vinculativa
Requisitos para aproveitamento do benefcio fiscal automtico previsto no n 1 do
artigo 39 do EBF e prazo para efetuar o requerimento a que se refere o n 3 do mesmo
artigo.
Para que determinada ao se enquadre no benefcio automtico previsto no n 1 do art. 39 do

Estatuto dos Benefcios Fiscais (EBF), para alm de se ter de verificar pelo menos um dos
pressupostos substantivos descritos no ponto 1 do Ofcio-Circulado n 20107, de 2005.08.30, que
se transcreve em anexo e consequentemente na Lei n 13/2004, de 14 de Abril, importa tambm
que se verifiquem as condies adjetivas definidas nos artigos 8 e 9 dessa Lei, designadamente
o facto dos contratos se encontrarem registados no Instituto
Portugus de Apoio ao Desenvolvimento (IPAD) e conterem as clusulas contratuais previstas no
ltimo destes artigos.
No entanto, esto ainda abrangidas por este benefcio automtico, as pessoas deslocadas no
estrangeiro ao abrigo de um acordo celebrado com a interveno do Estado Portugus, quer este
intervenha na qualidade de outorgante quer na qualidade de tutelante.
De acordo com o estipulado no n 3 do artigo 65 do Cdigo de Procedimento e de Processo

Tributrio (CPPT), o requerimento referido no ponto 2 do Ofcio-Circulado n 20107, de 30 de
Agosto de 2005, dever ser apresentado at ao fim dos prazos previstos para entrega por via
eletrnica da declarao Modelo 3, consoante se tratem de sujeitos passivos que se deslocaram ao
estrangeiro na situao de trabalhadores dependentes ou de sujeitos passivos que se deslocaram
na situao de trabalhadores independentes, relativa ao ano em que se verificarem os
pressupostos para a atribuio do benefcio fiscal.
Quando se tratem de sujeitos passivos deslocados na situao de trabalhadores independentes, o

termo desse prazo ser um dos seguintes:
a) Quando as prestaes de servios efetuadas por cooperantes no mbito da categoria B do
ANEXO H
IRS estejam sujeitas a IVA em Portugal e no haja lugar elaborao de relatrios, o
termo do prazo para apresentao do requerimento do benefcio fiscal a que se refere o n
3 do artigo 39 do EBF coincidir com o final do prazo de apresentao da declarao de
rendimentos relativa ao ano da concluso da deslocao, pois a data desta concluso ser
a relevante para determinao do momento da obrigatoriedade de emisso da fatura;
b) Quando as prestaes de servios efetuadas por cooperantes no mbito da categoria B do
IRS estejam sujeitas a IVA em Portugal e haja lugar elaborao de relatrios, o termo do
prazo para apresentao do requerimento do benefcio fiscal a que se refere o n 3 do
artigo 39 do EBF coincidir com o final do prazo de apresentao da declarao de
rendimentos relativa ao ano da concluso do relatrio final;
c) Sempre que as prestaes de servios efetuadas por cooperantes no mbito da categoria B
do IRS no estejam sujeitas a IVA em Portugal, o termo do prazo para apresentao do
requerimento do benefcio fiscal a que se refere o n 3 do artigo 39 do EBF coincidir
com o final do prazo de apresentao da declarao de rendimentos relativa ao ano em
que os rendimentos foram pagos ou colocados disposio;
259
d) O descrito nas alneas a) e b) no prejudica que, sempre que existam pagamentos

efetuados em datas anteriores da concluso da deslocao ou do relatrio final, o
requerimento deva ser apresentado at ao final do prazo de apresentao das declaraes
de rendimentos relativas aos anos em que ocorreram esses pagamentos.
CDIGO 409
Remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em misses
de carcter militar, efetuadas no estrangeiro, com objetivos humanitrios
ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou manuteno da paz
ao servio das Naes Unidas ou de outras Organizaes Internacionais
tributao.
Beneficiam de iseno os militares e elementos das foras de segurana quanto s remuneraes

auferidas no desempenho de funes integradas em misses de caracter militar, efetuadas no
estrangeiro, com objetivos humanitrios ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou
manuteno da paz ao servio das Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais
independentemente da entidade que suporta as respetivas importncias.
CDIGO 410
Rendimentos Profissionais - Categoria B
Com este cdigo devero ser inscritos os rendimentos ilquidos de trabalho
independente, auferidos por titulares deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de
cooperao, cuja iseno no dependa de reconhecimento prvio.
Beneficiam de iseno os rendimentos de trabalho dependente ou de atividades profissionais,

constantes da tabela a que se refere o artigo 151. do CIRS, auferidos por sujeitos passivos
deslocados no estrangeiro, ao abrigo de acordos de cooperao.
CDIGO 411
Remuneraes do trabalho dependente auferidas a ttulo de compensao em
consequncia da deslocao do normal local de trabalho do sujeito passivo para o
estrangeiro (artigo 39.-A do EBF)
Ficam isentos de IRS os rendimentos do trabalho dependente referidos no artigo 18. do Cdigo do
ANEXO H
IRS auferidos por sujeitos passivos que, no ano a que respeitam os rendimentos, tendo sido
deslocados do seu normal local de trabalho para o estrangeiro por perodo no inferior a 90 dias, dos
quais 60 necessariamente seguidos, sejam considerados residentes em territrio portugus, na parte
relativa remunerao paga ou colocada disposio do trabalhador exclusivamente a ttulo de
compensao pela deslocao e permanncia no estrangeiro que exceda os limites legais previstos no
Cdigo do IRS.
O montante anual da compensao isenta, por sujeito passivo, no pode exceder o valor
correspondente diferena entre o montante anual da remunerao do trabalhador sujeita a
imposto, incluindo a compensao, e o montante global das remuneraes regulares com carcter de
retribuio sujeitas a imposto auferidas pelo trabalhador no perodo de tributao anterior,
excluindo qualquer compensao que haja sido paga, durante esse perodo, em virtude dessa ou
outras deslocaes ao abrigo deste regime, e no pode, em qualquer caso, exceder o valor de
10 000.
260
QUADRO 5
RENDIMENTOS DA PROPRIEDADE INTELECTUAL
ISENTOS PARCIALMENTE
(ARTIGO 58. DO EBF)
Campos 501 a 506

Deve ser inscrita, por cada titular, a importncia correspondente a 50% dos rendimentos
provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, incluindo os provenientes das
obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por titulares de direitos de
autor ou conexos, residentes em territrio portugus, desde que sejam titulares
originrios. A importncia a declarar nestes campos no pode exceder 10 000.
Excluem-se do mbito da iseno os rendimentos provenientes de obras escritas sem

carter literrio, artstico ou cientfico, obras de arquitetura e obras publicitrias.
A indicao dos titulares dos rendimentos parcialmente isentos deve efetuar-se atravs
da utilizao dos cdigos previamente definidos no rosto da declarao modelo 3 e
identificados nas instrues da segunda coluna do quadro 4.
O art. 58 do EBF, determina a iseno em 50% dos rendimentos auferidos no mbito da Categoria
B, com o limite de 10 000, relativos a direitos de autor derivados da propriedade literria, artstica
e cientifica por autores que sejam titulares originrios e sejam residentes em territrio portugus.
de referir que, embora a epgrafe do artigo se refira propriedade intelectual, este conceito no
tem, neste artigo, a abrangncia que lhe conferida pelo n. 3 do artigo 3 do CIRS.
Na verdade, enquanto neste ltimo diploma se consideram, rendimentos da propriedade intelectual

os derivados na titularidade de direitos de autor e direitos conexos, no artigo 58 do EBF limita-se a
iseno aos rendimentos derivados da titularidade de direitos de autor, uma vez, que so as criaes
intelectuais nos domnios, literrio, artstico e cientfico, o objeto do direito de autor.
ANEXO H
So excludos do benefcio, nos termos do n. 2, os rendimentos derivados de direitos de autor por
obras no literrias, de arquitetura e obras publicitrias.
Para verificao dos pressupostos do benefcio fiscal a que se refere o art. 58. do EBF, torna-se
necessrio aferir se o sujeito passivo o titular originrio de direitos autorais e se esto em causa
obras de caracter literrio, artstico ou cientfico, condio que tem tambm de estar preenchida
atento ao disposto no n. 2 deste artigo.
Assim, para se verificar se esto em causa rendimentos de direitos de autor ou de propriedade

intelectual a que se refere o n. 1 do art. 58. do EBF, condio sine qua non que esses direitos de
encontrem protegidos pelo Cdigo do Direito de Autor e Direitos Conexos (CDADC).
261
QUADRO 6A
DEDUES COLETA PENSES DE ALIMENTOS
(ARTIGO 83.-A DO CIRS)
Destina-se a declarar o valor das penses de alimentos pagas, resultantes de sentena
judicial ou acordo homologado nos termos da lei civil, devendo o seu pagamento estar
devidamente comprovado (artigo 83.-A do Cdigo do IRS).
Excluem-se as penses pagas a beneficirios que faam parte do agregado familiar ou

que, relativamente aos mesmos, estejam previstas dedues coleta referidas no artigo
Devem indicar-se os nmeros de identificao fiscal dos beneficirios das penses pagas
no ano a que se refere a declarao, bem como o respetivo valor.
A deduo de penses atribudas a filhos, adotados, ou enteados maiores, bem como a

tutelados maiores, depende do beneficirio, reunir as condies referidas na alnea b) do n.
4 do art. 13. do CIRS, ou seja, ter que ser considerado como dependente no agregado
familiar do outro progenitor.
INFORMAO VINCULATIVA
Declarao de penses de alimentos, dedutveis ao abrigo do artigo 56. (at 2008) ou
artigo 83.-A (de 2009 em diante), ambos do CIRS, quando relacionadas com o a
regulao do exerccio do poder paternal
Processo: 3510/2008, com despacho concordante do Subdiretor-Geral do IR, de 26-05-
2009
ANEXO H
Tendo surgido dvidas no que respeita s penses de alimentos dedutveis ao rendimento lquido,
esclarece-se o seguinte:
Quando o sujeito passivo pague uma penso de alimentos a filhos, em cumprimento de sentena
judicial ou acordo judicialmente homologado nos temos da lei civil, no mbito do processo de
regulao do exerccio do poder paternal, o seu abatimento ao abrigo do artigo 56. do CIRS, para
declaraes at 2008, inclusive, e a sua deduo coleta conforme artigo 83.-A do CIRS, para
declaraes de 2009 e anos seguintes, apenas de aceitar quando os filhos renam as condies
previstas no n. 4 do artigo 13. tambm do CIRS, para que possam ser considerados como
dependentes para efeitos fiscais.
Nos casos em que os filhos atingem a maioridade, a penso de alimentos s pode ser abatida ao
rendimento ou deduzida coleta do progenitor, conforme o ano em questo, se o respetivo
beneficirio se encontrar nas condies referidas nas alneas b) ou c) do n. 4 do artigo 13. do
CIRS.
262
Estando fora destas condies, necessrio que a obrigao de pagamento da penso de

alimentos decorra de outra sentena judicial ou acordo judicialmente homologado nos termos da
lei civil, fora do processo de regulao do exerccio do poder paternal.
EXEMPLO
Antnio, divorciou-se em 2009, uma vez que tem um filho menor, na sentena proferida pelo
Tribunal de Menores, ficou estipulado que teria que pagar a ttulo de penso de alimentos, o
montante de 300 mensais e a comparticipar em 50% das despesas de educao e de sade de
seu filho. Pretende saber como dever preencher a declarao Modelo 3.
RESOLUO
As penses de alimentos, por norma, tm duas componentes:
1. Montantes monetrios estipulados, no caso exposto,
2. Comparticipao no pagamento de despesas (sade, educao, etc.)
No quadro atual, so os seguintes os pressupostos de que depende a deduo das penses de

alimentos:
Que se trate de encargos comprovadamente suportados e reembolsados respeitantes
aos encargos com penses de alimentos, a que o sujeito passivo esteja obrigado por
sentena judicial ou por ato homologado nos termos da lei civil;
Que o beneficirio da penso no integre o agregado familiar do obrigado prestao da
penso;
Que, relativamente ao beneficirio da penso, no estejam previstas, esfera do obrigado
prestao, dedues no art. 78..
Naturalmente, quem invocar o referido abatimento, alm do ttulo que comprove a fonte da
obrigao, dever comprovar o pagamento efetivo das prestaes devidas, o que, em regra,
feito mediante recibo de quitao pelos titulares do respetivo direito ou em nome dos titulares do
respetivo direito (no caso de penses devidas a menores, em que os recibos, ainda que emitidos
pelo ex-cnjuge, a cargo de quem ficaram, devem s-lo em nome menores) e no caso de
despesas, com os recibos em original, ou, na falta dos mesmos, dever no recibo de quitao ser
considerado esse montante (dos 50% das despesas) como valores pagos.

Assim, temos:
1. O pai dever declarar no quadro 6 do anexo H, campo 601, o montante despendido a
ttulo de penso de alimentos (valor monetrio e despesas);
2. Nos campos 604 a 611 devem indicar-se os nmeros de identificao fiscal
pertencentes aos beneficirios das penses pagas no ano a que se refere a declarao,
ou seja, os menores;
3. A me apenas pode declarar as despesas por ela suportadas e das quais tem os recibos
em original, devendo entregar os recibos pagos pelo ex-cnjuge ao mesmo, no sendo
possvel essa diviso, pode declarar a totalidade das despesas, em contrapartida de
declarar esse mesmo montante como rendimento, do qual deve passar recibo de quitao
ANEXO H
ao ex-cnjuge, conforme supra se referiu;
4. A me deve declarar no campo respetivo do quadro 4 do Anexo A, o montante da
penso auferida (montante atribudo e reembolso de despesas de que no tenha dado o
recibo original ao ex-cnjuge);
5. - O beneficirio da penso como j se referiu, o menor, logo o NIF do menor que deve
ser indicado.
QUADRO 6B
DEDUES COLETA BENEFCIOS FISCAIS E DESPESAS RELATIVAS A
PESSOAS COM DEFICINCIA
Destina-se inscrio das importncias dedutveis coleta do IRS previstas no respetivo
Cdigo, no Estatuto dos Benefcios Fiscais e em demais legislao, que no sejam
apuradas diretamente pela AT, ainda que algumas delas possam ter sido objeto de
comunicao AT.
263
O presente quadro encontra-se estruturado em quatro colunas, cujo preenchimento deve

obedecer s seguintes regras:
Na primeira coluna (Cdigo do Benefcio) devem ser indicados os cdigos das
despesas ou aplicaes que podem ser deduzidas coleta, elencados na seguinte
tabela:
ANEXO H
264
Relativamente a cada benefcio ou deduo, sero utilizadas as linhas necessrias

identificao de cada um dos titulares das despesas e encargos, com direito a deduo,
tendo-se presente que os cdigos 601, 602, 603 e 604 s admitem a titularidade dos
sujeitos passivos.
Cdigo 601
Planos individuais de poupana-reforma (PPR)
Devem ser indicados os valores aplicados em PPR pelos sujeitos passivos, com excluso
dos valores aplicados aps a data da passagem reforma.
De acordo com o n. 2 do artigo 21. do Estatuto dos Benefcios Fiscais), so dedutveis coleta do
IRS com os limites estabelecidos nas diversas alneas do mesmo preceito legal, 20% dos valores
aplicados em planos de poupana-reforma, por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos
cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens.

Idade do sujeito passivo:
Superior a 50 anos
Valor aplicado por sujeito passivo 20% do valor aplicado com o limite de 300
anualmente em Entre 35 e 50 anos
Planos Poupana Reforma 20% do valor aplicado com o limite de 350
Inferior a 35 anos
20% do valor aplicado com o limite de 400
De acordo com entendimento da administrao tributria, veiculado atravs da Circular n.

17/2002, de 31 de maio, apenas conferem direito ao benefcio fiscal as aplicaes em planos de
poupana-reforma/educao quando os participantes/tomadores sejam, simultaneamente, os
beneficirios/segurados.
Nos termos do n. 10, aditado pela Lei n. 53-A/2006, de 29 de dezembro, no so dedutveis

coleta de IRS, nos termos do n. 2, os valores aplicados pelos sujeitos passivos aps a data da
passagem reforma.
A Administrao fiscal, esclareceu por Despacho da Diretora de Servios do IRS, que quando os
sujeitos passivos se encontram na situao de reforma e ao mesmo tempo a trabalhar por conta de
outrem ou a exercerem outras atividades, as entregas aplicadas em PPRs apenas devem ser aceites
e conferir direito de deduo coleta de IRS, nos termos e nas condies previstas no art. 78. do
respetivo cdigo, se efetuadas at data de passagem situao de reforma, conforme n. 2 e
10 do art. 21. do EBF.
ANEXO H
Assim, os sujeitos passivos com rendimentos da Categoria H, provenientes de reforma/aposentao,
independentemente da sua idade, no tero no ano de 2016 e seguintes, direito deduo prevista
no n. 2, ainda que sejam possuidores de rendimentos de outras categorias (B/F, etc.), ou mesmo, se
cumulativamente com a situao de reforma auferirem rendimentos de trabalho dependente
(Categoria A).
Salienta-se que, conforme doutrina da administrao fiscal, as despesas, comisses e outros

encargos que oneram a subscrio dos planos de poupana no integram o valor da aplicao, para
efeitos de IRS (Circular n. 11/97, de 18.6.1997).
Este benefcio fiscal, salvo em caso de morte do subscritor, sujeito condio de as entregas no
serem objeto de reembolso pelo perodo mnimo de 1 ano, ficando, ainda, condicionado
indisponibilidade de rendimento e observncia das regras legais relativas ao reembolso dos planos.
265
Assim, caso haja reembolso dos certificados margem das situaes previstas na lei, os benefcios
fiscais obtidos pelos participantes tm de ser repostos com uma majorao de 10% ao ano desde
aquele em que tenham sido auferidos.
Os PPR podem ser objeto de resgate, sem qualquer penalizao em termos fiscais, apenas nas
seguintes condies:
Aps os 60 anos de idade, desde que decorridos 5 anos sobre a data da 1 entrega no
Fundo;
Reforma por velhice, desde que decorridos 5 anos sobre a data da 1 entrega no Fundo;
Resgate antecipado em condies consideradas de extrema necessidade:
Desemprego de longa durao do Participante ou de qualquer um dos membros do
agregado familiar;
Incapacidade permanente do Participante ou de qualquer um dos membros do agregado
familiar para o trabalho;
Doena grave do participante ou de qualquer um dos membros do agregado familiar;
Utilizao para pagamento de prestaes de crdito aquisio de habitao prpria e
permanente;
Em caso de morte do Participante.
Cdigo 602
Regimes complementares de segurana social
Devem ser indicadas as contribuies individuais para fundos de penses, para
associaes mutualistas e outros regimes complementares de segurana social, que
garantam exclusivamente o benefcio de reforma, complemento de reforma, invalidez ou
sobrevivncia, incapacidade para o trabalho, desemprego e doena grave (n. 3 do artigo
16. do EBF).
Nos termos do n. 3 do artigo 16. do EBF, as contribuies individuais dos participantes em

fundos de penses e outros regimes complementares de segurana social, incluindo os
disponibilizados por associaes mutualistas, que garantam exclusivamente o benefcio de reforma,
invalidez ou sobrevivncia, incapacidade para o trabalho, desemprego e doena grave, aplica-se o
disposto no artigo 21..
Este benefcio cumulvel com o previsto no n. 2 do artigo 21., no podendo, no entanto, em

conjunto exceder, os limites nele fixado.
Ou seja:
ANEXO H
Idade do sujeito passivo:

Superior a 50 anos
Entre 35 e 50 anos
Inferior a 35 anos
Excluem-se os valores aplicados aps a passagem reforma.
Cdigo 603
Regime Pblico de Capitalizao
Devem ser indicados os valores aplicados, por sujeito passivo, em contas individuais
geridas em regime pblico de capitalizao (artigo 17. do EBF).
266
O Decreto-Lei n. 26/2008, de 22 de fevereiro, regula a constituio e o funcionamento do regime

pblico de capitalizao, bem como do respetivo fundo de certificados de reforma.
Trata-se de um regime de capitalizao, de adeso individual e voluntria, cuja organizao e

gesto da responsabilidade do Estado, sendo as contribuies, de cada aderente, depositadas na sua
conta, convertendo-se em certificados de reforma, que integraro um fundo autnomo. Este Fundo
ser gerido, em regime de capitalizao, pelo Instituto de Gesto de Fundos de Capitalizao da
Segurana Social, I. P.
A proteo assegurada por este regime concretiza-se na atribuio de um complemento de penso ou

de aposentao por velhice, ou na atribuio do complemento em situaes de invalidez absoluta.
Quando o aderente se reformar ou aposentar por velhice ou se reformar por invalidez absoluta e
permanente pode optar:
Pela atribuio do complemento sob a forma de renda vitalcia;
Pelo resgate do capital acumulado;
Pela transferncia do capital acumulado para plano de complemento de filhos e de cnjuge.
Caso a opo seja o resgate ou transferncia do capital acumulado, o aderente poder faz-lo de
forma parcial, sendo que o capital remanescente ter de ser suficiente para permitir a sua converso
numa renda vitalcia que possa ser considerada como verdadeiro complemento de penso. Para este
efeito, considerou-se adequado estabelecer como mnimo 10 % do indexante de apoios sociais.
Caso a opo seja a converso do capital acumulado em renda vitalcia, o montante desta depender
fundamentalmente da esperana mdia de vida data da reforma e do saldo da conta individual.
A base de incidncia contributiva para este regime definida no momento da adeso e tem por
referncia a mdia dos valores que constituram base de incidncia para o clculo das contribuies
para o sistema previdencial da segurana social, para a Caixa Geral de Aposentaes ou para outro
regime de proteo social de enquadramento obrigatrio, nos 12 meses que antecedem o 2. ms
anterior data da adeso.
A taxa contributiva fixada em 2% ou 4%, por opo do aderente, manifestada no momento da

adeso. Caso o aderente tenha 50 ou mais anos de idade pode ainda optar por uma taxa de 6%. Este
regime entrou em vigor no dia 1 de maro de 2008, produzindo, no entanto, efeitos a 1 de janeiro de
2008.
ANEXO H
A Lei 67-A/2007, ao aditar o art. 14-A ao EBF (atual art. 17. do EBF), permite que cada sujeito
passivo no casado ou que cada um dos cnjuges, efetue uma deduo ao IRS resultante de
poupana para a reforma.
Em concreto, cada contribuinte poder deduzir coleta de IRS, 20% dos valores aplicados em
contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao, tendo como limite mximo 350 por
sujeito passivo.
As dedues obtidas pela aplicao de valores neste regime, so cumulativas com as dedues
aplicveis aos Planos Poupana Reforma (PPR n. 2 do art. 21. do EBF), que permitem uma
deduo de:
400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos;
350 por sujeito passivo com idade compreendida entre 35 e 50 anos;
300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
267
Cdigo 604
Contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos passivos com
deficincia
Devem ser indicadas as contribuies para reforma por velhice pagas por sujeitos
passivos com deficincia, nos termos do n. 3 do artigo 87. do Cdigo do IRS.
Cdigo 605
Prmios de seguros de vida ou contribuies pagas por pessoas com deficincia
Devem ser indicados os prmios de seguros de vida despendidos por pessoas com
deficincia, bem como as contribuies pagas a associaes mutualistas que garantam
exclusivamente os riscos de morte ou invalidez, nos termos do n. 2 do artigo 87. do
Cdigo do IRS.
Cdigo 606
Despesas com educao e reabilitao de pessoas com deficincia
Devem ser indicadas as despesas com a educao e reabilitao do sujeito passivo ou
dependentes deficientes.
DEFICIENTES
As pessoas com grau de incapacidade permanente igual ou superior a 60% tm direito s seguintes
dedues fixas que so cumulativas:
Sujeito passivo portador de deficincia igual ou superior a 60% 1 900,00

Por Dependente deficiente 712,50
Por Ascendente deficiente 712,00
Sujeito passivo deficiente das Foras Armadas - acresce 475,00
A ttulo de despesas de acompanhamento, por cada sujeito passivo ou
dependente deficiente cujo grau de invalidez permanente seja superior a 90% 1 900,00
- acresce
EDUCAO E REABILITAO DOS SUJEITOS PASSIVOS E DEPENDENTES

(DEFICIENTES)
Na educao e reabilitao dos sujeitos passivos e seus dependentes, ambos deficientes, os encargos
suportados so dedutveis coleta do IRS 30% da totalidade das despesas de educao e reabilitao
do sujeito passivo ou dependente deficiente.
ANEXO H
PRMIO DE SEGUROS DE VIDA OU CONTRIBUIES PAGAS A ASSOCIAES

MUTUALISTAS (DEFICIENTES)
So dedutveis coleta 25 % da totalidade dos prmios de seguros de vida ou contribuies pagas a
associaes mutualistas que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por
velhice.
CONTRIBUIES PARA REFORMA POR VELHICE PAGOS POR SUJEITOS PASSIVOS

COM DEFICINCIA
No caso de contribuies pagas para reforma por velhice a deduo depende de o benefcio ser
garantido, aps os 55 anos de idade e cinco anos de a durao do contrato, ser pago por aquele ou
por terceiros, e desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento
do sujeito passivo, com o limite de 65, tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados
268
judicialmente de pessoas e bens, ou de 130, tratando-se de sujeitos passivos casados e no

separados judicialmente de pessoas e bens.
Cdigo 607
Encargos com reabilitao urbana
Devem ser indicados os encargos suportados pelo proprietrio relacionados com a
reabilitao de:
Imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos
das respetivas estratgias de reabilitao urbana; ou
Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos
artigos 27. e seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU),
aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, que sejam objeto de aes de
reabilitao (n. 4 do artigo 71. do EBF incentivos reabilitao urbana).
Os encargos com a reabilitao urbana devem ser devidamente comprovados e

dependem de certificao prvia por parte do rgo de gesto da rea de reabilitao ou
da comisso arbitral municipal, consoante os casos (n. 17 do artigo 71. do EBF).
So dedutveis coleta, em sede de IRS, at ao limite de 500, 30% dos encargos suportados pelo
proprietrio, relacionados com a reabilitao de:
Imveis, localizados em 'reas de reabilitao urbana' e recuperados nos termos das
respetivas estratgias de reabilitao; ou
Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos artigos 27.
e seguintes do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU), aprovado pela Lei n.
6/2006, de 27 de fevereiro, que sejam objeto de aes de reabilitao.
DONATIVOS
Para efeitos fiscais, os donativos constituem entregas em dinheiro ou em espcie concedidos, sem
contrapartidas, que, configurem obrigaes de carcter pecunirio ou comercial s entidades
pblicas ou privadas, cuja atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas
reas social, cultural, ambiental, desportiva ou educacional (art. 61. do EBF).
Nos termos do art. 63. do EBF, podem ser deduzidos coleta, os seguintes donativos concedidos
em dinheiro por sujeitos passivos singulares, residentes em Territrio Nacional:
SEM LIMITE:
25% dos donativos concedidos ao Estado, Regies Autnomas, Autarquias Locais, Fundaes
em que essas entidades participem em mais de 50% da dotao inicial, e associaes de
ANEXO H
municpios e freguesias, em relao aos quais no necessrio reconhecimento prvio.
Os donativos sero majorados, automaticamente, em:

o 120% se destinados a fins educacionais, ambientais ou desportivos;
o 130% se destinados a fins educacionais, ambientais ou desportivos quando atribudos ao
abrigo de contratos plurianuais;
o 140% se destinados a fins sociais (n. 7 art. 62. do EBF).
Com limite de 15% da coleta:

25% dos donativos atribudos em dinheiro concedidos s entidades referidas nos art. 62 a 62.
B do EBF.
Os donativos sero majorados automaticamente na liquidao do imposto, pela Autoridade

Tributaria, da seguinte forma:
269
o 120% para donativos com fins educacionais, ambientais ou desportivos;

o 130% para donativos com fins educacionais, ambientais ou desportivos concedidos ao
abrigo de contratos plurianuais;
o 130% para donativos destinados a fins culturais e sociais;
o 140% para donativos destinados a fins culturais concedidos ao abrigo de contratos
plurianuais;
o 140% para donativos destinados a custear medidas de apoio infncia, terceira idade,
toxicodependentes, doentes com sida, cancro ou diabetes;
o 150% para donativos que se destinem a custear medidas de apoio pr-natal de adolescentes,
ajuda a mulheres grvidas em situao econmica difcil, acolhimento de pessoas em risco;
o 130% para donativos concedidos s igrejas, instituies religiosas e pessoas coletivas sem
fins lucrativos pertencentes a confisses religiosas.
Cdigo 608
Donativos a igrejas e a instituies religiosas
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, que foram atribudos a
igrejas e a instituies religiosas (n. 2 do artigo 63. do EBF e n. 3 do artigo 32. da Lei
n. 16/2001, de 22 de junho).
Cdigo 609
Mecenato cientfico
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, atribudos para a
realizao de atividades de natureza cientfica, nos termos do n. 3 do artigo 62.-A do
EBF, s seguintes entidades beneficirias de natureza privada:
Fundaes, associaes e institutos privados;
Instituies de ensino superior, bibliotecas, mediatecas e centros de documentao;
Laboratrios do Estado e laboratrios associados;
Unidades de investigao e desenvolvimento, centros de transferncia e centros
tecnolgicos;
rgos de comunicao social que se dediquem divulgao cientfica;
Empresas que desenvolvam aes de demonstrao de resultados de investigao e
desenvolvimento tecnolgico (artigo 62.-A do EBF).
Cdigo 610
Mecenato cientfico (contratos plurianuais)
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, atribudos no mbito do
mecenato cientfico s entidades referidas no cdigo anterior, ao abrigo de contratos
plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objetivos a prosseguir pelas
ANEXO H
entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos (n.s 3 e 4 do

artigo 62.-A do EBF).
Cdigo 611
Mecenato ambiental/desportivo/educacional
mecenato ambiental, desportivo e educacional (n.s 6 e 7 do artigo 62. do EBF) s
seguintes entidades:
Cooperativas culturais, institutos, fundaes e associaes;
Museus, bibliotecas, arquivos histricos e documentais;
Organizaes no governamentais do ambiente (ONGA);
Pessoas coletivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva;
INATEL;
Estabelecimentos de ensino reconhecidos pelo Ministrio da Educao;
270
Comit Olmpico de Portugal, Confederao do Desporto de Portugal, pessoas

coletivas titulares do estatuto de utilidade pblica desportiva;
Associaes promotoras de desporto e associaes de utilidade pblica.
Cdigo 612
Mecenato ambiental/desportivo/educacional (contratos plurianuais)
mecenato ambiental, desportivo e educacional s entidades referidas no cdigo anterior,
ao abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objetivos
a prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos
sujeitos passivos (n.s 6 e 7 do artigo 62. do EBF).
Cdigo 613
Mecenato social
mecenato social (n. 3 do artigo 62. do EBF) s seguintes entidades:
Instituies particulares de solidariedade social e equiparadas;
Pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica que
prossigam fins de caridade, assistncia, beneficncia e solidariedade social e
cooperativas de solidariedade social;
Centros de cultura e desporto organizados nos termos dos Estatutos do INATEL, para o
desenvolvimento de atividades de natureza social;
Organizaes no governamentais para o desenvolvimento e outras entidades
promotoras de auxlio a populaes carecidas reconhecidas pelo Estado Portugus.
Cdigo 614
Mecenato social Apoio especial
mecenato social no caso de se destinarem a custear as seguintes medidas [n. 4 e
alnea c) do n. 7 do artigo 62. do EBF]:
Apoio infncia ou terceira idade;
Apoio e tratamento de toxicodependentes ou de doentes com sida, com cancro ou
diabticos;
Promoo de iniciativas dirigidas criao de oportunidades de trabalho e de
reinsero social de pessoas, famlias ou grupos em situaes de excluso ou risco de
excluso social, designadamente no mbito do rendimento mnimo garantido, de
programas de luta contra a pobreza ou de programas e medidas adotadas no contexto
do mercado social de emprego;
ANEXO H
Creches, lactrios e jardins-de-infncia legalmente reconhecidos pelo ministrio
competente.
Cdigo 615
Mecenato familiar
mecenato familiar (n.s 3 e 5 do artigo 62. do EBF) s entidades referidas nos cdigos
613 e 618, que se destinem a custear:
a) Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo
de iniciativas com esse fim;
b) Apoio a meios de informao, de aconselhamento, encaminhamento e de ajuda a
mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
c) Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras;
d) Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em
situaes de risco ou vtimas de abandono;
271
e) Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres

grvidas cuja situao socioeconmica ou familiar as impea de assegurar as
condies de nascimento e educao da criana;
f) Apoio criao de infraestruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da
maternidade com a atividade profissional dos pais.
Cdigo 616
Mecenato cultural
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, atribudos a entidades
sem fins lucrativos que desenvolvam aes no mbito do teatro, da pera, do bailado, de
msica, da organizao de festivais e de outras manifestaes artsticas e da produo
cinematogrfica, audiovisual e literria, nomeadamente:
Cooperativas culturais, institutos, fundaes e associaes que prossigam atividades
de natureza ou interesse cultural, nomeadamente de defesa do patrimnio histrico-
cultural material e imaterial;
Entidades detentoras ou responsveis por museus, bibliotecas e arquivos histricos e
documentais;
Centros de cultura organizados nos termos dos Estatutos do INATEL, com exceo dos
donativos abrangidos pela alnea c) do n. 3 do artigo 62. do EBF e organismos
pblicos de produo artstica responsveis pela promoo de projetos relevantes de
servio pblico, nas reas do teatro, da msica, da pera e do bailado [alneas b) a f)
do n. 1 do artigo 62.-B do EBF].
Cdigo 617
Mecenato cultural (contratos plurianuais)
mecenato cultural s entidades referidas no cdigo anterior, ao abrigo de contratos
entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos (n. 6 do artigo
62.-B do EBF).
Cdigo 618
Estado Mecenato cientfico
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, para a realizao de
atividades de natureza cientfica atribudos ao Estado, Regies Autnomas, autarquias
locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes em que aquelas entidades
participaram no patrimnio inicial, nos termos do n. 2 do artigo 62.-A do EBF.
ANEXO H
Cdigo 619
Estado Mecenato cientfico (contratos plurianuais)
mecenato cientfico s entidades referidas no cdigo anterior, ao abrigo de contratos
entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos passivos (n.s 2 e 4 do
artigo 62.-A do EBF).
Cdigo 620
Estado Mecenato ambiental/desportivo/educacional
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, atribudos exclusivamente
para a prossecuo de fins de carter ambiental, desportivo e educacional (n.s 1 e 2 do
artigo 62. do EBF).
272
Cdigo 621
Estado Mecenato ambiental/desportivo/educacional (contratos plurianuais)
para a prossecuo de fins de carter ambiental, desportivo e educacional concedidos ao
abrigo de contratos plurianuais, ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais,
associaes de municpios e de freguesias e fundaes, em que aquelas entidades
participaram no patrimnio inicial (n.s 1 e 2 do artigo 62. do EBF).
Cdigo 622
Estado Mecenato social
para a prossecuo de fins de carter social concedidos ao Estado, Regies Autnomas,
autarquias locais, associaes de municpios e de freguesias e fundaes, em que
aquelas entidades participaram no patrimnio inicial (n.s 1 e 2 do artigo 62. do EBF).
So ainda de indicar os donativos atribudos s creches, lactrios e jardins-de-infncia

[alnea c) do n. 7 do artigo 62. do EBF].
Cdigo 623
Estado Mecenato familiar
Devem ser indicados os donativos, devidamente comprovados, atribudos ao Estado,
Regies Autnomas, autarquias locais, associaes de municpios e de freguesias e
fundaes, que se destinem a custear as seguintes medidas:
Apoio pr-natal a adolescentes e a mulheres em situao de risco e promoo de
iniciativas com esse fim;
Apoio a meios de informao, de aconselhamento, encaminhamento e de ajuda a
mulheres grvidas em situao social, psicolgica ou economicamente difcil;
Apoio, acolhimento, ajuda humana e social a mes solteiras;
Apoio, acolhimento, ajuda social e encaminhamento de crianas nascidas em situaes
de risco ou vtimas de abandono;
Ajuda instalao de centros de apoio vida para adolescentes e mulheres grvidas
cuja situao socioeconmica ou familiar as impea de assegurar as condies de
nascimento e educao da criana;
Apoio criao de infraestruturas e servios destinados a facilitar a conciliao da
maternidade com a atividade profissional dos pais.
Cdigo 624
Estado Mecenato cultural
ANEXO H
mecenato cultural, quando concedidos:
Ao Estado, Regies Autnomas, autarquias locais e qualquer dos seus servios;
A associaes de municpios e de freguesias;
A fundaes em que o Estado, as Regies Autnomas ou as autarquias locais
participem no patrimnio inicial;
A fundaes de iniciativa exclusivamente privada que prossigam fins de natureza
predominantemente social relativamente sua dotao inicial, nas condies
estabelecidas no n. 9 do artigo 62. do EBF e pessoas coletivas de direito pblico [alnea
a) do n. 1 do artigo 62.-B do EBF].
Cdigo 625
Estado Mecenato cultural (contratos plurianuais)
mecenato cultural, quando concedidos s entidades referidas no cdigo anterior, ao
273
abrigo de contratos plurianuais celebrados para fins especficos que fixem os objetivos a
prosseguir pelas entidades beneficirias e os montantes a atribuir pelos sujeitos
passivos (n. 6 do artigo 62.-B do EBF).
Titular
Na segunda coluna deve identificar-se o membro do agregado familiar que suportou o
encargo, atravs da utilizao dos cdigos previamente definidos no rosto da declarao
e identificados nas instrues da segunda coluna do quadro 4.
Importncia Aplicada
Na terceira coluna devem ser indicadas as importncias efetivamente despendidas
ou aplicadas no ano a que respeita a declarao, observando as regras especficas
em caso de tributao separada dos casados ou dos unidos de facto, bem como
relativamente aos dependentes constantes da parte inicial deste anexo.
Entidade Gestora/Donatria
Na quarta coluna devem ser identificadas as entidades a quem foram pagas as
importncias declaradas. Esta coluna encontra-se subdividida em trs sub-colunas, cada
uma delas obedecendo a regras especficas de preenchimento:
NIF portugus Deve ser indicado o nmero de identificao fiscal portugus
respeitante s entidades gestoras dos planos, dos seguros ou dos fundos e
equiparveis, bem como s entidades beneficirias dos donativos (donatrias).
Pas Sempre que a entidade gestora ou instituio de crdito se encontre
registada num dos pases membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu, deve indicar-se o cdigo do pas respetivo, de acordo com a tabela que
se encontra na parte final do texto das instrues do rosto da declarao.
NIF estrangeiro (UE ou EEE) Deve ser indicado, quando aplicvel, o nmero
de identificao fiscal estrangeiro das entidades que no disponham de NIF
portugus, no devendo utilizar-se as duas letras iniciais identificadoras dos
respetivos pases.
A lista dos pases e respetivos cdigos constam na tabela constante da parte final das
instrues do rosto da declarao.
Exemplos:
A Entidade com nmero de identificao fiscal portugus;
B Entidade com nmero de identificao fiscal espanhol.
ANEXO H
QUADRO 6C
DEDUES COLETA DESPESAS DE SADE, FORMAO E
EDUCAO, ENCARGOS COM IMVEIS E COM LARES
Destina-se ao exerccio da opo pela declarao dos valores das despesas suportadas
com a sade, formao e educao, dos encargos com imveis destinados a habitao
permanente e dos encargos com lares que respeitem os requisitos e pressupostos
constantes dos artigos 78.-C a 78.-E e 84. do Cdigo do IRS, em alternativa aos
valores comunicados AT pelas entidades prestadoras de servios ou transmitentes de
274
bens, atravs da comunicao de faturas (e-fatura) ou da entrega de declaraes

acessrias.
ALERTA: Antes do inicio do preenchimento da declarao deve ser efetuada

consulta ao sistema Consulta despesas p/ dedues coleta 2016.
Este quadro foi introduzido na sequncia das alteraes operadas pelo Decreto-lei n. 5/2016, de 8
de fevereiro, para permitir a declarao das despesas de sade, de formao e educao, bem como
dos encargos com imveis destinados a habitao permanente e dos encargos com lares, para efeitos
de deduo coleta, que respeitem os requisitos e pressupostos constantes dos artigos 78. 0 -C a
78.-E e 84. do Cdigo do IRS, em alternativa aos valores que foram atempadamente comunicados
AT atravs do sistema e-fatura, do recibo de renda eletrnico, ou mediante a entrega de
declaraes apresentadas por entidades terceiras no cumprimento de obrigaes acessrias, a saber,
as declaraes modelos 37, 44, 45, 46 e 47, bem como a DMR.
Assim, caso o sujeito passivo pretenda declarar estas despesas, quer porque no concorda com os
valores que foram apurados pela AT e evidenciados na pgina pessoal de cada contribuinte no
Portal das Finanas, quer porque apenas prefere declarar expressamente essas despesas no anexo H,
deve assinalar o campo 01 (Sim) do quadro 6C, e declarar as despesas relativamente a todos os
elementos do agregado familiar, incluindo o cnjuge ou o unido de facto em caso de tributao
separada.
Para o efeito, deve indicar os cdigos do tipo de despesa, que constam das instrues de
preenchimento do anexo (cdigos 651 a 658), para cada elemento do agregado familiar,
identificando-o na coluna "Titular", conforme constam na folha de Rosto da declarao modelo 3
(sujeito passivo - A, sujeito passivo - B, cnjuge - C, falecido - F, dependentes - 01, ..., afilhados
civis - AF1, ..., dependentes em guarda conjunta - DG1 . .. . ). devendo inscrever os respetivos
valores totais suportados com as despesas de sade, formao e educao, encargos com imveis e
com lares, de todos os membros do agregado familiar (ainda que parte das despesas tenham sido
corretamente comunicadas AT).
Note-se que as despesas de educao e reabilitao de pessoas com deficincia devem ser declaradas
no quadro 6B. Nas declaraes que sejam entregues por submisso eletrnica de dados, o(s)
sujeito(s) passivo(s) usufruem da faculdade de recorrer assistncia no preenchimento deste quadro
6C, devendo proceder sua autenticao, bem como de todos os elementos do agregado que estejam
identificados no quadro 6 do Rosto da declarao, mediante a insero das respetivas senhas de
acesso.
ANEXO H
Aps essa autenticao, o quadro 6C pr-preenchido com os valores que constam na pgina
pessoal de cada um dos elementos do agregado familiar que foi autenticado, podendo o(s) sujeito(s)
passivo(s) alterar os valores das despesas pr-preenchidos, bem como adicionar ou eliminar
despesas.
A no autenticao de algum elemento do agregado familiar, atravs da senha de acesso, no impede

a inscrio manual das despesas e encargos por este suportados, devendo ser indicados os respetivos
cdigos de despesa.
Para efeitos do clculo das dedues coleta em causa, os valores declarados no anexo H
substituem, na ntegra, os valores de todos os tipos de despesas e de todos os elementos do agregado
familiar que tenham sido comunicados AT nos termos da lei e por esta demonstrados na pgina
pessoal de cada uma dessas pessoas pertencentes ao agregado familiar.
275
Os sujeitos passivos que no tenham rendimentos ou encargos a declarar no anexo H, e no

pretendam optar por declarar valores diferentes dos comunicados AT, no precisam de entregar o
anexo H para assinalar o campo "No" do quadro 6C, exceto quando existam encargos com imveis
para habitao permanente e pretenda beneficiar da respetiva deduo coleta prevista no artigo
78.-E do Cdigo do IRS, caso em que necessria a entrega do anexo H para a devida identificao
do imvel no quadro 7 (o mesmo se verifica para usufruio do benefcio da reabilitao urbana
cujos encargos so declarados no quadro 6B, tendo o imvel que ser identificado no quadro 7).
PRETENDE EFETUAR ALTERAO AOS VALORES DAS DESPESAS:

Deve assinalar o campo 01 (sim), caso pretenda que as dedues coleta sejam
calculadas com base nas despesas que constem deste quadro 6C, relativamente a todo o
agregado familiar, por tipo de deduo e por titular, no sendo assim o clculo destas
dedues coleta efetuado com base nos valores comunicados AT pelas entidades
prestadoras de servios ou transmitentes de bens.
ACEITAO DOS VALORES DAS DEDUES CALCULADAS

ANEXO H
AUTOMATICAMENTE PELA AT
Deve assinalar o campo 02 (no), caso pretenda que as dedues coleta sejam
calculadas com base nas despesas que foram comunicadas AT pelas entidades
prestadoras de servios ou transmitentes de bens e que esto disponveis para consulta
no Portal das Finanas, na rea pessoal de cada contribuinte.
Se assinalar o campo 01, os valores considerados pela AT no clculo das dedues

coleta relativas s despesas e encargos em questo so, exclusivamente, os deste
quadro, pelo que dele devem constar os totais das despesas de sade, formao e
educao, encargos com imveis destinados a habitao permanente e encargos
com lares, suportados por todos os membros do agregado familiar.
As despesas e encargos devem ser indicados por tipo de deduo e por titular das
despesas ou encargos, incluindo, no caso do regime de tributao separada dos
casados ou unidos de facto, o cnjuge ou o unido de facto.
276
Cdigo Despesa/Encargo
Nesta coluna devem ser indicados os cdigos das despesas ou encargos, de acordo com
a seguinte tabela de cdigos:
Cdigo 651
Despesas de sade
Devem ser indicadas com este cdigo, nos termos e condies previstos no artigo 78.-C
do Cdigo do IRS, as despesas de sade, na parte no comparticipada por seguradoras,
associaes mutualistas e outras entidades que possam comparticipar em despesas de
sade, relativas a prestaes de servios ou a transmisso de bens isentas de IVA ou
tributadas taxa reduzida, bem como as tributadas taxa normal de IVA, neste ltimo
caso desde que devidamente justificadas atravs de receita mdica, nos termos previstos
no n. 1 do artigo 78.-C do Cdigo do IRS.
Devem igualmente ser indicadas com este cdigo as despesas de sade incorridas fora
do territrio portugus.
No deve ser indicado este cdigo para os prmios de seguros de sade ou as
ANEXO H
contribuies pagas a associaes mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos que
tenham por objeto a prestao de cuidados de sade (caso em que deve ser utilizado o
cdigo 652).
Cdigo 652
Prmios de Seguros de sade
Destina-se a indicar, nos termos e condies previstos no artigo 78.-C do Cdigo do IRS,
os montantes dos prmios de seguros de sade ou contribuies pagas a associaes
mutualistas ou a instituies sem fins lucrativos que tenham por objeto a prestao de
cuidados de sade que, em qualquer dos casos, cubram exclusivamente os riscos de
sade relativamente ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou
por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como
rendimento do sujeito passivo. Devem igualmente ser indicados com este cdigo os
prmios de seguros de sade pagos fora do territrio portugus.
277
Nos termos do n. 1 do art. 78C. , so dedutveis coleta do IRS, 15% das importncias
despendidas, com o limite de 1 000:
Constem de Faturas eletrnicas titulando prestaes servios e aquisies bens, isentos IVA
ou tributados taxa reduzida, comunicadas ou emitidas Portal Finanas, enquadradas nos
sectores atividade sade humana, comrcio a retalho produtos farmacuticos, comrcio a
retalho produtos mdicos e ortopdicos, comrcio a retalho de material tico em
estabelecimentos especializados (al. a) n. 1)
Correspondam a Prmios Seguros ou Contribuies pagas a associaes mutualistas ou a
instituies sem fins lucrativos que, tenham por objeto a prestao cuidados sade, que
cubram riscos sade dos sujeitos passivos e dependentes, pagos por si ou terceiros, neste
caso, comprovadamente tributados como rendimento (al. b) n. 1).
Que constem em faturas que titulem prestaes de servios e aquisies de bens, tributados
taxa normal de IVA, comunicadas AT, ou emitidas no Portal das Finanas,, pelos
emitentes que estejam enquadrados nos setores de atividade referidos na alnea a), desde que
devidamente justificados atravs de receita mdica (al. d) n. 1) - os sujeitos passivos esto
obrigados a indicar no Portal das Finanas quais as faturas que titulam aquisies
devidamente justificadas atravs de receita mdica ( n. 7)
Despesas realizadas no estrangeiro, caso o sujeito passivo as comunique atravs Portal
Finanas e que estaro posteriormente sujeitas a comprovao nos termos do art. 128
CIRS (n. 5)
Institui o legislador a obrigao de comunicao do valor taxas moderadoras pagas pelos sujeitos
passivos, pelos Estabelecimentos Pblicos Sade, e prestaes servios e transmisses bens por
entidades dispensadas obrigao fatura (n.s 2 e 3)), o que se consubstancia na entrega da
declarao Modelo 45.
Cdigo 658
Alimentao em Refeitrio Escolar
Este cdigo destina-se indicao, nos termos do artigo 78.-D do Cdigo do IRS, das
despesas referentes alimentao em refeitrio escolar, desde que no estejam
includas no valor mencionado com o cdigo 653.
Cdigo 653
Despesas de Formao e Educao
Devem ser indicadas com este cdigo, nos termos e condies previstos no artigo 78.-D
do Cdigo do IRS, as despesas de formao e educao relativas a prestaes de
ANEXO H
servios ou a transmisso de bens isentas de IVA ou tributadas taxa reduzida.
Devem igualmente ser indicadas com este cdigo as despesas de formao e educao
incorridas fora do territrio portugus.
No devem ser indicadas com este cdigo as despesas de formao e educao

relativas ao(s) sujeito(s) passivo(s) ou dependentes com deficincia fiscalmente
relevante, as quais devem ser declaradas no quadro 6B com o cdigo 606.
Nos termos do art. 78-D so dedutveis coleta do IRS, 30% das despesas de educao e formao
profissional do sujeito passivo e dos seus dependentes, com o limite de 800, que constem faturas
eletrnicas que titulem prestaes servios e aquisies bens, isentos IVA ou tributados taxa
reduzida, comunicadas AT, nos setores atividade Educao e Comrcio a retalho livros e
atividades de cuidados para crianas, sem alojamento, bem assim como as despesas com refeies
escolares.
278
Consideram-se despesas de educao e formao os encargos com o pagamento de creches, jardins-

de-infncia, lactrios, escolas, estabelecimentos de ensino e outros servios de educao, bem como
as despesas com manuais e livros escolares.
As despesas de educao e formao suportadas s so dedutveis desde que prestadas,

respetivamente, por estabelecimentos de ensino integrados no sistema nacional de educao ou
reconhecidos como tendo fins anlogos pelo ministrio competente, ou por entidades reconhecidas
pelo ministrio que tutela a rea da formao profissional e, relativamente a estas, apenas na parte
em que no tenham sido consideradas como encargo da categoria B.
No so dedutveis as despesas de formao e educao at ao montante que no ano, em causa,

seja excludo de tributao nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 2.-A ou reembolsado no
mbito de um Plano Poupana-Educao, nos termos previstos na legislao aplicvel.
Institui o legislador a obrigao de comunicao do valor propinas e demais encargos, at final

janeiro do ano seguinte, pelos Estabelecimentos Pblicos Educao e prestaes servios e
transmisses bens por entidades dispensadas obrigao fatura (n.s 5 e 6) que se consubstancia na
entrega da Modelo 46.
Em 2016, as despesas com refeies escolares passam a ser dedutveis enquanto despesas de
educao.
Cdigo 654
Rendas Pagas
Este cdigo destina-se indicao, nos termos e condies previstos no artigo 78.-E do
Cdigo do IRS, das rendas pagas, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais,
pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua frao autnoma para fins de habitao
permanente, quando referentes a contratos de arrendamento celebrados ao abrigo do
Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de
outubro, ou do Novo Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pela Lei n. 6/2006, de
27 de fevereiro.
Devem igualmente ser indicadas com este cdigo as rendas pagas, lquidas de subsdios
ou comparticipaes oficiais, pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua frao
autnoma para fins de habitao permanente incorridas noutro Estado membro da Unio
Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso, desde que exista
intercmbio de informaes em matria fiscal.
ANEXO H
Sempre que sejam indicados encargos com este cdigo deve ser preenchido o
quadro 07 deste anexo.
Cdigo 655
Juros de Dvidas de Habitao Prpria e Permanente
Com este cdigo devem ser indicados, nos termos e condies previstos no artigo 78.-E
do Cdigo do IRS, os montantes dos juros de dvidas, por contratos celebrados at 31
de dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de
imveis destinados habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente
comprovado para habitao permanente do arrendatrio, bem como os contratos
celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito do regime de compras em
grupo, incluindo as situaes em que os contratos foram celebrados com entidades
residentes noutros Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico
Europeu, neste ltimo desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal.
279
Cdigo 656
Juros de contrato de locao financeira
Este cdigo destina-se indicao, nos termos e condies previstos no artigo 78.-E do
Cdigo do IRS, dos montantes dos juros contidos nas rendas por contrato de locao
financeira celebrado at 31 de dezembro de 2011 e relativo a imveis para habitao
prpria e permanente efetuado ao abrigo deste regime, bem como os juros suportados
pelos arrendatrios de imveis dos fundos de investimento imobilirio para arrendamento
habitacional (n. 5 do artigo 8. do regime jurdico dos FIIAH aprovado pelo artigo 104.
da Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro).
Inclui as situaes em que os contratos foram celebrados com entidades residentes

noutros Estados membros da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu, neste
ltimo caso, desde que exista intercmbio de informaes em matria fiscal.
Nos termos do art. 78 E, so dedutveis coleta do IRS, 15 % dos encargos a seguir mencionados
relacionados com imveis situados em territrio portugus ou no territrio de outro Estado membro
da Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde que, neste ltimo caso, exista
intercmbio de informaes:
Rendas p/ habitao permanente

contratos celebrados ao abrigo do RAU ou NRAU, ou 502
Juros de dvidas p/ habitao prpria permanente ou arrendamento

p/ habitao permanente do arrendatrio 296
contratos celebrados at 31.12.2011, ou
Prestaes com cooperativas habitao p/ aquisio imoveis p/
habitao prpria permanente ou arrendamento p/ habitao 296
permanente do arrendatrio, na parte que respeitem a juros das
correspondentes dvidas
contratos celebrados at 31.12.2011, ou
Rendas por contratos locao financeira p/ imveis p/ habitao

ANEXO H
prpria e permanente, na parte que no corresponda amortizao 296

capital
contratos celebrados at 31.12.2011
O limite da deduo coleta aqui previsto elevado para os seguintes montantes, sendo o
rendimento coletvel, no caso de tributao conjunta, o que resultar da aplicao do divisor previsto
no artigo 69..
280
Juros de dvidas p/ habitao, ou

Rendas p/ habitao Prestaes c/coop. habitao, ou
permanente Rendas locao financ. p/ habit.
Limite
502 296
Limites c/ Majorao
Se:
Rendimento Coletvel limite elevado p/ 450
(depois divisores)
< 7.091 limite elevado para 800 (296 + 154 = 450)
Se: Limite resultante Limite resultante

Rendimento Coletvel 502 +[(800-502) 296 +
(depois divisores) (30.000-RC*)/(30.000- [(450-296)(30.000-RC*)/
>7.091 e 7.091)] (30.000-7.091)]
=< 30.000
*RC Rendimento Coletvel *RC Rendimento Coletvel
Os encargos com a habitao permanente do arrendatrio, de contratos celebrados ao abrigo do

RAU ou do NRAU so considerados apenas se:
o Constarem de faturas comunicadas AT;
o Que titulem prestaes de servios isentas de IVA;
o Enquadradas setor de atividade CAE- 68200 Arrendamento de bens imobilirios
Ou
Se senhorios Sujeitos Passivos de IRS, no obrigados emisso fatura, os encargos forem
comunicados AT atravs de: (artigo 115/5)
o Recibo de quitao de modelo oficial (recibo eletrnico de quitao de rendas Portaria 98-
A/2015 de 31-3)
o Declarao anual de modelo oficial (Modelo 44)
Ou
Se entidades no obrigadas emisso de fatura e que as no emitam, os encargos constem de outros
documentos e forem comunicados AT atravs
o Declarao anual de modelo oficial (Modelo 44)
Caso os encargos com imveis tenham sido realizados noutro Estado membro da Unio Europeia ou
do Espao Econmico Europeu, neste ltimo caso desde que exista intercmbio de informaes em
matria fiscal, pode o sujeito passivo comunic-los atravs do Portal das Finanas, inserindo os
dados essenciais da fatura ou documento equivalente que as suporte.
ANEXO H
Nenhuma das dedues destas alneas cumulativa.
Cdigo 657
Encargos com Lares
Deve ser indicado com este cdigo, nos termos e condies previstos no artigo 84. do
Cdigo do IRS, o montante dos encargos relativos a prestaes de servios ou a
transmisso de bens isentos de IVA ou tributados taxa reduzida suportados com apoio
domicilirio, lares e instituies de apoio terceira idade relativos aos sujeitos passivos,
bem como dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com
deficincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no
possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal garantida.
Nos termos do art. 84. so dedutveis coleta do IRS, 25% das despesas suportadas com apoio
domicilirio, lares e outras instituies de apoio terceira idade, relativos aos sujeitos passivos, bem
281
como dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus
dependentes, seus ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores
ao salrio mnimo nacional mais elevado, que conste em faturas que titulem prestaes de servios e
aquisies de bens, isentos do IVA ou tributados taxa reduzida, comunicadas AT, enquadradas,
de acordo com a Classificao Portuguesa das Atividades Econmicas, Reviso 3 (CAE - Rev. 3),
nos seguintes setores de atividade:
Seco Q, classe 873 - Atividades de apoio social para pessoas idosas e com deficincia, com
alojamento;
Seco Q, classe 8810 - Atividades de apoio social para pessoas idosas e com deficincia,
sem alojamento;
Com o limite de 403,75.
Coluna Titular
Esta coluna destina-se identificao do membro do agregado familiar que suportou o
encargo, atravs da utilizao dos cdigos seguintes:
A = Sujeito passivo A
B = Sujeito passivo B (no caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto que
optem pela tributao conjunta dos seus rendimentos campo 01 do quadro 5A da
folha do rosto da declarao).
C = Cnjuge ou unido de facto com o sujeito passivo A, ou cnjuge falecido no ano do
bito (apenas no caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto no regime de
tributao separada dos seus rendimentos campo 02 do quadro 5A da folha do rosto da
declarao).
F =Falecido (no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao conjunta
dos rendimentos campo 04 do quadro 5, da folha do rosto da declarao).

posio assumida por cada um no quadro 6B da folha de rosto da declarao:
Exemplo de preenchimento do quadro 6C:

O sujeito passivo A, que casado e no pretende optar pela tributao conjunta, integra
um agregado familiar constitudo por si prprio, pelo cnjuge C e pelos dependentes D1 e
DG1.
ANEXO H
A informao constante do Portal das Finanas respeitante s despesas do agregado

familiar, por titular, a seguinte:
O sujeito passivo A no concorda com as despesas de sade que foram comunicadas

AT, quer relativamente quelas de que titular, uma vez que considera ter suportado um
montante total inferior, quer relativamente s despesas de que titular o seu cnjuge,
282
dado aquele ter comprovadamente suportado despesas num montante total superior,
pelo que pretende optar por declarar no quadro 6C as despesas suportadas pelo
agregado familiar que lhe conferem direito s dedues coleta relativas a sade,
formao e educao, encargos com imveis e com lares.
Para o efeito, deve assinalar o campo 01 (sim), devendo constar do quadro 6C:
QUADRO 7
INFORMAO RELATIVA A DESPESAS E ENCARGOS COM IMVEIS
(ARTIGO 78.-E DO CIRS E ARTIGO 71. DO EBF)
Este quadro deve ser preenchido quando existam encargos com imveis, relativamente
aos quais pretenda beneficiar das dedues coleta previstas nos artigos 78.-E do
Cdigo do IRS e 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais.
Na coluna Natureza do encargo deve utilizar para o efeito os cdigos da seguinte ANEXO H
tabela:
283
Este quadro integra a informao complementar respeitante a imveis cujos encargos so

considerados para efeitos de deduo coleta. O preenchimento do quadro obrigatrio sempre que
existam encargos com imveis e se pretenda beneficiar das dedues coleta previstas:
i) No artigo 78.-E do Cdigo do IRS (encargos com habitao permanente)
independentemente de os encargos com os imveis para a habitao permanente
serem declarados pelos sujeitos passivos no quadro 6C do anexo H, ou de estes
aceitarem os valores que foram comunicados e apurados pela AT (e evidenciados na
pgina pessoal de cada contribuinte no Portal das Finanas);
ii) No artigo 71. do Estatuto dos Benefcios Fiscais (encargos com reabilitao urbana).
Considerando que existem diversos tipos de encargos com imveis, deve ser
assinalado o cdigo do encargo em causa, que respeita ao imvel que confere direito
deduo coleta, na coluna "Natureza do encargo" (cdigos 01 a 06, conforme
instrues de preenchimento do anexo H).
A coluna "NIF do arrendatrio" apenas deve ser preenchida quando na "Natureza do encargo" seja
indicado o cdigo 02, isto , juros de dvidas contradas at 31 de dezembro de 2011, respeitante a
prdios arrendados para habitao permanente do arrendatrio. Na coluna "NIF do
mutuante/locador, deve ser indicado:
i. Tratando-se de juros (cdigos 01 ou 02), o NIF da entidade com a qual foi contrado o
emprstimo, at 31 de dezembro de 201 1, para a habitao permanente do sujeito
passivo ou do arrendatrio;
ii. No caso de rendas relativas a habitao permanente do sujeito passivo (cdigo 05),
ANEXO H
deve ser indicado o NIF do senhorio ("locador');

iii. Tratando-se de juros contidos em rendas de locao financeira (cdigo 04), respeitantes
a contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011, relativas a imveis para habitao
prpria e permanente, o NIF do locador;
iv. Tratando-se de juros suportados pelos arrendatrios de imveis de Fundos de
Investimento Imobilirio para Arrendamento Habitacional (FIIAH - cdigo 06), o NIF
do FIIAH;
Deste quadro passou a constar expressamente a indicao do pas quando os encargos com imveis
foram suportados em territrio da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu, devendo
utilizar-se os cdigos constantes na tabela disponvel na parte final das instrues do Rosto da
declarao. Tendo o sujeito passivo usufrudo de qualquer apoio financeiro no mbito do incentivo
ao arrendamento, deve indicar o valor recebido (apoio financeiro) durante o ano a que respeita a
declarao e identificar a entidade que o atribuiu atravs do respetivo NIF.
284
Cdigo 01
So de indicar os encargos com imveis situados no territrio portugus ou no territrio
de outro Estado membro da Unio Europeia ou no espao econmico europeu desde
que, neste ltimo caso, exista intercmbio de informaes, relativos a:
Juros de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de
imveis para habitao prpria e permanente, relativas a contratos celebrados at
31 de dezembro de 2011, ou
Prestaes devidas em resultado de contratos celebrados com cooperativas de
habitao ou no mbito do regime de compras em grupo, para a aquisio de
imveis destinados a habitao prpria e permanente ou arrendamento para
habitao permanente do arrendatrio, devidamente comprovada, na parte que
respeita a juros das correspondentes dvidas, relativas a contratos celebrados at
31 de dezembro de 2011.
Cdigo 02
So de indicar os:
Juros de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de
imveis arrendamento para habitao permanente do arrendatrio, devidamente
comprovado, relativas a contratos celebrados at 31 de dezembro de 2011.
Cdigo 03
So de indicar os encargos suportados pelo proprietrio relacionados com a reabilitao
de:
Imveis localizados em reas de reabilitao urbana e recuperados nos termos
das respetivas estratgias de reabilitao urbana;
ou
Imveis arrendados passveis de atualizao faseada das rendas nos termos dos
arts. 27. e seguintes do Novo Regime do Arrendamento Urbano (NRAU),
aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro, que sejam objeto de aes de
reabilitao (n. 4 do art. 71. do EBF incentivos reabilitao urbana).
Os encargos com a reabilitao urbana devem ser devidamente comprovados e

dependem de certificao prvia por parte do rgo de gesto da rea de
reabilitao ou comisso arbitral municipal, consoante os casos (n. 17 do art. 71. do
EBF).
Cdigo 04
ANEXO H
So de indicar os juros includos nas rendas por contrato de locao financeira pagos
relativamente a imveis para habitao prpria e permanente.
Cdigo 05
So ainda de indicar as importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais,
suportadas a ttulo de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou de frao autnoma
para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento
celebrados a coberto do Regime do Arrendamento Urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n.
321-B/90, de 15 de outubro, ou do Novo Regime de Arrendamento Urbano (NRAU),
aprovado pela Lei n. 6/2006, de 27 de fevereiro.
Cdigo 06
So de indicar os juros suportados pelos arrendatrios de imveis dos fundos de
investimento imobilirio para arrendamento habitacional (n. 5 do art. 8. do regime
jurdico dos FIIAH aprovado pelo art. 104. da Lei n. 64.-A/2008, de 31 de dezembro).
285
NOTA: Em qualquer dos casos, referidos com os cdigos 04 e 06, no pode ser
considerada a parte que respeita amortizao de capital.
Freguesia
Nesta coluna deve proceder sua identificao atravs da inscrio do respetivo cdigo
composto por seis dgitos.
Este cdigo consta nos documentos de cobrana do Imposto Municipal sobre Imveis,
podendo tambm ser obtido em qualquer servio de finanas ou atravs da Internet na
consulta identificao do patrimnio, para a qual ter de dispor de senha pessoal de
acesso consulta de qualquer informao tributria, podendo a mesma ser solicitada no
endereo www.portaldasfinancas.gov.pt
A identificao do Tipo de prdio dever efetuar-se atravs da inscrio das seguintes

letras:
U Urbano
O Omisso
Artigo
A identificao do artigo deve efetuar-se atravs da inscrio do respetivo nmero,
devendo ter-se em ateno que a aposio dos respetivos algarismos se deve efetuar da
esquerda para a direita, de modo que, existindo casas vazias, estas estejam colocadas
sempre direita do nmero inscrito, exceto no envio pela Internet onde esta regra no
tem aplicao.
Frao
Na coluna destinada identificao da frao no pode ser indicada, por cada campo,
mais do que uma frao, mesmo que respeitem ao mesmo contrato/encargo e ao mesmo
artigo matricial, devendo, neste caso, proceder-se sua discriminao em linhas
diferentes deste mesmo quadro.
O preenchimento desta coluna dever ser feito da esquerda para a direita, de modo que,
existindo casas vazias, estas fiquem situadas sempre direita dos carateres inscritos,
exceto no envio pela Internet onde esta regra no tem aplicao.
Titular
A coluna Titular destina-se identificao do membro do agregado familiar que suportou
o encargo, atravs da utilizao dos cdigos seguintes:
A = Sujeito Passivo A
ANEXO H
optem pela tributao conjunta dos seus rendimentos campo 01 do quadro 5A da folha
do rosto da declarao).
C = Cnjuge ou unido de facto com o Sujeito Passivo A, ou cnjuge falecido no ano do
bito (apenas no caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto no regime de
tributao separada dos seus rendimentos campo 02 do quadro 5A da folha do rosto da
declarao).
F =falecido (no ano do bito, caso tenha sido efetuada a opo pela tributao conjunta
dos rendimentos campo 04 do quadro 5 da folha do rosto da declarao).

posio assumida por cada um no quadro 6B da folha de rosto da declarao:
D1, D2, D = dependente
286
NIF do arrendatrio
Esta coluna apenas deve ser preenchida quando na primeira coluna seja indicado o
cdigo 02 Juros de dvidas contradas at 31 de dezembro de 2011, respeitantes a
prdios arrendados para habitao permanente do arrendatrio [alneas b) e c) do n. 1
do artigo 78.-E do Cdigo do IRS].
NIF do mutuante/locador
Nesta coluna deve ser identificado o senhorio do imvel arrendado para habitao
permanente e sobre o qual foram pagas rendas ou a entidade com a qual foi contrado
emprstimo para a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao
prpria e permanente ou para arrendamento devidamente comprovado para habitao
permanente do arrendatrio.
Situando-se o imvel destinado a habitao permanente no territrio de outro Estado

membro da Unio Europeia ou no Espao Econmico Europeu desde que, neste ltimo
caso, exista intercmbio de informaes, ou se os encargos forem a suportados, deve
indicar o respetivo pas utilizando os cdigos constantes na tabela disponvel na parte
final das instrues do rosto da declarao.
Se beneficiou de qualquer apoio financeiro (por exemplo, RAU, NRAU ou Decreto-Lei

n. 308/2007, de 3 de setembro) no mbito do incentivo ao arrendamento, deve indicar no
campo 701 o valor recebido (apoio financeiro) durante o ano a que respeita a declarao
e no campo 702 o NIF da entidade que o atribuiu.
LEI DAS FINANAS LOCAIS

Pode ser deduzida coleta uma percentagem varivel entre 0 a 5% da coleta liquida do IRS do
sujeito passivo ou do seu agregado familiar, a qual depende de deliberao do municpio do
domicilio fiscal do contribuinte.
Os municpios tm direito a uma participao de 5% na coleta lquida do IRS dos sujeitos passivos
com domiclio da sua rea territorial. Podem, no entanto, deliberar uma participao inferior, caso
ANEXO H
em que o diferencial entre a participao (5%) e a taxa deliberada, ser deduzido na coleta do IRS
do sujeito passivo, se a liquidao for efetuada com base em declarao apresentada ou confirmada
dentro do prazo legal. (art. 26. da Lei 73/2013, de 3 setembro).
QUADRO 8
ACRSCIMOS POR INCUMPRIMENTO DE REQUISITOS
Os valores a inscrever neste quadro so apurados pelos sujeitos passivos em
conformidade com as normas legais que determinem os acrscimos coleta ou ao
rendimento.
Os acrscimos coleta s podero respeitar a dedues indevidamente efetuadas com

referncia ao ano de 1999 e anos seguintes.
Se respeitarem a anos anteriores, os acrscimos operam como acrscimo ao rendimento.
287
Em cada um dos campos 801 a 807 sero indicados os montantes que, de acordo com
as disposies legais neles referenciadas, devem ser acrescidos coleta ou ao
rendimento do ano a que respeita a declarao, conforme acima se refere, tendo em
ateno que os valores indevidamente deduzidos so majorados em 10% por cada ano
ou frao, decorrido desde aquele em que foi exercido o direito deduo.
O n. 1 do artigo 4. do Decreto-Lei n. 158/2002, de 2 de julho, que aprovou o regime jurdico dos

planos de poupana-reforma, dos planos de poupana-educao e dos planos de poupana-
reforma/educao, enumera as situaes nas quais os participantes num plano de poupana podem
exigir o reembolso do respetivo valor.
Nesses termos, os PPR podem ser objeto de resgate (reembolso dos certificados), sem qualquer
penalizao em termos fiscais, apenas nas seguintes condies:
Aps os 60 anos de idade, desde que decorridos 5 anos sobre a data da 1 entrega no Fundo;
Reforma por velhice, desde que decorridos 5 anos sobre a data da 1 entrega no Fundo; e
Resgate antecipado em condies consideradas de extrema necessidade:

Desemprego de longa durao do Participante ou de qualquer um dos membros do
agregado familiar;
Incapacidade permanente do Participante ou de qualquer um dos membros do agregado
familiar para o trabalho;
Doena grave do participante ou de qualquer um dos membros do agregado familiar;
Utilizao para pagamento de prestaes de crdito aquisio de habitao prpria e
permanente;
ANEXO H
Em caso de morte do Participante.
margem destas condies pode o reembolso efetuar-se em qualquer momento, mas nesse caso, com
perda dos benefcios fiscais.
Assim, o levantamento antecipado, fora das condies previstas na lei, implica:

O acrscimo ao rendimento ou coleta, no ano em que tal ocorra, das importncias deduzidas
para efeitos de IRS;
e
A sua majorao em 10% por cada ano, ou frao, decorrido desde a data em que foi efetuada a
deduo at aquela que determina a perda do beneficio.
288
HERANAS INDIVISAS
A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao de
contitularidade. Assim, cada herdeiro tributado relativamente sua quota-parte dos
rendimentos por ela gerados, atento o disposto no artigo 19 do CIRS.
HERANAS INDIVISAS - Outras Categorias

Nos termos do art. 19. do Cdigo do IRS, os rendimentos que pertenam em comum a vrias
pessoas so imputados a estas na proporo das respetivas quotas, que se presumem iguais
quando indeterminadas.
Incluem-se neste preceito, portanto, as situaes de contitularidade, onde se incluem as heranas

indivisas, ou seja, aquelas que tenham sido aceites, mas ainda no partilhadas (herana aberta,
aceite e ainda no partilhada).
Tratando-se de rendimentos da categoria B, cada contitular englobar a parte do lucro tributvel

que lhe couber, na proporo das respetivas quotas hereditrias, observando-se os seguintes
procedimentos:
1. O englobamento efetua-se mediante a apresentao do anexo respetivo (Anexo D), em
conjunto com a declarao modelo 3;
2. Incumbe ao contitular a quem pertencer a administrao da herana indivisa apresentar
na sua declarao de rendimentos a totalidade dos elementos contabilsticos exigidos
para determinao do rendimento lquido da categoria B, nela identificando os restantes
contitulares e a parte que lhes couber. Este procedimento efetuado mediante
apresentao de anexos prprios, em funo de o estabelecimento estar no regime
simplificado ou no regime normal de tributao, que evidenciar os elementos
necessrios para a determinao do rendimento lquido, e de um outro anexo, onde sero
identificados todos os contitulares e ser feita a imputao no apenas do rendimento,
mas tambm dos montantes dedutveis (nomeadamente por retenes na fonte) a que
tenham direito (art. 57. n. 3);
Tratando-se de rendimentos das restantes categorias, por exemplo, rendimentos prediais

(Categoria F) e mais-valias (Categoria G), cada contitular englobar os rendimentos ilquidos e
as dedues legalmente permitidas, na proporo das respetivas quotas hereditrias (art.
22. n. 2 alnea b).
Este procedimento efetuado mediante a apresentao, juntamente com a declarao modelo 3,

dos anexos correspondentes aos rendimentos imputados, anexo F Rendimentos prediais e/ou
anexo G Mais-Valias, rendimentos provenientes da alienao do imvel.
Por exemplo, uma herana cujo patrimnio pertena de 4 irmos, cada um ter uma quota
hereditria correspondente a 25%, pelo que os rendimentos a declarar por cada um, no anexo
respetivo, ser o correspondente a 25% do total do valor de realizao (alienao). ANEXO I
A frmula de clculo dessa mais valia (ou menos valia) a seguinte:

MV = VR - (VA x coeficiente + EV + DA), sendo
VR - valor de realizao
VA - valor de aquisio
Coef. - Coeficiente de desvalorizao monetria
EV - encargos com valorizao
DA - despesas com a alienao e com a aquisio
289
O valor de realizao ser o da contraprestao obtida. O valor dos imveis ser o valor que
lhe foi atribudo no ato ou contrato ou o VPT definitivo, resultante da avaliao efetuada nos
termos do CIMI (art. 44. n. 1 e 2).
Nos termos do art. 45., considera-se valor de aquisio, no caso de bens ou direitos
adquiridos a ttulo gratuito, como o caso exposto, aquele que haja sido considerado para efeitos
de liquidao do imposto do selo/ imposto s/ sucesses e doaes.
Deste modo cada um dos herdeiros dever anexar declarao de rendimentos do ano em que foi
efetuada a venda, o Anexo G, preenchendo o quadro 4, tendo em considerao os seguintes
elementos:
Data de realizao = data da escritura de alienao

Valor de realizao = % da quota hereditria s/ valor da venda
Data de aquisio = data do bito do autor da sucesso
Valor de aquisio = % correspondente ao valor do imvel que serviu de base liquidao do
Imposto de Selo s/ transmisses gratuitas
Para efeitos de tributao a mais-valia apurada pela AT, ser reduzida em 50%, conforme
estabelece o art. 43. do CIRS.
No caso de rendimentos prediais, o procedimento ser idntico, devendo ser declarado no quadro
4 do Anexo F, a percentagem correspondente ao valor das rendas, pertena do titular dos
rendimentos.
HERANAS INDIVISAS -CATEGORIA B

Havendo rendimentos empresariais, dever o cabea - de - casal ou administrador da herana
indivisa, apurar o rendimento lquido dos Anexos B ou C, conforme o caso.
No anexo I, imputar a cada um dos herdeiros a sua quota-parte, imputando ao cnjuge falecido,
no ano bito, o valor respeitante ao perodo compreendido entre 1 de janeiro e a data do bito, no
caso de tributao separada.
No ano em que ocorreu o bito o cnjuge sobrevivo, dever declarar, no anexo D, os rendimentos
e dedues que lhe foram imputados conjuntamente com os auferidos pelo cnjuge falecido, caso
opte pela tributao conjunta.
Cada um dos herdeiros dever preencher o anexo D onde incluir os rendimentos imputados de
acordo com a sua quota na herana.
Oficio circulado 16/89-NIR

1989-Set-25
HERANCAS INDIVISAS
ANEXO I
Mostrando-se conveniente uniformizar o entendimento sobre a tributao dos rendimentos

gerados por heranas indivisas, comunica-se que, por meu despacho de 21 de agosto de 1989,
foi sancionado o seguinte:
1. A herana indivisa considerada, para efeitos de tributao, como uma situao de
contitularidade. Assim, cada herdeiro tributado relativamente sua quota parte dos
rendimentos por ela gerados, atento o disposto no artigo 18 do Cdigo do IRS.
2. Tratando-se das categorias C ou D:
2.1. Cumpre ao cabea de casal ou administrador contitular da herana indivisa apresentar, na
sua declarao anual de rendimentos, ainda que em anexo autnomo, a demonstrao dos
290
lucros ou prejuzos apurados no patrimnio comum, identificando os restantes contitulares e a

respetiva quota-parte nesses mesmos lucros ou prejuzos.
2.2Cumpre a cada contitular declarar, no anexo prprio, apenas a sua quota-parte nos
rendimentos gerados pela herana indivisa, identificando, por sua vez, o cabea de casal ou
administrador contitular a quem incumbir a apresentao da totalidade dos elementos
contabilsticos.
Ofcio n.: 90016 de 2010-06-23

ATRIBUIO DE NMERO DE IDENTIFICAO FISCAL S HERANAS INDIVISAS /
DECLARAES DE ACTIVIDADE
Na sequncia das alteraes ao regime do Registo Nacional de Pessoas Coletivas, introduzidas
pelo art. 26 do Decreto Lei n 247-B/2008 de 30 de dezembro, o Ficheiro Central de
Pessoas Coletivas (FCPC) deixou de integrar informao relativa s heranas indivisas, deixando
por isso de atribuir o Nmero de Identificao de Pessoas Coletivas (NIPC) a estas entidades.
Nestes termos, sendo conveniente adaptar os procedimentos da Administrao Fiscal relativos a
esta matria a uma nova realidade, juntando num nico documento as orientaes no que
respeita atribuio do Nmero de Identificao Fiscal destas entidades, bem como
repercusso que as diferentes origens das heranas indivisas tm a nvel das declaraes de
atividade, determina-se o seguinte:
1. ATRIBUIO DE NMERO DE IDENTIFICAO FISCAL
As alteraes introduzidas pelo art. 26 do diploma supramencionado alnea g) e ao n 2 do
art. 4 do Decreto Lei n 129/98, de 13 de maio, retiraram ao RNPC a possibilidade de
atribuir NIPC s heranas indivisas, quando o autor da sucesso seja empresrio individual,
(nica situao em que este NIF era emitido por aquela entidade).
Assim, e na sequncia do estabelecido pelo Decreto-Lei n 19/97, de 21 de janeiro, e na
Portaria n 386/98, de 3 de julho, a atribuio do NIF destas entidades - iniciado pelos
algarismos 70 - passa a ser efetuada oficiosamente pela DGCI, em qualquer Servio de
Finanas, sendo aplicvel a todos os tipos de herana indivisa.
1.1 PROCEDIMENTOS NA APLICAO INFORMTICA DO SGRC
Para este efeito, devero os Servios de Finanas, aceder na aplicao informtica do SGRC,
recolha na rea da Identificao, optando pela vertente Heranas Indivisas / Inscrio de
Herana Indivisa, devendo ser preenchidos obrigatoriamente, os seguintes dados:
Nmero fiscal do autor da herana (dever proceder-se inscrio oficiosa de
Contribuinte Singular, quando este ainda no tiver nmero fiscal atribudo);
Nmero fiscal do Cabea de Casal;
Identificao de todos os Herdeiros (incluindo o Cabea de Casal);
Cdigo do Servio de Finanas (respeitante ao domiclio do Autor da Herana)
2. DECLARAES DE ACTIVIDADE
2.1 Autor da sucesso, titular de rendimentos industriais, comerciais ou agrcolas
Sempre que se esteja perante heranas indivisas cujo autor da sucesso desenvolvesse uma
atividade de mbito comercial, industrial ou agrcola, a alterao, a nvel cadastral ser
efetuada atravs da apresentao de uma declarao de alteraes onde se indicar, para alm
da mudana do nmero de identificao fiscal, o novo tipo de sujeito passivo, utilizando-se,
para o efeito, o campo 18 do quadro 05.
2.2 Cnjuge sobrevivo com rendimentos industriais ou comerciais
Nas situaes em que no o autor da sucesso que desenvolve a atividade comercial, ANEXO I
industrial ou agrcola, mas sim o cnjuge sobrevivo, e de forma a que este possa continuar o
desenvolvimento dessa atividade, deve proceder-se da seguinte forma:
I Cessao de atividade do cnjuge sobrevivo;
II Incio de Atividade da Herana Indivisa;
III Cessao da Herana Indivisa assim que ocorra a partilha;
IV Eventual reincio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
De notar que nos casos em que o regime de casamento seja o de separao de bens e uma vez
que o patrimnio no passa para a herana indivisa, no haver lugar cessao de atividade
do empresrio.
291
OBRIGAES DA HERANA INDIVISA
QUANDO O AUTOR DA SUCESSO ERA TITULAR DE RENDIMENTOS

COMERCIAIS
No caso de herana indivisa no h lugar cessao de atividade do falecido empresrio em
nome individual e consequente incio de atividade por parte dos herdeiros que, em conjunto,
continuam a atividade anteriormente desenvolvida (herana indivisa).
No entanto, face atribuio de nmero fiscal, por parte da Administrao Fiscal), referida
herana (Gama 7XXX), haver lugar entrega de uma Declarao de Alteraes, onde se
indicar, para alm da mudana do nmero de identificao fiscal, o novo tipo de sujeito passivo.
QUANDO O AUTOR DA SUCESSO NO ERA DETENTOR DE

RENDIMENTOS COMERCIAIS
Esto inseridos neste grupo as situaes em que o autor da sucesso auferia rendimentos
designados por profissionais e as situaes em que existem imveis.
Neste caso a atribuio de NIF da competncia da DGCI (Gama 70xx).
CNJUGE SOBREVIVO TITULAR DOS RENDIMENTOS COMERCIAIS
Identificao
A atribuio de NIF s heranas indivisas em que o cnjuge sobrevivo o titular dos
rendimentos comerciais, efetuada pelos Servios de Finanas (Gama 70xx).
Atividade
Para continuao do desenvolvimento da atividade pelo cnjuge sobrevivo deve proceder-se da
seguinte forma:
1. Cessao de atividade do cnjuge sobrevivo;

2. Incio de Atividade da herana indivisa;
3. Cessao da herana indivisa assim que ocorra a partilha;
4. Eventual reinicio de atividade pelo cnjuge sobrevivo.
De notar que nos casos em que o regime de casamento seja o de separao de bens e uma vez que
o patrimnio no faz parte da herana indivisa, no haver lugar cessao de atividade do
empresrio.
No quadro seguinte, poder-se-o observar as obrigaes declarativas das heranas indivisas:
BITO DO TITULAR DOS RENDIMENTOS COMERCIAIS

Obrigaes relativamente ao Cadastro
FALECIDO / CNJ SOBREV. Entrega de Declarao de Alteraes com vista
mudana de NIF do falecido para o NIPC da herana
ANEXO I
HERANA INDIVISA A obteno do NIPC para a herana indivisa feita

junto de um Servio de Finanas previamente entrega
da Declarao de Alteraes mencionada no quadro
anterior
Obrigaes relativamente ao IVA
FALECIDO/CNJ SOBREV. Entrega da Declarao Peridica (se for o caso), para o
ltimo perodo de imposto
HERANA INDIVISA Passa a entregar as Declaraes Peridicas (se for
ocaso) para os perodos de imposto seguintes ao da
data do bito.
292
Obrigaes relativamente ao IR
FALECIDO/CNJ SOBREV Entrega da DR do agregado familiar, relativamente aos
rendimentos obtidos durante o ano (Anexo I e D)
Cada herdeiro entregar, com a sua DR, anexo D,
HERANA INDIVISA relativamente sua parte, a partir da data do bito.
CNJUGE SOBREVIVO TITULAR DOS RENDIMENTOS COMERCIAIS

Obrigaes relativamente ao Cadastro
FALECIDO / CNJ SOBREV. Entrega da Declarao de Cessao para o cnjuge
sobrevivo (apenas para a categoria B)
HERANA INDIVISA Obteno de NIF para a herana indivisa
Entrega da Dr. de Inicio para a herana indivisa
Obrigaes relativamente ao IVA
FALECIDO/CNJ SOBREV. Entrega da DP (se for o caso), para o ltimo perodo de
imposto
HERANA INDIVISA Passa a entregar as DP (se for ocaso) para os perodos

de imposto seguintes ao da data do bito.
Obrigaes relativamente ao IR
FALECIDO/CNJ SOBREV Entrega da DR do agregado familiar, relativamente aos
rendimentos obtidos durante o ano (Anexo I e D)
Cada herdeiro entregar, com a sua DR, o anexo D,
HERANA INDIVISA relativamente sua parte, a partir da data do bito.
Logo que ocorra a partilha, deve ser apresentada declarao de cessao para a herana indivisa.
ANEXO I
293
ANEXO I
Destina-se a declarar o lucro ou prejuzo (rendimento da categoria B) apurado pelo
cabea-de-casal ou administrador de herana indivisa que deva ser imputado aos
respetivos contitulares na proporo das suas quotas na herana (artigos 3. e 19. do
Cdigo do IRS).
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO I

O cabea-de-casal ou administrador de herana indivisa que produza rendimentos da
categoria B.
Este anexo de apresentao obrigatria sempre que a declarao modelo 3 integre

um anexo B ou C respeitante a herana indivisa.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO I

A declarao que integra o anexo I deve ser enviada por transmisso eletrnica de
previstas na lei.
QUADRO 3
QUADRO 4
IDENTIFICAO DA HERANA
A identificao da herana indivisa (campo 02) deve efetuar-se atravs da indicao
do respetivo NIF (Nmero de Identificao Fiscal).
Se na data em que for apresentada a declarao correspondente ao ano em que

ocorreu o bito no tiver sido ainda atribudo o nmero de identificao da herana
indivisa, pode ser indicado (campo 01) o nmero de identificao fiscal do autor da
herana.
ANEXO I
QUADRO 5
APURAMENTO DO RENDIMENTO LQUIDO - REGIME SIMPLIFICADO
Este quadro destina-se ao apuramento do rendimento lquido da categoria B quando
aos rendimentos empresariais e profissionais relativos a herana indivisa seja
aplicvel o regime simplicado de tributao.
294
Para o efeito, dever indicar os rendimentos ilquidos, os quais sero automaticamente

multiplicados pelos respetivos coeficientes para efeitos do apuramento dos
rendimentos lquidos.
Campo 501
Deve indicar-se o montante total dos rendimentos ilquidos declarados nos campos
401, 402, 451 e 457 do quadro 4 do anexo B.
Campo 502
403 e 408 do quadro 4 do anexo B.
Campo 503
Campo 504
405, 406, 407, 411 e 453 do quadro 4 do anexo B.
Campo 505
Campo 506
413 e 456 do quadro 4 do anexo B. ANEXO I
Campo 507
412, 414, 455 e 458 do quadro 4 do anexo B.
Campo 508
Deve indicar-se o montante total do rendimento (acrscimo) declarado no campo 481
do quadro 4 do anexo B.
295
Campo 509
Da aplicao dos coeficientes resultam os rendimentos lquidos, cujo total ser
imputado aos respetivos contitulares no quadro 8.
QUADRO 6
REGIME DE CONTABILIDADE ORGANIZADA - ANEXO C
Este quadro deve ser preenchido quando seja aplicvel o regime de contabilidade
organizada na tributao dos rendimentos empresariais e profissionais relativos a
herana indivisa.

Campo 601
Deve indicar-se o valor do prejuzo fiscal inscrito no campo 469 do quadro 4 do anexo
C;
Campo 602
Deve indicar-se o valor do lucro tributvel inscrito no campo 470 do anexo C.
Campos 603 e 604

Estes campos destinam-se aplicao do disposto na alnea b) do n. 1 do artigo 59.-
D do Estatuto dos Benefcios Fiscais e devem ser preenchidos nos casos em que no
campo 602 foi inscrito um valor de lucro tributvel no qual estejam includos
rendimentos decorrentes de exploraes silvcolas plurianuais.
Nesta circunstncia, deve indicar-se no campo 603 o nmero de anos ou frao a que
respeitem os gastos imputados parte do lucro tributvel correspondente a esses
rendimentos e no campo 604 deve indicar-se o montante do lucro tributvel
correspondente s exploraes silvcolas plurianuais.
Quando o perodo a indicar, no campo 603 corresponder a uma frao do ano deve
considerar-se que a mesma corresponde a um ano. Por exemplo, se os gastos
corresponderem a 4 anos e 3 meses, nesta coluna deve ser inscrito 5.
QUADRO 7
TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS
Neste quadro deve indicar-se os valores das despesas suportadas pela herana
indivisa que possua ou deva possuir contabilidade organizada, cuja natureza a
seguir se discrimina, sujeitas a tributao autnoma s taxas que se encontram
indicadas em cada um dos campos deste quadro, nos termos do artigo 73. do Cdigo
ANEXO I
do IRS.
296
Consideram-se despesas de representao, nomeadamente, os encargos suportados

com recees, refeies, viagens, passeios e espetculos oferecidos no pas ou no
estrangeiro a clientes ou a fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou
entidades (n. 4 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Consideram-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e

motociclos, nomeadamente, as reintegraes, rendas ou alugueres, seguros,
despesas com manuteno e conservao, combustveis e impostos incidentes sobre
a sua posse ou utilizao (n. 5 do artigo 73. do Cdigo do IRS). No esto sujeitos a
tributao autnoma os encargos referentes a veculos movidos exclusivamente a
energia eltrica (n. 2 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 701
Despesas no documentadas, suportadas no mbito do exerccio de atividades
empresariais e profissionais (n. 1 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 702
Encargos dedutveis relativos a despesas de representao e encargos com viaturas
ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja inferior a 20 000,00,
motos e motociclos [alnea a) do n. 2 do artigo 73. do Cdigo do IRS].
Campo 703
Encargos com viaturas ligeiras ou mistas de passageiros movidas a gases de petrleo
liquefeito (GPL) ou gs natural veicular (GNV) cujo custo de aquisio seja inferior a
20 000,00 (n. 11 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 704 ANEXO I

Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas hbridas plug-in cujo custo de
aquisio seja inferior a 20 000,00 (n. 10 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 705
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas cujo custo de aquisio seja
igual ou superior a 20 000,00 [(alnea b) do n. 2 do artigo 73. do Cdigo do IRS].
297
Campo 706
Encargos com viaturas ligeiras ou mistas de passageiros movidas a gases de petrleo
liquefeito (GPL) ou gs natural veicular (GNV) cujo custo de aquisio seja igual ou
superior a 20 000,00 (n. 11 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 707
Encargos com viaturas ligeiras de passageiros ou mistas hbridas plug-in cujo custo de
aquisio seja igual ou superior a 20 000,00 (n. 10 do artigo 73. do Cdigo do IRS).
Campo 708
Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a
pessoas singulares ou coletivas residentes fora do territrio portugus e a submetidas
a um regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido para efeitos do IRC,
salvo se provado que tais encargos correspondem a operaes efetivamente
realizadas e no tm um carcter anormal ou um montante exagerado (n. 6 do artigo
Campo 709
Encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de custo e com compensao
pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal,
no faturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, exceto na parte em que haja
lugar a tributao em sede do IRS na esfera do respetivo beneficirio, bem como os
encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis nos termos da alnea f) do n.
1 do artigo 45. do Cdigo do IRC, suportados por sujeitos passivos que apresentem
prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam (n. 7 do artigo 73. do Cdigo
do IRS).
Sendo aplicvel o regime simplificado na determinao do rendimento lquido, no

haver lugar a tributao autnoma sobre as despesas referidas nos campos 702,
703, 704, 705, 706 e 709.
TAXAS ESPECIAIS ARTIGO 73.

As taxas especiais do artigo 73 visam penalizar determinados tipos de encargos que, para alm
de no serem considerados dedutveis ao rendimento bruto da categoria B, so ainda objeto de
tributao a uma taxa que se lhes aplica autonomamente ao montante ilquido, destacando-os do
resultado obtido no apuramento do rendimento lquido da Categoria B e no os sujeitando, quer
a englobamento, quer taxa geral do artigo 68.

organizada
TAXA 50% - Despesas no documentadas (n. 1)
TAXA 10% - Encargos dedutveis de despesas representao (n.4) e, motos, motociclos,
viaturas ligeiras passageiros ou mistas (n. 5) com custo aquisio inferior a 20.000,
o TAXA 5% - viaturas mistas hbridas plug-in (n. 10),
ANEXO I
o TAXA 7,5% - viaturas GPL/GNV (n. 11)
TAXA 20% - Encargos dedutveis de viaturas ligeiras passageiros ou mistas igual ou superior a
20.000,
o TAXA 10% - viaturas hbridas plug-in (n. 10),
o TAXA 15% - viaturas GPL/GNV (n. 11)
TAXA 35% - Pagamentos a pessoas singulares ou coletivas residentes fora territrio portugus
(n. 6)
298
TAXA 5% - Ajudas de custo, compensao deslocao viatura, no faturadas a clientes, na

parte no tributada em IRS (n. 7).
QUADRO 8
IMPUTAO DE RENDIMENTOS E DEDUES COLETA
Destina-se identificao dos contitulares dos rendimentos (NIF), indicao dos
rendimentos lquidos e das dedues coleta a imputar a cada um dos herdeiros, bem
como do valor do imposto a imputar resultante da aplicao das taxas de tributao
autnoma constantes do quadro 7.
Campos 801 a 805

Deve indicar-se os contitulares da herana indivisa, bem como os rendimentos, de
acordo com a sua natureza, e as dedues coleta imputados a cada um, de acordo
com a sua quota-parte na herana.
Rendimento bruto da herana

Na coluna Rendimento bruto da herana deve indicar-se, por cada um dos
contitulares da herana indivisa, o valor do rendimento bruto da categoria B que
proporcionalmente lhes imputado.
No ano em que ocorreu o bito, deve tambm ser identificado o autor da herana,
devendo indicar-se os rendimentos por ele auferidos no perodo compreendido entre 1
de janeiro e a data do bito.
Na imputao dos rendimentos lquidos apurados de acordo com o regime simplificado

(anexo B), ser de considerar que os rendimentos respeitantes aos herdeiros so os
obtidos depois da data do bito.
Se os rendimentos lquidos forem apurados no anexo C, a parte correspondente aos

herdeiros determina-se em funo do nmero de dias que decorreu desde a data do ANEXO I
bito at 31 de dezembro.
Cada um dos contitulares da herana indivisa dever declarar, no anexo D, os

rendimentos e dedues que lhes foram imputados, de acordo com o indicado neste
anexo I, bem como o valor do imposto apurado por aplicao das taxas de tributao
autnoma sobre despesas (quadro 8 do anexo D).
Havendo sociedade conjugal, no ano em que ocorreu o bito de um dos cnjuges,

o cnjuge sobrevivo:
299
I. Sendo aplicvel o regime da tributao separada, deve declarar no anexo D

da declarao do cnjuge falecido os rendimentos e dedues que lhe foram
imputados;
II. Tendo optado pelo regime da tributao conjunta, deve declarar no seu
anexo D os rendimentos e dedues que lhe foram imputados conjuntamente
com os respeitantes ao cnjuge falecido.
ANEXO I
300
ANEXO J
Destina-se a declarar os rendimentos obtidos fora do territrio portugus, por
residentes, e a identificar contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio
financeira no residente em territrio portugus.
Os documentos originais comprovativos dos rendimentos e do correspondente imposto

pago no estrangeiro, emitidos pela autoridade fiscal do(s) Estado(s) de onde so
provenientes os rendimentos, bem como, se for caso disso, o(s) comprovativo(s) da
natureza pblica daqueles, devem ser conservados para que possam ser
disponibilizados Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) sempre que esta os solicite.
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO J

Os sujeitos passivos residentes, quando estes ou os dependentes que integram o
agregado familiar, no ano a que respeita a declarao, tenham obtido rendimentos fora
do territrio portugus ou sejam titulares de contas de depsitos ou de ttulos abertas
em instituio financeira no residente em territrio portugus.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO J

Nos prazos e locais previstos para apresentao da declarao de rendimentos
QUADRO 3
assumida para cada um nos quadros 3 e 5A do Rosto da declarao modelo 3.
QUADRO 3A
IDENTIFICAO DO TITULAR DO RENDIMENTO E DAS SUAS
NACIONALIDADES
Este anexo individual e em cada um apenas podem constar os elementos
respeitantes a um titular relativamente aos rendimentos obtidos fora do territrio
portugus, sendo os obtidos neste territrio declarados nos anexos respetivos.
No caso de sujeitos passivos casados ou unidos de facto abrangidos pelo regime de

tributao separada (quando tenha sido assinalado o campo 02 do quadro 5A ou o
campo 05 do quadro 5B da folha do Rosto da declarao), e em que o titular dos
rendimentos obtidos fora do territrio portugus seja um dependente/afilhado
civil/dependente em guarda conjunta, deve incluir-se neste anexo metade do
montante dos rendimentos auferidos por aquele titular e do imposto pago no
estrangeiro e das retenes na fonte do IRS a que tais rendimentos tenham
eventualmente sido sujeitos.
De referir ainda que nos agregados com dependentes em guarda conjunta os

rendimentos por estes obtidos devem ser indicados na(s) declarao(es) de
ANEXO J
rendimentos dos sujeitos passivos do agregado onde aqueles se considerem

integrados, nos termos do n. 9 do artigo 13. do Cdigo do IRS, pela totalidade ou por
metade do seu valor, consoante a tributao dos sujeitos passivos desse agregado
301
Campo 03
Destina-se a indicar o NIF do titular dos rendimentos obtidos fora do territrio
portugus ou das contas de depsitos ou de ttulos abertas em instituio financeira
no residente em territrio portugus.
Campos 04 a 06
Deve(m) ser indicado(s) o(s) cdigo(s) da(s) nacionalidade(s) do titular dos
rendimentos. Para o efeito, devem ser consultados e utilizados os cdigos constantes
da tabela X includa no final destas instrues. Caso o titular daqueles rendimentos
possua nacionalidade portuguesa deve indicar o cdigo 620 Portugal.
QUADRO 4
RENDIMENTOS DE TRABALHO DEPENDENTE (CATEGORIA A)
QUADRO 4A
Em cada uma das linhas deste quadro, devem ser inscritos os valores dos
rendimentos da categoria A, obtidos fora do territrio portugus, com identificao da
respetiva natureza, utilizando, para este efeito, os cdigos indicados na tabela
seguinte (Tabela I).
ANEXO J
302
Cdigo Rendimento
Na primeira coluna (Cdigo Rendimento) deve ser indicado o cdigo referido na
tabela I supra que corresponda natureza dos rendimentos a declarar.
Pas da Fonte
Na segunda coluna (Pas da Fonte) deve identificar-se o cdigo do pas da fonte dos
rendimentos, ou seja, o pas onde o trabalho foi prestado (para este efeito deve
consultar-se e utilizar-se os cdigos constantes da tabela X includa no final destas
instrues). Caso se trate de remuneraes de funes pblicas (A02), o pas da fonte
o Estado pagador dos rendimentos.
Rendimento bruto
Na terceira coluna (Rendimento bruto) deve ser inscrito o montante dos rendimentos
brutos, ou seja, ilquido de imposto pago no estrangeiro e de outras dedues.
Contribuies para regimes de proteo social

Na quarta coluna (Contribuies para regimes de proteo social) devem ser
indicadas as contribuies obrigatrias para regimes de segurana social que
incidiram sobre as respetivas remuneraes, quando devidamente comprovadas.
Imposto pago no estrangeiro

Na quinta coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante
correspondente ao imposto pago no estrangeiro, devidamente comprovado por
documento emitido pela autoridade fiscal do pas de origem dos rendimentos.
Imposto retido em Portugal

Nas colunas seguintes (Imposto retido em Portugal), tendo havido reteno do IRS em
Portugal, devem ser indicados os seguintes dados:
Sexta coluna (NIF da entidade retentora): entidade com NIF portugus que
tenha procedido reteno na fonte de imposto portugus;
Stima coluna (Reteno na fonte): valor que possa ter sido retido em
territrio portugus, o qual ter a natureza de pagamento por conta do imposto
devido a final;
Oitava coluna (Reteno sobretaxa): montante da reteno de sobretaxa, o
qual ter a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final.
QUADRO 4B
PAGAMENTOS POR CONTA CATEGORIA A
Campo 01
Deve ser indicado o valor do imposto (IRS) eventualmente pago por conta do imposto
devido a final (conforme previsto no n. 8 do artigo 102. do Cdigo do IRS),
ANEXO J
relativamente aos rendimentos constantes do quadro 4A.
303
QUADRO 4C
INFORMAES COMPLEMENTARES PARA A CATEGORIA A
Relativamente s duas naturezas de rendimentos que podem ser inscritos no quadro
4A, devem ainda ser preenchidos alguns dados complementares para aplicao das
regras de tributao e de eliminao da dupla tributao internacional, previstas
nas Convenes para Evitar a Dupla Tributao celebradas por Portugal e no artigo
Na primeira coluna deve ser indicada a linha do quadro 4A a que corresponda a

informao complementar a inscrever neste quadro 4C.
Cdigo A01
Remuneraes de trabalho dependente devem ser indicados os seguintes
dados:
Na segunda coluna deve indicar-se o cdigo do pas onde se situa a sede da

entidade pagadora dos rendimentos (consultar tabela X das instrues). Caso
a entidade pagadora tenha residncia em Portugal, dever ser indicado o
cdigo 620;
Deve ser assinalada com uma cruz a terceira coluna ou a quarta coluna,
respetivamente, consoante os dias de permanncia do titular no pas onde o
trabalho foi prestado (identificado na segunda coluna do quadro 4A) tenha sido
igual ou inferior a 183 dias ou superior a 183 dias;
A quinta coluna deve ser assinalada com uma cruz no caso de se tratar de um
trabalhador fronteirio, ou seja, quem, exercendo o emprego/trabalho em
Espanha, tem a sua residncia em Portugal, onde regressa normalmente todos
os dias.
Cdigo A02
Remuneraes de funes pblicas devem ser indicados os seguintes dados
A sexta coluna ser assinalada com uma cruz caso o titular dos rendimentos
se tenha tornado residente em territrio portugus unicamente com o fim de
prestar as funes pblicas subjacentes;
A stima coluna ser assinalada com uma cruz caso o titular dos rendimentos
ANEXO J
no se tenha tornado residente em territrio portugus unicamente com o fim

de prestar as funes pblicas subjacentes, designadamente quando j
residisse em territrio portugus em momento anterior ao do exerccio
daquelas funes.
304
QUADRO 5
RENDIMENTOS DE PENSES (CATEGORIA H)
QUADRO 5A
rendimentos da categoria H obtidos fora do territrio portugus, com identificao da
respetiva natureza, utilizando, para o efeito, os cdigos constantes da tabela seguinte
(Tabela II).
TABELA II RENDIMENTOS DE PENSES (CATEGORIA H) ANEXO J
305
Cdigo Rendimento
Na primeira coluna (Cdigo Rendimento) deve ser indicado o cdigo correspondente
ao rendimento, de acordo com a Tabela II.
Pas da Fonte
Na segunda coluna (Pas da Fonte) deve identificar-se o cdigo do pas da fonte dos
rendimentos os cdigos constantes da Tabela X, includa no final destas instrues.
Rendimento bruto
Na terceira coluna (Rendimento bruto) deve ser inscrito o montante do rendimento
bruto, ou seja, ilquido de imposto pago no estrangeiro e de outras dedues.

Na quarta coluna (Contribuies para regimes de proteo social) devem ser
includas as contribuies obrigatrias para regimes de segurana social que incidiram
sobre as respetivas penses, quando devidamente comprovadas.

Na quinta coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante
QUADRO 5B
PAGAMENTOS POR CONTA CATEGORIA H
Campo 01
Este campo deve ser preenchido quando o sujeito passivo, relativamente aos
rendimentos constantes do quadro 5A, tenha efetuado pagamentos por conta do
imposto devido a final nos termos previstos no n. 8 do artigo 102. do Cdigo do IRS.
QUADRO 5C
INFORMAES COMPLEMENTARES PARA A CATEGORIA H
Relativamente aos rendimentos declarados no quadro 5A e respetivas naturezas,
devem ainda ser preenchidos alguns dados complementares para aplicao das
regras de tributao e de eliminao da dupla tributao internacional, previstas nas
Convenes para Evitar a Dupla Tributao celebradas por Portugal e no artigo 81.
do Cdigo do IRS.
ANEXO J
306
Na primeira coluna deve ser indicada a linha do quadro 5A a que corresponda a

informao complementar a inscrever neste quadro.
Cdigo H01
Penses
Devem ser indicados os seguintes dados:
A segunda coluna deve ser assinalada com uma cruz caso a penso seja
paga em consequncia do exerccio de um emprego anterior.
A terceira coluna deve ser assinalada com uma cruz caso a entidade
pagadora da penso seja a segurana social do pas da fonte (indicado na
segunda coluna do quadro 5A).
A quarta coluna deve ser assinalada com uma cruz quando no se verifique
qualquer das situaes referidas nas segunda e terceira colunas.
Cdigo H04
Rendas temporrias e vitalcias
Devem ser indicados os seguintes dados:
Na quinta coluna deve indicar-se o montante das contribuies iniciais (para
efeitos do disposto no artigo 54. do Cdigo do IRS) subjacentes s rendas
temporrias ou vitalcias declaradas na linha correspondente no quadro 5A.
QUADRO 5D
OPO DE ENGLOBAMENTO PARA AS PENSES DE ALIMENTOS
No caso de no quadro 5A terem sido declarados rendimentos com o cdigo H03

penses de alimentos , os quais so tributados autonomamente por aplicao da
taxa especial de 20 % prevista no artigo 72. do Cdigo do IRS, o respetivo titular pode
optar pelo englobamento dos mesmos, assinalando, para o efeito, o campo 02. Caso
no pretenda exercer essa opo, deve assinalar o campo 03.
De notar que a opo pelo englobamento implica que sejam englobados todos os
rendimentos de penses da categoria H, nos termos do n. 5 do artigo 22. do Cdigo
do IRS.
QUADRO 6
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS (CATEGORIA B)
ANEXO J
307
QUADRO 6A
Deve indicar-se em cada uma das linhas deste quadro os valores dos rendimentos da
categoria B obtidos fora do territrio portugus, bem como a respetiva natureza,
utilizando, para este efeito, os cdigos constantes da tabela seguinte (Tabela III).
TABELA III
RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS (CATEGORIA B)
ANEXO J
308
Cdigo Rendimentos
Na primeira coluna (Cdigo Rendimentos) deve indicar-se o cdigo do rendimento,
de acordo com o estabelecido na Tabela III supra.
Pas da Fonte
Na segunda coluna (Pas da Fonte) deve ser identificado o cdigo do pas da fonte
dos rendimentos, ou seja, o pas do local da prestao dos servios, devendo, para
este efeito, consultar-se e utilizar-se os cdigos constantes da Tabela X no final destas
instrues.
Estabelecimento estvel ou Instalao fixa

Deve ser assinalada com uma cruz a terceira coluna ou a quarta coluna
(Estabelecimento estvel ou Instalao fixa), respetivamente, consoante o titular de
qualquer dos rendimentos dos tipos B01 a B09 possua, ou no, estabelecimento
estvel ou instalao fixa no pas da fonte dos rendimentos (indicado na segunda
coluna do quadro 6A).
Sem prejuzo da necessria consulta do disposto em matria de estabelecimento

estvel e instalao fixa, na Conveno para Evitar a Dupla Tributao celebrada
entre Portugal e o Estado da fonte dos rendimentos declarados pelo titular, pode
entender-se, segundo o disposto na Conveno Modelo da OCDE, como
estabelecimento estvel uma instalao fixa atravs da qual a empresa exerce toda ou
parte da sua atividade, nomeadamente:
Um local de direo; uma sucursal; um escritrio; uma fbrica; uma oficina;
uma mina, um poo de petrleo ou gs, uma pedreira ou qualquer local de
extrao de recursos naturais;
Um local ou um estaleiro de construo ou um projeto de instalao ou de
montagem, se a sua durao exceder 12 meses;
Quando uma pessoa que no seja um agente independente atue por
conta da atividade e tenha e habitualmente exera no outro pas poderes para
celebrar contratos em nome da atividade do titular, exceto relativamente a
qualquer das situaes que se elencam de seguida.
No se consideram como compreendidos no conceito de estabelecimento

estvel os seguintes exemplos:
As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar bens
ou mercadorias pertencentes atividade;
Um depsito de bens ou de mercadorias pertencentes atividade, mantido
unicamente para serem transformados por outra empresa;
Uma instalao fixa mantida unicamente para comprar bens ou mercadorias ou
reunir informaes para a atividade;
Uma instalao fixa mantida unicamente para exercer, para a atividade,
qualquer outra atividade de carter preparatrio ou auxiliar;
Uma instalao fixa mantida unicamente para o exerccio de qualquer
combinao das atividades anteriormente referidas, desde que a atividade de
conjunto da instalao fixa resultante desta combinao seja de carter
preparatrio ou auxiliar;
O exerccio da atividade por intermdio de um corretor, de um comissrio geral
ou de qualquer outro agente independente, desde que essas pessoas atuem
ANEXO J
no mbito normal da sua atividade.
309
Rendimento
Na quinta coluna (Rendimento) deve ser inscrito o montante do rendimento ilquido
de imposto pago no estrangeiro. Caso o titular tenha assinalado a no existncia de
estabelecimento estvel, o rendimento declarado dever ser o rendimento ilquido de
gastos e outras dedues. Caso o titular tenha assinalado a existncia de
estabelecimento estvel, o rendimento declarado deve ser lquido de gastos e de
outras dedues.

Na sexta coluna (Contribuies para regimes de proteo social) deve indicar-se o
valor das contribuies obrigatrias para regimes de segurana social que tenham
sido pagas relativamente aos rendimentos declarados, quando devidamente
comprovadas.

Na stima coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante

As colunas seguintes (Imposto retido em Portugal) devem ser preenchidas quando
tenha havido reteno do IRS em Portugal, com a indicao dos seguintes dados:
Oitava coluna (NIF da entidade retentora):
o Deve indicar-se o NIF portugus da entidade que tenha procedido
reteno na fonte do IRS;
Nona coluna (Reteno na fonte):
o Deve indicar-se o IRS retido na fonte, o qual ter a natureza de
pagamento por conta do imposto devido a final.
QUADRO 6B
INFORMAES COMPLEMENTARES PARA CATEGORIA B
Relativamente aos rendimentos declarados no quadro 6A e respetivas naturezas,
devem ainda ser fornecidos no quadro 6B alguns dados complementares para efeitos
da aplicao das regras de tributao e de eliminao da dupla tributao
internacional, previstas nas Convenes para Evitar a Dupla Tributao celebradas
por Portugal e no artigo 81. do Cdigo do IRS.
ANEXO J
Na primeira coluna deve ser indicada a linha do quadro 6A a que corresponde a

informao complementar a inscrever neste quadro 6B.
310
Cdigos B03 e B04

Profissional e independente
Para rendimentos dos Cdigos B03 e B04 Profissional e independente e nas
situaes em que tenha sido declarada a no existncia de estabelecimento estvel
ou instalao fixa deve assinalar-se na coluna respetiva se o nmero de dias de
permanncia do titular no pas onde o servio foi prestado foi igual ou inferior a 183
dias ou superior a 183 dias (ou a 9 meses, no caso de aquele pas ser o Panam
cdigo 591 da Tabela X).
No caso de parte ou da totalidade dos rendimentos declarados no quadro 6A

respeitarem a herana indivisa, deve indicar-se a linha do quadro 6A onde os
mesmos foram declarados.
QUADRO 7
RENDIMENTOS PREDIAIS (CATEGORIA F)
QUADRO 7A
rendimentos de categoria F obtidos fora do territrio portugus, bem como a respetiva
natureza, utilizando, para este efeito, o cdigo constante da tabela seguinte (Tabela
IV):
TABELA IV RENDIMENTOS PREDIAIS (CATEGORIA F)
Cdigo Rendimento
Na primeira coluna (Cdigo Rendimento) deve identificar-se a natureza do
rendimento, indicando, para o efeito, o cdigo constante da Tabela IV supra.
ANEXO J
Pas da Fonte
Na segunda coluna (Pas da Fonte) deve indicar-se o cdigo do pas da fonte dos
rendimentos, ou seja, o pas onde se situa o imvel, consultando-se e utilizando-se,
para este efeito, os cdigos constantes da Tabela X, no final destas instrues.
311
Rendimento lquido
Na terceira coluna (Rendimento lquido) deve ser inscrito o montante dos
rendimentos lquido dos gastos suportados com a respetiva obteno, mas ilquido de
imposto pago no estrangeiro, devendo ainda atender-se ao seguinte:
Os gastos a considerar correspondem aos efetivamente suportados e pagos no
ano pelo sujeito passivo, pelo perodo em que o(s) prdio(s) esteve(iveram)
arrendado(s), nomeadamente os que digam respeito conservao e
manuteno do(s) prdio(s), a despesas de condomnio, a impostos e taxas
autrquicas. Tambm podem ser deduzidos os gastos relativos a obras de
conservao e manuteno do(s) prdio(s) que tenham sido suportados e
pagos nos 24 meses anteriores ao incio do arrendamento, desde que,
entretanto, o(s) imvel(eis) no tenha(m) sido utilizado(s) para outro fim que
no o arrendamento;
No podem ser considerados os gastos de natureza financeira, os relativos a
depreciaes e os relativos a mobilirio, eletrodomsticos e artigos de conforto
ou decorao (n. 1 do artigo 41. do Cdigo do IRS);
Caso o SP arrende parte de prdio suscetvel de utilizao independente, os
encargos a deduzir so imputados de acordo com o respetivo valor patrimonial
tributrio ou, na falta deste, na proporo da rea utilizvel de tal parte na rea
total utilizvel do prdio.

Na quarta coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante
QUADRO 7B
OPO DE ENGLOBAMENTO PARA OS RENDIMENTOS PREDIAIS
Os rendimentos prediais (categoria F) so tributados autonomamente taxa especial
de tributao de 28 % prevista no artigo 72. do Cdigo do IRS. Contudo, o titular
deste tipo de rendimentos pode optar pelo respetivo englobamento, devendo, para o
efeito, assinalar o campo 01. Caso no pretenda exercer esta opo, deve assinalar o
campo 02.
De notar que a opo pelo englobamento implica, nos termos do n. 5 do artigo 22. do
Cdigo do IRS, que sejam englobados todos os demais rendimentos da mesma
categoria (categoria F).
QUADRO 8
RENDIMENTOS DE CAPITAIS (CATEGORIA E)
ANEXO J
312
QUADRO 8A
rendimentos da categoria E, obtidos fora do territrio portugus, e identificada a
respetiva natureza, utilizando, para este efeito, os cdigos constantes da tabela
seguinte (Tabela V):
TABELA V RENDIMENTOS DE CAPITAIS (CATEGORIA E)
ANEXO J
313
Cdigo Rendimento
Na primeira coluna (Cdigo Rendimento) deve indicar-se o cdigo correspondente
natureza dos rendimentos declarados, utilizando, para o efeito, os cdigos constantes
da Tabela V.
Pas da Fonte
rendimentos, devendo, para este efeito, consultar-se e utilizar-se os cdigos
constantes da Tabela X, no final destas instrues.
Rendimento bruto
Na terceira coluna (Rendimento bruto) deve ser inscrito o montante dos rendimentos
brutos, ou seja, ilquido de imposto pago no estrangeiro.
Imposto pago no estrangeiro No pas da Fonte

Na quarta coluna (Imposto pago no estrangeiro No pas da Fonte) deve ser
indicado o montante correspondente ao imposto pago no estrangeiro, devidamente
comprovado por documento emitido pela autoridade fiscal do pas de origem dos
rendimentos mencionado na segunda coluna.
Imposto pago no estrangeiro Pas do agente pagador

Diretiva da Poupana 2003/48/CE
As quinta e sexta colunas (Imposto pago no estrangeiro Pas do agente pagador
Diretiva da Poupana 2003/48/CE) s devem ser preenchidas nos casos em que foi
ANEXO J
efetuada reteno no pas do agente pagador, nos termos dos artigos 11. e 17. da
Diretiva da Poupana (Diretiva 2003/48/CE), para rendimentos e retenes
mencionados com o cdigo E23, devendo ainda observar-se o seguinte:
314
Cdigo do pas
Na quinta coluna (Cdigo do pas) deve indicar-se o cdigo do pas que efetuou a
respetiva reteno na fonte, utilizando, para o efeito, os cdigos constantes da Tabela
X, no final destas instrues (deve consultar-se a lista de pases, territrios ou regies
que efetuam retenes nos termos da referida diretiva constante do descritivo do
cdigo E23 da Tabela V);
Imposto retido
Na sexta coluna (Imposto retido) deve declarar-se o valor da reteno na fonte
efetuada pelo agente pagador.

As colunas seguintes (Imposto retido em Portugal) devem ser preenchidas apenas
quando tenha havido reteno de IRS em Portugal, com indicao dos seguintes
dados:
Stima coluna (NIF da entidade retentora):
o Deve indicar-se o NIF portugus da entidade que procedeu reteno
na fonte de IRS;
Oitava coluna (Reteno na fonte):
o Deve indicar-se o IRS retido na fonte, o qual ter a natureza de
pagamento por conta do imposto devido a final.
QUADRO 8B
OPO DE ENGLOBAMENTO PARA OS RENDIMENTOS DE CAPITAIS
O titular dos rendimentos de capitais (categoria E) pode optar pelo englobamento dos
mesmos, assinalando o campo 01. Caso no pretenda exercer esta opo, deve
assinalar o campo 02.
A opo pelo englobamento implica que sejam englobados todos os rendimentos da

categoria E, tal como dispe o n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS.
Quando for exercida a opo pelo englobamento, os lucros distribudos (cdigos E10
ou E11) por entidades residentes noutro Estado membro da Unio Europeia que
preencham os requisitos e condies estabelecidos no artigo 2. da Diretiva
90/435/CEE, de 23 de julho, sero declarados por 50 % do seu valor, conforme
dispe o n. 4 do artigo 40.-A do Cdigo do IRS.
ANEXO J
315
QUADRO 9
RENDIMENTOS DE INCREMENTOS PATRIMONIAIS (CATEGORIA G)
INCREMENTOS PATRIMONIAIS DE ENGLOBAMENTO OBRIGATRIO
QUADRO 9.1 A
Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis
artigo 10., n. 1, alnea a), do Cdigo do IRS
Em cada uma das linhas deste quadro, devem ser inscritas as operaes de alienao
onerosa de direitos reais sobre bens imveis (direito de propriedade e direitos reais
menores, como o de usufruto, de superfcie, de uso e habitao) situados fora do
territrio portugus.
ANEXO J
Pas da Fonte
Na primeira coluna (Pas da Fonte) deve indicar-se o cdigo do pas onde se situa o
imvel alienado, utilizando, para este efeito, os cdigos constantes da Tabela X, no
final destas instrues.
316
Realizao Ano e Ms
Nas segunda e terceira colunas (Realizao Ano e Ms) deve indicar-se a data da
realizao, que a do ato ou contrato de alienao, tendo a mesma natureza, para
este efeito, o contrato-promessa de compra e venda com tradio do imvel.
Realizao Valor
Na quarta coluna (Realizao Valor) deve inscrever-se o valor de realizao (valor
de venda) do imvel, conforme contrato subjacente.
Aquisio Ano e Ms
Nas quinta e sexta colunas (Aquisio Ano e Ms) deve indicar-se a data da
aquisio, a qual corresponde do ato ou contrato de aquisio.
Aquisio Valor
Na stima coluna (Aquisio Valor) deve indicar-se o valor de aquisio do imvel,
determinado de harmonia com as regras previstas nos artigos 45. e seguintes do
Cdigo do IRS.
Despesas e encargos
Na oitava coluna (Despesas e encargos) devem ser inscritos os encargos com a
valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 12 anos, e as
despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao,
bem como a indemnizao comprovadamente paga pela renncia onerosa a posies
contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a estes bens [alnea a) do

Na nona coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante
A liquidao automtica assegura a considerao de apenas 50 % do saldo entre as

mais e as menos-valias realizadas respeitantes a transmisses efetuadas por
residentes, nos termos do n. 2 do artigo 43. do Cdigo do IRS, bem como a
aplicao do coeficiente de correo monetria ao valor de aquisio. Assim, todos os
valores devem ser inscritos neste quadro pela totalidade, de acordo com as regras
anteriormente referidas.
QUADRO 9.1B
Outros incrementos patrimoniais de englobamento obrigatrio
Em cada uma das linhas deste quadro, devem ser declarados os incrementos
patrimoniais de englobamento obrigatrio obtidos fora do territrio portugus, com
exceo dos rendimentos declarados no quadro 9.1.A, com identificao da respetiva
natureza atravs da utilizao dos cdigos constantes da tabela seguinte (Tabela VI):
ANEXO J
317
TABELA VI INCREMENTOS PATRIMONIAIS DE ENGLOBAMENTO

OBRIGATRIO (CATEGORIA G)
Cdigo Rendimentos
Na primeira coluna (Cdigo Rendimentos) deve ser indicado o cdigo previsto na
Tabela VI que corresponde natureza dos rendimentos a declarar.
Pas da Fonte
rendimentos, utilizando-se, para o efeito, os cdigos constantes da Tabela X, no final
destas instrues.
Rendimento
Na terceira coluna (Rendimento) deve ser inscrito o montante dos rendimentos
ilquido do imposto pago no estrangeiro.

INCREMENTOS PATRIMONIAIS DE OPO DE ENGLOBAMENTO
QUADRO 9.2 A
Alienao onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios
Artigo 10., n. 1, alnea b), do Cdigo do IRS
Em cada uma das linhas deste quadro, devem ser inscritas as operaes de alienao
onerosa de partes sociais (quotas e aes) e outros valores mobilirios, com exceo
das partes sociais e outros valores mobilirios, cuja titularidade o alienante tenha
adquirido at 31 de dezembro de 1988 e cujas entidades emitentes se situem fora do
territrio portugus, devendo ainda ser identificada a respetiva natureza atravs da
utilizao dos cdigos constantes da tabela seguinte (Tabela VII):
ANEXO J
318
TABELA VII INCREMENTOS PATRIMONIAIS DE OPO DE

ENGLOBAMENTO (CATEGORIA G)
Pas da Fonte
Na primeira coluna (Pas da Fonte) deve ser indicado o cdigo do pas da fonte dos
destas instrues.
Cdigo
Na segunda coluna (Cdigo) deve ser identificada a natureza dos rendimentos
atravs da utilizao dos cdigos constantes da Tabela VII supra.
Realizao Ano e Ms
Nas terceira e quarta colunas (Realizao Ano e Ms) deve indicar-se a data da
realizao da operao.
Realizao Valor
Na quinta coluna (Realizao Valor) deve indicar-se o valor de realizao da
operao, determinado de acordo com as regras estabelecidas no n. 4 do artigo 10.
e no artigo 44., ambos do Cdigo do IRS.
Aquisio Ano e Ms
Nas sexta e stima colunas (Aquisio Ano e Ms) deve ser indicada a data da
aquisio das partes sociais ou valores mobilirios em causa, aferida de harmonia
com as regras previstas no n. 6 do artigo 43. do Cdigo do IRS.
Aquisio Valor
Na stima coluna (Aquisio Valor) ser de indicar o valor de aquisio das partes
sociais ou dos valores mobilirios em causa, determinado de harmonia com as regras
previstas nos artigos 45. e seguintes do Cdigo do IRS.
Despesas e encargos
Na oitava coluna (Despesas e encargos) devem ser inscritos os montantes das
despesas necessrias e efetivamente praticadas, inerentes aquisio e alienao
ANEXO J
das partes sociais ou valores mobilirios em causa [alnea b) do n. 1 do artigo 51. do

Cdigo do IRS].
319

Na nona coluna (Imposto pago no estrangeiro) deve ser indicado o montante
QUADRO 9.2 B
Outros incrementos patrimoniais de opo de englobamento artigo 10.,
n. 1, alneas c), e e) a h), do Cdigo do IRS
rendimentos de incrementos patrimoniais de opo de englobamento (categoria G)
obtidos fora do territrio portugus, com exceo dos rendimentos declarados no
quadro 9.2.A, devendo ainda identificar-se a respetiva natureza, utilizando-se, para
esse efeito, os cdigos constantes da tabela seguinte (Tabela VIII):
TABELA VIII OUTROS INCREMENTOS PATRIMONIAIS DE OPO

DE ENGLOBAMENTO (CATEGORIA G)
Cdigo Rendimento
Na primeira coluna (Cdigo Rendimento) deve indicar-se o cdigo correspondente
natureza dos rendimentos a declarar de acordo com a Tabela VIII supra.
Pas da Fonte
Na segunda coluna (Pas da Fonte) deve ser indicado o cdigo do pas da fonte dos
destas instrues.
Rendimento lquido
Na terceira coluna (Rendimento lquido) deve ser inscrito o montante dos
ANEXO J
rendimentos ilquido de imposto pago no estrangeiro, determinado em harmonia com o

n. 4 do artigo 10. e os artigos 44., 45., 48. e 49. e a alnea b) do artigo 51., todos
do Cdigo do IRS.
320

QUADRO 9.2C
Opo de englobamento para os incrementos patrimoniais
O titular dos rendimentos de incrementos patrimoniais declarados nos quadros 9.2.A e
9.2.B pode optar pelo englobamento dos mesmos, assinalando, para o efeito, o
campo 01.
Caso no pretenda exercer essa opo, deve assinalar o campo 02, caso em que os
rendimentos sero tributados autonomamente s taxas especiais previstas no artigo
De notar que, nos termos do n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS, a opo pelo
englobamento determina o englobamento dos demais rendimentos da categoria G,
relativamente aos quais exista essa opo.
QUADRO 10
RENDIMENTOS DE ANOS ANTERIORES INCLUDOS NOS QUADROS 4,
5, 6, 7, 8 OU 9.1B
Este quadro deve ser preenchido nas situaes em que, no ano a que respeita a
declarao, tenham sido auferidos rendimentos relativos a anos anteriores declarados
nos quadros 4, 5, 6, 7, 8 ou 9 e os sujeitos passivos pretendam beneficiar do regime
previsto no artigo 74. do Cdigo do IRS.
Para o efeito, deve ser indicado neste quadro o cdigo da linha dos respetivos quadros
4A, 5A, 6A, 7A, 8A ou 9.1B, o valor desses rendimentos e o nmero de anos ou frao
a que respeitam.
Na coluna N. anos se o perodo a indicar corresponder a uma frao do ano deve

considerar que a mesma corresponde a um ano. Por exemplo, se os rendimentos
corresponderem a 4 anos e 3 meses, nesta coluna deve ser inscrito 5.
Relativamente aos rendimentos do tipo H03 do quadro 5A e aos rendimentos

ANEXO J
declarados nos quadros 7A e 8A, o regime do artigo 74. do Cdigo do IRS s poder
aplicar-se caso os sujeitos passivos optem pelo englobamento desses rendimentos.
321
QUADRO 11
CONTAS DE DEPSITOS OU DE TTULOS ABERTAS EM INSTITUIO
FINANCEIRA NO RESIDENTE EM TERRITRIO PORTUGUS
Destina-se a identificar as contas de depsito ou de ttulos abertas em instituio
financeira no residente em territrio portugus, em nome do titular identificado no
campo 03 do quadro 3A, em conformidade com o disposto no n. 6 do artigo 63.-A da
lei geral tributria.
As referidas contas devem ser identificadas atravs dos seguintes elementos:

o IBAN International Bank Account Number (nmero internacional de conta
bancria mximo 34 carateres);
o BIC Bank Identifier Code (cdigo de identificao do banco mximo 11
carateres).
No podendo as contas ser identificadas pelo IBAN ou BIC, dever identificar o

respetivo nmero.
Assinaturas
O anexo deve ser assinado pelo titular dos rendimentos ou por um seu representante
ou gestor de negcios. A falta de assinatura constitui motivo de recusa da declarao.
ANEXO J
322
ANEXO J
323
CONVENES PARA EVITAR DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL

A dupla tributao internacional uma realidade frequente nas relaes internacionais ou
internas dos Estados e consiste na soberania de cada um desses Estados poder tributar todas as
situaes no mbito dessa soberania.
Nas relaes internas de um Estado pode a mesma realidade ser sujeita a tributao mais do que
uma vez consoante o sistema tributrio vigente. A manuteno ou supresso deste ato tributrio
cabe ao prprio Estado.
Nas relaes internacionais trata-se de resolver, no plano internacional, as situaes tributrias

dos seus elementos em vrios espaos tributrios e de se adotarem formas de eliminao dos
efeitos da dupla tributao. Por vezes estas s se eliminam atravs da supresso de uma das
tributaes concorrentes e que pode fazer-se por via unilateral, normalmente por renncia da
tributao pelo Estado interessado na aplicao de capitais ou na fixao de residncia de
entidades no seu territrio; ou por via bilateral, por acordo entre dois Estados interessados em
fomentar os movimentos de capitais as relaes entre as pessoas e bens, a qual dos Estados se
reporta o direito de tributar, por forma a que as situaes ou as pessoas no sejam duplamente
tributadas.
Nas Convenes sobre Dupla Tributao so os Estados contratantes que se obrigam, no mbito
do direito internacional, a adotar o regime acordado no seu direito interno. Cada um dos Estados
se obriga a reconhecer ao outro Estado o direito de tributar certa situao, total ou parcialmente
em termos de repartio acordada entre ambos, a abster-se de tributar ou a limitar o seu direito
de tributao nos termos acordados. Nesta tributao adotaram-se trs regimes em relao s
situaes previstas: o regime da exclusividade; o regime da repartio e o regime da interdio
total da tributao.
1. No regime da exclusividade atribui-se apenas a um dos Estados o direito de tributar;

2. No regime de repartio divide-se o direito de tributar entre os dois Estados, em termos
de percentagem;
3. No regime de interdio as partes contratantes estabelecem a obrigao comum de
certas situaes ou elementos no serem tributados por nenhum dos Estados.
Nas Convenes, para que um Estado tenha direito a tributar determinada situao
indispensvel que esta seja abrangida pela legislao interna desse Estado, caso o no seja no
pode o outro Estado tribut-la, acabando tal situao por no ser tributada em nenhum dos
Estados.
Em algumas Convenes estabeleceram-se clusulas de recuperao do direito de tributao de

certa situao por um dos Estados, no caso do Estado a quem reconhecido o direito de tributar
o no fizer.
Nas Convenes sobre Dupla Tributao Portugal adotou dois regimes de tributao; o da
exclusividade e o da repartio.
No regime de exclusividade o direito de tributao prende-se apenas com o conceito de
residncia.
No regime de repartio o direito de tributao divide-se entre o conceito de residncia e
ANEXO J
o da fonte dos rendimentos.
Em algumas Convenes estabeleceram-se clusulas de recuperao do direito de tributao de

certa situao por um dos Estados, no caso do Estado a quem reconhecido o direito de tributar
o no fizer.
324
Nos pases membros da O.C.D.E. estabeleceu-se uma Conveno Modelo, que seguida por
todos os Estados Membros, da qual partiremos para aplicao das convenes bilaterais
celebradas por Portugal.
Esta Conveno encontra-se estruturada em sete captulos:

Captulo I - mbito de aplicao (arts 1. e 2. );
Captulo II - Definio de termos convencionais mais importantes (arts 3., 4. e 5.)
Captulo III - Regras distributivas em matria de imposto sobre o rendimento (arts 6. a 21. );
Captulo IV - Regras relativas tributao do capital (art. 22. );
Captulo V - Regras de desagravamento de modo a evitar a dupla tributao (arts 23-A e 23-B);
Captulo VI - Compreende as disposies legislativas especiais (artigos 24 a 28);
Captulo VII - Compreende as disposies finais sobre o incio e o termo da vigncia da
Conveno (arts 29 e 30);
semelhana da Conveno - Modelo, a estrutura das Convenes portuguesas idntica, por

esse facto vamos procurar uma conexo entre esta Conveno e as convenes portuguesas, bem
como com a legislao portuguesa.
Vejamos, pois, o que, a propsito de cada tipo de rendimento e do patrimnio, est consagrado
na Conveno Modelo da OCDE. Deve ter-se, porm, em ateno que, dentro das convenes
celebradas por Portugal, foram por vezes, consagradas solues que se afastam das preconizadas
na Conveno Modelo. Pelo que o estudo, em concreto, de uma situao envolvendo outro
Estado com o qual h conveno no dispensa a anlise do respetivo texto.
RENDIMENTOS DE TRABALHO DEPENDENTE

No mbito das Convenes, o artigo 15. contempla os trabalhadores assalariados com residncia
em Portugal, devero indicar na sua declarao de rendimentos, todos os rendimentos
provenientes do estrangeiro (Anexo J, na Categoria de "trabalho dependente" ou remuneraes
pblicas), com a indicao no s do imposto pago no outro Estado bem como dos pagamentos
feitos para a Segurana Social, tais remuneraes podero ou no ser tributadas em Portugal.
Tendo como referncia as Convenes bilaterais celebradas com cada um dos Estados
contratantes, os assalariados com residncia fiscal em Portugal s podero ser aqui
tributados se permanecerem no outro Estado por um perodo de tempo inferior a 183 dias ou
forem pagos por uma entidade empregadora tambm residente em territrio portugus. Nestas
condies a tributao ser exclusiva de Portugal, mediante a apresentao de um certificado de
residncia fiscal entidade pagadora do outro Estado.
Se o trabalhador assalariado permanecer no outro Estado por um perodo de tempo superior a

183 dias ao servio de uma entidade empregadora portuguesa poder-lhe- ser retido imposto na
fonte a uma taxa liberatria com carcter definitivo, no caso de este ser considerado residente
apenas do outro Estado.
Se, por outro lado, o trabalhador mantiver residncia portuguesa, no obstante passar a ter
tambm residncia no outro Estado onde exerce a sua atividade, s ser tributado nesse outro
Estado pelas remuneraes a obtidas, nomeadamente, as ajudas de custo ou qualquer outro
complemento salarial pago atravs de qualquer entidade com residncia nesse outro Estado.
ANEXO J
Se o trabalhador assalariado permanecer no outro Estado por um perodo de tempo superior a

183 dias, sendo a considerado residente fiscal, ao servio de uma entidade empregadora tambm
residente do outro Estado, no poder ser tributado em Portugal.
325
Contudo, sendo nacional de Portugal e mantendo aqui tambm residncia, dever mencionar os
rendimentos obtidos no outro Estado, podendo estes ser ou no englobados, para determinao
de taxa a aplicar sobre os restantes rendimentos, na certeza de que no podero ser tributados
em Portugal.
Em concluso, sempre que os rendimentos auferidos por um qualquer residente portugus,

em consequncia de um trabalho assalariado prestado no outro Estado contratante, ficar sujeito
a imposto nos dois Estados contratantes, a dupla tributao ser eliminada em Portugal pela
aplicao dos mtodos de imputao ou iseno de imposto:
Imputao - consiste na deduo do imposto pago no Estado da fonte do rendimento at
ao limite do imposto a pagar em Portugal;
Iseno - consiste na no tributao do rendimento proveniente do outro Estado, no
obstante a sua inscrio no Anexo J.
Iseno com progressividade - consiste no englobamento do rendimento proveniente do
outro Estado para determinao da taxa a aplicar sobre os restantes rendimentos desse
residente.
Tratando-se de remuneraes pblicas pagas pelo outro Estado e auferidas por pessoas
singulares com residncia em Portugal, a tributao primria pertencer ao Estado contratante
que paga as remuneraes, as quais, em geral, no sero tributadas pelo Estado portugus.
Resumo: Os rendimentos de trabalho dependente, conforme resulta do art. 15. da CM-OCDE,

so em regra tributados no estado do exerccio da atividade, exceto se:
O trabalhador permanecer nesse Estado menos de 183 dias no ano em causa;
As remuneraes no forem pagas por, ou por conta, de uma empresa residente no
Estado do exerccio;
As remuneraes no forem pagas por um estabelecimento que a entidade patronal tenha
no Estado do exerccio.
EXEMPLO
Joaquim, residente portugus, assinou um contrato com uma empresa alem empenhada na
reconstruo de monumentos. O residente portugus deslocou-se para territrio alemo por
um perodo de tempo ilimitado. Durante o ano de 2016, o trabalhador auferiu o montante de
70,000.00 euros.
Em Portugal vivem os familiares de Joaquim, o cnjuge Maria e dois filhos. Maria auferiu nesse
mesmo ano a importncia de 30,000.00 euros. Onde pode ser tributado o rendimento auferido
pelo cnjuge Joaquim residente na Alemanha?
Resoluo:
Para a tributao dos rendimentos de Joaquim haver duas hipteses, caso seja considerado,
residente ou No residente em PT:
1 - Opo pela tributao conjunta com o cnjuge Maria, com englobamento do rendimento
obtido na Alemanha na declarao anual Modelo 3 no Anexo J, com direito a crdito de
imposto, imputado ao imposto a pagar em Portugal (alnea a) do artigo 24. da CDT), para
efeitos de eliminao da dupla tributao; ou,
2 - Tributao na Alemanha, com a indicao na declarao anual, de rendimentos em
Portugal, apresentada pelo cnjuge Maria, com tributao separada
REMUNERAES A MEMBROS DE CONSELHO DE

ADMINISTRAO OU DE CONSELHO FISCAL
ANEXO J
Nos termos do artigo 16. da CM-OCDE, as percentagens, senhas de presena e outras

remuneraes similares obtidas por um residente noutro Estado contraente podem ser tributadas
sem limitao neste Estado.
326
REMUNERAES PUBLICAS
Por regra, nos termos do art. 19. da CM-OCDE, as remuneraes pagas por um Estado em
consequncia de servios prestados a esse Estado, s podem ser tributados pelo Estado Pagador.
Se o trabalhador nacional e residente no Estado onde so prestados os servios, s esse Estado

pode tributar tais rendimentos.
EXEMPLO
Antnio, residente e nacional da Venezuela integra servios policiais venezuelanos ao servio
do Estado portugus no sentido de controlar o envio de estupefacientes.
Pelo seu trabalho o Estado portugus paga-lhe uma remunerao mensal. Qual o Estado que
pode tributar as remuneraes auferidas por Antnio?
Resoluo:
Como Antnio residente e nacional da Venezuela (art. 4. da CDT), consequentemente a
tributado (art. 15. da CDT).
Contudo tratando-se de remuneraes pblicas, estas so removidas para tributao no artigo
19., as quais, em geral, seriam tributadas pelo Estado que paga as remuneraes (art. 19.,
n. 1, alnea a).
Tambm neste artigo, a situao foge regra geral e a sua tributao ser feita no Estado da
residncia, resultado da aplicao da alnea b) do n. 1 do mesmo artigo 19. da Conveno.
As remuneraes auferidas por Antnio so exclusivamente tributadas na Venezuela, como
Estado da residncia e da nacionalidade.
RENDIMENTOS DE PROFISSES INDEPENDENTES

No que respeita aos rendimentos de profisses independentes, enquadramento similar ao dos
lucros das empresas. Ou seja, , tributao exclusiva no Estado da residncia, exceto
relativamente aos rendimentos obtidos pelo profissional atravs de instalao fixa situa no
outro Estado. Neste caso, o Estado da fonte poder tributar os rendimentos imputveis a essa
instalao. Atualmente a CM-OCDE no contm qualquer preceito expressamente referido
tributao das profisses independentes.
ARTISTAS E DESPORTISTAS
Os rendimentos de profissionais de espetculos, bem como desportistas, provenientes das suas
atividades pessoais exercidas noutro Estado que no o da residncia, podem ser tributados
naquele outro Estado - o Estado da fonte. esta a soluo preconizada pelo artigo 17. da CM-
OCDE.
DIVIDENDOS
Quer o Estado da fonte, quer o Estado da residncia, mantm o poder de tributar os dividendos e
outros lucros. Mas, como decorre do n. 2 do artigo 10. da CM-OCDE, o Estado da fonte est
limitado na sua tributao, no podendo esta exceder a percentagem mxima de 5% dos
dividendos se estes resultarem de uma participao direta de pelo menos 25% no capital da
sociedade detida; e no podendo exceder a percentagem mxima de 15% dos rendimentos brutos,
nos restantes casos. Sobre as taxas mximas de tributao no Estado da fonte, ver quadro
seguinte que engloba tais taxas relativamente a dividendos, juros e royalties.
Note-se, contudo, que, por no mbito da U.E., por fora do artigo 14. , n. 3 e do artigo 96. do
CIRC no haver no Estado da fonte qualquer tributao sobre os lucros distribudos por uma
sociedade residente a uma sociedade de outro Estado-membro que detenha, de modo ininterrupto
ANEXO J
durante o ano anterior colocao disposio, uma participao no capital igual ou superior a
10%.
327
JUROS
No que respeita a juros, o artigo 11 da CM-OCDE prev, igualmente a possibilidade de
tributao pelo Estado da fonte. A Conveno limita, porm, esta tributao a 10% do montante
dos juros. H, contudo, algumas convenes celebradas por Portugal em que aquele limite de
15% e de 12%, sobre as taxas mximas de tributao no Estado da fonte, em cada conveno.
Mas, tambm neste caso, a medida unilateral de iseno dos rendimentos dos ttulos de dvida
consagrada no D.L. n. 193/2005, de 7 de novembro, se sobrepe ao disposto na conveno que
possa ter sido celebrada, na medida em que determina, com carcter geral, a iseno dos juros
desta natureza pagos por entidades residentes em Portugal a no residentes.
ROYALTIES
Nas convenes celebradas por Portugal, reconhecido ao Estado da fonte o poder de tributar os
rendimentos desta natureza ali obtidos. Mas tambm esse poder limitado. No cmputo das
convenes em que Portugal parte, verifica-se que o limite mximo de tributao na fonte
conforme os casos, de 5%, 10% e 12%.
RENDIMENTOS DE IMVEIS
A soluo resultante do artigo 6. da CM-OCDE, a de rendimentos de imveis podem ser
tributados no Estado da situao do imvel Estado da fonte sem qualquer limitao,
cabendo, ao Estado da residncia eliminar a dupla tributao.
EXEMPLO I
Rui, pessoa singular residente em Portugal, proprietrio de um imvel situado em Bona. O
imvel encontra-se arrendado a um cidado alemo e do qual recebe uma renda mensal. Onde
tributada a renda auferida por Rui?
Resoluo:
O residente Rui est sujeito a imposto em Portugal (art. 15 do CIRS) sobre a totalidade dos
seus rendimentos, incluindo os auferidos na Alemanha.
Contudo, tratando-se de rendimentos provenientes ou afetos a imveis, podem ter uma

tributao prioritria na Alemanha (art. 6., n. 3, da Conveno) como Estado da situao do
prdio, sendo a dupla tributao eliminada em Portugal (art. 23, n. 1, alnea a), da CDT).
EXEMPLO II
Brian, residente no Reino Unido, proprietrio de uma vivenda situada em Vilamoura, no qual
passa um ms de frias. Os restantes meses do ano arrenda a vivenda. Qual as obrigaes
tributrias de Brian para com Portugal?
Resoluo:
Sendo Brian, cidado com residncia no Reino Unido (art. 4. da CDT), dever nomear um
representante fiscal, uma vez que o Reino Unido j no faz parte da UE (art. 130. do CIRS).
O valor patrimonial do prdio situado em Portugal, est sujeito a imposto municipal sobre
imveis (art. 1 e art. 6., alnea a), do CIMI); a renda auferida pelo residente britnico ser
tambm objeto de tributao prioritria por Portugal, como rendimentos prediais Categoria F
(art. 8. do CIRS), sendo aplicada a taxa de imposto de 28% (art. 72.do CIRS).
No caso da legislao britnica sujeitar a imposto tais rendimentos, a dupla tributao ser
eliminada pelo Reino Unido (art. 22., n. 1 da CDT) como Estado da residncia do
ANEXO J
beneficirio.
328
MAIS-VALIAS
No que respeita s mais valias de imveis, o n. 1 do artigo 13. da CM-OCDE consagra uma
soluo idntica referida para os rendimentos destes bens. Isto , a possibilidade de tributao,
sem limitaes, no Estado da situao do bem.
EXEMPLO
Jacinto, pessoa singular residente em Portugal, obtm ganhos provenientes de alienao de
um imvel situado no Canad. Onde so tributados os ganhos auferidos por Jacinto?
Resoluo
Os residentes portugueses (artigo 16 do CIRS, relevado no art. 4. da CDT com o Canad)
so tributados em Portugal por todos os rendimentos auferidos no territrio nacional e no
estrangeiro (art. 15. n. 1 do CIRS).
Na situao de Jacinto, quando do recebimento dos ganhos provenientes da mais-valia, obtida
pela venda de um imvel sito no Canad, podem ser a objeto de tributao prioritria ilimitada
(art. 13., n. 1 da CDT), tendo em considerao a residncia de Jacinto para efeitos de
tributao, esta mais-valia deve ser includa na sua declarao anual de rendimentos (Mod. 3,
Anexo J), com direito a um crdito de imposto em Portugal (art. 22., n. 2).
J quanto s mais-valias de bens mveis, a regra a de que s podem ser tributados no Estado
da residncia do alienante, com as seguintes excees:
Os ganhos provenientes de bens que integram o ativo de um estabelecimento estvel
situado no territrio do outro Estado contraente, podem ser aqui tributados,
semelhana do que previsto para os lucros obtidos por esse estabelecimento estvel;
Os ganhos resultantes da alienao de navios ou aeronaves, explorados no trfego
internacional, de barcos utilizados na navegao interna e de bens mveis afetos sua
explorao, s podem ser tributados no Estado da direo efetiva da empresa,
semelhana da situao, prevista para os lucros obtidos nestas atividades;
Os ganhos resultantes da alienao de aes que retirem, direta ou indiretamente, mais
de 50% do respetivo valor de bens imveis situados no outro Estado contraente - o
Estado da Fonte - podem ser tributados por este Estado.
EXEMPLO
Maria, mulher de Jacinto, igualmente residente em Portugal, durante a sua estadia no Canad
adquiriu um automvel particular. Quando do seu regresso deixou-o no Canad. Passado
algum tempo, vendeu o carro. Onde so tributados os ganhos do automvel auferidos por
Maria?
Resoluo:
Os ganhos auferidos por Maria apenas podem ser tributados em Portugal (Estado da
residncia) por tratar-se de bens mveis (art. 13., n. 5 da Conveno) cuja tributao
exclusiva do Estado da residncia do alienante.
Relativamente s mais-valias auferidas por no residentes em resultado da alienao onerosa

de partes sociais e valores mobilirios emitidos por residentes, , ainda, de notar que o artigo 26.
do EBF e o DL n. 193/2005, de 7 de novembro, consagram a sua iseno em IRS e IRC pelo
que Portugal, enquanto Estado da fonte, no far qualquer tributao verificadas que estejam
as condies destes preceitos, independentemente da existncia de conveno para eliminar a
dupla tributao.
ANEXO J
PENSES
So tributadas nos termos do artigo 18. as penses auferidas em consequncia de um emprego
de natureza privada exercido num Estado e pagas a um beneficirio residente do outro Estado
contratante.
329
Segundo este artigo ficou acordado que a tributao das penses de natureza privada pertenceria
ao Estado da residncia do beneficirio, incluem-se nesta rubrica as penses de viuvez, as
penses de rfos e outras remuneraes similares pagas a ttulo de rendas vitalcias em
consequncia de um emprego exercido anteriormente; so ainda tributadas no Estado da
residncia as penses pagas a ttulo de servios prestados a um Estado ou a uma sua subdiviso
poltica ou administrativa por um nacional e residente do outro Estado contratante.
So tambm tributados nos termos do artigo 18. os pagamentos, efetuados aos beneficirios, de
determinadas importncias abrangidas pelo esquema de Sistema de Segurana Social em
resultado de um emprego de natureza privada, tais como o pagamento de subsdios de doena, de
desemprego ou de acidente de trabalho.
Nas Convenes bilaterais alguns Estados aditam a este artigo uma disposio que confira ao
Estado da fonte o direito de tributar as importncias pagas por fora da respetiva legislao em
matria de segurana social. Nesta sequncia quando o Estado da fonte tributar tais penses a
importncia paga deve ser imputada ao imposto a pagar pelo Estado da residncia do
beneficirio.
Nas Convenes bilaterais celebradas por Portugal com outros Estados, as penses quando
pagas aos seus beneficirios por entidades de direito privado, podem agrupar-se em trs grandes
grupos:
1. Um primeiro grupo de Convenes apenas faz referncia s penses pagas

periodicamente, depois da aposentao, em consequncia de um emprego anterior e cuja
tributao pertence, em geral, ao Estado da residncia do beneficirio;
2. Um segundo grupo faz referncia s penses e rendas, sendo as penses, em geral,
tributadas exclusivamente pelo Estado da residncia do beneficirio e as rendas podem,
ao contrrio das penses, ser tributadas pelo Estado da fonte;
3. Um terceiro grupo de Convenes com a referncia a penses, rendas e contribuies
para a segurana social. Nestas convenes tanto as rendas como as importncias pagas
para a Segurana Social ficam isentas de imposto no Estado da residncia do beneficirio
e por conseguinte se forem tributadas pelo Estado da fonte, constitui uma tributao
exclusiva desse Estado. Este ltimo agrupamento poder ser subdividido uma vez que
alguns Estados tm ainda outras formas de pagamento de benefcios aos seus residentes
provenientes de quotizaes ou de contribuies para fundos pblicos.
EXEMPLO I
Joo, atualmente residente em Portugal, viveu e trabalhou em Frana, numa empresa de
construo civil, durante 40 anos. Aps estes anos, foi-lhe atribuda uma penso pela
Segurana Social Francesa, que passou a receber, mensalmente, atravs da CNP em
Portugal. Onde tributada a penso auferida por Joo?
Resoluo:
Sendo Joo residente, beneficirio de uma penso paga pela CNP de Frana, ser sujeito
passivo de imposto pelo total dos rendimentos auferidos em Portugal, nomeadamente, os
provenientes de penses (art. 11., n. 1 alnea a), do Cdigo do IRS - constituindo
rendimentos da Categoria H). A penso proveniente de Frana relevada para tributao no
art. 19. da Conveno celebrada com aquele Estado - nos termos deste artigo 19., a penso
ANEXO J
tributada exclusivamente em Portugal, abstendo-se a Frana de qualquer reteno de

imposto - pelo que no se verifica nenhuma dupla tributao.
330
EXEMPLO II
George Clooney, cidado americano e residente em Portugal, viveu e trabalhou, como
arquiteto, nos Estados Unidos. Fez uma viagem a Portugal, decidindo, nessa data, comprar um
apartamento em Sesimbra, onde optaria mais tarde por ficar a residir. Entretanto, de regresso
aos EUA, decidiu-se pela aposentao, sendo-lhe atribuda uma importncia, a ttulo de
penso, paga pela Segurana Social Americana. Onde tributada a penso recebida, em
Portugal, pelo residente George?
Resoluo:
O pensionista George, embora residente em Portugal, no deixou de ser cidado americano,
motivo pelo qual continua a ser tributado pelos EUA (art. 20., n. 1 alnea b) da Conveno).
Em Portugal, como residente, o princpio geral o da tributao no Estado da residncia (art.

15 n. 1).
Contudo, apesar de a penso ser paga pela Segurana Social como fruto do seu trabalho
prestado a uma entidade privada, pode igualmente, ser tributada pelos Estados Unidos, Estado
da fonte, em virtude da sua cidadania americana, facto que origina uma tributao cumulativa,
que s pode ser eliminada em Portugal, tendo em considerao o rendimento sobre o qual
incidiu o imposto pago no estrangeiro, como se esse rendimento fosse proveniente de Portugal
(art. 25., n. 2 da CDT).
PENSES PUBLICAS
Tratando-se de penses pagas por um Estado em consequncia de servios prestados a esse
Estado, s podem ser tributadas no Estado Pagador, exceto se forem pagas a um residente e
nacional do outro Estado, caso quem que as penses pblicas so tributadas no Estado da
residncia do pensionista.
EXEMPLO
Joo, nacional de Portugal e atualmente com residncia em Portugal, viveu e trabalhou em
Londres, adquiriu nacionalidade britnica pelo casamento.
Em 2006 foi-lhe atribuda uma penso pelos servios prestados, como mdico, num hospital
pblico de Londres. Em 2007, regressou a Portugal definitivamente. Onde tributada a penso
auferida por Joo, paga pelo Reino Unido?
Resoluo:
Como Joo residente portugus (art. 4. da CDT e relevado no 16. do Cdigo do IRS), ,
por isso sujeito passivo de imposto em Portugal, pela totalidade dos seus rendimentos.
Contudo, a penso proveniente do Reino Unido exclusivamente tributada por este Estado
(art. 18., n. 1 alnea a) da CDT), por se tratar de uma penso pblica.
A penso deve ser inscrita na declarao de rendimentos Modelo 3 Anexo J - em penses

pblicas - no podendo ser tributada em Portugal, no origina qualquer dupla tributao.
ESTUDANTES E ESTAGIRIOS
As importncias recebidas para fazer face s despesas com a sua manuteno, estudos ou
formao, por estudantes e estagirios que so ou foram residentes no outro Estado contratante,
imediatamente antes da sua permanncia no Estado onde estudam ou estagiam, no so
tributadas neste Estado o Estado da residncia temporria desde que tais importncias
provenham de fontes situadas fora deste Estado. A condio para esta no tributao pelo Estado
ANEXO J
da residncia temporria que a permanncia neste Estado tenha como nico fim a prosseguir
os seus estudos ou a sua formao (art. 20. da CM-OCDE).
331
OUTROS RENDIMENTOS
O art. 21. da CM-OCDE contm a regra segundo a qual cabe exclusivamente ao Estado da
residncia o poder de tributar os rendimentos auferidos por um residente, quando em relao a
estes a Conveno nada disponha.
A DEDUO POR DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL

O crdito de imposto por dupla tributao internacional prevista no artigo 81, para os titulares
de rendimentos obtidos no estrangeiro, dedutvel at concorrncia da parte da coleta de IRS
proporcional a esses rendimentos lquidos (que por sinal so englobados ilquidos do imposto
pago no estrangeiro al. b) do n. 6, do art. 21.).
Com existncia e vigncia de conveno de DTI

Existindo conveno celebrada por Portugal para evitar a dupla tributao internacional dos
rendimentos, e sempre que aquela seja evitada pelo mtodo do crdito de imposto, os
rendimentos sero declarados no anexo J, ilquidos do imposto pago no Pas de origem e ser
invocado o crdito de imposto a que, por fora das normas convencionais, houver direito.
Sem a existncia de conveno de DTI

No existindo conveno para evitar a dupla tributao internacional, o n. 1 do art. 81. do
Cdigo do IRS consagra o direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional,
dedutvel at concorrncia da parte da coleta do IRS proporcional aos rendimentos lquidos
obtidos fora do territrio portugus, considerados nos termos do n. 6 do art. 22. do mesmo
Cdigo, o qual corresponder menor das seguintes importncias:
o ou o imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro
o ou a frao da coleta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos
rendimentos que no pas em causa possam ser tributados.
Esta medida corresponde adoo do mtodo do crdito de imposto na modalidade de imputao

normal ou ordinria e parece no abranger os rendimentos que, no pas de origem, no paguem
imposto sobre o rendimento por a se encontrarem isentos.

Exemplo de Calculo de Crdito de Imposto
Um sujeito passivo, casado, em 2016 auferiu em Frana rendimentos de trabalho dependente,
no montante de 17 443,08 sobre os quais pagou 3 995,01 . Obteve no mesmo ano em
Portugal o montante de 9 732,45
A esposa obteve em Portugal rendimentos de trabalho dependente no montante de 6 679,25

dos quais 24,88 foram produzidos em anos anteriores.
O clculo, correspondente frao da coleta relativa aos rendimentos obtidos no estrangeiro,

apurado de acordo com as regras estabelecidas na Conveno para evitar a dupla tributao
celebrada entre Portugal e Frana, ser feito da seguinte forma:
1. Rendimento total da categoria A (anexo A + anexo J)

9732,45 + 17443,08 = 27 175,53
2. Deduo Especfica da categoria A 4 104,00

Rendimento lquido categoria A 27175,53 - 4 104,00 = 23071,53
ANEXO J
3. Clculo da deduo especfica correspondente ao rendimento obtido no estrangeiro

17443,08 x 4104,00 = 2634,22
27175,53
332
4. Rendimento lquido obtido no estrangeiro:

17443,08 - 2634,22 = 14813,86
5. Clculo da coleta lquida para efeitos de apuramento do crdito de imposto:

Rendimento Coletvel
33854,78 8208,00 = 25646,78 - 24,88 (Rendimentos Anos anteriores) = 25 621,90
Coleta total
25 621,90 /2=12810,95
12810,95 x 24,5% = 3138,69
3138,69 900,46 =2238,22
2282,22*2=4476,46 +4,35=4480,81
Coleta total - dedues coleta = coleta lquida

4 480,81 - 1 032,69 (Total Dedues coleta) = 3 448,12
6. Clculo da frao da coleta correspondente ao rendimento obtido no estrangeiro, ou seja, do

crdito de imposto:
14 813,86 x 3 448,12 = 1 993,60
25 621,90
Imposto suportado no estrangeiro 3 995,01

1993,60 > 3995,01
7. Crdito de Imposto por Dupla Tributao Internacional a considerar na liquidao (art. 81,
n 1) 1 993,60 .
ANEXO J
333
RESIDENTE NO HABITUAL
A Lei n. 64-A/2008, de 31 de dezembro, que aprovou o Oramento do Estado para 2009,
continha uma autorizao legislativa que permitia ao Governo a criao de um novo regime
fiscal em IRS para os sujeitos passivos residentes que no tenham residncia habitual em
Portugal. No uso de tal autorizao, o Governo procedeu sua criao atravs do DL n.
249/2009, de 23 de setembro, alterando, para esse efeito, os artigos 16, 22, 72 e 81 do CIRS.
ESTATUTO DE RESIDENTE NO HABITUAL

E SUA APLICAO TEMPORAL
De acordo com o n. 8 do art. 16 do CIRS, consideram-se residentes no habituais as pessoas
singulares que, tendo-se tornado residentes em Portugal de acordo com as regras previstas no
n. 1 do referido artigo, nomeadamente por aplicao da alnea b), no tenham em qualquer dos
cinco anos anteriores sido tributados como tal em sede de IRS.
Para tal, o sujeito passivo deve solicitar a inscrio como residente no habitual no momento da
sua inscrio como residente ou, posteriormente, at 31 de maro, inclusive, do ano seguinte
aquele em que se tornou residente em Portugal (n. 10 art. 16.).
Obtido este estatuto, o sujeito passivo adquire o direito a ser tributado em IRS como residente
no habitual, pelo perodo de 10 anos consecutivos, com a respetiva inscrio dessa qualidade
para efeitos cadastrais no registo de contribuintes da Autoridade Tributaria (n. 9 do art. 16).
O gozo do direito a ser tributado como residente no habitual em cada ano do perodo referido
requer que o sujeito passivo seja considerado residente em Portugal para efeitos do IRS)
podendo, no entanto, caso no tenha gozado daquele direito num ou mais anos do perodo,
retomar o gozo do mesmo em qualquer dos anos em falta para terminar os 10 anos, contando que
nele volte a ser considerado residente para efeitos de IRS (n. 12 do art. 16).
Trata-se, pois, de um direito que o SP adquire que no obrigatrio podendo o mesmo, caso o
entenda e nada faa, ser tributado como residente, nos termos gerais.
Podero, pois, inscrever-se como Residentes no Habituais, os sujeitos passivos que,

cumulativamente, reunirem as seguintes condies:
Tornarem-se fiscalmente residentes em territrio portugus de acordo com os critrios

estabelecidos no n. 1 do art. 16. do CIRS, nomeadamente ao abrigo da alnea b);
Comprovarem no momento da inscrio, a anterior residncia e tributao e tributao
no estrangeiro, atravs de certificado de residncia fiscal demonstrando a tributao
efetiva;
No terem em qualquer dos cinco anos anteriores sido tributados como residentes em
sede de IRS.
O regime de tributao aplicvel aos sujeitos passivos residentes no habituais caracteriza-se

por:
No englobamento, para efeitos da sua tributao, salvo opo dos respetivos titulares,
dos rendimentos lquidos das categorias A e B auferidos em territrio nacional em
atividades de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico Tais
rendimentos sero sujeitos a tributao atravs de uma taxa especial de 20% (n. 8 do
art. 72).
As atividades consideradas de elevado valor acrescentado foram definidas atravs da Portaria

n. 12/2010, de 7 de janeiro.
ANEXO L
335
Opo pela aplicao do mtodo da iseno relativamente aos rendimentos obtidos no

estrangeiro das categorias A, desde que:
o Tais rendimentos sejam tributados no outro pas, territrio ou regio, nos casos em
que exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, ou
o Tais rendimentos sejam tributados no outro pas, territrio ou regio, nos casos em
que no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal.

estrangeiro das categorias E, F, G e da categoria B em atividades de prestao de
servios de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico, ou
provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes
respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou cientfico,
desde que, alternativamente (n. 5 do art. 81):
Caso exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com
o Estado da fonte, tais rendimentos possam ser tributados nesse Estado; ou
Caso no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal
com o Estado da fonte, tais rendimentos possam ser tributados no outro pas,
territrio ou regio, em conformidade com o modelo de conveno fiscal sobre o
rendimento e o patrimnio da OCDE, interpretado de acordo com as observaes e
reservas formuladas por Portugal, desde que aqueles no constem de lista aprovada
por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, relativa a
regimes de tributao privilegiada, claramente mais favorveis e, bem assim, desde
que os rendimentos, pelos critrios previstos no artigo 18., no sejam de considerar
obtidos em territrio portugus.

estrangeiro das categorias H, na parte em que os mesmos, quando tenham origem em
contribuies, no tenham gerado uma deduo para efeitos do n. 2 do artigo 25.),
desde que, alternativamente (n. 4 e 6 do art. 81):
o Caso exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal
com o Estado da fonte, tais rendimentos possam ser tributados nesse Estado
o Tais rendimentos, pelos critrios previstos no n. 1 do artigo 18., no sejam de
considerar obtidos em territrio portugus.
Nestes casos, e conforme o n. 7 do art. 81, os rendimentos isentos so obrigatoriamente

englobados para efeitos de determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos (exceto os
rendimentos previstos nas alneas c) a e) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do artigo 72.).
A aplicao do mtodo da iseno traduz-se numa opo para os SP residentes que no tenham
residncia habitual em Portugal, pelo que estes, podero optar pela aplicao do mtodo do
crdito de imposto referido no n. 1 do art. 81, sendo neste caso os rendimentos
obrigatoriamente englobados para efeitos da sua tributao, com exceo dos previstos nas
alneas c) a e) do n. 1 e nos n.s 3 e 6 do artigo 72. (n. 8 do art. 81).
ATIVIDADES DE ELEVADO VALOR ACRESCENTADO

(PORTARIA 12/2010)
Consideram-se de elevado valor acrescentado as prestaes de servio decorrentes de
atividades constantes da tabela constante da Portaria 12/2010.
ANEXO L
336
TABELA DE ACTIVIDADE DE ELEVADO VALOR ACRESCENTADO

(Portaria n. 12/2010, de 7 de janeiro)
ANEXO L
337
Para os efeitos considera-se que os investidores (Cdigo 801) s podem usufruir do regime
aplicvel aos residentes no habituais, relativamente aos rendimentos auferidos na qualidade de
Administradores ou gerentes.
So qualificados como gestores (Cdigo 801):

os abrangidos pelo Decreto-Lei n. 71/2007, de 27 de maro (Estatuto do Gestor
Pblico);
os responsveis por estabelecimentos estveis de entidades no residentes.
As remuneraes auferidas pelos membros dos rgos estatutrios das pessoas coletivas que, nos
termos da alnea a) do n. 3 do art. 2. do CIRS, sejam qualificadas como rendimentos de
trabalho dependente, s podem beneficiar da tributao especial taxa de 20%, nos casos em que
o exerccio dessas funes possa ser enquadrado no Cdigo 801 da Portaria.
Quanto aos quadros superiores de empresas (Cdigo 802) para efeitos de aplicao do
regime especial, consideram-se, as pessoas com cargo de direo e com poderes de vinculao da
pessoa coletiva.
ANEXO L
338
ANEXO L
Destina-se a declarar, relativamente a sujeitos passivos que detenham o estatuto de
residente no habitual em territrio portugus:
o Os rendimentos auferidos em atividades de elevado valor acrescentado, com
carter cientfico, artstico ou tcnico, tal como se encontram identificadas na
tabela constante no fim destas instrues (categorias A e B), bem como a
respetiva opo de tributao;
o A opo pelo mtodo pretendido para eliminar a dupla tributao internacional
relativamente a rendimentos obtidos no estrangeiro das categorias A, E, F, G e
H e da categoria B de atividades de elevado valor acrescentado.
O regime dos residentes no habituais aplicvel a sujeitos passivos que, tornando-se

fiscalmente residentes, no tenham sido tributados como tal em sede do IRS, em
qualquer dos cinco anos anteriores (n. 8 do artigo 16. do Cdigo do IRS).
QUEM DEVE APRESENTAR O ANEXO L

O titular de rendimentos que se encontre registado, para efeitos fiscais, como
residente no habitual em territrio portugus.

B), deve incluir no respetivo anexo J a totalidade dos rendimentos obtidos fora
do territrio portugus;
conjunta):
aplicvel o regime da tributao separada (quando foi assinalado o campo 02
do quadro 5A do Rosto da declarao), no correspondente anexo J a incluir na
declarao de cada um dos sujeitos passivos, deve incluir-se metade dos
rendimentos auferidos pelo dependente;
Nos demais casos, no anexo J, referente aos rendimentos do titular
dependente, deve incluir-se a totalidade dos rendimentos por aquele obtidos.
QUANDO E ONDE DEVE SER APRESENTADO O ANEXO L

A declarao que integre o anexo L deve ser enviada por transmisso eletrnica de
dados (Internet) nos prazos previstos para a entrega da declarao modelo 3, da qual
faz parte integrante.
QUADRO 4
RENDIMENTOS OBTIDOS EM PORTUGAL
Os rendimentos de elevado valor acrescentado a identificar nos quadros 4A, 4B e 4C
devem constar tambm nos anexos respetivos (A, B ou C).
ANEXO L
339
QUADRO 4A
CATEGORIA A - RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE
Devem ser indicados os rendimentos do trabalho dependente que foram mencionados
no anexo A, no mbito das atividades de elevado valor acrescentado, nos seguintes
termos:
Na primeira coluna devem ser identificadas as entidades que pagaram os

rendimentos, atravs da indicao do respetivo NIF (nmero de identificao fiscal);
Na segunda coluna devem ser indicados os cdigos dos rendimentos utilizados no

anexo A para declarar os rendimentos;
Na terceira coluna devem ser indicados os cdigos das atividades de elevado valor
acrescentado exercidas a que respeitam os rendimentos que constam da tabela
includa na parte final destas instrues;
Na quarta coluna devem ser indicados os rendimentos ilquidos de quaisquer

dedues auferidos no mbito das correspondentes atividades de elevado valor
acrescentado.
ANEXO L
340
QUADRO 4B
RENDIMENTOS PROFISSIONAIS REGIME SIMPLIFICADO (ANEXO B)

Devem ser indicados os rendimentos profissionais, mencionados no quadro 4A do
anexo B, que correspondam a atividades de elevado valor acrescentado, abrangendo
a propriedade intelectual, industrial ou know-how, nos seguintes termos:

Na segunda coluna deve indicar-se o nmero do campo do quadro 4A do anexo B

onde foi indicado o rendimento auferido correspondente atividade de elevado valor
acrescentado;
Na terceira coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor

acrescentado, de acordo com a tabela constante da parte final destas instrues,
devendo utilizar-se o cdigo 999 para os rendimentos que resultaram da propriedade
intelectual, industrial ou know-how;
Na quarta coluna deve indicar-se o valor do rendimento mencionado no quadro 4A do

anexo B que corresponde a atividades de elevado valor acrescentado.
QUADRO 4C
RENDIMENTOS PROFISSIONAIS REGIME CONTABILIDADE
ORGANIZADA (ANEXO C)
Devem ser indicados os resultados (lucro tributvel ou prejuzo fiscal) dos rendimentos
profissionais cuja determinao se tenha efetuado com base na contabilidade, que
correspondam a atividades de elevado valor acrescentado nos seguintes termos:

Na segunda coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor

ANEXO L
341

Na terceira coluna devem ser indicados os resultados positivos do perodo que

respeitem a atividades de elevado valor acrescentado;
Na quarta coluna devem ser indicados os resultados negativos do perodo que

respeitem a atividades de elevado valor acrescentado.
QUADRO 5
RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO (ANEXO J)
Devem ser indicados os rendimentos obtidos no estrangeiro que correspondam a
atividades de elevado valor acrescentado que se enquadrem nas categorias A e B,
devendo identificar-se separadamente os rendimentos que foram tributados dos que
no foram tributados no estrangeiro. O preenchimento deve efetuar-se da seguinte
forma:
Na primeira coluna deve indicar-se o campo do(s) quadro(s) 4 e/ou 6 do anexo J no

qual foi mencionado o rendimento obtido no estrangeiro correspondente atividade de
elevado valor acrescentado;
Na segunda coluna deve indicar-se o cdigo da atividade de elevado valor

Na terceira coluna deve indicar se os rendimentos atrs referidos se enquadram na

categoria A ou na categoria B do IRS, utilizando, para o efeito, as letras A ou B,
respetivamente;
Na quarta coluna deve indicar-se o cdigo do pas onde foi obtido o rendimento
proveniente da atividade de elevado valor acrescentado (ver tabela constante do fim
das instrues do anexo J);
Na quinta coluna deve indicar-se o rendimento correspondente atividade de

elevado valor acrescentado;
Na sexta coluna deve indicar-se o valor do imposto pago no estrangeiro relativo ao

rendimento correspondente atividade de elevado valor acrescentado;
Na stima coluna deve ser assinalado se os rendimentos obtidos no estrangeiro no

suportaram qualquer imposto nesse pas.
ANEXO L
342
QUADRO 6
OPES POR REGIMES DE TRIBUTAO
Destina-se a permitir o exerccio das opes previstas no Cdigo do IRS.
QUADRO 6-A
RENDIMENTOS DE ATIVIDADES DE ELEVADO VALOR
ACRESCENTADO
O titular dos rendimentos da categoria A de elevado valor acrescentado pode optar
pela respetiva tributao autnoma, assinalando o campo 01, ou pelo englobamento,
assinalando o campo 02.

categoria A, tal como dispe o n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS.
O titular dos rendimentos da categoria B de elevado valor acrescentado pode optar

pela respetiva tributao autnoma, assinalando o campo 03, ou pelo englobamento,
assinalando o campo 04.

categoria B, tal como dispe o n. 5 do artigo 22. do Cdigo do IRS. ANEXO L
343
QUADRO 6B
RENDIMENTOS OBTIDOS NO ESTRANGEIRO - ANEXO J -
ELIMINAO DA DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL
Este quadro destina-se a indicar o mtodo pretendido para eliminar a dupla tributao
internacional.
Aos residentes no habituais em territrio portugus que obtenham rendimentos no

estrangeiro aplica-se o mtodo da iseno nos seguintes termos:
Para rendimentos da categoria A:

a) desde que sejam tributados no outro Estado contratante, em conformidade com
conveno para eliminar a dupla tributao celebrada com esse Estado; ou
b) sejam tributados no outro pas, territrio ou regio, nos casos em que no
exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal e,
pelos critrios previstos no n. 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, no sejam de
considerar obtidos em territrio portugus;
Para rendimentos da categoria B desde que auferidos em atividades de prestao

de servios de elevado valor acrescentado, com carter cientfico, artstico ou tcnico,
ou provenientes da propriedade intelectual ou industrial, ou ainda da prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou
cientfico, em qualquer das seguintes condies:
a) Possam ser tributados no outro Estado contratante, em conformidade com
conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com esse
Estado; ou
b) Possam ser tributados no outro pas, territrio ou regio, em conformidade com o
modelo de conveno fiscal sobre o rendimento e o patrimnio da OCDE, nos
casos em que no exista conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por
Portugal, com exceo dos que constem da lista relativa a regimes de tributao
privilegiada, claramente mais favorveis, e, bem assim, desde que os rendimentos,
pelos critrios previstos no artigo 18. do Cdigo do IRS, no sejam de considerar
obtidos em territrio portugus;
Para rendimentos das categorias E, F ou G desde que se verifique qualquer das

condies previstas numa das alneas anteriores;
Para rendimentos da categoria H desde que, quando tenham origem em

contribuies, no tenham gerado uma deduo para efeitos do n. 2 do artigo 25. do
Cdigo do IRS, sempre que ocorra uma das seguintes condies:
a) Sejam tributados no outro Estado contratante, em conformidade com
conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal com esse
Estado; ou
ANEXO L
344
b) Pelos critrios previstos no n. 1 do artigo 18. do Cdigo do IRS, no sejam de

considerar obtidos em territrio portugus.
O titular dos rendimentos pode optar pelo mtodo do crdito de imposto, sendo neste
caso os rendimentos obrigatoriamente englobados para efeitos da sua tributao, com
exceo dos previstos nos n.s 3, 4, 5 e 6 do artigo 72. do Cdigo do IRS.
ANEXO L
345
BIBLIOGRAFIA
Cdigo do IRS Almedina
Manual de IRS Centro de Formao da AT
Cdigo IRS /IRC/EBF Almedina
Jaime Devesa, Manuel Joaquim Marcelino
Guia do Fisco Inforfi - Informao Financeira, Ld ,
A. Barros Lima Guerreiro e outros
Guia dos Impostos Quid Juris, Sociedade Editora
Amrico Brs Carlos e outros
IRC- Imposto s/ Rendimento das Pessoas Lidel
Colectivas Lurdes Ferreira
Fiscalidade Areal Editores
Jos Alberto Pinheiro Pinto
Aplicao das Convenes s/ DT Editora Rei dos Livros
M Graa Simes Carvalho
Impostos Teoria Geral Almedina
Amrico Brs Carlos
Manual de Direito Fiscal Coimbra Editores
J.L. Saldanha Sanches
347
COLEO ESSENCIAL 2017
1. Preenchimento da declarao peridica do IVA e anexos
2. Preenchimento da declarao modelo 3 do IRS
3. Preenchimento da declarao modelo 22 do IRC
Filomena Moreira, Bastonria
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formativa da Ordem em:
www.occ.pt/formacao

Avenida Barbosa du Bocage, 45 | 1049-013 Lisboa | Tel. 21 799 97 00 Fax. 21 795 73 32 Email geral@occ.pt

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PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE IRS

ORDEM DOS CONTABILISTAS CERTIFICADOS

Ttulo: Preenchimento da declarao modelo 3 de IRS

Autor: Marlia Fernandes

Capa: DCI - Departamento de Comunicao e Imagem da Ordem dos Contabilistas Certificados

Ordem dos Contabilistas Certificados, 2017

Impresso por ACD Print em maro de 2017

Anexo A Categoria A e H Trabalho dependente e penses 53

Anexo B Categoria B Regime simplificado e atos isolados 93

Anexo C Categoria B Regime contabilidade 143

Anexo D Imputao rendimentos 163

Anexo E Categoria E - Capitais 173

Anexo F - Categoria F - Prediais 191

Anexo G Categoria G Incrementos patrimoniais 209

Anexo G1 Mais valias excludas 247

Anexo H Benefcios fiscais e dedues 251

Anexo I Heranas indivisas 289

Anexo J Rendimentos obtidos no estrangeiro 301

Anexo L Residentes no habituais 335

(Constituio da Repblica Portuguesa, artigo 104, n. 1)

Enquadrada por uma lgica de equidade, eficincia e simplicidade, a reformulao do sistema de

DECLARAO MODELO 3 2015 e seguintes

A Portaria n. 342/2016, de 29 dezembro, aprovou os seguintes novos modelos de impressos e

Nos termos do n. 2 do art. 1. da referida Portaria, foram igualmente aprovadas as instrues de

Foram mantidos os seguintes impressos, aprovados pela Portaria n. 404/2015, de 16 de novembro e

Em cumprimento do disposto no n. 2 do art. 2 da referida portaria, os sujeitos passivos de IRS

A declarao modelo 3 destina-se apresentao anual dos rendimentos respeitantes ao

PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE IRS

Os impressos que constituem a presente declarao entram em vigor no incio do

ONDE E COMO DEVE SER APRESENTADA A DECLARAO

Entrega por transmisso eletrnica de dados:

O cumprimento da obrigao de entrega da declarao por via eletrnica efetuado

Aps a submisso da declarao pode visualizar e imprimir a prova de entrega, que um

O comprovativo da declarao entregue fica disponvel para consulta e impresso, depois

Posteriormente data de entrega via Internet, pode a Autoridade Tributria e Aduaneira

A declarao apresentada em duplicado, destinando-se um dos exemplares (duplicado)

O original e o duplicado do Rosto da declarao e dos seus anexos devem pertencer ao

Sempre que o nmero de ocorrncias a declarar for superior ao nmero de campos

No ato de entrega obrigatrio apresentar o carto de contribuinte ou de cidado dos

A declarao pode ser entregue:

A declarao de substituio, quando entregue fora do prazo legal e em suporte de

Elementos que devem acompanhar as declaraes remetidas pelo correio:

QUEM DEVE APRESENTAR DECLARAO

As pessoas singulares que residam em territrio portugus, quando estas, ou os

Havendo sociedade conjugal, no caso de falecimento de um dos cnjuges, o cnjuge

PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE IRS

No havendo sociedade conjugal, compete ao administrador da herana, ou ao

As pessoas singulares que no residindo em territrio portugus aqui obtenham

Existem algumas regras quanto ao dever de apresentar a Declarao Modelo 3, assim:

Havendo constituio ou dissoluo da sociedade conjugal, a tributao dos sujeitos passivos

Contribuintes casados ou unidos de facto

Divorciados ou separados judicialmente de pessoas e bens

Heranas Indivisas Rendimentos Empresariais

Falecimento de sujeito passivo

rendimentos correspondentes ao perodo decorrido de 1 de janeiro at data do bito, como impe o

No caso de contribuintes casados, o cnjuge sobrevivo, no separado de facto, deve proceder ao

Falecimento de sujeito passivo - Contitularidade

Deste modo a declarao modelo 3 deve ser apresentada:

QUEM EST DISPENSADO DE APRESENTAR A DECLARAO

Esto dispensados da apresentao da declarao modelo 3 os sujeitos passivos que, durante o

PREENCHIMENTO DA DECLARAO MODELO 3 DE IRS

Ficam igualmente dispensados de apresentar a declarao modelo 3 os sujeitos passivos que,

As situaes de dispensa de declarao no abrangem os sujeitos passivos que: