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Aula 04

Noes de Contabilidade p/ Agente da Polcia Federal (com videoaulas)

Professores: Gabriel Rabelo, Jlio Cardozo, Luciano Rosa


Noes de Contabilidade Agente de Polcia Federal/2016
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

AULA 04: 11 LEI N 6.404/1976: ALTERAES POSTERIORES,


LEGISLAO COMPLEMENTAR E PRONUNCIAMENTOS DO COMIT DE
PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS (CPC). 9 BALANO PATRIMONIAL:
CONCEITOS, OBJETIVO, COMPOSIO.

SUMRIO

1 OL, AMIGOS. ......................................................................................................................... 1


2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO .................................................................. 2
2.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE ........................................................................................... 2
2.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL .......................................................... 2
2.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE ................................................................................. 3
2.1.3 DEFINIO DE ATIVO: ............................................................................................. 4
3 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO ........................................................................................ 5
3.1 DISPONIBILIDADES ........................................................................................................... 5
3.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES ...................................................... 5
3.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS .......................................................... 6
3.4 - ESTOQUES ...................................................................................................................... 10
3.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). ................................... 14
3.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS ............................................................................. 15
3.4.3 - ESTOQUES DE MERCADORIAS FUNGVEIS ................................................................ 16
4 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO NO CIRCULANTE ............................................................ 17
4.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO ................................................................................. 17
4.1.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE ................................................................................... 18
4.2 - INVESTIMENTOS .............................................................................................................. 21
4.2.1 - MTODO DE CUSTO ............................................................................................... 21
4.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL ............................................................... 23
4.3 - IMOBILIZADO .................................................................................................................. 35
4.3.1 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS .......................................................... 39
4.3.2 AMORTIZAO ........................................................................................................ 43
4.3.3 - EXAUSTO ........................................................................................................... 45
4.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL ............................................................................................ 45
4.5 - INTANGVEL .................................................................................................................... 48
5 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO ................................................................................ 51
5.1 - PROVISES ..................................................................................................................... 53
5.1.1 - PROVISO E OUTROS PASSIVOS ............................................................................. 54
6 MAPAS MENTAIS DESTA AULA (Elaborados pelo professor Julio Cardozo) ...................................... 59
7 QUESTES COMENTADAS ....................................................................................................... 63
8 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA .................................................................................... 96
9 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ........................................................... 103
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1 OL, AMIGOS.

Ol, meus amigos. Como esto?!

Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de


Noes de Contabilidade para Agente de Polcia Federal.

Hoje, falaremos sobre os critrios de avaliao do ativo e do passivo. O tema ,


sem dvida, campeo nos dias de hoje quando falamos em contabilidade geral,
j que envolve uma mistura de lanamentos contbeis, balano patrimonial e os
Pronunciamentos Contbeis editados pelo CPC.

isso! Vamos comear a nossa batalha?!

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Forte abrao!

Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.


2 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO

2.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos
e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.

2.1.1 PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser


inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.

Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao


longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.

Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:

I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem


pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os


componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
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decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou


equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

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c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do
fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no
curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no


representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)

importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado


item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.

2.1.2 PRINCPIO DA CONTINUIDADE 59531988250

Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em


operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)

O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e


passivos da empresa.

Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por


exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para

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perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.

Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa


mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.

Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma


contabilidade basicamente a preos de entrada para
uma contabilidade a preos de sada.

No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver


descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).

J foi cobrado em prova:

(FCC/TRF 4 regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que


se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio

(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.

Gabarito A.

2.1.3 DEFINIO DE ATIVO:


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O pronunciamento CPC 00 Pronunciamento Conceitual Bsico apresenta a


seguinte definio de Ativo:

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos


passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;

Vamos examinar mais atentamente essa parte: do qual se espera que


resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.

Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo


usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.

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Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que serve
apenas para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa
decide encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.

Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de


DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j
mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser
zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)

Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:

Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor


superior ao seu futuro benefcio econmico.

Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.

Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais


contas.

3 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

3.1 DISPONIBILIDADES

Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento.

Estas contas ficam registradas pelo valor original.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original

3.2 CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES


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Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para


reduzi-las ao valor provvel de realizao. Normalmente, as estimativas de
perdas nessas contas so chamadas de Proviso para Devedores Duvidosos,
embora esta no seja a denominao mais correta tecnicamente. O correto
seria Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos.

Mas, como j est consagrada a denominao de Proviso para Devedores


Duvidosos (PDD), se aparecer assim na prova, aceite normalmente.

As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor


presente. As contas do ativo circulante apenas so ajustadas a valor presente
se os efeitos forem relevantes.

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Confira o texto da Lei 6404/76:

Art. 183 - VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo


prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser


relevante ou no. O Pronunciamento tcnico CPC 00 Pronunciamento
Conceitual Bsico fornece a seguinte definio:

Relevncia

QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer


diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.

Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando


puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando
forem relevantes.

Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a


Longo Prazo, adiante.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)

3.3 ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS

Vamos dar uma varrida geral no assunto. De acordo com o artigo 183 da Lei
das S/As:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:
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I As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em


direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:

a) Pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao


ou disponveis para a venda; e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos
de crdito.

Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:

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1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como


contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que
continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores,
sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse
efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com
eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.

2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a


entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies
de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo
valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao custo
amortizado, pela curva). A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.

3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por


meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros
destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de
negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de
mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas
diretamente no resultado.

4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos que sero


negociados no futuro, a serem registrados pelo custo amortizado e, aps isso,
ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e
rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo
ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os
ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente
negociados, o que ocorrer primeiro.

Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do


original em ingls, fica difcil entender a diferena entre destinados
negociao e disponveis para venda. 59531988250

O FIPECAFI, atravs do Suplemento do Manual de Contabilidade das


Sociedades por Aes, 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam
chamados de Destinados negociao imediata e disponveis para venda
futura, o que destaca bem a diferena entre eles.

Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo:

Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor


unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:

Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento.


Ttulo 2 classificado como destinado negociao imediata

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Ttulo 3 classificado como disponvel para venda futura.

Contabilizao no momento da compra:

D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento 10.000


D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 10.000
D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 10.000
C Caixa 30.000

No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais,


os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000
reais.

Contabilizao:

1 MANTIDO AT O VENCIMENTO:

D Instrumentos financeiros mantidos at o vencimento 600


C Receita de juros (resultado) 600

Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado pela curva,
ou pelo custo amortizado, ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.

2 DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 600


C Receita de juros (resultado) 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado: 59531988250

Pela avaliao a valor justo:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 400


C Ajuste a valor justo (resultado) 400

3 - DISPONVEL PARA VENDA FUTURA

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 600


C Receita de juros (resultado) 600

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Pela avaliao a valor justo:

D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 400


C Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 400

O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.

Ttulo 1 mantido at o vencimento no h alterao, pois esta categoria


no avaliada pelo valor justo.

Titulo 2: Destinado negociao imediata:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 600


C Receita de juros (resultado) 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:

Pela avaliao a valor justo:

D Despesa de ajuste a valor justo (resultado) 100


C Instrumentos financeiros destinados negociao imediata 100

Ttulo 3 Disponvel para venda futura:

Pelo rendimento:

D Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 600


C Receita de juros (resultado) 600
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Pela avaliao a valor justo:

D Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 100


C Instrumentos financeiros disponveis para venda futura 100

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)

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(FGV/Analista de Controle Interno/Recife/2014)


Determinada empresa possua, em 31/12/2013, instrumentos
financeiros avaliados em R$ 200.000,00 e classificados como
disponveis para a venda. Na data, foi verificado que o valor justo destes era de
R$ 180.000,00.

A variao deve ser reconhecida, contabilmente, como

a) ajuste no patrimnio lquido.


b) receita financeira.
c) receita a apropriar.
d) variao monetria.
e) despesa.

Comentrios:

A empresa comprou ttulos e os classificou como disponvel para venda. Os


ttulos disponveis para venda so atualizados pelos juros (curva do papel), os
quais so contabilizados no resultado.

Depois, sofrem o ajuste para o valor justo, e a diferena entre o valor justo e o
valor atualizado pelos juros (curva do papel) vai para o Patrimnio Lquido, na
conta Ajuste de Avaliao Patrimonial.

Gabarito A.

3.4 - ESTOQUES

Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

Mensurao de estoque

9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor


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de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era


chamada de: custo ou mercado, dos dois o menor.

Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) Estoques, e, a


seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.

Texto do CPC (R1) 16 Estoques:

6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados


Especificados:

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Estoques so ativos:

(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;


(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos


negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.

Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.

7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera


realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo
reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um
valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o
valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor
justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.

8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,


por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 -
Receita). 59531988250

Destacamos os seguintes pontos:

1) Valor realizvel lquido diferente de valor justo. O primeiro um


valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um valor de ordem
geral. Por isso, podem ser diferentes.
2) Embora parea estranho, consta no pronunciamento os estoques do
prestador de servios, que devem incluir os custos do servio.

Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) Estoques:

Custos do estoque

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10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de
aquisio e de transformao, bem como outros custos incorridos para
trazer os estoques sua condio e localizao atuais.

Custos de aquisio

11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os


impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)

Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente
atribuveis aquisio.

Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de


aquisio.

Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no


momento da compra, sem nenhuma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95
reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse
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tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto.

J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto


financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.

Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o


comprador, e no afeta o custo do estoque.

O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma


loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a

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mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).

Frete e Armazenagem: J mencionamos que o frete integra o custo das


compras de estoque.

Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.

Frete sobre compras (matria prima, mercadoria) Custo


Frete sobre venda Despesa

Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa


compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo,
antes de utiliz-la na produo.

Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.

Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem


so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de venda.
Portanto, tais gastos vo para a despesa.

Armazenagem de matria prima Custo


Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados Despesa

A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:

Critrios de avaliao do ativo


59531988250

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)

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Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor

Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora


alguns pontos especficos.

3.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA).

1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocao sistemtica de todos


os custos, diretos e indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
2) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas
deve ser baseada na capacidade normal de produo. Ou seja, as perdas
normais de produo so apropriadas aos custos; as perdas
excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do
perodo.

A ESAF j cobrou:

(ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho


de 2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da
linha de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia
houve a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os
conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas:

a) ambas como custo dos produtos vendidos.


b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas no-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional

A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional classificada


diretamente como despesa do perodo. 59531988250

Gabarito: letra E.

3) Construo de ativo qualificvel:

O Pronunciamento CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece que ativo


qualificvel um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de tempo
substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode ser
estoque, imobilizado, ativo intangvel, plantas para manufaturas, e outros.

Os custos de emprstimos incorridos para financiar a construo de


ativos qualificveis so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de
emprstimos so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos.

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Custos de emprstimos so juros e outros custos que a entidade incorre em


conexo com o emprstimo de recursos.

3.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS

registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisio, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais.

Assim, o custo dos estoques de matria-prima compreende o preo de


compra, os impostos de importao e outros tributos, bem como os
custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente
relacionados com a aquisio dos materiais.

No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar


o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras
proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos
qualificveis.

Descontos comerciais e abatimentos no integram o custo.

No caso de estoques importados, a variao cambial incorrida at a data da


entrada da matria prima no estabelecimento do comprador ser integrada ao
custo; a partir da, ser apropriada como despesa financeira.

Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da


companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
59531988250

ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao


dada pela Lei n 11.941, de 2009)

a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam


ser repostos, mediante compra no mercado;

Os estoques de matrias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos.


Sero usados na fabricao de produtos acabados. por isso que o preo de
reposio considerado o valor justo; o preo pelo qual o fornecedor das
matrias-primas ir vend-la.

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H ainda outro ponto na avaliao das matrias-primas. Conforme o CPC 16
Estoques:

32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo


de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados
ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no
preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos
ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens
de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais
circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida
disponvel do seu valor realizvel lquido.

Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, venda. A


empresa s pode ganhar dinheiro com tais estoques atravs da venda. Assim,
quando o valor realizvel lquido fica abaixo do custo, o estoque deve
ser ajustado, reconhecendo-se uma perda.

No caso das matrias-primas, alm de comparar o custo com o preo de


reposio, devemos tambm verificar se os produtos acabados nos quais eles
sero incorporado possui preo igual ou superior ao custo. Nesse caso, no
ajustamos o estoque de matrias-primas, eis que seu valor ser recuperado
pelo uso nos produtos acabados.

3.4.3 - ESTOQUES DE MERCADORIAS FUNGVEIS

Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei


6404/76:

Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda


podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil
59531988250

As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,


caf, etc.

As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,


normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.

Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as


mercadorias fungveis e as outras mercadorias.

Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,

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borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.

Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de


custo de 10.000.

E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no


caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.

Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa


conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.

Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.

Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo


custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.

Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est


estabelecido pela cotao em bolsa.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito

4 CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO NO CIRCULANTE


59531988250

4.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

Conforme a Lei 6404/76:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em


direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:

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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito;

VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero


ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou


realizvel a longo prazo.

Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos


circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,
registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a
depender do prazo de realizao.

Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos.

4.1.1 AJUSTE A VALOR PRESENTE

Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto
para se realizar em data futura a termos monetrios de hoje.

As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,


juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.

Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
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Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo


vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000.

Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior),


teramos a seguinte contabilizao:

Compra vista:

D Imobilizado (equipamento) 100.000


C Caixa/bancos 100.000

Compra a prazo:

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D - Imobilizado (equipamento) 120.000
C Fornecedores (passivo) 120.000

No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao


pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por
despesas financeiras.

Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel),


encontramos a seguinte determinao:

No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar


o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados
como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificveis.

isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima,


supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte:

Compra a prazo (com ajuste a valor presente)

D - Imobilizado (equipamento) 100.000


D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 20.000
C fornecedores (passivo) 120.000

Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:

D Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)

A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no


reconhecimento inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se
altera, a no ser que haja alguma renegociao, modificando as condies
59531988250

iniciais.

Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor


presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.

Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,


por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em

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contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.

Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos
pronunciamentos do CPC)

Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com


vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica
assim (omitimos os centavos):

Pela venda:

D Contas a receber a longo prazo ( no circulante) 10.000


C - Receita bruta de vendas 10.000

Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda:

D Receita bruta de vendas 2.570


C A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 2.570

O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial.

10000 / (1,02)^15 = 7.430

Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15.

O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim:

7.430 x 0,02 = 149 59531988250

A contabilizao da receita financeira:

D A.V.P. receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 149


C Receita financeira comercial 149

Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros:

Ms Valor inicial Taxa juros Valor juros Total


1 7.430 0,02 149 7.579
2 7.579 0,02 152 7.730
3 7.730 0,02 155 7.885
4 7.885 0,02 158 8.043

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5 8.043 0,02 161 8.203
6 8.203 0,02 164 8.368
7 8.368 0,02 167 8.535
8 8.535 0,02 171 8.706
9 8.706 0,02 174 8.880
10 8.880 0,02 178 9.057
11 9.057 0,02 181 9.238
12 9.238 0,02 185 9.423
13 9.423 0,02 188 9.612
14 9.612 0,02 192 9.804
15 9.804 0,02 196 10.000
Total 2.570

Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil


de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.

Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais
correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito
Clientes/Duplicatas a receber - LP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP

4.2 - INVESTIMENTOS

H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de


59531988250

Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.

Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da


Equivalncia Patrimonial.

Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero


avaliados pelo mtodo de Custo.

4.2.1 - MTODO DE CUSTO

Conforme a Lei 6404/76:

Critrios de avaliao do ativo

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Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:

III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,


ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;

IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso


para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;

Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,


que estudaremos a seguir.

Os investimentos que no sejam em coligadas ou


controladas so avaliados pelo custo de aquisio,
deduzido de proviso para perdas provveis.

Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da


distribuio.

Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a


aquisio do investimento so considerados como uma recuperao de
parte do investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor
da compra j inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

Confira o Regulamento do Imposto de Renda:

Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em


decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
59531988250

registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no


influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).

Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,


1 edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.

Os lanamentos so os seguintes. Exemplo: aquisio de investimento avaliado


pelo mtodo de custo, pelo valor de R$ 1.000,00.

Lanamento na aquisio:

D Investimentos avaliados pelo mtodo de custo (Investimentos) 1.000,00

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C Caixa (Ativo Circulante) 1.000,00

Dividendos declarados, no valor de R$ 100,00, dentro de 6 meses:

D Dividendos a receber (Ativo circulante) 100,00


C Investimentos avaliados pelo mtodo de custo (Investimentos) 100,00

Dividendos declarados, no valor de R$ 200,00, aps 6 meses:

D Dividendos a receber (Ativo circulante) 200,00


C Receita de dividendos (Outras receitas operacionais - Resultado) 200,00

Perda, no valor de R$ 300,00, considerada como permanente:

D Despesa com perda em investimentos custo (Resultado) 300,00


C Ajuste para perdas permanentes Invest. Custos (Ret. Ativo) 300,00

4.2.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:

Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas

Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas


ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)

I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado


com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
59531988250

negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,


ou por ela controladas;

II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o


valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;

III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o


custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:

a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;


b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;

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c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste


artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.

2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever


elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.

Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito


equivalncia:

1) Definies.

Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:

2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os


seguintes significados:

Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de


sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia
significativa e que no se configura como controlada ou participao em
empreendimento sob controle conjunto (joint venture).

Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto


de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica
entidade econmica.

Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da


entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.

Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio


do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
59531988250

ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas


alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor
deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.

Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente


estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as
decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o
consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os
empreendedores).

Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e


operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas.

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Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de


sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por
meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.

A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:

Art. 243 2: Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,


diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores.

Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do


pronunciamento do CPC.

Lei 6404/76 Art. 243 1: So coligadas as sociedades nas quais a investidora


tenha influncia significativa.

4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora


detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas
financeira ou operacional da investida, sem control-la.

5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de


20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem
control-la.

Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia


da influncia significativa.

H influncia significativa: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo


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da equivalncia patrimonial.

No h influncia significativa e se trata de investimento permanente: deve


ser avaliado pelo mtodo de custo.

Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:

Influncia significativa

6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de


controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-
se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser

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claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de
vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.

7. A existncia de influncia significativa por investidor geralmente


evidenciada por um ou mais das seguintes formas:

(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;


(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.

2) clculo do MEP

Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto


cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.

Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que


faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

Uma empresa controlada quando a controladora, diretamente ou por meio


de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.

O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado


59531988250

auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h


distribuio de dividendos.

Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da


investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.

Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de


$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Trata-
se de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.

A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:

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31.12.X2 prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos
acumulados)

31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos


acumulados)

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater


o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor


de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:

Pela aquisio, em 31.12.X1:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 90.000


C Caixa/bancos 90.000

Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:

Ativo 100.000
PL 100.000

A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:

PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.

Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano


Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena). 59531988250

CIA ABC

Ativo 60.000
Passivo -

PL
Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (40.000)

Total Passivo + PL 60.000

Valor da participao da Empresa KLS:

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R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da


empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 90.000


Valor calculado pelo MEP: 54.000

Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 $54.000 = $36.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Perdas com MEP (resultado) 36.000


C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 36.000

Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,


pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.

Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um


prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:

Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000

31.12.X3 lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos


acumulados).

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio 10.000


C Prejuzos acumulados(PL) 10.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim: 59531988250

CIA ABC

Ativo 70.000
Passivo -

PL

Capital Social 100.000


Prejuzos acumulados (30.000)

Total Passivo + PL 70.000

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Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da


empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 54.000


Valor calculado pelo MEP: 63.000

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 $54.000 = $9.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 9.000


C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 9.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $10.000


x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $9.000

Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que


est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.

31.12.X4 lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para


abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio
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50.000
C Prejuzos acumulados(PL) 30.000
C Reservas de Lucro (PL) 20.000

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 120.000
Passivo -

PL

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Capital Social 100.000
Reservas de lucro 20.000

Total Passivo + PL 120.000

Valor da participao da Empresa KLS:

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da


empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 63.000


Valor calculado pelo MEP: 108.000

Resultado do MEP: Lucro de $108.000 $63.000 = $45.000

Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 45.000


C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 45.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $50.000


x participao da KLS x 90%
-------------
Resultado do MEP $45.000

31.12.X5 lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor


de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

Contabilizao na Cia ABC:

D Resultado do Exerccio
59531988250

30.000
C Lucros Acumulados(PL) 30.000

A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.


Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.

Contabilizao na Cia ABC:

D Lucros Acumulados (PL) 30.000


C Reservas de Lucro (PL) 10.000
C Dividendos a Pagar (Passivo) 20.000

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Observao: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos


obrigatrios. A regra de contabilizao a seguinte:

Dividendos obrigatrios Passivo

Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so


contabilizados.

Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no


PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.

O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:

CIA ABC

Ativo 150.000
Passivo 20.000

PL

Capital Social 100.000


Reservas de lucro 30.000

Total Passivo + PL 150.000

Valor da participao da Empresa KLS:

Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos


dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.

PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000


59531988250

PL Cia ABC 150.000


X participao KLS x 90%
------------
Valor do investimento Cia KLS 135.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da


empresa KLS:

Valor contabilizado do investimento: 108.000


Valor calculado pelo MEP: 135.000

Resultado do MEP: Lucro de $135.000 $108.000 = $27.000

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Contabilizao na empresa KLS:

D Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 27.000


C Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 27.000

Contabilizao dos dividendos

Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $


130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:

Empresa KLS - contabilizao

D Dividendos a receber CIA ABC (20.000 x 90%) 18.000


C - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 18.000

Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.

Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:

PL Cia ABC 130.000


X participao KLS x 90%
Valor do investimento da KLS: 117.000

Outra forma de clculo do MEP:

Lucro Cia ABC $30.000


x participao da KLS x 90%
Resultado do MEP $27.000

Dividendos Cia ABC $20.000


x participao da KLS 59531988250
x 90%
Resultado do MEP $18.000

Contabilizao Cia KLS:

D Dividendos a Receber 18.000


D - Investimento avaliado pelo MEP CIA ABC 9.000
C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 27.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas


no est desmembrada, como a anterior.

Importante

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No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos
lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.

Mtodo de custo contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C Receita de dividendos

J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro


ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.

E os dividendos diminuem o valor do investimento.

Contabilizao MEP:
Pelo MEP:

D Investimento MEP
C Resultado com Equivalncia Patrimonial

Contabilizao dos dividendos:

D Dividendos a Receber
C - Investimento MEP

3) Aquisio de investimento em coligadas ou controladas


contabilizao com mais valia e goodwill.

O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser


classificado em duas parcelas:

1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e


2) GOODWILL.
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Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano


consolidado.

Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor


justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de gio por diferena de valor de mercado
dos ativos).

E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm


chamado de gio por expectativa de rentabilidade futura).

Um exemplo:

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A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o


valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.

Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam


classificados em Investimento, controlados em sub-contas:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000


D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
D Investimento controlada XYZ Goodwill 20.000
C Caixa/bancos 100.000

Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as


sub-contas: investimento controlada XYZ.........100.000.

No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos


que lhe deram origem.

E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.

A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a


originaram.

E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao


teste de recuperabilidade.

Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a Compra Vantajosa,
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que era chamada de Desgio. A Compra Vantajosa deve ser reconhecida


(contabilizada) no Resultado do Perodo.

Exemplo:

A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.

Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil

Mais Valia: $80.000 $70.000 = $10.000

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Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o
valor justo do ativo lquido:

Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra


Vantajosa).

Contabilizao na Controladora Cia KLR:

D Investimento controlada XYZ Valor patrimonial 70.000


D Investimento controlada XYZ Mais Valia do ativo lquido 10.000
C Compra Vantajosa Controlada XYZ (resultado). 2.000
C Caixa/bancos 78.000

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito
Clientes/Duplicatas a receber - LP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP
Investimentos avaliados pelo custo Custo de aquisio - proviso para perdas provveis
Investimentos em coligadas/control. Mtodo da equivalncia patrimonial

4.3 - IMOBILIZADO

Conforme a lei 6404/76:

Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:
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V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,


deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;

2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel


ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm


por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;

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b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao


dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de


interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu


custo, o qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em
condies de uso.

Conforme o Pronunciamento CPC 27 Ativo Imobilizado:

16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:

(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos


no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao; 59531988250

(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de


restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no


Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);

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(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.

Continuando...

19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:

(a) custos de abertura de nova instalao;


(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos.

O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado


cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.

Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um


item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:

(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
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Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o


desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.

Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de


construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.

Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies


de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.

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O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os
mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.

De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de-


obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.

O Pronunciamento Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos estabelece critrios


para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um
item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.

O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na


data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 Custos de Emprstimos.

Custo do ativo imobilizado (CPC 27)


Inclui No inclui

Preo de aquisio + Imposto Importao + Impostos


no recuperveis Descontos comerciais e abatimentos
Preparao do local Custos de abertura de nova instalao
Frete e manuseio por conta do comprador Frete por conta do vendedor
Instalao e montagem Propaganda e atividades promocionais
Testes Custos de treinamento
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Honorrios profissionais (engenheiros, arquitetos, por


exemplo) Transferncia posterior (novo local)

Custos de desmontagem (futuro, traz a valor


presente) Custos administrativos

Custo de remoo (futuro, traz a valor presente) Outros custos indiretos

Outros custos diretamente atribuveis Remoo, desmontagem de mquinas antigas

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4.3.1 REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS

Conforme a lei 6404/76:

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao


dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de


interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

O teste de recuperabilidade ou impairment test uma das alteraes na


contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais.

Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor


Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente:

OBJETIVO

1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a


entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo
est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se
o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela
venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao.
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Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade


por valor superior aos seus futuros benefcios
econmicos, que o pronunciamento chama de
valores de recuperao. Se isso ocorrer, a entidade
deve contabilizar um ajuste para perda.

No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies:

Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano


depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.

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Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela
venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.

Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um


ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.

Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior


montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.

Vida til :

(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou


(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.

Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que


devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.

Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do


ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a
idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.

Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras


diferentes:

1) atravs da venda do ativo; e


2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.

As duas formas so chamadas de valor justo lquido de despesa de venda


(caso 1) e valor de uso (caso 2).

Ateno! O teste de recuperabilidade consiste em apurar


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o maior entre os dois valores acima e compar-lo com o


valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for maior
que o valor contbil, no necessrio nenhuma
contabilizao. Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que
o valor recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.

Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar
este valor (de R$ 1 milho) realidade.

Vejamos um exemplo:

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(FCC/Analista Judicirio/TRF 4) A Cia. Delfim Verde, em obedincia s


normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):

Valor em uso da mquina 620.000,00


Valor lquido de venda 610.000,00
Custo de aquisio 710.000,00
Depreciao Acumulada 70.000,00

A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$

(A) 100.000,00.
(B) 90.000,00.
(C) 10.000,00.
(D) 30.000,00.
(E) 20.000,00.

Comentrios

O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem


como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado.

Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais.

A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que


seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.

A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade


59531988250

geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de


venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.

Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de


depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior
valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito).

A nossa questo trouxe os seguintes dados:

Valor em uso da mquina 620.000,00


Valor lquido de venda 610.000,00
Custo de aquisio 710.000,00

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Depreciao Acumulada 70.000,00

1) Clculo do valor contbil lquido:

Valor de aquisio 710.000,00 Depreciao 70.000,00


Valor contbil lquido 640.000,00

2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE)

Valor em uso 620.000,00


Valor lquido de venda 610.000,00

Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00.

3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se


for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na
contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou
seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste
h que ser feito.

Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos


reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 620.000).

Gabarito E.

Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de


recuperabilidade.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
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Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito
Clientes/Duplicatas a receber - LP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP
Investimentos avaliados pelo custo Custo de aquisio - proviso para perdas provveis
Investimentos em coligadas/control. Mtodo da equivalncia patrimonial
Ativo imobilizado Custo de aquisio - deprec/amort/exausto - red. valor recupe.

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4.3.2 AMORTIZAO

Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)

2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel


ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na


aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;

A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no


Intangvel. Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como
no caso de Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser
depreciada ou amortizada.

A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.

O Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel - define vida til como o perodo


de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.

Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo


intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.

Conforme o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:


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97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido


para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.

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O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade


dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.

98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de


forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.

99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,


por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16
Estoques).

1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
b) o nmero de unidades de produo.

2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.


Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
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3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver


disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como
mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela
entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha

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reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode
tambm ser includa no custo de outros ativos.

Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $


120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.

Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000


Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.

4.3.3 - EXAUSTO

De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):

2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel


ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)

c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua


explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.

A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens


aplicados nessa explorao.

Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral


ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.

4.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL


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O Arrendamento Mercantil Financeiro , na verdade, uma compra de um ativo.


Portanto, deve ser contabilizado no Imobilizado ou no Intangvel, conforme a
natureza do bem adquirido.

Arrendamento Mercantil Operacional Contabilizao no Arrendatrio.

A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do


bem, por competncia. No gera contabilizao no ativo.

Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil


operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.

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Contabilizao na contratao:

Nenhuma

Contabilizao no dia 31.01.X1:

D Despesa arrendamento operacional (resultado) R$ 5.000,00


C Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00

No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):

D - Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00


C - Caixa/bancos R$ 5.000,00

Arrendamento Mercantil Financeiro Contabilizao no Arrendatrio.

Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de


leasing financeiro), uma empresa aluga um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.

Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60


prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.

Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do princpio de primazia da essncia sobre a forma, deve ser contabilizado
da seguinte maneira:

D Veculo (Ativo Imobilizado) 30.000


D Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo) 3.200
C Leasing a pagar (Passivo) 33.200
{(520x60) + 2000}
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Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento


das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante,
com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na
contabilizao acima, facilitar o entendimento da contabilizao como um todo.

Vamos apresentar, abaixo, as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC


06 sobre a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no
arrendatrio:

20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem


reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao valor justo da
propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos

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mnimos do arrendamento mercantil, cada um determinado no incio do
arrendamento mercantil.

No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do


ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente.

EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual


ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.

Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de


20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.

Como chegamos ao valor de R$ 20.323,00?

Divida a primeira prestao por 1,07


Divida a segunda prestao por 1,07 x 1,07 (um virgula zero sete elevado ao
quadrado).
Divida a terceira prestao por 1,07 x 1,07 x 1,07

E assim por diante, com todas as prestaes. Depois, some os diversos valores.

6.000 1,0700 5.607,48


6.000 1,1449 5.240,63
6.000 1,2250 4.897,79
6.000 1,3108 4.577,37
20.323,27

Nesse caso, a contabilizao inicial seria:

D Veculos 20.000
D Juros a transcorrer 4.000
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 59531988250

24.000

Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.


Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:

D Veculos 18.224
D Juros a transcorrer 5.776
C Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000

Reconhecimento inicial: dos dois o menor

1) valor justo da propriedade arrendada, OU


2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil

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4.5 - INTANGVEL

Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel:

Critrios de Avaliao do Ativo

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio


deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)

3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao


dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de


interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
dsse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Os direitos classificados no Intangvel so avaliados


pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao
acumulada, e devem ser submetidos ao teste de
recuperabilidade.

Vamos ver o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel:


59531988250

24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.

27. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:

(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no


recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.

28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:

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(a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o
ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
(b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo
fique em condies operacionais; e
(c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.

29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:

(a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo


propaganda e atividades promocionais);
(b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(c) custos administrativos e outros custos indiretos.

30. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa


quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao.

32. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de


crdito, seu custo deve ser o equivalente ao preo vista. A diferena entre
esse valor e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com
juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, como
custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que
esteja sendo preparado para o uso pretendido pela administrao (quando se
tratar de ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para
ficar pronto para o seu uso). Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser
capitalizado no valor do ativo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
Custos de Emprstimos.

O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido


entenda-se contabilizado. Reconhecer um item significa registr-lo na
contabilidade).
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Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies
pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre.

Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o


preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros.

A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um
tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos
usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so
capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo.

Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa


s.

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Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos


distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.

Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:

Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de


adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.

Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros


conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.

A diferena de contabilizao a seguinte:

Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser


reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.

Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa


deve atender s seguintes condies:

(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros.Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de
mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
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intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.

Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o


projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.

NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se


a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-
lo como intangvel.

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Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
Clientes/Duplicatas a receber - CP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP (relevante)
Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito
Clientes/Duplicatas a receber - LP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP
Investimentos avaliados pelo custo Custo de aquisio - proviso para perdas provveis
Investimentos em coligadas/control. Mtodo da equivalncia patrimonial
Ativo imobilizado Custo de aquisio - deprec/amort/exausto - red. valor recupe.
Ativo intangvel Custo de aquisio - amortizao acumulada - red. valor. recupe.

5 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo:

Critrios de Avaliao do Passivo

Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com


os seguintes critrios:

I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive


Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
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circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados


quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor


presente.

Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de


$60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros
nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao
como segue:

D Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado) 45.489


D Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) 14.511

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C Financiamentos (Passivo) 60.000

(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em


circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos
sem essa diviso para fins didticos).

Como encontramos o valor de R$ 45.849,00?

Divida a primeira parcela por 1,1


Divida a segunda parcela por 1,1 x 1,1
Divida a terceira parcela por 1,1 x 1,1 x 1,1

E assim por diante, depois some as cinco parcelas trazidas a valor presente.

Fica assim:

12.000 1,1000 10.909,09


12.000 1,2100 9.917,36
12.000 1,3310 9.015,78
12.000 1,4641 8.196,16
12.000 1,6105 7.451,06
TOTAL 45.489,44

Isso matemtica financeira. Inclusive, tem uma frmula para calcular o valor
presente de uma srie de pagamentos uniforme, como aqui, mas damos uma
dica mais rpida, que fazer assim:

Divida 12000 por 1,1. Some 12.000. Divida novamente por 1,1. Some 12.000.
Divida por 1,1, at acabar as cinco parcelas. Voc deve chegar em 45.489
(salvo alguma diferena de arredondamento).

Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.
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A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como


despesa financeira, por competncia.

A planilha de controle fica assim:

Ano Valor Juros 10% Pagamento Total


1 45.489 4.549 - 12.000 38.038
2 38.038 3.804 - 12.000 29.842
3 29.842 2.984 - 12.000 20.826
4 20.826 2.083 - 12.000 10.908
-
5 10.908 1.091 - 12.000 1

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O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.

Resumo - Critrios de avaliao do ativo e passivo


Contas Critrio
Disponibilidade Valor original
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Aplicaes mantidas at vencimento Valor original + Juros (Obs: no h ajuste a valor justo)
Aplicaes dest. negociao imed. Valor original + Juros +/- Ajuste a valor justo (resultado)
Aplicaes disponveis venda futura Valor original + Juros +/- Ajuste de avaliao patrimonial (PL)
Estoque Custo ou valor realizvel lquido, dos dois o menor
Estoque de mercadorias fungveis Valor de mercado, quando aceito
Clientes/Duplicatas a receber - LP Valor original - Perdas ao valor de realizao - AVP
Investimentos avaliados pelo custo Custo de aquisio - proviso para perdas provveis
Investimentos em coligadas/control. Mtodo da equivalncia patrimonial
Ativo imobilizado Custo de aquisio - deprec/amort/exausto - red. valor recupe.
Ativo intangvel Custo de aquisio - amortizao acumulada - red. valor. recupe.
Obrigaes, encargos e riscos Valor atualizado at a data do balano
Obrigaes do PNC Valor original - Ajuste a valor presente

5.1 - PROVISES

O Pronunciamento Tcnico CPC 25 - Provises, Passivos Contingentes e Ativos


Contingentes oferece as seguintes definies:

10. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados


especificados:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j


ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.
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Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

J estudamos a definio de passivo. Agora, considerando as definies acima,


principalmente que proviso um passivo de prazo ou valor incerto, e que

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passivo uma obrigao presente da entidade, vemos que a expresso
proviso para devedores duvidosos est incorreta.

Vamos supor que a empresa possua um valor a receber de, digamos, R$


100.000,00. Com base em experincias passadas, sabe que mais provvel
que v receber R% 97.000,00 (apresenta um ndice de inadimplncia de 3%).

Esta situao iria gerar o seguinte lanamento:

D Despesa com devedores duvidosos (resultado) 3.000,00


C Proviso para Devedores Duvidosos (Ret. Ativo) 3.000,00

Mas esse valor no ser pago a ningum. No um passivo, apenas uma


reduo do valor esperado dos recebimentos. Assim, o mais correto seria
chamar essa conta de perdas estimadas com devedores duvidosos ou ajuste
para perdas com devedores duvidosos, ou outra denominao semelhante.

Mas, como j est consagrada a expresso proviso para devedores


duvidosos, vamos utiliz-la, embora a natureza desta conta no seja de
proviso, e sim de ajuste.

Conforme o CPC 25:

7. Este Pronunciamento Tcnico define proviso como passivo de prazo ou valor


incertos. Em alguns pases o termo proviso tambm usado no contexto de
itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos
de liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no
so tratados neste Pronunciamento Tcnico.

5.1.1 - PROVISO E OUTROS PASSIVOS

A diferena entre as provises e os outros passivos referem-se incerteza


sobre o prazo ou o valor do desembolso necessrio para sua liquidao.
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Assim, as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios


fornecidos ou recebidos e que tenham sido faturados ou formalmente acordados
com o fornecedor. No h incerteza sobre o prazo ou o valor do pagamento.
Portanto, temos contas a pagar ou fornecedores, mas no proviso para
pagamento de estoques ou proviso para fornecedores.

Da mesma forma, h alguns passivos derivados da apropriao pelo regime de


competncia (tambm chamados accruals), que tambm se constituem em
passivo, e no em proviso.

Como exemplo, podemos citar a apropriao das despesas de frias por


competncia. A cada ms trabalhado, o funcionrio adquire direito a 1/12 avos
de frias. Portanto, deve ser reconhecido um Passivo, referente a eventos

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passados (o ms j trabalhado) e de cuja liquidao se espera a sada de
recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Assim, essa
apropriao por competncia deveria ser chamada de Frias a Pagar, e no de
Proviso para Frias.

Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses


passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.

No caso de Proviso, h incerteza quanto ao prazo de pagamento ou ao valor.


Mas, como j amplamente usado na contabilidade, vamos aceitar as
expresses Proviso para Frias e Proviso para 13, embora,
tecnicamente, sejam incorretas.

Texto do Pronunciamento 25:

Relao entre proviso e passivo contingente

12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas


quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo
contingente usado para passivos e ativos que no sejam reconhecidos
porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um
ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade.
Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no
satisfaam os critrios de reconhecimento.

13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre:

(a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa


ser feita uma estimativa confivel) porque so obrigaes presentes e
provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja
necessria para liquidar a obrigao; e
(b) passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque
so:
(i) obrigaes possveis, visto que ainda h de ser confirmado se a entidade
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tem ou no uma obrigao presente que possa conduzir a uma sada de


recursos que incorporam benefcios econmicos, ou
(ii) obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento
deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma
sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a
obrigao, ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do
valor da obrigao).

H, portanto, uma diferena fundamental entre Proviso e Passivo Contingente:

As provises so contabilizadas, e os passivos contingentes no so.

Os passivos contingentes no so contabilizados, pois:

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1) Ainda h de ser confirmado se a entidade tem ou no uma obrigao


presente;
2) Ou existe a obrigao presente, mas no provvel que seja necessria
uma sada de recursos para liquid-la;
3) Ou no pode ser feita uma estimativa suficientemente confivel do valor da
obrigao.

Veremos, a seguir, as condies para que uma proviso seja reconhecida


(contabilizada). Conforme o pronunciamento 25:

Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como


resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser


reconhecida.

Vamos examinar estas condies atravs de alguns exemplos:

Exemplo 1 Garantia

Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu


produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante
compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que
se tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo
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com a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que
no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao


O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d
origem a uma obrigao legal.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para


as garantias como um todo. Ou seja, ainda que a possibilidade de um
determinado produto quebrar seja pequena, a possibilidade de que alguns
quebraro durante o perodo da garantia alta, considerando-se o conjunto de
todos os produtos vendidos.

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Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para
consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano.

Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a


legislao ser aprovada

Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza


apenas quando requerida a faz-la nos termos da legislao de um pas em
particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao
requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h
diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um
projeto de lei requerendo a limpeza do terreno j contaminado ser aprovado
rapidamente aps o final do ano.

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao


O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois
praticamente certo que a legislao requeira a limpeza.

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel.

Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de


limpeza.

Nesse exemplo, importante ressaltar que, antes da aprovao da legislao


requerendo a limpeza, havia um passivo contingente, o qual no era
reconhecido contabilmente (no era contabilizado).

A mudana da legislao, exigindo a limpeza, transforma o passivo contingente


em proviso, a qual deve ser reconhecida pela melhor estimativa.

Vejamos, a seguir, um outro aspecto que pode ser cobrado em concursos.

Vamos supor que uma empresa esteja sendo processada por ex-funcionrio.
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O evento passado j ocorreu: a propositura da ao judicial. Tambm possvel


estimar a sada de recursos. A questo que se coloca se esta ao deve ser
contabilizada ou no.

Temos trs possveis situaes:

1) Se a sada futura de recursos for provvel, deve ser contabilizado e


divulgado em nota explicativa - Proviso.
2) Se a sada for possvel (mas no provvel), no deve ser contabilizado, mas
deve ser divulgado em nota explicativa Passivo contingente divulgado.
3) Se a possibilidade de sada de recursos for remota, no deve ser nem
contabilizado e nem divulgado Passivo contingente no divulgado.

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A grande dificuldade reside na avaliao da possibilidade de sada de recursos.
Uma vez estabelecido que a sada provvel, possvel ou remota, fica simples
estabelecer o correto tratamento contbil.

Para gravar:

Se a sada de recursos for:

Provvel: contabiliza e divulga.


Possvel: no contabiliza, mas divulga.
Remota: no contabiliza e nem divulga.

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6 MAPAS MENTAIS DESTA AULA (ELABORADOS PELO PROFESSOR JULIO CARDOZO)

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7 QUESTES COMENTADAS

1. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos com valor residual maior


que zero esto sujeitos reduo do seu valor deprecivel. Isso faz que o valor
contbil desses ativos, ao final de sua vida til, represente os benefcios
econmicos futuros que a venda desses bens ainda ser capaz de proporcionar
empresa que detm o seu controle.

Comentrios

Nos termos do CPC 27:

50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica


ao longo da sua vida til estimada.

51. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos


ao final de cada exerccio e, se as expectativas diferirem das estimativas
anteriores, a mudana deve ser contabilizada como mudana de
estimativa contbil, segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.

Esta outra novidade importante.

Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.

Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como mudana de estimativa contbil, como reza o
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artigo 51 do CPC 27.

A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa


contbil, isto implica produzir efeitos prospectivos no ano corrente e nos
anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.

Gabarito Correto.

2. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Comparativamente aos mtodos


dos saldos decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em
despesas de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo

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um padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.

Comentrios

A depreciao linear, como o prprio nome sugere, resulta em despesa


constante ao longo da vida til do ativo.

Veja o que diz o CPC 27:

62. Vrios mtodos de depreciao podem ser utilizados para apropriar de


forma sistemtica o valor deprecivel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo da linha reta, o mtodo dos saldos
decrescentes e o mtodo de unidades produzidas. A depreciao pelo
mtodo linear resulta em despesa constante durante a vida til do
ativo, caso o seu valor residual no se altere. O mtodo dos saldos
decrescentes resulta em despesa decrescente durante a vida til. O mtodo de
unidades produzidas resulta em despesa baseada no uso ou produo
esperados. A entidade seleciona o mtodo que melhor reflita o padro do
consumo dos benefcios econmicos futuros esperados incorporados no ativo.
Esse mtodo aplicado consistentemente entre perodos, a no ser que exista
alterao nesse padro.

Gabarito Errado.

3. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos intangveis esto sujeitos


amortizao com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de
fatores econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.

Comentrios

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Como dito, a contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um


ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um
ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
todavia, ao teste de recuperabilidade.

Gabarito Errado.

4. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os itens de estoques que,


normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus custos
individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos
sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.

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Comentrios

A CESPE costuma elaborar questes com duas afirmaes. Vamos examin-las


separadamente:

Os itens de estoques que, normalmente, no so intercambiveis so avaliados


pelos seus custos individuais, ...

Essa parte cpia do CPC 16 Estoques, e est correta:

23. O custo dos estoques de itens que no so normalmente intercambiveis e


de bens ou servios produzidos e segregados para projetos especficos deve ser
atribudo pelo uso da identificao especfica dos seus custos individuais.

Continuando...

...os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos sempre
que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.

Essa assertiva est errada. Estaria correta se a questo mencionasse apenas


inferiores.

Dissemos durante a aula que:

9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor


de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Portanto, o ajuste ao valor realizvel lquido somente se dar quando este for
menor que o valor de custo.

Reforando, diz o CPC 16 Estoques:

28. O custo dos estoques pode no ser recupervel se esses estoques estiverem
59531988250

danificados, se se tornarem total ou parcialmente obsoletos ou se os seus


preos de venda tiverem diminudo. O custo dos estoques pode tambm no ser
recupervel se os custos estimados de acabamento ou os custos estimados a
serem incorridos para realizar a venda tiverem aumentado. A prtica de reduzir
o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizvel lquido
consistente com o ponto de vista de que os ativos no devem ser escriturados
por quantias superiores quelas que se espera que sejam realizadas com a sua
venda ou uso.

Gabarito Errado.

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5. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A baixa de uma duplicata cujo
valor est totalmente provisionado no impactar o resultado contbil da
empresa, que dever lanar um dbito na conta retificadora de ativo em que
est registrado o valor acumulado da proviso.

Comentrios

Imagine-se que a sociedade KLS realize venda de R$ 100,00, em 01.08.2013,


para recebimento em 15.01.2014.

Em 31.12.2013 faz uma estimativa de que destes valores teremos uma perda
por conta de possveis calotes no montante de R$ 5,00. Faz, ento, para se
precaver, um registro, em homenagem ao princpio da prudncia, antevendo a
possvel perda.

Os lanamentos so os seguintes:

Quando da venda

D Clientes (ativo) 100,00


C Receita de vendas (receita) 100,00

Quando do lanamento da proviso, em 31.12.2013

D Despesa com proviso para devedores duvidosos (despesa) 5,00


C Proviso para devedores duvidosos (retificadora ativo) 5,00

Imagine-se, agora, que, chegado 15.01.2014 a empresa constate que,


realmente, no recebeu os R$ 5,00. O que devemos fazer?

Vamos l! Quanto entrou no caixa? R$ 95,00. A obrigao de R$ 100,00 do


cliente continuar a existir? No! Devemos, ento, baixa-la. Mas, ora, se
recebemos somente R$ 95,00 dos R$ 100,00, devemos deixar os outros R$
5,00 l? No! Por qu? Pois havamos feito uma previso de que esse valor
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seria perdido.

Ento, faremos:

D Caixa (ativo) 95,00


D Proviso para dev. duvidosos (zerando o valor provisionado) 5,00
C Clientes (ativo) 100,00

V-se, ento, que a baixa de uma duplicata cujo valor est totalmente
provisionado no impactar o resultado contbil da empresa, que dever lanar
um dbito na conta retificadora de ativo em que est registrado o valor
acumulado da proviso.

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Gabarito Correto.

6. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os impostos recuperveis no


compem o custo de aquisio de estoques e no so reconhecidos como ativos
na contabilidade.

Comentrios

A primeira parte da questo est correta: os impostos recuperveis no


compem o custo de aquisio de estoques.

Contudo, so reconhecidos, sim, como ativos na contabilidade.

Os impostos recuperveis, como o ICMS, so aqueles em que a entidade ter o


direito de compensar a carga tributria que veio junto com a mercadoria
quando da compra, com o montante do valor incidente sobre a venda.

Assim, imagine-se que uma empresa compre uma mercadoria por R$ 100,00,
em que neste valor, temos embutido R$ 10,00 de ICMS. Ela ir revender esta
mercadoria por R$ 150,00, pagando R$ 15,00 de imposto.

Assim, uma vez que o imposto recupervel, isto , incide somente sobre o
valor agregado, ela dever arcar com o nus de R$ 5,00, que a exata
diferena entre R$ 15,00 R$ 10,00.

Portanto, quando realizar a compra de um estoque que possui tributo


recupervel, dever segregar este montante, classificando-o como um direito
no ativo, para compens-lo posteriormente, quando da sada da mercadoria.

Lembre-se, porm, que a companhia pode compensar os saldos devedores e


credores a que tiver direito. Portanto, se houver R$ 100,00 de ICMS a recolher
(passivo) e R$ 70,00 de ICMS a recuperar (ativo), far a compensao,
restando somente a conta ICMS a recolher (passivo) no valor de R$ 30,00.
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Gabarito Errado.

7. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A legislao societria estabelece


que as obrigaes classificadas no passivo no circulante devem ser
apresentadas no balano patrimonial pelo seu valor presente, desde que o
efeito desse ajuste seja relevante.

Comentrios

Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com


os seguintes critrios:

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III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no


circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

O item est incorreto. Os elementos do passivo no circulante devem ser


ajustados. Os do passivo circulante, somente se houver efeito relevante.

Gabarito Errado.

8. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Uma entidade no deve


reconhecer os custos da manuteno peridica de um item do ativo imobilizado
no valor contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos, esses custos so
reconhecidos no resultado.

Comentrios

Segundo o FIPECAFI, gastos com limpeza, manuteno e converso so


considerados, em regra, como despesa operacional no exerccio em que
ocorrerem.

Ainda, nos termos do CPC 27 ativo imobilizado:

12. Segundo o princpio de reconhecimento do item 7, a entidade no


reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os custos da
manuteno peridica do item. Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos
no resultado quando incorridos.

Gabarito Correto.

9. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Os pronunciamentos do CPC


determinam que, na fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel
59531988250

para uso, sua capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para


recuperar seu valor contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na
fase em que ele j est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que
a entidade proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de
ativo intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.

Comentrios

Questo que trata a um s tempo do CPC 01 (teste de recuperabilidade) e do


CPC 04 (ativo intangvel).

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A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.

Em sntese, funciona assim:

Para os ativos em geral (como os imobilizados), a empresa deve verificar se


h indcios de desvalorizao no final do perodo de reporte (exerccio social).

Havendo indcios, a empresa faz uma estimativa formal da recuperabilidade.


No havendo, esta estimativa formal est dispensada.

Todavia, existem trs ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que
no haja indcios de perda. So eles:

- Goodwill
- Intangvel com vida indefinida
- Intangvel que ainda no est em uso.

Mas, professores, por que essas excees regra? A explicao simples.

Os ativos em geral, como os imobilizados, por exemplo, tm redues em seus


valores ao longo do tempo. Ento, mesmo que um ativo imobilizado esteja
avaliado contabilmente por um valor superior ao seu valor recupervel, a
reduo em seu valor com o decurso de sua vida til, gerada, por exemplo, pela
depreciao, vai acabar por diminuir o seu valor contbil, o que atenua esse
registro contbil por valor superior ao recupervel.

Ao revs, o goodwill, o intangvel com vida til indefinida e o ativo intangvel


que ainda no est em uso so ativos que tm a caracterstica comum de no
sofrer amortizao. Isto , o seus valores no diminuem com o curso do tempo,
como ocorre com os outros ativos que tm amortizao, depreciao, exausto,
etc.
59531988250

Com efeito, caso o registro destes trs tipos de ativos estejam por valores
superiores aos seus valores recuperveis, permaneceriam assim caso nenhuma
providncia fosse tomada.

Gabarito Correto.

10. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Como na fase de pesquisa a


entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel, os gastos,
quando incorridos, devem ser reconhecidos em contas de resultado.

Comentrios

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As fases de pesquisa e desenvolvimento de um ativo intangvel, anteriormente,
eram tratados como uma coisa s.

Mas o Pronunciamento CPC 04 Ativo Intangvel estabelece tratamentos


distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.

Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:

Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de


adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.

Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros


conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,
dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.

A diferena de contabilizao a seguinte:

Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser


reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.

Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa


deve atender s seguintes condies:

(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros.
Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado
para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso
este se destine ao uso interno, a sua utilidade; 59531988250

(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos


adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.

Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o


projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.

Os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se a


empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-lo
como intangvel.

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Gabarito Correto.

11. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/AC/2012) O arrendamento


mercantil ser classificado como financeiro se houver transferncia integral dos
riscos e benefcios inerentes propriedade do bem objeto do negcio.

Comentrios

O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A


diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O
leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade.

Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing


operacional.

Gabarito Correto.

12. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/RO/2012) Uma companhia


adquiriu 80% das aes ordinrias de certa empresa, desembolsando, nesse
investimento, uma quantia equivalente ao patrimnio lquido registrado na
contabilidade da investida, composto apenas pela conta capital social. Aps o
referido investimento e por ocasio da elaborao das demonstraes
contbeis, a empresa investida apurou lucro lquido de R$ 2.000,00 e sua
diretoria props a distribuio de dividendos no valor total de R$ 1.000,00,
ainda pendente de deliberao pela assembleia geral. Considerando que o
capital social da investida de R$ 3.000,00, o lanamento contbil correto do
reconhecimento da equivalncia patrimonial na investidora o seguinte:

Investimentos em coligadas e controladas


a Receita de equivalncia patrimonial R$ 1.600,00
59531988250

Comentrios

Vamos l! O lanamento por conta da aquisio o seguinte:

D Investimento em coligadas e controladas (ativo) R$ 3.000,00


C Caixa (ativo) R$ 3.000,00

Quando do fechamento do exerccio e transferncia do lucro para o PL na


investida, devemos reconhecer esta variao tambm na investidora, j que o
valor de seu investimento tambm aumentar. Como o lucro foi de R$
2.000,00, o aumento da conta investimentos ser de R$ 1.600,00 (80%).

D Investimentos em coligadas e controladas R$ 1.600,00

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C Receita de equivalncia patrimonial R$ 1.600,00

Por fim, posteriormente, na distribuio do dividendo, faremos:

D Dividendos a receber (ativo) R$ 800,00


C Investimentos em coligadas e controladas R$ 800,00

Gabarito Correto.

13. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/RJ/2012) Os investimentos em


coligadas sobre cuja administrao determinada empresa tenha influncia
significativa somente devem ser obrigatoriamente avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial quando a empresa controladora participar com pelo
menos 20% do capital votante da controlada.

Comentrios

Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que


faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

Art. 243.

1. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia


significativa.
4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm
ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la.
5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%
(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la.

Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia


da influncia significativa. 59531988250

H influncia significativa: trata-se de coligada e deve ser usado o mtodo


da equivalncia patrimonial. No h influncia significativa e se trata de
investimento permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.

A influncia significativa no depende apenas de percentual do capital. Segundo


o artigo 243, 4 da LSA: Considera-se que h influncia significativa quando a
investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas
financeira ou operacional da investida, sem control-la.

Vejam, ainda, que a questo tentou confundir o conceito de controle e


coligao, operaes que so distintas conforme a Lei 6.404/76.

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Gabarito Errado.

14. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o


maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um
ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso.

Comentrios

Segundo o CPC 01: valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de


caixa o maior montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e
o seu valor em uso.

Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras


diferentes:

1) atravs da venda do ativo; e


2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.

As duas formas so chamadas de VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE


VENDA E VALOR DE USO.

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores


acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessria nenhuma contabilizao.

Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor


recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.

Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar
este valor (de R$ 1 milho) realidade. 59531988250

Gabarito Correto.

15. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os estoques devem ser


mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, devendo-se
escolher aquele que for menor.

Comentrios

Segundo o CPC 16:

Mensurao de estoque

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9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor


de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.

Gabarito Correto.

16. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O valor contbil corresponde ao


valor histrico pelo qual um ativo reconhecido no balano, antes da deduo
de toda depreciao, amortizao, exausto acumulada, proviso para perdas
ou teste de impairment.

Comentrios

O valor contbil corresponde ao valor pelo qual um ativo reconhecido no


balano aps a deduo da depreciao, amortizao, exausto acumulada
e/ou proviso para perdas, alm do teste de impairment (teste de
recuperabilidade).

O valor anterior subtrao destas redues chamado de custo histrico ou


valor de aquisio ou valor original.

Gabarito Errado.

17. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O custo de um bem deve ser


reconhecido como ativo imobilizado se houver previso de que os futuros
benefcios econmicos associados ao bem retornaro entidade e de que o
custo do bem ser mensurado confiavelmente.

Comentrios

Como dissemos aula:


59531988250

7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se,
e apenas se:

(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro
para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

Gabarito Correto.

18. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os objetivos da anlise de


recuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado e do
ativo intangvel incluem a reviso e o ajuste dos critrios contbeis adotados

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para determinar a vida til econmica estimada dos referidos ativos e para
calcular os valores de depreciao, exausto e amortizao a que eles estariam
sujeitos.

Comentrios

O item est correto. So exatamente estes os objetivos do teste de


recuperabilidade: revisar e ajustar os critrios contbeis adotados para
determinar a vida til econmica estimada dos ativos, e calcular valores de
depreciao, amortizao e exausto a que se sujeitam.

Gabarito Correto.

19. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os investimentos de longo prazo


mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no
circulante.

Comentrios

O item est incorreto. Neste caso, deve prevalecer a primazia da essncia sobre
a forma. Embora os investimentos sejam de longo prazo, sero colocados
negociao, classificando-se, pois, no ativo circulante.

Gabarito Errado.

20. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) A possibilidade de o custo de


determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade est
entre as condies para que esse item seja reconhecido como ativo.

Comentrios

Como dissemos aula: 59531988250

7. O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se,
e apenas se:

(a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro
para a entidade; e
(b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.

Gabarito Correto.

21. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com o objetivo de


evidenciar fielmente as operaes de leasing nos demonstrativos contbeis, as

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operaes de leasing operacional passaram a ser classificadas como operao
de compra e venda financiada e no mais como mero arrendamento, o que
obrigou o reconhecimento do passivo integral e o registro do bem na
arrendatria.

Comentrios

O item est incorreto.

O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e financeiro. A


diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte critrio: O
leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes propriedade.

O bem objeto de leasing financeiro deve ser reconhecido no balano patrimonial


do arrendatrio como ativo.

O bem objeto de leasing operacional no deve ser reconhecido no balano


patrimonial do arrendatrio como ativo. Os valores sero lanados como
despesa, no resultado.

Gabarito Errado.

22. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) A prevalncia da


essncia sobre a forma, introduzida pelas modificaes Lei n. 6.404/1976,
no era totalmente desconhecida pela contabilidade brasileira, mas ganhou
maior fora na nova legislao.

Comentrios

A Resoluo de n. 750/93, que trata dos princpios contbeis, j previa a


prevalncia da essncia sobre a forma. Contudo, com as modificaes contbeis
recentes a prevalncia ganhou mais fora. Por exemplo, o leasing financeiro,
embora o bem no seja de propriedade jurdica do arrendatrio, dever ser
59531988250

contabilizado.

Gabarito Correto.

23. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com as alteraes legais


e a publicao dos pronunciamentos do CPC, houve a substituio do critrio de
investimento relevante para a avaliao da influncia significativa, com vistas
avaliao da participao de uma empresa em outra.

Comentrios

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O item est correto. Os investimentos permanentes, antes das alteraes da Lei
das Sociedades por Aes, eram avaliados conforme a relevncia.

Hoje, conforme dissemos na aula, deve ser levada em conta a influncia


significativa.

Gabarito Correto.

24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Quando o preo corrente


dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do
comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena
constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a
constituio de reservas de contingncia.

Comentrios:

Conforme a Lei 6404/76:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da


companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

Ou seja, os estoques ficam registrados pelo custo de aquisio, deduzidos de


proviso para ajuste ao valor do mercado, quando este for inferior. Se o valor
de mercado for superior ao custo de aquisio, a empresa ir apurar lucro
apenas quando realizar a venda.

Portanto, est incorreta a frase a diferena constituir receita no operacional,


mas somente poder ser usada para a constituio de reservas de
contingncia..

59531988250

Gabarito Errado

25. (CESPE/Contador/FUB/2011) O mtodo do custo foi abolido como


forma de avaliao de investimentos societrios.

Comentrios

Dissemos que os investimentos permanentes podem ser avaliados tanto pelo


mtodo de custo, como pelo mtodo de equivalncia patrimonial.

Gabarito Errado.

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26. (CESPE/Contador/FUB/2011) Avaliam-se os ativos intangveis pelo


custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.

Comentrios

Pelo que dissemos aula:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

VII os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio


deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao;

Gabarito Errado.

27. (CESPE/Contador/FUB/2011) Os estoques devem ser avaliados pelo


custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para
ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro
critrio.

Comentrios

Segundo a Lei 6.404/76:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da


companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
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Ainda, de acordo com o mesmo artigo: 4 Os estoques de mercadorias


fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de
mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica
contbil.

As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,


caf, etc.

As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,


normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguir
vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de mercadorias.

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Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as


mercadorias fungveis e as outras mercadorias.

Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.

Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de


custo de 10.000.

E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no


caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.

Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa


conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.

Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.

Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo


custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.

Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est


estabelecido pela cotao em bolsa.

Gabarito Errado.

28. (CESPE/Contador/FUB/2011) As contas a receber devem ser avaliadas


pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas
provveis na realizao. 59531988250

Comentrios

O item est correto. Segundo a Lei 6.404:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em


direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007)

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b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e
ttulos de crdito; (Includa pela Lei n 11.638,de 2007)

Gabarito Correto.

29. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel


sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma
conta de resultado.

Comentrios

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo


intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
porm, ao teste de recuperabilidade.

Gabarito Errado.

30. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao


teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$
80.000,00. Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do
ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor.

Comentrios

Uma perda registrada pelo teste de recuperabilidade diminui o resultado do


exerccio. Uma vez que a empresa no conseguir recuperar todo o valor
investido no imobilizado, h o lanamento de uma despesa. A contrapartida
uma conta redutora do valor contbil do ativo imobilizado, como se segue:
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D Despesa com ajuste ao valor recupervel de ativos (resultado)


C Ajuste ao valor recupervel de ativos (redutora do ativo).

Gabarito Errado.

31. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil


classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h
transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de
riscos e benefcios inerentes propriedade.

Comentrios

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O item est incorreto. Os conceitos foram invertidos. No arrendamento


financeiro, h transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, ao passo que, no operacional, no h transferncia substancial
de riscos e benefcios inerentes propriedade.

Repetimos. O leasing, basicamente, pode ser de dois tipos: operacional e


financeiro. A diferena entre um e outro reside principalmente no seguinte
critrio: o leasing transfere ou no os riscos e benefcios inerentes
propriedade.

Se transferir, ser classificado como leasing financeiro. Se no, como leasing


operacional. E como saberemos se h ou no transferncia dos riscos e
benefcios? O tema est prescrito no CPC 06, que dispe sobre o arrendamento
mercantil.

SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDATRIO


ARRENDAMENTO FINANCEIRO.
SE OS RISCOS E BENEFCIOS FICAM COM O ARRENDADOR
ARRENDAMENTO OPERACIONAL.

Para se caracterizar um arrendamento financeiro, basicamente cinco


caractersticas podem aparecer:

PRINCIPAIS CARACTERSTICAS DE UM ARRENDAMENTO FINANCEIRO

1) Transfere-se a propriedade ao final do contrato;


2) Valor residual mais baixo que o valor justo;
3) O prazo do arrendamento refere-se maior parte da vida til do ativo
4) O valor presente dos pagamentos totaliza substancialmente o todo o valor
justo do ativo;
5) O ativo arrendado de tal forma especializado, que apenas o arrendatrio
pode us-lo sem grandes modificaes.
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Gabarito Errado.

32. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo


intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o
padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.

Comentrios

O item est incorreto.

A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo


intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo

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intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado, sujeitando-se,
porm, ao teste de recuperabilidade.

Gabarito Errado.

33. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2009) Suponha que uma empresa


mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5
milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps
dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o
referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da
empresa por R$ 3 milhes.

Comentrios

Vamos l. Devemos nos utilizar de dois critrios:

1) Em funo do tempo:

A explorao para 5 anos, no valor de R$ 5 milhes, ou seja, 1 milho por


ano.

Assim, passados dois anos teramos R$ 2 milhes em amortizao e valor


contbil de R$ 3 milhes (5 -2).

2) Em funo da possana:

A explorao de 30%, em dois anos, o que resulta em R$ 1,5 milhes, dando


um valor contbil de R$ 3,5 milhes (5 1,5).

Agora voc vai se perguntar: qual dos dois utilizaremos? A resposta, em lio
simples, : aquele que resultar no maior valor amortizado (e menor valor
contbil, consequentemente)!
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Ento, amigos, utilizaremos, neste caso o valor da amortizao em funo do


tempo, e o ativo estar realmente avaliado por R$ 3 milhes.

Todavia, o item est incorreto. Mas, por qu? A resposta se encontra na


classificao que a questo trouxe. Como se trata de explorao de mina,
deveria constar ativo intangvel, onde se l ativo imobilizado.

Gabarito Errado.

34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros


e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do
estoque de mercadorias disponveis para revenda.

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Comentrios

O custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo
de aquisio.

Gabarito Correto.

35. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a


ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de
mercadorias adquiridas para revenda.

Comentrios

O custo de aquisio dos estoques compreende:

1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os
tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade
no cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
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modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis
aquisio.
4) Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo
de aquisio.

Gabarito Errado.

36. (CESPE/CADE/Contador/2014) A respeito do reconhecimento, da


mensurao e da evidenciao dos instrumentos financeiros, julgue o item a
seguir.

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Um ativo ou um passivo financeiro classificado como mantido para negociao


se tiver sido adquirido ou originado principalmente com a finalidade de venda
ou de recompra no curto prazo.

Comentrio:

Segundo o CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao:

Um ativo financeiro ou um passivo financeiro classificado como mantido para


negociao se for:

(i) adquirido ou incorrido principalmente para a finalidade de venda ou


de recompra em prazo muito curto;

ii) no reconhecimento inicial parte de carteira de instrumentos financeiros


identificados que so gerenciados em conjunto e para os quais existe evidncia
de modelo real recente de tomada de lucros a curto prazo; ou

(iii) derivativo (exceto no caso de derivativo que seja contrato de garantia


financeira ou um instrumento de hedge designado e eficaz);

Gabarito Certo

37. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Com relao ao reconhecimento,


mensurao e apresentao das contas patrimoniais e de resultado, julgue o
item que se segue.

O registro de proviso para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado


requisito para ajuste a valor presente dos itens no monetrios do balano,
como o adiantamento em dinheiro para recebimento de bens e servios.

Comentrio: 59531988250

Vamos examinar as assertivas:

O registro de proviso para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado


requisito para ajuste a valor presente dos itens no monetrios do balano,...

Est errado. O ajuste para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado (


a conhecida regra custo ou mercado, dos dois o menos) destina-se a evitar
que o ativo fique contabilizado por valor superior ao seu futuro benefcio
econmico. No est relacionado com o ajuste a valor presente.

O ajuste a valor presente destina-se a separar o componente comercial do


componente financeiro (juros), no caso as compras e vendas a prazo.

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Vejamos a complementao:

...como o adiantamento em dinheiro para recebimento de bens e servios.

Tambm est errado. A redao leva ao entendimento de que o adiantamento


em dinheiro para recebimento de bens e servios item no monetrio.

Se o adiantamento corresponder a uma quantidade certa de produtos, item


no monetrio.

Vamos supor que uma empresa faa um adiantamento de $10.000 ao seu


fornecedor, referente a 10 televisores de $1.000 cada.

Se ela receber os 10 televisores, ainda que o preo do fornecedor aumente,


adiantamento no monetrio.

Mas, se o preo do fornecedor aumentar e a empresa precisar pagar a


diferena, ento o adiantamento item monetrio.

Gabarito Errado.

38. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao s contas, aos mtodos e s


operaes contbeis, julgue o item seguinte.

A variao cambial sobre obrigaes com fornecedores estrangeiros impacta o


saldo da conta fornecedores, mas a mercadoria importada que continuar em
estoque poder no receber tal atualizao.

Comentrio:

A regra geral de avaliao do ativo : todos os gastos necessrios para deixar o


item nas condies desejadas pela empresa so custo.
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A partir dai, so despesas.

Assim, com caso da importao de mercadoria ou ativo imobilizado, todos os


gastos com frete, alfndega, impostos de importao e variao cambial
ocorrida at que o bem esteja pronto para uso ou para venda (esteja nas
condies pretendidas pela administrao), so custo.

A contabilizao fica assim:

D Ativo Imobilizado (ou estoque) (Ativo)


C Fornecedores do exterior variao cambial.

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Depois que o bem est pronto para uso ou para venda, a contabilizao da
variao cambial a seguinte:

D Despesa com variao cambial (Resultado)


C Fornecedores do exterior variao cambial.

Assim, a questo est correta. A variao cambial, no segundo caso, no afeta


o estoque.

Gabarito Certo

39. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao contabilizao dos itens


patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue o item que se
segue.

Considere que um item de estoque destinado venda esteja contabilmente


registrado por R$ 100,00, possua custos estimados de negociao de R$ 8,00 e
seja normalmente negociado pelos participantes do mercado por R$ 90,00.
Nesse caso, o valor realizvel lquido do item dever ser ajustado, o que
produzir impacto negativo na demonstrao do resultado do exerccio.

Comentrio:

Devemos aplicar, nesse caso, a regra custo ou mercado, dos dois o menor.

Conforme a Lei 6404/76:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os


seguintes critrios:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da


companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
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ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;

1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao


dada pela Lei n 11.941, de 2009)

a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam


ser repostos, mediante compra no mercado;

b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao


mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas
necessrias para a venda, e a margem de lucro;

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O inciso II menciona valor de mercado; o 1 fala em valor justo e preo
lquido de realizao. So coisas diferentes; mas, para efeito do artigo 183,
considere sinnimos.

Portanto, temos:

Custo = $100,00

Valor de realizao = $90,00 - $ 8,00 = $82,00

A contabilizao do ajuste fica assim:

D Despesa com ajuste do estoque (resultado)...18,00


C Ajuste para reduo do estoque (Ret. Ativo)..18,00

Gabarito Certo

40. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) Julgue o item


subsequente, relativo contabilizao de operaes contbeis diversas.

O desconto de uma duplicata em banco, alm de gerar um dbito em caixa ou


equivalentes de caixa e um crdito em duplicatas descontadas, gera um dbito
em despesas do perodo na demonstrao do resultado do exerccio (DRE)
relativo aos juros pagos na data da liberao do crdito.

Comentrio:

A contabilizao, no momento inicial, a seguinte (supondo que uma duplicata


de 1.000 foi descontada por 900):

D Caixa (Ativo) 900


D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100
C Duplicatas descontadas (Passivo) 59531988250
1.000

Os encargos devem ser apropriados ao resultado por competncia:

D Despesas financeiras (Resultado) 100


D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 100

Assim, a questo est errada, pois no ocorre um dbito em despesas do


perodo na data da liberao do crdito. A contabilizao da despesa ocorre
posteriormente, por competncia, conforme a passagem do tempo.

Gabarito Errado.

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41. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao contabilizao dos itens
patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue o item que se
segue.

Os investimentos mantidos por uma entidade em suas coligadas ou controladas


e em outras entidades devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, com impactos no balano patrimonial e na demonstrao de
resultado do exerccio.

Comentrio:

Segundo a Lei 6404/76:

Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas


ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)

Assim, devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial:

--- Controladas
--- Coligadas
--- Sociedades do mesmo grupo
--- Sociedades sob o controle comum

Os investimentos que no atendam esses requisitos so avaliados pelo mtodo


de custo.

A questo erra ao mencionar coligadas ou controladas e em outras


entidades...

No so todas as outras entidades que so avaliadas pelo mtodo da


equivalncia patrimonial, mas apenas as sociedades do mesmo grupo e as que
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estejam sob controle comum.

Gabarito Errado

42. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Julgue o seguinte item, relativo aos


aspectos inerentes ao grupo contbil do ativo e s suas respectivas contas.

Suponha que uma empresa adquira mquinas com a finalidade de ampliar sua
capacidade produtiva e que seu nico cliente seja uma coligada. Nesse caso,
para a contabilizao do gasto, a empresa dever reconhecer o item do grupo
investimento pelo mtodo do custo ou pela equivalncia patrimonial, a
depender da relevncia.

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Comentrio:

A questo tem a seguinte pegadinha:

Est correto afirmar que os itens do grupo Investimento devem ser


reconhecidos (contabilizados) pelo mtodo do custo ou pela equivalncia
patrimonial, a depender da relevncia.

Mas o gasto com a compra de mquinas fica contabilizado no Ativo Imobilizado,


independente da empresa ter apenas uma coligada como cliente ou ter vrios
clientes.

A ligao entre os dois enunciados (Nesse caso, para a contabilizao do


gasto...) torna a questo errada, j que as mquinas ficam no Imobilizado e
no em Investimento.

Gabarito Errado

43. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) Julgue o item


subsequente, relativo contabilizao de operaes contbeis diversas.

Considere que um bem com vida til de cinco anos tenha sido adquirido por R$
5.000, e que sua depreciao tenha sido calculada pelo mtodo da soma dos
dgitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas de depreciao
maiores no incio e menores no final. Nesse caso, a venda desse bem, ao final
do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerar um resultado lquido negativo de
R$ 750.

Comentrio:

No mtodo da soma dos dgitos (tambm chamado de mtodo de Cole),


somamos os dgitos da vida til e dividimos cada algarismo pela soma.
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Considerando vida til de 5 anos: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.


Depreciao: Ano 1 = 5 / 15; ano 2 = 4/15; ano 3 = 3/15; ano 4 = 2/15 e ano
5 = 1/15.

Ano 1 = $5.000 x (5/15) = $1.666,67


Ano 2 = $5.000 x (4/15) = $1.333,33
Ano 3 = $5.000 x (3/15) = $1.000,00

Depreciao acumulada = $1.666,67 + $1.333,00 + $1.000,00


Depreciao acumulada = $ 4.000,00

Valor contbil = valor original depreciao acumulada

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Valor contbil = $5.000,00 - $ 4.000,00 = $ 1.000

Resultado da venda = Preo da venda valor contbil


Resultado da venda = $1.250,00 - $1.000,00
Resultado da venda = lucro de $250,00

Dessa forma, a questo est errada. A venda gerou resultado positivo de


$250,00.

Gabarito Errado

44. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca dos itens tratados nos


pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
julgue o item a seguir.

Uma empresa aufere benefcios de um ativo com o seu uso ou sua venda,
normalmente avaliado pelo seu valor de troca. Assim, para determinar o valor
recupervel de um item considerado como unidade geradora de caixa, deve-se
obter o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor
em uso.

Comentrio:

Questo correta.

Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras


diferentes:

1) atravs da venda do ativo; e

2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.


As duas formas so chamadas de valor justo lquido de despesa de venda e
valor de uso. 59531988250

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores


acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no h necessidade de nenhuma contabilizao.

Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor


recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.

Gabarito Certo

45. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) No que se refere s


noes bsicas de contabilidade, julgue o item que se segue.

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O fato contbil consistente no desconto de duplicatas junto a um banco resulta


em reduo da situao patrimonial lquida da empresa.

Comentrio:

No momento inicial, no h alterao na situao lquida:

D Caixa (Ativo)
D Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
C Duplicata Descontada (Passivo)

Os encargos devem ser apropriado para despesa (resultado) por competncia,


conforme o passar do tempo:

D Despesa financeira (Resultado)


C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)

Assim, no momento inicial, no h alterao na situao lquida; com o passar


do tempo, os encargos so apropriados ao resultado e ocorre a variao
(diminuio ) na situao lquida.

Aparentemente, a banca considerou que a redao ...resulta em reduo ...


refere-se ao final da operao, quando ocorre alterao na situao lquida.

Gabarito Certo

46. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de demonstraes contbeis


e seus componentes, julgue o prximo item.

A parte do lucro que uma sociedade annima no destinar ao pagamento de


dividendos dever ser contabilizada como reservas de capital.
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Comentrio:

O CESPE adora trocar uma palavra nos enunciados. Como neste caso:

A parte do lucro que uma sociedade annima no destinar ao pagamento de


dividendos dever ser contabilizada como reservas de LUCRO.

Todo o lucro do exerccio deve ser destinado: ou ser usado para abater
prejuzos, ou para o pagamento de dividendos ou para a constituio de
reservas.

Mas so reservas de LUCRO, e no reservas de Capital.

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Gabarito Errado.

47. (CESPE/CADE/Contador/2014) Com base no pronunciamento tcnico de


ajuste a valor presente, do CPC, julgue o item subsequente.

O desconto a valor presente requerido no caso de passivos contratuais,


devendo a taxa de desconto considerar o risco de crdito da entidade. Quanto
aos passivos no contratuais, no ocorre a apurao do valor presente apesar
do seu registro como provises futuras.

Comentrio:

Conforme o Pronunciamento CPC 12 Ajuste a valor Presente:

27. O desconto a valor presente requerido quer se trate de passivos


contratuais, quer se trate de passivos no contratuais, sendo que a taxa
de desconto necessariamente deve considerar o risco de crdito da entidade..

Portanto, o ajuste a valor presente deve ser aplicado aos passivos contratuais e
aos passivos no contratuais.

Gabarito Errado

48. (CESPE/CADE/Contador/2014) Com base no pronunciamento tcnico de


ajuste a valor presente, do CPC, julgue o item subsequente.

Quando houver efeito relevante, os itens do ativo e do passivo decorrentes de


operaes de curto prazo devem ser ajustados a valor presente.

Comentrio:

Conforme a Lei 6404/76: 59531988250

Art. 183, VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo


sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver
efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

Art. 184, III as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo


no circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941,
de 2009)

Portanto:

Ativo no Circulante e Passivo no Circulante Ajusta a valor presente.

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Ativo Circulante e Passivo Circulante Ajusta a valor presente apenas se


houver efeito relevante.

Gabarito Certo

49. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de endividamento das


empresas, seus custos, itens do patrimnio lquido e demonstrao do resultado
abrangente, julgue o item seguinte.

A conta de despesas financeiras a vencer, decorrentes de emprstimos e


financiamentos contrados com correo ps-fixada, registra uma despesa a ser
levada para a de resultado do exerccio do ano em que a empresa contraiu a
dvida.

Comentrio:

A despesa deve ser levada para o resultado por competncia, conforme a


passagem do tempo, e no no ano em que a empresa contraiu a dvida.

Gabarito Errado.

50. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) No fim do


exerccio social, determinada empresa estimou os seguintes valores para os
processos judiciais em que figurava como r em relao aos quais os
especialistas consideravam haver probabilidades de perda.

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Nesse caso, o montante de R$ 124,971 milhes dever ser reconhecido no


balano patrimonial do exerccio, em contas classificadas no passivo exigvel,
em subgrupos de provises e de acordo com os prazos de liquidao.

Comentrios:

Segundo o CPC 25:

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos.

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Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da
entidade capazes de gerar benefcios econmicos.

Passivo contingente :

(a) uma obrigao possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia
ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros
incertos no totalmente sob controle da entidade; ou
(b) uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no
reconhecida porque:
(i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios
econmicos seja exigida para liquidar a obrigao; ou
(ii) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente confiabilidade.

Ainda, nos termos do Pronunciamento:

Reconhecimento

Proviso

14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como


resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser


reconhecida.

Como o item asseverou que os especialistas consideravam haver


probabilidades de perda, no sabemos se essa possibilidade de perda
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provvel (proviso), possvel (passivo contingente divulgado) ou remota


(passivo contingente no divulgado). O termo probabilidade, por si s, muito
fraco para que possamos dizer se ou no caso de constituio de proviso.

Gabarito Errada.

51. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Ao final de


2014, determinada companhia estimou o valor em uso do seu imobilizado em
R$ 2 milhes e o valor lquido de venda em R$ 1,7 milho. Na mesma data, o
valor contbil lquido desse imobilizado era de R$ 1,5 milho.

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Nesse caso, a companhia deve fazer um lanamento contbil para reduo ao
valor recupervel, cujo dbito ser em conta de resultado, resultando em
reduo da situao lquida da companhia.

Comentrios

O item est incorreto.

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores


acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao.

Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor


recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
Nesse caso, temos:

- Valor contbil: 1,5 milho

- Valor em uso: 2 milhes


- Valor realizvel justo lquido de despesa de venda: 1,7 milho

Portanto, o valor recupervel de R$ 2 milhes, superior ao valor contbil.


Nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio da prudncia.

Gabarito Errado.

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Noes de Contabilidade Agente de Polcia Federal/2016
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 04

8 QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos com valor residual maior


que zero esto sujeitos reduo do seu valor deprecivel. Isso faz que o valor
contbil desses ativos, ao final de sua vida til, represente os benefcios
econmicos futuros que a venda desses bens ainda ser capaz de proporcionar
empresa que detm o seu controle.

2. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Comparativamente aos mtodos


dos saldos decrescentes e das unidades produzidas, o mtodo linear resulta em
despesas de depreciao inconstantes ao longo da vida til do ativo, refletindo
um padro instvel do consumo dos benefcios econmicos futuros esperados
incorporados no ativo.

3. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os ativos intangveis esto sujeitos


amortizao com base na sua vida til, que pode sofrer influncia tanto de
fatores econmicos quanto de fatores legais. Ativos intangveis com vida til
indefinida, no entanto, devem ser amortizados no prazo mximo de dez anos.

4. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os itens de estoques que,


normalmente, no so intercambiveis so avaliados pelos seus custos
individuais, os quais devem ser ajustados aos seus valores realizveis lquidos
sempre que eles se revelarem superiores ou inferiores a esses custos.

5. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A baixa de uma duplicata cujo


valor est totalmente provisionado no impactar o resultado contbil da
empresa, que dever lanar um dbito na conta retificadora de ativo em que
est registrado o valor acumulado da proviso.

6. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) Os impostos recuperveis no


compem o custo de aquisio de estoques e no so reconhecidos como ativos
na contabilidade. 59531988250

7. (CESPE/Analista/rea 2/ANP/2013) A legislao societria estabelece


que as obrigaes classificadas no passivo no circulante devem ser
apresentadas no balano patrimonial pelo seu valor presente, desde que o
efeito desse ajuste seja relevante.

8. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Uma entidade no deve


reconhecer os custos da manuteno peridica de um item do ativo imobilizado
no valor contbil desse item. Pelo contrrio, quando incorridos, esses custos so
reconhecidos no resultado.

9. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Os pronunciamentos do CPC


determinam que, na fase em que o ativo intangvel ainda no est disponvel

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para uso, sua capacidade de gerar benefcios econmicos futuros para
recuperar seu valor contbil , usualmente, sujeita a maior incerteza que na
fase em que ele j est disponvel para ser utilizado. Portanto, necessrio que
a entidade proceda, no mnimo anualmente, ao teste por desvalorizao de
ativo intangvel que ainda no esteja disponvel para uso.

10. (CESPE/Analista Contbil/CNJ/2013) Como na fase de pesquisa a


entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo intangvel, os gastos,
quando incorridos, devem ser reconhecidos em contas de resultado.

11. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/AC/2012) O arrendamento


mercantil ser classificado como financeiro se houver transferncia integral dos
riscos e benefcios inerentes propriedade do bem objeto do negcio.

12. (CESPE/Analista/Contabilidade/TJ/RO/2012) Uma companhia


adquiriu 80% das aes ordinrias de certa empresa, desembolsando, nesse
investimento, uma quantia equivalente ao patrimnio lquido registrado na
contabilidade da investida, composto apenas pela conta capital social. Aps o
referido investimento e por ocasio da elaborao das demonstraes
contbeis, a empresa investida apurou lucro lquido de R$ 2.000,00 e sua
diretoria props a distribuio de dividendos no valor total de R$ 1.000,00,
ainda pendente de deliberao pela assembleia geral. Considerando que o
capital social da investida de R$ 3.000,00, o lanamento contbil correto do
reconhecimento da equivalncia patrimonial na investidora o seguinte:

Investimentos em coligadas e controladas


a Receita de equivalncia patrimonial R$ 1.600,00

13. (CESPE/Analista/Contabilidade/TRE/RJ/2012) Os investimentos em


coligadas sobre cuja administrao determinada empresa tenha influncia
significativa somente devem ser obrigatoriamente avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial quando a empresa controladora participar com pelo
menos 20% do capital votante da controlada.
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14. (CESPE/Contador/TRE/RJ/2012) O valor recupervel definido como o


maior nmero absoluto entre o valor justo lquido de despesas de venda de um
ativo ou de unidade geradora de caixa e o seu valor de uso.

15. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os estoques devem ser


mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizvel lquido, devendo-se
escolher aquele que for menor.

16. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O valor contbil corresponde ao


valor histrico pelo qual um ativo reconhecido no balano, antes da deduo
de toda depreciao, amortizao, exausto acumulada, proviso para perdas
ou teste de impairment.

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17. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) O custo de um bem deve ser
reconhecido como ativo imobilizado se houver previso de que os futuros
benefcios econmicos associados ao bem retornaro entidade e de que o
custo do bem ser mensurado confiavelmente.

18. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os objetivos da anlise de


recuperabilidade dos valores registrados nas contas do ativo imobilizado e do
ativo intangvel incluem a reviso e o ajuste dos critrios contbeis adotados
para determinar a vida til econmica estimada dos referidos ativos e para
calcular os valores de depreciao, exausto e amortizao a que eles estariam
sujeitos.

19. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) Os investimentos de longo prazo


mantidos para fins de negociao devem ser classificados no ativo no
circulante.

20. (CESPE/Contador/Eletrobrs/2013) A possibilidade de o custo de


determinado item do ativo imobilizado ser mensurado com confiabilidade est
entre as condies para que esse item seja reconhecido como ativo.

21. (CESPE/Contador/Ministrio da Sada/2013) Com o objetivo de


evidenciar fielmente as operaes de leasing nos demonstrativos contbeis, as
operaes de leasing operacional passaram a ser classificadas como operao
de compra e venda financiada e no mais como mero arrendamento, o que
obrigou o reconhecimento do passivo integral e o registro do bem na
arrendatria.

22. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) A prevalncia da


essncia sobre a forma, introduzida pelas modificaes Lei n. 6.404/1976,
no era totalmente desconhecida pela contabilidade brasileira, mas ganhou
maior fora na nova legislao.

23. (CESPE/Contador/Ministrio da Sade/2013) Com as alteraes legais


e a publicao dos pronunciamentos do CPC, houve a substituio do critrio de
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investimento relevante para a avaliao da influncia significativa, com vistas


avaliao da participao de uma empresa em outra.

24. (CESPE/Analista Judicirio/TRE/ES/2011) Quando o preo corrente


dos bens destinados alienao ou dos produtos e artigos da indstria e do
comrcio da empresa estiver acima do valor do custo de aquisio, a diferena
constituir receita no operacional, mas somente poder ser usada para a
constituio de reservas de contingncia.

25. (CESPE/Contador/FUB/2011) O mtodo do custo foi abolido como


forma de avaliao de investimentos societrios.

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26. (CESPE/Contador/FUB/2011) Avaliam-se os ativos intangveis pelo
custo incorrido na aquisio, vedada qualquer deduo.

27. (CESPE/Contador/FUB/2011) Os estoques devem ser avaliados pelo


custo de aquisio ou de fabricao, reduzido por estimativas de perdas para
ajuste ao preo de mercado, quando este for inferior, vedado qualquer outro
critrio.

28. (CESPE/Contador/FUB/2011) As contas a receber devem ser avaliadas


pelo valor dos ttulos que as compe menos as devidas estimativas de perdas
provveis na realizao.

29. (CESPE/Contador/TJ/RR/2012) Todas as contas de ativo intangvel


sero amortizadas a cada perodo, levando-se a contrapartida a dbito de uma
conta de resultado.

30. (CESPE/Contador/TJ/AC/2012) Um ativo imobilizado foi submetido ao


teste de recuperabilidade e o resultado mostrou perda no valor de R$
80.000,00. Nessa situao, a contabilizao a ser feita aumentar a conta do
ativo em R$ 80.000,00 e a conta de despesa no mesmo valor.

31. (CESPE/Contador/TRE/RR/2012) O arrendamento mercantil


classificado como financeiro ou operacional. No arrendamento operacional, h
transferncia substancial de todos os riscos e benefcios inerentes
propriedade, ao passo que, no financeiro, no h transferncia substancial de
riscos e benefcios inerentes propriedade.

32. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2012) O valor amortizvel de ativo


intangvel com vida til indefinida dever ser amortizado de modo a refletir o
padro de consumo, pela entidade, dos benefcios econmicos futuros.

33. (CESPE/Agente/Polcia Federal/2009) Suponha que uma empresa


mineradora tenha adquirido os direitos de explorao de uma mina por R$ 5
milhes, por meio de um contrato com cinco anos de vigncia. Nesse caso, aps
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dois anos de explorao, se tiverem sido extrados 30% da possana da mina, o


referido ativo, classificado no imobilizado, dever estar avaliado no balano da
empresa por R$ 3 milhes.

34. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago a ttulo de seguros


e transportes sobre compras de mercadorias ser incorporado ao valor do
estoque de mercadorias disponveis para revenda.

35. (CESPE/Contador/STF/2008) O montante pago ao fornecedor a


ttulo de tributos recuperveis ser incorporado ao valor do estoque de
mercadorias adquiridas para revenda.

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36. (CESPE/CADE/Contador/2014) A respeito do reconhecimento, da
mensurao e da evidenciao dos instrumentos financeiros, julgue o item a
seguir.

Um ativo ou um passivo financeiro classificado como mantido para negociao


se tiver sido adquirido ou originado principalmente com a finalidade de venda
ou de recompra no curto prazo.

37. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Com relao ao reconhecimento,


mensurao e apresentao das contas patrimoniais e de resultado, julgue o
item que se segue.

O registro de proviso para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado


requisito para ajuste a valor presente dos itens no monetrios do balano,
como o adiantamento em dinheiro para recebimento de bens e servios.

38. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao s contas, aos mtodos e s


operaes contbeis, julgue o item seguinte.

A variao cambial sobre obrigaes com fornecedores estrangeiros impacta o


saldo da conta fornecedores, mas a mercadoria importada que continuar em
estoque poder no receber tal atualizao.

39. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao contabilizao dos itens


patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue o item que se
segue.

Considere que um item de estoque destinado venda esteja contabilmente


registrado por R$ 100,00, possua custos estimados de negociao de R$ 8,00 e
seja normalmente negociado pelos participantes do mercado por R$ 90,00.
Nesse caso, o valor realizvel lquido do item dever ser ajustado, o que
produzir impacto negativo na demonstrao do resultado do exerccio.

40. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) Julgue o


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item
subsequente, relativo contabilizao de operaes contbeis diversas.

O desconto de uma duplicata em banco, alm de gerar um dbito em caixa ou


equivalentes de caixa e um crdito em duplicatas descontadas, gera um dbito
em despesas do perodo na demonstrao do resultado do exerccio (DRE)
relativo aos juros pagos na data da liberao do crdito.

41. (CESPE/TC-DF/ACE/2014) Com relao contabilizao dos itens


patrimoniais e de resultado, bem como aos seus efeitos, julgue o item que se
segue.

Os investimentos mantidos por uma entidade em suas coligadas ou controladas


e em outras entidades devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia

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patrimonial, com impactos no balano patrimonial e na demonstrao de
resultado do exerccio.

42. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Julgue o seguinte item, relativo aos


aspectos inerentes ao grupo contbil do ativo e s suas respectivas contas.

Suponha que uma empresa adquira mquinas com a finalidade de ampliar sua
capacidade produtiva e que seu nico cliente seja uma coligada. Nesse caso,
para a contabilizao do gasto, a empresa dever reconhecer o item do grupo
investimento pelo mtodo do custo ou pela equivalncia patrimonial, a
depender da relevncia.

43. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) Julgue o item


subsequente, relativo contabilizao de operaes contbeis diversas.

Considere que um bem com vida til de cinco anos tenha sido adquirido por R$
5.000, e que sua depreciao tenha sido calculada pelo mtodo da soma dos
dgitos dos anos, de modo que tenham sido geradas cotas de depreciao
maiores no incio e menores no final. Nesse caso, a venda desse bem, ao final
do terceiro ano de uso, por R$ 1.250 gerar um resultado lquido negativo de
R$ 750.

44. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca dos itens tratados nos


pronunciamentos tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),
julgue o item a seguir.

Uma empresa aufere benefcios de um ativo com o seu uso ou sua venda,
normalmente avaliado pelo seu valor de troca. Assim, para determinar o valor
recupervel de um item considerado como unidade geradora de caixa, deve-se
obter o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de venda e o valor
em uso.

45. (CESPE/SUFRAMA/Tcnico Contabilidade/2014) No que se refere s


noes bsicas de contabilidade, julgue o item que se segue.
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O fato contbil consistente no desconto de duplicatas junto a um banco resulta


em reduo da situao patrimonial lquida da empresa.

46. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de demonstraes contbeis


e seus componentes, julgue o prximo item.

A parte do lucro que uma sociedade annima no destinar ao pagamento de


dividendos dever ser contabilizada como reservas de capital.

47. (CESPE/CADE/Contador/2014) Com base no pronunciamento tcnico de


ajuste a valor presente, do CPC, julgue o item subsequente.

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O desconto a valor presente requerido no caso de passivos contratuais,
devendo a taxa de desconto considerar o risco de crdito da entidade. Quanto
aos passivos no contratuais, no ocorre a apurao do valor presente apesar
do seu registro como provises futuras.

48. (CESPE/CADE/Contador/2014) Com base no pronunciamento tcnico de


ajuste a valor presente, do CPC, julgue o item subsequente.

Quando houver efeito relevante, os itens do ativo e do passivo decorrentes de


operaes de curto prazo devem ser ajustados a valor presente.

49. (CESPE/SUFRAMA/Contador/2014) Acerca de endividamento das


empresas, seus custos, itens do patrimnio lquido e demonstrao do resultado
abrangente, julgue o item seguinte.

A conta de despesas financeiras a vencer, decorrentes de emprstimos e


financiamentos contrados com correo ps-fixada, registra uma despesa a ser
levada para a de resultado do exerccio do ano em que a empresa contraiu a
dvida.

50. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) No fim do


exerccio social, determinada empresa estimou os seguintes valores para os
processos judiciais em que figurava como r em relao aos quais os
especialistas consideravam haver probabilidades de perda.

Nesse caso, o montante de R$ 124,971 milhes dever ser reconhecido no


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balano patrimonial do exerccio, em contas classificadas no passivo exigvel,


em subgrupos de provises e de acordo com os prazos de liquidao.

51. (CESPE/Auditor Federal de Controle Externo/TCU/2015) Ao final de


2014, determinada companhia estimou o valor em uso do seu imobilizado em
R$ 2 milhes e o valor lquido de venda em R$ 1,7 milho. Na mesma data, o
valor contbil lquido desse imobilizado era de R$ 1,5 milho.

Nesse caso, a companhia deve fazer um lanamento contbil para reduo ao


valor recupervel, cujo dbito ser em conta de resultado, resultando em
reduo da situao lquida da companhia.

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9 GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTO GABARITO QUESTO GABARITO

1 C 27 E
2 E 28 C
3 E 29 E
4 E 30 E
5 C 31 E
6 E 32 E
7 E 33 E
8 C 34 C
9 C 35 E
10 C 36 C
11 C 37 E
12 C 38 C
13 E 39 C
14 C 40 E
15 C 41 E
16 E 42 E
17 C 43 E
18 C 44 C
19 E 45 C
20 C 46 E
21 E 47 E
22 C 59531988250
48 C
23 C 49 E
24 E 50 E
25 E 51 E
26 E

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