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1. Moneda homognea
Es comn que se utilice como moneda de cuenta el dinero de curso legal. Si ste
mantuviera su valor estable a lo largo del tiempo no existira problema en usarlo como
unidad de medida, sin constituir un obstculo para la comparacin entre valores de
diferentes momentos. De la misma manera, es habitual que dicha estabilidad no exista,
por lo que se generarn distorsiones al momento de acumular valores de diferentes fechas
al utilizar como unidad de medida el dinero de curso legal sin efectuarle ningn ajuste. La
Resolucin Tcnica n 16 al definir la unidad de medida a utilizar indica que: Los
estados contables deben expresarse en moneda homognea, de poder adquisitivo
de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como
moneda homognea se utilizar la moneda nominal.
En la contabilidad las cuentas van acumulando importes que para poder sumarse
deberan estar expresados en la misma unidad de medida, y si se est ante un contexto
inflacionario esto no sucede. De este modo, ante la existencia de inestabilidad, si se
confeccionan los estados contables en moneda nominal o no ajustada existirn
distorsiones en la informacin, debido a que varios de los importes expuestos careceran
de un significado razonable por no estar expresados en la unidad de medida de la fecha a
la cual informan. Entre las distorsiones ms importantes encontramos por ejemplo las
que se generan en los saldos de las cuentas, en los totales de los estados contables, en los
resultados de venta, en los cargos por amortizaciones, en las comparaciones, etc. Por
ejemplo, en el caso de los bienes de uso que permanecen un tiempo prolongado en el
patrimonio, si hay inflacin y se los mantiene a su costo histrico sin ajustarlo por la
desvalorizacin de la moneda, la cuota de depreciacin anual se seguir calculando sobre
los valores originales de los bienes, resultando insuficiente para retener los fondos
necesarios para reponerlos al finalizar su vida til.
Debido a la subjetividad que subyace sobre los parmetros cualitativos indicados por la
norma profesional, toma preponderancia el parmetro cuantitativo que es objetivo y no
discutible, y se refiere a una tasa de inflacin superior al 100% en tres aos. De acuerdo
a lo establecido por el nuevo texto de la norma, la encargada de definir el contexto que
requiere la aplicacin del ajuste por inflacin es la entidad emisora de la informacin, y ya
no la FACPCE como lo indicaba el antiguo texto de la RT 17. Es decir, el emisor de los
estados contables es quien deber determinar la necesidad de ajustar o no,
considerando los parmetros cualitativos y cuantitativos enunciados. Debido a la
subjetividad que subyace sobre los parmetros cualitativos indicados por la norma
profesional, toma preponderancia el parmetro cuantitativo que es objetivo y no
discutible, y se refiere a una tasa de inflacin superior al 100% en tres aos.
Considerando los datos publicados por el INDEC, por ejemplo, al mes de junio de 2014; la
inflacin acumulada de los ltimos tres aos alcanza el 63,54% de acuerdo a los
siguientes valores:
MES IPIM
Jun-14 780,00
Jun-13 610,80
Jun-12 538,00
Jun-11 476,90
En consecuencia, con estos valores publicados por el INDEC las empresas no podran
aplicar el ajuste por inflacin, por no cumplirse con el parmetro objetivo definido por la
RT 39.
Para poder cuantificar el efecto de la inflacin sobre las diferentes partidas componentes
del patrimonio, es necesario entender que estos cambios en el poder adquisitivo de la
moneda no afectan a todas las partidas de igual manera. Por esta razn se clasifican a las
partidas en monetarias o no monetarias.
Por otro lado, se denominan partidas monetarias a las que s tienen un valor cierto en
moneda legal. Se trata de rubros que sufren plenamente el impacto de la inflacin, y como
consecuencia pierden poder de compra en exactamente esa proporcin. Son ejemplos de
este tipo de partidas las tenencias de moneda de curso legal en caja y bancos, y los
crditos y deudas en moneda de curso legal sin clusula de ajuste o indexacin. Son
partidas que se miden a valor nominal.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen; sin embargo, en la medida que no se
generen distorsiones significativas, se podr descomponer el saldo de las cuentas en
periodos superiores al mes.
Activos y pasivos no monetarios, cuentas de capital y cuentas de resultado,
excepto los consumos y desvalorizaciones de activos y resultados por tenencia, la
anticuacin se basar normalmente en la fecha de imputacin del debito o crdito.
Consumos y desvalorizaciones de activos, la anticuacin ser retrospectiva,
basada en la fecha de origen de los activos consumidos.
Resultados por tenencia y otras partidas cuyos saldos surgen por suma o resta de
otras partidas, se debern desagregar el valor en los dos elementos componentes
(de cuya comparacin surge el saldo), determinar la fecha de origen de cada una
de las partidas y reexpresarlas independientemente.
Para determinar el valor del coeficiente corrector a emplear deber dividirse el valor IPIM
correspondiente a la fecha de cierre de ejercicio por el valor del mismo ndice
correspondiente a la fecha de inicio de la partida.
Ejemplo: De acuerdo a los siguientes valores del IPIM publicados por el INDEC, y para un
ejercicio finalizado el 31 de marzo de 2014:
MES IPIM
Mar-13 589,6
Abr-13 595,2
May-13 602,7
Jun-13 610,8
Jul-13 617,7
Ago-13 624,7
Sep-13 631,6
Oct-13 638,8
Nov-13 646,5
Dic-13 656,2
Ene-14 688,7
Feb-14 723,9
Mar-14 741,6
Si se trabaja con coeficientes mensuales, se debe dividir el ndice del cierre (marzo 2014)
por el ndice del mes de origen de la partida:
Mar-14 741,6
Coef. Inicio = = = 1,2578
Mar-13 586,4
Mar-14 741,6
Coef. Abril = = = 1,2458
Abr-13 595,2
Mar-14 741,6
Coef. Mayo = = = 1,2304
May-13 602,7
Mar-14 741,6
Coef. Junio = = = 1,2141
Jun-13 610,8
para todos los meses igual
Mar-14 741,6
Coef. Febrero = = = 1,0243
Fer-14 723,9
Mar-14 741,6
Coef. Marzo = = = 1,0000
Mar-14 741,6
Se puede trabajar con periodos mayores al mes, siempre que no se generen distorsiones
significativas. En esos casos, para calcular los coeficientes de reexpresin se divide el
ndice del cierre por el promedio de los ndices del periodo por el que se reexpresa. Por
ejemplo, si se trabaja con periodos trimestrales:
Para anticuar cuentas que acumulan saldo (sean cuentas patrimoniales o de resultados),
se utiliza como herramienta el mayor contable. Por ejemplo, para reexpresar la cuenta
Ventas no se reexpresar operacin por operacin, sino que se toman los saldos
mensuales (si se trabaja con coeficientes de reexpresin mensuales) y a ellos se les aplica
el coeficiente respectivo. Para obtener los saldos mensuales, se toman el saldo de cada
mes del libro mayor, y se le resta el saldo del mes anterior.
Ejemplo:
Libro mayor ventas:
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Saldo inicial -
31/01/2013 Ventas enero 5.336.386,35
28/02/2013 Ventas febrero 9.877.616,47
31/03/2013 Ventas marzo 14.980.509,46
30/04/2013 Ventas abril 19.605.827,48
31/05/2013 Ventas mayo 24.913.844,93
30/06/2013 Ventas junio 30.279.528,53
31/07/2013 Ventas julio 34.997.545,90
31/08/2013 Ventas agosto 40.783.776,52
30/09/2013 Ventas septiembre 45.785.758,31
31/10/2013 Ventas octubre 50.720.714,60
30/11/2013 Ventas noviembre 56.429.855,68
31/12/2013 Ventas diciembre 61.420.915,50
Saldo al cierre 61.420.915,50
Para determinar la fecha de origen de las partidas que componen la cuenta Ventas se
toman los saldos mensuales del mayor de Ventas y se restan al saldo del mes anterior.
Al cargo mensual determinado de esta manera se aplicar el coeficiente respectivo a cada
mes.
Detalle Clculo Cargo mensual
Ventas ene-13 5.336.386,35 0 5.336.386,35
Ventas feb-13 9.877.616,47 5.336.386,35 4.541.230,12
Ventas mar-13 14.980.509,46 9.877.616,47 5.102.892,99
Ventas abr-13 19.605.827,48 14.980.509,46 4.625.318,02
Ventas may-13 24.913.844,93 19.605.827,48 5.308.017,45
Ventas jun-13 30.279.528,53 24.913.844,93 5.365.683,60
Ventas jul-13 34.997.545,90 30.279.528,53 4.718.017,37
Ventas ago-13 40.783.776,52 34.997.545,90 5.786.230,62
Ventas sep-13 45.785.758,31 40.783.776,52 5.001.981,79
Ventas oct-13 50.720.714,60 45.785.758,31 4.934.956,29
Ventas nov-13 56.429.855,68 50.720.714,60 5.709.141,08
Ventas dic-13 61.420.915,50 56.429.855,68 4.991.059,82
Total ventas 61.420.915,50
3. Proceso secuencial RT 6
La ltima modificacin de la normativa local, introducida por la RT 39, indica que cuando
se cese en la preparacin de informacin reexpresada, y en un periodo posterior sea
necesario reanudar el ajuste para reflejar los cambios ocurridos en el poder adquisitivo de
la moneda, los cambios a considerar sern los habidos desde el momento en que se
interrumpi el ajuste. Esto implica utilizar como fecha de origen de la partida para
poder reexpresarla la de la ltima vez que se aplic el ajuste, si es que dicha partida
exista en aqul momento. En consecuencia, al aplicarse nuevamente el ajuste, debera
reconocerse la inflacin ocurrida durante todo el periodo desde que se reexpres por
ltima vez.
El proceso definido por las normas para reexpresar los estados contables en moneda
homognea consiste en:
a. Determinacin del activo y el pasivo al inicio del periodo, en moneda
homognea de dicha fecha.
Para ello es necesario verificar las fechas de origen de las partidas que componen el
activo y el pasivo al inicio del ejercicio, y en funcin a las mismas reexpresarlas hasta
la fecha de cierre del ejercicio anterior.
Ejemplo:
Rubro Mon. Histrica al 31/03/2013 Mon. Homognea al 31/03/2013
Activos monetarios 75.000,00 75.000,00
Bienes de cambio 75.000,00 75.000,00
Inmuebles 200.000,00 204.148,34
ACTIVO 350.000,00 354.148,34
Pasivos monetarios 202.750,00 202.750,00
PASIVO 202.750,00 202.750,00
Los bienes de cambio estn medidos en valores corrientes del cierre, por lo que su
medicin ya est expresada en moneda homognea de dicho momento. Los activos y
pasivos monetarios, se miden a valor nominal, por lo que tambin se encuentran
expresados en moneda homognea del cierre.
Los inmuebles estn compuestos por un terreno adquirido en el mes de enero 2013:
Terreno Mes de compra Mon. Histrica Coef. Mon. Homognea
Terreno Ene-13 200.000,00 1,0207 204.148,34
200.000,00 204.148,34
Al igual que lo que sucede al reexpresar el patrimonio al inicio, los bienes de cambio
estn medidos en valores corrientes del cierre, por lo que su medicin ya est
expresada en moneda homognea de dicho momento. Los activos y pasivos
monetarios, se miden a valor nominal, por lo que tambin se encuentran expresados
en moneda homognea del cierre.
Los alquileres pagados por adelantado representan un crdito en especie, que como
tal se mide al valor de cierre del bien o servicio a recibir. En el caso que no exista un
valor corriente, a la fecha de los estados contables, del bien o servicio a recibir, se
mide al valor histrico y se reexpresa. En el ejemplo, se trata de alquileres abonados
en el mes de septiembre 2013, por lo que para convertirlo en moneda homognea de
marzo de 2014 se multiplicar por el coeficiente de reexpresin sep-13 / mar-14
(1,1742).
Dentro de los bienes de uso encontramos el terreno adquirido en el mes de enero
2013, y un rodado adquirido en el mes de junio 2013:
Bien de uso Mes de compra Mon. Histrica Coef. Mon. Homognea
Rodado Jun-13 75.000,00 1,2141 91.054,50
Amort. Acum. (15.000,00) 1,2141 (18.210,90)
60.000,00 72.843,60
Terreno Ene-13 200.000,00 1,2839 256.781,74
200.000,00 256.781,74
Las ventas, los sueldos y cargas sociales, los intereses cedidos y los impuestos se
reexpresaron de acuerdo al mes en que se devengaron los resultados:
Ventas Sueldos y cargas soc. Intereses cedidos Impuestos
Mes Coef.
Hist. Reexp. Hist. Reexp. Hist. Reexp. Hist. Reexp.
abr-13 1,2459 55.000,00 68.522,23 1.250,00 1.557,32 1.000,00 1.245,86 - -
may-13 1,2304 - - 1.250,00 1.538,00 1.000,00 1.230,40 - -
jun-13 1,2141 75.000,00 91.054,50 1.830,00 2.221,73 1.000,00 1.214,06 - -
jul-13 1,2004 85.000,00 102.039,08 1.250,00 1.500,57 1.000,00 1.200,46 - -
ago-13 1,1870 60.000,00 71.221,67 2.250,00 2.670,81 1.000,00 1.187,03 - -
sep-13 1,1742 - - 2.250,00 2.641,93 1.000,00 1.174,19 - -
oct-13 1,1609 45.000,00 52.242,97 2.250,00 2.612,15 1.000,00 1.160,95 - -
nov-13 1,1470 45.000,00 51.615,11 2.250,00 2.580,76 1.000,00 1.147,00 - -
dic-13 1,1301 - - 3.350,00 3.785,95 1.000,00 1.130,13 - -
ene-14 1,0768 - - 2.250,00 2.422,80 1.000,00 1.076,80 - -
feb-14 1,0243 45.000,00 46.095,26 2.250,00 2.304,76 1.000,00 1.024,34 - -
mar-14 1,0000 15.000,00 15.000,00 2.250,00 2.250,00 1.000,00 1.000,00 82.012,00 82.012,00
425.000,00 497.790,81 24.680,00 28.086,78 12.000,00 13.791,22 82.012,00 82.012,00
Los resultados por tenencia son valores que se obtienen de comparar dos cifras, de
dos momentos distintos. Para reexpresar este resultado deber desagregrselo en los
valores que lo componen. En el ejemplo, el resultado por tenencia corresponde a las
mercaderas en existencias, y la empresa lleva un inventario permanente bajo el
criterio PEPS (las existencias al cierre se corresponden con las ltimas compras):
Detalle Mes Mon. Histrica Coef. Mon. Homognea
Valor corriente de
Mar-14 60.000,00 1,0000 60.000,00
las existencias
Costo histrico Sep-13 (36.000,00) 1,1742 (42.270,86)
Ene-14 (30.000,00) 1,0768 (32.304,01)
(6.000,00) (14.574,86)
Los coeficientes diferenciales son una herramienta que se utiliza para medir la prdida del
poder adquisitivo de una tenencia de moneda sufrida durante un periodo, en moneda de
cierre. Por ejemplo, si durante al inicio del mes de enero de 2013 se posea dinero en caja
por $ 1.000 y durante el mes hubo un 10% de inflacin, se sabe que esa tenencia de
efectivo perdi un 10% de poder de compra, es decir $ 100. Pero esos $ 100 de prdida
estn expresados en moneda de enero 2013; entonces si el ejercicio contable cierra el 31
de diciembre de 2013; habr que reexpresarlos por el coeficiente de reexpresin de enero
a diciembre. Los coeficientes diferenciales permiten calcular ese resultado por
exposicin a la inflacin directamente en moneda de cierre.
La inflacin del mes de abril 2013 fue de 0.96% (595,22/589,56). Suponiendo que al
inicio del ejercicio en caja haba $ 1.000; durante el mes de abril 2013 hubo una prdida
de $ 9,60; resultado expresado en moneda de abril 2013. Para convertir ese valor en
moneda de marzo 2014 hay que multiplicarlo por el coeficiente de reexpresin de abril al
cierre (741,56/595,22). Es decir: $ 9,60 x 1,2459 = $ 11,96.
En el ejemplo anterior, si a los $ 1.000 que haba en caja al inicio del ejercicio se lo
multiplica por el coeficiente de abril 2013 (1 mes del ejercicio), se obtiene la prdida por
la tenencia de efectivo al inicio, que se mantuvo expuesta a la inflacin durante todo el
mes de abril; ya expresada en moneda de cierre.
El capital monetario est dado por la diferencia entre los activos monetarios y los pasivos
monetarios. Este concepto representa la cifra neta que se mantuvo expuesta a la
inflacin, de manera tal que considera las prdidas generadas por los activos y las
ganancias generadas por los pasivos.
Para el clculo del RECPAM, se calcula el capital monetario mes a mes, como diferencia
entre los saldos mensuales de las cuentas que componen el activo expuesto y las que
componen el pasivo expuesto. Si los activos monetarios superan a los pasivos monetarios,
el RECPAM ser negativo; mientras que si sucede a la inversa, el RECPAM ser positivo.