Apuntes de:

Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos

Derecho Fiscal I.
Facultad de Derecho UNAM
DERECHO FISCAL I

Nociones generales.

Existe diversa gama de conceptos de derecho fiscal, ya que se le ha identificado

bajo este rubro (como en la doctrina francesa) y otros, como son: derecho
tributario (doctrina italiana) o derecho impositivo (doctrina alemana), de ah que
muchos autores se han dedicado a elaborar un anlisis respecto a la
denominacin correcta a esta disciplina.

Emilio Margin Manautou hace una excelente radiografa de stas tesis, y destaca
principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal
dentro de las ramas del Derecho:

a) Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo son sinnimos

b) El Derecho Tributario es una rama del Derecho o forma parte de una rama
ms amplia del mismo
c) Si es una rama del derecho cul es su terminologa?
d) Qu posicin guarda frente a esto nuestra legislacin federal mexicana

Fiuliani Fonrouge utiliza como sinnimos Derecho Fiscal y Derecho Tributario en

su obra Derecho Financiero

El Poder Legislativo en Mxico, no ha utilizado como sinnimos estos vocablos, ya

que los Cdigos Fiscal de la Federacin de 1938 y 1996 refieren:

- Impuestos Se regulan por leyes fiscales

- Derechos respectivas
- Aprovechamientos

- Productos Se regulan por estas o por

- Ingresos Patrimoniales del Estado contratos o concesiones respectivas

Queriendo el legislador corregir lo anterior, modific el artculo 1. del CFF,

olvidando que hay dos contribuciones especiales importantes reguladas en un
ordenamiento administrativo la Ley del Seguro Social y un ordenamiento laboral la
Ley Federal del Trabajo.

El maestro Margin dice que si los aprovechamientos que comprendan a ingresos

tributarios y no tributarios y los productos que entonces aludan a los ingresos
patrimoniales, se regulaban por lo que estableca el Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF), segn dicho precepto, tenamos que concluir que debamos de
hablar de un Derecho Fiscal y no de Derecho Tributario, y concluye que para

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nuestra legislacin fiscal sigue siendo ms amplio el primer concepto que el
segundo, ya que aqul comprende ste.

Relacin del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho:

Derecho Civil.- Teora de la doble personalidad del Estado

Actos Particulares (como particular no como poder soberano)

Contratando D. Civil
Celebrando operaciones D. Mercantil
D. Laboral

Operaciones de naturaleza civil reportan Ingresos

Einaudi habla de precios privados en su Teora de los precios

Derecho Mercantil.- Del derecho mercantil derivan los principios bsicos sobre
actos de comercio, comerciante, sociedad mercantil, ttulo de crdito, etc.
Para evitar la evasin legal de crditos a favor del fisco

Derecho Constitucional.- Rama que acoge los principios fundamentales para la

vida de un Estado. Principios a respetar por el Estado como garantas de los
contribuyentes. Encontramos el base de la contribucin en la const art 31 frac 4.

Derecho Procesal.- Para la resolucin de cuestiones relativas a lo contencioso

tributario y al procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) hay que acudir a los
principios y reglas del derecho procesal, as como las bases fundamentales para
establecer los recursos administrativos y desahogo de pruebas.

Derecho Laboral.- Tiene fuerte influencia sobre el Derecho Fiscal, en virtud de

que aqul le permite a ste conocer y aplicar sus normas jurdicas para gravar los
ingresos de las personas fsicas y morales provenientes del capital, del trabajo o
de la combinacin de ambos, as como las utilidades de las empresas, para definir
exenciones, y la poltica sobre estmulos fiscales y de esta forma impulsar con
armona el desarrollo econmico nacional.

Derecho Penal.- El Derecho Fiscal ignora el delito fiscal. Los principios generales
del Derecho Penal se fundan en una idea comn: Penar todo acto o hecho
contrario a la ley.

Derecho Internacional Pblico.- Principios y normas que tratan de impedir la doble

tributacin internacional, es decir, para impedir que un contribuyente escape de la
tributacin de cualesquiera de ellos, segn en donde resida o en donde celebre las
operaciones, o bien, para evitar que se grave con ms de un impuesto la misma

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operacin. En 1992 Mxico firm el primer convenio internacional y fue con
Canad.

Derecho Administrativo.- El Derecho Administrativo debe ejecutar en la esfera

administrativa el exacto cumplimiento del Derecho Fiscal. Es el conjunto de
normas que regulan la actividad de la Administracin Pblica de recaudar tributos
y el de la tutela de esa recaudacin entendindola en el sentido ms amplio de
todo lo que abarca el aparato pblico encargado de la administracin fiscal
(organizacin, competencia y cumplimiento de funciones)
Determinacin
Exigibilidad
Pago
Control y administracin.- Actividad propia sin percepcin de tributos.

Derecho Aduanero.- Conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular el

pago de las contribuciones al comercio exterior, as como la importacin y
exportacin de todo tipo de mecnicas y procedimientos regulatorios sobre el
trnsito de personas y cosas que entran y salen del pas. Incluso medios de
transporte o vehculos respectivos. Algunos autores pretenden darle autonoma.

Derecho Financiero.- Se dice que el derecho fiscal pertenece al derecho

Financiero (contemporneos)
Dino Jarach. El derecho fiscal se ha desprendido del derecho financiero
Giannini: Es el conjunto de normas que disciplinan la percepcin, gestin y
erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes
pblicos.
Dice que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepcin de
los tributos.

Derecho Presupuestario.- Representado por normas relativas a la preparacin,

aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y de egresos y a
las normas sobre rendicin de cuentas y sobre la responsabilidad de los
servidores pblicos por daos y prejuicios que ocasionan al Estado y particulares.

Presupuesto. Acto pblico anual y de previsin y autorizacin previa que

contiene los ingresos que debe percibir una esfera de gobierno en relacin
con la prestacin de servicios pblicos y atencin de otras necesidades
sociales que deben afrontarse en un ao fiscal.

Derecho Patrimonial.- Integrado por una serie de normas jurdicas de orden

pblico con las que regulan los bienes patrimoniales que le pertenecen en plena
propiedad al Estado.

Se divide en:

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Del Dominio Pblico: Del Dominio Privado:

- Inalienables Tienen regulacin normativa similar a la

- Imprescriptibles propiedad de los particulares. Son
- Inembargables susceptibles de:
Mientras no cambie su situacin jurdica - Donacin
que les dio origen: - Compraventa
- Arrendamiento
- Permuta
Pueden ser muebles o inmuebles y
De Uso comn: Destinado a un servicio derechos.
pblico. - Adquisicin
- Administracin
Del dominio directo de la nacin. - Uso
- Destino
- Control
- Cuidado
- Conservacin

Objetivos de estudio del Derecho Fiscal:

- Fuentes que le dan origen

- Relacin con otras ramas del derecho
- Relaciones con otras ciencias sociales
- Mtodos de interpretacin de normas
- Aplicacin de dichas normas
- Poder tributario Federal Estatal
- Anlisis de dichos ingresos (elementos y caractersticas)
- Nacimiento de las contribuciones
- Determinacin
- Exigibilidad
- Requerimiento
- Extincin de la obligacin tributaria
- Infracciones
- Sanciones
- Delitos fiscales
- Normas procedimentales relativas a los medios de defensa en materia
fiscal. (Solucin de conflictos)

El estudio del Derecho Fiscal es relevante por su gran contenido econmico y para
conocer las normas y principios jurdicos y doctrinales que regulan las relaciones
entre el fisco y los contribuyentes. Se trata de una ciencia jurdica que se

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transforma frecuentemente como consecuencia de los avances de la ciencia, la
tecnologa, la poltica y su propio sistema normativo.

Relacin del Derecho Fiscal con otras ciencias:

Matemticas.- Las relaciones con la contabilidad son estrechas por la sencilla

razn de que la determinacin, liquidacin, cobro y control de crditos fiscales
estn expresados en trminos contables, el registro de contribuyentes, imposicin
de sanciones, recargos, manejo de declaraciones, altas y bajas de los causantes
son aspectos que deben expresarse en trminos numricos o contables.

Economa.- Es esencial la relacin tomando en cuenta que toda actividad tiene un

significado econmico, de tal manera que sus principios y criterios deben ser
consultados para disear la poltica y la legislacin fiscal.

Sociologa.- Influencia que ejerce el crecimiento demogrfico del pas sus

condiciones de desarrollo en la industria, el comercio, la agricultura, la ganadera,
las artesanas y otras actividades econmicas para poder disear la poltica fiscal
federal, estatal y municipal, y sobre todo, para establecer las contribuciones que
deben ser aportadas para cada esfera de gobierno y para conocer el impacto de
los tributos en el medio social tanto urbano, semi-urbano como rural.

Contabilidad.- Para el debido cumplimiento de los tributos a pagar se imponen al

contribuyente una serie de obligaciones, esencialmente de tipo contable, que al
incorporarse en la ley o el reglamento se utiliza el lenguaje o terminologa propia
de esa ciencia.

Definicin de Derecho Fiscal.

Hay autores que determinan que el Derecho Fiscal es parte del Derecho
Financiero y que estudia la imposicin y recaudacin de los tributos cuyas normas
son susceptibles de coordinarse en un sistema cientfico, por ser las que regulan
de un modo orgnico una materia bien definida, la RELACION JURDICO-
TRIBUTARIA desde su origen hasta su realizacin.

Para Sainz de Bujanda, el Tributo es el Eje principal del Derecho Tributario, como
la infraccin criminal del Derecho Penal.

Otros autores como Guinniani dice que la finalidad principal de la materia fiscal o
tributaria es la percepcin de los tributos.

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Pero Margin dice que sa finalidad no es la nica, ya que la misma contiene una
serie de normas que tratan de evitar que el Estado reciba un ingreso,
(extrafiscales), por lo que la materia tributaria no pertenece al Derecho Financiero.

Para determinar si el Derecho Fiscal es una rama del Derecho Financiero o no, es
necesario comprender primero lo que estudia sta ltima disciplina.

Definicin de Derecho Financiero para algunos autores:

Narciso Snchez Gmez: Conjunto de normas jurdicas de derecho pblico que

regulan los ingresos y egresos del Estado.
Preceptos legales que precisan la forma de establecer contribuciones y dems
ingresos por vas de derecho pblico y privado.

Normas Recaudacin, administracin y erogacin de dichos ingresos.

Tambin la explotacin y aprovechamientos de los bienes
patrimoniales del propio Estado.

Finalidad Atencin de necesidades sociales

Ernesto Flores Zavala: Lo identifica como Derecho Financiero Pblico, y lo define

como la parte o rama autnoma del Derecho Administrativo que estudia las
normas legales que rigen la actividad financiera el Estado o de otros poderes
pblicos.

Ramas del derecho financiero o grupos de normas jurdicas que guardan similitud
con los tres momentos o fases en que se divide la actividad financiera del Estado:

1) Obtencin
2) Manejo Recursos para cubrir el gasto pblico.
3) Erogacin

Surgen los derechos:

1) Fiscal 2) Patrimonial 3) Presupuestal o

presupuestario.

Por lo anterior, Flores Zavala dice que el Derecho Fiscal est constituido por una
serie de normas jurdicas de derecho pblico que regulan todos los ingresos que
percibe el Estado tanto por vas de derecho pblico como por vas de derecho
privado.

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DERECHO PUBLICO DERECHO PRIVADO

Impuestos Productos ingresos por el desarrollo

Derechos de actividades mercantiles o
Contribuciones especiales empresariales
Aprovechamientos A travs de:
Emprstitos - Organismos descentralizados
Emisin de bonos de deuda pblica - Empresas pblicas o de
Emisin de billetes de banco participacin estatal
Etc.
Explotacin Bienes de dominio
Enajenacin privado del Estado
Aprovechamiento

Ej. Herencias
Donaciones
Permuta
Etc.

Y concluye que el derecho fiscal o tributario comprende normas concernientes al

captulo de ingresos pblicos.

Sergio Francisco de la Garza: Conjunto de normas jurdicas que regula la

actividad financiera del Estado en sus 3 momentos a saber:
1) Establecimiento de tributos y obtencin de recursos
2) En la gestin o manejo de sus bienes patrimoniales y
3) En la erogacin de recursos para los gastos pblicos as como las
relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se
establecen entre los diversos rganos del Estado o entre dichos
rganos y particulares (deudores o acreedores del Estado)

Mario Pugliese: Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico el conjunto
de las normas que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los
medios econmicos que necesita el Estado y los entes pblicos para el desarrollo
de sus actividades y el estudio de sus relaciones jurdicas entre los poderes y los
rganos del Estado entre ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos,
que derivan de la aplicacin de esas normas.

Carlos Guliani Fonrouge: Conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad

del Estado en sus diferentes aspectos: rganos que la ejercen, medios en que se
exterioriza y contenido de las relaciones que origina.

Fernando Sainz de Bujanda: Rama del Derecho Pblico interno que organiza los
recursos constituidos de la Hacienda del Estado y de las restantes entidades
pblicas, territoriales e institucionales y regula los procedimientos de percepcin

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de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan
al cumplimiento de sus fines.

Si se realiza un anlisis de la funcin del Estado como poder soberano

encontramos diversas disciplinas de derecho.

Poder soberano.
El Estado establece Ingresos tributarios

Ingresos de crdito pblico

Bonos

D. Pblico Regulados D. Privado Letras de Tesorera

Emprstitos:
D. Mercantil Voluntarios o
Forzosos

D. Administrativo

Ciencias jurdicas (como en todos los campos cientficos) existe el fenmeno de la

formacin progresiva de nuevas disciplinas que se separan paulatinamente del
tronco comn nuevas ramas del derecho hacen un estudio por separado en
atencin a las propias exigencias sociales.

Derecho Pblico Derecho Privado

Evolucin por actividades

del Estado

Derecho Administrativo Dinmico

El Derecho Fiscal cuenta con su propio sistema doctrinal y normativo y su campo

de aplicacin prctica requiere de un tratamiento concreto y detenido para formar
profesionales en la Administracin Pblica, para dedicarse al litigio, a la
Judicatura, a temas legislativos o como consejeros.

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La materia de Derecho Fiscal se incluy en 1967 en los programas de estudio de
la Facultad de Derecho de la UNAM como materia optativa. Asimismo, se imparta
tambin en la Facultad de Contadura al estudiar los ingresos pblicos.

El principio fundamental es la Legalidad.- leyes en sentido formal y material bajo el

principio nullum tributum sine lege tomado del principio nullum poena sine lege
del derecho penal.

Diferencia:

Derecho Administrativo Derecho Fiscal

Administracin Pblica - Particulares

- Aplicacin directa de normas sin
intervencin de la Administracin
Pblica

Por lo tanto, el Derecho Fiscal no corresponde al Derecho Financiero porque se

sostendra que el Derecho no puede dividirse en ramas como si todas ellas
partieran o tuvieran las mismas particularidades e iguales principios.

Diversas definiciones de Derecho Fiscal:

Arrioja Vizcano.- Hace una acotacin a la definicin de Rafael Bielsa como el

conjunto de normas jurdicas y de principios de Derecho Pblico que regulan la
actividad del Estado como fisco.

Serra Rojas.- Derecho fiscal o tributario es el conjunto de normas jurdicas que

regulan la determinacin y recaudacin de impuestos y dems medios
econmicos que necesita el Estado para la satisfaccin de necesidades pblicas.

Doricela Mabarak Cerecedo.- Rama del Derecho Financiero que tiene como objeto
regular las relaciones jurdicas que se dan entre el Estado en su carcter de
autoridad fiscal y los gobernados (contribuyentes, responsables solidarios o
terceros) y cuyo objeto es el de la recaudacin de los tributos.

Gerardo Gil Valdivia.- Conjunto de normas que sistematizan los ingresos y gastos
pblicos (previstos en el presupuesto) y que tienen por objeto regular las funciones
financieras del Estado: asignacin de recursos, pleno empleo con estabilizacin,
distribucin del ingreso y el derecho econmico.

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Nacimiento del derecho tributario.-

Proceso histrico-constitucional (Jarach)

El ejercicio del poder fiscal o sea del poder de imperio en lo que se refiere a la
imposicin de los tributos, puede ejercerse nicamente a travs de la ley y en ese
supremo principio est la base del Derecho Tributario o Fiscal como tal y la base
del Derecho Constitucional moderno pues por razones tributarias naci el Estado
moderno de Derecho.

Acontecimientos histricos:

1) Magna Charta Libertatum (Inglesa) Juan Sin Tierra

Se sancion por primera vez el principio de que los tributos slo podan ser
establecidos por un acto de consentimiento de los representantes de los
contribuyentes (barones). En el acto de consentimiento estaba toda la base
de las libertades polticas que invocan los barones frente al rey absoluto
ingls.

2) Emancipacin americana.
Iniciada por la rebelin de las colonias inglesas. Naci de un fenmeno
anlogo, o sea, la pretensin de los colonos britnicos de Norteamrica de
consentir sus propios tributos como lo hacan los ciudadanos de la madre
patria.

Autores como Eusebio Gonzlez Garca para definir al Derecho Fiscal, lo separan
y explican de la siguiente manera:

Sustantivo o material.- Conjunto de normas jurdicas que disciplinan el nacimiento,

efectos y extincin de la obligacin fiscal y los supuestos
que originan la misma, o sea, relacin sustantiva

Esta parte refiere a lo que en Derecho Civil se conoce como derecho de las
obligaciones y es por tanto, el derecho de las obligaciones tributarias de dar una
cantidad de dinero. Las relaciones sustantivas son siempre relaciones obligatorias
cuyo contenido es la prestacin del tributo o sus accesorios (pago de una cantidad
de dinero o bienes en especie)

Se rige por el principio de legalidad, por lo tanto, no existen obligaciones tributarias

en virtud de la ley que as lo establece de contribuir al gasto pblico pero slo en
la forma proporcional y equitativa (artculo 31-IV Constitucional)

Formal o administrativo.- Conjunto de normas que regulan la actividad de la

Administracin Pblica que se encarga de la determinacin

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y la recaudacin de los tributos y de su tutela,
entendindola en su sentido ms amplio.

Las relaciones formales no tienen el contenido de crdito que poseen las

relaciones sustantivas. No existe entre ellas identidad ni analoga de materia.

Hay entre las relaciones formales (encaminadas a tutelar a las sustantivas) y

sustantivas una vinculacin teleolgica, por lo tanto, la administracin tiende a
realizar las ramas de derecho sustantivo.

Autonoma:
Cientfica o dogmtica.- Normas.- existencia de institutos y principios propios
Didctica.- Normas que constituyan un campo distinto de especulacin y
enseanza
Legislativa.- Normas de esa rama del derecho constituyen un cuerpo de leyes
separado y orgnico.

Principios tericos de los impuestos:

Ideas tomadas del Libro V relativo a las finanzas pblicas del tratado Una
investigacin sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las
naciones", conocido como "la riqueza de las naciones" de Adam Smith

I. PRINCIPIO DE JUSTICIA.- Los sbditos de cada Estado deben contribuir al

sostenimiento del Gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo
la proteccin del Estado. De aqu depende la equidad o falta de equidad de los
impuestos.

Este principio se desarrolla mediante dos reglas:

a) Generalidad. Comprende a todas las personas cuya situacin coincida con
la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal.
Nadie debe estar exento de la obligacin fiscal.
Excepcin: Elimina a las que carezcan de capacidad
contributiva (cuyos ingresos sean por encima del mnimo de
subsistencia)

Bielsa dice que nadie debe ser exento porque con ello se viola el principio
de generalidad, adems es difcil determinar la cantidad mnima requerida
para vivir.

Mientras que Einaudi dice que los mnimos de subsistencia deben

prevalecer y ser exentos porque esto empobrece ms obligndolos a
solicitar ayuda al gobierno y esto representar ms erogacin.

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b) Uniforme. Todos iguales frente al tributo, si el pago de un impuesto es un

sacrificio, ste debe de ser igual para todos los que se
encuentran dentro de una misma situacin. Constituye una
norma de igualdad contributiva.
Ej. Exencin a favor del empleado pblico . LISR respecto del
aguinaldo que en dos pocas del ao ste recibe.

II. PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE.- Todo impuesto debe poseer fijeza en sus

principales elementos o caractersticas para evitar actos arbitrarios por parte de la
Administracin Pblica.

Ej. El legislador debe precisar con claridad:

- Sujeto del impuesto
- Objeto
- Base
- Tasa
- Cuota o tarifa
- Momento de causacin
- Fecha de pago
- Obligaciones a satisfacer
- Sanciones

Excepciones:
1) Artculo 39-II CFF.- El Poder Ejecutivo no puede delegar sus facultades sino
slo en los casos expresamente previstos en la Constitucin.
2) Ley de Ingresos de la Federacin.- Otorga a la SHCP fijar peridicamente el
valor o precio al pblico como base para determinar los impuesto.
3) Artculo 20 prrafo segundo CFF.- Determinar contribuciones y accesorios
INPC lo calcula el Banco de Mxico publicado en el DOF. El artculo 7 de la
LISR remite a este INPC para determinar pagos provisionales.
El Poder legislativo delega ya no al Ejecutivo, sino que a un organismo
descentralizado le da la facultad de elaborar el elemento para precisar la
base del pago del ISR.
4) Ley Reglamentaria del artculo 131 Constitucional.- Condicionado a
informar al Congreso el presupuestos fiscal del ao siguiente.

PRINCIPIO DE COMODIDAD.- Deben escogerse fechas o perodos para cumplir

con este perodo y se efecte el pago. Tendr como resultado una mayor
recaudacin y por ende menor evasin.

Ej.

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1) Ley del ISR establece: Las personas morales obligadas a presentar
declaraciones anuales deben pagar el impuesto dentro de los 3
meses siguientes al trmino del ejercicio fiscal correspondiente, las
personas fsicas dentro de los cuatro meses siguientes.
2) Ley del IVA establece: Las personas fsicas o morales pagarn el impuesto
al valor agregado el da 17 del mes siguiente a aqul en que se
celebraron los actos gravables.

Tambin se refiere a los ligares en donde debe de efectuarse el pago y el

procedimiento a seguir y que los trmites de pago o gestiones sean breves,
sencillas y sin formulismos complejos, enredados o tardados.

PRINCIPIO DE ECONOMIA.- Para que un impuesto cumpla con la finalidad

econmica y justifique su existencia, adems de:

- Econmico para la administracin en su control y recaudacin

Debe de ser:
- Productivo es decir, de gran rendimiento

Suma que recaude

- Suma que realmente entre a las aras
. menor posible

Luigi Einaudi dice que cuando el costo de la recaudacin excede el 2% del

rendimiento total del impuesto ES INCOSTEABLE

Causas de un impuesto antieconmico (Adam Smith)

a) Empleo de gran nmero de funcionarios

b) Impuestos opresivos a la industria desanima. Se destine a un rubro
menos productivo
c) Confiscaciones y penalidades (EUA. Cobra medio tanto de lo evadido,
mientras que Mxico del 70 al 100%)
d) Visitas y fiscalizaciones odiosas

Principios constitucionales de los impuestos:

I. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- Nullum tributum sine lege (Art. 31-IV, 73-VII y

XXXIX y 74-IV)
Todo impuesto debe estar fundamentado en una ley. Sienta las bases para que se
expidan leyes fiscales (Congreso de la Unin) debe de discutir y aprobar las
contribuciones que basten a cubrir el presupuesto, por lo que su exigibilidad debe
derivar de una ley expedida por el Poder Legislativo salvo los casos de decreto-ley
y decreto-delegado.
Ej.

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- Reglamento.- Expedido por el poder Ejecutivo o reglamentario.
- Refuerzo artculo 14 segundo prrafo Constitucional
- SCJN. Semanario Judicial de la Federacin.V Epoca.Tomo LXXXI p.
6374.
- SCJN. Semanario Judicial de la Federacin.VII Epoca.Vol. 65, pp. 90-91
AR 6141/59

II. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.- Artculo 31-IV Const. Todos los

mexicanos y artculo 1 Const.
Toda persona que se ubique en alguna de las hiptesis normativas previstas en
una ley tributaria, automticamente adquiere la obligacin de cubrir el
correspondiente tributo dentro del plazo que la misma ley establezca. Este
principio debe entenderse en funcin no de la existencia de un simple deber a
cargo de los contribuyentes, sino una autntica obligacin pblica, de cuyo
incumplimiento pueden derivarse severas consecuencias a los particulares. El
contribuir a los gastos pblicos, no es una donacin graciosa o aportacin
voluntaria, es un verdadero sacrificio econmico para que se pueda contar con
una serie de servicios pblicos y de obras de beneficio colectivo.
Nuestra Constitucin impone de manera obligatoria. Deber ciudadano de
orden pblico y otorga al Estado instrumentos jurdicos adecuados para velar por
su plena vigencia y cabal cumplimiento.

III. PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD:

Hay autores que opinan que la proporcionalidad y equidad son un solo concepto,
mientras que otros refieren como algo separado.
Para Flores Zavala, se trata de un solo concepto toda vez que dice que el
constituyente de 1856 al igual que el de 1917 no era tcnico en materia tributaria,
por lo que debi inspirarse en las ideas de Adam Smith, en boga de esa poca.
Los ciudadanos de cualquier Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en cuanto sea posible, en proporcin a sus respectivas
aptitudes. en proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin estatal.

La SCJN establece que todo impuesto debe reunir los requerimientos de

proporcionalidad y equidad como dos conceptos distintos.

Nuestra legislacin tributaria establece dos conceptos:

a) Tributo proporcional.- Significa que comprenda por igual, de la misma
manera a todos aquellos individuos que se encuentran colocados en la
misma situacin o circunstancia.
b) Tributo equitativo.- Significa que el impacto del tributo sea el mismo para
todos los comprendidos en la misma situacin.

Ej.
1. Proporcionales pero no equitativos en el tributo. Derogada ley del
impuesto sobre reventa de aceites, grasas y lubricantes.

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Estableca una tasa de 0.50C por cada litro
Enajenacin 1) 15.- 33%
2) 20.- 25%

2. No proporcionales pero s equitativos. Ley del impuesto sobre la

renta (art. 115) Registro a contribuyentes menores ambulantes
(productos agrcolas, ganaderos, pesqueros o silvcolas no
industrializados)
Ingresos se aplica coeficiente (art.62 LISR)
Utilidad obtenida tarifa del artculo 141 LISR
Contribuyente menor visto su ingreso bruto anual, giro de negocio
se aplica un coeficiente de utilidad presuntiva y al resultado se
grava con la tarifa del 141.
Dos contribuyentes del mismo ramo e ingreso tributan por igual
sin tomar en cuenta la verdadera situacin econmica.

Definicin de contribucin:

El vocablo contribucin tambin se ha entendido como tributo

El CFF de 1981 no da una definicin sino que ms bien hace referencia y clasifica,
por lo tanto atenderemos a la doctrina y Jurisprudencia.

TRIBUTO:

DOCTRINA.- Prestacin obligatoria en dinero o en especie que el ESTADO exige

en ejercicio de su poder de imperio con objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines. Considera a:

- Impuestos
- Aportaciones de Seguridad Social
- Contribuciones de mejora
- Derechos

Doctrina:

- Ingreso de derecho pblico

- Obtenido por un ente pblico
- Titular de un derecho de crdito frente al contribuyente obligado
- Como consecuencia de la aplicacin de una ley
- A un hecho indicativo de capacidad econmica no constituye
sancin de ilcito

CONSTITUCIONALMENTE.-

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Medio para recaudar ingresos pblicos y el destino del rendimiento de los tributos
a la cobertura de los gastos pblicos

1) Deben cubrirse en los tres niveles de gobierno:

- Federacin
- Entidades Federativas
- Municipios

De acuerdo con la residencia del contribuyente.

2) Destino del tributo es cubrir el gasto pblico

3) Cumplir con los principios constitucionales:

Proporcionalidad.- Capacidad contributiva

Equidad.- Igualdad

Jurisprudencial

Nocin de contribucin.- Instituto jurdico, el TRIBUTO se manifiesta no slo como

una obligacin de contenido econmico sino como un conjunto de prestaciones
diversas.

El artculo 31-IV Constitucional refiere a:

1. Impuestos
2. Derechos (en Europa y Sudamrica se le conoce como Tasa)
3. Contribuciones especiales

Debido a la diversidad de vocablos dados por autores, como se les conoce a las
distintas contribuciones o tributos, se les debe identificar segn su naturaleza y no
al nombre que reciban.

La Suprema Corte de Justicia de la Nacin, public en el Semanario Judicial de la

Federacin, en la VII poca, Vol. 70, primera parte, pag. 35, la tesis emitida en el
AR-1864/72, en el que establece como tributo el derecho de cooperacin y el
impuesto especial.

De estas tres figuras (impuesto, derechos, contribuciones especiales) sigue siendo

la principal fuente de ingresos.

Es conveniente tratar de clasificar los servicios pblicos que el Estado presta en

atencin a la forma en que se sufragan.

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 Apuntes de:
Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos
Derecho Fiscal I.
Facultad de Derecho UNAM

1. Servicios pblicos generales:

a) Generales indivisibles.- Cuando favorece a toda la colectividad sin

precisar cules ms que otras se satisfacen con rendimiento de
los impuestos.
b) Generales divisibles.- Beneficia a toda la colectividad pero es
posible conocer quienes obtienen mayor ventaja que el resto con
la prestacin de servicios se satisfacen con rendimiento de
contribucin especial.

2. Servicios pblicos particulares: Son los servicios que se prestan a peticin de

los usuarios interesado, se deberan satisfacer con los derechos o tasas.

Einaudi habla de dos caractersticas del servicio pblico a satisfacer con impuesto.

1. Indivisibilidad.- Cuando el Estado no sabe cunto del servicio que presta va en

beneficio de un ciudadano o de otro.

2. Consolidacin.- El servicio indivisible ha de dar la sensacin de que est

plenamente satisfecho
El impuesto se establece para satisfacer el gasto pblico en la medida en que las
restantes fuentes de ingresos no rinden lo suficiente para cubrirlo o cuando no es
recomendable que se satisfagan mediante la contribucin especial o los derechos,
ya sea:

a- Porque el precio constituye un obstculo de importancia a la finalidad

buscada por el Estado
b- Porque por razones polticas o econmicas no es recomendable precio
alguno.

Fritz Fleiner, al igual que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostiene que
tiene poca importancia para su caracterizacin jurdica el nombre que el legislador
haya dado a cada una de las contribuciones: Todo depende de cmo se implante
en cada caso.

Bielsa, define al impuesto como la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el

Estado exige obligatoriamente al contribuyente con le objeto de costear los gastos
pblicos.

Fleiner, como las prestaciones que el Estado u otras corporaciones de Derecho

Pblico exigen en forma unilateral y de una manera general a los ciudadanos para
cubrir necesidades econmicas.

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 Apuntes de:
Lic. Luzmila del Pilar Vzquez Bustos
Derecho Fiscal I.
Facultad de Derecho UNAM
No toman en cuenta de que el obligado tiene que incurrir en un hecho o coincida
con una situacin para determinar su obligacin.

El CFF en su artculo 2 fraccin I, admite la necesidad de que el contribuyente

realice actos gravados.

Posicin que guarda la Constitucin:

- Obligatoriedad del impuesto

- Caractersticas que todo tributo debe cubrir.

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