EJERCICIO N 27: SOLUCIN

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.

CASO N1
a) Hecho imponible gravado. Es ejercicio habitual y a ttulo oneroso del comercio en
la provincia de Tucumn: Art. 214. Sujeto Pasivo: persona jurdica: Art. 218
b) Hecho imponible: dem al anterior. Sujeto Pasivo: Cooperativa de Trabajo. Art.
218. Contribuyentes: dems entes que realicen actividad gravada. La solucin no
cambia respecto del punto anterior porque el sujeto sea una cooperativa. No
obstante, se encuentra exento por aplicacin del art. 228 inc. 17).
c) Exencin objetiva sin condiciones pero slo aplicable a personas fsicas y
sucesiones indivisas (art. 228 inc. 10). Aunque la ley no lo indica expresamente se
entiende que, para que proceda la exencin, los depsitos deben realizarse en
entidades financieras de la Ley 21.526. La exencin rige de pleno derecho (art.
228 ltimo pfo)
d) Exentos. Exencin subjetiva con condiciones (Art. 228 inc. 11). En este caso
cumple con dichas condiciones. La exencin rige desde la fecha en que el
contribuyente presenta la solicitud de reconocimiento ante la DGR (art. 228 ltimo
pfo).
e) Gravados. El Art. 214 incluye el ejercicio de la profesin en la provincia. Art. 215
inc. 7): considera actividades alcanzadas, sea en forma habitual o espordica,
expresamente a las profesiones liberales, no existiendo gravabilidad por la mera
inscripcin en la matrcula.
Pero podran estar exentos segn Art. 228 inc. 15): Exencin subjetiva sujeta a
condiciones:
1-Que no estn organizados bajo ninguna forma asociativa.
2-Cuyos Ingresos mensuales no superen 7 veces el salario vital mnimo y mvil
fijado por el Estado Nacional (texto segn Ley 8.468). Si superan, se grava la
totalidad.
f) Gravado. Actividad habitual. Art. 214.
g) Gravado. Art. 214: Locacin de Inmuebles. Art. 215 inc. 2): considera actividades
alcanzadas, sea en forma habitual o espordica, expresamente a las locaciones de
inmuebles.
h) No se considera actividad gravada. Art. 217 inc. 1).
 i) No se considera actividad gravada. Art. 217 inc. 2).
j) No se considera actividad gravada. Art. 217 inc. 4). Tener en cuenta que slo se
refiere a exportacin de bienes, por lo tanto est gravada la exportacin de
servicios.
k) Estn exentos los ingresos de publicidad, as como otros ingresos permitidos por
la ley de radiodifusin. Art. 228 inc. 4).
l) Gravado. Artculos 214 y 218. Por la actividad se entiende que es una actividad
habitual.
m) No gravado. No es actividad habitual a la que se refiere el artculo 214.
n) Exento. Art. 228 inc. 5). Se incluye en la exencin la locacin de espacios
publicitarios.
o) Exento Art. 228 inc. 18) Slo la produccin. Etapa siguiente, gravada.
p) Gravado Art. 214. Sujetos Art. 218. Alcuota 0% hasta 31/12/2016 segn Decreto
3722-3-2014 y sus modificatorios. Esto rige para frutillas, arndanos, limones y
paltas.
q) Gravado Art. 214. Sujetos Art. 218. No rige alcuota 0% en esta etapa.
r) Exenta. Art. 228 inc. 19) incorporado por Ley 8468 a partir del 1/1/2012.
s) Exenta. Art. 228 inc. 19) incorporado por Ley 8468 a partir del 1/1/2012.
t) Exenta. Art. 228 inc. 14), desde que el interesado presente la solicitud (art.228 lt.
pfo).

CASO N2
a) Integra la base imponible. Art. 221.
b) IVA, Imp. Internos e ITC no integran la base imponible en caso que el sujeto est
inscripto en dichos gravmenes (Art. 222 inc. 1) y Art. 222 inc. 1) 2do. pfo.). En
el caso que sea slo RI en IVA, entonces Impuestos Internos e ITC integran la
base.
c)
1) Los intereses estn gravados por tratarse del rendimiento de una colocacin de
capital, asimismo constituyen la base imponible (art. 215 inc. 6) y art. 221 2
pfo.). No interesa la habitualidad.
2) Integra base si se trata de financiacin de operaciones gravadas (Art. 221 2
pfo.). El art. 232 ltimo pfo. dispone que se aplica la alcuota de la operacin
principal.
 d) No integran la base imponible los importes que constituyen reintegros de capital
(Art. 222 inc. 2).
e) No integran la base. Art. 222 inc. 3).
f) Son deducibles (Art. 227 inc. 1). Tener en cuenta que el copete del artculo slo
admite la deduccin cuando la base imponible se impute por el principio general
de devengado.
g) Deducible con condiciones: producidos en el perodo fiscal que se liquida y se
deben haber computado anteriormente como ingreso gravado (Art. 227 inc. 2). Se
aplican los ndices de incobrabilidad del Art. 277 inc. 2) 2 pfo. La recuperacin
posterior del crdito deducido constituye ingreso gravado (Art. 227 inc. 2) 3er.
pfo.

CASO N3
a) Se trata de un sujeto que es S.R.L., con obligacin legal de llevar libros por lo cual
resulta aplicable principio general: el ingreso bruto devengado. Art. 221, 1 y 2
prrafo. El devengamiento se produce segn Art. 226. Inc 2): En el caso de venta
de otros bienes, desde el momento de la facturacin o de la entrega del bien o acto
equivalente, el que fuera anterior. Este inciso no incluye la venta de inmuebles.
b) Sujeto es persona humana acorde al Art. 221 ltimo prrafo corresponde liquidar
por percibido. En todas las etapas se determina por diferencia entre el precio de
venta y compra (Art. 223 inc. 2).
c) Sujeto es persona humana que acorde al Art. 221 ltimo prrafo corresponde
liquidar por percibido. La base imponible se determina por diferencia entre el
precio de venta y de compra, siempre que dichos precios sean determinados por el
Estado (Art. 223 inc. 1).
d) En Argentina los sujetos incluidos en la ley 21526 tienen obligacin de llevar
libros resultando de aplicacin el principio general segn Art. 221 1 pfo. La base
imponible est constituida por el total de la suma del haber de las cuentas de
resultados, no admitindose deducciones de ningn tipo (Art. 224 inc. 1). Se
entiende que esta disposicin no alcanza a la deduccin de crditos incobrables.
(interpretacin de la ctedra). En cuanto al devengamiento el Art. 221 cuarto
prrafo establece que: En las operaciones realizadas por las entidades financieras
comprendidas en el rgimen de la Ley N 21526 Rgimen de Entidades
 Financieras-, se considerar ingreso bruto a los importes devengados, en funcin
del tiempo, en cada perodo.
e) Sujeto es persona humana entonces por Art. 221 ltimo prrafo corresponde
liquidar por percibido. La base imponible es por la diferencia entre los ingresos
del perodo fiscal y los importes que transfieran en el mismo perodo fiscal a sus
comitentes (Art. 224 inc. 4).
f) Por ser sujeto obligado a llevar libros en legal forma resulta aplicable principio
general: Ingresos brutos devengados. Art. 221 1 pfo. Al no tratarse de bienes
inmuebles el devengamiento se produce segn Art. 226. Inc 2): en el caso de venta
de otros bienes, desde el momento de la facturacin o de la entrega del bien o acto
equivalente, el que fuera anterior.
B.I.: diferencia entre precio de venta y el valor atribuido en oportunidad de su
recepcin, netos de IVA, sujeto a las siguientes condiciones - Art. 224 inc. 6) - :

1. Precio de venta superior en ms de un 10% al precio de compra. De no

cumplirse, establece una presuncin de derecho: la base imponible es el 10%
del precio de compra.
2. Se trate de bienes muebles registrables.
3. La operacin de compra o recepcin debe estar perfeccionada mediante un
contrato de compraventa que haya tributado el impuesto de sellos.
g) Sujeto es persona humana entonces por Art. 221 ltimo prrafo corresponde
liquidar por percibido. La base imponible sern los ingresos percibidos. La base
imponible es el precio de venta (base llena), al no tratarse de bienes registrables.
Art. 224 inc. 6), 2 pfo.
h) Sujeto obligado a llevar libros en legal forma por lo cual resulta aplicable
Principio General: ingresos brutos devengados. Art. 221, 1 pfo.
B.I.: por diferencia entre precio de venta y de compra (Art. 223 inc. 3). La
moneda extranjera se asimila al trmino divisa.
i) Sujeto obligado a llevar libros en legal forma por lo cual resulta aplicable
Principio General: ingresos brutos devengados Art.221, 1 pfo. .
B.I.: por diferencia entre precio de venta y de compra (Art. 223 inc. 3).
j) Sujeto obligado a llevar libros en legal forma por lo cual resulta aplicable
Principio General: ingresos brutos devengados, - Art. 221, 1 pfo.-, menos
conceptos que se permite deducir segn Art. 222 inc. 1). La refinera es sujeto de
derecho de impuesto a los combustibles (deducible) y de IVA (deducible).
 k) Sujeto obligado a llevar libros en legal forma por lo cual resulta aplicable
Principio General: ingresos brutos devengados - Art. 221, 1 pfo.-, menos
conceptos que se permite deducir segn Art.222 inc.1). La estacin de servicio es
sujeto de derecho de IVA (deducible). No es sujeto de derecho del impuesto a los
combustibles (no deducible). El devengamiento se produce segn Art. 226. Inc 2):
En el caso de venta de otros bienes, desde el momento de la facturacin o de la
entrega del bien o acto equivalente, el que fuera anterior.

CASO N4
Normativa aplicable: consideraciones previas
La Ley 5.121 (Cdigo Tributario Provincial) en el artculo 214 - 1 pfo. establece que la
ley impositiva fijar las alcuotas.
La ley impositiva vigente es la Ley N 8.467:
El primer artculo dispone: Las alcuotas, importes fijos, impuestos mnimos, y
valores correspondientes a los tributos contenidos en el Cdigo Tributario de la
Provincia que se establecen en la presente Ley Impositiva, regirn a partir del 1 de
enero de 2012, excepto los casos en que expresamente se fije una vigencia especial.
Tener en cuenta las modificaciones dispuestas por Ley 8491 (B.O. 30/03/2012) con
vigencia a partir del 1/4/2012 y por las Leyes N 8.525 (B.O. 12/10/2012) y N 8.539
(B.O. 08/11/2012), ambas con vigencia a partir de 01/01/2013.

Esta Ley N 8.539 establece una franquicia especial de computar crdito fiscal en el
IIBB, y rige slo para las explotaciones industriales y las agropecuarias que se
hayan instalado o se instalen en la Provincia de Tucumn (art. 2 lt. pfo.).

El Captulo II de la Ley N 8.467 se refiere al Impuesto sobre los Ingresos Brutos.

El art. 6 establece la alcuota mxima (15%) y los importes mnimos mensuales (de
$20 a $4.000) aplicables para la determinacin del Impuesto.
El art. 7 establece el nomenclador de actividades y las alcuotas pertinentes.
El art. 8 establece el mnimo mensual general en la suma de $150. Este mnimo
no resulta aplicable para la actividad de locacin de inmuebles.
Los arts. 9 y 10 establecen mnimos mensuales especiales para ciertas actividades.
 La Ley N 8.834 modific el Art. 7 y estableci incrementos de alcuotas de
0,5%, 0,75% y 1% segn facturacin del contribuyente en el perodo 2014 o en
caso de inicio de actividad posterior se aplica estos incrementos a partir del tercer
mes sobre datos de los dos primeros meses.
El art. 11 faculta al Poder Ejecutivo a disminuir la alcuota o establecerla, dentro
de los parmetros establecidos por el art. 6, para las actividades no incluidas en el
nomenclador.

La Ley N 8.539 establece un rgimen especial, para establecimientos instalados en

Tucumn, de computo de crdito fiscal (excepto que sea a consumidores finales) del:
60,10% para aquellas actividades incluidas en el anexo de la mencionada ley
entre los cdigos 01111 y 142900. En caso de quedar alcanzada la actividad por
el incremento de alcuotas establecido por Ley N 8.834 el crdito fiscal pasa a
65%, 67,06% y 68,90% respectivamente.
48,60% para los cdigos 151111 al 403001 y el 512271. En caso de quedar
alcanzada la actividad por el incremento de alcuotas establecido por Ley N
8.834 el crdito fiscal pasa a 55%, 57,65% y 60% respectivamente.
Como situacin especial, se asimila la venta al por mayor de azcar - Cdigo 512275, a
la explotacin industrial.
Solucin:
a) Reventa, al por menor, de prendas de vestir: Cdigo 523399 Alcuota 3,5%.

b) Produccin primaria:
Actividad Cdigo

Extraccin de productos forestales de 020210 y 020220 3,5% 1,3965%

bosques cultivados y nativos
Extraccin de minerales en general 101000/142900 3,5% 1,3965%
incluida en cdigos:
Produccin agrcola en general 011111/011520 3,5% 1,3965%
(excepto verduras y hortalizas) (II)
incluida en los cdigos:
produccin en general incluida en los 012111/012290 3,5% 1,3965%
cdigos:

Notas:
 I. Por aplicacin de Art. 2 pto. 2 de la Ley 8.539 existe un crdito fiscal de 60,10
% del impuesto determinado. Alcuota efectiva es [3,5 % - (3,5 % x 60,10
%)]= 1,3965 %
II. Recordar que:
a. Frutas N.C.P., Limn, Frutilla, Arndanos y Palta se aplica alcuota
0%.
b. Verduras y hortalizas: exentas por Art. 228 inc18).

c) Cultivo de caa de azcar por productores: Cdigo 011421. Alcuota 1,2 %.

d) Alquileres, formalizados por contrato escrito, de :

- locales comerciales: Cdigo 703002. Alcuota 4,4 %.
- inmuebles destinados a vivienda: Cdigo 703001. Alcuota 3 %.
e) Ingresos de entidades financieras sujetas a Ley N 21.526: Cdigo 652130.
Alcuota 6 %
f) Venta minorista de cigarrillos: Cdigo 522993. Alcuota 5%. - Sobre la diferencia
entre precio de venta y precio de compra.
g) Inmobiliarias y casas de remate: Cdigo 702000. Alcuota 5%.
h) Discotecas: Cdigo 921911. Alcuota 10 %.
i) Fabricacin de azcar: Cdigo 154201. Alcuota nominal 3,5%. Crdito fiscal: del
48,60% del impuesto determinado por lo cual la alcuota efectiva es 1,799 %. Ley
N 8.539.
j) Confeccin de prendas de vestir. Se considera produccin de bienes: Cdigo
181110/182009. Alcuota nominal 3,5%. Crdito fiscal: 48,60% del impuesto
determinado por lo cual la alcuota efectiva es el 1,799 %. Ley N 8.539
k) Fabricacin de maquinaria agrcola: Cdigo 292190. Alcuota nominal 3,5%.
Crdito fiscal: 48,60% del impuesto determinado por lo cual la alcuota efectiva es el
1,799 %. Ley N 8.539
l) Venta mayorista de azcar proveniente del contrato de maquila efectuada por el
productor caero: Cdigo 512271. Alcuota nominal 3,5%. Crdito fiscal: 48,60%
por lo cual la alcuota efectiva es el 1,799 %. Ley N 8.539
m) Venta mayorista de azcar (no comprende ventas a consumidores finales y a otros
sujetos distintos de stos): Cdigo 512275. Alcuota nominal 3,5%. Crdito fiscal:
48,60% por lo cual la alcuota efectiva es el 1,799%. Ley N 8.539.
n) Operatoria excluida del cdigo 512275. No aplicable la Ley N 8.539. Entendemos
que la operacin est incluida en el cdigo N 521110 al 521200, como venta de
comestibles. Corresponde alcuota general del 3,5%.
o) Productor primario radicado en Salta, no comprendido en beneficios de Ley N
8.539. Cdigo 011340. Alcuota general del 3,5%.