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13/04/2017 GIOEDESGIONAAQUISIODEPARTICIPAESSOCIETRIAS

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GIOEDESGIONAAQUISIODEPARTICIPAESSOCIETRIAS

DESDOBRAMENTODOCUSTODEAQUISIO

Quandodaaquisiodeinvestimentoemsociedadecontroladaoucoligada,sujeitoavaliaopelovalorde
patrimniolquido,ocustodeaquisiodeverserdesdobradoemsubcontasdistintasdacontaqueregistraro
valorcontbildoinvestimento,deformaaevidenciar(art.385doRIR/99):

a) o valor do investimento em funo da participao no patrimnio lquido da sociedade


investida apresentado em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, no
mximo,atdoismesesantesdadatadaaquisio

b)ogiooudesgioverificadonaaquisio,representado,respectivamente,peladiferenapara
mais ou para menos apurada entre o custo de aquisio do investimento e o valor contbil do
investimento determinado mediante aplicao da porcentagem de participao da sociedade
investidoranopatrimniolquidodasociedadeinvestida.

REGRASCONTBEISAPARTIRDE01.01.2015

A partir de 01.01.2015, por fora da Lei12.973/2014, o contribuinte que avaliar investimento pelo valor de
patrimniolquidodever,porocasiodaaquisiodaparticipao,desdobrarocustodeaquisioem:

Ivalordepatrimniolquidonapocadaaquisio:

IImaisoumenosvalia,quecorrespondediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestida,na
proporodaporcentagemdaparticipaoadquirida,eovalordequetrataoitemIacimae

III gio por rentabilidade futura (goodwill), que corresponde diferena entre o custo de aquisio do
investimentoeosomatriodosvaloresdequetratamositensIeIIacima.

OsvaloresdositensIaIIIseroregistradosemsubcontasdistintas.

Exemplo:

AquisiodeparticipaosocietriaporR$10.000.000,00,sendo:

I.Valorproporcionalparticipaonopatrimniolquidodainvestida:R$6.000.000,00

II.Idem,relativamentediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestidaeovalordepatrimnio
lquido(itemI):R$1.000.000,00

III. gio por rentabilidade futura (goodwill): R$ 10.000.000,00 R$ 6.000.000,00 R$ 1.000.000,00 = R$


3.000.000,00.

Acontabilizaodestaaquisioseriaaseguinte,considerandosequefoirealizadacompagamentobancrio
noato:

D.ParticipaesSocietriasValordePatrimnioLquido(Investimentos)R$6.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasValorJustodosAtivos(Investimentos)R$1.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasgio(Investimentos)R$3.000.000,00
C.BancosCta.Movimento(AtivoCirculante)R$10.000.000,00

TratamentoTributrio

Noserocomputadasnadeterminaodolucrorealascontrapartidasdeajustedovalordoinvestimentoouda
reduo dos valores de que tratam os itens II e III acima, derivados de investimentos em sociedades
estrangeirasquenofuncionemnoPas.
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Laudo

O valor de que trata o item II (valor justo dos ativos) dever ser baseado em laudo elaborado por perito
independentequedeverserprotocoladonaSecretariadaReceitaFederaldoBrasiloucujosumriodeverser
registradoemCartriodeRegistrodeTtuloseDocumentos,atoltimodiatildo13(dcimoterceiro)ms
subsequenteaodaaquisiodaparticipao.

Desgio(CompraVantajosa)

Aaquisiodeparticipaosocietriasujeitaavaliaopelovalordopatrimniolquidoexigeo
reconhecimentoeamensurao:

Iprimeiramente,dosativosidentificveisadquiridosedospassivosassumidosavalorjustoe

IIposteriormente,dogioporrentabilidadefutura(goodwill)oudoganhoprovenientedecompravantajosa.

Oganhoprovenientedecompravantajosa(desgio),quecorrespondeaoexcessodovalorjustodosativos
lquidos da investida, na proporo da participao adquirida, em relao ao custo de aquisio do
investimento,sercomputadonadeterminaodolucrorealnoperododeapuraodaalienaooubaixado
investimento.

Nota: para fins contbeis, de acordo com o CPC 18 (R2), 32, B, a menosvalia (desgio), que o ganho
apuradonaaquisiodeinvestimento,sercontabilizadocomoreceita,nadatadeaquisio.

Exemplo:

AquisiodeparticipaosocietriaporR$5.000.000,00,sendo:

I.Valorproporcionalparticipaonopatrimniolquidodainvestida:R$4.000.000,00

II.Idem,relativamentediferenaentreovalorjustodosativoslquidosdainvestidaeovalordepatrimnio
lquido(itemI):R$2.000.000,00

Desgio(compravantajosa):R$4.000.000,00(valordopatrimniolquido)+2.000.000,00(valorjustosdos
ativoslquidos)R$5.000.000,00(valorpagopelaparticipao)=R$1.000.000,00.

Acontabilizaodestaaquisioseriaaseguinte,considerandosequefoirealizadacompagamentobancrio
noato:

D.ParticipaesSocietriasValordePatrimnioLquido(Investimentos)R$4.000.000,00
D.ParticipaesSocietriasValorJustodosAtivos(Investimentos)R$2.000.000,00
C.GanhosemComprasVantajosasInvestimentos(ContadeResultado)R$1.000.000,00*
C.BancosCta.Movimento(AtivoCirculante)R$5.000.000,00

*Observarque,parafinsdeapuraodolucroreal,excluise,noLALUR,aparcelacontabilizadacomoreceita
(R$ 1.000.000,00), sendo tal valor adicionado ao lucro real quando por ocasio da alienao ou baixa do
investimento.

ANTECIPAODAFORMADECONTABILIZAOPARA2014

Apessoajurdicapoderiaoptarpelaaplicaodasnovasdisposiescontbeisparaoanocalendriode2014
(artigo75daLei12.973/2014).

A opofoinormatizada pela INRFB1.469/2014e deveriaserfeita na DCTF referente aos fatos geradores


ocorridosnomsdeagostode2014(prazoestabelecidopelaINRFB1.484/2014).

REGRASVLIDASAT31.12.2014

A investidora que no houvesse optado pela pela aplicao das novas disposies contbeis para o ano
calendrio de 2014 (artigo 75 da Lei 12.973/2014), estava sujeita ao desdobramento do gio ou desgio at
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31.12.2014segundoovalorespecficoqueultrapassasseoPatrimnioLquidodasociedadeinvestida.

Exemplo:

Considerandosequeaempresa"A"tenhaadquirido100.000aesrepresentativasde30%docapitalsocialda
empresa"B"porR$500.000,00,em01.02.2014,nooptandopelaaplicaodasnovasdisposiescontbeis
paraorespectivoano(Lei12.973/2014).

Aempresa"B",combaseembalanopatrimoniallevantadoem31.12.2013,apresentouoseguintepatrimnio
lquido:

CapitalR$800.000,00

ReservasR$400.000,00

SomaR$1.200.000,00

Noexemplo,aempresa"A"adquiriu30%docapitaldaempresa"B",desembolsandoR$500.000,00.

Opatrimniolquidodaempresa"B"deR$1.200.000,00eaparticipaodaempresa"A"correspondea30%
(trintaporcento),ovalorcontbildoinvestimentodeR$360.000,00,ouseja,30%(trintaporcento)deR$
1.200.000,00.

Adiferena,nestecaso,correspondeaogiopagonaaquisiodoinvestimento.

Combasenosdadosdoexemplo,olanamentocontbilpoderserfeitodaseguinteforma:

DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)R$360.000,00
DGIONAAQUISIODEINVESTIMENTOSEmpresa"B"(Investimentos)R$140.000,00
CCAIXA/BANCOS(AtivoCirculante)R$500.000,00

Seaempresa"A"tivesseadquiridooinvestimentodaempresa"B"porR$300.000,00,olanamento
contbilseria:

DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)R$360.000,00
CDESGIONAAQUISIODEINVESTIMENTOS(Investimentos)R$60.000,00
CCAIXA/BANCOS(AtivoCirculante)R$300.000,00

FUNDAMENTOECONMICODOGIOOUDESGIO

O gio ou desgio computado na ocasio da aquisio do investimento dever ser contabilizado com a
indicaodofundamentoeconmicoqueodeterminou,enquadradoentreosseguintes:

a)diferenaparamais(gio)ouparamenos(desgio)entreovalordemercadodebensdoativo
eovalorcontbildessesmesmosbensnasociedadeinvestida

b)diferenaparamais(gio)ouparamenos(desgio)pelaexpectativaderentabilidadebaseada
emprojeodoresultadodeexercciosfuturos

c)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicas.

MUDANADAAVALIAODOINVESTIMENTOPELOCUSTODEAQUISIOPARAOVALOR
DEPATRIMNIOLQUIDO

Oinvestimentoavaliadopelomtododocustodeaquisioque,posteriormente,tornarserelevanteeinfluente
deve ser avaliado pelo mtodo de equivalncia patrimonial. Essa situao ocorre quando a sociedade
investidoraadquiremaisaesouquotasdecapital,ouporoutrosfatoressupervenientes.

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Assim, se o investimento tornarse relevante e influente, a diferena apurada entre o custo de aquisio e o
valor encontrado na primeira avaliao pelo valor de patrimnio lquido, podero resultar duas situaes, a
saber:

a)quandoocustodeaquisioforsuperioraovalordopatrimniolquido,adiferenadever
sercontabilizadacomogionoinvestimento

b)quandoocustodeaquisioforinferioraovalordopatrimniolquido,adiferenadever
sercontabilizadacomodesgionoinvestimento.

O gio ou desgio, a que se referem as letras "a" e "b", devero ser enquadrados conforme o fundamento
econmico,devendoserregistradodemodoidnticoauminvestimentoinicialquesejaavaliadopelomtodo
deequivalnciapatrimonial.

Exemplo:

Considerandose as seguintes situaes na empresa "A" (investidora) e na empresa "B" (investida), cujo
investimentoavaliadopelomtododocustodeaquisio:

Empresa"A"(investidora):

valorcontbildoinvestimento R$1.800,00

nmerodeaespossudas 1.800

valornominaldecadaao R$1,00

PorcentagemdeparticipaonocapitalsocialdaEmpresa"B" 5%


Empresa"B"(investida):

capitalsocial R$36.000,00

Reservas R$50.000,00

nmerodeaesdocapitalsocial 36.000

valornominaldecadaao R$1,00

Aempresa"A"adquiredeumdosacionistasdaempresa"B"16.200aesporR$30.000,00.

O lanamento contbil referente aquisio das 16.200 aes por R$ 30.000,00 poder ser feito da seguinte
forma:

DPARTICIPAESSOCIETRIASEmpresa"B"(Investimentos)
CBANCOS(AtivoCirculante)
R$30.000,00

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A participao da empresa "A" na empresa "B", aps a aquisio das 16.200 aes, passou a apresentar a
seguinteposio:

R$1.800,00
valorinicialcontbildoinvestimento

R$30.000,00
(+)valordocustodeaquisiode16.200aes

R$31.800,00
(=)soma

18.000
nmerodeaespossudas

50%
porcentagemdeparticipaonocapitalsocialdaempresa"B"

Comoseobserva,oinvestimentodaempresa"A"naempresa"B"passouaserrelevanteeinfluentee,desse
modo,deveseravaliadopelovalordepatrimniolquido.

Aplicandoseomtododeequivalnciapatrimonial,teremos:

patrimniolquidodaempresa"B"
R$86.000,00

(X)porcentagemdeparticipaodaempresa"A" 50%

(=)valordeequivalnciapatrimonial R$43.000,00

()valorcontbildoinvestimento R$31.800,00

(=)parcelaacontabilizarcomodesgionoinvestimento R$11.200,00

Aempresa"A",nessecaso,poderfazeroseguintelanamentocontbil:

DPARTICIPAOSOCIETRIAEmpresa"B"(Investimentos)
CDESGIONAAQUISIODEINVESTIMENTO(Investimentos)
R$11.200,00

AMORTIZAODOGIOOUDODESGIO

Aamortizaodogiooudodesgiocomputadoporocasiodaaquisiodoinvestimentopoderserefetuada
pelasociedadeinvestidoracomobservnciadosseguintescritrios:

1)diferenaentreovalordemercadoeovalorcontbildosbensdoativodasociedadeinvestida
aamortizaoserfeitanaproporoemquearealizaodosbensforocorrendonasociedade
coligada ou controlada atravs de depreciao, amortizao ou exausto, ou por baixa em
decorrnciadealienaooudeperecimento

2) expectativa de rentabilidade baseada em projeo do resultado de exerccios futuros a


amortizaofeitanoprazoenaextensodasprojeesqueodeterminaramouquandohouver

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baixaemdecorrnciadealienaooudeperecimentodoinvestimentoantesdehaverterminado
oprazoparaamortizao

3)fundodecomrcio,intangveiseoutrasrazeseconmicasaamortizaoserfeitanoprazo
estimado de utilizao, de vigncia ou de perda de substncia ou quando houver baixa em
decorrnciadealienaooudeperecimentodoinvestimentoantesdehaverterminadooprazo
paraamortizao.

Exemplo:

Considerandose que a empresa "A" (investidora) tenha a seguinte participao societria na empresa "B"
(investida):

ParticipaoSocietria R$ 800.000,00

gionaAquisiodoInvestimento R$ 180.000,00

Casoaempresa"A"(investidora)resolvaefetuaroregistrodaamortizaodogio,combasenofundamento
econmico referido em "1" (diferena entre o valor de mercado e o valor contbil dos bens do ativo da
sociedadeinvestida),proporcionalmenteaovalordadepreciao,equivalentetaxade10%,contabilizadopela
empresa"B"(investida)emrelaoaobemqueoriginouopagamentodogio,olanamentocontbilpoder
serfeitodoseguintemodo:

DAMORTIZAODEGIO(Resultado)
CAMORTIZAODEGIOACUMULADA(Investimentos)
R$18.000,00

SALDONOAMORTIZADODOGIOOUDODESGIO

Osaldonoamortizadodogiooudodesgiodeverserapresentadonoativoinvestimentos,adicionadoou
deduzido,respectivamente,dovalordoinvestimentoaquesereferir.

CONTROLEDACONTRAPARTIDADAAMORTIZAODOGIOOUDODESGIONOLIVRODE
APURAODOLUCROREAL

Acontrapartidadaamortizaodogiooudodesgionodevesercomputadanadeterminaodolucroreal,
qualquerquetenhasidoaorigemdofundamentoeconmico.

Portanto,acontrapartidadaamortizaodogiodeveseradicionadaaolucrolquidodoperodo,naparte"A"
doLalur,parafinsdedeterminaodolucroreal.

Por outro lado, a contrapartida da amortizao do desgio poder ser excluda do lucro lquido do perodo
tambmnaparte"A"parafinsdedeterminaodolucroreal(art.389doRIR/99).

Ovaloradicionadonaparte"A"doLivrodeApuraodoLucroRealLalurdeversercontroladoemfolha
prprianaparte"B"domesmolivro.

Esse montante controlado na parte "B" do Livro de Apurao do Lucro Real Lalur ser computado na
apuraodolucrorealnoperododaalienaooubaixadoinvestimento.

PATRIMNIOLQUIDONEGATIVODASOCIEDADEINVESTIDA

Se,porocasiodaprimeiraavaliaodoinvestimentopelomtododeequivalnciapatrimonial,opatrimnio
lquido da sociedade coligada ou controlada fosse negativo, o valor de aquisio do investimento seria
contabilizadocomogio.
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Exemplo:

Investimentoinfluenteerelevanteadquiridopor R$ 500.000,00

Patrimniolquidodacoligadanegativoem R$ 800.000,00

Nestecasoteremos:

DGIOEMINVESTIMENTOS(Investimentos)
CCAIXA/BANCOS
R$500.000,00

Quandoopatrimniolquidodasociedadecoligadaoucontroladasetornarnegativo,ovalordessepatrimnio
a ser considerado pela sociedade investidora, para fins de aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial,
serigualazero.

Exemplo:

Patrimniolquidodainvestida: R$ 100.000,00

Valordoinvestimentonainvestidora(40%): R$ 40.000,00

giopordiferenademercado: R$ 30.000,00

ConsiderandosequeainvestidaapresentouumprejuzodeR$150.000,00,ficandoumpassivoadescobertode
R$50.000,00.Nainvestidorateremososeguintelanamentocontbil:

DPREJUZOSEMPARTICIPAESSOCIETRIAS(Resultado)
CPARTICIPAESSOCIETRIAS(Investimentos)
R$40.000,00

Nestecasoserregistradoovalordaperda,atomontantedovalordaparticipao,eno40%de150.000,00
=60.000,00,umavezqueacontaparticipaosocietrianopodepassarasernegativaoucredora.

NahiptesedehaveroriscodeainvestidoranorecuperarsuaparceladeR$30.000,00,relativaaogiopago,
essaparcelaserconsideradacomoamortizaodegio.Assimtemos:

DAMORTIZAODEGIO(Resultado)
CGIOEMPARTICIPAESSOCIETRIAS(Investimentos)
R$30.000,00

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