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13/04/2017 JurosSobreoCapitalPrprioTJLP

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JUROSSOBREOCAPITALPRPRIO

A pessoa jurdica poder deduzir os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou
acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e
limitadosvariao,proratadia,daTaxadeJurosdeLongoPrazoTJLP(Lei9.249/1995,artigo9).

ASPECTOSESPECFICOSDABASEDECLCULO

ReservadeRealizaonoRealizada

Para os fins de clculo da remunerao dos juros, no ser considerado o valor de reserva de reavaliao de
bensoudireitosdapessoajurdica,enquantoestanoforrealizadaeadicionadanadeterminaodabasede
clculodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobreolucrolquido(pargrafo8doartigo9daLei
9.249/1995).

AjustesdeAvaliaoPatrimonial

Parafinsdeclculodosjurossobreocapital,noseincluementreascontasdopatrimniolquido,sobreas
quaisosjurosdevemsercalculados,osvaloresrelativosaajustesdeavaliaopatrimonialaqueserefereo
3doartigo182daLei6.404/1976.

Base:art.39daLei11.941/2009.

RegimeTributriodeTransioRTT

Considerandoasalteraesintroduzidasnacontabilidadebrasileirapelasleis11.638/2007eLei11.941/2009,a
pessoajurdicadeveobservarqueparaclculodaparcelaadeduzir,deverconsiderarovalordopatrimnio
lquidosegundoosmtodosecritrioscontbeisvigentesem31dedezembrode2007.

Base:artigo14daInstruoNormativaRFB1.397/2013.

PatrimnioLquidoAPartirde2015

A Medida Provisria 627/2013 (convertida na Lei 12.973/2014), ao dar nova redao ao artigo 9 da Lei
9.249/1995, estabelece que, a partir de 2015, para fins de dedutibilidade e clculo dos juros sobre o capital
prprio,parafinsdeimpostoderendaecontribuiosocialsobreolucro,seroconsideradasexclusivamente
asseguintescontasdopatrimniolquido:

capitalsocial

reservasdecapital

reservasdelucros

aesemtesourariae

prejuzosacumulados.

A redao anterior previa que os referidos juros seriam calculados sobre a totalidade do patrimnio lquido,
excludaareservadereavaliaoenquantonorealizada.

IRFONTE

Haverincidnciadeimpostoderendanafonte,sobreopagamentooucrdito,at31.12.2015,de15%(quinze
porcento)sobreovalordosjurospagos.

Noperodode01.01a08.03.2016,oIRFfoielevadopara18%(dezoitoporcento),conformeMP694/2015.
Entretanto, referida alterao foi considerada sem efeito pelo Ato Declaratrio Congresso Nacional 5/16,
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retornando,assim,aalquotavigente(15%).

DIVIDENDOS

Ovalordosjurospagosoucreditadospelapessoajurdica,attuloderemuneraodocapitalprprio,poder
serimputadoaovalordosdividendosdequetrataoartigo202daLei6.404/1976.

LIMITESDEDEDUTIBILIDADE

Omontantedosjurosremuneratriosdopatrimniolquidopassveldededuoparaefeitosdedeterminao
dolucrorealedabasedeclculodacontribuiosociallimitaseaomaiordosseguintesvalores:

I50%(cinquentaporcento)dolucrolquidodoexerccioantesdadeduodessesjurosou

II 50% (cinquenta por cento) do somatrio dos lucros acumulados e reserva de lucros, sem computar o
resultadodoperodoemcurso.

Para os efeitos do limite referido no item I, o lucro lquido do exerccio ser aquele aps a deduo da
contribuio social sobre o lucro lquido e antes da deduo da proviso para o imposto de renda, sem
computar,porm,osjurossobreopatrimniolquido.

DeacordocomaINSRF41/1998,artigo1,seaempresacreditarosjurosaosscios,estespodemoptarpor
capitalizlos,semprejuzodadedutibilidadedadespesa.

VANTAGEMTRIBUTRIA

Avantagemdopagamentodejurossobreopatrimniolquido,sobopontodevistadaeconomiafiscal,est
emtrspontosbsicos:

a)aalquotadefontede15%eoIRPJdeat25%seconsiderarmosoadicionalde10%hassimuma
economiadeat10%

b) reduzse a base de clculo da Contribuio Social sobre o Lucro cuja alquota de 9%, h assim uma
economiade9%

c)osjurospodemserimputadosaovalordosdividendosoque,naprtica,tornaos"dividendos"dedutveisna
apuraodoIR.

Aaplicaodosjurossobreocapitalprpriopodegerarumaeconomiadeat12,5%paraapessoafsica,scia
da empresa, que tem seus rendimentos tributados na alquota de 27,5%, se em vez de receber prlabore ou
remuneraodeservios,receberosjurosdocapitalprpriocomtributaoexclusivade15%.

Ateno: A estratgia tributria pode ser muito vantajosa, todavia deve ser bem analisada quando ocorrer
dentro de um grupo empresarial. A vantagem tributria na empresa pagadora pode vir a ser anulada pela
tributaodessareceitanaempresarecebedora,inclusivecomeventualprejuzosehouveraopopeloregime
nocumulativodoPISedaCofinsnaempresarecebedora.

TRATAMENTODOIRFONTE

Nobeneficiriopessoajurdica,setributadapelolucroreal,oimpostoderendanafonteserconsideradocomo
antecipaododevidooucompensadacomoquehouverretidoporocasiodopagamentooucrditodejuros,a
ttuloderemuneraodocapitalprprio,aseutitular,sciosouacionistas.

NocasodetributaopeloLucroPresumidoouArbitrado,aretenoserconsideradacomoantecipaodo
devido.

Nos demais casos, os rendimentos pagos a pessoa jurdica, mesmo que isenta, ou a pessoa fsica, sero
consideradostributadosexclusivamentenafonte.

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Nocasodejurospagosapessoafsica,atributaodefinitiva,nosecompensandonemseadicionandoaos
demaisrendimentostributveis.

Base:pargrafo3doartigo9daLei9.249/1995.

CONTABILIZAODOSJUROS

Os juros pagos ou recebidos, sero contabilizados, segundo a legislao tributria, respectivamente, como
despesafinanceiraoureceitafinanceira.

DATADOCRDITO

Conformeoartigo1daINSRF41/1998,paraefeitododispostonoartigo9daLei9.249/1995,considerase
creditado,individualizadamente,ovalordosjurossobreocapitalprprio,quandoadespesaforregistradana
escriturao contbil da pessoa jurdica, em contrapartida a conta ou subconta de seu passivo exigvel,
representativadedireitodecrditodoscioouacionistadasociedadeoudotitulardaempresaindividual.

JUROSRETROATIVOSVEDAODEDUTIBILIDADE

vedada a deduo de juros, a ttulo de remunerao do capital prprio, que tome como base de referncia
contasdopatrimniolquidorelativasaexercciosanterioresaodoseuefetivoreconhecimentocomodespesa,
pordesatenderaoregimedecompetncia.

Base:SoluodeConsultaCosit329/2014.

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