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Responsabilidades Profissionais

Luanda, 4 de Maro de 2010

Domingos Cascais
domingoscascais.roc@gmail.com

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ESTRUTURA

1. tica Profissional para Auditores

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tica e Deontologia?

Conjunto de Deveres ticos e Comportamentos Especficos de uma


Profisso.

Pautas de Conduta Especficas em Assuntos que Reflectem a


Responsabilidade de Uma Profisso para com a Sociedade em
Geral, para com os Clientes e para com os outros Membros da
Profisso.

Regras Impostas por um Corpo Profissional no Comportamento dos


seus Membros. (restrita)

A contabilidade e a auditoria visam incrementar a fiabilidade das


demonstraes financeiras e so, por isso, actividades muito
regulamentadas

Os contabilistas e auditores devem conhecer e cumprir as normas


profissionais
Introduo
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- O caso portugus
- Integridade
- Independncia
- Competncia

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Princpios fundamentais

O auditor deve adoptar uma conduta responsvel que prestigie a


profisso e a si prprio pautando a sua conduta pessoal e
profissional pelos princpios da:

a. Independncia,
b. Responsabilidade,
c. Competncia,
d. Urbanidade,
e. Legalidade,
f. Sigilo profissional

O auditor deve exercer a sua actividade profissional respeitando as


regras sobre publicidade pessoal e profissional e os seus
deveres para com os colegas, os clientes e outras entidades,
acautelando legitimamente os seus direitos.

O caso Portugus
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Independncia

A actividade deve ser exercida com absoluta independncia


profissional, margem de qualquer presso, especialmente, a
resultante dos seus prprios interesses ou de influncias
exteriores, por forma a no se ver colocado numa posio que,
objectiva ou subjectivamente, possa diminuir a liberdade e a
capacidade de formular uma opinio justa e isenta.

O auditor deve, nomeadamente:

a. Recusar algum trabalho que, por quaisquer motivos ou


circunstncias, possa diminuir a sua liberdade de julgamento ou
suscitar dvidas a terceiros sobre a sua independncia
profissional;

b. Rejeitar indicaes de terceiros sobre o trabalho a desenvolver


ou o tipo de concluses a que deve chegar;

O caso Portugus
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Independncia

O auditor deve, nomeadamente:

c. Adoptar, no seu relacionamento com os membros dos rgos de


gesto e de fiscalizao, bem como com os seus colaboradores
e outros com quem tem de manter relaes profissionais, uma
conduta que no comprometa a sua independncia funcional e
hierrquica;

d. Ser justo, intelectualmente honesto e imparcial no seu


comportamento profissional;

e. No receber da parte de cada cliente honorrios que


representem um montante superior a 15% do volume de
negcios anual, salvo se essa situao no puser em causa a
sua independncia profissional ou se estiver em incio de
actividade.

O caso Portugus
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Independncia

A liberdade de julgamento pode estar diminuda ou pode suscitar


dvidas a terceiros sobre a sua independncia profissional:

a. No recusar o trabalho de organizar ou executar a contabilidade


ou de assumir a responsabilidade legal ou contratual desta,
nessa empresa ou outra entidade;

b. No recusar o trabalho de fiscalizar, inspeccionar ou julgar


contas, ao servio de organismos com atribuies legais para o
efeito, nessa empresa ou outra entidade.

O caso Portugus
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Independncia

O mesmo se aplica, quer o trabalho seja realizado a ttulo individual,


quer por cnjuge, parente ou afim na linha recta ou at ao
terceiro grau na linha colateral, quer ainda atravs de sociedade
de que seja scio ou na qual tenha como scio, administrador,
director ou gerente, o conjugue, parente ou afim na linha recta ou
at ao terceiro grau da linha colateral.

O auditor suplente chamado ao desempenho efectivo de funes


exercita-as plenamente, no se considerando hierarquicamente
dependente do auditor efectivo que for substituir.

O caso Portugus
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Responsabilidade

O auditor deve assumir uma conduta pessoal e profissional idnea e


responsvel, , abstendo-se de qualquer conduta desprestigiante
para si prprio ou para a profisso.

No exerccio das suas funes de auditoria s contas, a


responsabilidade civil do auditor deve ser garantida por seguro
pessoal de responsabilidade civil profissional, cumprindo com os
limites legalmente estabelecidos.

O caso Portugus
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Competncia

O auditor deve adoptar, em todas as circunstncias, um


comportamento competente e de elevado profissionalismo,
conhecendo as normas legais e tcnicas aplicveis e
promovendo o aperfeioamento dos seus conhecimentos
tcnicos e mtodos de trabalho.

O seu trabalho e o dos seus colaboradores deve ser planeado,


executado, revisto e documentado, de forma a constituir
fundamentao adequada e suficiente dos relatrios,
certificaes e pareceres emitidos.

No desenvolvimento do seu trabalho, o auditor pode solicitar a


terceiros pareceres profissionais sobre aspectos que
transcendam o mbito da sua especializao e que se tornem
imprescindveis ao exerccio das funes para que foi contratado,
caso em que tal situao deve constar expressamente do seu
relatrio ou parecer.

O caso Portugus
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Competncia

No desempenho das suas funes, o auditor pode, sob sua inteira


responsabilidade, superviso e orientao tcnica, utilizar
colaboradores ou apoiar-se em servios do seu cliente,
nomeadamente, jurdicos, contabilsticos, financeiros, de
auditoria interna e outros, para a execuo de trabalhos que se
tornem necessrios.

O auditor no deve aceitar a realizao de trabalhos para os quais no


disponha de adequada organizao e dos correspondentes
recursos humanos e materiais.

O caso Portugus
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Urbanidade

O auditor deve tratar com respeito os seus clientes, os colegas, e


outras entidades, de forma a estabelecer com todos uma relao
que, presumindo a sua boa f, contribua para garantir o correcto
exerccio dos seus direitos e o cumprimento dos seus deveres.

Legalidade

O auditor deve exercer a sua actividade dentro dos limites dos poderes
que lhe estejam atribudos, em conformidade com a lei, as
normas tcnicas de auditoria s contas e os princpios,
regulamentos, normas e orientaes de carcter profissional
emitidos pela Ordem, de modo a alcanar os fins visados na
legislao em vigor.

O caso Portugus
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Sigilo profissional

O auditor, os seus colaboradores e outros peritos no podem prestar a


empresas ou outras entidades pblicas ou privadas quaisquer
informaes relativas a factos, documentos ou outras de que
tenha tomado conhecimento por motivo de prestao dos seus
servios e que no se destinem a ser do domnio pblico,
devendo guardar confidencialidade quanto s mesmas, bem
como abster-se de utilizar, por qualquer modo, tais informaes
em proveito pessoal ou de terceiros.

O auditor, os seus colaboradores e outros peritos no podem


aproveitar-se, pessoalmente ou em benefcio de terceiros, de
segredos comerciais ou industriais de que tome conhecimento no
decurso dos seus trabalhos.

O caso Portugus
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Sigilo profissional

O dever de sigilo persiste mesmo aps a cessao de funes do


auditor na empresa ou outra entidade, nos termos da legislao
ou contrato que lhe for aplicvel.

O auditor no pode ainda prestar a empresas ou outras entidades


pblicas ou privadas quaisquer informaes relativas a factos,
documentos ou outras que, por virtude de cargo desempenhado
na Ordem, qualquer auditor, obrigado a sigilo profissional quanto
s mesmas informaes, lhe tenha comunicado.

O caso Portugus
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Sigilo profissional

O auditor, os seus colaboradores e outros peritos s podem prestar a


empresas ou outras entidades pblicas ou privadas quaisquer
informaes relativas a factos, documentos ou outras de que
tenha tomado conhecimento por motivo de prestao dos seus
servios e que no se destinem a ser do domnio pblico,
devendo guardar confidencialidade quanto s mesmas, bem
como abster-se de utilizar, por qualquer modo, tais informaes
em proveito pessoal ou de terceiros, quando:

a. Seja devidamente autorizado, por escrito, pela entidade


beneficiria do sigilo;
b. A lei o imponha, por se tratar de tomada de conhecimento de
factos que indiciem a prtica de crimes pblicos, e
c. Resulte de dever legal ou profissional.

O caso Portugus
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Sigilo profissional

O dever de sigilo profissional no abrange:

a. As comunicaes e informaes de um scio a outros scios;


b. As comunicaes e informaes de auditor aos auditores que se
encontrem sob contrato de prestao de servios e aos seus
colaboradores, na medida estritamente necessria para o
desempenho das suas funes;
c. As comunicaes e informaes entre auditores, no mbito da
reviso legal das contas consolidadas de empresas ou de outras
entidades, na medida estritamente necessria ao desempenho
das suas funes, devendo os auditores dar conhecimento desse
facto administrao, gesto, direco ou gerncia da respectiva
empresa ou de outra entidade.

O auditor deve conservar a documentao e as informaes, qualquer


que seja o seu suporte ou forma sob que se apresentem, e
proteg-las adequadamente de modo a impedir o acesso
indevido s mesmas por parte de terceiros.
O caso Portugus
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Publicidade e informao

vedada aos auditores toda a espcie de publicidade profissional por


circulares, anncios, meios de comunicao social ou qualquer
outra forma.

No constituem formas de publicidade profissional:


a. As informaes relativas aos servios que um auditor poder
prestar desde que as mesmas obedeam s regras gerais
previstas no respectivo estatuto profissional e tenham como
exclusiva finalidade informar o pblico, em geral, e os clientes,
em particular, de uma forma objectiva, honesta, verdadeira e
sbria acerca desses servios, abstendo-se do uso de meios que
sejam susceptveis de desprestigiar a profisso;

b. As informaes sobre ttulos universitrios e funes


acadmicas, ttulos e distines profissionais, cargos exercidos
na Ordem ou em organizaes profissionais congneres e a
antiguidade na profisso;

O caso Portugus
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Publicidade e informao

No constituem formas de publicidade profissional:


c. As informaes sobre o respectivo nome, endereo do escritrio,
nmeros de telefone, de faxes e endereo electrnico ou de
qualquer outro meio de telecomunicao, horrio de expediente,
a indicao de escritrio ou de outra forma de representao
permanente, denominao, logotipo ou outro sinal distintivo do
mesmo e identificao dos colaboradores profissionais
efectivamente integrados no escritrio;

d. As informaes prestadas pelos auditores sobre si prprios,


directamente aos seus clientes ou a outros colegas, quer
verbalmente, quer por escrito;

O caso Portugus
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Publicidade e informao

No constituem formas de publicidade profissional:

e. O envio, a solicitao de potenciais clientes, de descries que


incluam o seu curriculum vitae acadmico e profissional e dos
respectivos colaboradores, tipos de servios que podero
prestar, lista dos clientes e locais onde esto representados;

f. A insero do curriculum vitae acadmico e profissional do


auditor nas publicaes especializadas de auditores ou de
auditoria s contas.

O caso Portugus
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Publicidade e informao

O auditor poder fazer uso apenas dos seguintes meios de


informao:
a. Cartes de visita;
b. Papel de carta;
c. Placas;
d. Folhetos, brochuras e boletins editados pelo prprio;
e. Revistas, jornais ou outras publicaes editadas por terceiros;
f. Correio electrnico, sites na Internet e outros meios anlogos;
g. Conferncias, seminrios e colquios promovidos pelo auditor ou
por terceiros, com incluso de temas sobre matrias que
integram o programa do exame de admisso Ordem.

O caso Portugus
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Publicidade e informao

Aos meios de informao previstos aplicam-se as seguintes regras:

a. As placas apenas podem ser colocadas no edifcio onde se situa


o escritrio ou outra forma de representao permanente,
devero ter dimenses razoveis e apenas podem conter a firma
da sociedade auditores que nele exeram efectivamente a sua
actividade profissional;

b. Os folhetos, brochuras e boletins editados pelos auditores


destinam-se apenas apresentao geral dos seus escritrios
ou outras formas de representao permanente, ou divulgao
de pareceres, opinies ou actualidades no mbito das
respectivas funes, no podendo a sua difuso ser feita por
meio do seu depsito em lugares pblicos ou por intermdio de
terceiros, excepto pelos servios postais;

O caso Portugus
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Publicidade e informao

Aos meios de informao previstos aplicam-se as seguintes regras:

c. As menes feitas publicar pelos auditores em meios de


imprensa escrita no editados pelos prprios, salvo no caso de
anurios ou outras publicaes especializadas, listando
auditores, apenas se podem destinar difuso de informaes
pontuais, tais como a instalao e mudana do auditor para novo
local, a abertura ou mudana de outra forma de representao
permanente, a admisso de novo auditor ou scio de sociedade,
a seleco e recrutamento de pessoal ou a participao em
organizaes profissionais congneres;

d. Os auditores devero previamente remeter Ordem cpia dos


folhetos, brochuras ou boletins que editem e comunicar-lhe a
abertura e contedo de qualquer site na Internet, com informao
do modo de acesso mesma.

O caso Portugus
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Publicidade e informao

Ao auditor proibida qualquer divulgao da sua actividade na rdio


ou na televiso, ou atravs de quaisquer anncios colocados na
via pblica ou no.

O auditor no poder prestar informaes contendo as menes


seguintes:
a. Identificao de clientes e de casos concretos submetidos sua
interveno;
b. Utilizao de quaisquer emblemas ou smbolos que no sejam o
logotipo do prprio escritrio de auditor, ou de organizaes
profissionais congneres em que ele participe;
c. Referncia a qualquer cargo ou funo que tenha
desempenhado;
d. Referncias, em termos comparativos, actividade de outros
auditores;
e. Oferta gratuita de servios;
f. Promessas de resultados ou de dispensa de honorrios caso no
O caso Portugus
sejam atingidos os resultados propostos pelo cliente.
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Deveres do auditor para com os colegas

Nas suas relaes recprocas o auditor deve:

a. Proceder com a maior correco e urbanidade;


b. No se pronunciar publicamente sobre as funes que sejam
confiadas a outros, salvo com o seu acordo prvio;
c. Actuar com a maior lealdade em todas as situaes e
circunstncias, nomeadamente nas de angariao de clientes.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os colegas

O auditor no dever oferecer trabalho, directa ou indirectamente, a


colaboradores de outros auditores.

Sempre que ocorra um processo de substituio de auditor, por termo


ou cessao antecipada de mandato, o auditor substituto dever:
a. Informar, por escrito, no prazo de 20 dias teis, a contar da
confirmao formal da sua eleio ou designao, o auditor
substitudo;
b. Solicitar a este, no prazo previsto na alnea anterior, informaes
sobre a existncia de motivos de ordem profissional para que
no aceite a eleio ou a designao;
c. Actuar junto da empresa ou outra entidade que o elegeu ou
designou no sentido de proceder ao pagamento de eventuais
honorrios em atraso ao auditor a substituir;
d. Comunicar o facto Ordem no prazo legalmente estabelecido.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os colegas

Se existirem quaisquer razes ou outras questes que devam ser


divulgadas, o auditor substitudo deve fornecer ao auditor
substituto todos os pormenores relevantes destas informaes.

O auditor no deve aceitar prestar servios a um cliente,


nomeadamente no mbito da auditoria s contas, quando a
recusa de outro colega para idnticas funes se fundamentou
em motivo justificado de natureza profissional, salvo situaes
previamente autorizadas pela Ordem.

O auditor substitudo deve tornar acessvel ao substituto a informao


profissional adquirida e facultar-lhe a consulta dos registos e
documentos de trabalho produzidos no decurso da auditoria s
contas de exerccios anteriores.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os colegas

Havendo lugar a nomeao oficiosa de auditor pela Ordem ou


nomeao judicial, o auditor nomeado est dispensado das
respectivas comunicaes.

Sempre que ocorra um processo de substituio de auditor nos termos


do nmero anterior, a Ordem dever, recolher informaes junto
da empresa ou outra entidade e do auditor a substituir, antes de
proceder nomeao oficiosa.

Em caso de substituio de um auditor efectivo por um suplente, quer


por impedimento temporrio, quer por cessao de funes,
deve:
a. O auditor efectivo comunicar a substituio, por escrito, ao
suplente, independentemente de idntica comunicao aos
competentes rgos sociais;
b. O auditor suplente comunicar Ordem o incio do exerccio de
funes;
c. O auditor efectivo dar ao suplente toda a colaborao
O caso Portugus indispensvel ao bom desempenho das suas funes. 28
Deveres do auditor para com os colegas

No permitido ao auditor efectivo dividir as responsabilidades com o


auditor suplente, nem combinar com este qualquer forma de
repartio de honorrios.

O auditor no pode repartir com colegas ou outras entidades os seus


honorrios, excepto em relao queles que lhe tenham prestado
colaborao efectiva sob exclusiva responsabilidade do primeiro.

No permitida a subcontratao, expressa ou tcita, de qualquer das


tarefas abrangidas no mbito das competncias exclusivas dos
auditores que possa, sob qualquer modo, constituir derrogao
ou condicionante da completa responsabilidade civil profissional,
disciplinar ou penal, inerentes ao exerccio das funes
desempenhadas em cumprimento das Normas de Auditoria.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os colegas

No caso, porm, de ser permitida a subcontratao, as partes ficam


obrigadas a celebrar contrato escrito, especificando, pelo menos,
a natureza e o mbito do servio a subcontratar, a
responsabilidade a assumir, o exerccio da superviso pelo
subcontratante, a durao e os honorrios correspondentes;.

O exerccio da actividade por um auditor, mediante contrato de


prestao de servios celebrado com outro auditor, no
considerado subcontratao para efeitos dos nmeros anteriores.

Verificando-se diferendos entre auditores devem os mesmos fazer


funcionar, em primeira mo, a via conciliatria.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os clientes

Os direitos e as obrigaes dos auditores decorrem da lei, das Normas


de Auditoria, das normas, avisos e determinaes da Ordem e
dos contratos que os vinculam aos clientes.

As relaes do auditor com os seus clientes baseiam-se na lealdade,


independncia, imparcialidade e satisfao do interesse pblico e
implicam conscincia, saber, iniciativa, liberdade de aco e
respeito pela legalidade e pelo sigilo profissional, na expectativa
de o cliente, os seus servios e terceiros lhe prestarem a
colaborao til e necessria ao desempenho das suas funes.

As funes de interesse pblico de auditoria s contas, cometidas em


exclusivo aos auditores, s podem ser exercidas mediante
contrato de prestao de servios, reduzido a escrito, e do qual
devem constar a natureza do servio, a sua durao e os
honorrios correspondentes.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os clientes

O auditor no pode aceitar clusulas contratuais que explicita ou


implicitamente possam envolver derrogao dos princpios e
preceitos contidos na legislao e normas emanadas da Ordem
ou que, por qualquer forma, procurem limitar ou condicionar a
sua aplicao.

O auditor no pode aceitar responsabilidades directas ou indirectas


caracterizadas como contrato de procuradoria a favor de
entidades a quem preste servio na qualidade de revisor.

O auditor livre de aceitar o cliente e de com ele contratar a prestao


de servios inerentes s suas funes, excepto nos casos
expressamente previstos na lei, por solicitao de competente
autoridade judicial ou administrativa ou da Ordem, nos termos
estatutrios e regulamentares.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os clientes

O auditor poder, no cumprimento das suas funes, fazer-se assistir,


sob a sua exclusiva responsabilidade, por colaboradores
qualificados, que identificar perante o cliente, devendo intervir
sempre pessoalmente junto deste.

Em todas as suas intervenes adoptar uma posio de dignidade


pessoal e profissional, evitando interpretaes vagas e
infundadas e fundamentando o seu juzo em termos objectivos e
tcnicos.

O auditor dever empregar todos os seus conhecimentos e zelo


profissional e estar atento a todos os condicionalismos de ordem
legal e conjuntural susceptveis de afectar o cliente, os quais, em
nenhum caso, podero influenciar a independncia da opinio
que lhe cumpre emitir.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os clientes

O auditor que se encontrar na impossibilidade de executar as suas


funes, por motivos de ordem material ou moral, deve indic-las
por escrito ao seu cliente, enviando, se o entender, cpia
Ordem.

O auditor pode condicionar a emisso da certificao (legal) das


contas obteno da declarao do rgo de gesto, a
confirmar a responsabilidade na preparao das demonstraes
financeiras, as asseres contidas nessas demonstraes e as
informaes que prestou no decurso da auditoria s contas,
devendo, caso tal declarao no lhe seja fornecida, referir o
facto na sua certificao.

O auditor no pode cessar as funes em que se encontra investido,


como forma indirecta de se eximir ao cumprimento integral dos
deveres funcionais a que se encontra adstrito, bem como ao
cumprimento das Normas de Auditoria.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com os clientes

O auditor dever devolver ao cliente toda a informao escrita ou de


suporte informtico de que no necessite para os seus arquivos,
aplicando sempre o critrio da minimizao dos custos
administrativos na organizao da sua documentao e arquivos,
sem prejuzo da fundamentao documental ou de suporte
informtico da sua opinio.

O incumprimento de clusulas contratuais por parte do cliente motivo


para resciso unilateral do contrato, nos termos da legislao
pertinente.

Os litgios que envolvam um auditor e um seu cliente que possam


afectar a independncia, a objectividade e a imparcialidade do
auditor, bem como a disponibilidade dos rgos de gesto para
facultar informaes e documentao relevantes para a
formulao da sua opinio, podem constituir motivo bastante
para a cessao antecipada de funes por parte do auditor.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com a Ordem e outras entidades

O auditor dever proceder com urbanidade, competncia, lealdade e


iseno em todas as suas relaes com a Ordem e outras
entidades pblicas ou privadas e com a sociedade em geral.

O auditor deve colaborar com a Ordem na prossecuo das suas


atribuies legais, estatutrias e regulamentares e desempenhar
os cargos para que tenha sido eleito ou designado, de forma a
prestigiar a sua associao profissional.

O auditor deve colaborar com a Ordem como patrono de estagirios,


exercendo as competncias e cumprindo os deveres prescritos
em regulamento prprio e colaborando com os diferentes rgos
que intervm no processo de estgio.

O caso Portugus
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Deveres do auditor para com a Ordem e outras entidades

O auditor deve comunicar Ordem, no prazo legalmente estipulado, a


celebrao e a cessao de todos os contratos de prestao de
servios de auditoria s contas.

O auditor deve dar cumprimento oportuno s normas, determinaes e


avisos emanados da Ordem ou outros constantes do estatuto
profissional.

O caso Portugus
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Consultoria

No exerccio das funes de consultoria nas matrias que integram o


programa do exame de admisso Ordem, o auditor deve
defender o interesse do cliente, desde que a sua posio tenha
apoio nos normativos aplicveis e no ponha em causa a sua
independncia e objectividade.

O auditor no deve garantir a um cliente que o aconselhamento que


deu est fora de discusso, mas antes assegurar-se de que o
cliente fica ciente das limitaes inerentes informao,
recomendao ou parecer prestados, de forma a que no
interprete, erradamente, uma expresso de opinio como uma
assero de facto.

O caso Portugus
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Consultoria

A informao, recomendao ou parecer, de consequncias


materialmente relevantes, prestados a um cliente devem ser
registados nos arquivos, em forma de carta ou de memorando,
responsabilizando profissionalmente o auditor, nos termos do
disposto na lei civil, relativamente a informaes, recomendaes
ou pareceres.

O auditor no deve ficar associado a qualquer informao,


recomendao ou parecer em que existam razes para crer que
ele:
a. Contm uma declarao falsa ou susceptvel de induzir em erro;
b. Contm afirmaes ou informaes fornecidas imprudentemente
ou sem qualquer conhecimento real de que elas sejam
verdadeiras ou falsas; ou
c. Omite ou torna obscuras informaes necessrias a ser
apresentadas e tal omisso ou obscuridade induzir terceiros em
erro.

O caso Portugus
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Exerccio de funes fora do territrio nacional

Quando o auditor esteja a residir ou em deslocao temporria noutro


pas, para a exercer funes profissionais, deve exerc-las de
acordo com as Normas de Auditoria e os requisitos ticos
aplicveis previstos neste Cdigo, excepto se os do pas de
residncia ou deslocao forem mais restritivos, caso em que
dever observar estes ltimos.

O caso Portugus
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Honorrios e despesas

O auditor s poder receber honorrios como retribuio do trabalho


efectuado, no podendo receber importncias que no
constituam reembolso de despesas de transporte e alojamento e
quaisquer outras realizadas no exerccio das suas funes.

Os honorrios recebidos pelo auditor, para alm de observar os


requisitos legais estipulados, devem representar o justo valor dos
servios profissionais prestados ao cliente.

O caso Portugus
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Honorrios e despesas

O auditor poder receber adiantamentos, a ttulo de honorrios ou para


despesas de deslocao e alojamento, dentro de limites
razoveis, devendo tais valores ser utilizados apenas para os fins
a que se destinam, competindo ao auditor prestar conta deles em
qualquer altura, logo que tal lhe seja solicitado.

Em caso algum podero os auditores receber honorrios em espcie,


bem como honorrios contingentes ou variveis dependentes
dos resultados do seu trabalho, no exerccio de funes de
interesse pblico.

O caso Portugus
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Responsabilidade disciplinar

Comete infraco disciplinar o auditor que, por aco ou omisso,


violar, dolosa ou culposamente, algum dos deveres estabelecidos
no presente Cdigo ou em outros normativos aplicveis, bem
como os decorrentes das suas funes.

O caso Portugus
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Casos Exemplificativos

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Enunciado 1

Joo, recm-inscrito na lista dos ROC, a fim de superar a difcil


situao do mercado, decidiu fixar os seus honorrios de
consultoria, de acordo com os resultados lquidos obtidos pelos
seus clientes.

correcto este procedimento?

O caso Portugus 45
C. Exemplificativos
Enunciado 2

Joo, recm-inscrito na lista dos ROC, a fim de superar a difcil


situao do mercado, decidiu fixar os seus honorrios de auditoria
legal, de acordo com os resultados lquidos obtidos pelos seus
clientes.

correcto este procedimento?

O caso Portugus 46
C. Exemplificativos
Enunciado 3

Joo, recm-inscrito na lista dos ROC, a fim de superar a difcil


situao do mercado, decidiu fixar os seus honorrios de auditoria
legal, em funo do tipo de CLC emitida:

Nvel 1 CLC sem reservas nem nfases


Nvel 2 CLC sem reservas mas com nfases
Nvel 3 Certificao sem reservas

correcto este procedimento?

O caso Portugus 47
C. Exemplificativos
Enunciado 4

No mbito de um processo de divrcio, o Tribunal requer ao Auditor


que disponibilize os papis de trabalho e deponha como
testemunha, pois a esposa alega que o valor da empresa no
reflectido pela contabilidade.

O Auditor obrigado a aceitar a deciso do Tribunal (dever de


colaborao com a justia) e disponibilizar os seus papis de
trabalho para anlise por perito indicado pelo Tribunal.

Verdadeiro ou Falso?

O caso Portugus 48
C. Exemplificativos
Enunciado 5

Voc Auditor de uma empresa (SA) com mandato para o exerccio


de 2006.

Em 31 de Dezembro de 2006 a empresa elege novos corpos sociais e


novo Auditor para o perodo de 2007.

Em Maro de 2007, voc que dever certificar as contas de 2006,


porque tal constava do seu contrato.

Verdadeiro ou Falso?

O caso Portugus 49
C. Exemplificativos
Enunciado 6

O Administrador da empresa ABC de que voc Auditor tem uma


vivenda em Paris.

Sabendo que voc procura casa para passar uma semana de frias
em Frana pela Pscoa, oferece-lhe a vivenda sem qualquer custo.

Voc aceita, no estando a infringir quaisquer normas deontolgicas.

Verdadeiro ou Falso?

O caso Portugus 50
C. Exemplificativos
Enunciado 7

Voc Auditor a ttulo individual exercendo funes no Benfica.

Tendo sido convidado pelo Sporting para as mesmas funes, aceitou,


dentro do cumprimento das normas e princpios profissionais.

correcto este procedimento?

O caso Portugus 51
C. Exemplificativos
Enunciado 8

Voc Auditor, tendo sido em Dezembro de 2006 convidado para


exercer funes na empresa ABC, SA. Para os mandatos de 2007
em diante.

A empresa tem um auditor em funes at 31/12/2006, e pretende


eleger os novos corpos sociais em finais de Dezembro,
pretendendo que voc assine o termo de aceitao para ser
presente Assembleia Geral.

Voc diz que dentro das normas profissionais da OROC, s pode


aceitar a designao e assinar o termo de aceitao depois de
contactar formalmente o ROC a substituir.

Verdadeiro ou Falso?
O caso Portugus 52
C. Exemplificativos
Enunciado 9

Voc foi eleito em Abril de 2006 para o mandato 2006-2008.

O colega substitudo reclama honorrios de Janeiro a Abril,


considerando que exerceu funes de fiscal nico neste perodo,
embora tenha recebido em Dezembro de 2005 a anualidade para
os servios de reviso do exerccio de 2005.

Voc deve (pode) aceitar a nomeao sem que a empresa pague ao


colega o valor reclamado.

O caso Portugus 53
C. Exemplificativos
Enunciado 10

Pode um auditor ser contabilista na mesma empresa em que


contabilista?

O caso Portugus 54
C. Exemplificativos
Enunciado 11

Abel, auditor, vive maritalmente com uma senhora que detm 20 %


das aces da empresa ABC, SA..

O rgo social competente desta empresa designou Abel para nela


exercer as funes de auditor.

Poder Abel aceitar?

O caso Portugus 55
C. Exemplificativos
Enunciado 12

Um trabalhador numa firma de auditoria cometeu uma falta grave


referente ao dever de sigilo profissional, tendo feito abortar um
processo de fuso de duas empresas.

Existem responsabilidades imputveis ao auditor?

O caso Portugus 56
C. Exemplificativos
Enunciado 13

Uma situao de litgio com um cliente pe em causa a independncia


de um ROC, inviabilizando a continuao da relao profissional?

O caso Portugus 57
C. Exemplificativos
Enunciado 14

Os auditores podem receber das empresas honorrios por outros


servios alm da funo de auditoria?

O caso Portugus 58
C. Exemplificativos
Enunciado 15

Voc Auditor em princpio de carreira. Dadas as dificuldades de


mercado para os novos, resolveu oferecer aos contabilistas ( e
outros, funcionrios pblicos, bancrios, etc.) como comisso de
angariao os dois primeiros meses de honorrios. Ser esta
prtica aceitvel?

O caso Portugus 59
C. Exemplificativos
- O caso Europeu
A independncia dos auditores: Um conjunto
de princpios fundamentais

60
Princpios fundamentais

Ao efectuar uma Auditoria s contas, o auditor deve agir com


independncia, tanto de esprito como em relao aos seus actos,
face ao cliente da Auditoria.

Um auditor no deve efectuar uma auditoria se existirem quaisquer


relaes financeiras, comerciais, laborais ou de outra natureza entre
o auditor e o seu cliente (ou se lhe forem prestados certos servios
que no sejam de auditoria) susceptveis de levar um terceiro
razovel e informado a concluir que as mesmas podero
comprometer a independncia do auditor.

O caso Europeu
61
Objectividade, integridade e independncia

A objectividade e a integridade profissional devem ser os princpios


primordiais subjacentes ao parecer de um auditor sobre a auditoria de
demonstraes financeiras.

A principal forma de um auditor demonstrar ao pblico que uma auditoria foi


efectuada de acordo com os princpios referidos consiste em agir, e
mostrar que age, com independncia.

A objectividade (como estado de esprito) no passvel de verificao


externa e a integridade no pode ser avaliada antecipadamente.

Os princpios e regras sobre a independncia dos auditores devero


permitir que um terceiro razovel e informado avalie os
procedimentos e medidas adoptados por um auditor para evitar ou
sanar factos e circunstncias susceptveis de representar uma
ameaa ou um perigo para a sua objectividade.

O caso Europeu
62
Responsabilidade e mbito

O auditor responsvel por assegurar o cumprimento do requisito de


independncia aplicvel aos auditores.

O requisito de independncia aplica-se:

a) Ao prprio auditor;
b) queles que esto em posio de poder influenciar o resultado da
auditoria.

O caso Europeu
63
Responsabilidade e mbito

Aqueles que esto em posio de poder influenciar o resultado da auditoria


so:

a) Todas as pessoas directamente ligadas auditoria (a equipa do


compromisso de auditoria), nomeadamente:

i) Os scios, os gestores e o pessoal de auditoria (a equipa de


auditoria),

ii) Profissionais de outras disciplinas envolvidas no compromisso de


auditoria (por exemplo, advogados, acturios, especialistas em direito
fiscal, especialistas em tecnologias da informao ou especialistas
em gesto de tesouraria),

iii) Pessoas que asseguram o controlo de qualidade ou a superviso


directa da auditoria e do compromisso;

O caso Europeu
64
Responsabilidade e mbito

Aqueles que esto em posio de poder influenciar o resultado da auditoria


so:

b) Todas as pessoas que fazem parte da cadeia de comando da


auditoria dentro da sociedade de auditores ou da rede a que a
referida sociedade pertence;

c) Todas as pessoas da sociedade de auditores ou da respectiva rede


que, por virtude de quaisquer outras circunstncias, possam estar
numa posio susceptvel de influenciar a auditoria.

O caso Europeu
65
Ameaas e perigos para a independncia

A independncia dos auditores est sujeita a diversos tipos de ameaas,


nomeadamente, o interesse pessoal, a auto-reviso, a representao,
a familiaridade ou confiana e a intimidao.

O nvel de risco de a independncia de um auditor poder vir a ser


comprometida ser determinado com base na importncia das
ameaas referidas, seja isoladamente ou em conjunto, e no seu
impacto na independncia do auditor. Para esse efeito, ser
necessrio considerar as circunstncias especficas da auditoria em
causa.

Ao avaliarem-se os riscos para a independncia do auditor, ser necessrio


levar em linha de conta:

a) Os servios prestados ao cliente da auditoria nos ltimos anos e as


relaes com ele mantidas antes de ter sido nomeado auditor;
b) Os servios prestados ao cliente da auditoria durante a auditoria e as
relaes com ele mantidas.
O caso Europeu
66
Divulgao Pblica de Honorrios

Um auditor deve estar em condies de demonstrar que a sua


independncia no foi comprometida por ter prestado a um cliente
servios distintos da auditoria propriamente dita, pelos quais tenha
auferido honorrios muito superiores aos que lhe foram pagos pela
auditoria de contas.

Isso dever ser do interesse do cliente em causa, pois ir aumentar a


credibilidade da informao financeira publicada. Os requisitos
relativos divulgao pblica estabelecidos pelos Estados-Membros
atravs da sua legislao nacional ou pelos organismos reguladores
competentes devero permitir que um terceiro razovel e bem
informado forme uma opinio sobre um eventual desequilbrio entre
os honorrios pagos por uma auditoria e os honorrios pagos por
outros servios.

O caso Europeu
67
Divulgao Pblica de Honorrios

Para facilitar essa avaliao, os honorrios recebidos por servios distintos


da auditoria devem ser desagregados em trs categorias gerais (de
modo a reflectir os tipos de servios que tenham sido prestados):
- garantia de conformidade,
- consultoria fiscal, e
- outros servios distintos da auditoria de contas.

No que diz respeito categoria de servios distintos da auditoria, devero


ser apresentadas, pelo menos, informaes mnimas acerca da
prestao de servios de tecnologia da informao financeira,
auditoria interna, defesa em justia, e de recrutamento.

O caso Europeu
68
Relao entre a remunerao total e o rendimento total

Uma dependncia excessiva dos honorrios de servios de auditoria ou de


outra natureza, pagos por um cliente ou pelo grupo de um cliente
gera, manifestamente, um risco de interesse pessoal susceptvel de
comprometer a independncia do auditor.

Os auditores devem no s evitar que surja uma dependncia financeira


desse tipo, mas tambm procurar determinar se a aparncia de
existncia de uma dependncia poder representar uma ameaa
significativa para a sua independncia.

O caso Europeu
69
Relao entre a remunerao total e o rendimento total

O auditor, a sociedade de auditores ou uma rede podero parecer


depender financeiramente de um nico cliente ou do grupo de um
cliente quando a remunerao total auferida, ou a auferir, por servios
de auditoria e de outra natureza prestados a esse cliente ou ao seu
grupo ultrapassa uma percentagem crtica do seu rendimento total.

Aos olhos do pblico, essa percentagem crtica depender de vrios


factores do ambiente em que se processa a auditoria. Depender, por
exemplo, da dimenso da empresa em causa, do facto de estar
estabelecida h muito ou de ter sido recentemente constituda, de a
sua actividade ser desenvolvida a nvel local, nacional ou
internacional, e da situao econmica geral dos mercados em que a
empresa desenvolve a sua actividade.

O caso Europeu
70
- A tica no IFAC

71
Introduo e Princpios Fundamentais

Exige-se que um auditor cumpra os seguintes princpios fundamentais:


(a) Integridade - um auditor deve ser recto e honesto em todos os
relacionamentos profissionais e de empresas.

(b) Objectividade - um auditor no deve permitir que juzos prvios,


conflitos de interesse ou indevida influncia de outrem se
sobreponham aos julgamentos profissionais ou empresariais.

c) Competncia Profissional e Devido Zelo - um auditor tem o dever


permanente de manter os conhecimentos e habilitaes profissionais
no nvel necessrio para assegurar que um cliente ou empregador
receba servio profissional competente baseado em
desenvolvimentos actualizados da prtica, da legislao e das
tcnicas. Um auditor deve actuar com diligncia e de acordo com as
normas tcnicas e profissionais aplicveis ao proporcionar servios
profissionais.

A tica no IFAC
72
Introduo e Princpios Fundamentais

Exige-se que um auditor cumpra os seguintes princpios fundamentais:

(d) Confidencialidade - Um auditor deve respeitar a confidencialidade


da informao que recolheu em consequncia dos relacionamentos
pessoais e de empresa de servios profissionais e no deve divulgar
quaisquer informaes a terceiros sem autorizao devida e
especfica salvo se existir um direito ou um dever legal ou profissional
de divulgar. A informao confidencial adquirida em consequncia de
relacionamentos profissionais e de empresa no deve ser usada em
vantagem pessoal do auditor ou de terceiros.

(e) Comportamento Profissional - Um auditor deve cumprir as leis e


regulamentos relevantes e deve evitar qualquer aco que
desacredite a profisso.

A tica no IFAC
73
Integridade

O princpio da integridade impe a obrigao sobre todos os auditores


serem rectos e honestos nos relacionamentos profissionais e
empresariais. A integridade tambm implica negociao justa e com
verdade.

Um auditor no deve estar associado com relatrios, declaraes,


comunicaes ou outra informao quando creia que a informao:
(a) Contm uma afirmao materialmente falsa ou errnea;
(b) Contm afirmaes ou informao fornecida de forma descuidada; ou
(c) Omite ou torna obscura informao necessria de ser includa
quando tal omisso ou obscuridade forem susceptveis de induzir em
erro.

A tica no IFAC
74
Objectividade

O princpio da objectividade impe a obrigao a todos os


contabilistas/revisores profissionais de no comprometerem o seu
julgamento profissional ou de empresa devido a preconceitos,
conflitos de interesse ou influncia indevida de outros.

Um auditor pode estar exposto a situaes que possam diminuir a


objectividade, sendo impraticvel definir e prescrever todas essas
situaes.

Os relacionamentos que enviesem ou influenciem indevidamente o


julgamento profissional do auditor devem ser evitados.

A tica no IFAC
75
Competncia Profissional e Zelo Devido

O princpio da competncia profissional e zelo devido impem as seguintes


obrigaes aos contabilistas/revisores profissionais:

(a) Manter conhecimentos e habilitaes profissionais no nvel


necessrio para assegurar que os clientes ou empregadores recebam
servio profissional competente; e

(b) Actuar com diligncia de acordo com as normas tcnicas e


profissionais aplicveis quando prestarem servios profissionais.

A tica no IFAC
76
Confidencialidade

O principio da confidencialidade impe a obrigao de o auditor se abster


de:
(a) Divulgar para fora da firma ou da organizao empregadora
informao confidencial adquirida em consequncia de
relacionamentos profissionais ou de empresa sem a devida e
especfica autorizao ou salvo se existir um direito ou dever legal ou
profissional de divulgar; e
(b) Usar informao confidencial adquirida em consequncia de
relacionamentos profissionais ou de negcio em sua vantagem
pessoal ou em vantagem de terceiros.

A tica no IFAC
77
Comportamento Profissional

O princpio do comportamento profissional impe aos


contabilistas/revisores profissionais a obrigao de cumprir as leis e
regulamentos relevantes e evitar qualquer aco que possa trazer
descrdito para a profisso. Isto inclui aces que um terceiro
razovel e informado, tendo conhecimento de toda a informao
relevante, conclusse negativamente que afecta a boa reputao da
profisso.

Na comercializao e na promoo de eles prprios e do seu trabalho, os


contabilistas/revisores profissionais devem ser honestos e
merecedores de confiana e no devem:
(a) Fazer reivindicaes exageradas para os servios que so capazes
de oferecer, para as qualificaes que possuem, ou para a
experincia que tenham conseguido; ou
(b) Fazer referncias disparatadas ou comparaes no substanciadas
com o trabalho de outros.

A tica no IFAC
78
Ameaas e Salvaguardas

Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de interesse prprio


para um auditor incluem, mas se no limitam a:

Um interesse financeiro num cliente ou deter um interesse financeiro


juntamente com um cliente.
Dependncia indevida de um cliente nos honorrios totais.
Ter um relacionamento prximo de negcios com um cliente.
Preocupao acerca da possibilidade de perder um cliente.
Potencial emprego num cliente.
Honorrios contingentes relativos a um trabalho de garantia de
fiabilidade.
Um emprstimo a ou de um cliente de garantia de fiabilidade ou
qualquer dos seus directores ou quadros superiores.

A tica no IFAC
79
Ameaas e Salvaguardas

Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de auto-reviso


incluem, mas no se limitam a:
A descoberta de um erro significativo durante uma reavaliao do
trabalho do auditor em prtica ao pblico.
Relatar sobre o funcionamento dos sistemas financeiros aps estar
envolvido na sua concepo ou implementao.
Ter preparado os dados originais usados para gerar registos que so
o assunto em causa do trabalho.
Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ser, ou ter sido
recentemente, um director ou quadro superior desse cliente.
Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ser, ou ter sido
recentemente, empregado pelo cliente numa posio de exercer
influncia directa e significativa sobre o assunto em causa do
trabalho.
Executar um servio para o cliente que directamente afecte o assunto
em causa do trabalho de garantia de fiabilidade.

A tica no IFAC
80
Ameaas e Salvaguardas

Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de advocacia


incluem, mas no se limitam a:

Promover aces numa entidade cotada quando essa entidade um


cliente de auditoria de demonstrao financeira.
Agir como advogado a favor de um cliente de garantia de fiabilidade
em litgios ou disputas com terceiros.

A tica no IFAC
81
Ameaas e Salvaguardas

Exemplos de circunstncias que podem criar ameaas de familiaridade


incluem, mas no se limitam a:
Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ter um
relacionamento de famlia prximo ou imediato com um director ou
um quadro superior do cliente.
Um membro da equipa de garantia de fiabilidade ter um
relacionamento de famlia prximo ou imediato com um empregado
do cliente que est numa posio de exercer influncia directa e
significativa sobre o assunto em causa do trabalho.
Um antigo scio da firma ser um director ou quadro superior do
cliente ou um empregado numa posio de exercer influncia directa
e significativa sobre o assunto em causa do trabalho.
Aceitar presentes ou tratamento preferencial de um cliente, salvo se o
valor for claramente insignificante.
Longa associao de pessoal snior com a equipa de garantia de
fiabilidade.

A tica no IFAC
82
Designao Profissional

Aceitao do Cliente
Antes de aceitar um novo relacionamento de cliente, um auditor em prtica
ao pblico deve considerar se a aceitao criar quaisquer ameaas
conformidade com os princpios fundamentais. Podem ser criadas
ameaas potenciais integridade ou ao comportamento profissional a
partir de, por exemplo, aspectos questionveis associados com o
cliente (seus proprietrios, gerncia e actividades).

Aceitao do Trabalho
Um auditor em prtica ao pblico deve acordar em s prestar os servios
que o auditor em prtica ao pblico seja competente para executar.
Antes de aceitar um trabalho especfico do cliente, o auditor em
prtica ao pblico deve considerar se a aceitao criar quaisquer
ameaas conformidade com os princpios fundamentais. Por
exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio competncia
profissional e zelo devido se a equipa de trabalho no possuir, ou no
possa adquirir, a competncia necessria para devidamente levar a
cabo o trabalho.
A tica no IFAC
83
Designao Profissional

Alteraes numa Designao Profissional

Um auditor em prtica ao pblico a quem seja pedido para substituir um


outro auditor em prtica ao pblico, ou que esteja a considerar
propor-se para um trabalho actualmente detido por um outro auditor
em prtica ao pblico, deve determinar se existem quaisquer razes,
profissionais ou outras, para no aceitar o trabalho, tais como
circunstncias que ameacem a conformidade com os princpios
fundamentais. Por exemplo, pode existir uma ameaa competncia
profissional e zelo devido se um auditor em prtica ao pblico aceitar
o trabalho antes de conhecer todos os factos pertinentes.

A tica no IFAC
84
Conflitos de interesse

Um auditor em prtica ao pblico deve tomar os passos razoveis para


identificar as circunstncias que podem levantar um conflito de
interesses. Tais circunstncias podem dar origem a ameaas
conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, pode ser
criada uma ameaa objectividade quando um auditor em prtica ao
pblico concorre directamente com um cliente ou tem um
empreendimento conjunto ou acordo similar com um concorrente
importante de um cliente. Pode tambm ser criada uma ameaa
objectividade quando um auditor em prtica ao pblico presta
servios para clientes cujos interesses esto em conflito ou os
clientes esto em disputa um com o outro em relao matria ou
transaco em causa.

A tica no IFAC
85
Segundas Opinies

As situaes em que pedido a um auditor em prtica ao pblico para dar


uma segunda opinio sobre a aplicao normas ou princpios
contabilsticas, de auditoria ou outros a circunstncias ou transaces
especficas por ou a favor de uma sociedade ou entidade que no
seja um cliente existente podem dar origem a ameaas
conformidade com os princpios fundamentais. Por exemplo, existe
uma ameaa competncia profissional e zelo devido em
circunstncias em que a segunda opinio no seja baseada no
mesmo conjunto de factos que foram disponibilizados ao contabilista
existente, ou seja baseada em prova inadequada. A importncia da
ameaa depender das circunstncias do pedido e de todos os outros
factos e pressupostos disponveis relevantes para a expresso de um
julgamento profissional.

A tica no IFAC
86
Honorrios e Outros Tipos de Remunerao

Quando celebrar negociaes com respeito a servios profissionais, um


auditor em prtica ao pblico pode pedir de honorrios aquilo que
considera ser apropriado. O facto de um auditor em prtica ao pblico
pedir um honorrio inferior ao de um outro no por si no tico.
Apesar de tudo, podem existir ameaas conformidade com os
princpios fundamentais proveniente do nvel de honorrios pedidos.
Por exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio
competncia profissional e zelo devido se o honorrio pedido to
baixo que possa ser difcil executar por esse preo o trabalho de
acordo com as normas tcnicas e profissionais aplicveis.

A tica no IFAC
87
Comercializao de Servios Profissionais

Quando um auditor em prtica ao pblico solicite novo trabalho por meio de


anncios ou de outras formas de comercializao, podem existir
potenciais ameaas conformidade com os princpios fundamentais.
Por exemplo, criada uma ameaa de interesse prprio
conformidade com o princpio do comportamento profissional se
servios, resultados conseguidos ou produtos forem comercializados
de uma maneira que seja inconsistente com esse princpio.

A tica no IFAC
88
Presentes e Hospitalidade

Pode ser oferecido a um auditor em prtica ao pblico ou a um membro da


famlia imediata ou prximo presentes e hospitalidade de um cliente.
Tal oferta d geralmente origem a ameaas conformidade com os
princpios fundamentais. Por exemplo, podem ser criadas ameaas
de interesse prprio se um presente de um cliente for aceite;
ameaas de intimidao objectividade podem resultar da
possibilidade de tais ofertas serem tornadas pblico.

A tica no IFAC
89
Custdia de Activos de Clientes

Um auditor em prtica ao pblico no deve assumir a custdia de valores


de clientes ou outros activos salvo se permitido faz-lo por lei, e em
caso afirmativo, em conformidade com quaisquer deveres legais
adicionais impostos a um auditor em prtica ao pblico que detenha
tais activos.

A deteno de valores do cliente cria ameaas conformidade com os


princpios fundamentais. Por exemplo, existe uma ameaa de
interesse prprio ao comportamento profissional e pode ser uma
ameaa de interesse objectividade proveniente da deteno de
activos do cliente. Para se salvaguardar contra tais ameaas, um
auditor em prtica ao pblico a quem foi confiado dinheiro (ou outro
activo) pertencente a outros deve:

A tica no IFAC
90
Custdia de Activos de Clientes

(a) Guardar tais activos separadamente dos activos pessoais ou da


firma; e
(b) S usar tais activos para a finalidade para que se destinam, e
(c) A qualquer momento, estar pronto para prestar contas desses
activos, e quaisquer rendimentos, dividendos ou ganhos gerados, a
qualquer pessoa que tenha o direito a tal prestao de contas; e
(d) Cumprir todas as leis e regulamentos relevantes para a deteno e
prestao de contas de tais activos.

A tica no IFAC
91
Objectividade Todos os Servios

Um auditor em prtica ao pblico deve considerar quando prestar qualquer


servio profissional se existem ameaas conformidade com o
princpio fundamental da objectividade resultante de ter interesses
em, ou relacionamento com, um cliente ou directores, funcionrios ou
empregados. Por exemplo, pode ser criada uma ameaa de
familiaridade objectividade proveniente de um relacionamento de
famlia ou pessoal prximo ou de negcios.

A tica no IFAC
92
ESTRUTURA

1. tica Profissional para Auditores

2. Independncia (Trabalhos de Garantia de Fiabilidade)

93
Independncia

No caso de um trabalho de garantia de fiabilidade no interesse pblico, e


por isso, exigido pelo Cdigo de tica, que os membros da equipa de
garantia de fiabilidade, firmas e, quando aplicvel, firmas de rede
sejam independentes dos clientes de garantia de fiabilidade.

A falta de independncia, mais do que a falta de Competncia est na base


dos grandes falhanos pblicos da auditoria.

Abordagem pelos princpios em vez das regras, novo paradigma IFAC

Independncia
94
Independncia

O Interesse Pblico
O Interesse pblico pode ser definido como o objectivo de bem estar
colectivo da comunidade, das pessoas e das instituies servidas
pela profisso contabilstica.

Pblicos da Profisso Contabilstica


Clientes, Financiadores, Trabalhadores, Governo, investidores,
administrao fiscal, etc.

Independncia
95
Independncia

Competncia Descoberta

Independncia Relato

A imagem de independncia dum auditor respeita a toda a profisso.

Conflito
Dever de reportar honestamente e dever de no contribuir para o fim
prematuro das organizaes.

Independncia
96
Independncia

Num trabalho de garantia de fiabilidade o contabilista/revisor


profissional em prtica ao pblico expressa uma concluso
concebida para aumentar o grau de confiana dos utentes
destinatrios que no seja a parte responsvel acerca do desfecho
da avaliao ou mensurao de um assunto face a critrios.

Independncia 97
Independncia

Os trabalhos de garantia de fiabilidade podem ser com base em


asseres ou de relato directo. Em qualquer dos casos, envolvem
trs partes separadas, que incluem: um contabilista/revisor
profissional em prtica ao pblico, uma parte responsvel e os
utentes destinatrios.

Independncia 98
Independncia

Independncia Mental
Independncia Aparente

Qual Das Duas Mais Relevante?

mulher de Csar no lhe basta ser sria!!!!

Independncia 99
Independncia
Est
acautelada a
independncia
mental?

Anlise de Escolha das Ponderar o


Identificao So possveis interesse
mais
das ameaas relevantes? salvaguardas adequadas pblico. Est
salvaguardado?

Est
acautelada a
independncia
aparente
Modelo de abordagem : Dilemas de independncia

Independncia 100
Satisfeito com
evidncia adequada Inocente

Erro de
Satisfeito com Julgamento
evidncia discutvel

Satisfeito com
evidncia Negligncia
inadequada

Certificou sem Grossa


acreditar na verdade Negligncia

Certificou sabendo Fraude


da falsidade
Independncia 101
Independncia

A independncia exige:
Independncia de Mente
O estado mental que permite a expresso de uma concluso sem
ser afectado por influncias que comprometam o julgamento
profissional, permitindo que um individuo aja com integridade, e
exera objectividade e cepticismo profissional.

Independncia 102
Independncia

Independncia na Aparncia
O evitar factos e circunstncias que sejam to significativos que
um terceiro razovel e informado, tendo conhecimento de toda
a informao relevante, incluindo as salvaguardas aplicadas,
conclusse razoavelmente que a integridade, a objectividade e
o cepticismo profissional de uma firma ou de um membro da
equipa de garantia de fiabilidade tinham ficado comprometidos.

Independncia 103
Independncia

EXEMPLOS - usado julgamento profissional para determinar as


apropriadas salvaguardas para eliminar as ameaas
independncia ou para as reduzir a um nvel aceitvel. Em
determinados exemplos, as ameaas independncia so to
significativas que as nicas aces possveis so eliminar as
actividades ou o interesse que cria a ameaa, ou recusar aceitar
ou continuar o trabalho de garantia de fiabilidade. Em outros
exemplos, a ameaa pode ser eliminada ou reduzida a um nvel
aceitvel pela aplicao de salvaguardas. Os exemplos no se
destinam a ser exaustivos.

Independncia 104
Independncia

Interesses Financeiros
Se um membro de uma equipa de garantia de fiabilidade, ou seu
membro familiar imediato, tiver um interesse financeiro directo,
ou um interesse financeiro indirecto material, no cliente de
garantia de fiabilidade, a ameaa de interesse prprio seria to
significativa que as nicas salvaguardas disponveis para eliminar
a ameaa ou para a reduzir a um nvel aceitvel seriam:

Independncia 105
Independncia

(a) Alienar o interesse financeiro directo antes do indivduo se tornar


um membro da equipa de garantia de fiabilidade;
(b) Alienar o interesse financeiro indirecto no total ou alienar uma
quantia suficiente do mesmo de forma que o interesse restante
deixe de ser material antes do indivduo se tornar um membro da
equipa de garantia de fiabilidade; ou
(c) Retirar do trabalho de garantia de fiabilidade o membro da equipa
de garantia de fiabilidade.

Independncia 106
Independncia

Emprstimos e Garantias
Um emprstimo, ou a respectiva garantia, firma por um cliente de
garantia de fiabilidade que seja um banco ou uma instituio
similar, no criaria uma ameaa independncia se o emprstimo
for feito segundo procedimentos, condies e requisitos normais
de emprstimo e o emprstimo seja imaterial no s para a firma
como para a equipa de garantia de fiabilidade.

Independncia 107
Independncia

Se o emprstimo for material para o cliente de garantia de fiabilidade


ou para a firma ele pode ser possvel, mediante a aplicao de
salvaguardas, para reduzir a ameaa de interesse prprio criada a
um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir o envolver um
contabilista/revisor profissional adicional exterior firma, ou firma
de rede, para rever o trabalho executado.

Independncia 108
Independncia

Relaes Comerciais ntimas Com Clientes


de Garantia de Fiabilidade
A compra de bens e servios a um cliente de garantia de fiabilidade
pela firma (ou a um cliente de auditoria de demonstrao
financeira por uma firma de rede) ou por um membro da equipa
de garantia de fiabilidade no criaria de uma forma geral uma
ameaa independncia desde que a transaco esteja no curso
normal do negcio e numa base sem relacionamento. Porm, tais
transaces podem ser de uma natureza ou dimenso que criem
uma ameaa de interesse prprio.

Independncia 109
Independncia

Se a ameaa criada no for claramente insignificativa, devem ser


consideradas e aplicadas salvaguardas conforme necessrio para
as reduzir a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir:
Eliminar ou reduzir a grandeza da transaco;
Retirar o indivduo da equipa de garantia de fiabilidade; ou
Discutir a questo com os encarregados da governao, tal como
a comisso de auditoria.

Independncia 110
Independncia

Relacionamentos Familiares e Pessoais


Os relacionamentos familiares e pessoais entre um membro da
equipa de garantia de fiabilidade e um director, um quadro
superior ou determinados empregados, dependendo do seu
papel, do cliente de garantia de fiabilidade, podem criar ameaas
de interesse prprio, de familiaridade ou de intimidao.

Independncia 111
Independncia

impraticvel tentar descrever em pormenor a importncia das


ameaas que tais relacionamentos podem criar. A importncia
depender de uma variedade de factores incluindo as
responsabilidades do indivduo sobre o trabalho de garantia de
fiabilidade, a proximidade do relacionamento e o papel do membro
da famlia ou de outro indivduo dentro do cliente de garantia de
fiabilidade. Consequentemente, h um vasto espectro de
circunstncias que precisaro de ser avaliadas e de salvaguardas
a serem aplicadas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.

Independncia 112
Independncia

Emprego nos Clientes de Garantia de Fiabilidade


A independncia de uma firma ou de um membro da equipa de
garantia de fiabilidade pode ser ameaada se um director, um
quadro superior ou um empregado do cliente de garantia de
fiabilidade numa posio de exercer influncia directa e
significativa sobre a informao do assunto tiver sido um membro
da equipa do trabalho de garantia de fiabilidade.

Independncia 113
Independncia

Tais circunstncias podem criar ameaas de interesse prprio, de


familiaridade e de intimidao particularmente quando
permanecem ligaes significativas entre o indivduo e a sua
anterior firma. De forma similar, a independncia de um membro
da equipa de garantia de fiabilidade pode ser ameaada quando
um indivduo participa no trabalho de garantia de fiabilidade
sabendo, ou tendo razes para crer, que ele ou ela est prestes a,
ou pode, empregar-se num tempo futuro no cliente de garantia de
fiabilidade.

Independncia 114
Independncia

Servio Recente a Clientes de Garantia de Fiabilidade


Ter um antigo quadro superior, director ou empregado do cliente de
garantia de fiabilidade a prestar servio como membro da equipa
de garantia de fiabilidade pode criar ameaas de interesse prprio,
de auto-reviso e de familiaridade. Isto seria particularmente
verdadeiro quando um membro da equipa de garantia de
fiabilidade tiver de relatar sobre, por exemplo, uma informao de
assunto em causa que ele ou ela tivesse preparado ou sobre
elementos de demonstraes financeiras que ele ou ela tivessem
valorizado enquanto ao servio do cliente de garantia de
fiabilidade.

Independncia 115
Independncia

Servir como um Quadro Superior ou Director no Conselho de


Clientes de Garantia de Fiabilidade
Se um scio ou um empregado da firma servir como um quadro
superior ou como um director no conselho de um cliente de
garantia de fiabilidade as ameaas de auto-reviso e de interesse
prprio seriam to significativas que nenhuma salvaguarda podia
reduzir as ameaas a um nvel aceitvel.

Independncia 116
Independncia

Associao Prolongada de Pessoal Snior Com Clientes de


Garantia de Fiabilidade
Usar o mesmo pessoal snior num trabalho de garantia de fiabilidade
durante um longo perodo de tempo pode criar uma ameaa de
familiaridade.

Independncia 117
Independncia

A importncia da ameaa deve ser avaliada e, se a ameaa no for


claramente insignificativa, devem ser consideradas e aplicadas
salvaguardas para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. Tais
salvaguardas podem incluir:
Fazer a rotao do pessoal snior da equipa de garantia de
fiabilidade;
Envolver um contabilista/revisor profissional adicional que no foi
membro da equipa de garantia de fiabilidade para rever o
trabalho feito pelo pessoal snior ou de outra forma pedir
aconselhamento conforme necessrio; ou
Revises de qualidade internas independentes

Independncia 118
Independncia

Prestao de Servios de No Garantia de Fiabilidade a


Clientes de Garantia de Fiabilidade
As actividades que se seguem podem criar ameaas de auto-reviso
e de interesse prprio:
Ter a custdia de activos do cliente de garantia de fiabilidade.
Fazer a superviso dos empregados do cliente de garantia de
fiabilidade no desempenho das suas actividades normais
recorrentes.
Preparar documentos fonte ou dar origem a dados, em forma
electrnica ou outra, que evidenciem a ocorrncia de uma
transaco (por exemplo, encomendas de compra, registos de
tempos para folhas de frias, e encomendas a clientes).

Independncia 119
Independncia

Preparao de Registos Contabilsticos e de Demonstraes


Financeiras
da responsabilidade da gerncia do cliente de auditoria de
demonstrao financeira assegurar que sejam mantidos registos
contabilsticos e que sejam preparadas demonstraes
financeiras, embora possam pedir firma que proporcione
assistncia.

Independncia 120
Independncia

Consequentemente, o pessoal no deve tomar tais decises.


Incluem-se entre os exemplos de tais decises de gesto:
Determinar ou alterar lanamentos de dirio, ou as
classificaes de contas ou transaco ou outros registos
contabilsticos sem obter a aprovao do cliente de auditoria;
Autorizar ou aprovar transaces; e
Preparar documentos fonte ou dados originrios (incluindo
decises sobre pressupostos de valorizao), ou fazer
alteraes a tais documentos ou dados.

Independncia 121
Independncia

Servios de Valorizao
Uma valorizao compreende a assuno de pressupostos com
respeito a desenvolvimentos futuros, a aplicao de determinadas
metodologias e tcnicas, e a combinao de ambos a fim de
calcular um determinado valor ou intervalo de valores, de um
activo, de um passivo, ou relativamente a um negcio como um
todo.

Independncia 122
Independncia

Pode ser criada uma ameaa de auto-reviso quando uma firma ou


uma firma de rede leva a efeito uma valorizao para um cliente
de auditoria que se destina a ser incorporada nas demonstraes
financeiras do cliente.

Independncia 123
Independncia

Prestao de Servios de Fiscalidade a Clientes de


Auditoria de Demonstrao Financeira
Em muitas jurisdies, pode ser pedido firma que preste servios de
fiscalidade a um cliente de auditoria de demonstrao financeira.
Os servios de fiscalidade compreendem um vasto leque de
servios, incluindo conformidade, planeamento, fornecimento de
opinies de fiscalidade formais e assistncia na resoluo de
litgios fiscais. Tais misses no so geralmente vistas como
ameaas independncia.

Independncia 124
Independncia

Prestao de Servios de Sistemas de TI a Clientes


de Auditoria de Demonstrao Financeira
A prestao de servios por uma firma ou por uma firma de rede a um
cliente de auditoria de demonstrao financeira que envolva a
concepo e implementao de sistemas de tecnologia de
informao financeira que sejam usados para gerar informao
que faa parte das demonstraes financeiras de um cliente pode
criar uma ameaa de auto-reviso.

Independncia 125
Independncia

Atribuies de Pessoal Temporrio a Clientes de Auditoria de


Demonstrao Financeira
O emprstimo de pessoal por uma firma, ou por uma firma de rede, a
um cliente de auditoria de demonstrao financeira pode criar
uma ameaa de auto-reviso quando o indivduo estiver numa
posio de influenciar a preparao das contas ou das
demonstraes financeiras de um cliente

Independncia 126
Independncia

Prestao de Servios de Apoio de Litgios a


Clientes de Auditoria de Demonstrao
Financeira
Os servios de apoio a litgios podem incluir actividades tais como
agir como uma testemunha perito, calcular danos estimados ou de
outras quantias que se possam tornar receptveis ou pagveis em
consequncia de litgios ou outras aces legais, e assistncia na
gesto de documentos e investigao em relao a uma disputa
ou litgio

Independncia 127
Independncia

Pode ser criada uma ameaa de auto-reviso quando servios de


apoio a litgios prestados a um cliente de auditoria inclurem a
estimativa do possvel desfecho e por isso afectar as quantias ou
divulgaes a serem reflectidas nas demonstraes financeiras.

Independncia 128
Independncia

Prestao de Servios Jurdicos a Clientes de


Auditoria de Demonstrao Financeira
Actuar para um cliente de auditoria na resoluo de uma disputa ou
num litgio em circunstncias tais em que as quantias envolvidas
sejam materiais em relao s demonstraes financeiras do
cliente de auditoria criaria ameaas de advocacia e auto-reviso
to significativas que nenhuma salvaguarda podia reduzir a
ameaa a um nvel aceitvel.

Independncia 129
Independncia

Recrutamento de Gerncia Snior


O recrutamento de gerncia snior para um cliente de garantia de
fiabilidade, tal como aqueles em posio de afectar a informao
do assunto em causa do trabalho de garantia de fiabilidade, pode
criar ameaas correntes ou futuras de interesse prprio, de
familiaridade e de intimidao.

Independncia 130
Independncia

Finanas Empresariais e Actividades Similares


Como exemplos de tais servios incluem-se assistncia a um cliente
no desenvolvimento de estratgias da sociedade, assistncia na
identificao ou introduo ao cliente de possveis fontes de
capital que satisfaam as especificaes e critrios do cliente, e
na prestao de aconselhamento em reestruturao e ajudar o
cliente na anlise dos efeitos contabilsticos de transaces
propostas.

Independncia 131
Independncia

Incluem-se entre as salvaguardas que devem ser consideradas:


Polticas e procedimentos que probam os indivduos que
assistam o cliente de garantia de fiabilidade de tomar decises
de gesto em nome do cliente;
Usar profissionais para prestar os servios que no sejam
membros da equipa de garantia de fiabilidade; e
Assegurar que a firma no compromete o cliente de garantia de
fiabilidade com os termos de qualquer transaco nem finaliza
uma transaco em nome do cliente.

Independncia 132
Independncia

Honorrios e Apreamento
Quando os honorrios totais gerados por um cliente de garantia de
fiabilidade representarem uma grande proporo dos honorrios
totais da firma, a dependncia desse cliente ou grupo de clientes
e a preocupao acerca da possibilidade de perder o cliente pode
criar uma ameaa de interesse prprio.

Independncia 133
Independncia

Uma ameaa de interesse prprio pode tambm ser criada quando


os honorrios gerados pelo cliente de garantia de fiabilidade
representarem uma grande proporo do rdito de um scio
individual. A importncia da ameaa deve ser avaliada e, se a
ameaa no for claramente insignificativa, devem ser
consideradas e aplicadas salvaguardas conforme necessrio
para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.

Independncia 134
Independncia

Honorrios Em dvida
Pode ser criada uma ameaa de interesse prprio se honorrios
vencidos provenientes de um cliente de garantia de fiabilidade
ficarem por pagar durante um longo tempo, especialmente se uma
parte significativa no for paga antes da emisso do relatrio de
garantia de fiabilidade relativo ao ano seguinte. Geralmente o
pagamento de tais honorrios deve ser exigido antes do relatrio
ser emitido.

Independncia 135
Independncia

Apreamento
Quando uma firma obtiver um trabalho de garantia de fiabilidade a
um nvel de honorrios relativamente mais baixo do que o
debitado pela firma precedente, ou cotado por outras firmas, a
ameaa de interesse prprio criada no ser reduzida a um nvel
aceitvel salvo se:
(a) A firma capaz de demonstrar que tarefa so atribudos tempo
apropriado e pessoal qualificado; e
(b) Todas as normas de garantia de fiabilidade, directrizes e
procedimentos de controlo de qualidade esto a ser cumpridos,

Independncia 136
Independncia

Honorrios Contingentes
Honorrios contingentes so honorrios calculados numa base
predeterminada relacionada com o desfecho ou o resultado de
uma transaco ou o resultado do trabalho executado.
Uma firma no deve celebrar qualquer acordo relativo a um trabalho
de garantia de fiabilidade segundo o qual a quantia do honorrio
contingente do resultado do trabalho de garantia de fiabilidade
ou de itens que sejam a informao do assunto em causa do
trabalho de garantia de fiabilidade.

Independncia 137
Independncia

Presentes e Hospitalidade
Aceitar presentes ou hospitalidade de um cliente de garantia de
fiabilidade pode criar ameaas de interesse prprio e de
familiaridade. Quando uma firma ou um membro da equipa de
garantia de fiabilidade aceitar presentes ou hospitalidade, salvo
se o valor for claramente insignificativo, as ameaas
independncia no podem ser reduzidas a um nvel aceitvel
pela aplicao de qualquer salvaguarda. Consequentemente
uma firma ou um membro da equipa de garantia de fiabilidade
no deve aceitar tais presentes ou hospitalidade.

Independncia 138
Independncia

Litgios Reais ou Ameaados


Quando tm lugar litgios, ou paream provveis, entre a firma ou
um membro da equipa de garantia de fiabilidade e o cliente de
garantia de fiabilidade, podem ser criadas ameaas de interesse
prprio ou de intimidao. O relacionamento entre a gerncia do
cliente e os membros da equipa de garantia de fiabilidade tem de
ser caracterizado por inteira cordialidade e total divulgao em
relao a todos os aspectos das operaes comerciais de um
cliente.

Independncia 139
Fim

140

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