Mg CPCC Luis Alberto Latnez Carpio*

En el artculo 1. del Decreto Legislativo N. 1257 se precisa que tiene como objetivo sincerar la deuda tributaria y
otros ingresos administrados por la SUNAT que se encuentran en litigio en la va administrativa (Reclamo y/o Apelacin),
judicial (demanda contenciosa administrativa) o en cobranza coactiva, as como extinguir las deudas tributarias
menores a una (1) UIT.
En el inciso b del numeral 2.1 del artculo 2. del Decreto Legislativo se indica la deuda que se puede incluir en el
Fraccionamiento Especial de las deudas tributarias y otros ingresos administrados por la SUNAT (FRAES): la deuda
pendiente de pago contenidas en la Resolucin de Determinacin, liquidaciones de cobranza o liquidaciones referidas a
las declaraciones aduaneras, Resoluciones de Multas, Ordenes de Pago u otras Resoluciones emitidas por SUNAT que
contengan deudas, ms sus correspondientes intereses; actualizadas hasta la fecha de aprobacin de la solicitud de
acogimiento al FRAES.
En el artculo 3. del Decreto Legislativo se precisa que las deudas que pueden acogerse son las deudas tributarias por
impuesto a la renta, IGV, impuesto selectivo al consumo, impuesto especial a la minera, arancel de aduanas, entre otros
y otros ingresos administrados por SUNAT, tales como regala minera, FONAVI de terceros, gravamen especial a la
minera, entre otros, impugnadas y/o en cobranza coactiva al 30-09-16.
Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo recurso de reclamacin, apelacin o demanda contenciosa
administrativa se hubiera presentado hasta el 30-09-16. No se considera deuda impugnada aquella que se cancel para
despus impugnar.
En el artculo 4. se indica las deudas que no pueden acogerse:

Deuda incluida en algunos Procedimientos Concursales (Ley 27809 y sus modificatorias).

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2016.

ONP y ESSALUD

En el artculo 5 se indica las deudas que pueden acoger al FRAES los contribuyentes que tengan deudas detalladas en
el artculo 3 del Decreto Legislativo, siempre que:

Tengan Rentas de 3era categora cuyos ingresos anuales no superen las 2,300 UIT (periodo 01/2012 hasta
periodo 08/2016), an cuando se trate de rentas exoneradas e inafectas.

Los ingresos anuales se determinan sumando las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas anotadas en
las declaraciones mensuales del IGV.
Al respecto, se verifica anualmente que la sumatoria no superes las 2,300 UIT, considerando la UIT vigente en cada ao
evaluado. Para el periodo comprendido entre 09/2015 y 08/2016 se sigue el mismo procedimiento, que no se supere las
2,300 UIT.
Teniendo en cuenta que los ingresos anuales de 2,300 UIT, comprende micro y pequeos empresarios, este
procedimiento est bien para RER (microempresa) que no estn obligados a presentar declaracin jurada anual
del impuesto a la renta; pero para las pequeas empresas que estn en el Rgimen General, el procedimiento
para determinar. los ingresos anuales debi ser en base a su Declaracin jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Para pertenecer al RER sus ingresos brutos anuales del ejercicio anterior no deben superar las 150 UIT.

Sean contribuyentes que en todos los periodos o algn o algunos de los periodos comprendidos entre
enero/2012 y agosto /2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y sus
ingresos anuales no superen las 2,300 UIT. En este caso se debe considerar para efecto de la sumatoria el
monto de los ingresos brutos mensuales declarados en dicho rgimen, siendo de aplicacin lo establecido en el
punto anterior.

Es innecesario mencionar las 2,300 UIT porque los del Nuevo RUS sus ingresos brutos anuales no deben
superar S/ 360,000
 Sean personas naturales que en los periodos comprendidos entre enero/2012 y agosto /2016 no hubieran
tenido ingresos que califiquen como rentas de 3era categora ni hubieran sido sujetos del Nuevo RUS, incluidos
los deudores que al 30-09-16 no posean RUC y tengan deuda tributaria aduanera a dicha fecha.

Los del Nuevo RUS son perceptores de rentas de 3era categora.

Tambin se consideran incluidos a los deudores que no hubieran declarado los ingresos anuales, siempre que
tengan ingresos no declarados que no superen las 2,300 UIT.

Ninguno de estos deudores sern comprendidos si tuvieran alguna parte vinculada cuyos ingresos superen las
2,300 UIT.

Segn el artculo 6 del Decreto Legislativo no pueden acogerse al FRAES:

Los contribuyentes que al 30-09-16 tengan contrato de Estabilidad Tributaria.

Las personas naturales con sentencia condenatoria consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o aduanero.

Los contribuyentes incluidos en los literales a, b y c del prrafo 5.1 y prrafo 5.5 del artculo 5 del Decreto
Legislativo, cuyos representantes, por haber actuado como tales, tengan sentencia condenatoria consentida o
ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito tributario o
aduanero.

El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

Segn el artculo 7. del Decreto Legislativo los sujetos acogidos al FRAES accedern a un bono de descuento que se
aplica sobre los intereses actualizados de los tributos, as como a las multas y a sus intereses actualizados,
considerando la extincin prevista en el artculo 11. El bono de descuento se determina en funcin a la totalidad de la
deuda tributaria actualizada al 30-09-16 del sujeto que solicite acogerse al FRAES, tal como se detalla:
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
De 0 hasta 100 90 %
Ms de 100 hasta 2,000 70 %
Ms de 2,000 50 %
De acuerdo al artculo 8 del Decreto Legislativo el acogimiento al FRAES puede ser al contado o fraccionado. El deudor
puede acogerse a la modalidad de pago al contado hasta el 30-09-16, en dicho caso, adicionalmente al Bono de
descuento previsto en el artculo 7 se le aplica 20 % de descuento sobre el saldo de la deuda acogida despus de la
aplicacin del Bono de Descuento.
El Bono de descuento tambin se aplica a la deuda tributaria fraccionada.
Extincin de deudas
Segn el numeral 11.1 del artculo 11 del Decreto Legislativo se extinguirn las deudas tributarias pendientes de pago a
la fecha de vigencia del Decreto Legislativo N. 1257, inclusive las multas y las deudas contenidas en liquidaciones de
cobranza y liquidaciones referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administracin tiene a su cargo la
SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente a los deudores tributarios a que se refiere el artculo 5., siempre
que, por cada tributo o multa, ambos por periodo, o liquidacin de cobranza o liquidacin referida a la declaracin
aduanera, la deuda tributaria actualizada al 30-09-16, fuera menor a S/ 3,950.00.
Adems, se precisa que lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a las deudas tributarias acogidas al fraccionamiento,
cuando el saldo pendiente de pago al 30-09-16 sea menor a S/ 3,950.00
* Asesor y consultor de empresas

Auditor independiente y especialista en tributacin.

 Presidente del Centro de Investigaciones Contables y Tributarios

Past-Decano del Colegio de Contadores Pblico de Lima (CCPL)2007-2009

Past-Director de Defensa Profesional del CCPL 2001-2003

ExJefe SUNAT

ExPresidente del Instituto de Administracin Tributaria (IAT)