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UNIVERSIDADE FEDERAL DE CAMPINA GRANDE


CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E SOCIAIS
UNIDADE ACADMICA DE CINCIAS CONTBEIS
COORDENAO DO CURSO DE ADMINISTRAOE CINCIAS CONTBEIS

Disciplina: Contabilidade Gerencial/ Contabilidade de Custos Professor: Janaina Ferreira Marques de Melo

Aluno (a) _____________________________________________________________________________

Anlise da relao: Custo/Volume/Lucro


A anlise um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diversos nveis de
produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o custo de modificaes no preo de venda,
nos custos ou em ambos. baseada no custeio varivel e, atravs dela, tambm pode-se estabelecer qual a
quantidade mnima que a empresa dever produzir e vender para que no incorra em prejuzo.
Um dos instrumentos da rea de custos que podem ser utilizados nas decises gerenciais a
anlise de custo/volume/lucro.Tal expresso abrange os conceitos de margem de contribuio, ponto de
equilbrio e margem de seguranas, cujo conhecimento de fundamental importncia para os gestores de
custos em virtude do nmero de benefcios informativos que proporcionam.

Anlise
Custo/Volume/lucro

Margem de Ponto de equilbrio Margem de


contribuio segurana

(Adaptado de Wernke,2001).

REVISO MARGEM DE CONTRIBUIO

A margem de contribuio o valor resultante da venda de uma unidade, aps reduzidos os


custos e despesas variveis associados ao produto comercializado. Tal valor contribuir para pagar os
custos fixos da empresa e gerar lucro. elemento fundamental para decises a curto prazo. Alm disso, o
estudo da margem de contribuio possibilita anlises objetivando a reduo de custos, bem como
polticas de incremento de quantidade de vendas e reduo dos preos unitrios de venda dos produtos ou
mercadorias.
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A margem de contribuio por unidade a diferena entre o preo de venda e o custo varivel de
cada produto. o valor de cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua receita e o custo
que de fato provocou e que lhe pode ser imputado sem erro. Exemplo:

Produtos Custo Direto Custo Indireto Custo Varivel Preo de Venda Margem de
Varivel Varivel Total Contribuio
Produto L R$ 700,00 R$ 80,00 R$ 780,00 R$ 1.550,00 R$ 770,/unid
Produto M R$ 1.000,00 R$ 100,00 R$ 1.100,00 R$ 2.000,00 R$ 900/unid
Produto N R$ 750,00 R$ 90,00 R$ 840,00 R$ 1.700,00 R$ 860/unid

Cada unidade de L, contribui com R$ 770,00; no podemos dizer que isso seja lucro, j que
faltam os custos fixos; trata-se de sua margem de contribuio, para que, multiplicada pelas quantidades
vendidas e somada dos demais, perfaa a Margem de Contribuio Total. Desse montante, deduzindo os
custos fixos, chegamos ao resultado, que pode ser ento o lucro.
O fundamental que, verificando o quadro acima, notamos que o produto que mais contribui por
unidade para a empresa o M, seguido pelo N e, finalmente, pelo L. Cada unidade de M provoca de fato
uma sobra de R$ 900,00, diferena entre receita e custo varivel. Se existe um produto que deva ter sua
venda incentivada o M, que tem a maior Margem de Contribuio por unidade.

Mcu= PV Cvu

Mcu = Margem de Contribuio unitria; PV = Preo de venda e CVu = Custo Varivel unitrio.
Assim, a Margem de Contribuio Total corresponde a:

Mct = Receita Custo varivel total

Exerccio de reviso (WERNKE, p. 47).

A diretoria da empresa decidiu cortar um dos produtos da linha Alfa e incumbiu voc de decidir
qual. Sua base de dados composta por estes itens:

Produtos A B C
Preo de venda ($) 200 230 245
Custos variveis unitrios ($) 120 140 130
Mdia de vendas em unidades 2.000 1.800 1.500
Custos fixos identificados aos produtos 3.000 2.000 4.000

a) Use a margem de contribuio para indicar diretoria qual a linha deve ser
eliminada. Justifique.
b) Supondo que o produto indicado para eliminao pudesse ter o preo de venda
aumentado em 10%, voc ainda manteria a deciso de elimin-lo?
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PONTO DE EQUILBRIO

Ponto de equilbrio tambm conhecido como: ponto de ruptura, Break-even-Point, base


line, ponto de partida, ponto de nivelamento, ponto crtico ou ponto de quebra. Representa o nvel de
vendas em que a empresa opera sem lucro ou prejuzo. Ou seja, o nmero de unidades vendidas no ponto
de equilbrio o suficiente para a empresa pagar seus custos fixos e variveis, sem gerar lucro. quando o
valor da receita igual ao total dos custos ( Receita total = Custo total).Classifica-se em: Ponto de
equilbrio contbil, econmico e financeiro.
O Ponto de Equilbrio Contbil (PEC) a quantidade que equilibra as receita total com a soma
dos custos e despesas relativos aos produtos vendidos.
PEC = CF/MCU
Onde, PV: preo de venda e MCU = Margem de contribuio unitria.
Neste caso o resultado ser em unidades exemplo:
PV: 5.000,00; MCU = 1.000,00
PEC = 5.000/1.000 = 5 unidades, ou seja:
Para atingir o ponto de equilbrio (receita total igual ao custo total) ter que produzir e vender 5
unidades de seu produto. Se for inferior a 5 unidades ter prejuzo, se superior, lucro.
O Ponto de Equilbrio Econmico (PEE) a quantidade que iguala a receita total com a soma
dos custos e despesas acrescida de uma remunerao mnima sobre o capital investido pela empresa. Esta
remunerao mnima corresponde taxa de juros de mercado multiplicada pelo capital. denominada
pelos economistas de Custo de Oportunidade. O Custo de Oportunidade representa a remunerao que a
empresa obteria se aplicasse seu capital no mercado financeiro, ao invs de no seu prprio negcio.
PEE = CF + CO/MCU
Onde CO o custo de oportunidade que o valor do capital empregado pela empresa (PL)
acrescido pela taxa de juros do mercado: PL X taxa.

O Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF) a quantidade que iguala a receita total com a soma
dos custos e despesas que representam desembolso financeiro para a empresa. Assim, por exemplo, os
encargos de depreciao so excludos no clculo do PEF por no representarem desembolso para a
empresa.
PEF = CF depreciao/MCU
OBS Analisando as frmulas do Ponto de equilbrio contbil, com o financeiro e o econmico,
podemos chegar a seguinte concluso:

PEE > PEC > PEF

O Econmico sempre maior que o Contbil, que, por sua vez, sempre maior que o Financeiro.
POR QUE?
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Exerccio Geral
Suponhamos que a empresa tenha:
1. Capital empregado pela empresa PL): R$ 400,00
2. Taxa de juros de mercado: 15%
3. Custo de oportunidade: (1) X (2) = R$ 60,00
4. Encargos de depreciao (esto includos nos R$ 100,00 de custos fixos): R$
20,00
5. Preo de venda: R$ 1.000,00
6. Custo varivel unitrio: R$ 995,00

Calcule o PEC, PEE e o PEF em unidades e comprove a observao acima:

Grfico do custo total (CT)

Considerando que CT = CF + CVu (onde CF custo fixo e CVu = custo varivel unitrio),
temos: no eixo X denominado Q , representa as quantidades custeio varivel e no eixo y, denominado
CT, representa o custo total. No grfico representaria assim:

CT = 100,00 + 10,00 Q
(CT = CFT + CV X Q)

CF
100

Q
Sabendo-se que cada unidade vendida tem o preo de R$ 15,00, e a empresa pretende vender 10
unidades, seria: RT = R$ 15,00 Q

RT = 15,00 X 10 = R$ 150,00 (Receita Total)


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Para representar graficamente a receita total, considera-se que no mesmo eixo do custo total:
RT = 15,00 Q

CT, RT

CT= 100,00 + 10,00 Q


450,00
400,00

300,00

200,00
150,00
100,00 CF

10 Qe 30 Q

Qe = ponto de equilbrio (custos = receitas)

At atingir Qe (ponto de equilbrio) reta do custo total est acima da reta da receita
total. Isto significa que a empresa est tendo prejuzo:

RT = 10 x R$ 15,00 = R$ 150,00
CT = 100,00 + (R$ 10,00 X 10) = R$ 200,00
e haver um prejuzo de R$ 50,00
Aps Qe, a situao se inverte, e Rt est acima de CT. Assim, se Q= 30 (maior que Qe):
RT= 30 X R$ 15,00 = R$ 450,00
CT = R$ 100,00 + (30 X R$ 10,00) = R$ 400,00
E haver um lucro de R$ 50,00

O ponto de equilbrio no grfico o momento em que as retas de CT e RT se cruzam, portanto


so iguais, no havendo lucro nem prejuzo. Para determinar Qe, basta igualar RT com CT:

RT= CT

15,00 Q = 100,00 + 10,00Q


15,00 q 10,00 Q = 100,00
5,00 Q = 100,00
Q = 100,00 /5,00

Q= 20,00

O ponto de equilbrio a quantidade mnima que a empresa deve produzir para que no tenha
prejuzo. Fabricando mais de 20 unidades, a empresa ter um lucro que ser tanto maior quanto maior o
volume de produo e vendas (Q).
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Regras para anlise do grfico do ponto de equilbrio:


1. Faa uma linha paralela ao eixo X do volume (quantidade) com o valor dos custos fixos
totais;
2. Utilize um volume de vendas (no caso 1.000 unidades) e encontre o total de custos fixos
mais custos variveis para essa quantidade, e trace a reta, partindo da interseo da reta
paralela, partindo da interseo da reta paralela ao eixo y, conseguida no item 1 (o ponto onde a
reta dos custos fixos se encontra com o eixo y);
3. Trace a reta de vendas totais, partindo do ponto 0, at um volume em valor multiplicando a
quantidade pelo preo de venda (no caso o preo de venda X 1.000 unidades).

Com isso, na interseo dos custos totais com a reta das vendas totais, teremos graficamente
representado o ponto de equilbrio. Abaixo do ponto de equilbrio encontra-se a rea de prejuzo e acima
de a rea de lucros. Represente graficamente:

Refazendo o grfico:

CT, RT
RT

CT

300,00 Lucro

100,00 CF
Prejuzo

Qe= 20,00 Q

Ponto de equilbrio em unidades e em moeda corrente

O ponto de equilbrio (PE), em unidades resulta da diviso do Custo Fixo pela Margem de
Contribuio Unitria. Considerando:

PV = preo de venda
Q = Quantidade vendida
CF = Custo Fixo
CVu = Custo varivel unitrio
Mcu = margem de Contribuio unitria = PV CVu, temos:

Q= CF .
MCu
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O Ponto de equilbrio em R$, ser:

PE(R$) = CF .
Mcu/PV
Para achar qualquer tipo de Ponto de Equilbrio em unidades, basta dividir MCU pelo preo de venda

CUSTOS FIXOS E CUSTOS VARIVEIS

Custos Fixos
Quando os custos fixos aumentam, o ponto de equilbrio tambm aumenta proporcionalmente.
Exemplo:
Suponhamos que os custos fixos aumentem de R$ 100,00 para R$ 150,00, ou seja em 50 %.

PE (Q) = CF . = R$ 150,00 = 30 unidades


Mcu R$ 5,00

O aumento de 50 % nos custos fixos provocou um acrscimo em idntico percentual no PE


medido em quantidades.

Custos Variveis
No se pode fazer nenhuma generalizao similar que efetuamos em relao alterao dos
custos fixos. A variao do PE ser funo no apenas do crescimento do CVu como tambm do valor
absoluto da Mcu original.
Exemplo:
Faamos agora a hiptese de um aumento do custo varivel unitrio de R$ 10,00 para R$ 12,50,
ou seja, um acrscimo de 25%. Como PV = R$ 15,00, a Mcu passa a ser R$ 15,00 R$ 12,50 = R$ 2,50.

PE (Q) = CF . = R$ 100,00 = 40 unidades


Mcu R$ 2,50
Nesse caso, o aumento de apenas 25% nos custos variveis unitrios teve como conseqncia um
incremento de 100% no PE (passou de 20 para 40 unidades). Entretanto, se o custo varivel unitrio da
empresa fosse R$ 5,00 ao invs de R$ 10,00 e fosse aumentando em 25% (R$ 6,25), teramos que:
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PE 1 = R$ 100,00 . = R$ 100,00 /10= 10 unidades


R$ 15,00 R$ 5,00
PE 2 = R$ 100,00 . = R$ 100,00/8,75 = 11,43 = 12 unidades aproximadamente
R$ 15,00 R$ 6,25

Agora com mesmo aumento de 25% no CVu, no podemos fazer nenhuma generalizao similar
que efetuamos em relao `alterao dos custos fixos. A variao do PE ser funo no apenas do
crescimento do CVu como tambm do valor absoluto da Mcu original.

Margem de Segurana
o percentual de vendas que a empresa pode suportar sempre que tenha prejuzo. Segundo
Wernke (2001), o volume de vendas que supera as vendas calculadas no ponto de equilbrio, ou seja,
representa o quanto as vendas podem cair sem que haja prejuzo para a empresa.
Considerando o volume de vendas da empresa no valor de 3.000 unidades e seu ponto de
equilbrio no valor de 2.500 unidades, a MS ser de 16,67%.

Exemplo 1: Q volume de vendas


MS = Q- Qe/Q X 100 onde: Qe ponto de equilbrio em unidades
MS = 3.000 2.500 X 100 = 16,67%
3.000
OBS Quanto mais distante o volume de vendas estiver do ponto de equilbrio, maior ser a margem de
segurana.

Exemplo 2: volume de vendas aumenta de 3.000 unid para 4.500 unid. Outros dados: do exemplo
anterior.

MS = 4.500 2.500 X 100 = 44,44%


4.500
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LISTA DE EXERCCIOS DO 3 ESTGIO

01 Suponhamos que uma firma com a seguinte estrutura:

Custos + despesas variveis: R$ 1.000/unid


Custos = despesas fixas: R$ 600.000 por ms
Preo de venda: .....................R$1.500,00

a) Calcule o ponto de equilbrio contbil e da receita


b) O que aconteceria com seu PEC e a receita, se houvesse um acrscimo de 28% dos custos e
despesas fixas totais?

02 Admitamos que uma firma com as seguintes caractersticas:


Custos + despesas variveis R$ 400,00/unid
Custos + despesas fixas: R$ 1.200,00/ms
Preo de venda: R$ 600,00

a) Calcule o ponto de equilbrio contbil e a receita


b) Calcule um novo ponto de equilbrio e receita, sabendo que os custos variveis aumentaram 30%
c) Esse aumento de 30% nos custos variveis, foram proporcionais ao aumento do ponto de
equilbrio? Calcule o percentual.

03 Calcule a margem de segurana, sabendo que:

CF + DF = R$ 312.000 volume de vendas: 5.000 unid


Preo de venda: R$ 270,00 custo varivel unitrio: R$ 190,00

04 Uma empresa produz 2 produtos diferentes com o mesmo preo de venda e custos identificados sob
cada um. Qual ser o lucro de cada produto se semelhantemente obtiverem uma margem de segurana de
10% superior ao seu ponto de equilbrio?

Dados:
Produto A Produto B
Preo de venda: R$ 1.400,00 Preo de venda: R$ 1.400,00
CVU: R$ 900,00 CVU: R$ 700,00
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Custos fixos: R$ 150.000,00 Custos fixos: R$ 210.000,00

05 Uma indstria de calados teve os seguintes dados em um perodo:

CF: R$ 688.000,00
CVU do par: R$ 400,00
Preo de venda: R$ 800,00

Responda as questes:

a) Quantos pares de calados devem ser produzidos para atingir o ponto de equilbrio?
b) Qual o valor da receita neste ponto?
c) Se a indstria deseja ter um lucro de 30% sobre as receitas totais, quantas unidades devem
produzir e vender?
d) Qual ser o lucro se a indstria atingir este valor?
e) Construa o grfico do ponto de equilbrio:

06 A Cia Alpha apresentou os seguintes custos e despesas relativos ao ms que iniciou suas atividades:

Preo de venda 500,00


Custo unitrio das vendas 300,00
Depreciao dos equipamentos da fbrica 4.000,00
Aluguel do imvel da fbrica 12.000,00
Mo-de-obra indireta (MOI) 8.000,00
Despesas administrativas 6.000,00
Despesas com vendas 3.800,00
Quantidade vendida. 190 unid.

Considerando que as despesas administrativas so fixas, despesas de vendas so variveis e as demais so


consideradas variveis, o ponto de equilbrio da companhia, corresponde em unidades a:

a) 170 b) 150 c) 200 d) 167 e) 240

07 Com base nos dados a seguir, responda as questes de ns 1-6.

A Cia Maracan apresenta os seguintes dados, em seus livros contbeis e registros auxiliares de custos:

a) Custos e despesas fixas durante o ano:

Depreciao dos equipamentos 18.000,00


Mo-de-obra direta e indireta 70.000,00
Impostos e seguros da fbrica 7.000,00
Despesas com vendas 25.000,00
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b) Custos e despesas variveis por unidade:

Materiais diretos 450,00


Embalagens 105,00
Comisses de vendedores 30,00
Outros custos e despesas 15,00

c) O preo de venda de cada unidade de R$ 1.000,00

1 Para se atingir o ponto de equilbrio, quantas unidades devem ser produzidas e vendidas por ano?

a) 200 b) 600 c) 300 d) 75 e) 100

2 O valor da receita no ponto de equilbrio de (em R$):

a) 300.000,00 b) 600.000,00 c) 200.000,00 d) 120.000,00 e) 100.000,00

3 Caso a empresa queira obter um lucro de 25% sobre as receitas totais, quantas unidades devem
produzir e vender durante o ano?

a) 150 b) 800 c) 375 d) 750 e) 200

4 O lucro obtido de 25% de (em R$):

a) 200.000,00 b) 62.500,00 c) 93.750,00 d) 187.500,00 e) 100.000,00

5 O Ponto de equilbrio financeiro da companhia (em R$):

a) 200.000,00 b) 165.000,00 c) 255.000,00 d) 300.000,00 e) 100.000,00

6 Se a taxa de juros de moeda for de 20% ao ano e o patrimnio lquido da companhia corresponder a
R$ 200.000,00, o ponto de equilbrio econmico ser de (em R$):

a) 300.000,00 b) 255.000,00 c) 355.000,00 d) 200.000,00 e) 400.000,00

EXERCCIO DE REVISO GERAL

01 A cia Sigma tem os seguintes custos de produo e despesas de comercializao de seu produto X,
cujo preo de venda de R$ 270,00:

Material Direto (custo unitrio): R$ 100,00


Mo-de-obra direta (custo unitrio): R$50,00
Custos indiretos variveis (custo unitrio): R$ 30,00
Custos indiretos fixos: R$ 185.000,00
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Despesas administrativas e vendas fixas: R$ 87.000,00


Despesas variveis de vendas(por unidade): R$ 10,00

Pode-se afirmar que:

a) O ponto de equilbrio contbil da companhia, em nmero de unidades, corresponde a 3.000;


b) Caso a companhia deseje uma margem de lucro de 25% sobre as vendas, dever produzir e vender
22.760 unidades;
c) Seu ponto de equilbrio econmico necessariamente menor, em nmero de unidades, que o
contbil.

02 Utilizando os dados da questo anterior, caso os custos indiretos fixos aumentassem para R$
225.000,00, assinale a alternativa correta:

a) O ponto de equilbrio contbil da companhia ser de 4.000 unidades;


b) A margem de segurana para 5.000 unidades de 25%;
c) A margem de contribuio unitria da companhia se altera;
d) O lucro total corresponde a 5.000 unidades de R$ 88.000,00.

03 Com base nos dados abaixo, responda as questes de 1 ao 6:

a) Custos e despesas fixas durante o ano:

Depreciao de equipamentos: 15.000,00


Despesas com vendas: 12.000,00
Seguros da fbrica: 5.000,00
Mo-de-obra direta: e indireta 60.000,00

b) Custos e despesas variveis durante o ano:

Embalagens: 1.100,00
Comisses de vendedores: 1.125,00
Materiais Diretos: 1.350,00
Outros custos e despesas: 130,00

c) O preo de venda de cada unidade : R$ 1.500,00

d) Unidades produzidas e vendidas: 200

e) CPV: 60.000,00

f) Patrimnio Lquido: R$ 200.000,00

1 Calcular o ponto de equilbrio contbil em unidades:


2 Calcular o ponto de equilbrio econmico, sabendo que a taxa de juros de 20%:
3 Calcular o ponto de equilbrio financeiro em unidades: