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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

ITG 2002 ENTIDADE SEM FINALIDADE DE LUCROS

ndice Item

CONTEXTO 16
ALCANCE 78
RECONHECIMENTO 9 10
REGISTROS CONTBEIS 11 22
DEMONSTRAES CONTBEIS 23 25
CONTAS DE COMPENSAO 26
DIVULGAO 27
DISPOSIES FINAIS 28

Contexto

1. Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro


das transaes e variaes patrimoniais, de estruturao das demonstraes contbeis, e as
informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas da entidade sem finalidade de
lucros.

2. A entidade sem finalidade de lucros aquela em que o resultado positivo no destinado aos
detentores do patrimnio lquido, e o lucro ou prejuzo, resultado proveniente da confrontao
das receitas com as despesas, denominado, respectivamente, de supervit ou dficit.

3. Essa entidade constituda sob a forma de fundao de direito privado, associao,


organizao religiosa, partido poltico e entidade sindical.

4. A entidade sem finalidade de lucros exerce atividades de assistncia social, sade, educao,
tcnico-cientfica, esportiva, religiosa, poltica, cultural, beneficente, social e outras,
administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes, e coordenados em torno de um
patrimnio com finalidade comum ou comunitria.

5. Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros, os Princpios de Contabilidade e esta


Interpretao. Aplica-se tambm a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas ou as normas completas (IFRS full) naqueles aspectos no abordados por esta
Interpretao.

6. No esto abrangidos por esta Interpretao os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de


profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria, para o exerccio legal da
profisso.

Alcance
7. Esta Interpretao destina-se a orientar o atendimento s exigncias legais sobre
procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem
finalidade de lucros, especialmente entidade imune, isenta de impostos e contribuies para a
seguridade social, beneficente de assistncia social e atendimento aos Ministrios da Justia,
Educao, Sade, Cultura, Previdncia, Desenvolvimento Social e Combate a Fome e ainda,
Receita Federal do Brasil e demais rgos federais, estaduais e municipais.

8. Esta Interpretao aplica-se tambm entidade sindical, seja confederao, central, federao
e sindicato; a qualquer associao de classe; as outras denominaes que possam ter,
abrangendo tanto a patronal como a de trabalhadores, sendo, requisito bsico, aglutinarem
voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma
profisso ou atividade comum.

Reconhecimento

9. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando o regime


contbil de competncia.

10. As doaes e subvenes recebidas para custeio e investimento devem ser reconhecidas como
receita no resultado, observado o disposto na NBC TG 07 Subveno e Assistncia
Governamentais.

Registros contbeis

11. Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, com ou sem
gratuidade, supervit ou dficit, de forma segregada, identificveis por tipo de atividade, tais
como educao, sade, assistncia social e demais atividades.

12. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no resultado, a contrapartida da


subveno, contribuio para custeio e investimento, bem como da iseno, incentivo fiscal
registrados no ativo deve ser em conta especifica do passivo.

13. As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio, parceria, auxlio e subveno


atravs de convnios, editais, contratos, termos de parceiras e outros instrumentos, para
aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, e as respectivas despesas devem
ser registradas em contas prprias, inclusive as patrimoniais, segregadas das demais contas da
entidade.

14. Os benefcios concedidos a ttulo de gratuidade devem ser reconhecidos de forma segregada,
destacando-se aqueles que devem ser utilizados em prestaes de contas junto aos rgos
governamentais.

15. A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso em montante suficiente para
cobrir as perdas esperadas, com base em estimativa de seus provveis valores de realizao e
baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.

16. O valor do supervit ou dficit deve ser incorporado ao Patrimnio Social. O Supervit, ou
parte de que tenha restrio para aplicao, deve ser reconhecido em conta especfica do
Patrimnio Lquido.
17. A bolsa de estudo, concedida como gratuidade escolar, deve ser reconhecida pelo valor da
mensalidade efetivamente praticada.

18. Os registros contbeis devem ser segregados de forma que permitam a apurao das
informaes para prestao de contas exigidas por rgos governamentais e usurios em
geral.

19. A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em ativo monetrio ou no


monetrios, no caso das Fundaes, considerada doao patrimonial e reconhecida em conta
do patrimnio social.

20. O trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da prestao do servio como se
tivesse ocorrido o desembolso financeiro.

21. Aplica-se aos ativos no monetrios a Seo 27 da NBC TG 1000 que trata da reduo ao
valor recupervel de ativos e a NBC TG 01, quando aplicvel.

22. Na adoo inicial desta Interpretao e da NBC TG 1000 ou das normas completas (IFRS
full), a entidade pode adotar os procedimentos do custo atribudo (deemed cost) de que trata a
ITG 10.

Demonstraes contbeis

23. As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas pela entidade sem finalidade de
lucros, so o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado, a Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, conforme previsto
na NBC TG 26 ou na seo 3 da NBC TG 1000, quando aplicvel.

24. No Balano Patrimonial, a denominao da conta Capital deve ser substituda por Patrimnio
Social, integrante do grupo Patrimnio Liquido; e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados
por Supervit ou Dficit. Nas Demonstraes do Resultado, das Mutaes do Patrimnio
Lquido e dos Fluxos de Caixa as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitudos por
supervit ou dficit do perodo.

25. Na demonstrao do resultado, devem ser destacadas as informaes de gratuidade


concedidas e servios voluntrios obtidos, e divulgadas em notas explicativas por tipo de
atividade.

26. Na demonstrao dos fluxos de caixa, as doaes dos associados devem ser classificadas nos
fluxos das atividades operacionais.

Contas de compensao

27. Sem prejuzo das informaes econmicas divulgadas nas demonstraes contbeis, a
entidade pode controlar em conta de compensao transaes referentes a isenes,
gratuidades e outras informaes para a melhor evidenciao contbil.

Divulgao

28. As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que
contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
(a) contexto operacional da entidade, incluindo a natureza social e econmica e os objetivos
sociais(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especialmente com gratuidade,
doao, subveno, contribuio e aplicao de recursos;
(c) as isenes tributrias relacionadas com a atividade devem ser demonstradas como se a
entidade no gozasse de iseno;
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades
decorrentes dessas subvenes;
(e) os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades decorrentes destes;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do doador;
(g) eventos subsequentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a
ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo;
(i) informaes sobre os seguros contratados;
(j) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar a adequao da receita com a
despesa de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela lei das Diretrizes e Bases da
Educao e sua regulamentao;
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de depreciao, amortizao e exausto
do ativo imobilizado, devendo ser observado a obrigatoriedade do reconhecimento com
base em estimativa de sua vida til ou econmica;
(m) segregar os atendimentos com recursos prprios dos demais atendimentos realizados pela
entidade;
(n) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma segregada, destacando
aquelas que devem ser utilizadas na prestao de contas junto aos rgos governamentais,
apresentando dados quantitativos e qualitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero
de atendidos, nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percentuais
representativos;
(o) a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o valor recebido quando este
valor no cobrir os custos dos servios prestados.

Disposies finais

29. Esta Interpretao Tcnica consolidada e revoga as NBC T 10.19 - Entidades Sem Finalidade
de Lucros, 10.4 Fundaes e NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.

APNDICE A - EXEMPLOS DE DEMONSTRAES CONTBEIS PARA ENTIDADES


SEM FINALIDADE DE LUCROS

Apresentam-se exemplos de demonstraes contbeis mencionadas nesta Interpretao, cujo


objetivo auxiliar os preparadores para divulgao das informaes contbeis e financeiras das
entidades sem finalidade de lucro. A entidade pode alterar e incluir contas para atender as
especificidades da entidade. O Apndice acompanha, mas no faz parte da Interpretao.
I. BALANO PATRIMONIAL

20x1 20x0

ATIVO

Circulante

Caixa e Equivalentes de Caixa

Caixa

Banco C/Movimento Recursos sem Restrio

Banco C/Movimento Recursos com Restrio

Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio

Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio

Crditos a Receber

Mensalidades de Terceiros

Atendimentos Realizados

Adiantamentos a Empregados

Adiantamentos a Fornecedores

Recursos de Parcerias em Projetos

Tributos a Recuperar

Despesas Antecipadas

Estoques

Produtos Prprios para Venda

Produtos Doados para Venda

Almoxarifado / Material de Expediente

No Circulante

Realizvel a Longo Prazo


Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio

Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio

Valores a Receber

Investimentos

Investimentos Permanentes

Imobilizado

Bens Prprios sem Restrio

Bens Prprios em Construo

Bens em Arrendamento Mercantil

Bens com Restrio

(-) Depreciao Acumulada

Intangvel

Direitos de Uso de Softwares

Direitos de Autor e de Marcas

(-) Amortizao Acumulada

20x1 20x0

PASSIVO

Circulante

Fornecedores de bens e servios

Obrigaes com Empregados

Obrigaes Tributrias

Emprstimos e Financiamentos a Pagar

Recursos de Projetos em Execuo

Recursos de Convnios em Execuo


Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar

No Circulante

Emprstimos e Financiamentos a Pagar

Recursos de Projetos em Execuo

Recursos de Convnios em Execuo

Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar

Patrimnio Lquido

Patrimnio Social

Outras Reservas

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Supervit ou Dficit Acumulado

II. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO

1. MODELO FUNCIONAL DE UMA COLUNA


20x1 20x0

RECEITAS OPERACIONAIS

Com Restrio

Programa (Atividades) de Educao

Programa (Atividades) de Sade

Programa (Atividades) de Assistncia Social

Programa (Atividades) de Direitos Humanos

Programa (Atividades) de Meio Ambiente

Outros Programas (Atividades)

Gratuidades

Trabalho Voluntrio
Rendimentos Financeiros

Sem Restrio

Receitas de Servios Prestados

Contribuies e Doaes Voluntrias

Ganhos na Vendas Bens

Rendimentos Financeiros

Outros Recursos Recebidos

CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS

Com Programas (Atividades)

Educao

Sade

Assistncia Social

Direitos Humanos

Meio Ambiente

Gratuidades Concedidas

Trabalho Voluntrio

RESULTADO BRUTO

DESPESAS OPERACIONAIS

Administrativas

Salrios

Encargos Sociais

Impostos e Taxas

Aluguis

Servios Gerais

Manuteno

Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas

Outras despesas/receitas operacionais

OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)

SUPERVIT/DFICIT DO PERODO

Observaes:
1) As despesas administrativas se referem aquelas indiretas ao programa (atividades);
2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demonstrados por programa
(atividades) em nota explicativa.

2. MODELO FUNCIONAL MULTICOLUNA

31/12/20X1

PROGRAMA (ATIVIDADES)
TOTAL
Assistncia
Educao Sade Outros
Social

RECEITAS DE SERVIOS E BENS

Com Restrio

Recursos Governamentais

Federal X X X

Estadual X X X

Municipal X X

Recursos de Entidades Privadas X X

Nacionais X X X

Internacionais X X

Doaes de Pessoas Fsicas X X X


Outras Doaes e Contribuies X

Sem Restrio

Receitas de Servios Prestados X

Contribuies e Doaes Voluntrias X

Ganhos na Vendas Bens X

Rendimentos Financeiros X

Outros Recursos Recebidos X

CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS

Com Programa (Atividades)

Educao X

Sade X

Assistncia Social X

Outros X

Administrativas

Salrios X

Encargos Sociais X

Impostos e Taxas X

Aluguis X

Servios Gerais X

Manuteno X

Depreciao e Amortizao X

Perdas Diversas X

Outras X

SUPERVIT/DFICIT DO PERODO X X X X X
Observao: Este modelo no comumente utilizado para demonstrao comparativa para dois
perodos em colunas, em razo do nvel de detalhamento.

III. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

1. Mtodo Direto

20x1 20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

Recursos Recebidos

Entidades Governamentais 3,00 3,00

Entidades Privadas 3,00 3,00

Doaes e Contribuies Voluntrias 1,00 1,00

Prprias 1,00 1,00

Rendimentos Financeiros 1,00 1,00

Outros 1,00 1,00

Pagamentos Realizados

Aquisio de bens e Servios Programas (Atividades) Executados (3,00) (3,00)

Salrios e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo (1,00) (1,00)

Contribuies Sociais, Impostos e Taxas (0,00)

Outros Pagamentos (1,00)

(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais 5,00 5,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

Recursos Recebidos pela Venda de Bens 1,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados 1,00


Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo (3,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento (1,00) (1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

Recebimentos de Emprstimos 1,00 1,00

Outros Recebimentos por Financiamentos 1,00 1,00

Pagamentos de Emprstimos (2,00) (2,00)

Pagamentos de Arrendamento Mercantil (2,00) (2,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento (2,00) (2,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa 2,00 2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo 1,00 1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo 3,00 3,00

2. Mtodo Indireto

20x1 20x0

Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais

Supervit(Dficit) do Perodo 1,00 1,00

Ajustes por:

(+) Depreciao 1,00 1,00

(+) Amortizao 1,00 1,00

(+) Perda de Variao Cambial 2,00 2,00


(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado (1,00) (1,00)

Supervit(Dficit) Ajustado 4,00 4,00

Aumento(Diminuio) nos Ativos Circulantes

Mensalidades de Terceiros 2,00 2,00

Atendimentos Realizados 3,00 3,00

Adiantamentos a Empregados (1,00) (1,00)

Adiantamentos a Fornecedores (1,00) (1,00)

Recursos de Parcerias em Projetos (1,00) (1,00)

Tributos a Recuperar 1,00 1,00

Despesas Antecipadas (1,00) (1,00)

Outros Valores a Receber 2,00 4,00 2,00 4,00

Aumento(Diminuio) nos Passivos Circulantes

Fornecedores de bens e servios (2,00) (2,00)

Obrigaes com Empregados (1,00) (1,00)

Obrigaes Tributrias (1,00) (1,00)

Emprstimos e Financiamentos a Pagar 2,00 2,00

Recursos de Projetos em Execuo (1,00) (1,00)

Recursos de Convnios em Execuo (1,00) (1,00)

Subvenes e Assistncias Governamentais 2,00 2,00

Outras Obrigaes a Pagar (1,00) (1,00)

(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais 5,00 5,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento

Recursos Recebidos pela Venda de Bens 1,00 1,00

Outros Recebimentos por Investimentos Realizados 1,00 1,00

Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo (3,00) (3,00)


(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento (1,00) (1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento

Recebimentos de Emprstimos 1,00 1,00

Outros Recebimentos por Financiamentos 1,00 1,00

Pagamentos de Emprstimos (2,00) (2,00)

Pagamentos de Arrendamento Mercantil (2,00) (2,00)

(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento (2,00) (2,00)

(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa 2,00 2,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo 1,00 1,00

Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo 3,00 3,00

IV. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

Em 31/12/20x1

Patrimnio Outras Ajustes de Supervit/ Total do


Avaliao Dficit Patrimnio
Social Reservas
Patrimonial Lquido

Saldos iniciais em X - - X X
31.12.20x0

Movimentao do Perodo

Supervit/Dficit do X X
Perodo

Ajustes de Avaliao
Patrimonial X X
Recursos de Supervit com X (X) -
Restrio

Transferncia de Supervit
de Recursos sem Restrio X (X) -

Saldos finais em X X X - X
31/12/20x1