Distinguir algunos regmenes de tributacin especiales

Victor Henriquez Hidalgo

Legislacin Tributaria

Instituto IACC

16-04-2017
 Desarrollo

Es posible que un extranjero no domiciliado en Chile pueda utilizar el sistema de Renta

Presunta? Argumente.

Tributacin de los extranjeros residentes o domiciliados en Chile.

Debemos recordar lo sealado en el artculo 3 LIR, que toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas este
situada dentro del pas o fuera de l.

Tributacin de los extranjeros no residentes no domiciliados en Chile.

No residente segn nuestra legislacin no define el concepto de no residente, sin embargo, con
fines prcticos nos referimos por no residente a personas naturales y jurdicas y otras entidades
sin personalidad jurdica que carecen de domicilio o residencia en nuestro pas.

Para estos efectos, como extranjero no residente ni domiciliado en Chile a:

Toda persona que permanezca menos de seis meses en chile durante un ao calendario, o
no permanezca ms de 6 meses en total en el pas durante dos aos tributarios
consecutivos (no residente).
Toda persona que no tenga la calidad de domiciliado, es decir, que su nimo de
permanencia no sea establecer su asiento principal de negocios o familiar en Chile. Sin
perjuicio que, despus de los seis meses, igual ser considerado al criterio cronolgico de
estos (no domiciliado).
Las personas residentes ni domiciliadas en Chile, como regla general, tributan en virtud del
artculo 58 LIR, es decir, les corresponde aplicar a sus rentas el impuesto adicional, que
actualmente tiene una tasa de 35%.

Con todo, si las actividades que desarrollara en el pas, son calificadas de cientficas, culturales o
deportivas, las rentas pagadas por la empresa empleadora chilena por los primeros seis meses de
permanencia en el pas, se afectaran con el impuesto adicional, en calidad de nico a la renta, con
tasa de 20%, tributo que debe ser enterado en arcas fiscales por el pagador de la renta hasta el da
doce del mes siguiente al de la cancelacin de la remuneraciones, todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso segundo del artculo 60 de la ley de la renta, en concordancia con lo
establecido por el artculo 79 de la misma ley.

Finalmente, si la persona extranjera permanece ms seis meses en el pas, ya sea en un ao

calendario o en el total de dos aos tributarios consecutivos, a contar del sptimo mes de
permanencia, se considera residente en Chile, tributando por las rentas pagadas en el pas con el
impuesto nico de segunda categora o global complementario, de acuerdo a lo establecido en el
numero anterior.

Cmo se determina el Impuesto Global Complementario de los socios de sociedades de

personas que tributan en base a Renta Presunta?

Las rentas que obtengan los contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta no
amparadas por dicho sistema de tributacin, como ser, por ejemplo, dividendos de S.A.,
intereses, mayor valor en el rescate de cuotas de fondos mutuos, ganancias de capital (mayor
valor en la enajenacin de acciones), etc., deben declararse por los beneficios de dichas rentas en
las lneas respectivas del formulario N 22, esto es, en las lneas 2 y 7, de acuerdo al tipo de
rentas antes indicado.
Del texto de dicha letra I), tampoco queda suficientemente claro si el termino beneficiarios que
se utiliza en los casos de sociedades agrcolas, se refiere a la sociedad agrcola o a los socios de
ella, teniendo en cuenta que los intereses percibidos por la sociedad agrcola, pudieron haber sido
invertidos por ella en actividades propias de la agricultura y nunca ser distribuidos entre los
socios personas naturales.

En base a los antecedentes que se han expuesto, y por las razones explicadas, expresa que se
hace necesario que el Servicio aclare debidamente la situacin tributaria de los intereses que
perciba una sociedad agrcola que tributa en base a renta presunta, y seale en que momento, de
acuerdo al derecho, corresponde que los socios deban incluirlos como rentas afectas al Impuesto
Global Complementario.

Sobre el particular cabe sealar en primer lugar, que los intereses provenientes de operaciones
financieras realizadas por sociedades de personas que explotan predios agrcolas y que tributan
en base a renta presunta, son rentas de la Primera Categora, que respecto de dichas sociedades se
clasifican como rentas del N 2, del artculo 20 de la ley de la renta.

En consecuencia, en la situacin planteada en su presentacin del antecedente, procede expresar

que los intereses percibidos por una sociedad de personas que tributa sujeta al sistema de
presuncin de rentas, deben gravarse con el Impuesto Global Complementario o Adicional de sus
socios en el mismo ejercicio en que las instrucciones del suplemento tributario y de la circular N
11 del ao 2003 a que alude en su presentacin.
 Bibliografa
Contenido de la semana 7, Instituto Profesional IACC.
http://www.sii.cl/contribuyentes/contribuyentes_individuales/chilenos_extranjero.pdf
www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2004/renta/ja673.doc