Guia de Impuestos

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ
CURSO: LEGISLACIN TRIBUTARIA

GUA DE IMPUESTOS
(Material con fines didcticos, no sustituye la consulta de las leyes y reglamentos)
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y Estructura del Sistema Jurdico
La estructura general del sistema jurdico se encuentra contenida en el artculo 175 de la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, que textualmente dice: Artculo 175.
Jerarqua constitucional. Ninguna ley podr contrariar las disposiciones de la Constitucin.
Las leyes que violen o tergiversen los mandatos constitucionales son nulas ipso jure.
Las leyes calificadas como constitucionales requieren para su reforma el voto de las dos
terceras partes del total de diputados que integran el Congreso, previo dictamen favorable de
la Corte de Constitucionalidad.
Adems, el artculo 9 de la Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 establece: Artculo 9.
Supremaca de la Constitucin y Jerarqua. Los tribunales observarn siempre el principio de
jerarqua normativa y de supremaca de la Constitucin Poltica de la Repblica, sobre
cualquier ley o tratado, salvo los tratados o convenciones sobre Derechos Humanos, que
prevalecen sobre el derecho interno. Las leyes o tratados prevalecen sobre los reglamentos,
carecen de validez las disposiciones que contradigan una norma de jerarqua superior.
Fuentes y clasificacin de las leyes tributarias.
Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua (Artculo 2 del Cdigo
Tributario, Decreto 6-91)
1. Las disposiciones constitucionales.

2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
Es necesario tener en cuenta el hecho de que el principal fundamento de la legislacin fiscal

es la ley y que conforme a la jerarqua de leyes, la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala es la principal fuente, fundamentalmente en los artculos 239, Principio de la
Legalidad y 243 que contiene el principio de la capacidad de pago.
Tipos de Organizacin
La organizacin jurdica ms utilizada en Guatemala es la Corporativa (Sociedad Annima).

Sin embargo, la ley permite algunos otros tipos de organizaciones. A continuacin se
presenta un resumen de los tipos de organizaciones permitidas en Guatemala:
Individual
Una persona puede registrar su propio negocio en el Registro Mercantil. Esta forma jurdica
de hacer negocios es comn para las pequeas empresas. De acuerdo con este tipo de
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organizacin, el propietario tiene responsabilidad ilimitada ante terceros. Este tipo de
organizacin no es recomendable a los inversores extranjeros.
Corporacin (Sociedad Annima)
El capital est dividido y representado por acciones y la responsabilidad de los accionistas se

limita a la cantidad de acciones que posea.
El nombre de la sociedad puede hacer referencia a la actividad que llevar acabo. La

caracterstica ms ventajosa de este tipo de organizacin es la transmisibilidad de acciones y
la limitacin en la responsabilidad de cada accionista.
A partir del 29 de junio de 2011 tiene vigencia el Decreto 55-2010 del Congreso de la
Repblica, Ley de Extincin de Dominio LED-, la cual elimina las acciones al portador y
obliga a que todas las acciones debern ser emitidas en forma nominal.
Las sociedades que al inicio de la vigencia de dicha Ley tenan acciones al portador, se les
otorg un plazo de 2 aos para que cambiaran las mismas por nominativas, de lo contrario,
dichas acciones perderan sus derechos sobre la sociedad a sus poseedores.
Asociacin General (Sociedad Colectiva)
De acuerdo con la ley, los socios de este tipo de organizacin tienen responsabilidad ilimitada
para las operaciones realizadas por la empresa. Por lo tanto, esto no es una forma comn de
organizacin legal en Guatemala.
El nombre y el apellido de uno o ms de los socios comprenden el nombre legal de este tipo
de sociedades.
Responsabilidad Limitada (Sociedad de Responsabilidad Limitada)

Este tipo de organizacin no puede tener ms de 20 socios. Los socios tienen responsabilidad
limitada hasta el monto de su aportacin de capital a la sociedad.
El nombre legal de la empresa debe incluir el nombre completo de uno o ms de los socios;
durante los ltimos aos, algunas empresas de EE.UU. han elegido este tipo de organizacin
para incorporar sus filiales en el pas.
Empresas Extranjeras
Las empresas extranjeras que deseen establecerse en el pas por medio de sucursales y/o
filiales deben cumplir con algunos requisitos bsicos.
Inversin Extranjera
No existen mayores requisitos y restricciones de Capital Extranjero de parte del Gobierno de

Guatemala, ya que este reconoce el pleno derecho del inversionista extranjero de uso,
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beneficio y propiedad de los bienes de su inversin, y el inversionista extranjero slo est
sujeto a las mismas obligaciones que los inversionistas nacionales.
El Gobierno no puede directa o indirectamente, expropiar la inversin de un inversionista

extranjero, ni adoptar medidas equivalentes a la expropiacin de dicha inversin, salvo en
casos debidamente comprobados de dominio eminente, el inters nacional o beneficio social.
No hay lmite ni obligacin de registro de las inversiones extranjeras.
SISTEMA TRIBUTARIO
La legislacin tributaria guatemalteca se basa en el principio de territorialidad. Con pocas

excepciones, casi todos los impuestos son aplicables a las actividades llevadas a cabo en el
territorio guatemalteco.
La Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala otorga la potestad tributaria al

Congreso de la Repblica.
REGIMEN SOBRE LA RENTA
Normativa base:
Decretos 4-2012 y 10-2012

Acuerdos Gubernativos 5-2013 Ley Anti Evasin II,
Acuerdo Gubernativo 213-2013 Ley de Actualizacin tributaria,
Reglamento a la Ley del IVA
Reglamento de la Ley del ISR
En Guatemala existen actualmente varios tipos de Regmenes relacionados al Impuesto

Sobre la Renta, los cuales son los siguientes:
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
Rgimen de Rentas de Trabajo
Rentas de Capital
Rentas de no Residentes
Rgimen de Pequeo Contribuyente
Si el contribuyente se dedica a ms de una actividad, la principal y conforme la que

deber inscribirse, ser la que le represente ms del cincuenta por ciento (50%) de
sus ingresos o porcentaje mayor.
Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
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Renta imponible:
Todos los ingresos (ingresos brutos), menos las rentas exentas (renta neta), menos todos los
gastos que sean tiles, necesarios, importantes, indispensables, gastos sobre los cuales su
incorporacin es vital para obtener rentas grabadas.
La base imponible para las personas naturales y jurdicas domiciliadas en Guatemala que
realizan actividades comerciales y que optaron por este rgimen de impuesto, se calcula
sobre la base de la utilidad contable segn el estado de resultados preparado de acuerdo con
los PCGA en Guatemala (equivalente a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF-), ajustado por gastos no deducibles, ingresos exentos, ingresos de fuente extranjera, y
algunas deducciones o beneficios fiscales, como se muestra a continuacin:
Utilidad Contable
(-) Rentas Exentas y No Afectas
(-) Rentas de Capital
(+) Gastos No Deducibles (utilidad contable)
(-) Otras Deducciones
(=) Renta Imponible
X Tasa (25% en 2016)
(=) Impuesto Determinado (a pagar)
Los elementos ms significativos de gastos no deducibles son los siguientes:
Servicios prestados desde el extranjero cuando su monto supera el 5% de la renta bruta.

Regalas que excedan del 5% de la renta bruta (regalas o royalty son pagos que se
efectan al titular de derechos de autor, patentes, marcas o know-how a cambio del
derecho a usarlos o explotarlos.
Viticos y gastos de viaje que superen el 3% de la renta bruta.
Gasto derivado de reserva para indemnizaciones cuando superan el 8.33% de sueldos y
salarios del perodo.
Reserva para cuentas incobrables cuando supera el 3% del saldo de clientes y que sean
del giro habitual del negocio.
Reservas de cualquier tipo para inventarios.
Depreciaciones y amortizaciones cuando exceden los lmites legales.
Gastos que no cuentan con la documentacin legal de soporte
Las prdidas cambiarias originadas de la revaluacin por simple partida contable.
Gastos a los cuales no se les realiz la retencin correspondiente.
Sueldos y salarios no acreditados con la planilla del seguro social.
Otros indicados en la Ley.
En la categora de ingresos de fuente extranjera califican todos los ingresos obtenidos en el

exterior, por ejemplo, intereses de cuentas bancarias en el exterior, dividendos por inversiones
realizadas fuera de Guatemala, etc.
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Tambin es importante indicar que Guatemala no contempla la deducibilidad de prdidas

netas de operacin, por lo que es importante una buena planificacin para aquellos proyectos
que estimen incurrir en prdidas al inicio de sus operaciones.
Impuesto a pagar:
Renta imponible por la tasa impositiva (28% para el ao 2014 y 25% para el ao 2015 en
adelante).
Dicho rgimen es ideal para las empresas que cuentan con muchos gastos de operacin
derivado a que los gastos se deducen directamente de los Ingresos.
Entre las disposiciones normadas se encuentra que a los profesionales universitarios que
reciban renta y no estn inscritos como contribuyentes se les presumir un ingreso de Q30 mil
mensuales. En caso de que tengan menos de tres aos de graduados o sean mayores de 60
aos, la estimacin ser de Q15 mil.
Entre las Obligaciones que tienen dicho rgimen tenemos las siguientes:
Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta (por medio de una declaracin
jurada en los primeros 10 das hbiles del mes inmediato siguiente a finalizado cada uno
de los trimestres calendario)
Cancelar Impuesto de Solidaridad (siempre y cuando se realicen actividades mercantiles y
agropecuarias)
Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada ao (elaborar
inventario anualmente y reportar a la Administracin Tributaria, las existencias en los
meses de enero y julio de cada ao)
Presentar y cancelar el Impuesto al Valor Agregado IVA-
Ser agente retenedor de ISR en caso se lleve contabilidad completa
Se debe consignar en sus facturas sujeto a pagos trimestrales
Efectuar retenciones a quienes les vendan o les presten servicios
Deben llevan una contabilidad completa
Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas
Renta imponible (artculo 43 del Decreto nmero 10-2012): Total facturado, menos IVA, menos
rentas exentas,
Tipo impositivo (artculos 44 y 173 del Decreto nmero 10-2012): A los primeros Q30,000.00
de renta imponible el 5%, y luego sobre los dems ingresos aplicar el 7% a partir del 2014 en
adelante (para el ao 2013 se aplic el 6%)
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Los agentes de retencin son aquellos que al pagar o acreditar cantidades gravadas a los
contribuyentes, estn obligados a retener de la misma, una parte como pago a cuenta del
Impuesto.
Segn el artculo 47 del Decreto 10-2012, son agentes de retencin los siguientes:
Las personas que lleven contabilidad completa

Los organismos del Estado y entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades
y sus empresas.
Las asociaciones, fundaciones, partidos polticos, sindicatos, iglesias, colegios,
universidades, cooperativas, colegios profesionales, y otros entes.
Los fideicomisos, contratos en participacin, copropiedades, comunidades de bienes,

sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargo de confianza, gestin de negocios,
patrimonios hereditarios indivisos, sucursales, agencias o establecimientos permanentes
de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades
productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas.
Los contribuyentes de este rgimen, autorizados a utilizar facturas electrnicas, pueden

realizar pagos directos a la Administracin Tributaria. (Acuerdos del Directorio 08-2011 y 024-
2007)
Este tipo de Rgimen es ideal para contribuyentes que no tengan muchos gastos
documentados
Las caractersticas que muestra este rgimen estn las siguientes:
No est obligado a cancelar Impuesto de Solidaridad

No est obligado a realizar pagos trimestrales de ISR
No est obligado a presentar informes de Inventario
Est obligado a cancelar de manera mensual el Impuesto al Valor Agregado IVA
Est obligado a ser Agente de Retencin de ISR cuando lleve contabilidad completa.
Est obligado a presentar Declaracin Anual de ISR de manera informativa
En caso el pago sea realizado por una persona que no lleva contabilidad completa, o bien,
que la persona obligada no realiz la retencin correspondiente, la ley establece la obligacin
de presentar a las cajas fiscales un pago equivalente al 7% de ISR mediante declaraciones
mensuales, presentadas por el contribuyente a la Agencia Tributaria dentro de los 10 primeros
das hbiles del mes siguiente de emitida su factura.
Existe la posibilidad de que al final del periodo se pueda determinar que existe pago en
exceso, el cual deber reclamar su devolucin a la Oficina de Impuestos.
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Los proyectos altamente rentables con tasas efectivas del impuesto a sociedades superiores
al 7% sobre los ingresos brutos han encontrado que el 7% directo de Impuesto sobre
Ingresos Brutos (6% en 2013) es una oportunidad para reducir su carga fiscal. Adems, las
normas de precios de transferencia y reglas de consolidacin fiscal, entre utilidades locales,
junto con la tasa directa de impuesto del 7%, crea espacio para las oportunidades de
planificacin fiscal. A continuacin se observa el procedimiento de clculo del Impuesto sobre
la Renta en el presente rgimen:
Ingresos Brutos (total volumen de ingresos)

(-) Rentas Exentas y de fuente extranjera
(-) Rentas de Capital
(-) Ganancias de Capital
(=) Base Imponible
X Tasa (6% en 2013; y 7% de 2014 en adelante)
(=) Impuesto determinado (a pagar)
Rgimen de Pequeo Contribuyente
Basado en el Decreto 4-2012 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el

Combate a la Defraudacin y al Contrabando
Impuesto a pagar: Ingresos totales mensuales (total facturado) por la tasa nica del 5%
Entre sus caractersticas estn las siguientes:
Solo puede facturar hasta el monto de Q 150,000.00 (ingresos) anuales para pertenecer a
este Rgimen. (artculos 45 y 46 de la Ley del IVA.)
Exento de realizar pago de Impuesto Sobre la Renta (Artculo 49 Decreto 27-92)
Exento de realizar pagos Trimestrales del ISR
Exento de realizar pago del Impuesto de Solidaridad
Paga su 5% mensual por medio de declaracin Jurada de IVA.
No lleva contabilidad completa si sus activos no sobrepasan Q 25,000.00 (Artculo 368 del
Decreto 2-70) solamente autoriza un Libro de Compras y ventas de Pequeo
Contribuyente.
Sus facturas no generan derecho a crdito fiscal para los contribuyentes que contraten
sus servicios o bien que realicen compras. (Artculo 38 del Acuerdo Gubernativo 5-2013 y
15,18 del la Ley del IVA)
No estn obligados a tener contador registrado
Si debe llevar contabilidad completa, debe efectuar retenciones del ISR
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Este Rgimen es ideal para pequeos empresarios que inician sus operaciones y que no
tendrn grandes volmenes de ventas en el ao, para contadores, tcnicos, personas que
prestan servicios y personas que facturan sus salarios cuando no estn en planilla.
Obligaciones Tributarias (entre otras)
Notificar a la Administracin Tributaria por cualquier cambio que ocurra en datos que se
proporcionaron al momento de la inscripcin y afiliacin a este rgimen.
Actualizar y ratificar sus datos de inscripcin anualmente
Acreditar la imprenta que usar para la impresin de facturas
Solicitar autorizacin para impresin de facturas y agregar en ellas, la frase No genera
derecho a crdito fiscal y el nombre Factura de Pequeo Contribuyente.
Emitir y entregar facturas por sus ventas o prestacin de servicios mayores de Q50.00
Exigir facturas por compra o adquisicin de servicios
Llevar libro de pequeo contribuyente de compras y ventas habilitado
Llevar al da los libros
Requerir a los agentes de retencin las constancias de retencin del IVA respectivas.
Presentar Declaracin Jurada Simplificada a travs de formulario respectivo (Artculo 48
de la Ley del IVA), dentro del mes inmediato siguiente
Rgimen de Rentas de Trabajo (rentas de trabajo en relacin de dependencia)
Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales
en relacin de dependencia, la renta neta est constituida por los sueldos y salarios,
comisiones y gastos de representacin, bonificaciones y otras remuneraciones similares.
Renta imponible: Ingresos totales, menos rentas exentas, menos deducciones permitidas
( artculo 37 de la ley del ISR)
Impuesto a pagar:
5% por los primeros Q 300,000.00 de renta imponible y para el restante la cantidad de Q

15,000.00 sobre los primeros Q 300,000.00 y 7% sobre el resto de Renta Imponible.
Rentas exentas: Los ingresos no afectos a ISR, en el caso de los empleados en relacin de
dependencia son (6 de la ley del ISR):
Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad

producida por accidente o enfermedad; se efecten conforme el rgimen de seguridad
social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia.
Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido
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Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual
establecida por el Decreto Nmero 42-92 del Congreso de la Repblica,
Jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala.
Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas
las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de
los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen."
Podrn deducir de su renta neta lo siguiente:
La suma nica de treinta y seis mil quetzales (Q. 48,000.00) para las deducciones
personales, sin necesidad de ningn tipo de comprobacin. y, doce mil quetzales
(Q.12,000.00) que podr acreditar por el Impuesto al Valor Agregado pagado en gastos
personales, por compras de bienes o adquisicin de servicios, durante el perodo de
liquidacin definitiva anual (Artculo 72 inciso a Ley de Actualizacin Tributaria). Este
crdito se comprobar mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de
las facturas, que estarn sujetas a verificacin por parte de la Administracin Tributaria.
Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Esta-
do, las universidades, entidades culturales o cientficas, a las asociaciones y fundaciones
sin fines de lucro, la deduccin mxima permitida a quienes donen a las entidades
indicadas no puede exceder del 5% de la renta bruta.
Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto

de Previsin Militar y al Estado (montepo) y sus instituciones por cuotas de regmenes de
previsin social. (Aportes a los fondos de pensiones, ello con base a una sentencia de la
Corte de Constitucionalidad (CC), en la cual se lee "...cualquier mecanismo de ahorro
para pensiones y jubilaciones que sean de capitalizacin individual, encajan en la
deduccin del Impuesto sobre la Renta..."
Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte exclusivamente del
trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de
retorno, reintegro o rescate contratados con empresas autorizadas para operar en el pas
y con empresas extranjeras debidamente registradas en la Superintendencia de Bancos,
de acuerdo con la legislacin aplicable.
Para dichos contribuyentes, el perodo de liquidacin definitiva del impuesto es anual y se

cuenta, a partir del primero de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao. En
el caso de los perodos de actividad menores de un ao, la base imponible ser proyectado a
un ao y se aplicar la tasa correspondiente de acuerdo con la escala anterior se aplicar,
con el fin de determinar el impuesto anual.
Este impuesto se dividir proporcionalmente entre la duracin menor de un ao y el resultado

constituir el impuesto a pagar, que no podr ser superior a 31% de la base imponible.
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Las retenciones realizadas deben ser pagadas a las cajas fiscales en los 10 das hbiles del
mes inmediato siguiente al que correspondan.
Rentas del capital
Son ganancias de capital las resultantes de cualquier transferencia, cesin, compra-

venta, permuta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por
personas individuales, jurdicas, entes o patrimonios cuyo giro habitual no sea comerciar
con dichos bienes o derechos (Artculo 84 Decreto 10-2012)
Esta categora se refiere a las rentas provenientes de elementos patrimoniales. Las rentas
pueden ser del capital inmobiliario (como arrendamientos, subarrendamientos y cese de
derechos sobre bienes inmuebles) o del mobiliario (ganancias de inversiones de capitales y
distribucin de dividendos, entre otros). La ley adems establece un sistema diferente para las
rentas de las personas que no residen en el pas.
Tipos impositivos (El Ttulo IV del Decreto 10-2012)
Arrendamiento de inmuebles (10% sobre el 70% del valor de la renta), aplicable a quienes
no se dediquen a comercian con bienes inmuebles.
Intereses 10% (excepto los supervisados por la SIB y Cooperativas)
Distribucin de dividendos, ganancias o utilidades 5% (anteriormente se pagaban Timbres
por 3%)
Ganancias de capital 10%
Loteras, rifas, etc. 10%
Este impuesto se paga en los 10 das hbiles del mes inmediato siguiente al que corresponda
Distribucin de dividendos, ganancias o utilidades.
El hecho generador del impuesto es el momento de pago o acreditamiento en cuenta de tales

rentas, por ello afecta las utilidades acumuladas ya que conforme a la nueva ley no importa en
que ejercicio fiscal se generaron las utilidades.
El artculo 93 de la nueva ley establece que En el caso de los bancos y sociedades

financieras que integren grupos financieros, conforme lo establece la Ley de Bancos y Grupos
Financieros, el impuesto se causa y debe efectuarse la retencin, nicamente cuando el
dividendo, ganancia o utilidad sea distribuido a los accionistas de la entidad controladora o
entidad responsable del grupo financiero.
Lo anterior quiere decir que las empresas comerciales, de servicios o industriales que integran
grupos de empresas y que no estn reguladas conforme la Ley de Bancos, sern afectadas
con el 5% conforme se distribuyan dividendos entre cada una de ellas.
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Rentas del capital inmobiliario:
Son las que se obtienen por el arrendamiento o subarrendamiento o desde derechos sobre
bienes inmuebles. El ISR equivale a un 10 por ciento de de la base imponible, que es del 70
por ciento de la renta obtenida.
El 30 por ciento restante se presume que corresponde a gastos, pero este porcentaje puede
ser mayor si el contribuyente demuestra haber incurrido en ms gastos en su declaracin
jurada. En este caso se le devolver el impuesto que se haya pagado de ms.
En resumen, se pagar el 7 por ciento del ingreso obtenido, y si se prueba que los gastos de
mantenimiento fueron mayores de los fijados en la ley, se podr pedir una devolucin.
Rentas del capital mobiliario:
Estas se refieren a los intereses de crditos, arrendamientos de bienes muebles, rentas por
inversiones de capitales y distribucin de dividendos. A estas se les grava un 10 por ciento de
ISR, con excepcin de los dividendos, a los que se les aplica un 5 por ciento de este
impuesto.
Rentas de no residentes
Son las que obtienen personas que no residen en el pas, as como las transferencias o
acreditaciones que reciban sus casas matrices en el extranjero. El pago de ISR sobre estas
rentas tambin est distribuido en cuatro tipos impositivos.
Del 5 por ciento:
El 5 por ciento de ISR le corresponder a las actividades internacionales de transporte de

carga o pasajeros, primas de seguros y fianzas, telefona transmisin y comunicaciones
internacionales, y utilizacin de energa elctrica suministrada desde el exterior. Adems, los
dividendos y reparto de utilidades.
En la propuesta original del Ejecutivo se inclua tambin en este tipo impositivo la utilizacin
de pelculas cinematogrficas, historietas, fotonovelas, grabaciones musicales, y cualquier
transmisin, proyeccin y difusin de imgenes y sonidos. Tambin se inclua el suministro de
noticias a empresas guatemaltecas. Sin embargo, tras las negociaciones en el Congreso, se
eliminaron los incisos en que se especificaban estos aspectos.
Del 10 por ciento:
En este tipo impositivo se encuentran los intereses pagados o acreditados a no residentes.
Del 15 por ciento:
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El ISR del 15 por ciento corresponde a sueldos, salarios, dietas, bonificaciones y otras
remuneraciones; los pagos o acreditaciones de deportistas o artistas de espectculos
pblicos; las regalas; los honorarios, y el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o
financiero.
Del 25 por ciento:
Este tipo impositivo le corresponde a cualquier otra reta de no residentes que no haya sido
especificada en los anteriores.
La retencin que se ha indicado anteriormente se debe pagar a la Agencia Tributaria dentro

de los 10 primeros das hbiles del mes siguiente al que correspondan dichas retenciones.
Cuando el pagador de Guatemala se encarga de la retencin de impuestos, el clculo es
obligatorio.
REGLAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Nueva normativa contenida en el Libro I del Decreto 10-2012

A partir del 1 de Enero 2013 tiene vigencia la nueva normativa de reglas de Precios de
Transferencia, en general contiene lo siguiente:
Campo de Aplicacin
Alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en Guatemala con la
residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base imponible del
perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes perodos.
Principio de Libre Competencia
Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o monto para
una operacin determinada que partes independientes habran acordado en condiciones de
libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.
Principio de Onerosidad
Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades y las

prestaciones de servicios realizadas por personas individuales o jurdicas y otros entes o
patrimonios, que realicen actividades mercantiles, se presumen retribuidas al valor de
mercado, salvo prueba en contrario. En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo
anterior, en todo contrato de prstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominacin, se
presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por inters mnima, que es la
que resulte de aplicar al monto total del prstamo, la tasa de inters simple mxima anual que
determine la Junta Monetaria para efectos tributarios.
Obligatoriedad de Presentar un Estudio de Precios de Transferencia
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El contribuyente debe tener suficiente informacin y anlisis al momento de presentar su

declaracin jurada para demostrar y justificar la correcta determinacin de los precios, los
montos de las contraprestaciones o los mrgenes de ganancia de sus operaciones.
Ante una auditora de SAT, el contribuyente tiene 20 das para presentar la documentacin
requerida. Entre ellas puede pedir lo siguiente:
Descripcin general de la empresa, del contribuyente y sus relacionadas;

Descripcin general de la naturaleza e importe de las operaciones entre empresas del grupo;
Descripcin general de las funciones y riesgos de la empresa;
Una descripcin de la poltica del grupo en materia de precios de transferencia, si la hubiera;
Contratos de prestacin de servicios;
Anlisis de operaciones comparables; y
Motivos de eleccin del mtodo o mtodos escogidos y la especificacin del valor o intervalo
de valores.
Mtodos establecidos en los Lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y el

Desarrollo Econmicos OCDE-
Mtodo de Precio Comparable No Controlado:
Consiste en valorar el precio del bien o servicio en una operacin entre personas relacionadas
al precio del bien o servicio idntico o de caractersticas similares en una operacin entre
personas independientes en circunstancias comparables, efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia, considerando las particularidades de la
operacin.
Mtodo del Costo Adicionado:
Consiste en incrementar el valor de adquisicin o costo de produccin de un bien o servicio en

el margen habitual que obtenga el contribuyente en operaciones similares con personas o
entidades independientes o, en su defecto, en el margen que personas o entidades
independientes aplican a operaciones comparables efectuando, si fuera necesario, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia considerando las particularidades de la
operacin. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta
respecto de los costos de venta.
Mtodo del Precio de Reventa:
Consiste en sustraer del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio
revendedor en operaciones similares con personas o entidades independientes o, en su
defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones
comparables, efectuando, si fuera necesario, las correcciones necesarias para obtener la
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equivalencia considerando las particularidades de la operacin. Se considera margen habitual
el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto de las ventas netas.
Mtodo de la Particin de Utilidades:
Consiste en asignar, a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias
operaciones, la parte del resultado comn derivado de dicha operacin u operaciones. Esta
asignacin se hace en funcin de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que
habran suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares. Para la
seleccin del criterio ms adecuado, se puede considerar los activos, ventas, gastos, costos
especficos u otra variable que refleje adecuadamente lo dispuesto en este prrafo. Cuando
sea posible asignar, de acuerdo con alguno de los mtodos anteriores una utilidad mnima a
cada parte en base a las funciones realizadas, el mtodo de particin de utilidades se aplica
sobre la base de la utilidad residual conjunta que resulte una vez efectuada esta primera
asignacin. La utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje
adecuadamente las condiciones que habran suscrito personas independientes en
circunstancias similares, teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.
Mtodo del Margen Neto de la Transaccin:
Consiste en atribuir a las operaciones realizadas con una persona relacionada el margen neto
que el contribuyente o, en su defecto, terceros habran obtenido en operaciones idnticas o
similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las
correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las
operaciones. El margen neto se calcula sobre costos, ventas o la variable que resulte ms
adecuada en funcin de las caractersticas de las operaciones. Se aplica el mtodo ms
adecuado que respete el principio de libre competencia, en funcin de lo dispuesto en este
artculo y de las circunstancias especficas del caso.
Mtodo para Valoracin de Importaciones y Exportaciones de Mercancas:
Importaciones
En el caso de importaciones, el precio de las mercancas no puede ser superior a su precio en

base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen.
Exportaciones
En el caso de exportaciones, el precio de las mercancas exportadas se calcula de acuerdo a

la investigacin de precios internacionales, segn la modalidad de contratacin elegida por las
partes a la fecha del ltimo da de embarque, salvo prueba de que la operacin se cerr en
otra fecha. A estos efectos, la nica fecha admitida es la del contrato, pero slo si ste ha sido
reportado a la Administracin Tributaria, en el plazo de tres (3) das despus de suscrito el
mismo.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Regmenes de la Ley del IVA:
Rgimen General (Es el rgimen mensual en el que el contribuyente determina su

obligacin tributaria y paga su impuesto)
Rgimen Pequeo Contribuyente
Reglas Generales, el IVA se genera por:
Entregas de bienes realizadas dentro del territorio nacional.

Prestaciones de servicios realizadas en Guatemala.
La importacin de bienes.
Contratos de arrendamiento.
Traslado de bienes inmuebles nicamente en la primera venta.
Seguros y fianzas.
Existen diversas operaciones que estn exentas del IVA, incluyendo:
Las exportaciones de bienes y servicios

Los servicios prestados por los bancos e instituciones financieras
Las contribuciones en especie
Las fusiones
La transferencia de acciones, ttulos de crdito y cualquier tipo de inversiones.
La transferencia de los bienes en fideicomiso y la devolucin de los bienes a los
propietarios.
La tasa del IVA es del 12%. Las tasas de Impuesto al Valor Agregado especficas son
aplicables exclusivamente en la venta de vehculos usados.
El impuesto se agrega al valor del producto o precio del servicio, multiplicando esta cantidad
por 1.12. La cantidad resultante ser el precio al pblico y lo que el comprador pagar.
Respecto a la recuperacin de crdito fiscal para los exportadores, la ley establece un

procedimiento para que puedan solicitar a la Agencia Tributaria la devolucin del IVA pagado
sobre sus insumos.
Rgimen de retencin de IVA:
El Decreto nmero 20-2006 establece un rgimen de retencin del IVA en virtud del cual
algunas empresas en Guatemala se registran como agentes de retencin.
15
Si los clientes son entidades de Guatemala calificados como agentes de retencin del IVA, las
retenciones no aplican.
Si el cliente no est calificado como agente de retencin de IVA las tasas que podran
aplicrsele son las siguientes:
Categora de agente de retencin de IVA El tipo de retencin

sobre el importe del IVA
Exportadores no calificados con el Decreto 29-89 (Ley de
devolucin y la maquila) en la adquisicin de los productos 65%
agrcolas
Exportadores no calificados con el Decreto 29-89 (Ley de
devolucin y la maquila) en la adquisicin de otro productos y 15%
servicios
Exportadores calificados con el Decreto 29-89 (Ley de
devolucin y la maquila) en la adquisicin de productos y 65%
servicios.
Entidades del sector pblico 25%
Entidades operadoras de tarjetas de crdito y dbito en la 1.5%

adquisicin de combustible
Entidades operadoras de tarjetas de crdito y dbito en la 15%
adquisicin de productos y servicios
Contribuyentes especiales 15%
Otro agente de retencin calificada por la Oficina de Impuestos 15%
Todos los agentes calificados cuando compran bienes o

adquieran servicios de Pequeos Contribuyentes (retencin 5%
sobre monto de factura).
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Decreto Nmero 73-2008 y sus Reformas
Es un impuesto directo que grava el patrimonio de las personas que toma de base los activos
netos o los ingresos brutos .
Sujetos pasivos (artculos 1 y 5 )
Las personas individuales o jurdicas, los fideicomisos, los contratos de participacin, las
sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las sucursales,
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las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas extranjeras que
operen en el pas, las copropiedades, las comunidades de bienes, los patrimonios
hereditarios indivisos y de otras formas de organizacin empresarial, que dispongan de
patrimonio propio, realicen actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional.
Los que tengan la calidad de inscritas en el Rgimen sobre Utilidades de Actividades

Lucrativas del IRS reguladas en los artculos 18 al 42 del Decreto 10-2013.
Que hayan obtenido un margen bruto superior al cuatro por ciento (4%) de sus ingresos
brutos, durante el perodo de liquidacin definitiva anual del ISR inmediato anterior al que
se encuentre en curso durante el trimestre por el que se determina y paga el impuesto.
(El artculo 43 del Decreto 10-2012 establece que la renta imponible es: renta bruta menos
rentas exentas)
Estn exentos (artculo 4 ):

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas,
Universidades y centros educativos pbicos y privados,
Personas que inicien actividades empresariales (durante los primeros cuatro trimestres),
Actividades mercantiles y agropecuarias realizadas por: Decretos 29-89 (Ley de Maquilas)
y 65-89 (Ley de Zonas Francas; otras leyes especficas)
Asociaciones y fundaciones no lucrativas
Contribuyentes que paguen el ISR bajo el rgimen opcional simplificado sobre ingresos de
actividades lucrativas
Contribuyentes que incurran en prdidas de operacin durante dos aos consecutivos,
exclusivamente durante los 4 perodos impositivos siguientes al ao en que se
determinaron las prdidas.
Activo neto (artculo 2 literal a) de la Ley) =Activo Total (-) depreciaciones y amortizaciones
acumuladas (-) reserva cuentas incobrables y crditos pendientes de reintegro
Crditos fiscales pendientes de reintegro son los montos que conforme a la ley especfica de
cada impuesto, el fisco tenga la obligacin de devolver al sujeto pasivo, declarados lquidos
exigibles por resolucin y que estn registrados en el balance general de apertura del perodo
de liquidacin definitiva anual del ISR que se encuentra en curso durante el trimestre por el
que se determina y paga el impuesto. (artculo 2 Literal b).
Ingresos brutos (Artculo 2 Literal c) = Rentas percibidas o devengadas (+) habituales o no,
incluyendo venta de activos Fijos (+) declarados o que debieron declararse (-) resarcimiento
de prdidas patrimoniales o personales provenientes de contratos de seguro
Abreviaturas:
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MB = Margen Bruto
IS = Ingresos por servicios
V = Ingresos por ventas
CV = Costo de ventas
MB = IS + (V CV) (artculo 2 literal d)
Es importante indicar que para la determinacin del margen bruto en el caso de empresas de
servicio, la ley no contempla que se le reste el costo correspondiente
El perodo de imposicin es trimestral.(artculo 6 de la Ley)
El impuesto se calcula sobre la cuarta parte del monto que resulte mayor entre el Activo neto
o los Ingresos brutos (excepto cuando los activos netos sean ms de cuatro veces los
ingresos brutos del contribuyente, artculos 7 y 8 de la Ley).
Tipo impositivo del 1% sobre la base imponible.
Debe pagarse dentro del mes calendario siguiente a la finalizacin de cada trimestre.
Infracciones a los deberes formales (el pago extemporneo del impuesto)
Se sancionar con intereses resarcitorios del 13.77% si se realiza el pago antes de ser
requerido por SAT, se reducir en un 50% (artculos 58, 59 y 106 del Cdigo Tributario)
Sancin por mora del 0.005 por da de atraso. Si se realiza el pago antes de ser requerido por
SAT, se reducir en un 85% (artculos. 92 y 106 del Cdigo Tributario)
Acreditamiento del Impuesto de Solidaridad
El artculo 11 de la Ley, establece que el Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la

Renta podrn acreditarse entre s.
ISO a ISR
Artculo 10 de la Ley, establece que el ISO podr ser acreditado al ISR hasta su agotamiento
durante los tres aos calendario inmediato siguientes, tanto el que debe pagarse en forma
mensual o trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn
corresponda.
ISR a ISO
Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del impuesto
de solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan a esta forma de
acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la Administracin Tributaria.
18
El remanente del Impuesto de Solidaridad, que no sea acreditado conforme lo regulado en el
artculo 11 de la Ley, ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, del perodo de liquidacin, definitiva anual en que concluya los tres aos a los
que se refiere la literal a) del artculo citado.
Artculo 10. Pago del impuesto. El impuesto debe pagarse dentro del mes inmediato
siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario, utilizando los medios que para el
efecto la Administracin Tributaria ponga a disposicin de los contribuyentes.
Artculo 11. Acreditacin. El Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrn

acreditarse entre s. Los contribuyentes podrn optar por una de las formas siguientes:
a) El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del ao
calendario, conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley, podr ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres
aos calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o
trimestral, como el que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda.
(Al incluirse que se pueden acreditar tambin a los pagos mensuales del ISR, se
interpreta que se incluyen las rentas de capital. La ley no los excluye).
b) Los pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta, podrn acreditarse al pago del
Impuesto de Solidaridad en el mismo ao calendario. Los contribuyentes que se acojan
a esta forma de acreditacin podrn cambiarla nicamente con autorizacin de la
Administracin Tributaria.
El remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en

este artculo, ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre
la Renta, del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los
que se refiere la literal a) de este artculo.
Opcin a)
Si tomamos de referencia el pago del impuesto de solidaridad en el trimestre de enero a

marzo de 2016, el contribuyente debi pagar el Impuesto de Solidaridad para el trimestre de
enero a marzo de 2016, en el mes de abril del mismo ao, y as sucesivamente en los dems
trimestres calendario, siempre y cuando cumpla con el artculo 1 de la Ley.
El impuesto de cada trimestre deber pagarse dentro del mes inmediato siguiente a la
finalizacin de cada trimestre calendario.
El pago efectuado del trimestre de enero a marzo de 2016, podr ser acreditado al pago del
ISR a partir del ao 2017, hasta su agotamiento durante los tres aos inmediatos siguientes,
tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la
liquidacin definitiva anual del ISR, segn corresponda.
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Si al finalizar los tres aos calendario inmediatos siguientes, a que se refiere la literal a) del
artculo 11 de la Ley, an persistiera un saldo de ISO no acreditado al ISR, el contribuyente
deber considerar lo que para el efecto regula el ltimo prrafo del artculo 11 de la Ley El
remanente del Impuesto de Solidaridad que no sea acreditado conforme lo regulado en este
artculo, ser considerado como un gasto deducible para efectos del Impuesto Sobre la Renta,
del perodo de liquidacin definitiva anual en que concluyan los tres aos a los que se refiere
la literal a) de este artculo
El procedimiento que se establece para el acreditamiento es el siguiente: primeramente, el

pago se debi efectuar en el ao calendario anterior al ao al que corresponda pagar el ISR,
por ejemplo el ISO pagado en el ao 2015 se podr acreditar al pago del ISR que resulte de la
liquidacin final del ejercicio fiscal 2015, que se liquida en los primeros tres meses del ao
2016, as como a los pagos mensuales y trimestrales de ese mismo ao, sin olvidar que se
pueden acreditar los saldos que se tengan vigentes de ISO de aos anteriores, siempre que
estn dentro de los tres aos indicados.
El impuesto de solidaridad pagado en el 2013, si no se ha logrado acreditar totalmente en los

aos 2014 y 2015, si en el 2016 an quedase un remanente, es en este ao en el que se
debe registrar como gasto (deducible). Si se registra antes o despus, estaramos ante un
gasto no deducible.
El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del ao
calendario, conforme los plazos establecidos en el artculo 10 de esta Ley, podr ser
acreditado al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento durante los tres aos
calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral,
como el que se determine en la liquidacin definitiva anual, segn corresponda.
Opcin b)
Si el contribuyente elige la opcin b) del artculo 11 de la Ley, deber observar lo siguiente, los
pagos trimestrales del impuesto sobre la renta efectuados por el contribuyente conforme lo
estipula el artculo 38 de la Ley de Actualizacin Tributaria, comprendidos de enero a marzo
de 2016, realizado dentro de los 10 das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre que
corresponda, podr acreditarse al pago del ISO en el mismo ao calendario.
Es decir que si efectuamos el pago trimestral del ISR en el trimestre de enero a marzo de
2016, ese pago trimestral del ISR, lo podemos acreditar al pago trimestral del ISO de ese
mismo trimestre de enero a marzo 2016, y as sucesivamente en los dems trimestres del ISR
y del ISO.
Debe tomarse en cuenta que el artculo 10 de la Ley establece que el impuesto debe pagarse
dentro del mes inmediato siguiente a la finalizacin de cada trimestre calendario. Por lo tanto,
como el cuarto trimestre del pago del ISO (octubre a diciembre), de conformidad con la ley, se
debe realizar en el mes de enero del siguiente ao, los saldos y pagos trimestrales del ISR
que se efecten durante el 2016, no podrn acreditarse en el pago del cuarto trimestre del
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ISO (octubre a diciembre), ya que el artculo 11 literal b) de la Ley, regula que los pagos
trimestrales del ISR podrn acreditarse al pago del ISO en el mismo ao. Por lo que del
remanente del ISO no acreditado debe observar lo indicado en el ltimo prrafo del artculo 11
de la Ley. (fuente: Intendencia de Asuntos Jurdicos, Departamento de Consultas)
Los casos en que el contribuyente haya estado pagando el ISO en la opcin a) y ha decidido
cambiarse a la forma de pago establecida en el inciso b) del artculo 11, debe tomar nota que
una vez optado por esta forma de pago no puede regresarse a la primera opcin sin
autorizacin de la Administracin Tributaria. En los casos que existan remanentes de ISO que
haya pagado la empresa en la opcin a), aunque se haya cambiado a la otra opcin de pago,
no pierde su derecho de acreditarlo al ISR, ello conforme a la Constitucin, Cdigo Tributario,
ley especfica y leyes conexas.
Al pago trimestral tambin le decimos pago a cuenta, y es porque hacemos pagos por
anticipado al fisco del impuesto anual, es por ello que cuando tenemos el impuesto anual
determinado le restamos los pagos que hemos hecho durante el ao.
IMPUESTO NICO SOBRE INMUEBLES

(Fecha de Emisin: 26/2/1998 Fecha de Publicacin: 18/3/1998)
Base legal
Decreto 15-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
La base imponible
Es el valor de la matrcula fiscal de acuerdo a la informacin del Registro de la Propiedad

Inmueble de la Repblica de Guatemala.
La matrcula fiscal en Guatemala es el conjunto de propiedades que posee un individuo en

un determinado lugar; y corresponde a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes
Inmuebles el registro, control y fiscalizacin del impuesto; De conformidad con la ley y
como lo establece el Artculo 19, Decreto 15-98 Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles,
se debe entender por folio real: la inscripcin efectuada con base a las caractersticas
legales de cada inmueble que posea una persona en todo el territorio nacional.
Constituyendo este folio real la matricula fiscal que deber abrirse a cada contribuyente
En la matricula fiscal solamente se describen algunos atributos del predio como son
direccin postal, rea, tenedor o propietario, registro de la propiedad si lo tiene, frente y
fondo del predio, y valor fiscal o de autoevalo. Regularmente estn registrados como
rsticos y no contienen informacin sobre mejoras, construcciones y otros atributos.
Fecha Lmite de Presentacin
Este impuesto se paga sobre una base trimestral, es decir, el mes inmediato siguiente de
vencido el trimestre calendario.
21
Hecho generador:
Propiedad de los bienes inmuebles rsticos, rurales y urbanos, integrando a los mismos el
terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras,
as como los cultivos permanentes
Tipo impositivo
Las tasas se aplican sobre el valor registrado de las propiedades inmobiliarias en quetzales
(el valor del terreno, de las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas la tierra en
carcter permanente; valor de los cultivos permanentes; naturaleza del inmueble; y
valorizacin o desvalorizacin causada por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos o
ambientales), de la siguiente manera:
De 0 a Q. 2,000 exentas
Desde Q 2,001 a Q. 20,000 2 por millar al ao
Desde Q 20,001 a Q. 70,000 6 por millar al ao, y
Desde Q 70,000 9 por mil al ao
Emisin del impuesto: Las municipalidades envan un recibo de pago trimestralmente, cuando
se atrasa el pago (recordatorios) y cuando se cae en mora se remiten citaciones para que el
contribuyente se presente ante el juez de paz municipal, una vez odo puede llagar a
acuerdos de pago por el monto adeudado, la mora y las multas.
Catastro: En Guatemala el responsable del Catastro Nacional es el Registro de Informacin

Catastral (creado en 2005). Todos los municipios cuentan con oficinas de catastro municipal,
Valuacin de los inmuebles:
El valor del inmueble puede ser determinado por autoevalo, valuacin genrica de oficio; o
valuacin individual (avalo tcnico) realizado por evaluador autorizado por la direccin fiscal
a requerimiento del propietario.
El valor fiscal de los inmuebles se estableci en 1987 mediante autoevalo (declaracin

jurada), el cual pudo variar mediante avalo elaborado por la Direccin General de Bienes
Inmuebles (DICABI); por medio de avalo tcnico basado en el nuevo manual de avalos
(2005) de la DICABI y avalo al momento de enajenarse el inmueble. Lo que se recaude por
el cobro del impuesto y las multas corresponde a las municipalidades para el desarrollo local;
y al Estado, para el desarrollo municipal.
Recaudacin/cobranza:
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Lo que se recaude por el cobro del impuesto y las multas corresponde a las municipalidades
para el desarrollo local; y al Estado, para el desarrollo municipal. Los recursos provenientes
de este impuesto, nicamente podrn destinarse como mnimo un setenta por ciento (70%)
para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo; y
hasta un mximo del treinta % (30%) para gastos administrativos de funcionamiento.
Exenciones:
Valor de la matrcula fiscal igual o menor a Q.2, 000.00.

El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las Municipalidades
y sus empresas
Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala mantenga
relaciones, siempre que exista reciprocidad;
Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte;
La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente
autorizadas para funcionar en el pas;
Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se
destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se
proporcionen de manera general y gratuita;
Los centros educativos privados destinados a la enseanza, que realicen planes y
programas oficiales de estudio;
Los Colegios Profesionales;
La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco;
Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas.
Los contribuyentes pueden pagar uno o ms trimestres anticipadamente, hasta un mximo de

cuatro (4) trimestres. Las cantidades que resulten en exceso por el pago del presente
impuesto, se podrn abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del
contribuyente.
Pago fraccionado: Los contribuyentes que hubieren cado en mora y adeudaren al fisco el
impuesto por ms de cuatro (4) trimestres y multas, podr otorgrseles facilidades de pago en
cuotas mensuales, hasta un mximo de doce (12) meses, debindose para el efecto celebrar
convenio de pago en que reconozca el monto del impuesto ms la multa respectiva; sin
perjuicio del pago del impuesto que se contine generando por los subsiguientes trimestres.
Sanciones
El contribuyente que no hiciere efectivo el pago del impuesto en la forma y tiempo

establecidos por esta ley, incurrir en una multa equivalente al veinte por ciento (20%) sobre
la cantidad que hubiese dejado de pagar. Por la especial naturaleza de este impuesto y de su
administracin, la falta de pago del impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no
causar el pago de intereses resarcitorio que contemplan los artculos 58 y 59 del Cdigo
Tributario, ni se aplicar la sancin por mora establecida en el artculo 92 de dicho Cdigo.
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Plazo de la prescripcin:
El plazo de prescripcin para los derechos y obligaciones derivados de la aplicacin,

recaudacin y fiscalizacin de este impuesto, ser de cuatro (4) aos.
Cobro del impuesto vencido:
El ente administrador debe formular liquidacin profesional de impuesto atrasado, notificando

al contribuyente el requerimiento de pago. El contribuyente tendr derecho, dentro de los
veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin del requerimiento, a impugnar el
cobro que se le hace, para lo cual deber acreditar las circunstancias extintivas de las
obligaciones de pago. Vencido el trmino indicado en el prrafo anterior, sin que el
contribuyente se hubiere pronunciado sobre el cobro, se emitir resolucin confirmando la
liquidacin; la certificacin de la resolucin constituir ttulo ejecutivo suficiente, el que ser
cursado para el cobro econmico coactivo.
Para efectuar re avalos, las comunas deben basarse en el Manual de Valuacin Inmobiliaria
(describe el procedimiento que permite a los municipios actualizar sus valores catastrales), de
la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles (DICABI). Segn el DICABI, al tener
definidas las zonas homogneas fsicas y econmicas, las municipalidades disean tablas de
valores de terrenos y de construccin, basadas en investigacin de valores de mercado. Esta
ltima depende de los materiales usados, del estado de conservacin, de la arquitectura y del
nivel social. Se toman en cuenta para el avalo factores como el sector, la forma e inclinacin
del terreno, la ubicacin (esquina o medial) y si tiene acceso directo a la calle o no.
Segn un informacin del 2009 la recaudacin del IUSI signific 0.15% del Producto Interno
Bruto, mientras que en Costa Rica representa al menos el 0.6 por ciento. Por el IUSI, el pas
recaud en el 2007 Q390.5 millones, de los cuales, Q173.7 millones corresponden al
municipio de Guatemala, segn la Superintendencia de Administracin Tributaria, los otros
municipios de ese departamento aportan Q161 millones, mientras que los del resto del pas
registran Q55.8 millones. Con respecto a la ciudad de Guatemala, estudios en manos de la
Direccin de Catastro revelan que el 70 por ciento de los inmuebles de la capital est sub-
valuado; algunos, hasta en 80 por ciento de su valor comercial. Pese a ello, la el recaudo de
la alcalda capitalina por concepto de IUSI representa el 44% de todos los ingresos propios
(no traslados del gobierno central).
IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES
Se establece un Impuesto de Papel Sellado Especial para Protocolos, con una tarifa
especifica de diez quetzales (Q.10.00) por cada hoja.
El impuesto se determina aplicando la tasa del valor de los actos y contratos sujetos al
impuesto. El valor se refleja en el documento, que no puede ser inferior a la registrada en los
registros pblicos, registros, registros de propiedad o en las listas oficiales.
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LEY DEL LMPUESTO SOBRE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
Decreto nmero 431 del Congreso d la Repblica, Ley del lmpuesto sobre Herencias,
Legados y Donaciones,
Este decreto fue derogado parcialmente por el Decreto 27-92 Ley del impuesto al Valor
Agregado lVA, en lo relativo al impuesto de donaciones entre vivos sobre bienes muebles e
inmuebles.
El objetivo de este impuesto es gravar los incrementos de patrimonio que se producen,

normalmente, como consecuencia de herencias y donaciones.
Se grava lo adquirido por cada sujeto pasivo, tomando como base, en el caso de herencias, el
patrimonio neto del causante (persona de quien deriva determinado derecho), es decir sus
bienes menos las cargas deudas y gastos.
Causante: persona que deja una herencia o legado a otra persona o personas.
Cuando una persona muere y anteriormente ha dispuesto de la sucesin de sus bienes a

travs de un testamento, un notario debe realizar el Proceso Sucesorio Testamentario o
intestado si as es requerido.
Personas obligadas a declarar el impuesto
Tienen obligacin de declarar el impuesto aquellas personas fsicas que adquieran bienes y
derechos por:
a. Herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio.

b. Donacin por causa de muerte.
Esta ley establece una tabla progresiva para el pago del impuesto de acuerdo a la relacin
consangunea (parentesco de sangre) o de afinidad (parentesco poltico) de la persona
beneficiaria de una herencia o Donacin.
Consanguineidad o consanguinidad: llamada tambin 'natural' hace referencia a los

vnculos que existen entre los descendientes y ascendientes de un progenitor comn
(bisabuelos, abuelos, padres, hijos, nietos, bisnietos, etc.).
Afinidad: tambin denominado 'poltico' debido a que el vnculo establecido es a travs de

un acto legal, por ejemplo el matrimonio, refirindose en ese caso al parentesco de afinidad
que cada cnyuge contrae con los parientes consanguneos del otro (suegros, yernos y
nueras, cuados, etc.).
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Se debe de otorgar a las personas ms cercanas cierto porcentaje de descuento para el pago
de dicho impuesto y por el contrario a las personas extraas un porcentaje mayor.
A los hijos, cnyuges y concubinos, desde 1% hasta 6%, dependiendo del monto de la
porcin hereditaria que les corresponde.
A los ascendientes y descendientes, excepto los hijos, adoptante y adoptado, desde 2%

hasta 7%.
A los colaterales por consanguinidad en el 2 grado, del 3% hasta el 8%, a los del 3 grado,
del 5% hasta el 10% y a los del 4 grado, del 7% hasta el 13%.
A los parientes legales por afinidad, del 9% hasta el 14%.
A los extraos del 12% hasta el 25%.
Plazo para pagar el impuesto
Segn el Decreto 431, dentro de los seis meses de la fecha de fallecimiento del autor de la
herencia se debe iniciar el trmite de la liquidacin correspondiente en las oficinas fiscales
debidamente establecidas por parte del Estado guatemalteco, las que en la actualidad seran
las oficinas de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes lnmuebles DICABI del Ministerio
de Finanzas Pblicas.
IMPORTACIN Y COMERCIALIZACIN DE BEBIDAS ALCOHLICAS Y FERMENTADAS
Las bebidas alcohlicas son bebidas que contienen etanol
Atendiendo a la elaboracin se pueden distinguir entre bebidas producidas por fermentacin

alcohlica (vino, cerveza, hidromiel, sake) en las que el contenido en alcohol no supera los
18-20 grados, y las producidas por destilacin, generalmente a partir de un producto de
fermentacin (licores, aguardientes, etc.)
Los grados Gay Lussac es la medida de alcohol contenida en volumen
Debido a sus propiedades para disolver otras sustancias qumicas, el alcohol etlico es
utilizado como materia prima en diversos productos tales como perfumes, drogas, plsticos y
licores. Los grados Gay Lussac sirven para indicar el contenido de alcohol en una sustancia
expresado en volumen; por ejemplo, en un vino tinto que por lo general marca de 11% a 16%
de alcohol, el porcentaje indica cuanto del vino es alcohol. Al multiplicarlo por el contenido de
la botella se obtiene la cantidad de mililitros de alcohol etlico contenidos en total, por ejemplo,
una botella de 750 ml con 14 grados Gay Lussac, contiene 750 * 14 / 100 = 105 ml de alcohol
etlico en la botella
La siguiente es una lista de bebidas alcohlicas segn su nivel de graduacin

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Alcohlica
Guatemala, en su normativa interna, cuenta con dos leyes vigentes que regulan la
comercializacin y la importacin de bebidas alcohlicas, siendo estas las siguientes:
La Ley de Alcoholes, Bebidas Alcohlicas y Fermentadas (Decreto 536 del Congreso de la

Repblica de Guatemala)
Regula aspectos relacionados con la fabricacin, depsito, impuestos al momento de su

salida de los depsitos, ventas, patentes para su fabricacin, traslado, alambiques y
aparatos de destilacin, garanta de obligaciones para con el Fisco de los fabricantes,
horas de expendio y los delitos de contrabando y defraudacin en el Ramo de alcoholes,
bebidas alcohlicas y fermentadas.
La Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas, Destiladas, Cervezas y

Otras Bebidas Fermentadas. (Decreto 21-04 del Congreso de la Repblica)
Cuyo objeto es establecer un impuesto sobre la distribucin de bebidas alcohlicas

destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, tanto de produccin nacional como
importadas, que sean distribuidas en el territorio nacional.
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Reglamento de la Ley Del Impuesto Sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas
Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas Acuerdo Gubernativo Nmero 205-
2004.
El artculo 3 del Decreto 21-04 establece el hecho generador del impuesto: Para los efectos
de la aplicacin de la presente ley, el impuesto se genera en el momento de la salida de las
bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, de las bodegas o
centros de almacenamiento, acopio que usen los contribuyentes que sean fabricantes o
importadores registrados, para su distribucin en el territorio nacional.
La base imponible, segn el artculo 9 del Decreto 21-04, la constituye el precio de venta al
consumidor final sugerido por el fabricante o el importador, y reportado por stos a la
Superintendencia de Administracin Tributaria, sin incluir en dicho precio, el Impuesto al Valor
Agregado, ni el impuesto a la distribucin establecido en esta ley.
El artculo 8 del Decreto 21-04 determina que tanto la produccin nacional como importada,
se causa:
a) En la fecha en que se realice la salida o retiro de las bodegas, centros de

almacenamiento o acopio que use el contribuyente, de las bebidas a que se refiere el
artculo 2 de esta ley, para la distribucin en el territorio nacional de las mismas o en la
fecha en que el fabricante o importador emita la factura por cada uno de los despachos de
bebidas cuya distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley, el acto
que ocurra primero.
b) En la fecha de retiro por parte del fabricante o el importador de bebidas cuya

distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley, para uso o consumo
personal del propietario, socios o accionistas, directores, funcionarios o empleados o en la
fecha en que se documente o produzca el retiro de la bebidas de las bodegas del
contribuyente, el acto que se realice primero.
c) En las transferencias de dominio a ttulo gratuito que realicen los fabricantes o los
importadores, en la fecha en que se emita el documento de transferencia de dominio, o en
la fecha en que se produzca la entrega de las bebidas cuya distribucin est gravada por
el impuesto establecido en esta ley, el acto que se realice primero.
En todos los casos, los fabricantes o importadores debern emitir la correspondiente nota de
envo o despacho que respalden las salidas de las bebidas afectas de las bodegas o lugares
de almacenamiento o acopio que usen los sujetos pasivos.
El artculo 4 del Decreto 21-04, indica cules son sus exenciones:
a) Las importaciones o internaciones de las bebidas descritas en el artculo 2 de esta ley,

que efecten los organismos internacionales, a los que de acuerdo a los respectivos
28
convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos,
se les haya otorgado exencin de impuestos.
b) Las exportaciones o reexportaciones de las bebidas descritas en el artculo 2 de esta
ley.
El monto de este impuesto se debe consignar en la factura de venta, en la que se

consignarn por separado del precio de venta sugerido al consumidor final. (artculo 21
Decreto 21-04).
El perodo de imposicin es mensual. artculo 18 de la Ley, y los sujetos pasivos debern

declarar y pagar el impuesto de la dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes al
vencimiento de cada mes calendario. Artculo 20.
Tarifas aplicables
Tarifa aplicable a cervezas y otras bebidas de cereales fermentados. 6% sobre el precio

de venta sugerido al consumidor final.
Tarifa aplicable a vinos. 7.5% sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.
Tarifa aplicable a vino espumoso 7.5% sobre el precio de venta sugerido al consumidor
final.
Tarifa aplicable a vino vermouth 7.5% sobre el precio de venta sugerido al consumidor
final.
Tarifa aplicable a sidras 7.5% sobre el precio de venta sugerido al consumidor final.
Tarifa para bebidas alcohlicas destiladas 8.5% sobre el precio de venta sugerido al
consumidor final.
Tarifa aplicable a bebidas alcohlicas mezcladas 7.5% sobre el precio de venta sugerido
al consumidor final.
Tarifa aplicable a las dems bebidas fermentadas7.5% sobre el precio de venta sugerido
al consumidor final.
Las infracciones sern sancionadas de acuerdo a lo previsto en el Cdigo Tributario, el

Cdigo Penal o en otras leyes especficas, segn corresponda. Cuando el fabricante o el
importador no cumpla con presentar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo
establecido, cualquiera de las declaraciones juradas establecidas en el artculo 7 de esta ley,
ser sancionado con una multa de cincuenta mil quetzales (Q.50,000.00), por cada vez que
incumpla con dicha obligacin. En caso de reincidencia en la comisin de esta infraccin, se
aplicar lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
Cuando el fabricante no publique los precios sugeridos al pblico, en la forma y plazo que se
menciona en el artculo 7 de esta ley, ser sancionado con multa de cincuenta mil quetzales
(Q.50,000.00), por cada vez que incumpla con dicha obligacin. En caso de reincidencia en la
comisin de dicha infraccin se aplicar lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
29
El ingreso al territorio nacional de las bebidas alcohlicas, destiladas, cervezas y otras
bebidas fermentadas, debe efectuarse por los lugares habilitados, siendo stos las aduanas
de la Repblica de Guatemala, sometindolas al rgimen (destino) aduanero de importacin
definitiva. (Artculo 89 CAUCA y 283 RECAUCA)
El Reglamento del Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano (artculo 317 del RECAUCA),
obliga a que toda mercanca, para ser destinada a un rgimen aduanero, est amparada en
una declaracin de mercancas
Derecho Arancelario a la Importacin:

Inicialmente, para determinar la obligacin tributaria aduanera (Artculo 45 del CAUCA), se
debe identificar el inciso arancelario en el que el licor de que se trate se clasifique en el
Arancel Centroamericano de Importacin o Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), de
acuerdo con sus caractersticas.
El Arancel Centroamericano de Importacin o Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), se

constituye en la base legal por la que se determina el Derecho Arancelario a la Importacin
(D.A.I) (Artculo 41 del CAUCA)
Se transcribe el Captulo 22 del SAC (Sistema Arancelario Centroamericano), en donde puede

revisarse la clasificacin arancelaria del licor de que se trate.
La distribucin de bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas, tanto

de produccin nacional como importadas pagan un impuesto que tiene como base el precio de
venta al consumidor final, sugerido por el fabricante o el importador.
De acuerdo con el Decreto 21-2004, de los recursos recaudados con este impuesto se destina
un mnimo de 15 por ciento para programas de salud sexual y reproductiva, planificacin
familiar y alcoholismo del Ministerio de Salud Pblica. Dichos recursos no pueden asignarse a
otro fin ni a transferencia presupuestaria alguna.
IMPUESTO A LA DISTRIBUCIN DE PETRLEO CRUDO Y COMBUSTIBLES DERIVADOS

DEL PETRLEO
La distribucin de petrleo y sus combustibles es hecho generador de un gravamen, segn el

Decreto 38-92, que surge en el momento del despacho de dichos productos. Las tasas del
impuesto son las siguientes:
Descripcin Tarifa por galn comprado
Gasolina superior Q4.70

Gasolina regular Q4.60
Gasolina de aviacin Q4.70
Diesel y gas oil Q1.30
Kerosina Q0.60
30
Kerosina para motores de reaccin Q0.60
Nafta Q0.60
Gas licuado de petrleo (conocido como gas
propano) a granel y en carburacin Q0.60
Combustible utilizado para la generacin de
electricidad y el gas propano para consumo domstico Q0.
31

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UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ

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