Ao del Buen Servicio al Ciudadano

UNIVERSIDAD NACIONAL DE
UCAYALI
FACULTAD DE CIENCIAS FORESTALES AMBIENTALES
ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERIA AMBIENTAL

GRUPO N 6

AUDITORIA AMBIENTAL

INTEGRANTES :

BARDALES RUIZ GIAN FRANCO

CALDERON LUJAN RUBEN
HUBECK MENDOZA JERSON JOHAN
TRUJILLO ROMERO DULCE ASUCENA
VELA SALDAA KEVIN

DOCENTE : Econ. JOSE CARDENAS BERNAOLA

CURSO : GERENCIA DE EMPRESAS AMBIENTALES

PUCALLPA
2017
 AUDITORIAS AMBIENTALES

I. INTRODUCCIN

En los ltimos aos la auditora ambiental ha sido presentada como una

herramienta de amplia aplicacin. Su uso ha sido promovido por diferentes
agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales, ganando
un impulso significativo a partir de la publicacin de la norma internacional ISO
14.000. Discutiremos algunas de las caractersticas y el contexto de aplicacin de
este reciente instrumento de gestin ambiental, que ha encontrado una amplia
aplicacin en diferentes sectores

El campo profesional de la auditora en el Per, se ha visto afectado en los

ltimos aos por una serie de normas y disposiciones, unas de carcter legal y
otras de carcter tcnico, que han obstaculizado su normal desarrollo a nivel
nacional.(Julio Vicente, 2002)

Actualmente, la auditora financiera en el Per, est recuperando su posicin

anterior como resultado al pronunciamiento de interpretacin legal a las
disposiciones de control gubernamental que limitaban sus actividades. La auditora
financiera tiene bien definido su campo profesional: las sociedades de auditora y
los auditores independientes ofrecen sus servicios profesionales a las empresas,
bancos, entidades financieras y otras instituciones pblicas y privadas, emitiendo
los Dictmenes de Auditora, como culminacin de su trabajo especializado.

La auditora tributaria en el Per an no alcanza un verdadero despegue

profesional, porque los colegios profesionales y las entidades gubernamentales
encargadas de la recaudacin de impuestos y del control de contribuyentes,
mantienen diversas posiciones. Se espera en un futuro cercano, que se logre una
verdadera unificacin de criterios y decisiones, que conduzcan a un solo fin: servir
a los intereses prioritarios del Per relacionados con una ptima recaudacin
tributaria y una mayor ampliacin del nmero de contribuyentes cumplidores de
sus obligaciones con el Estado.

Un nuevo campo de desarrollo profesional que alcanzar, sin duda alguna, un

excelente nivel de aceptacin en el Per, es la auditora ambiental, llamada
tambin auditora medioambiental o auditora ecolgica. La razn principal es que
el Per, con sus tres grandes regiones naturales: costa, sierra y selva; ofrece una
enorme variedad de problemas medioambientales, que no son reportados por la
auditora financiera ni por la auditora tributaria, ni por otras auditoras
especializadas como la de gestin operativa, de control interno, etc.

En Estados Unidos, por ejemplo, la auditora ambiental comenz a ser

ampliamente realizada a inicios de la dcada de 1970, con el advenimiento de
crecientes acciones regulatorias federales en lo ambiental. All, la profesin
contable identifica su participacin en auditoras tanto con fines de uso interno
como externo.
 II. HISTORIA Y CONTEXTO

La idea de una auditora especficamente ambiental parece haber surgido a lo

largo de los aos sesenta, periodo de gestacin y desarrollo de varios
instrumentos de planificacin y de gestin ambiental. Su concepcin y
modalidades de aplicacin fueron bastante modificadas desde entonces, haciendo
de la auditora una herramienta en continua evolucin.

El surgimiento de leyes ambientales de complejidad creciente, particularmente en

los Estados Unidos, fue uno de los motores del desarrollo de la auditora
ambiental. Las leyes y su instrumentacin por los tribunales ya estaban
comenzando a tener repercusiones sobre el desempeo financiero de las
empresas (en forma de multas, costos de acciones judiciales, costos de
adecuacin a las exigencias legales, deterioro de la imagen pblica de las
empresas y otros costos tangibles e intangibles), de forma que alguna especie de
auditora usada internamente a semejanza de las auditoras contables, podra
representar una precaucin contra factores de orden ambiental que pudiesen
amenazar el desempeo empresarial y reducir riesgos.

Esta tendencia fue ms ntida a partir del 1980, cuando el Congreso Americano
aprob una ley denominada Comprehensive Environment Response
Compensation and Liability Act (ms conocida como ley del Superfund), que
responsabilizaba civilmente los propietarios de inmuebles en los cuales se
encontrasen sustancias txicas en situacin tal que pudiesen causar daos
ambientales.

La aplicacin de esta ley y la consecuente condena judicial de muchas empresas

a cargar con los gastos de limpieza de sitios contaminados fue un gran impulsor
de un tipo particular de auditora ambiental, que pas a ser realizada antes de la
adquisicin de inmuebles o de la adquisicin de una empresa por otra o, an antes
de la fusin entre dos empresas.

Este tipo de auditora ambiental tiene el objetivo de identificar las situaciones que
puedan resultar en un pasivo ambiental y es muchas veces conocida por el
nombre de due diligence. Los aos ochenta, vieron el primer desarrollo
metodolgico de la auditora ambiental y el inicio del cmulo de experiencias
prcticas.

Un marco de ese perodo es la publicacin por la Agencia de Proteccin Ambiental

de los Estados Unidos de Amrica (EPA- Environmental Protection Agency), el 5
de noviembre de 1985, de su Environmental Auditing Policy Statement que anima
al uso voluntario y presenta las directrices sobre la auditora ambiental. No se trata
de una ley o reglamento que hace obligatoria la auditora ambiental sino, apenas,
un documento oficial que recomienda la utilizacin de este instrumento y presenta
directrices para ello.
En 1988 la Cmara de Comercio Internacional, una organizacin volcada a la
ampliacin del comercio mundial publica su Position Paper on Environmental
Audit, que recomienda la adopcin voluntaria de la auditora ambiental.

Ya en los aos noventa se ven algunas iniciativas internacionales con el objetivo

de estimular y difundir el uso de la auditora ambiental, destacndose tres de ellas.

En 1992 fue publicada en Gran Bretaa la norma BS 7750 sobre sistemas de

gestin ambiental, que incorpor la auditora ambiental como componente esencial
de ese sistema.

En el ao siguiente la Actual Unin Europea public su Directiva 1836, de 29 de

junio de 1993, sobre la participacin voluntaria de las compaas del sector
industrial en un Esquema comunitario de eco-gestin y auditoria, mejor conocido
internacionalmente por su sigla en ingls EMAS - Eco-Management and Audit
Scheme.

La adhesin es voluntaria pero, una vez dentro de este esquema, las empresas
tienen que cumplir una serie de exigencias, entre ellas la de realizar
peridicamente una auditora con una tercer parte, debidamente acreditada. Los
resultados de la auditora deben ser divulgados segn las reglas previstas por esa
Directiva.

Finalmente en 1996 fueron publicadas las primeras normas de la serie ISO 14.000
sobre los sistemas de gestin ambiental que, a semejanza de la norma britnica,
adoptan la auditora ambiental como elemento indispensable del sistema. Desde
esta perspectiva, la auditora es una herramienta usada principalmente para
verificar si la poltica ambiental de la organizacin viene siendo cumplida e
implementada satisfactoriamente.

III. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

Segn la EPA las auditoras sirven para:

Verificar conformidad con los requisitos ambientales.

Evaluar la eficacia de sistemas de gestin ambiental ya implantados.
Evaluar riesgos de materiales y prcticas sujetas o no a reglamentaciones.

Por tanto, una auditora busca verificar si las actividades de una organizacin
estn conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las condiciones
especficas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de
la organizacin. Tiene como objetivo tambin prevenir riesgos y sus
consecuencias independientemente de la existencia de requisitos legales al
respecto.
Para la Cmara de Comercio Internacional, los objetivos de la auditora
ambiental son:
Asegurar la conformidad con objetivos previamente definidos, tales como
polticas ambientales empresariales, leyes, reglamentos y normas
Aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y
gerentes.

En un contexto actual sirven para:

Verificar el cumplimiento de normas y patrones ambientales.

Verificar el cumplimiento de objetivos de poltica empresarial.
Identificar las fallas de funcionamiento y evaluar la eficiencia del proceso
productivo.
Verificar la capacidad de la empresa para intervenir en caso de accidente
ambiental.
Minimizar el riesgo de acciones judiciales con el objetivo de la reparacin
de daos ambientales.
Mejorar la relacin de la empresa con la comunidad y los rganos
gubernamentales.
Aumentar la conciencia de problemas ambientales en trabajadores y
gerentes.
Verificar la precisin de las previsiones de impacto hechas en oportunidad
de la planificacin del emprendimiento.
Facilitar el anlisis de desempeo ambiental y proporcionar elementos para
la preparacin de informes de desempeo ambiental y de otros medios de
comunicacin con las partes interesadas subsidiar la evaluacin del pasivo
ambiental de una empresa o de un inmueble.

IV. METODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL

IV.1. Definicin de los objetivos.

El cliente entra en contacto con el auditor y le encomienda la auditora. El
auditor debe buscar entender claramente las razones que llevan al cliente a
encomendarle una auditora. Enseguida, se debe:
Establecer los objetivos de la auditora.
Desarrollar un plan de auditora, segn los objetivos fijados.
Obtener informacin inicial sobre la instalacin (organogramas,
flujogramas de proceso, memorias descriptivas, planos y lay-outs,
folletos, condiciones especficas de las licencias ambientales) y sus
prcticas de gestin ambiental.
 Obtener informaciones sobre las reglamentaciones aplicables (leyes,
licencias y autorizaciones exigibles, normas tcnicas).

IV.2. Seleccin del equipo de auditores y distribucin de las tareas.

Dependiendo del tipo de instalacin a ser auditado, el auditor-lder seleccionar
los integrantes de su equipo. Normalmente, adems de las personas
entrenadas y con experiencia en auditora ambiental es necesario contar, por lo
menos, con una persona que conozca bien el tipo de actividad desarrollada en
el rea; por ejemplo, en caso de tratarse de un proceso industrial, podr ser
necesaria la participacin de alguien que conozca bien este proceso.

Escogido el equipo, ste debe promover, por lo menos, una reunin

preparatoria para distribucin de tareas y para asegurarse que todos tengan el
conocimiento necesario de los objetivos de la auditora. Los materiales
informativos son distribuidos y si fuese necesario, discutidos. Los auditores
deben ir al terreno con un buen conocimiento de la organizacin y de la
instalacin que ser auditada, as como de la legislacin y de la
reglamentacin aplicable. En caso de que no estn familiarizados previamente
con la ley, deben hacerlo antes de iniciar la auditora propiamente dicha.

IV.3. Seleccin del protocolo de la auditora.

Una herramienta bsica del auditor son los itinerarios. Usualmente,
presentados en forma de lista de verificacin, los protocolos son un conjunto de
instrucciones con la funcin de guiar al equipo de auditores. Son los objetivos
de la auditora los que van a determinar el tipo de protocolo a ser empleado.
Por ejemplo, una auditora interna de una instalacin que ya posee un sistema
de gestin ambiental, puede ser bastante detallada y abarcar los ms variados
aspectos o puede concentrarse en algunas pocas cuestiones significativas,
como gestin de residuos o recuperacin de reas degradadas. Muchas
empresas de consultora ya tienen itinerarios predeterminados, mientras que,
varias empresas de gran porte que realizan regularmente auditoras internas,
tambin acostumbran tener los suyos.

IV.4. Comunicacin con el responsable de la instalacin a ser auditada.

El gerente, o responsable de la instalacin que ser objeto de auditora, debe
ser, previamente avisado sobre la fecha y objetivos de la auditora. Una
auditora no es una fiscalizacin gubernamental ni una inspeccin. La auditora
en s puede comenzar despus de concluida toda la planificacin.
IV.5. Apertura y reconocimiento.
La primera actividad es una reunin de apertura con el responsable de la
instalacin que ser auditada. Los objetivos de la auditora sern revisados
para confirmar el reconocimiento comn. Se puede proceder a una visita
general de las instalaciones que sern auditadas, buscando familiarizar a los
auditores con el lugar y actividades all realizadas. En general, los auditores
dirigen la vista a los puntos de mayor inters ambiental, como locales de
almacenamiento de insumos, productos y residuos, sistemas de control de
emisiones y puntos de descarga de contaminantes. El plan de la auditora
puede ser revisado como resultado de este reconocimiento, decidindose
enfatizar un aspecto ms que otro, por ejemplo .

IV.6. Recoleccin de evidencias.

Guindose por los protocolos los auditores van al terreno buscando recolectar
evidencias de aspectos a ser auditados. Por ejemplo, si uno de los tems es
entrenamiento de los trabajadores, el auditor podr escoger al azar algunos
trabajadores y conversar con ellos, haciendo algunas preguntas que busquen
poner en evidencia si estn informados y entrenados para desempear las
funciones ambientales propias de su actividad. Adems, otra actividad tpica de
un auditor que trabaje en este tem, ser verificar los registros que la
organizacin debe mantener sobre el entrenamiento de los trabajadores: quien
fue entrenado, cundo, por quien, sobre cul tema y durante cunto tiempo.
Para los dems tems a ser auditados deben utilizarse procedimientos
semejantes. De manera general, un auditor puede valerse de los siguientes
mtodos para recolectar evidencias:
a) Observacin visual;
b) Entrevistas o preguntas dirigidas;
c) Anlisis documental.

IV.7. Registro de las evidencias.

El auditor debe tomar nota y registrar sistemticamente todas sus
observaciones; debe tambin, guardar copia de documentos importantes para
sus conclusiones. El cuaderno de notas de un auditor es muy valioso y es
importante que estas notas sean tomadas de forma ordenada y legible. En
algunos casos se puede exigir que despus de la elaboracin del informe final
las notas sean entregadas al auditor lder y por las conservadas durante un
periodo mnimo.
IV.8. Evaluacin de las evidencias.
Las evidencias recogidas deben ser evaluadas a la luz de criterios previamente
definidos, con el objetivo de identificar eventuales desconformidades; estos
criterios normalmente habrn sido establecidos desde el comienzo, en funcin
de los objetivos de la auditora. Por ejemplo, en una auditora de conformidad
legal, los criterios sern la legislacin, las condiciones de las licencias
ambientales, las normas tcnicas. En cambio, en una auditora de un sistema
de gestin ambiental, los criterios sern aquellos definidos en el propio
sistema, como los procedimientos preestablecidos por la organizacin, sus
objetivos y metas ambientales.

IV.9. Reunin de cierre.

Un informe preliminar es presentado al responsable por la instalacin auditada
al final de la auditora Esto puede eliminar algn error grosero del auditor y
busca confirmar su comprensin de las actividades realizadas en el lugar y de
los procedimientos de gestin utilizados.

IV.10. Elaboracin del informe.

Terminada la etapa de terreno, el equipo pasa a trabajar en la elaboracin del
informe. Usualmente, se prepara una minuta, que es distribuida para
comentarios; solo entonces se emite el informe final. Hay diferentes estilos
para la elaboracin de este informe. Puede apuntar solamente las
desconformidades, clasificndose en dos o tres grados de importancia. El
informe final puede tambin hacer recomendaciones en cuanto a medidas que
deben ser adoptadas para corregir las desconformidades.

V. TIPOS DE AUDITORIAS

V.1. AUDITORAS DE CUMPLIMIENTO

Como consecuencia de las potenciales sanciones tanto civiles como

penales por la violacin de las regulaciones ambientales, las auditoras
de cumplimiento se convirtieron en las auditoras ambientales ms
comunes para las industrias. Una organizacin sujeta al cumplimiento
de requerimientos ambientales debe considerar la implementacin de un
programa de auditora de cumplimiento, reconociendo que la extensin
del programa depender del grado de riesgo asociado a su no
cumplimiento.
 Los procedimientos de la auditora de cumplimiento, incluyen una
auditora detallada y especfica de las operaciones actuales, prcticas
del pasado y operaciones planificadas para el futuro. Generalmente, las
auditoras de cumplimiento recaen primeramente sobre las ubicaciones
fsicas y las instalaciones por sus riesgos potenciales. Las auditoras de
cumplimiento normalmente estn programadas y se refieren a temas de
diversa ndole, considerando la contaminacin por aire, agua, tierra y
desechos. Cubren aspectos cualitativos y cuantitativos y deben ser
repetidas peridicamente (no slo hecha por nica vez), pudiendo incluir
distintos niveles de intensidad.

V.2. AUDITORAS DE LOS SISTEMAS DE GESTIN AMBIENTAL

Bajo las leyes actuales en ciertos pases muchas organizaciones

tuvieron que afrontar gastos para resolver cuestiones ambientales
surgidas de prcticas que eran legales en el momento en que fueron
realizadas. A causa de esta situacin, muchas organizaciones ahora se
focalizan en anticiparse a las futuras tendencias de las leyes, y
reconocerlas en sus sistemas de gestin ambiental. Como el proceso de
auditora madura y las organizaciones se fortalecen en el cumplimiento
de las regulaciones, el nfasis de esta auditora se centra en los
sistemas de gestin ambiental. Se focaliza en verificar si esos sistemas
se ubican y operan adecuadamente para administrar riesgos
ambientales futuros.

V.3. AUDITORAS TRANSACCIONALES

Las auditoras transaccionales son tambin llamadas auditoras de

compra, evaluaciones de transferencia de propiedad, y auditoras de de
diligencia. Son el mejor mtodo para determinar los riesgos ambientales
y los pasivos por la tierra o las instalaciones previas a la transaccin.
Las auditoras transaccionales cobraron importancia en Estados Unidos
debido a que los actuales propietarios de tierras son responsables por la
contaminacin ambiental, aun cuando no la haya causado. A travs de
estas auditoras, un comprador o un prestamista puede intentar
identificar y cuantificar la probabilidad de un problema, su extensin, el
posible pasivo financiero, y el costo de reparacin. Dicha informacin
puede impactar sobre las transacciones de inmuebles en: el precio de la
propiedad, representaciones y garantas, cuentas de depsitos,
limitacin en los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de inters del
prstamo.
 Las auditoras transaccionales son la herramienta de gestin del riesgo
ambiental para bancos, compradores de tierras, agencias de crdito,
organizaciones de bien pblico, inversores y cualquier organizacin que
compre tierras para instalar una planta. Compradores, prestamistas, etc.
necesitan entender que el riesgo ambiental asociado con la propiedad
que estn comprando, o hipotecando, o aceptando como donacin
puede superar fcilmente el valor de mercado del activo debido a los
pasivos ambientales.

V.4. AUDITORAS DE PLANTAS DE TRATAMIENTO, ALMACENAMIENTO

Y DISPOSICIN

Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales peligrosos

son seguidos "de la cuna a la tumba" (desde su creacin a su
destruccin), y todos los titulares de esos materiales tienen
responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan. La cadena
de titularidad es rastreada a travs del uso de manifestaciones, que es
un documento requerido que rastrea el material desde su origen hasta
su destruccin. Esto implica que si una empresa industrial por ejemplo,
contrata una compaa de transporte para disponer de desechos
peligrosos en un terreno para llenado, y el titular de ese terreno
contamina el ambiente, las tres organizaciones y sus directores son
patrimonialmente responsables por su limpieza.

Estas auditoras pueden ser realizadas en plantas que la organizacin

posee, alquila o administra para otros titulares, o en una planta de
propiedad de terceros en la que los desechos de la organizacin son
tratados, almacenados o dispuestos. Algunas organizaciones conducen
estas auditoras en plantas de terceros antes de contratar el servicio de
transporte o de disposicin; otras negocian en su contrato el derecho a
realizar esas auditoras en el futuro.

V.5. AUDITORAS DE PREVENCIN DE LA POLUCIN

El objetivo de la auditora de prevencin de la polucin es identificar las

oportunidades en las que el desperdicio debe ser minimizado y la
polucin puede ser eliminada en la fuente ms que controlada al final de
su recorrido. Las instalaciones industriales suelen crear polucin en
varias de sus etapas operativas, incluyendo el almacenamiento y la
utilizacin de las materias primas, el uso de procesos qumicos, el
 mantenimiento, el manejo y disposicin de productos terminados. La
jerarqua de prevencin de la polucin a ser utilizada en tales tipos de
auditora incluye los siguientes pasos:
- Recupero como un producto utilizable.
- Eliminacin en la fuente.
- Reciclado y reutilizacin.
- Conservacin de energa.
- Tratamiento.
- Disposicin.
- Liberacin.

5.6. AUDITORAS SOBRE LOS PASIVOS AMBIENTALES DEVENGADOS

La profesin contable encar el desafo de reconocer, cuantificar e informar

los pasivos ambientales por los problemas conocidos. Los parmetros
"probable", "medible" y "estimable", que guan la aplicacin de la definicin
del pasivo son redefinidos ante la temtica ambiental. Las cuestiones de
cuando un tema ambiental se convierte en un pasivo ambiental tampoco es
claro. Hasta el momento, varios problemas an estn pendientes de
resolucin.

Uno de los aspectos de utilidad de las auditoras sobre los pasivos

ambientales devengados incluye su reconocimiento en los estados
contables multipropsitos de uso externo. Dado el amplio desarrollo de la
Contabilidad Patrimonial o Financiera, existen diversos pronunciamientos
contables referidos al reconocimiento de los pasivos de carcter ambiental.

5.7. AUDITORAS DE PRODUCTOS

Las auditoras de productos son diseadas para determinar si la

organizacin se esfuerza en asegurar, en la medida de lo posible, que
sus productos se hagan de manera no agresiva hacia el medio
ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el
producto.

Los procesos de auditora del producto resultan del desarrollo de

productos completamente reciclables incluyendo heladeras,
automviles, alfombras y papeles para decoracin. Adicionalmente, se
produjeron importantes cambios en el uso y la recuperacin del material
de embalaje, como la eliminacin de algunos qumicos, como el carbono
fluoclorado, sulfatos y sustancias creadoras de dixidos. El personal
 involucrado en estas auditoras es sumamente variado; deben participar
clientes, especialistas ambientales, la gerencia y el personal,
especialmente de produccin, ingeniera e investigacin.
VI. CONCLUSIONES

El avance de las regulaciones en todos los rdenes, la creciente

complejidad y competitividad de los mercados han marcado un cambio
en los requerimientos en materia de servicios profesionales que la
comunidad de negocios reclama.

La auditora ambiental constituye una de esas nuevas demandas,

surgida por la existencia de requerimientos de carcter legal o por
prcticas comerciales que as lo exigen.

El rol que los Contadores Pblicos pueden asumir en ese tipo de tareas
es importante en la medida que desarrollen las habilidades suficientes,
en forma oportuna, para dar respuesta a esas necesidades.

En este sentido es dable destacar el avance que implica la existencia de

una norma como la NIA 1010 que aborda la problemtica ambiental y su
impacto en la auditora de estados financieros de uso externo.

Puede sealarse que la necesidad de un marco regulatorio a las

auditoras ambientales y la falta de una formacin especfica constituyen
los principales obstculos para que los Contadores Pblicos, participen
en los distintos tipos de auditora ambiental.

Innegable es la necesidad de integrar equipos multidisciplinarios en

aquellas actividades que no pertenecen al campo de accin contable.
Para ello, sin embargo, ser necesario reforzar las convicciones
profesionales del Contador Pblico, sobre su capacidad de servicio a la
comunidad, intentando anticiparse al simple cumplimiento de
requerimientos regulatorios.

Reconocer los requerimientos sociales y las aptitudes que los

Contadores Pblicos presentan para dar respuesta, son las bases para
el desarrollo de actividades de valor agregado para la comunidad a la
que responde.